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Operaciones vinculadas: ajuste secundario
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Operaciones vinculadas: ajuste secundario

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  • Transcript

    • 1. ANTONIO PINA GIL Noviembre de 2010 1
    • 2. TRATAMIENTO CONTABLE EN EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 2
    • 3. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 3  Marco Conceptual de la contabilidad. Apdo. 1. Párrafo 3. PGC 2007 (aprobado por R.D. 1514/2007). “La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.” Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido
    • 4. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 4  NRV 21ª.Apdo. 1. PGC 2007 (aprobado por R.D. 1514/2007). “1. Alcance y regla general La presente norma será de aplicación a las operaciones realizadas entre empresas del mismo grupo, tal y como éstas quedan definidas en la norma 13.ª de elaboración de las cuentas anuales. Las operaciones entre empresas del mismo grupo, con independencia del grado de vinculación entre las empresas del grupo participantes, se contabilizarán de acuerdo con las normas generales. En consecuencia, con carácter general, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente, los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operación difiriese de su valor razonable, la diferencia deberá registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación. La valoración posterior se realizará de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.” Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido
    • 5. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 5  NRV 18ª.Apdo. 2. PGC 2007 (aprobado por R.D. 1514/2007). “2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios, no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, donación o legado de que se trate. La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma. No obstante, en el caso de empresas pertenecientes al sector público que reciban subvenciones, donaciones o legados de la entidad pública dominante para financiar la realización de actividades de interés público o general, la contabilización de dichas ayudas públicas se efectuará de acuerdo con los criterios contenidos en el apartado anterior de esta norma.” Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido
    • 6. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 6  ¿Naturaleza económica de la diferencia entre el VNM y el precio convenido? Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido X Y 100% Valor acordado Valor Razonable Diferencia 80€ 100€ 20€ Precio efectivamente pagado 80€ +Gasto +Ingreso “Precio no Pagado” 20€ Naturaleza Económica: Deuda no Pagada / Desplazamiento patrimonial
    • 7. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 7  Consulta 7 BOICAC 75 (septiembre 2008)  Una matriz otorga acciones a los empleados de sus filiales sin repercutir el coste:  La matriz debe reconocer un mayor coste de la participación por el valor razonable de las acciones entregadas a los empleados.  La filial debe reconocer el gasto de personal por la entrega de las acciones, y una aportación de su matriz a los fondos propios, como pago del mismo.  Lo anterior cuando la aportación se corresponda con la participación efectiva de la matriz en la filial. En caso de minoritarios, se reconocerá el ingreso y gasto correspondiente a dicho porcentaje. Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido
    • 8. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 8  Consulta 4 BOICAC 79 (septiembre 2009)  Condonación de crédito de filial a filial: Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido X Y M Deuda = 20
    • 9. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 9  Consulta 4 BOICAC 79 (septiembre 2009)  Condonación de crédito de filial a filial: Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido X Y M Deuda = 20 Dividendo / devolución de aportaciones 20 Aportación del socio a los fondos propios 20 Condonación
    • 10. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 10  Consulta 4 BOICAC 79 (septiembre 2009)  Condonación de crédito de filial a filial: Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido X Y M Deuda = 100 Condonación 20 Reservas A Deuda de Y 20 20 Dividendo de X A Aportaciones a Y 20 20 Deuda a X A Otras aportaciones de socios 20
    • 11. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 11  Consulta 5 BOICAC 79 (septiembre 2009)  Comparativa entre: a. Condonación de crédito de matriz a filial b. Aportación de los créditos de la matriz en una ampliación de capital de la filial y extinción por confusión  A iguales efectos económicos reconoce idéntico tratamiento contable, a pesar de la distinta formulación mercantil.  Nota: el crédito aportado se valora por su valor razonable (valor de mercado), siendo la diferencia respecto al nominal una ganancia o pérdida para la entidad deudora (en este caso la filial). Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido
    • 12. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 12  Consulta 6 BOICAC 79 (septiembre 2009)  Préstamos gratuitos entre socio-sociedad Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido X M 100 MM€ Nominal 100 MM € Tipo pactado 0% Tipo de mercado 5% Duración 2 años Valor razonable del préstamo en la fecha de otorgamiento 90 MM € Aportación del socio 10 MM €
    • 13. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 13  Consulta 6 BOICAC 79 (septiembre 2009)  Préstamos gratuitos entre socio-sociedad Tratamiento contable de las diferencias entre el valor de mercado y el convenido X M Préstamo = 90 MM€ Aportación a FFPP = 10 MM€ 90 Préstamo a X 10 IFP en X A Caja 100 100 Caja A Préstamo de Y 90 A Aportación de Y 10
    • 14. 14 TRATAMIENTO FISCAL EN LA NORMATIVA DE OPERACIONES VINCULADAS
    • 15. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 15  La Administración Tributaria puede corregir la valoración de las operaciones vinculadas que afecten a los siguientes impuestos directos:  El Impuesto sobre Sociedades (IS)  El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)  El Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR)  “Con la documentación aportada por el sujeto pasivo y los datos e información de que disponga”  Importancia de la documentación que se debe preparar obligatoriamente.  ¿Puede utilizar la Administración Tributaria “comparables secretos” obtenidos de otros contribuyentes mediante otros procedimientos tributarios?  La Administración queda vinculada con dicha valoración en relación con el resto de personas o entidades vinculadas.  No determinará la tributación de una renta superior a la efectivamente derivada de la operación para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. Alcance de los Ajustes de Precios de Transferencia (art. 16.2 TRLIS)
    • 16. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajustes de Precios de Transferencia Ajuste Compensatorio (compensating adjustment) Realizado por el propio contribuyente en la declaración o en la contabilidad, mediante el cual valora una operación vinculada por un precio que, en opinión del contribuyente, es de mercado, aunque el precio realmente acordado por las empresas vinculadas sea diferente Ajuste Primario (primary adjustment) Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la primera jurisdicción fiscal) a la primera de las partes vinculadas examinada. Ajuste Correspondiente (corresponding adjustment) Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la segunda jurisdicción fiscal) a la la otra parte vinculada con la que se realizó la operación. Ajuste secundario (secondary adjustment) Es el ajuste que realizan algunas Autoridades Fiscales, conforme a sus normas antiabuso internas (no los Convenios Fiscales) para recoger los efectos fiscales de la contrapartida del ajuste primario (la parte no pagada o pagada en exceso en la transacción).
    • 17. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 17  Es un ajuste realizado por el propio contribuyente en la declaración o en la contabilidad, mediante el cual valora una operación vinculada por un precio que, en opinión del contribuyente, es de mercado, aunque el precio realmente acordado por las empresas vinculadas sea diferente.  Está implícito en el literal de art. 16.1 TRLIS: “Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado.”  En caso de discrepancia entre el precio pactado y el valor normal de mercado, la Ley no dice si el ajuste debe hacerse en la contabilidad o en la declaración.  Sin embargo, Hacienda considera que, dado que el nuevo PGC 2007 obliga a valorar las operaciones vinculadas por su valor razonable, y el valor razonable sería igual al valor normal de mercado, no se podría hacer el ajuste en la declaración, sino en la contabilidad.  ¿Qué ocurre con transacciones entre empresas del grupo que no se valoran a valor razonable (fusiones, escisiones y aportaciones de negocios)?  Diferencias de métodos de valoración: el valor actualizado de flujos libre de efectivo o los modelos de valoración de opciones son admitidos contablemente, pero no fiscalmente. Ajuste Compensatorio (compensating adjustment)
    • 18. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Compensatorio (compensating adjustment) – Ejemplo País A País B Resultado contable = 500 Ajuste compensatorio = 20 Base imponible = 520 Resultado contable = 300 Ajuste compensatorio = -20 Base imponible = 280 X Y 100% +Gasto +Ingreso 80 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 18
    • 19. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 19  Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la primera jurisdicción fiscal) a la primera de las partes vinculadas examinada.  Está implícito en el literal de art. 16.1.2 TRLIS: “La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentación aportada por el sujeto pasivo y los datos e información de que disponga.”  También está recogido en el art. 9.1 de los Convenios de Doble Imposición.  Procedimiento regulado en el art. 21 RIS. Ajuste Primario (primary adjustment)
    • 20. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Primario (primary adjustment) – Ejemplo Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 País A País B X Y 100% +Gasto +Ingreso 80 20
    • 21. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 21  Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la segunda jurisdicción fiscal) a la la otra parte vinculada con la que se realizó la operación.  Está implícito en el literal de art. 16.1.2 TRLIS: “La valoración administrativa no determinará la tributación por este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes de una renta superior a la efectivamente derivada de la operación para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado.”  También está recogido en el art. 9.2 de los Convenios de Doble Imposición.  No todos los Convenios de Doble Imposición firmados por España tienen el apartado 2 del art. 9.  En este caso, los Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE indican que también debe aplicarse.  Procedimiento regulado en el art. 21 RIS.  En su caso, procedimiento amistoso del art. 25 de los CDI o Convenio de Arbitraje. Ajuste Correspondiente (corresponding adjustment)
    • 22. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Correspondiente (corresponding adjustment) – Ejemplo Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 Resultado contable = 300 Ajuste correspondiente = -20 Base imponible = 280 País A País B X Y 100% +Gasto +Ingreso 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 22
    • 23. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 23  Es el ajuste que surge de someter a gravamen la denominada transacción secundaria:  Según las Directrices de la OCDE, una transacción secundaria es una transacción “construida” que algunos países pueden imputar conforme a sus normas internas anti-abuso después de hacer un ajuste primario, para hacer la imputación de beneficios coherente con dicho ajuste primario. La transacción secundaria puede tener forma de dividendo imputado, aportación a fondos propios imputada o préstamo imputado.  El ajuste secundario se recoge en el art. 16.8 TRLIS y el art. 21 bis RIS.  La diferencia entre el precio acordado y el valor normal de mercado tendrá el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.  En los casos de relación socio-sociedad, la diferencia tendrá, en la proporción que corresponda al porcentaje de participación en la entidad, la consideración de  Diferencia a favor del socio  dividendo  Diferencia a favor de la sociedad  aportación a los fondos propios.  Sólo se recoge la relación socio-sociedad directa. No se indica nada de las participaciones indirectas o las relaciones entre sociedades “hermanas”. Ajuste Secundario (secundary adjustment)
    • 24. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 24  Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS:  Diferencia a favor del socio:  Parte que corresponda al porcentaje de participación:  Sociedad: retribución de los fondos propios no deducible (ar. 14.1.a TRLIS).  ¿Retención?  Socio: participación en los beneficios de la entidad.  ¿Deducción por doble imposición?  Parte que no corresponde al porcentaje de participación (posible extralimitación reglamentaria):  Sociedad: retribución de los fondos propios no deducible (art. 14.1.a TRLIS).  ¿Retención?  Socio: utilidad percibida por la condición de socio (art. 25.1.d) LIRPF).  ¿Deducción por doble imposición? Ajuste Secundario (secundary adjustment)
    • 25. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 25  Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS:  Diferencia a favor de la sociedad:  Parte que corresponda al porcentaje de participación:  Sociedad: aportación del socio a los fondos propios.  ¿Gravamen por operaciones societarias?  ¿Puede tenerse en cuenta para devolver aportaciones a los socios sin coste fiscal?  Socio: incrementa el valor de adquisición de la participación a efectos fiscales.  Menor plusvalía en la venta de la participación.  Parte que no corresponde al porcentaje de participación (posible extralimitación reglamentaria):  Sociedad: renta gravable para la entidad (ingreso extraordinario). (No residentes sin EP: ganancia patrimonial)  Socio: liberalidad no deducible (art. 14.1.e TRLIS) Ajuste Secundario (secundary adjustment) DOBLE IMPOSICIÓN DOBLE IMPOSICIÓN
    • 26. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 26  Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS:  La calificación de la diferencia podrá ser distinta cuando se acredite una causa diferente a las contempladas (apartado 3 del art. 21.bis RIS).  ¿Presunción iuris tantum?  ¿Prueba diabólica?  Relaciones filial-filial.  No se indica nada.  ¿Aplicabilidad de los criterios de las Consulta DGT V1832/09, 1833/09 y V621/2010? Ajuste Secundario (secundary adjustment)
    • 27. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo 1 X Y 100% +Ingreso +Gasto 80 100 80€ Resultado contable = 500 Ajuste primario = -20 Base imponible = 480 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Dividendo= 20 Resultado contable = 300 Ajuste correspondiente = 20 Base imponible = 320 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 27
    • 28. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo 2 X Y 100% +Gasto +Ingreso 80 100 80€ Aportación de fondos propios = 20 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 300 Ajuste correspondiente = -20 Base imponible = 280 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 28
    • 29. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo 3 X Y 75% +Ingreso +Gasto 80 100 80€ Dividendo = 15 Otra retribución = 5 Resultado contable = 500 Ajuste primario = -20 Base imponible = 480 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 300 Ajuste correspondiente = 20 Base imponible = 320 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 29
    • 30. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo 4 X Y 75% +Gasto +Ingreso 80 100 80€ Aportación de capital= 15 Donación = 5 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 300 Ajuste correspondiente = -20 Base imponible = 280 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 30
    • 31. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario en Operaciones Filial – Filial – Ejemplo 5 VENTA = 80100 Diferencia = 20 (desplazamiento patrimonial) M X Y 80€ 31
    • 32. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario en Operaciones Filial – Filial (DGT V1832/2009) VENTA = 80100 M X Y 80€ Dividendo/ Devolución de capital = 20 Aportación a Fondos propios = 20 100% 100% DDI 32
    • 33. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario en Operaciones Filial – Filial (DGT V1832/2009) País A País BVENTA = 80100 País C M X Y 80€ Dividendo/ Devolución de capital = 20 Aportación a Fondos propios = 20 100% 100% DDI 33
    • 34. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario en Operaciones Filial – Filial (DGT V1832/2009) VENTA = 80100 M X Y 80€ Dividendo/ Devolución de capital = 15 Aportación a Fondos propios = 15 75% 75% DDI Diferencia = 5 Gasto ext.= 5 Ingreso extraor.= 5 34
    • 35. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 35  La Contestación a Consulta vinculante nº V0249-08, de 7 de febrero de 2008, reconoce que:  Incluso en sociedades que pertenecen a un mismo grupo fiscal, las operaciones vinculadas deben valorarse por su valor normal de mercado, aunque el resultado de dichas operaciones se compense o elimine como consecuencia de la consolidación fiscal.  Si el precio pactado es distinto del valor normal de mercado, también debe hacerse el ajuste secundario.  Aunque no tengan obligación de preparar la documentación. Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales
    • 36. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales (DGT V1833/2009) VENTA = 80100 M X Y 80€ Dividendo/ Devolución de capital = 20 Aportación a Fondos propios = 20 100% 100% Eliminación de dividendos internos Grupo consolidado fiscal 36
    • 37. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales (DGT V0621/2010) VENTA = 80100 M X Y 80€ Dividendo/ Devolución de capital = 15 Aportación a Fondos propios = 15 75% 75% Liberalidad= 5 Gasto no deducible Ingreso computable Eliminación de dividendos internos Grupo consolidado fiscal 37
    • 38. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales (DGT V0621/2010) Declaración M X Y Grupo fiscal Resultado contable 0 500 300 800 Base Imponible individual 0 500 300 800 Eliminaciones 0 Base Imponible consolidada 800 Impuesto (30%) 240 Inspección M X Y Grupo fiscal Resultado contable 0 500 300 800 Ajuste primario 20 20 Ajuste correspondiente -20 -20 Ajuste secundario 20 20 Base Imponible individual 20 520 280 820 Eliminaciones -15 -15 Base Imponible consolidada 805 Impuesto (30%) 241,5 Acta de inspección 1,5
    • 39. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 39  La Contestación a Consulta vinculante nº V0621/2010, de 30 de marzo, reconoce que:  Por la parte que la matriz del grupo participe en las filiales, la condonación de créditos intragrupo no tendrá efectos fiscales, porque no afecta a la base imponible consolidada (los dividendos internos se eliminan).  No obstante, si la participación no es del 100%, se pueden producir liberalidades como consecuencia de la condonación de créditos intragrupo.  El efecto de la condonación de créditos intragrupo es similar al ajuste secundario en operaciones vinculadas.  Por tanto, el ajuste secundario puede dar lugar a doble imposición si el ajuste se califica como liberalidad/donación (relación filial-filial) incluso:  En operaciones vinculadas interiores, entre empresas españolas.  En operaciones vinculadas entre empresas del grupo fiscal. Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales (DGT V0621/2010)
    • 40. 40 TRATAMIENTO FISCAL EN DE OPERACIONES VINCULADAS CON PERSONAS FÍSICAS
    • 41. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 41 Ajuste Secundario en Operaciones con el Administrador X- Gasto -Ingreso 100 80 100€ Administrador • Administrador vende un activo a la entidad • Precio convenido: 100 • Valor mercado: 80 • Ajuste primario y bilateral: la operación se valora por 80 (ingreso por venta para Administrador y gasto por compra para entidad) • Ajuste secundario: recalificación de 20 • Si el cargo de Administrador es retribuido, mayor rendimiento del trabajo para él, y gasto de personal para la entidad • Si el cargo de Administrador es gratuito, liberalidad de la entidad y donación para el Administrador, que puede tributar por ISyD (Alternativamente la primera, aunque sea gratuito)
    • 42. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 42 Ajuste Secundario en Operaciones con un Familiar del Socio X - Gasto - Ingreso 100 80 100€ • El familiar alquila un local de negocio a la entidad • Valor convenido: 100 • Valor de mercado: 80 • Ajuste primario y bilateral: la operación se valora por 80, que es rendimiento del capital inmobiliario para el familiar y gasto para la entidad • Ajuste secundario: recalificación de 20 • Para el socio: participación en beneficios • Para la entidad: reparto de beneficios • Para el familiar: donación del socio al familiar (Alternativamente: una liberalidad de la entidad al familiar) 100% Donación Dividendo Familiar
    • 43. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 43 Ajuste Secundario en Operaciones con un Familiar del Administrador X - Gasto - Ingreso 100 80 100€ • El familiar alquila un local de negocio a la entidad • Valor convenido: 100 • Valor de mercado: 80 • Ajuste primario y bilateral: la operación se valora por 80, que es rendimiento del capital inmobiliario para el familiar y gasto para la entidad • Ajuste secundario: recalificación de 20 Si el cargo de Administrador es retribuido • Para el Administrador: mayor rendimiento del trabajo • Para la entidad: mayor gasto de personal • Para el familiar: donación del Administrador al familiar (Alternativamente: una liberalidad de la entidad al familiar) Donación Familiar Administrador
    • 44. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 44 Ajuste Secundario en Operaciones con un Familiar del Administrador X - Gasto - Ingreso 100 80 100€ • El familiar alquila un local de negocio a la entidad • Valor convenido:100 • Valor de mercado: 80 • Ajuste primario y bilateral: la operación se valora por 80, que es rendimiento del capital inmobiliario para el familiar y gasto para la entidad • Ajuste secundario: recalificación de 20 Si el cargo de Administrador es gratuito • Para la entidad: una liberalidad • Para el familiar: una donación (Alternativamente: como si fuese retribuido) Donación Familiar Administrador
    • 45. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario con Operaciones Vinculadas entre un Socio y una Empresa del Grupo X Y 75% +Ingreso +Gasto 80 100 80€ Aportaciónalosfondospropios=15 Donación=5 45 25% Otra retribución= 15 Dividendo = 5 • X e Y forman parte del mismo grupo. • X controla el 75% de Y. • Un socio de Y (persona física) tiene el 25% y realiza una compra a X: • Precio convenido: 80 • Valor mercado: 100 • Renta a recalificar: 20 • Ajuste secundario – alternativa 1: • Aportación de capital de X a Y por el 75% de participación (15) • Donación de X a Y por el 25% de participación (5) • Retribución en fondos propios/participación en beneficios de Y al socio persona física
    • 46. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario con Operaciones Vinculadas entre un Socio y una Empresa del Grupo X Y 75% +Ingreso +Gasto 80 100 80€ Donación = 20 46 25% • X e Y forman parte del mismo grupo. • X controla el 75% de Y. • Un socio de Y (persona física) tiene el 25% y realiza una compra a X: • Precio convenido: 80 • Valor mercado: 100 • Renta a recalificar: 20 • Ajuste secundario – alternativa 2: • Donación de X al socio persona física por 20
    • 47. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 Ajuste Secundario con Operaciones Vinculadas entre un Familiar y una Empresa del Grupo X Y 75% +Ingreso +Gasto 80 100 80€ D onación = 20 47 25% • Ajuste secundario: • En este caso no existe una relación directa entre las partes que intervienen en la operación, sino que la relación es indirecta a través de la vinculación de ambas partes con los socios • La calificación de las rentas transferidas sería de una donación de los socios a los familiares Familiar Aportaciónalosfondospropios=15 Donación=5 Otra retribución= 15 Dividendo = 5 • X e Y forman parte del mismo grupo. • X controla el 75% de Y. • Un socio de Y (persona física) tiene el 25%. • Un familiar realiza una compra a X: • Precio convenido: 80 • Valor mercado: 100 • Renta a recalificar: 20
    • 48. © Antonio Pina Gil, Noviembre 2010 48 Antonio Pina Gil E-mail: antonio_pina@hotmail.com Linked-in: http://es.linkedin.com/in/antoniopina/es Facebook: http://www.facebook.com/apinagil Twitter: http://twitter.com/apinagil Blogger: http://spanishtaxes.blogspot.com

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