CURSO AVANZADO DE  PRECIOS DE TRANSFERENCIA Actualizado a 21 de diciembre de 2009 Antonio Pina Gil
Agenda <ul><li>¿Qué son los Precios de Transferencia? </li></ul><ul><li>Nuevo Tratamiento Contable de las Operaciones Vinc...
¿Qué son los Precios de Transferencia?
¿Qué son los precios de transferencia? Irlanda Distribuidor mayorista España Distribuidor minorista Clientes finales Marru...
¿Qué son los precios de transferencia?
¿Qué son los precios de transferencia?
¿Qué son los precios de transferencia?
¿Qué son los precios de transferencia?
<ul><li>Son los precios a los cuales una empresa transfiere bienes materiales o inmateriales, o presta servicios a empresa...
<ul><li>Venta de bienes tangibles </li></ul><ul><ul><li>Productos terminados, semiterminados o materias primas. </li></ul>...
<ul><li>Aproximadamente entre el 60-70% del comercio internacional se desarrolla en el seno de empresas multinacionales (M...
<ul><li>40% consideran los precios de transferencia como el tema fiscal más importante para el grupo. </li></ul><ul><li>74...
<ul><li>52% han tenido inspecciones de TP desde 2003: </li></ul><ul><ul><li>27% con ajustes de TP por las Autoridades Fisc...
<ul><li>Aunque el 90% de las MNEs consideran importantes los contratos intragrupo, sólo se solicitaron en el 7% de las ins...
<ul><li>GlaxoSmithKline anunció el 11 de septiembre de 2006 un acuerdo con el Internal Revenue Service americano para zanj...
Nuevo Tratamiento Contable de las Operaciones Vinculadas
<ul><li>Se valorarán inicialmente por su  valor razonable , con independencia del grado de vinculación entre las empresas ...
<ul><li>Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente...
<ul><li>Por referencia a un valor fiable de mercado (CUP). </li></ul><ul><li>El precio cotizado en un mercado activo será ...
<ul><li>Cuando no hay un mercado activo. </li></ul><ul><li>Aplicación de modelos y técnicas de valoración: </li></ul><ul><...
<ul><li>Requisitos de las técnicas de valoración: </li></ul><ul><ul><li>Consistentes con las metodologías aceptadas y util...
<ul><li>Fiabilidad: </li></ul><ul><ul><li>Si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activ...
<ul><li>Contenido de la Memoria ordinaria, nota 23, y de la Memoria Abreviada, nota 12. </li></ul><ul><li>Concepto de part...
<ul><li>Se debe informar sobre las operaciones y su efecto en los estados financieros: </li></ul><ul><ul><li>Identificació...
<ul><li>Se debe informar sobre: </li></ul><ul><ul><li>Ventas y compras de activos corrientes y no corrientes.  </li></ul><...
<ul><li>En todo caso deberá informarse sobre: </li></ul><ul><ul><li>Sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase de...
Nuevo Tratamiento Fiscal de las Operaciones Vinculadas
El largo camino de los precios de transferencia 1917: Primera legislación de TP en USA 1970s & 1980s Presiones para el Uni...
<ul><li>Enlazar con el criterio contable existente que resulta de aplicación en el registro en cuentas anuales individuale...
<ul><li>Obligación de valoración de las operaciones vinculadas por su valor normal de mercado </li></ul><ul><li>Obligacion...
<ul><li>Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) (R.D. Leg. 4/2004)  (*) </li></ul><ul><ul><li>Art....
<ul><li>Convenios para Evitar la Doble Imposición: </li></ul><ul><ul><li>Art. 7. Beneficios empresariales. </li></ul></ul>...
<ul><li>Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE: </li></ul><ul><ul><li>Comentarios al Modelo de Convenio de Doble Impo...
<ul><li>Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la Unión Europea (JTRF): </li></ul><ul><ul><li>Trabajos en curso en m...
Obligación de valorar a mercado las operaciones vinculadas (Art. 16.1 TRLIS)  Esta obligación afecta a todas las  operacio...
<ul><li>Una entidad y sus socios o partícipes  </li></ul><ul><ul><li>Participación igual o superior al 5 %, o al 1 % si se...
<ul><li>Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consa...
<ul><li>PRINCIPALES NOVEDADES: </li></ul><ul><ul><li>Se sustituye “sociedad” por “entidad”: acabar formas jurídicas/fiscal...
<ul><li>Base imponible = valor normal de mercado </li></ul><ul><li>Supuestos de vinculación: </li></ul><ul><ul><li>Persona...
<ul><li>Valor normal de mercado: </li></ul><ul><ul><li>Aquel que, para adquirir los bienes o servicios en cuestión en ese ...
<ul><li>Supuestos en los que es aplicable esta regla especial: </li></ul><ul><ul><li>Que el  destinatario de la operación ...
Principio de  Libre Concurrencia  (Arm’s Length Principle)
<ul><li>Es el principio internacionalmente aceptado para determinar las condiciones de las operaciones entre empresas asoc...
<ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ [Cuando]  las dos empresas [vinculadas] estén, en sus relaciones comerciales o...
<ul><li>El art. 9.1 MCDI OCDE habla de “condiciones”, la principal de las cuales es el precio acordado en la transacción e...
<ul><li>Las Directrices de la OCDE indican que se debe ajustar los beneficios  tomando como referencia las condiciones que...
Análisis de comparabilidad (art. 16.2 y 3 RIS) Análisis de  comparabilidad CARACTERÍSTICAS DEL PRODUCTO O SERVICIO ANÁLISI...
Análisis funcional ANÁLISIS FUNCIONAL Funciones desempeñadas Análisis de riesgos soportados Activos  utilizados <ul><li>Ri...
Métodos de Valoración
Métodos de valoración (art. 16.3 TRLIS) Método del precio libre comparable (CUP) Método del precio de reventa (RPM) Método...
Elección del mejor método de valoración (art. 16.4 RIS) CUP C+ RPM Complejidad de las operaciones o  la información limita...
<ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o...
428A Método del precio libre comparable (CUP) 428A
Método del precio libre comparable (CUP) <ul><li>Fórmula: </li></ul><ul><li>Precio cargado en ventas de productos o presta...
Método del precio libre comparable (CUP) Fabr.  vinculado Cliente final Distrib.  Indep. Fabr. Indep. Distrib. vinculado C...
Método del precio libre comparable (CUP) <ul><li>¿Cuándo usar el método del precio libre comparable? </li></ul><ul><ul><li...
Método del precio libre comparable (CUP) POSIBLES DIFERENCIAS MATERIALES A AJUSTAR: DIFERENCIAS EN LOS PRODUCTOS VENDIDOS ...
Método del precio libre comparable (CUP) <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce radios AM/FM de mar...
<ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>Los 100€ cargados por MFTR a la parte no vinculada, neto de los costes de almacén, es u...
Método del precio libre comparable (CUP)
<ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un ...
“ En una economía de mercados la remuneración por la realización de funciones similares tiende a igualarse” Directrices OC...
Método del precio de reventa (RPM) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen Bruto / Ventas Netas </li></ul><ul><li>Cálcul...
Método del precio de reventa (RPM) <ul><li>¿Cuándo usar el método del precio de reventa ? </li></ul><ul><ul><li>No existen...
Método del precio de reventa (RPM) <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante español MFTR vende diferentes versione...
Método del precio de reventa (RPM)
<ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del coste incrementado, por el que se añade al valor de adquisición o c...
Fabricante Reino Unido C +  33% Precio de transferencia   46.5 Vende a distribuidor español Vende a terceros Método del co...
Método del coste incrementado (C+) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen Bruto / Coste de ventas </li></ul><ul><li>Cál...
Método del coste incrementado (C+) Fabr. 1  vinculado Fabr. 2 Indep. Fabr. 1 Indep. Fabr. 2  vinculado Fabr. 1 Indep. Fabr...
Método del coste incrementado (C+) <ul><li>¿Cuándo usar el método del coste incrementado ? </li></ul><ul><ul><li>No existe...
Método del coste incrementado (C+) <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce equipos de soldadura en E...
Método del coste incrementado (C+)
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado <ul><li>¿Cuándo usar el método del precio de reventa o ...
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado ¿Cuándo usar el método del precio de reventa o el del c...
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado …  pero también hay que tener en cuenta todos los facto...
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
<ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a l...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen operativo =  </li></ul...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Ejemplo 1: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce ...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) Ejemplo 1:
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Ejemplo 2: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce ...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) 25% 50% 75% Número de observaciones Rango de valores de mercado ...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) Ejemplo 2:
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Ejemplo 3: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce ...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen Bruto / Ventas Netas <...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) Ejemplo 3:
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><ul><li>Disponibilidad de datos </li></ul></ul><ul><ul><li>P...
Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>El TNMM tiene por objetivo comparar el margen neto (resu...
Métodos de valoración e indicadores de rentabilidad MuTC  (casi un C+) TNMM Todos los PLIs TNMM MuOPEX/ MuVAE/ Berry Ratio...
<ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a l...
Método de la distribución del resultado (PSM) Empresa  vinculada 1 Empresa vinculada 2 Empresa vinculada 1 Margen  neto (R...
Método de la distribución del resultado (PSM) <ul><li>Se aplica cuando las partes relacionadas son tan interdependientes q...
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis de contribución <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen neto/br...
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis de contribución <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante ...
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis de contribución Ejemplo:
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual Cálculo: (generalmente se usa TNMM) Retorno básico del d...
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR y ...
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>De los “benchmarking”...
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>De acuerdo con las ci...
Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual Ejemplo:
Ajustes de Precios de Transferencia
<ul><li>La Administración Tributaria puede corregir la valoración de las operaciones vinculadas que afecten a los siguient...
<ul><li>Es un ajuste realizado por el propio contribuyente en la declaración o en la contabilidad, mediante el cual valora...
Ajuste Compensatorio (compensating adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor norma...
<ul><li>Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la primera jurisdicción fiscal) a la primera de las partes ...
Ajuste Primario (primary adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor normal de merca...
<ul><li>Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la segunda jurisdicción fiscal) a la la otra parte vinculad...
Ajuste Correspondiente (corresponding adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor no...
<ul><li>Es el ajuste que surge de someter a gravamen la denominada transacción secundaria: </li></ul><ul><ul><li>Según las...
<ul><li>Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS: </li></ul><ul><ul><li>Diferencia a favor del socio: </li></ul><...
<ul><li>Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS: </li></ul><ul><ul><li>Diferencia a favor de la sociedad: </li><...
<ul><li>Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS: </li></ul><ul><ul><li>La calificación de la diferencia podrá se...
Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor normal de m...
Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor normal de m...
Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor normal de m...
Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor normal de m...
Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo  País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido =    80 Valor normal de m...
Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Diferencia = 20 (desplazamiento ...
<ul><li>Tres posibles aproximaciones:  </li></ul><ul><ul><li>Constructive dividend + Constructive contribution </li></ul><...
Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Diferencia = 20 (desplazamiento ...
Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Préstamo = 20 M País C Intereses...
Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Donación = 20 M País C Ingreso g...
<ul><li>La Contestación a Consulta vinculante nº V0249-08, de 7 de febrero de 2008, reconoce que: </li></ul><ul><ul><li>In...
Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Donación = 20 M España Ingreso gra...
Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales
Requisitos de Documentación
El proceso de los precios de transferencia Defensa activa: Informes para la inspección, recursos y reclamaciones Planifica...
<ul><li>El art. 16.2 TRLIS establece la obligación de mantener una documentación de las operaciones vinculadas a disposici...
<ul><li>No se exige la documentación de precios de transferencia a las siguientes operaciones: </li></ul><ul><ul><li>Las r...
<ul><li>Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así como cualquier cambio relev...
<ul><li>Se exigirá a los siguientes grupos: </li></ul><ul><ul><li>Grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de neg...
<ul><li>Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del ...
<ul><li>Cuando una de las partes que intervenga en la operación sea entidad de reducida dimensión (art. 108 TRLIS: INCN<8m...
Régimen Sancionador
<ul><li>Infracción tributaria grave: </li></ul><ul><ul><li>No aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos ...
<ul><li>Sanciones: </li></ul><ul><ul><li>Cuando haya falta/deficiencias en la documentación, sin ajuste de precios de tran...
Servicios Intragrupo y Acuerdos de Reparto de Costes
<ul><li>Ampliación del alcance a todo tipo de servicios (no sólo servicios de apoyo a la gestión). </li></ul><ul><li>Valor...
<ul><li>Aproximación de la OCDE sobre los servicios intragrupo (párrafo 7.5): </li></ul><ul><ul><li>Mirar si se ha prestad...
<ul><li>Ampliación del alcance a todo tipo de reparto de gastos (marketing, I+D…) </li></ul><ul><li>Criterios de deducibil...
Caso Práctico: Prestación de Servicios Generales
Estructura del grupo DINAMO HOLDING y SERVICIOS, S.L. DINAMO  FABRICACIÓN, S.L. DINAMO  FRANCE, S.A.S DINAMO  UK, LTD. DIN...
Información financiera y otros datos CLAVES DE REPARTO COSTES DE DINAMO HOLDING Y SERVICIOS, S.L.
Análisis de los centros de servicios <ul><li>A VENTAS </li></ul><ul><li>El Departamento de Ventas ofrece soporte administr...
Análisis de los centros de servicios <ul><li>B COMPRAS Y PRODUCCIÓN </li></ul><ul><li>El Departamento de Compras y Producc...
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Análisis de los centros de servicios <ul><li>E PERSONAL </li></ul><ul><li>El departamento de personal es el responsable de...
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Análisis de los centros de servicios <ul><li>F FINANCIERO </li></ul><ul><li>El Departamento Financiero gestiona fundamenta...
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  • Factores de comparabilidad (capítulo I Directrices, art. 16.2 Borrador de RD)
  • Métodos transaccionales tradicionales (CUP, C+, RPM): capítulo II Directrices OCDE Métodos del beneficio transaccional (TNMM, PSM): capítulo III Directrices OCDE La aplicación de los métodos requiere reestructurar la cuenta de resultados de las operaciones vinculadas: Los conceptos de margen bruto o gastos operativos no están definidos en nuestra contabilidad. El margen neto correspondería, en principio, con el resultado de explotación. Necesidad de información financiera segmentada por operación/línea de producto. Homogeneidad de los criterios contables.
  • This slide is intended to give the “answer” on one page. It builds into an end-state model of how a best practice business might look. The first build depicts the physical Supply Chain with materials flowing from suppliers through factories and a distribution network to the customers; Key point on the next slide is that customers are “owned” by national companies and can place orders with a local sales force, a call centre (which might be remotely located) or through e-business connections; Demand plans, sales orders etc are passed to a regional Principal which is a central organisation which “owns” the Supply Chain which makes all Supply Chain planning decisions, including what inventory to move around, what to manufacture and what to call off from suppliers; Point out that the Shared Service Centre might be co-located with the Call Centre or could be located elsewhere. It handles all back-office transactions and central treasury functions; To provide the best tax structure the regional Principal would acquire ownership of raw materials from the suppliers and would continue to retain ownership of the product as it goes through working progress and finished goods distribution until it is eventually sold to the end customer. The regional Principal would therefore make most of the profit and would be located in a favourable tax regime. In this scenario the national sales companies could be marketing agents or commissionaires whilst the factories would be the equivalent of third party contract manufacturers. The final build shows the collaboration date of flows. The important point is that collaboration between the different parties in the Supply Chain is made much easier by virtue of the fact that they would be collaborating with a single entity only, and not multiple geographic entities each of which had inventory management responsibility.
  • This slide is intended to give the “answer” on one page. It builds into an end-state model of how a best practice business might look. The first build depicts the physical Supply Chain with materials flowing from suppliers through factories and a distribution network to the customers; Key point on the next slide is that customers are “owned” by national companies and can place orders with a local sales force, a call centre (which might be remotely located) or through e-business connections; Demand plans, sales orders etc are passed to a regional Principal which is a central organisation which “owns” the Supply Chain which makes all Supply Chain planning decisions, including what inventory to move around, what to manufacture and what to call off from suppliers; Point out that the Shared Service Centre might be co-located with the Call Centre or could be located elsewhere. It handles all back-office transactions and central treasury functions; To provide the best tax structure the regional Principal would acquire ownership of raw materials from the suppliers and would continue to retain ownership of the product as it goes through working progress and finished goods distribution until it is eventually sold to the end customer. The regional Principal would therefore make most of the profit and would be located in a favourable tax regime. In this scenario the national sales companies could be marketing agents or commissionaires whilst the factories would be the equivalent of third party contract manufacturers. The final build shows the collaboration date of flows. The important point is that collaboration between the different parties in the Supply Chain is made much easier by virtue of the fact that they would be collaborating with a single entity only, and not multiple geographic entities each of which had inventory management responsibility.
  • Curso de Precios de Transferencia

    1. 1. CURSO AVANZADO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Actualizado a 21 de diciembre de 2009 Antonio Pina Gil
    2. 2. Agenda <ul><li>¿Qué son los Precios de Transferencia? </li></ul><ul><li>Nuevo Tratamiento Contable de las Operaciones Vinculadas </li></ul><ul><li>Nuevo Tratamiento Fiscal de las Operaciones Vinculadas </li></ul><ul><li>Principio de Libre Competencia (Arm’s Length Principle) </li></ul><ul><li>Métodos de valoración </li></ul><ul><li>Ajustes de Precios de Transferencia </li></ul><ul><li>Requisitos de Documentación </li></ul><ul><li>Régimen Sancionador </li></ul><ul><li>Servicios Intragrupo y Acuerdos de Reparto de Costes </li></ul><ul><li>Cash-pooling y financiación intragrupo </li></ul><ul><li>Optimización: Modelos de Negocio </li></ul>
    3. 3. ¿Qué son los Precios de Transferencia?
    4. 4. ¿Qué son los precios de transferencia? Irlanda Distribuidor mayorista España Distribuidor minorista Clientes finales Marruecos Fabricante ¿Hay un tema de precios de transferencia? ¿Qué riesgos existen para las Empresas y para los Gobiernos?
    5. 5. ¿Qué son los precios de transferencia?
    6. 6. ¿Qué son los precios de transferencia?
    7. 7. ¿Qué son los precios de transferencia?
    8. 8. ¿Qué son los precios de transferencia?
    9. 9. <ul><li>Son los precios a los cuales una empresa transfiere bienes materiales o inmateriales, o presta servicios a empresas vinculadas. </li></ul><ul><li>Razones principales para la existencia de los precios de transferencia (PT) en las compañías: </li></ul><ul><ul><li>Fiscalidad internacional. </li></ul></ul><ul><ul><li>Medida de rendimiento (performance measurement) de una división dentro de una organización. </li></ul></ul>¿Qué son los precios de transferencia?
    10. 10. <ul><li>Venta de bienes tangibles </li></ul><ul><ul><li>Productos terminados, semiterminados o materias primas. </li></ul></ul><ul><li>Venta o licencias sobre bienes intangibles </li></ul><ul><ul><li>Intangibles de marketing (marcas, copyrights) </li></ul></ul><ul><ul><li>Propiedad industrial (patentes, know-how) </li></ul></ul><ul><li>Servicios </li></ul><ul><ul><li>Servicios de apoyo a la gestión, servicios de asistencia técnica, I+D,… </li></ul></ul><ul><ul><li>Contratos de repartos de costes (CCAs o CSAs) </li></ul></ul><ul><li>Operaciones financieras </li></ul><ul><ul><li>Préstamos intragrupo, subcapitalización, garantías, … </li></ul></ul>Tipos de operaciones intragrupo
    11. 11. <ul><li>Aproximadamente entre el 60-70% del comercio internacional se desarrolla en el seno de empresas multinacionales (MNEs). </li></ul><ul><li>Cada vez mayor dimensión de las transacciones internacionales… </li></ul><ul><li>… debido a la Globalización y a las economías de escala. </li></ul>Importancia de los precios de transferencia
    12. 12. <ul><li>40% consideran los precios de transferencia como el tema fiscal más importante para el grupo. </li></ul><ul><li>74% de las matrices y 81% de las filiales consideran que los TP serán un tema “absolutamente crítico” o “muy importante” en los próximos dos años. </li></ul><ul><li>65% considera que la documentación de TP es más importante hoy que hace dos años. </li></ul><ul><li>2/3 de las matrices han incorporado o aumentado los recursos destinados a temas de TP, con un 74% de dicho esfuerzo en asesores externos. </li></ul><ul><li>Fuente: Ernst & Young 2007 Global Transfer Pricing Survey (basado en entrevistas a responsables de 850 multinacionales en 24 países distintos) </li></ul>Importancia de los precios de transferencia
    13. 13. <ul><li>52% han tenido inspecciones de TP desde 2003: </li></ul><ul><ul><li>27% con ajustes de TP por las Autoridades Fiscales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Se trataron de imponer sanciones en el 31% de los casos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Finalmente se impusieron sanciones en el 15% de los casos. </li></ul></ul><ul><ul><li>La Inspección solicitó acceder al personal de operaciones en el 36% de los casos. </li></ul></ul><ul><li>Fuente: Ernst & Young 2007 Global Transfer Pricing Survey (basado en entrevistas a responsables de 850 multinacionales en 24 países distintos). </li></ul>Importancia de los precios de transferencia
    14. 14. <ul><li>Aunque el 90% de las MNEs consideran importantes los contratos intragrupo, sólo se solicitaron en el 7% de las inspecciones. </li></ul><ul><li>72% considera que el nivel de los inspectores es “bueno” o “muy bueno” </li></ul><ul><li>78% considera que es probable una inspección de TP en los próximos dos años. </li></ul><ul><li>Fuente: Ernst & Young 2007 Global Transfer Pricing Survey (basado en entrevistas a responsables de 850 multinacionales en 24 países distintos) </li></ul>Importancia de los precios de transferencia
    15. 15. <ul><li>GlaxoSmithKline anunció el 11 de septiembre de 2006 un acuerdo con el Internal Revenue Service americano para zanjar una disputa de precios de transferencia por 3.400 mill. USD (la petición inicial eran 4.600 mill. USD. (años 1989-2005). </li></ul><ul><li>Takeda Pharmaceuticals Company Limited recibió el 28 de junio de 2006 un acta de inspección por valor de 57.100 millones de yenes por el suministro y licencia de un fármaco contra la úlcera a su filial en Estados Unidos. </li></ul><ul><li>El 25 de abril de 2008 Honda Motor Co anunció que había dotado una provisión de 80.000 millones de yenes por la inspección de precios de transferencia en curso que estaba llevando a cabo la Oficina Fiscal de Tokio, en relación con las transacciones con su filial en China. </li></ul>Importancia de los precios de transferencia
    16. 16. Nuevo Tratamiento Contable de las Operaciones Vinculadas
    17. 17. <ul><li>Se valorarán inicialmente por su valor razonable , con independencia del grado de vinculación entre las empresas del grupo. </li></ul><ul><li>Su valoración posterior será conforme a las normas específicas. </li></ul><ul><li>Si el valor acordado fuera distinto del razonable, se contabilizarán por este último, y la diferencia se registrará conforme a su naturaleza económica (ajuste secundario). </li></ul><ul><li>Problema: el concepto de persona/entidad fiscalmente vinculada es más amplio que el de empresa del grupo. </li></ul><ul><li>Excepciones (N.V. 21ª.2): </li></ul><ul><ul><li>Aportaciones no dinerarias de negocio. </li></ul></ul><ul><ul><li>Fusión, escision y aportación no dineraria de un negocio. </li></ul></ul>Valoración Contable de las Operaciones entre Empresas del Grupo
    18. 18. <ul><li>Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. </li></ul><ul><ul><li>Asume las condiciones de un mercado perfecto: información perfecta y comportamiento racional. </li></ul></ul><ul><ul><li>Sin deducir costes de transacción. </li></ul></ul><ul><ul><li>Se excluyen las transacciones no independientes: forzadas, urgentes o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria. </li></ul></ul>Concepto de Valor Razonable
    19. 19. <ul><li>Por referencia a un valor fiable de mercado (CUP). </li></ul><ul><li>El precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable. </li></ul><ul><li>Mercado activo: </li></ul><ul><ul><li>Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio. </li></ul></ul><ul><ul><li>Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. </li></ul></ul><ul><li>Al igual que el Arm’s Length Principle, asume independencia mutua y condiciones de un mercado perfecto. </li></ul>Método General de Cálculo de Valor Razonable
    20. 20. <ul><li>Cuando no hay un mercado activo. </li></ul><ul><li>Aplicación de modelos y técnicas de valoración: </li></ul><ul><ul><li>Referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados. </li></ul></ul><ul><ul><li>Modelos generalmente utilizados para valorar opciones. </li></ul></ul>Método Alternativo de Cálculo de Valor Razonable
    21. 21. <ul><li>Requisitos de las técnicas de valoración: </li></ul><ul><ul><li>Consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Se debe usar la técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el precio. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Limitar el uso de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Evaluar la efectividad de las técnicas de valoración que utilice de manera periódica: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore, o </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>utilizando los precios basados en datos o índices observables de mercado que estén disponibles y resulten aplicables. </li></ul></ul></ul>Método Alternativo de Cálculo de Valor Razonable
    22. 22. <ul><li>Fiabilidad: </li></ul><ul><ul><li>Si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o </li></ul></ul><ul><ul><li>Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. </li></ul></ul><ul><li>Si el valor razonable no es fiable: </li></ul><ul><ul><li>Se utilizará: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Coste amortizado, menos deterioro de valor. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Precio de adquisición o coste de producción, menos deterioro de valor. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Se informará en la Memoria. </li></ul></ul>Método Alternativo de Cálculo de Valor Razonable
    23. 23. <ul><li>Contenido de la Memoria ordinaria, nota 23, y de la Memoria Abreviada, nota 12. </li></ul><ul><li>Concepto de partes vinculadas: </li></ul><ul><ul><li>Entidad dominante. </li></ul></ul><ul><ul><li>Otras empresas del grupo. </li></ul></ul><ul><ul><li>Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes. </li></ul></ul><ul><ul><li>Empresas asociadas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa. </li></ul></ul><ul><ul><li>Personal clave de la dirección de la empresa o de la entidad dominante. </li></ul></ul><ul><ul><li>Otras partes vinculadas. </li></ul></ul><ul><li>El concepto de “parte vinculada” no coincide con el fiscal. </li></ul>Operaciones con partes vinculadas (información en Memoria)
    24. 24. <ul><li>Se debe informar sobre las operaciones y su efecto en los estados financieros: </li></ul><ul><ul><li>Identificación de las personas o empresas con las que se han realizado las operaciones vinculadas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Detalle de la operación y su cuantificación, expresando la política de precios seguida, poniéndola en relación con las que la empresa utiliza respecto a operaciones análogas realizadas con partes que no tengan la consideración de asociadas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Beneficio o pérdida que la operación haya originado en la empresa y descripción de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operación. </li></ul></ul><ul><ul><li>Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestación establecida para su liquidación, agrupando los activos y pasivos por tipo de instrumento financiero y garantías otorgadas o recibidas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relacionadas con los saldos pendientes anteriores. </li></ul></ul><ul><ul><li>Gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia de deudas incobrables o de dudoso cobro de partes vinculadas. </li></ul></ul>Operaciones con partes vinculadas (información en Memoria)
    25. 25. <ul><li>Se debe informar sobre: </li></ul><ul><ul><li>Ventas y compras de activos corrientes y no corrientes. </li></ul></ul><ul><ul><li>Prestación y recepción de servicios. </li></ul></ul><ul><ul><li>Contratos de arrendamiento financiero. </li></ul></ul><ul><ul><li>Transferencias de investigación y desarrollo. </li></ul></ul><ul><ul><li>Acuerdos sobre licencias. </li></ul></ul><ul><ul><li>Acuerdos de financiación, incluyendo préstamos y aportaciones de capital, ya sean en efectivo o en especie. </li></ul></ul><ul><ul><li>Intereses abonados y cargados; así como aquellos devengados pero no pagados o cobrados. </li></ul></ul><ul><ul><li>Dividendos y otros beneficios distribuidos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Garantías y avales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Remuneraciones e indemnizaciones. </li></ul></ul><ul><ul><li>Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida. </li></ul></ul><ul><ul><li>Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios. </li></ul></ul><ul><ul><li>Compromisos en firme por opciones de compra o de venta u otros instrumentos que puedan implicar una transmisión de recursos o de obligaciones entre la empresa y la parte vinculada. </li></ul></ul><ul><ul><li>Acuerdo de reparto de costes en relación con la producción de bienes y servicios que serán utilizados por varias partes vinculadas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Acuerdos de gestión de tesorería. </li></ul></ul><ul><ul><li>Acuerdos de condonación de deuda y prescripción de las mismas. </li></ul></ul>Operaciones con partes vinculadas (información en Memoria)
    26. 26. <ul><li>En todo caso deberá informarse sobre: </li></ul><ul><ul><li>Sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta dirección y los miembros del órgano de administración. </li></ul></ul><ul><ul><li>Obligaciones contraídas en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del órgano de administración y personal de alta dirección. </li></ul></ul><ul><ul><li>Indemnizaciones por cese </li></ul></ul><ul><ul><li>Pagos basados en instrumentos de patrimonio. </li></ul></ul><ul><ul><li>Anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y a los miembros de los órganos de administración. </li></ul></ul><ul><li>Las empresas que se organicen bajo la forma jurídica de sociedad anónima, deberán especificar la participación de los administradores en el capital de otra sociedad con el mismo, análogo o complementario género de actividad al que constituya el objeto social, así como los cargos o las funciones que en ella ejerzan, así como la realización por cuenta propia o ajena, del mismo, análogo o complementario género de actividad del que constituya el objeto social de la empresa. </li></ul><ul><li>En el caso de pertenecer a un grupo de empresas, se describirá la estructura financiera del grupo. </li></ul>Operaciones con partes vinculadas (información en Memoria)
    27. 27. Nuevo Tratamiento Fiscal de las Operaciones Vinculadas
    28. 28. El largo camino de los precios de transferencia 1917: Primera legislación de TP en USA 1970s & 1980s Presiones para el Unitary Approach 1986: Tax Reform Act en USA 1994: Final US Regulations 1995: Directrices OCDE Parte 2 (Borrador) 1996: Directrices OCDE, Caps 6 y 7 Final 1995: Directrices OCDE Caps 1-5 Final 1994: Directrices OCDE: Parte 1 (Borrador) OCDE: Informe sobre las regulaciones temporales en USA de 1992 1980’s: Oposición internacional a la unitary taxation 1979: Informe OCDE 1984: Informe OCDE 1963: Primer modelo de CDI de la OCDE OCDE: Informe sobre las propuesta de regulaciones USA de 1993 1915: Primera legislación TP en UK Primeros 1900’s: Desarrollo del Principio de Libre Concurrencia 1997: Directrices OCDE Cap. 8 Final NUEVA REGULACIÓN PRECIOS DE TRANSFERENCIA 1978: Primera regulación de los TP en España (art. 16 Ley 61/1978) 1995: Actualización de la normativa española al borrador de Directrices de la OCDE (art. 16 Ley 43/1995) 2006: Ley 36/2006 UE: Convenio 90/436/CEE, de arbitraje UE: Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la UE UE: Código de conducta en materia de documentación de TP OCDE: Informe sobre atribución de beneficios a EPs
    29. 29. <ul><li>Enlazar con el criterio contable existente que resulta de aplicación en el registro en cuentas anuales individuales: </li></ul><ul><ul><li>El precio de adquisición por el cual han de registrarse contablemente estas operaciones debe corresponderse con el importe que sería acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia, entendiendo por el mismo el valor de mercado, si existe un mercado representativo o, en su defecto, el derivado de aplicar determinados modelos y técnicas de general aceptación y en armonía con el principio de prudencia (antes de la entrada en vigor del nuevo PGC). </li></ul></ul><ul><li>Adaptar la legislación española en materia de precios de transferencia a las directrices de la OCDE y del Foro Europeo de Precios de Transferencia </li></ul><ul><li>Necesidad de documentar la política de precios de transferencia </li></ul><ul><li>Adaptar los métodos de valoración y su jerarquía a los estándares internacionales </li></ul><ul><li>Alineación con otros impuestos directos (IRPF, IRNR) y con el IVA </li></ul>Objetivos de la Reforma
    30. 30. <ul><li>Obligación de valoración de las operaciones vinculadas por su valor normal de mercado </li></ul><ul><li>Obligaciones de documentación (JTPF UE) </li></ul><ul><li>Alcance: personas o entidades vinculadas </li></ul><ul><li>Métodos de valoración (OCDE) </li></ul><ul><li>Ajustes primario, correspondiente y secundario </li></ul><ul><li>Sanciones </li></ul><ul><li>Servicios intragrupo </li></ul><ul><li>Acuerdos de reparto de costes </li></ul>Contenido de la Reforma
    31. 31. <ul><li>Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) (R.D. Leg. 4/2004) (*) </li></ul><ul><ul><li>Art. 16. Operaciones Vinculadas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 20. Subcapitalización. </li></ul></ul><ul><li>Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS) (R.D. 1777/2004) (**) </li></ul><ul><ul><li>Arts. 16 a 21. Determinación del valor normal de mercado y obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas y con personas o entidades residentes en paraísos fiscales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Arts. 22 a 29. Acuerdos de valoración previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas.. </li></ul></ul><ul><li>Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) (*) </li></ul><ul><ul><li>Art. 79.5. Reglas Especiales de cálculo de la Base Imposible en supuestos de vinculación. </li></ul></ul>Normativa Aplicable (*) Redacción dada por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal. (**) Redacción dado por el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
    32. 32. <ul><li>Convenios para Evitar la Doble Imposición: </li></ul><ul><ul><li>Art. 7. Beneficios empresariales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 9. Empresas asociadas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 25. Procedimiento amistoso. </li></ul></ul><ul><li>Convenio 90/436/CEE, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas. </li></ul><ul><ul><li>Código de conducta para la aplicación efectiva del Convenio relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas (2006/C 176/02). </li></ul></ul><ul><ul><li>Código de Conducta sobre la documentación relacionada con los precios de transferencia exigida de las empresas asociadas en la Unión Europea (2006/C 176/01). </li></ul></ul>Normativa Aplicable
    33. 33. <ul><li>Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE: </li></ul><ul><ul><li>Comentarios al Modelo de Convenio de Doble Imposición de la OCDE. Última Revisión Julio 2008. </li></ul></ul><ul><ul><li>Directrices de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias. 1995, 2001. </li></ul></ul><ul><ul><li>Informe sobre precios de transferencia, ajustes correlativos y procedimientos amistosos. 1982. </li></ul></ul><ul><ul><li>Informe sobre subcapitalización. 1986. </li></ul></ul><ul><ul><li>Informe sobre Atribución de Rentas a Establecimentos Permanentes. 1993. (superado) </li></ul></ul><ul><ul><li>Informe sobre Atribución de Beneficios a Establecimientos Permanentes. 2008. </li></ul></ul><ul><ul><li>Manual de Procedimientos Amistosos (MEMAP). </li></ul></ul><ul><ul><li>Trabajos en curso en materias de comparabilidad, métodos basados en el beneficio transaccional, mejora de los procedimientos amistosos de resolución de conflictos y arbitraje </li></ul></ul>Directrices Interpretativas
    34. 34. <ul><li>Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la Unión Europea (JTRF): </li></ul><ul><ul><li>Trabajos en curso en materias de documentación, arbitraje y acuerdos previos de valoración (APAs). </li></ul></ul><ul><li>Grupo de Expertos de las Naciones Unidas: </li></ul><ul><ul><li>Comentarios al Modelo de Convenio para Evitar la Doble Imposición entre Países Desarrollados y en Vías de Desarrollo. ONU. 2001. </li></ul></ul>Directrices Interpretativas
    35. 35. Obligación de valorar a mercado las operaciones vinculadas (Art. 16.1 TRLIS) Esta obligación afecta a todas las operaciones realizadas, incluyendo operaciones entre empresas españolas o dentro de un grupo fiscal El contribuyente es responsable determinar y aplicar precios de mercado Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado La Administración tributaria podrá valorar por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas cuando la valoración convenida hubiera determinado una tributación en España inferior a la que hubiere correspondido por aplicación del valor normal de mercado o un diferimiento de dicha tributación Nueva norma Redacción anterior
    36. 36. <ul><li>Una entidad y sus socios o partícipes </li></ul><ul><ul><li>Participación igual o superior al 5 %, o al 1 % si se trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado. </li></ul></ul><ul><li>Una entidad y sus consejeros o administradores. </li></ul><ul><ul><li>Incluirá a los de derecho y a los de hecho. </li></ul></ul><ul><li>Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores. </li></ul><ul><li>Dos entidades que pertenezcan a un grupo. </li></ul><ul><ul><li>Existe grupo cuando varias sociedades constituyan una unidad de decisión según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. </li></ul></ul><ul><li>Una entidad y los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo. </li></ul><ul><li>Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo. </li></ul>Personas o entidades fiscalmente vinculadas (art. 16.3 TRLIS)
    37. 37. <ul><li>Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas sociedades pertenezcan a un grupo. </li></ul><ul><li>Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 % del capital social o de los fondos propios. </li></ul><ul><li>Dos entidades en las cuales los mismos socios partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos, el 25 % del capital social o de los fondos propios. </li></ul><ul><li>Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero. </li></ul><ul><li>Una entidad no residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio. </li></ul><ul><li>Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades cooperativas. </li></ul>Personas o entidades fiscalmente vinculadas (art. 16.3 TRLIS)
    38. 38. <ul><li>PRINCIPALES NOVEDADES: </li></ul><ul><ul><li>Se sustituye “sociedad” por “entidad”: acabar formas jurídicas/fiscales que no son sociedades (comunidades de bienes, Transparentes, EP’s…). </li></ul></ul><ul><ul><li>Se sustituye el concepto de “cónyuges y personas unidad por parentesco, en línea directa o colateral, por consaguineidad o por afinicidad hasta tercer grado” por el concepto genérico de “cónyuges, ascendientes y descendientes”: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Excepto en la letra g), que el cambio es al revés!! </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>¿Dónde se corta la vinculación familiar? </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>¿Sigue incluyendo la familia “política”? </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>La mención a los administradores incluye a los de derecho y a los de hecho. </li></ul></ul><ul><ul><li>Definición de la pertenencia a un grupo de sociedades: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Referencia al art. 42 del Código de Comercio. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>¿Grupos “horizontales? </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Incluye también a las sociedades no residentes: varias sociedades que “cuelgan” de la misma matriz no residente. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Aunque no tengan que formular cuentas anuales consolidadas (por ejemplo, por tener una matriz residente en la UE). </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>¿Qué ocurre con los supuestos de exclusión del grupo del art. 43 del Código de Comercio? No es lo mismo que la matriz no tenga obligación de formular cuentas anuales consolidadas, que una sociedad dependiente se excluya del grupo, por ejemplo, por su escaso volumen relativo. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Se elimina el supuesto de cierre (letra m): “dos sociedades, cuando una de ellas ejerce el poder de decisión sobre la otra” </li></ul></ul>Personas o entidades fiscalmente vinculadas (art. 16.3 TRLIS)
    39. 39. <ul><li>Base imponible = valor normal de mercado </li></ul><ul><li>Supuestos de vinculación: </li></ul><ul><ul><li>Personas o entidades vinculadas según art. 16 TRLIS. </li></ul></ul><ul><ul><li>Empresa y sus empleados. </li></ul></ul><ul><ul><li>Empresario/profesional individual y su cónyuge o sus parientes consanguíneos hasta el tercer grado inclusive. </li></ul></ul><ul><ul><li>Una entidad sin fines lucrativos y sus fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes hasta el tercer grado inclusive de cualquiera de ellos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Entre una entidad que sea empresario o profesional y cualquiera de sus socios, asociados, miembros o partícipes. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>¿Cualquier que sea el grado de participación? </li></ul></ul></ul><ul><li>Para definir “valor de mercado” y “vinculación”, la LIVA se remite a la LIS. </li></ul>Operaciones Vinculadas en el IVA (art. 79.5 LIVA)
    40. 40. <ul><li>Valor normal de mercado: </li></ul><ul><ul><li>Aquel que, para adquirir los bienes o servicios en cuestión en ese mismo momento, un destinatario, en la misma fase de comercialización en la que se efectúe la entrega de bienes o prestación de servicios, debería pagar en el territorio de aplicación del Impuesto en condiciones de libre competencia a un proveedor independiente. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cuando no exista entrega de bienes o prestación de servicios comparable: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Con respecto a las entregas de bienes, un importe igual o superior al precio de adquisición de dichos bienes o bienes similares o, a falta de precio de compra, a su precio de coste, determinado en el momento de su entrega. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Con respecto a las prestaciones de servicios, la totalidad de los costes que su prestación le suponga al empresario o profesional. </li></ul></ul></ul><ul><li>A estos efectos, será de aplicación “en cuanto proceda” los métodos de valoración del art. 16 TRLIS. </li></ul>Operaciones Vinculadas en el IVA (art. 79.5 LIVA)
    41. 41. <ul><li>Supuestos en los que es aplicable esta regla especial: </li></ul><ul><ul><li>Que el destinatario de la operación no tenga derecho a deducir totalmente el impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación pactada sea inferior a la que correspondería en condiciones de libre competencia. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cuando el empresario profesional que realice la entrega de bienes o prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y, tratándose de una operación que no genere el derecho a la deducción, la contraprestación pactada sea inferior al valor normal de mercado. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cuando el empresario o profesional que realice la entrega de bienes o prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y, tratándose de una operación que genere el derecho a la deducción, la contraprestación pactada sea superior al valor normal de mercado. </li></ul></ul>Aplicación regla de “prorrata” Transmitente Transmitente Operaciones Vinculadas en el IVA (art. 79.5 LIVA)
    42. 42. Principio de Libre Concurrencia (Arm’s Length Principle)
    43. 43. <ul><li>Es el principio internacionalmente aceptado para determinar las condiciones de las operaciones entre empresas asociadas (vinculadas). </li></ul><ul><li>Está contenido en el art. 9.1 del Modelo de Convenio de Doble Imposición de la OCDE y en el de la ONU. </li></ul><ul><li>España lo ha asumido plenamente en todos los Convenios de Doble Imposición firmados con otros países, y lo ha incorporado a su normativa interna en el art. 16 TRLIS. </li></ul><ul><li>Se basa en el Separate Entity Approach: el beneficio de cada empresa del grupo se calcula como si fuera una empresa independiente. </li></ul><ul><li>¡El principio de libre competencia es un concepto económico! </li></ul><ul><li>Enfoque alternativo: Unitary Approach o Formulary Apportionment Method. </li></ul>Principio de Libre Competencia (Arm’s Length Principle) (ALP)
    44. 44. <ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ [Cuando] las dos empresas [vinculadas] estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia.” </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 9.1 Modelo de Convenio de Doble Imposición de la OCDE </li></ul></ul><ul><ul><li>“ Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia .&quot; </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 16.1 TRLIS </li></ul></ul>Principio de Libre Competencia (Arm’s Length Principle) (ALP)
    45. 45. <ul><li>El art. 9.1 MCDI OCDE habla de “condiciones”, la principal de las cuales es el precio acordado en la transacción entre las empresas vinculadas. </li></ul><ul><li>Pero no sólo se incluye el precio, sino cualquier otra condición, como puede ser el volumen de un préstamo, en unas condiciones que no otorgaría una empresa independiente, y que puede ser recalificado como aportación a los fondos propios (subcapitalización). </li></ul><ul><li>El art. 16.1 se refiere únicamente al precio, no al resto de condiciones. </li></ul>Principio de Libre Competencia (Arm’s Length Principle) (ALP)
    46. 46. <ul><li>Las Directrices de la OCDE indican que se debe ajustar los beneficios tomando como referencia las condiciones que habrían obtenido empresas independientes en transacciones comparables y en circunstancias comparables (párrafo 1.6) </li></ul><ul><ul><li>Factores de comparabilidad (Capítulo 1 de las Directrices OCDE). </li></ul></ul><ul><li>“ A los efectos de determinar el valor normal de mercado que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia a que se refiere el apartado 1 del artículo16 de la Ley del Impuesto, se compararán las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.” (art. 16.1 RIS, Proy. R.D.) </li></ul>Factores de Comparabilidad
    47. 47. Análisis de comparabilidad (art. 16.2 y 3 RIS) Análisis de comparabilidad CARACTERÍSTICAS DEL PRODUCTO O SERVICIO ANÁLISIS FUNCIONAL CONDICIONES CONTRACTUALES CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS ESTRATEGIAS DE NEGOCIO <ul><li>Funciones </li></ul><ul><li>Activos </li></ul><ul><li>Riesgos </li></ul><ul><li>Volumen de producto </li></ul><ul><li>Forma de la contraprestación </li></ul><ul><li>Garantía </li></ul><ul><li>Duración del contrato </li></ul><ul><li>Mercado geográfico </li></ul><ul><li>Tamaño del mercado </li></ul><ul><li>Nivel de integración </li></ul><ul><li>Nivel de competencia/productos sustitutivos </li></ul><ul><li>Ciclo de vida del producto </li></ul><ul><li>Penetración de mercado </li></ul><ul><li>Incremento de cuota de mercado </li></ul><ul><li>Defensa de posición de mercado </li></ul><ul><li>Características físicas </li></ul><ul><li>Calidad y fiabilidad </li></ul><ul><li>Naturaleza de los servicios </li></ul>
    48. 48. Análisis funcional ANÁLISIS FUNCIONAL Funciones desempeñadas Análisis de riesgos soportados Activos utilizados <ul><li>Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones de costes, demanda, precios y niveles de inventario </li></ul><ul><li>Riesgo asociado al éxito o fracaso de las actividades de I+D </li></ul><ul><li>Riesgos financieros, incluyendo de tipo de cambio y de tipo de interés </li></ul><ul><li>Riesgo de crédito </li></ul><ul><li>Riesgos de responsabilidades por el producto </li></ul><ul><li>Riesgos genéricos (propiedad del inmovilizado, …) </li></ul><ul><li>Activos necesarios para el negocio </li></ul><ul><li>Niveles de inventario y capital circulante </li></ul><ul><li>Intangibles valiosos </li></ul><ul><li>Acuerdo de reparto de costes </li></ul><ul><li>Investigación y desarrollo </li></ul><ul><li>Diseño de producto e ingeniería </li></ul><ul><li>Fabricación e ingeniería de procesos </li></ul><ul><li>Compras y gestión de suministros </li></ul><ul><li>Marketing y distribución, incluyendo garantías y publicidad </li></ul><ul><li>Transporte y almacenaje </li></ul><ul><li>Dirección general, legal, contabilidad, finanzas, cuentas a cobra y a pagar, formación y gestión del personal </li></ul>
    49. 49. Métodos de Valoración
    50. 50. Métodos de valoración (art. 16.3 TRLIS) Método del precio libre comparable (CUP) Método del precio de reventa (RPM) Método del coste incrementado (C+) Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) Método de la distribución del resultado (PSM) VENTAS − COSTE DE VENTAS (DIRECTO + INDIRECTO) = MARGEN BRUTO − GASTOS OPERATIVOS = MARGEN NETO (RESULTADO DE EXPLOTACIÓN)
    51. 51. Elección del mejor método de valoración (art. 16.4 RIS) CUP C+ RPM Complejidad de las operaciones o la información limitada o no fiable (art.16.4 TRLIS) TNMM PSM Análisis de comparabilidad Información fiable (art. 16.4 RIS) Análisis de comparabilidad Información fiable (art. 16.4 RIS) Método de valoración elegido Documentación: 1) Justificación del método elegido 2) Justificación del descarte de los otros métodos
    52. 52. <ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio en una operación entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas o entidades independientes en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación.” </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 16.4.1.a. TRLIS </li></ul></ul><ul><ul><li>Directrices OCDE. Párrafos 2.6 a 2.13 </li></ul></ul>Método del precio libre comparable (CUP)
    53. 53. 428A Método del precio libre comparable (CUP) 428A
    54. 54. Método del precio libre comparable (CUP) <ul><li>Fórmula: </li></ul><ul><li>Precio cargado en ventas de productos o prestaciones de servicios comparables a partes independientes </li></ul><ul><ul><li>Comparables internos: operaciones realizadas por la propia empresa con partes independientes </li></ul></ul><ul><ul><li>Comparables externos: operaciones realizadas por dos empresas independientes sobre un producto o servicio comparable en condiciones comparables. </li></ul></ul><ul><li>Cálculo: </li></ul>Precio de transferencia igual Paso 3 (registrar pequeñas diferencias o diferencias que pueden ser cuantificadas de forma fiable) Ajustes más/menos Paso 2 (cargado por la propia empresa a un tercero no vinculado (comparable interno) o por otra empresa en una operación similar (comparable externo)) Precio libre comparable determinar Paso 1
    55. 55. Método del precio libre comparable (CUP) Fabr. vinculado Cliente final Distrib. Indep. Fabr. Indep. Distrib. vinculado Cliente final Fabr. Indep. Cliente final Distrib. Indep. Comparables externos (Bases de datos, etc.) Comparables internos
    56. 56. Método del precio libre comparable (CUP) <ul><li>¿Cuándo usar el método del precio libre comparable? </li></ul><ul><ul><li>No existen diferencias entre las transacciones vinculadas y las independientes que puedan afectar de forma material al precio que se hubiera fijado en un mercado abierto </li></ul></ul><ul><ul><li>… o se pueden realizar ajustes fiables para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias </li></ul></ul>PRODUCTOS, SERVICIOS Y CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS IDÉNTICAS O LAS DIFERENCIAS SE PUEDEN AJUSTAR DE FORMA FIABLE Directrices OCDE, párrafo 2.7
    57. 57. Método del precio libre comparable (CUP) POSIBLES DIFERENCIAS MATERIALES A AJUSTAR: DIFERENCIAS EN LOS PRODUCTOS VENDIDOS O SERVICIOS PRESTADOS DIFERENCIAS EN LAS FUNCIONES DESARROLLADAS DIFERENCIAS EN LAS ESTRATEGIAS DE NEGOCIO DIFERENCIAS EN LOS TÉRMINOS CONTRACTUALES DIFERENCIAS EN LAS CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS
    58. 58. Método del precio libre comparable (CUP) <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce radios AM/FM de marca blanca y las vende a un distribuidor vinculado (DTOR), que está totalmente participado por MFTR y las comercializa en Francia. </li></ul><ul><li>También hay información sobre los términos en que MFTR realiza la venta del mismo tipo de radios a un distribuidor no vinculado, que tiene una cadena de distribución de radios en Alemania. Las condiciones económicas y de demanda de radios en Alemania es aproximadamente las mismas que en Francia. </li></ul><ul><li>Aparte de las diferencias de país, el único factor diferenciador entre estos dos tipos de transacciones es que MFTR asume el coste de almacenaje en el caso de las ventas a Alemania, mientras que en Francia es DTOR quien paga el almacén. Se nos informa que los gastos por almacenaje son 1.000 €. </li></ul><ul><li>Además, los productos son vendidos a DTOR bajo aproximadamente los mismos términos contractuales que los vendidos a la parte no vinculada. </li></ul><ul><li>DTOR compró 130 radios a 100 € la unidad, frente al distribuidor independiente, que compró 200 radios a 105 € la unidad. </li></ul><ul><li>La diferencia entre los precios cargados en Francia y en Alemania se puede imputar completamente al coste del almacenaje en Alemania. Esto es, MFTR carga a DTOR y al distribuidor independiente el mismo precio por radio, después de reconocer el coste de 5 € por unidad por el almacén en Alemania. </li></ul>
    59. 59. <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>Los 100€ cargados por MFTR a la parte no vinculada, neto de los costes de almacén, es un precio libre comparable. </li></ul>Método del precio libre comparable (CUP) -5 100 105 Precio de transferencia igual Paso 3 Gasto de almacén (1.000€) dividido entre las unidades vendidas en Alemania (200 un.) Ajustes más/menos Paso 2 Cargado al distribuidor independiente en Alemania Precio libre comparable determinar Paso1
    60. 60. Método del precio libre comparable (CUP)
    61. 61. <ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación.” </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 16.4.1.c. TRLIS </li></ul></ul><ul><ul><li>Directrices OCDE. Párrafos 2.14 a 2.31 </li></ul></ul>Método del precio de reventa (RPM)
    62. 62. “ En una economía de mercados la remuneración por la realización de funciones similares tiende a igualarse” Directrices OCDE 2.17 Distribuidor independiente Distribuidor vinculado Margen Bruto 47% Precio de transferencia 45 Método del precio de reventa (RPM) Ventas 85 € ’ 000 Margen Bruto 47% Coste de venta 40 Ventas 75 € ’ 000 Beneficio Bruto 35 Beneficio Bruto 40
    63. 63. Método del precio de reventa (RPM) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen Bruto / Ventas Netas </li></ul><ul><li>Cálculo: </li></ul>“ En una economía de mercado, la remuneración por la realización de funciones similares tiende a igualarse.” Directrices OCDE, Párrafo 2.17 (obtenido por revendores independientes comparables) Margen bruto menos Paso 2 Precio de transferencia igual Paso 4 (registrar pequeñas diferencias o diferencias que pueden ser cuantificadas de forma fiable) Ajustes más/menos Paso 3 (cargadas por la empresa a terceros independientes) Ventas Brutas determinar Paso 1
    64. 64. Método del precio de reventa (RPM) <ul><li>¿Cuándo usar el método del precio de reventa ? </li></ul><ul><ul><li>No existen diferencias entre las transacciones vinculadas y las independientes que puedan afectar de forma material al margen bruto de reventa en un mercado abierto </li></ul></ul><ul><ul><li>… o se pueden realizar ajustes fiables para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias </li></ul></ul>EL TIPO DE PRODUCTOS Y SERVICIOS ÚNICAMENTE NECESITAN SER SIMILARES ES MÁS IMPORTANTE LA SIMILITUD EN FUNCIONES, ACTIVOS, RIESGOS, MERCADOS, ETC. Directrices OCDE, párrafo 2.16
    65. 65. Método del precio de reventa (RPM) <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante español MFTR vende diferentes versiones de sus sierras circulares tanto a distribuidores vinculados (DTOR) como a distribuidores independientes. Generalmente, los productos de gama alta se venden a los distribuidores vinculados. </li></ul><ul><li>Como parte de sus esfuerzos para ofrecer una amplia línea de productos de gama alta, DTOR también vende brocas compradas de un fabricante independiente y que generalmente generan un margen bruto del 15%. </li></ul><ul><li>Las ventas vinculadas y no vinculadas de sierras circulares y brocas son sustancialmente similares en términos de valor de reventa, términos y volumen de ventas, funciones de distribución y clientes. </li></ul><ul><li>La transacciones entre MFTR y los distribuidores independientes no se puede calificar como un precio libre comparable debido a las diferencias no cuantificables entre la calidad y naturaleza de los productos vendidos a DTOR y los distribuidores independientes. </li></ul><ul><li>No obstante, dado que los productos y actividades de distribución son sustancialmente similares para las sierras circulares y las brocas, el método del precio de reventa puede ser usado para determinar el precio de transferencia. Así, el margen bruto de DTOR en sus compras de sierras circulares a MFTR sería también del 15%. </li></ul>
    66. 66. Método del precio de reventa (RPM)
    67. 67. <ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del coste incrementado, por el que se añade al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación.” </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 16.4.1.b. TRLIS </li></ul></ul><ul><ul><li>Directrices OCDE. Párrafos 2.32 a 2.48 </li></ul></ul>Método del coste incrementado (C+)
    68. 68. Fabricante Reino Unido C + 33% Precio de transferencia 46.5 Vende a distribuidor español Vende a terceros Método del coste incrementado (C+) C+ 33% Coste de venta 30 Ventas 40 £’000 Beneficio bruto 10 Coste de venta 35.0 £’000 Beneficio Bruto 11.5
    69. 69. Método del coste incrementado (C+) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen Bruto / Coste de ventas </li></ul><ul><li>Cálculo: </li></ul>(% de margen bruto obtenido por fabricantes independientes comparables) Mark-up sobre costes más Paso 2 Precio de transferencia igual Paso 4 (registrar pequeñas diferencias o diferencias que pueden ser cuantificadas de forma fiable) Ajustes más/menos Paso 3 (incurrido por la empresa) Coste de ventas determinar Paso 1
    70. 70. Método del coste incrementado (C+) Fabr. 1 vinculado Fabr. 2 Indep. Fabr. 1 Indep. Fabr. 2 vinculado Fabr. 1 Indep. Fabr. 2 Indep. Comparables externos (Bases de datos, estadísticas fiables, etc.) Comparables internos COMERCIO INTERINDUSTRUAL: PRODUCTOS SEMITERMINADOS, COMPONENTES, ETC.
    71. 71. Método del coste incrementado (C+) <ul><li>¿Cuándo usar el método del coste incrementado ? </li></ul><ul><ul><li>No existen diferencias entre las transacciones vinculadas y las independientes que puedan afectar de forma material al margen bruto sobre coste de producción en un mercado abierto </li></ul></ul><ul><ul><li>… o se pueden realizar ajustes fiables para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias </li></ul></ul>MENOS AJUSTES POR CARÁCTERISTICAS DEL PRODUCTO O SERVICIO MAYOR IMPORTANCIA DEL RESTO DE FACTORES DE COMPARABILIDAD (FUNCIONES, CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS …) Directrices OCDE, párrafo 2.34
    72. 72. Método del coste incrementado (C+) <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce equipos de soldadura en España y se los vende a varios distribuidores extranjeros vinculados (DTOR). </li></ul><ul><li>MFTR vende a otros distribuidores españoles no vinculados varios tipos de máquinas herramientas. Estas transacciones comparables son muy similares a las ventas a DTOR en términos de funciones y riesgos y MFTR obtiene un margen bruto del 30% en dichas ventas. </li></ul><ul><li>Aunque los productos que MFTR vende a los distribuidores independientes difieren en su naturaleza y uso de los que vende a DTOR, la información contable detallada sobre las transacciones comparables es idéntica a la de DTOR –ambos parecen igualmente fiables y no parecen existir diferencias significativas en los términos contractuales-. </li></ul><ul><li>Así, aplicar el método del coste incrementado, que compara en el margen bruto que MFTR obtiene en las ventas a DTOR con las ventas a distribuidores independientes, es el método más apropiado para evaluar el precio de transferencia en tanto en cuanto los datos son fiables. </li></ul>
    73. 73. Método del coste incrementado (C+)
    74. 74. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado <ul><li>¿Cuándo usar el método del precio de reventa o el del coste incrementado? </li></ul><ul><ul><li>La similitud de funciones es más importante que la comparabilidad de cada producto. </li></ul></ul><ul><ul><li>Desarrollar un análisis funcional exhaustivo e identificar la parte vinculada menos compleja en la transacción. </li></ul></ul><ul><ul><li>Elegir el método: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Que mejor refleja el enfoque que se espera que adopten partes independientes, y … </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Para el cual estén disponibles los comparables más fiables. </li></ul></ul></ul>
    75. 75. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado ¿Cuándo usar el método del precio de reventa o el del coste incrementado? El método del precio de reventa “es probablemente más útil cuando se aplica a operaciones de distribución” Directrices OCDE, Párrafo 2.14 El método del coste incrementado “es probablemente más útil cuando productos semiterminados se venden entre partes vinculadas, cuando las partes vinculadas han suscrito contratos de suministro a largo plazo o cuando la operación vinculada es una prestación de servicios.” Directrices OCDE, Párrafo 2.32
    76. 76. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado … pero también hay que tener en cuenta todos los factores de comparabilidad que eran relevantes en el método del precio libre comparable y realizar ajustes al margen si resulta posible … DIFERENCIAS EN LOS PRODUCTOS VENDIDOS O SERVICIOS PRESTADOS DIFERENCIAS EN LAS FUNCIONES DESARROLLADAS DIFERENCIAS EN LAS ESTRATEGIAS DE NEGOCIO DIFERENCIAS EN LOS TÉRMINOS CONTRACTUALES DIFERENCIAS EN LAS CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS
    77. 77. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
    78. 78. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
    79. 79. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
    80. 80. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
    81. 81. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
    82. 82. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
    83. 83. Método del precio de reventa (RPM) o método del coste incrementado
    84. 84. <ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso, terceros habrían obtenido en operaciones idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.” </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 16.4.2.b. TRLIS </li></ul></ul><ul><ul><li>Directrices OCDE. Párrafos 3.26 a 3.48 </li></ul></ul>Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM)
    85. 85. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen operativo = </li></ul><ul><li>Cálculo: </li></ul>Margen neto Ventas netas (incurridos por la empresa) Gastos Operativos menos Paso 2 (obtenido por revendores independientes comparables) Margen Neto menos Paso 3 Precio de transferencia igual Paso 5 (registrar pequeñas diferencias o diferencias que pueden ser cuantificadas de forma fiable) Ajustes más/menos Paso 4 (cargadas por la empresa a terceros independientes) Ventas Brutas determinar Paso 1
    86. 86. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Ejemplo 1: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce frigoríficos en España y se los vende un distribuidor vinculado (DTOR). </li></ul><ul><li>Cinco distribuidores independientes de similares equipos electrodomésticos han sido identificados, pero existen significativas diferencias en los electrodomésticos vendidos tales como la marca y el nivel de calidad. Tras un análisis de las características de los productos, se ha concluido que no se pueden realizar ajustes fiables por dichas diferencias. </li></ul><ul><li>Un detallado análisis funcional de DTOR y los distribuidores independientes identificados arroja que cuatro de ellos son sustancialmente similares en términos de mercado objetivo, actividades de marketing, niveles de existencias, garantías, riesgos de impagados y otras funciones y riesgos. Ajustes fiables se pueden realizar por diferencias en niveles de inventario y condiciones de cobro. Sin embargo, no existe información contable disponible para realizar ajustes por diferencias en el resultado contable que son muy significativas, como criterios homogéneos para calcular el coste de compras o en los gastos operativos, que tienen un impacto significativo en el cálculo del margen bruto. </li></ul><ul><li>El método CUP no es el mejor método porque no se pueden realizar ajustes fiables por las diferencias de marca y calidad entre los productos distribuidos. EL método RPM no es el mejor método porque no se pueden realizar ajustes en los márgenes brutos de los distribuidores independientes para corregir los diferentes criterios para asignar gastos entre el coste de ventas y los gastos operativos. El TNMM es el mejor método porque los cuatro distribuidores independientes son funcionalmente muy similares a DTOR y no hay datos suficientes para hacer los ajustes necesarios para aplicar otros métodos. </li></ul><ul><li>El margen operativo es el indicador de nivel de beneficio (PLI) usualmente utilizado para evaluar los precios de transferencia de distribuidores vinculados. </li></ul>
    87. 87. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) Ejemplo 1:
    88. 88. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Ejemplo 2: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce equipos de soldadura en España y se los vende a varios distribuidores extranjeros vinculados (DTOR). </li></ul><ul><li>MFTR vende a otros distribuidores españoles no vinculados varios tipos de máquina herramienta, por las que obtiene un margen bruto del 30% en dichas ventas. Sin embargo, existen diferencias significativas entre estas ventas no vinculadas y las que se realizan a DTOR en relación con los tipos de piezas fabricadas y la complejidad de los procesos de fabricación. </li></ul><ul><li>No obstante, se han identificado diez fabricantes independientes que podrían actuar como empresas comparables. De un análisis funcional de estas empresas comparables y MFTR se deduce que funcionalmente son muy similares y también son muy similares en cuanto a la composición de sus gastos operativos. </li></ul><ul><li>Debido a la falta de información para hacer ajustes fiables al margen bruto por las diferencias entre las transacciones de MFTR y los fabricantes independientes, el TNMM será más fiable que el método del coste incrementado. La similitud en la composición de los gastos operativos hace que el denominado Ratio de Berry tenga una mayor fiabilidad y se pueda considerar como un PLI adecuado para este caso. </li></ul><ul><ul><ul><li>Berry Ratio = </li></ul></ul></ul><ul><li>El rango intercuartil de los Berry Ratios está entre 1,25 a 1,50 con una mediana del 1,40. </li></ul>Margen bruto Gastos operativos
    89. 89. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) 25% 50% 75% Número de observaciones Rango de valores de mercado % Margen neto
    90. 90. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) Ejemplo 2:
    91. 91. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Ejemplo 3: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce equipos de soldadura en España y se los vende a varios distribuidores extranjeros vinculados (DTOR). </li></ul><ul><li>MFTR vende a otros distribuidores españoles no vinculados varios tipos de máquina herramienta, por las que obtiene un margen bruto del 30% en dichas ventas. Sin embargo, un estudio económico del sector señala que el mismo requiere de fuertes inversiones en inmovilizado material, y la rentabilidad neta de las empresas está fuertemente correlacionada con dichas inversiones. </li></ul><ul><li>Debido a la importancia de las inversiones en inmovilizado material como factor de comparabilidad global, una aproximación por el TNMM se considera más fiable que aplicar directamente el método del coste incrementado. </li></ul><ul><li>Mediante el uso de información financiera pública, se han identificado un grupo de empresas del sector que son independientes. La composición de los activos materiales de MFTR es similar a la de las empresas independientes seleccionadas. </li></ul><ul><li>El retorno sobre activos (ROA) es el indicador de beneficio más utilizado para calcular el precio de transferencia de un fabricante con uso intensivo de inmovilizado material. </li></ul><ul><ul><ul><li>ROA = </li></ul></ul></ul><ul><li>El rango intercuartil de ROA está entre 5% a 15% con una mediana del 10%. MFTR tiene un inmovilizado material medio en el periodo de 17.500€. </li></ul>Margen Neto Total Activo
    92. 92. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen Bruto / Ventas Netas </li></ul><ul><li>Cálculo: </li></ul>(a obtener por la empresa) Margen Neto igual Paso 3 (obtenido por empresas independientes comparables) ROA multiplicado por Paso 2 Precio de transferencia igual Paso 5 (registrar pequeñas diferencias o diferencias que pueden ser cuantificadas de forma fiable) Ajustes más/menos Paso 4 (de la empresa testeada) Activos determinar Paso 1
    93. 93. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) Ejemplo 3:
    94. 94. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><ul><li>Disponibilidad de datos </li></ul></ul><ul><ul><li>Puede ser aplicado en la mayoría de los casos </li></ul></ul><ul><ul><li>El margen neto se ve afectado en menor medida por diferencias en los procesos y funciones </li></ul></ul><ul><ul><li>El uso de un rango de valores permite un cierto grado de imprecisión en los requisitos de comparabilidad </li></ul></ul><ul><ul><li>¿Es un método transaccional? </li></ul></ul><ul><ul><li>Comparabilidad </li></ul></ul><ul><ul><li>Preferencias de cada país </li></ul></ul>Ventajas Limitaciones
    95. 95. Método del margen neto del conjunto de operaciones (TNMM) <ul><li>El TNMM tiene por objetivo comparar el margen neto (resultado antes de intereses e impuestos) de la empresa vinculada analizada y empresas independientes comparables. </li></ul><ul><li>Para ello se pueden utilizar diversos indicadores de rentabilidad (PLI). Por ejemplo: </li></ul><ul><ul><li>OM = Operating Margin = OP / Sales </li></ul></ul><ul><ul><li>ROA = Return on Assets = OP / Assets </li></ul></ul><ul><ul><li>ROCE = Return on Capital Employed = OP / Capital Employed </li></ul></ul><ul><ul><li>MuOPEX = Mark-up on operating expense = OP / OPEX </li></ul></ul><ul><ul><li>MuVAE = Mark-up on Value Added Expenses = OP / VAE </li></ul></ul><ul><ul><li>MuTC = Mark-up on Total Cost = OP / TC </li></ul></ul><ul><ul><li>Berry Ratio = GP / OPEX = 1+ MuOPEX </li></ul></ul>
    96. 96. Métodos de valoración e indicadores de rentabilidad MuTC (casi un C+) TNMM Todos los PLIs TNMM MuOPEX/ MuVAE/ Berry Ratio OM TNMM Margen bruto (GM) (dudoso) C+ Servicios Margen bruto (GM) C+ Producción Margen bruto (GM) RPM Distribución
    97. 97. <ul><li>DEFINICIÓN: </li></ul><ul><ul><li>“ Método del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso, terceros habrían obtenido en operaciones idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.” </li></ul></ul><ul><ul><li>Art. 16.4.2.a. TRLIS </li></ul></ul><ul><ul><li>Directrices OCDE. Párrafos 3.5 a 3.25 </li></ul></ul>Método de la distribución del resultado (PSM)
    98. 98. Método de la distribución del resultado (PSM) Empresa vinculada 1 Empresa vinculada 2 Empresa vinculada 1 Margen neto (R2) Empresa Vinculada 2 Margen neto (R1) Margen neto (R1 + R2) Empresa vinculada 1 Operaciones Conjuntas Reparto Empresa vinculada 2
    99. 99. Método de la distribución del resultado (PSM) <ul><li>Se aplica cuando las partes relacionadas son tan interdependientes que no se puede evaluar las transacciones en forma separada. </li></ul><ul><li>En el método de reparto del beneficio se determina la forma de segmentar los beneficios atribuibles a cada entidad, en base a la segmentación que pudiera ser realizada entre partes independientes. </li></ul><ul><li>Se basa en los beneficios esperados o potenciales más que en los beneficios reales. </li></ul><ul><li>Requiere consolidar la cuenta de resultados de las operaciones entre las entidades vinculadas. </li></ul><ul><li>¿Cómo se reparten los resultados entre partes independientes? </li></ul><ul><li>Depende fuertemente de la discrecionalidad de quién reparte el resultado neto. </li></ul><ul><li>Es un método muy complejo. </li></ul>
    100. 100. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis de contribución <ul><li>Formula: </li></ul><ul><li>Margen neto/bruto conjunto de las operaciones vinculadas x Cuota de participación </li></ul><ul><li>Cálculo: </li></ul>(a obtener por la empresa) Margen neto igual Paso 3 (participación de cada entidad vinculada expresado como un porcentaje sobre el beneficio o pérdida neta de las operaciones) Porcentaje de participación de cada entidad vinculada multiplicado por Paso 2 Precio de transferencia igual Paso 5 (registrar pequeñas diferencias o diferencias que pueden ser cuantificadas de forma fiable) Ajustes más/menos Paso 4 (margen neto conjunto de las operaciones obtenido por las entidades vinculadas) Margen Neto/Bruto conjunto determinar Paso 1
    101. 101. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis de contribución <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR produce equipos de video de gama alta y los vende a su sociedad filial en Alemania (DTOR) para su distribución en dicho país bajo una marca titularidad de DTOR. </li></ul><ul><li>MFTR también vende equipos de video similares a un distribuidor independiente (INDITOR) para su distribución en Alemania bajo una marca distinta, propiedad del distribuidor independiente INDITOR. MFTR e INDITOR han acordado compartir el resultado neto conjunto de las ventas de equipos de video en una proporción 67%/33%. </li></ul><ul><li>Dado que lo productos, las funciones desempeñadas, los riesgos asumidos, los activos empleados y las condiciones contractuales son muy similares, MFTR y DTOR también comparten su resultado conjunto en una proporción 67%/33%. </li></ul>El porcentaje de reparto se deriva de un exhaustivo ANÁLISIS FUNCIONAL: funciones desempeñadas, riesgos asumidos y activos empleados por cada parte vinculada
    102. 102. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis de contribución Ejemplo:
    103. 103. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual Cálculo: (generalmente se usa TNMM) Retorno básico del distribuidor C calcular Paso 3 (generalmente se usa TNMM) Retorno básico del fabricante B calcular Paso 2 Beneficio/Pérdida residual (A-B-C) D calcular Paso 4 (p.e., sobre el VAN de los flujos de caja descontados durante todo el ciclo del producto) Porcentajes de participación relativa E calcular Paso 5 F A (D x E) Resultado residual x porcentaje de contribución Multiplicado por Paso 6 Precio de transferencia igual Paso 8 (B + F) (C + F’) Resultado básico + imputación del residual sumar Paso 7 (margen neto conjunto de las operaciones obtenido por las entidades vinculadas) Margen Neto conjunto determinar Paso 1
    104. 104. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>El fabricante MFTR y su distribuidor vinculado en el extranjero (DTOR) desarrollan, producen y comercializan equipos de telecomunicaciones. MFTR lleva a cabo actividades de I+D para adaptar los productos a las necesidades de los mercados extranjeros en los que opera DTOR. Los nombres comerciales y las patentes son desarrollados conjuntamente por ambas empresas. </li></ul><ul><li>Dada la existencia de un proceso de generación conjunto de activos intangibles muy relevantes para el negocio, el método de distribución del resultado residual resultaría el más adecuado utilizar para imputar el resultado conjunto de las operaciones entre las entidades vinculadas. </li></ul><ul><li>Esta imputación tiene dos fases: </li></ul><ul><ul><li>Se debe restar del resultado conjunto de las operaciones el retorno básico que obtendrían por sus actividades ordinarias de fabricación y distribución, MFTR y DTOR respectivamente. Esto requiere de un análisis funcional detallado de MFTR y DTOR, y comparar los resultados con empresas independientes que desarrollen actividades similares (funciones, activos y riesgos). </li></ul></ul><ul><ul><li>El resultado residual (beneficio o pérdida) se distribuye entre MFTR y DTOR basándonos en la aportación relativa a la generación de intangibles (nombres comerciales y patentes). </li></ul></ul>
    105. 105. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>De los “benchmarking” se deduce </li></ul><ul><ul><li>Un retorno básico para fabricantes similares a MFTR estaría en un 5% de ROA, sobre unos activos totales de MFTR de 200.000 € (5% x 200.000 = 1.000 €). </li></ul></ul><ul><ul><li>Una rentabilidad básica para distribuidores similares a DTOR sería de un 2% de margen neto sobre ventas brutas (2% x 15.000 = 300 €). </li></ul></ul><ul><li>Así, sumando, el resultado por actividades básicas imputado a MFTR y DTOR sería de 1.300€. </li></ul><ul><li>Para distribuir el resultado residual entre MFTR y DTOR, el valor relativo de las aportaciones al negocio se determina, en este caso, calculando el valor actual de los costes de desarrollo de los intangibles de la empresa global en que incurren cada parte. Supongamos que este cálculo deriva en un porcentaje del 50% para cada una de las entidades vinculadas: </li></ul>
    106. 106. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual <ul><li>Ejemplo: </li></ul><ul><li>De acuerdo con las cifras del supuesto (ver tablas en la página siguiente), el resultado residual neto se distribuiría del siguiente modo: </li></ul><ul><ul><li>Resultado residual neto imputable a MFTR = (2.000 – 1.000 – 300) x 50% = 350€. </li></ul></ul><ul><ul><li>Resultado residual neto imputable a DTOR (2.000 – 1.000 – 300) x 50% = 350€. </li></ul></ul><ul><li>De lo cual resultarían los siguientes márgenes netos: </li></ul><ul><ul><li>Margen neto de MFTR = 1.000 + 350 = 1.350 €. </li></ul></ul><ul><ul><li>Margen neto de DTOR = 300 + 350 = 650 €. </li></ul></ul>
    107. 107. Método de la distribución del resultado (PSM) – Análisis residual Ejemplo:
    108. 108. Ajustes de Precios de Transferencia
    109. 109. <ul><li>La Administración Tributaria puede corregir la valoración de las operaciones vinculadas que afecten a los siguientes impuestos directos: </li></ul><ul><ul><li>El Impuesto sobre Sociedades (IS) </li></ul></ul><ul><ul><li>El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) </li></ul></ul><ul><ul><li>El Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR) </li></ul></ul><ul><li>“ Con la documentación aportada por el sujeto pasivo y los datos e información de que disponga” </li></ul><ul><ul><li>Importancia de la documentación que se debe preparar obligatoriamente. </li></ul></ul><ul><ul><li>¿Puede utilizar la Administración Tributaria “comparables secretos” obtenidos de otros contribuyentes mediante otros procedimientos tributarios? </li></ul></ul><ul><li>La Administración queda vinculada con dicha valoración en relación con el resto de personas o entidades vinculadas. </li></ul><ul><li>No determinará la tributación de una renta superior a la efectivamente derivada de la operación para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. </li></ul>Alcance de los Ajustes de Precios de Transferencia (art. 16.2 TRLIS)
    110. 110. <ul><li>Es un ajuste realizado por el propio contribuyente en la declaración o en la contabilidad, mediante el cual valora una operación vinculada por un precio que, en opinión del contribuyente, es de mercado, aunque el precio realmente acordado por las empresas vinculadas sea diferente. </li></ul><ul><li>Está implícito en el literal de art. 16.1 TRLIS: “Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado.” </li></ul><ul><li>En caso de discrepancia entre el precio pactado y el valor normal de mercado, la Ley no dice si el ajuste debe hacerse en la contabilidad o en la declaración. </li></ul><ul><li>Sin embargo, Hacienda considera que, dado que el nuevo PGC 2007 obliga a valorar las operaciones vinculadas por su valor razonable, y el valor razonable sería igual al valor normal de mercado, no se podría hacer el ajuste en la declaración, sino en la contabilidad. </li></ul><ul><ul><li>¿Qué ocurre con transacciones entre empresas del grupo que no se valoran a valor razonable (fusiones, escisiones y aportaciones de negocios)? </li></ul></ul><ul><ul><li>Diferencias de métodos de valoración: el valor actualizado de flujos libre de efectivo o los modelos de valoración de opciones son admitidos contablemente, pero no fiscalmente. </li></ul></ul>Ajuste Compensatorio (compensating adjustment)
    111. 111. Ajuste Compensatorio (compensating adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste compensatorio = 20 Base imponible = 520 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 300 Ajuste compensatorio = -20 Base imponible = 280
    112. 112. <ul><li>Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la primera jurisdicción fiscal) a la primera de las partes vinculadas examinada. </li></ul><ul><li>Está implícito en el literal de art. 16.1.2 TRLIS: “La Administración tributaria podrá comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentación aportada por el sujeto pasivo y los datos e información de que disponga.” </li></ul><ul><li>También está recogido en el art. 9.1 de los Convenios de Doble Imposición. </li></ul><ul><li>Procedimiento regulado en el art. 21 RIS. </li></ul>Ajuste Primario (primary adjustment)
    113. 113. Ajuste Primario (primary adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520
    114. 114. <ul><li>Es el ajuste que realizan las Autoridades Fiscales (en la segunda jurisdicción fiscal) a la la otra parte vinculada con la que se realizó la operación. </li></ul><ul><li>Está implícito en el literal de art. 16.1.2 TRLIS: “La valoración administrativa no determinará la tributación por este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes de una renta superior a la efectivamente derivada de la operación para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado.” </li></ul><ul><li>También está recogido en el art. 9.2 de los Convenios de Doble Imposición. </li></ul><ul><ul><li>No todos los Convenios de Doble Imposición firmados por España tienen el apartado 2 del art. 9. </li></ul></ul><ul><ul><li>En este caso, los Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE indican que también debe aplicarse. </li></ul></ul><ul><li>Procedimiento regulado en el art. 21 RIS. </li></ul><ul><li>En su caso, procedimiento amistoso del art. 25 de los CDI o Convenio de Arbitraje. </li></ul>Ajuste Correspondiente (corresponding adjustment)
    115. 115. Ajuste Correspondiente (corresponding adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 Precio pagado = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 300 Ajuste correspondiente = -20 Base imponible = 280
    116. 116. <ul><li>Es el ajuste que surge de someter a gravamen la denominada transacción secundaria: </li></ul><ul><ul><li>Según las Directrices de la OCDE, una transacción secundaria es una transacción “construida” que algunos países pueden imputar conforme a sus normas internas anti-abuso después de hacer un ajuste primario, para hacer la imputación de beneficios coherente con dicho ajuste primario. La transacción secundaria puede tener forma de dividendo imputado, aportación a fondos propios imputada o préstamo imputado. </li></ul></ul><ul><li>El ajuste secundario se recoge en el art. 16.8 TRLIS y el art. 21 bis RIS. </li></ul><ul><ul><li>La diferencia entre el precio acordado y el valor normal de mercado tendrá el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia. </li></ul></ul><ul><ul><li>En los casos de relación socio-sociedad, la diferencia tendrá, en la proporción que corresponda al porcentaje de participación en la entidad, la consideración de </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Diferencia a favor del socio  dividendo </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Diferencia a favor de la sociedad  aportación a los fondos propios. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Sólo se recoge la relación socio-sociedad directa. No se indica nada de las participaciones indirectas o las relaciones entre sociedades “hermanas”. </li></ul></ul>Ajuste Secundario (secundary adjustment)
    117. 117. <ul><li>Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS: </li></ul><ul><ul><li>Diferencia a favor del socio: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Parte que corresponda al porcentaje de participación: </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Sociedad: retribución de los fondos propios no deducible (ar. 14.1.a TRLIS). </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>¿Retención? </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Socio: participación en los beneficios de la entidad. </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>¿Deducción por doble imposición? </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Parte que no corresponde al porcentaje de participación (posible extralimitación reglamentaria): </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Sociedad: retribución de los fondos propios no deducible (ar. 14.1.a TRLIS). </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>¿Retención? </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Socio: utilidad percibida por la condición de socio (art. 25.1.d) LIRPF). </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>¿Deducción por doble imposición? </li></ul></ul></ul></ul></ul>Ajuste Secundario (secundary adjustment)
    118. 118. <ul><li>Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS: </li></ul><ul><ul><li>Diferencia a favor de la sociedad: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Parte que corresponda al porcentaje de participación: </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Sociedad: aportación del socio a los fondos propios. </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>¿Gravamen por operaciones societarias? </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>¿Puede tenerse en cuenta para devolver aportaciones a los socios sin coste fiscal? </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Socio: incrementa el valor de adquisición de la participación a efectos fiscales. </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Menor plusvalía en la venta de la participación. </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Parte que no corresponde al porcentaje de participación (posible extralimitación reglamentaria): </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Sociedad: renta gravable para la entidad (ingreso extraordinario). </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>(No residentes sin EP: ganancia patrimonial) </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Socio: liberalidad no deducible (art. 14.1.e TRLIS) </li></ul></ul></ul></ul>Ajuste Secundario (secundary adjustment) DOBLE IMPOSICIÓN
    119. 119. <ul><li>Tratamiento fiscal previsto en el art. 21.bis RIS: </li></ul><ul><ul><li>La calificación de la diferencia podrá ser distinta cuando se acredite una causa diferente a las contempladas (apartado 3 del art. 21.bis RIS). </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>¿Presunción iuris tantum? </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>¿Prueba diabólica? </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Relaciones filial-filial. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>No se indica nada. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Dos posibles enfoques: </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Cadena de dividendos/aportaciones de capital hasta la matriz común. </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Problema: afecta a otras entidades, que pueden estar en otra jurisdicción fiscal. </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Liberalidad: ingreso computable en una sociedad y gasto no deducible en la otra. </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Problema: genera doble imposición. </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><li>¿Esta norma fiscal condiciona el tratamiento contable? </li></ul></ul>Ajuste Secundario (secundary adjustment)
    120. 120. Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 100 PAGO = 80 Diferencia = 20 (desplazamiento patrimonial) La diferencia entre el valor de la venta (100) y el cobro (80), implica un desplazamiento patrimonial de X a Y por valor de 20. ¿Qué tratamiento fiscal tiene este desplazamiento patrimonial?
    121. 121. Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 100 Dividendo = 20 100% ¿IRNR/WHT? ¿DDI Internacional/Exención?
    122. 122. Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 100 Aportación = 20 100% ¿Coste de cartera? ¿Operaciones societarias?
    123. 123. Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 100 Dividendo = 15 Otra retrib.= 5 75% ¿IRNR/WHT? ¿DDI Internacional/Exención? ¡¿Y los minoritarios?!
    124. 124. Ajuste Secundario (secondary adjustment) – Ejemplo País A País B X Y VENTA = 80 Precio recibido = 80 Valor normal de mercado = 100 Resultado contable = 500 Ajuste primario = 20 Base imponible = 520 100 Aportación = 15 Donación = 5 75% La donación no es un gasto deducible para X… … pero sí es un ingreso gravable para Y. ¡HAY DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA!
    125. 125. Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Diferencia = 20 (desplazamiento patrimonial) M País C
    126. 126. <ul><li>Tres posibles aproximaciones: </li></ul><ul><ul><li>Constructive dividend + Constructive contribution </li></ul></ul><ul><ul><li>Constructive loan </li></ul></ul><ul><ul><li>Constructive donation </li></ul></ul>Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial
    127. 127. Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Diferencia = 20 (desplazamiento patrimonial) M <ul><ul><li>Constructive dividend + Constructive contribution </li></ul></ul>Dividendo=20 Aportación=20 País C
    128. 128. Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Préstamo = 20 M País C Intereses presuntos ¿Intereses deducibles? ¿WHT? ¿Intereses gravables? ¿Tax Credit/DDII? b) Constructive loan
    129. 129. Ajuste Secundario en Operaciones Filial-Filial País A País B X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Donación = 20 M País C Ingreso gravable Gasto no dedudible c) Constructive donation (aportación española a la fiscalidad internacional)
    130. 130. <ul><li>La Contestación a Consulta vinculante nº V0249-08, de 7 de febrero de 2008, reconoce que: </li></ul><ul><ul><li>Incluso en sociedades que pertenecen a un mismo grupo fiscal, las operaciones vinculadas deben valorarse por su valor normal de mercado, aunque el resultado de dichas operaciones se compense o elimine como consecuencia de la consolidación fiscal. </li></ul></ul><ul><ul><li>Si el precio pactado es distinto del valor normal de mercado, también debe hacerse el ajuste secundario. </li></ul></ul><ul><ul><li>Aunque no tengan obligación de preparar la documentación. </li></ul></ul><ul><li>Por tanto, el ajuste secundario puede dar lugar a doble imposición si el ajuste se califica como liberalidad/donación (relación filial-filial) incluso: </li></ul><ul><ul><li>En operaciones vinculadas interiores, entre empresas españolas. </li></ul></ul><ul><ul><li>En operaciones vinculadas entre empresas del grupo fiscal. </li></ul></ul>Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales
    131. 131. Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales X Y VENTA = 80 100 PAGO = 80 Donación = 20 M España Ingreso gravable Gasto no dedudible Grupo consolidado fiscal
    132. 132. Ajuste Secundario en Operaciones dentro de Grupos Fiscales
    133. 133. Requisitos de Documentación
    134. 134. El proceso de los precios de transferencia Defensa activa: Informes para la inspección, recursos y reclamaciones Planificación: VCT o business restructurings Defensa previa: Documentación o APA Análisis funcional Análisis financiero de las empresas del grupo: Funciones + Ajustes Internas Externas Análisis de las Transacciones Comparables Independientes Síntesis del análisis económico y funcional Elección del Mejor Método
    135. 135. <ul><li>El art. 16.2 TRLIS establece la obligación de mantener una documentación de las operaciones vinculadas a disposición de la Administración Tributaria. </li></ul><ul><li>Inversión de la carga de la prueba: el sujeto pasivo debe mantener documentación acreditativa de los precios de transferencia a disposición de la Administración. </li></ul><ul><li>Contenido y alcance de la documentación pendiente de desarrollo reglamentario. </li></ul><ul><li>Se seguirán las conclusiones del Foro Europeo de Precios de Transferencia (Código de Conducta de la UE en materia de documentación de precios de transferencia): </li></ul><ul><ul><li>“ Master-file” a nivel de grupo de sociedades. </li></ul></ul><ul><ul><li>“ Country-specific report” para cada país. </li></ul></ul><ul><li>Exoneración de sanciones. </li></ul><ul><li>Sin perjuicio de peticiones específicas en el curso de una Inspección. </li></ul><ul><li>Sin perjuicio de la información a incluir en la declaración. </li></ul><ul><li>También aplica a las operaciones con entidades residentes o domiciliadas en paraísos fiscales, aunque no sean vinculadas. </li></ul>Requisitos de Documentación
    136. 136. <ul><li>No se exige la documentación de precios de transferencia a las siguientes operaciones: </li></ul><ul><ul><li>Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal en el IS. </li></ul></ul><ul><ul><li>A las realizadas con sus miembros por las AIEs y las UTEs. </li></ul></ul><ul><ul><li>Las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores. </li></ul></ul>Exoneración de documentación
    137. 137. <ul><li>Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así como cualquier cambio relevante en la misma. </li></ul><ul><li>Identificación de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas que afecten al obligado tributario. </li></ul><ul><li>Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuanto afecten al obligado tributario. </li></ul><ul><li>Descripción general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cambios respecto del período impositivo o de liquidación anterior. </li></ul><ul><li>Una relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y demás activos intangibles en cuanto afecten al obligado tributario y a sus operaciones vinculadas, así como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización. </li></ul><ul><li>Una descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el método o métodos de fijación de los precios adoptado por el grupo, que justifique su adecuación al principio de libre competencia. </li></ul><ul><li>Relación de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entre entidades del grupo, cuando afecten al obligado tributario. </li></ul><ul><li>Relación de los acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entidades del grupo cuando afecten al obligado tributario. </li></ul><ul><li>La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equivalente. </li></ul>Documentación relativa al grupo
    138. 138. <ul><li>Se exigirá a los siguientes grupos: </li></ul><ul><ul><li>Grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios (INCN) del conjunto de entidades sea igual o superior a 8 millones de euros en el ejercicio inmediato anterior  todos los puntos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios (INCN) del conjunto de entidades sea inferior a 8 millones de euros en el ejercicio inmediato anterior (se aplica el régimen de empresas de reducida dimensión previsto en el art. 108 TRLIS)  sólo los párrafos a), b) c) e i) . </li></ul></ul>Documentación relativa al grupo
    139. 139. <ul><li>Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operación, así como descripción detallada de su naturaleza, características e importe. </li></ul><ul><li>Análisis de comparabilidad en los términos descritos en el artículo 16.2 de este Reglamento. </li></ul><ul><li>Método de valoración elegido así como su forma de aplicación y la especificación del valor o intervalo de valores derivados del mismo, identificando los valores comparables en aquellos casos en que el obligado tributario haya podido disponer de ellos razonablemente para valorar sus operaciones. </li></ul><ul><li>Criterios de reparto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, así como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes. </li></ul><ul><li>Cualquier otra información de que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoración de sus operaciones vinculadas, así como los pactos parasociales suscritos con otros socios. </li></ul>Documentación específica de cada contribuyente
    140. 140. <ul><li>Cuando una de las partes que intervenga en la operación sea entidad de reducida dimensión (art. 108 TRLIS: INCN<8mill.€) o persona física: </li></ul><ul><ul><li>Las previstas en las letras a), b), c) y e) cuando se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a los que resulte de aplicación el régimen de estimación objetiva con sociedades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social o de los fondos propios. </li></ul></ul><ul><ul><li>Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, así como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de interés aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y demás valores empleados en la determinación del valor cuando la operación consista en la transmisión de negocios o valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE. </li></ul></ul><ul><ul><li>Las previstas en las letras a), c) y e) en los supuestos de transmisión de inmuebles o intangibles. </li></ul></ul><ul><ul><li>Las previstas en las letras a) y e) , así como la identificación del método de valoración utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de los casos. </li></ul></ul>Excepciones en la documentación específica de cada contribuyente
    141. 141. Régimen Sancionador
    142. 142. <ul><li>Infracción tributaria grave: </li></ul><ul><ul><li>No aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación. </li></ul></ul><ul><ul><li>Que el valor de mercado que se desprenda de la documentación no sea el declarado. </li></ul></ul>Régimen sancionador (art. 16.10 TRLIS)
    143. 143. <ul><li>Sanciones: </li></ul><ul><ul><li>Cuando haya falta/deficiencias en la documentación, sin ajuste de precios de transferencia  1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido, inexacto o falso. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Se podrá aplicar la reducción prevista en el art. 181.3 LGT. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Cuando haya falta/deficiencia en la documentación y ajuste de precios de transferencia  15% del importe del ajuste (en base), con un mínimo del doble de la sanción anterior. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Se podrán aplicar las reducciones previstas en el art. 181.1 y 3 LGT. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Incompatible con las sanciones de los arts. 191, 192, 193 y 195 LGT. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Cuando haya ajuste de precio de transferencia, pero se considere que la documentación es correcta  no hay sanción. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Expresamente se excluyen también las sanciones de los arts. 191, 192, 193 y 195 LGT. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Compatibles con la sanción por resistencia, excusa o negativa (art. 203 LGT). </li></ul></ul>Régimen sancionador (art. 16.10 TRLIS)
    144. 144. Servicios Intragrupo y Acuerdos de Reparto de Costes
    145. 145. <ul><li>Ampliación del alcance a todo tipo de servicios (no sólo servicios de apoyo a la gestión). </li></ul><ul><li>Valoración de los servicios: valor normal de mercado calculado conforme a los métodos generales. </li></ul><ul><ul><li>Posibilidad de cargar margen de beneficios y no sólo repercutir costes. </li></ul></ul><ul><li>Criterio principal de deducibilidad: los servicios produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad para el destinatario (real benefit test) </li></ul><ul><ul><li>Desaparece de la Ley el requisito al contrato escrito con carácter previo a la prestación de los servicios en el que se describa la naturaleza de los mismos. </li></ul></ul><ul><li>Servicios prestados a varios destinatarios: </li></ul><ul><ul><li>Preferentemente, identificar un precio concreto por el servicio (direct charge) </li></ul></ul><ul><ul><li>Si no se pudiera, repartir el precio global de los servicios entre los destinatarios mediante reglas de reparto (allocation keys) basadas en criterios de razonalidad. </li></ul></ul>Servicios Intragrupo (art. 16.5 TRLIS)
    146. 146. <ul><li>Aproximación de la OCDE sobre los servicios intragrupo (párrafo 7.5): </li></ul><ul><ul><li>Mirar si se ha prestado realmente un servicio intragrupo, </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Aportan valor económico o comercial que mejora la posición comercial de quien los recibe (párrafo 7.6). </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Servicios que una empresa independiente habría querido pagar o desarrollar por sus propios medios (párrafo 7.6). </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>No servicios duplicados (párrafo 7.11). </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>No son servicios los beneficios imprevistos: beneficios obtenidos por la sociedad del grupo de una transacción dirigida a conseguir otra cosa (párrafo 7.12). </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>No son servicios los beneficios de formar parte del grupo (párrafo 7.13). </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>“ Shareholder activities”: actividades desarrolladas por la empresa matriz únicamente por su titularidad de la propiedad de la sociedad (párrafo 7.9). </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Determinar cuanto debería haberse pagado a efectos fiscales por dicho servicio conforme al Principio Arm’s Length. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Aplicar los métodos generales. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Cargo directo preferido al cargo indirecto. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Cargo indirecto cuando (i) el valor de los servicios no se puede cuantificar, o (ii) cuantificarlo implica una carga administrativa adicional muy desproporcionada (párrafo 7.24). </li></ul></ul></ul>Servicios Intragrupo (Capítulo VII de las Directrices de la OCDE)
    147. 147. <ul><li>Ampliación del alcance a todo tipo de reparto de gastos (marketing, I+D…) </li></ul><ul><li>Criterios de deducibilidad: </li></ul><ul><ul><li>Existencia de un acuerdo suscrito entre las partes </li></ul></ul><ul><ul><li>Los participantes deberán adquirir la propiedad o un derecho que tenga similares consecuencias económicas sobre el activo objeto de desarrollo </li></ul></ul><ul><ul><li>Cada aportación deberá tener en cuenta la previsión de ventajas o utilidades para el aportante conforme a criterios de racionalidad </li></ul></ul><ul><ul><li>El acuerdo tendrá en cuenta posibles variaciones de los miembros (buy-in / buy-out payments) </li></ul></ul><ul><ul><li>Los requisitos del acuerdo se establecerán reglamentariamente: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Identificación de las demás personas o entidades participantes. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Ámbito de las actividades y proyectos específicos cubiertos. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Duración. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los partícipes. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Forma de cálculo de sus respectivas aportaciones. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>especificación de las tareas y responsabilidades de los partícipes. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Consecuencias de la adhesión o retirada de los partícipes. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Cualquier otra disposición que prevea adaptar los términos del acuerdo para reflejar una modificación de las circunstancias económicas. </li></ul></ul></ul><ul><li>Capítulo VIII de las Directrices de la OCDE. </li></ul>Acuerdos de Reparto de Costes (art. 16.6 TRLIS y 17 RIS)
    148. 148. Caso Práctico: Prestación de Servicios Generales
    149. 149. Estructura del grupo DINAMO HOLDING y SERVICIOS, S.L. DINAMO FABRICACIÓN, S.L. DINAMO FRANCE, S.A.S DINAMO UK, LTD. DINAMO PORTUGAL, LTDA. * Participación del 100% DINAMO DISTRIBUCIÓN, S.L.
    150. 150. Información financiera y otros datos CLAVES DE REPARTO COSTES DE DINAMO HOLDING Y SERVICIOS, S.L.
    151. 151. Análisis de los centros de servicios <ul><li>A VENTAS </li></ul><ul><li>El Departamento de Ventas ofrece soporte administrativo a las ventas (facturación, gestión de envíos, albaranes, etc.) a todas las sociedades del grupo. </li></ul><ul><ul><li>Clave de reparto: ventas externas </li></ul></ul><ul><ul><li>Método de valoración: coste incrementado </li></ul></ul><ul><ul><li>Mark-up: 10% (según benchmarking de empresas con funciones similares) </li></ul></ul>
    152. 152. Análisis de los centros de servicios <ul><li>B COMPRAS Y PRODUCCIÓN </li></ul><ul><li>El Departamento de Compras y Producción gestiona la cadena de suministros, y presta servicio únicamente a Dinamo Producción, S.L., aunque la producción de esta empresa es vendida por el resto de filiales. </li></ul><ul><ul><li>Imputación: 100% a Dinamo Producción. </li></ul></ul><ul><ul><li>Método de valoración: coste incrementado </li></ul></ul><ul><ul><li>Mark-up: 5% (según benchmarking de empresas con funciones similares) </li></ul></ul>
    153. 153. Análisis de los centros de servicios <ul><li>C INFORMÁTICA </li></ul><ul><li>El Departamento de Ínformática está dividido en varias divisiones, las cuales prestan servicios a todas las empresas del grupo. </li></ul><ul><li>Durante el ejercicio, se ha desarrollado una aplicación específica para la filial en Francia. El tiempo y otros costes imputables a este proyecto ascienden a 25.000 €. </li></ul><ul><ul><li>Este es un servicio “ad hoc”, y debe facturarse separadamente. </li></ul></ul><ul><ul><li>Método de valoración: coste incrementado </li></ul></ul><ul><ul><li>Mark-up: 10% (según benchmarking con empresas con funciones similares) </li></ul></ul><ul><ul><li>Valor normal de mercado: 27.500 €. </li></ul></ul><ul><li>El resto de costes se imputan de forma separada: </li></ul><ul><ul><li>Base de reparto: 450.000 – 25.000 = 425.000 €. </li></ul></ul><ul><ul><li>Clave de reparto: ventas externas </li></ul></ul><ul><ul><li>Método de valoración: coste incrementado </li></ul></ul><ul><ul><li>Mark-up: 10% (según benchmarking de empresas con funciones similares) </li></ul></ul><ul><ul><li>Valor normal de mercado: 425.000 x 1,10 = 467.500 € </li></ul></ul>
    154. 154. Análisis de los centros de servicios <ul><li>C INFORMÁTICA </li></ul>
    155. 155. Análisis de los centros de servicios <ul><li>D MARKETING Y DESARROLLO DE NEGOCIO </li></ul><ul><li>El Departamento de Marketing y Desarrollo de negocio se encarga tanto del márketing como de la investigación de mercados y el desarrollo de negocios. </li></ul><ul><li>Este año ha incurrido en costes por 500.000€ por el diseño de un nuevo logo corporativo. </li></ul><ul><ul><li>El desarrollo de un logo corporativo no redunda en un beneficio efectivo para las empresas del grupo, por lo que su coste se debe excluir de la base de reparto. </li></ul></ul><ul><li>El resto de costes se imputan de forma separada: </li></ul><ul><ul><li>Clave de reparto: ventas externas </li></ul></ul><ul><ul><li>Método de valoración: coste incrementado </li></ul></ul><ul><ul><li>Mark-up: 20% (según benchmarking de empresas </li></ul></ul><ul><ul><li>con funciones similares) </li></ul></ul>
    156. 156. Análisis de los centros de servicios <ul><li>E PERSONAL </li></ul><ul><li>El departamento de personal es el responsable de monitorizar el programa de desarrollo de la carrera profesional en todas las filiales del grupo. Se prepara un manual de personal, que establece las políticas para todas las empresas del grupo. </li></ul><ul><li>El Director de Personal se ocupa de las cuestiones laborales tanto de las empresas españolas como de las extranjeras. En el presente ejercicio estuvo especialmente involucrado en la selección de un nuevo director para la filial en Portugal, con un coste indirecto estimado (porcentaje de tiempo empleado) de 20.000€, y en la recolocación de personal de la matriz para trabajar en varias filiales (40.000€). </li></ul><ul><ul><li>El coste de búsqueda de un director para Portugal es un servicio “ad hoc”. </li></ul></ul><ul><ul><li>El coste de recolocar personal no genera un beneficio efectivo adicional para las filiales. </li></ul></ul><ul><li>El resto de costes se imputan de forma separada: </li></ul><ul><ul><li>Clave de reparto: número de empleado </li></ul></ul><ul><ul><li>Método de valoración: coste incrementado </li></ul></ul><ul><ul><li>Mark-up: 10% (según benchmarking de empresas con funciones similares) </li></ul></ul>
    157. 157. Análisis de los centros de servicios <ul><li>E PERSONAL </li></ul>
    158. 158. Análisis de los centros de servicios <ul><li>F FINANCIERO </li></ul><ul><li>El Departamento Financiero gestiona fundamentalmente los asuntos de Dinamo Holding y Servicios S.L., aunque también tiene una sección internacional que emplea la mayoría
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