Internationale Tax planning: Cyprus  mr R. Touw FB december 2007
Inhoud <ul><li>Cyprus routes: </li></ul><ul><ul><li>Werk- en/of financieringsmaatschappij </li></ul></ul><ul><ul><li>Octro...
1.1 Cyprus route I;  De werkmaatschappij (handelsagent) Nederland Cyprus Holding  B.V. Werk  B.V. DGA Werkmaatschappij Ltd.
Nederland Cyprus Holding  B.V. Financiering Ltd . Werk B.V. 1.2 Cyprus route variant II:  De financieringsmaatschappij DGA
1.3 Cyprus route III;  De octrooi maatschappij <ul><li>Nederlandse    Nederland </li></ul><ul><li>Antillen </li></ul><ul><...
1.4 Cyprus route IV;  De holdingmaatschappij <ul><ul><li>Nederlandse Antillen </li></ul></ul><ul><ul><li>British Virgin Is...
1.5 Een rekenvoorbeeld (I) <ul><li>Renteopbrengsten 5% 5 mio:  € 250.000 </li></ul><ul><li>Handelsagent (3-1)% omzet  </li...
1.5.1 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Besparing successierechten erfgenamen via SPF, over de toekomstige meerwaarde on...
1.5.2 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Stel een vermogensaangroei van de B aandelen met 10 mio (na VPB); </li></ul><ul>...
2. Waarom Cyprus? <ul><li>EU lidstaat; </li></ul><ul><li>EU bescherming en vrijheden; </li></ul><ul><li>Cypriotische venno...
2.1 Economische infrastructuur Cyprus    (Grieks) <ul><li>oorsprong Brits=>Engelse taal, juridische beïnvloeding; </li></u...
2.2 Welke klanten en waarom? <ul><li>De klant moet enige omvang hebben; </li></ul><ul><li>De klant moet openstaan voor een...
3. Cyprus Karakteristieken fiscaal <ul><li>Algemeen  </li></ul><ul><li>Klassieke systeem; </li></ul><ul><li>Speciale belas...
3.1 The income Tax law; Algemeen <ul><li>Resident Companies: Wereld inkomen is belast. </li></ul><ul><li>Non resident Comp...
3.1.1 The Income Tax law <ul><li>Kapitaalopbrengsten zijn apart belast, 20%, hoewel de meeste zijn vrijgesteld; </li></ul>...
3.1.2 Aftrekbare kosten <ul><li>Aftrekbare kosten: </li></ul><ul><li>Personeelskosten; </li></ul><ul><li>Interest; </li></...
3.1.3 Reserves en voorzieningen <ul><li>Er bestaat geen algemene voorziening, vast % oninbaar voor (gedeeltelijk) waardelo...
3.1.4 Herstructurering <ul><li>Er gelden in principe geen restricties voor: </li></ul><ul><li>Fusies & splitsingen; </li><...
3.1.5 Formele aspecten <ul><li>Voorlopige betalingen,1 augustus,  </li></ul><ul><li>30 september en 31 december; </li></ul...
3.2 Cyprus Karakteristieken fiscaal (vervolg) <ul><li>Internationaal </li></ul><ul><li>Gunstige bilaterale verdragen; </li...
3.3 Cyprus Karakteristieken civiel ondernemingsrecht <ul><li>Een limited, publieke en private; vi, Partnerships en LP, Coo...
3.3.1. Juridische organisatie Ltd.; AVA & Bestuur <ul><li>De AVA: </li></ul><ul><li>Besluiten moeten schriftelijk worden v...
3.3.2 Juridische organisatie Ltd.; kapitaal <ul><li>Het Kapitaal; </li></ul><ul><li>Kan worden vergroot door uitgifte van ...
3.3.3 Juridische organisatie; Oprichting <ul><li>Oprichting houdt in: </li></ul><ul><li>Goedkeuring van de naam door the R...
3.3.4 Juridische organisatie; Liquidatie <ul><li>Liquidatie kan plaatsvinden door: </li></ul><ul><li>Door de rechtbank; </...
3.3.5 Immigratie en emigratie <ul><li>De Cypriotische Ltd. Kan niet emigreren volgen het civiele recht. </li></ul><ul><li>...
3.3.6. Verslaggeving <ul><li>In Cyprus geldt het(zelfde) kleine regime indien je cumulatief aan de volgende eisen voldoet:...
3.4 Alternatieven Cyprus Keuze afhankelijk van de gezochte specifieke belastingeigenschap. EU:  Buiten de EU: - Ierland - ...
4. Nederlandse fiscale aspecten <ul><li>Substance </li></ul><ul><li>Feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Reorganisaties, ...
4.1 Substance <ul><li>Substance wordt verkregen door feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Door middel van een trustoveree...
4.2 Is de prijs, rente, goederenleverantie, etc. zakelijk vastgesteld? <ul><li>Er is geen sprake van intercompany transact...
4.2.1 Transfer Pricing, voorwaarde   <ul><li>Transacties tussen lichamen; </li></ul><ul><li>Deelname in de leiding, kapita...
4.2.2 Transfer pricing, gelieerdheid <ul><li>Gelieerdheid geldt ook in horizontale verhoudingen. </li></ul><ul><li>Een zel...
4.2.3 Transfer pricing, documentatieverplichting <ul><li>De documentatieverplichting bestaat uit: </li></ul><ul><li>Hoe zi...
4.2.4 Transfer pricing, rekenmethodes <ul><li>Comparable Uncontrolled Price method; </li></ul><ul><li>Cost Plus methode; <...
4.2.5 Transfer pricing, formele aspecten <ul><li>In principe moet de documentatie aanwezig zijn op het moment van de trans...
4.3 Rente aftrekbepalingen <ul><ul><li>Model rente aftrek </li></ul></ul><ul><ul><li>Is fiscaal sprake van VV? </li></ul><...
4.3.1. Is fiscaal sprake van VV? Alleen vergoedingen op VV komen voor aftrek in aanmerking. Uitgangspunt is de civiel juri...
4.3.2. Civielrechtelijke vorm <ul><li>Voorafgaande opmerkingen: </li></ul><ul><li>-  Lening of (informeel)kapitaal </li></...
4.3.3 10a rente, kosten en valuta aftrekbeperking <ul><li>Besmette handelingen: </li></ul><ul><li>Winstuitdeling of terugg...
4.3.3.1 Tegenbewijs <ul><li>Overwegende mate zakelijke overwegingen </li></ul><ul><li>Dubbele eis: geldlening en rechtshan...
4.4 De Deelnemingsvrijstelling? <ul><li>Indien de deelneming als Laag Belaste  </li></ul><ul><li>Beleggingsdeelneming kwal...
4.4.1 De verrekeningssystematiek <ul><li>Niet-Belaste Beleggingsdeelnemingen </li></ul><ul><li>kennen geen tegemoetkoming....
4.4.2 De verrekening <ul><li>Stel voordeel dividend van € 380; Voorkoming dubbele belasting: Rente 50, waarvan 15 volgens ...
4.5 Nederlandse civiele aspecten <ul><li>Aandachtspunten: </li></ul><ul><li>IPR, Toepasselijk recht & rechter  </li></ul><...
5. Enkele bestrijdingsmethodes van de fiscus <ul><li>Leenkapitaal aanmerken als informeel kapitaal (zelfstandige fiscale k...
Einde presentatie Nog vragen?
Upcoming SlideShare
Loading in …5
×

Cursus Internationale Tax Planning Cyprus December 2007 Toelichting

2,245
-1

Published on

International tax planning: Cyprus from a Dutch perspective

Published in: Economy & Finance
0 Comments
1 Like
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

No Downloads
Views
Total Views
2,245
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
3
Actions
Shares
0
Downloads
47
Comments
0
Likes
1
Embeds 0
No embeds

No notes for slide
  • Cursus Internationale Tax Planning Cyprus December 2007 Toelichting

    1. 1. Internationale Tax planning: Cyprus mr R. Touw FB december 2007
    2. 2. Inhoud <ul><li>Cyprus routes: </li></ul><ul><ul><li>Werk- en/of financieringsmaatschappij </li></ul></ul><ul><ul><li>Octrooimaatschappij </li></ul></ul><ul><ul><li>(Tussen) Holdingmaatschappij </li></ul></ul><ul><li>Waarom Cyprus </li></ul><ul><li>Cyprus fiscaal en civiel </li></ul><ul><li>Nederlandse fiscale en civiele aspecten </li></ul><ul><li>Bestrijdingsmethodes van de fiscus </li></ul>
    3. 3. 1.1 Cyprus route I; De werkmaatschappij (handelsagent) Nederland Cyprus Holding B.V. Werk B.V. DGA Werkmaatschappij Ltd.
    4. 4. Nederland Cyprus Holding B.V. Financiering Ltd . Werk B.V. 1.2 Cyprus route variant II: De financieringsmaatschappij DGA
    5. 5. 1.3 Cyprus route III; De octrooi maatschappij <ul><li>Nederlandse Nederland </li></ul><ul><li>Antillen </li></ul><ul><li>Cyprus </li></ul>Holding B.V. Octrooi Ltd. Werk B.V. DGA SPF
    6. 6. 1.4 Cyprus route IV; De holdingmaatschappij <ul><ul><li>Nederlandse Antillen </li></ul></ul><ul><ul><li>British Virgin Island </li></ul></ul><ul><ul><li>Cyprus </li></ul></ul><ul><ul><li> b </li></ul></ul><ul><ul><li>Nederland a </li></ul></ul>Holding Ltd. BVI Ltd. Holding B.V. SPF Werk B.V. DGA Bank
    7. 7. 1.5 Een rekenvoorbeeld (I) <ul><li>Renteopbrengsten 5% 5 mio: € 250.000 </li></ul><ul><li>Handelsagent (3-1)% omzet </li></ul><ul><li>5 mio 100.000 </li></ul><ul><li>Opbrengsten (sub)licensties 250.000 </li></ul><ul><li> ------------ </li></ul><ul><li>Denkbeeldige opbrengst € 600.000 </li></ul><ul><li>Besparing 15,5% VPB € 90.000 </li></ul>
    8. 8. 1.5.1 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Besparing successierechten erfgenamen via SPF, over de toekomstige meerwaarde onderneming, toptarief ouders-kind SW momenteel 27%; </li></ul><ul><li>Bedrijfsopvolgingsfaciliteit SW blijft behouden voor de a aandelen; </li></ul><ul><li>Besparing AB-heffing b aandelen, 25% over toekomstige waardeaangroei, dit kan onbelast worden gerealiseerd, andere gedeelte wordt in principe doorgeschoven naar erfgenamen; </li></ul><ul><li>Belastingheffing over winstuitdelingen wordt tot nihil wordt teruggebracht. Nederlandse winst van de onderneming is uiteraard gewoon belast; </li></ul>
    9. 9. 1.5.2 Rekenvoorbeeld (II) Holding <ul><li>Stel een vermogensaangroei van de B aandelen met 10 mio (na VPB); </li></ul><ul><li>IB, AB claim 25% (25%*10 mio) € 2.500.000 </li></ul><ul><li>SW (is mede afhankelijk van overige </li></ul><ul><li>vermogen) 27%*,(10 mio-7,5 mio)= €675.000 </li></ul><ul><li>Volledige toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit </li></ul><ul><li>bij overlijden 75%: 675.000 </li></ul><ul><li> ------------- </li></ul><ul><li>Voordeel (zonder 35b SW € 3.175.000 </li></ul><ul><li>€ 2.700+2.500=5,2 mio) ========== </li></ul>
    10. 10. 2. Waarom Cyprus? <ul><li>EU lidstaat; </li></ul><ul><li>EU bescherming en vrijheden; </li></ul><ul><li>Cypriotische vennootschapsbelasting behoort tot de laagste van Europa, 10%; </li></ul><ul><li>Cyprus heeft al heel lang een fiscaal vriendelijk klimaat (rulings, etc.); </li></ul><ul><li>Cyprus kent relatief eenvoudig; rechtspersonenrecht en exit mogelijkheden </li></ul><ul><li>HvJ: Cadbury Schweppes; </li></ul>
    11. 11. 2.1 Economische infrastructuur Cyprus (Grieks) <ul><li>oorsprong Brits=>Engelse taal, juridische beïnvloeding; </li></ul><ul><li>Van oudsher fiscaal vriendelijk klimaat; </li></ul><ul><li>Presidentiele democratische rechtstaat; </li></ul><ul><li>BBP $18,2 miljard, economische groei 3,9%; </li></ul><ul><li>BBP capita $23.700, ca. 310.000 werknemers; </li></ul><ul><li>Landbouw 3%, Diensten 78%, Industrie 19%, </li></ul><ul><li>Goed banksector, handel, accountantskantoren en trustmaatschappijen, telecommunicatie, lage criminaliteit; </li></ul><ul><li>Per 1 januari 2008 de euro; </li></ul>
    12. 12. 2.2 Welke klanten en waarom? <ul><li>De klant moet enige omvang hebben; </li></ul><ul><li>De klant moet openstaan voor een internationale structuur; </li></ul><ul><li>Als organisatie internationale structuren kunnen aanbieden; </li></ul><ul><li>Als organisatie toegevoegde waarde creëren; </li></ul><ul><li>Leuke alternatieven kunnen bieden, in gesprek met de klant, op louter nationale trajecten; </li></ul>
    13. 13. 3. Cyprus Karakteristieken fiscaal <ul><li>Algemeen </li></ul><ul><li>Klassieke systeem; </li></ul><ul><li>Speciale belastingregimes (Schepen, verzekeraars) </li></ul><ul><li>Misbruikregels </li></ul><ul><li>Transfer pricing, arm’s length principle; </li></ul><ul><li>Substance over form; </li></ul><ul><li>Leningen aan aandeelhouders/bestuurders </li></ul><ul><li>Geen Thin Cap regels; </li></ul><ul><li>Geen CFC; </li></ul><ul><li>Overige </li></ul><ul><li>Geen dividendbelasting; </li></ul><ul><li>Geen kapitaalsbelasting; </li></ul>
    14. 14. 3.1 The income Tax law; Algemeen <ul><li>Resident Companies: Wereld inkomen is belast. </li></ul><ul><li>Non resident Companies; Inkomen dat in Cyprus opkomt. </li></ul>
    15. 15. 3.1.1 The Income Tax law <ul><li>Kapitaalopbrengsten zijn apart belast, 20%, hoewel de meeste zijn vrijgesteld; </li></ul><ul><li>Vrijgesteld inkomen; </li></ul><ul><li>Waardering; </li></ul><ul><li>Voorraad/OHW; </li></ul><ul><li>Afschrijvingen; </li></ul><ul><li>Debiteuren en verplichtingen; </li></ul>
    16. 16. 3.1.2 Aftrekbare kosten <ul><li>Aftrekbare kosten: </li></ul><ul><li>Personeelskosten; </li></ul><ul><li>Interest; </li></ul><ul><li>Royaltykosten; </li></ul><ul><li>(management) diensten; </li></ul><ul><li>Research and development; </li></ul><ul><li>Niet aftrekbare kosten: </li></ul><ul><li>Vennootschapsbelasting; </li></ul><ul><li>Vrijwillige betalingen. </li></ul>
    17. 17. 3.1.3 Reserves en voorzieningen <ul><li>Er bestaat geen algemene voorziening, vast % oninbaar voor (gedeeltelijk) waardeloze vorderingen. Afschrijven of afwaarderen is echter wel mogelijk voor een specifieke debiteurenvordering; </li></ul><ul><li>Cyprus kent geen vervangingsreserve. </li></ul>
    18. 18. 3.1.4 Herstructurering <ul><li>Er gelden in principe geen restricties voor: </li></ul><ul><li>Fusies & splitsingen; </li></ul><ul><li>Overname van een bedrijf; </li></ul><ul><li>Overname van bedrijfsmiddelen. </li></ul><ul><li>Omzetting partnership in Ltd. </li></ul><ul><li>Verliesverrekening. </li></ul>
    19. 19. 3.1.5 Formele aspecten <ul><li>Voorlopige betalingen,1 augustus, </li></ul><ul><li>30 september en 31 december; </li></ul><ul><li>Belastingaanslagen; </li></ul><ul><li>Bezwaar (6 jaar); </li></ul><ul><li>Heffingsrente is 9% (teveel of te weinig); </li></ul><ul><li>Boetes; </li></ul><ul><li>Rulings. </li></ul>
    20. 20. 3.2 Cyprus Karakteristieken fiscaal (vervolg) <ul><li>Internationaal </li></ul><ul><li>Gunstige bilaterale verdragen; </li></ul><ul><li>Substance; </li></ul><ul><li>Trustkantoren, Full service pakket: </li></ul><ul><li>Kantooradres, telefoon, fax, mail, </li></ul><ul><li>day to day management. </li></ul>
    21. 21. 3.3 Cyprus Karakteristieken civiel ondernemingsrecht <ul><li>Een limited, publieke en private; vi, Partnerships en LP, Cooperative and Association. </li></ul><ul><li>De limited: </li></ul><ul><li>AVA; </li></ul><ul><li>Bestuur; </li></ul><ul><li>Kapitaal; </li></ul><ul><li>Oprichting; </li></ul><ul><li>Liquidatie. </li></ul>
    22. 22. 3.3.1. Juridische organisatie Ltd.; AVA & Bestuur <ul><li>De AVA: </li></ul><ul><li>Besluiten moeten schriftelijk worden vastgelegd. Speciale besluiten moeten worden geregistreerd bij ‘the Regitrar of Companies’. Er is geen verplichte jaarlijkse bijeenkomst. </li></ul><ul><li>Het Bestuur: </li></ul><ul><li>Bestaat uit een directeur en secretaris. </li></ul>
    23. 23. 3.3.2 Juridische organisatie Ltd.; kapitaal <ul><li>Het Kapitaal; </li></ul><ul><li>Kan worden vergroot door uitgifte van aandelen; </li></ul><ul><li>Kan worden geconsolideerd of verdeeld door de aandelen in grotere/kleinere waarde te kennen; </li></ul><ul><li>Geheel/gedeeltelijk worden onderverdeeld in kleinere waarden; </li></ul><ul><li>Kapitaal reduceren door intrekking; </li></ul><ul><li>Kan worden ingekocht. </li></ul>
    24. 24. 3.3.3 Juridische organisatie; Oprichting <ul><li>Oprichting houdt in: </li></ul><ul><li>Goedkeuring van de naam door the Registrar of Companies. </li></ul><ul><li>Filen van de ondertekende en door advocaat gecertificeerde statuten. </li></ul><ul><li>Inschrijving eerste bestuurders/secretaris; </li></ul><ul><li>Inschrijving van de vestigingsplaats; </li></ul><ul><li>Eerste Bestuursbijeenkomst waarin de bank en accountant wordt aangesteld. </li></ul>
    25. 25. 3.3.4 Juridische organisatie; Liquidatie <ul><li>Liquidatie kan plaatsvinden door: </li></ul><ul><li>Door de rechtbank; </li></ul><ul><li>Vrijwillig door de leden; </li></ul><ul><li>Door besluit van de rechtbank dat het vrijwillige besluit tot liquidatie moet worden gemonitoord. Meestal houdt dat de instelling van een tweede benoemde vereffenaar in. </li></ul><ul><li>Er wordt een vereffenaar benoemd indien de vereenvoudigde procedure niet geldt. </li></ul>
    26. 26. 3.3.5 Immigratie en emigratie <ul><li>De Cypriotische Ltd. Kan niet emigreren volgen het civiele recht. </li></ul><ul><li>Omgekeerd kan een buitenlandse vennootschap zijn statutaire zetel niet naar Cyprus verplaatsen. De buitenlandse maatschappij wordt behandeld als vaste inrichting. </li></ul>
    27. 27. 3.3.6. Verslaggeving <ul><li>In Cyprus geldt het(zelfde) kleine regime indien je cumulatief aan de volgende eisen voldoet: </li></ul><ul><li>De omzet is niet groter dan ca. 7 mio; </li></ul><ul><li>De bezittingen niet groter zijn dan ca. 3,5 mio; </li></ul><ul><li>De gemiddelde aantal werknemers minder dan 50 bedraagt; </li></ul><ul><li>De Commisioner vraagt een aangifte op basis van de jaarrekening. </li></ul>
    28. 28. 3.4 Alternatieven Cyprus Keuze afhankelijk van de gezochte specifieke belastingeigenschap. EU: Buiten de EU: - Ierland - Bahamas - België - British Virgin Island - Malta - Singapore - Luxemburg
    29. 29. 4. Nederlandse fiscale aspecten <ul><li>Substance </li></ul><ul><li>Feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Reorganisaties, wie neemt de leiding? </li></ul><ul><li>Administratie. </li></ul><ul><li>Deelnemingsvrijstelling </li></ul><ul><li>LBB </li></ul><ul><li>Rente aftrekbeperkingen </li></ul><ul><li>Thin Cap </li></ul><ul><li>art. 10a VPB </li></ul>
    30. 30. 4.1 Substance <ul><li>Substance wordt verkregen door feitelijke leiding; </li></ul><ul><li>Door middel van een trustovereenkomst wordt ook substance verkregen; </li></ul><ul><li>Een trustkantoor verzorgt de administratie en is bevoegd de Ltd. te vertegenwoordigen. </li></ul>
    31. 31. 4.2 Is de prijs, rente, goederenleverantie, etc. zakelijk vastgesteld? <ul><li>Er is geen sprake van intercompany transacties at arm’s length indien er, (art. 8 lid 1): </li></ul><ul><li>winstverschuiving of; </li></ul><ul><li>informeel kapitaal is: </li></ul><ul><li>Partijen dienen dus gelieerd te zijn en bewust zijn van het onzakelijk handelen. De bewijslast ligt in principe bij de belastingdienst. Vanaf 2002 geldt voor de belastingdienst een makkelijker artikel: het arm’s length principe artikel art. 8b VPB. </li></ul>
    32. 32. 4.2.1 Transfer Pricing, voorwaarde <ul><li>Transacties tussen lichamen; </li></ul><ul><li>Deelname in de leiding, kapitaal of het toezicht. Deze deelnam geldt ook voor transacties met trusts en stichtingen ook al is er geen aandeelhoudersrelatie; </li></ul><ul><li>Alle onderlinge rechtsverhoudingen; </li></ul><ul><li>De nadruk ligt op prijzen maar andere voorwaarden, risico’s tellen mee. </li></ul><ul><li>Toetsing naar onafhankelijke partijen; </li></ul><ul><li>Correcties </li></ul>
    33. 33. 4.2.2 Transfer pricing, gelieerdheid <ul><li>Gelieerdheid geldt ook in horizontale verhoudingen. </li></ul><ul><li>Een zelfde persoon; </li></ul><ul><li>Onmiddellijk of middellijk; </li></ul>
    34. 34. 4.2.3 Transfer pricing, documentatieverplichting <ul><li>De documentatieverplichting bestaat uit: </li></ul><ul><li>Hoe zijn de prijzen overeengekomen; </li></ul><ul><li>Zou deze prijs ook door onafhankelijke partijen zijn overeengekomen; </li></ul><ul><li>Factoranalyse: </li></ul><ul><li>a. Kenmerken goederen en diensten; </li></ul><ul><li>b. Functie van de betrokken lichamen; </li></ul><ul><li>c. Contractsvoorwaarden; </li></ul><ul><li>d. Economische omstandigheden van de markt; </li></ul><ul><li>e. Ondernemingsstrategie; </li></ul>
    35. 35. 4.2.4 Transfer pricing, rekenmethodes <ul><li>Comparable Uncontrolled Price method; </li></ul><ul><li>Cost Plus methode; </li></ul><ul><li>Resale price method of sales minus; method; </li></ul><ul><li>Transactional profit method; </li></ul>
    36. 36. 4.2.5 Transfer pricing, formele aspecten <ul><li>In principe moet de documentatie aanwezig zijn op het moment van de transactie en dus als de belastingdienst ernaar vraagt! </li></ul><ul><li>De belastingdienst zal bij verzuim een termijn van 4 weken of 3 maanden gunnen om het verzuim te herstellen. </li></ul><ul><li>Een definitief of substantieel verzuim levert omkering van de bewijslast op. </li></ul><ul><li>Arbitrageverdrag bij internationale mismatches en APA’s. </li></ul>
    37. 37. 4.3 Rente aftrekbepalingen <ul><ul><li>Model rente aftrek </li></ul></ul><ul><ul><li>Is fiscaal sprake van VV? </li></ul></ul><ul><ul><li>Is de verschuldigde rente zakelijk vastgesteld? </li></ul></ul><ul><ul><li>Is sprake van een rente aftrekbeperking art. 10a, art. 10b of 10d VPB? </li></ul></ul>
    38. 38. 4.3.1. Is fiscaal sprake van VV? Alleen vergoedingen op VV komen voor aftrek in aanmerking. Uitgangspunt is de civiel juridische vormgeving, tenzij: a. Schijn en wezen b. Bodemloze put c. Deelnemerschaplening Deelnemerschaplening is fiscaal EV: - Art. 10d thin cap regeling; - Art. 13b en 13ba zijn van toepassing (afwaardering lening en omzetting in aandelenkapitaal);
    39. 39. 4.3.2. Civielrechtelijke vorm <ul><li>Voorafgaande opmerkingen: </li></ul><ul><li>- Lening of (informeel)kapitaal </li></ul><ul><li>Schriftelijke vastlegging (bewijslastverdeling) </li></ul><ul><li>Zakelijk of onzakelijk; </li></ul><ul><li>Deelnemerschaplening, BNB 2006/82 Pret participatif: </li></ul><ul><li>Vergoeding afhankelijk van de winst; </li></ul><ul><li>Achterstelling tov concurrente schuldeisers, BNB1998/208c; </li></ul><ul><li>Looptijd meer dan 50 jaar; </li></ul><ul><li>Opeisbaarheid bij faillissement, SvB of liquidatie; </li></ul><ul><li>Advies: Rente opbrengsten onder, art. 13-3-b VPB, in buitenland rente aftrek dus deelnemerschaplening? </li></ul>
    40. 40. 4.3.3 10a rente, kosten en valuta aftrekbeperking <ul><li>Besmette handelingen: </li></ul><ul><li>Winstuitdeling of teruggaaf, gestort kapitaal; </li></ul><ul><li>Kapitaalstorting; </li></ul><ul><li>Verwerving of uitbreiding belang. </li></ul><ul><li>Rechtens, in feite, direct of indirect. </li></ul><ul><li>Wie draagt het risico? </li></ul><ul><li>Verband rechtshandeling en schuld. </li></ul><ul><li>Samenloop rechtshandelingen maakt het lastig. </li></ul>
    41. 41. 4.3.3.1 Tegenbewijs <ul><li>Overwegende mate zakelijke overwegingen </li></ul><ul><li>Dubbele eis: geldlening en rechtshandeling. </li></ul><ul><li>tegenbewijs </li></ul><ul><li>Het voeren van dividendbeleid; </li></ul><ul><li>Indirecte banklening, BNB 1996/6; </li></ul><ul><li>Schuldig gebleven dividend/uitkering voorafgaande aan de verkoop of uitkoop; </li></ul><ul><li>Externe acquisities, NTFR 2004/1863; </li></ul><ul><li>Solvabiliteitsgarantie. </li></ul>
    42. 42. 4.4 De Deelnemingsvrijstelling? <ul><li>Indien de deelneming als Laag Belaste </li></ul><ul><li>Beleggingsdeelneming kwalificeert, geldt </li></ul><ul><li>het verrekeningsstelsel. </li></ul><ul><li>Bezittingentoets; </li></ul><ul><li>Onderworpenheidstoets; </li></ul><ul><li>De niet vastgoedtoets; </li></ul><ul><li>1 t/m 3 gelden cumulatief! </li></ul><ul><li>4. Herwaarderingsverplichting. </li></ul>
    43. 43. 4.4.1 De verrekeningssystematiek <ul><li>Niet-Belaste Beleggingsdeelnemingen </li></ul><ul><li>kennen geen tegemoetkoming. Voordelen </li></ul><ul><li>uit een LBB worden gebruteerd (100/95) </li></ul><ul><li>in aanmerking genomen. </li></ul><ul><li>Voordelen </li></ul><ul><li>Bruteringsformule </li></ul><ul><li>Gezamenlijke methode </li></ul>
    44. 44. 4.4.2 De verrekening <ul><li>Stel voordeel dividend van € 380; Voorkoming dubbele belasting: Rente 50, waarvan 15 volgens verdrag verrekenbare bronheffing; Financieringskosten LBB € 350; </li></ul><ul><li>Brutering en rente: (100/95*380=) 400+50 = 450 </li></ul><ul><li>1 e limiet: 400*5%= 20 </li></ul><ul><li>2 e limiet: Brutering en rente: 400+50= 450; Kostenaftrek: 450-350= 100; Belasting: 100*25,5%= 25,5; 50/100*25,5=12,75. </li></ul><ul><li>1 e limiet wordt verrekend; (20-12,75=) 7,25; vermindering VvdB: 25,5-15=10,5 is verrekenbaar; 12,75-10,5=2,25 en 7,25, totaal 9,5 blijft onverrekend. Na beschikking vooruitwentelen. </li></ul>
    45. 45. 4.5 Nederlandse civiele aspecten <ul><li>Aandachtspunten: </li></ul><ul><li>IPR, Toepasselijk recht & rechter </li></ul><ul><li>Overeenkomsten algemeen </li></ul><ul><li>Agentuurovereenkomst </li></ul><ul><li>Geldleningsovereenkomst </li></ul><ul><li>Managementovereenkomsten </li></ul><ul><li>Huwelijksvermogensrecht </li></ul>
    46. 46. 5. Enkele bestrijdingsmethodes van de fiscus <ul><li>Leenkapitaal aanmerken als informeel kapitaal (zelfstandige fiscale kwalificatie); </li></ul><ul><li>Buitenlandse vennootschap is feitelijk in NL gevestigd dan wel een vi in NL heeft; </li></ul><ul><li>Onzakelijke prijsstelling; </li></ul><ul><li>Fraus legis; </li></ul><ul><li>Rechthandeling als schijnhandeling kwalificeren. </li></ul>
    47. 47. Einde presentatie Nog vragen?

    ×