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Fundamentos de Auditoría

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  • 1. TEMA 1: CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 1. LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 2. NECESIDAD DE LA AUDITORÍA 3. CONCEPTO Y CLASES 4. AUDITORÍA INTERNAAUDITORIA EXTERNA
  • 2. 1. LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
  • 3. ACCIONISTAS TRABAJADORES CLIENTES ADMINISTRACIÓN EMPRESA PROVEEDORES ENTIDADES FINANCIERAS SOCIEDAD DIRECTIVOS
  • 4. LOS DIRECTIVOS • UTILIZAN LA INFORMACIÓN CONTABLE PARA TOMAR DECISIONES QUE LES PEMITAN GESTIONAR LA EMPRESA.
  • 5. LOS ACCIONISTAS • TOMAN LA INFORMACIÓN CONTABLE PARA CONTROLAR LAS DECISIONES DE LOS DIRECTIVOS CUANDO PROPIEDAD Y GESTIÓN ESTÁN SEPARADAS.
  • 6. FINALIDADES DE LA CONTABILIDAD • SERVIR PARA CONTROLAR LA GERENCIA REALIZADA POR LOS DIRECTIVOS. • SER ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES • QUE PERMITA REPARTIR EL EXCEDENTE ENTRE LOS AGENTES PARTICIPANTES.
  • 7. 2. NECESIDAD DE LA AUDITORIA
  • 8. LA INFORMACIÓN CONTABLE NO ES NEUTRAL POR: • ERRORES INVOLUNTARIOS EN SU APLICACIÓN • POR ERRORES VOLUNTARIOS QUE OCULTEN O MANIPULEN LA INFORMACIÓN • POR LA FLEXIBILIDAD DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS A FAVOR DE UNOS Y EN DETRIMENTO DE OTROS.
  • 9. LA CONTABILIDAD DEBE SER: • • • • • COMPRENSIBLE RELEVANTE FIABLE COMPARABLE OPORTUNA
  • 10. 3. CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORÍA “ACTIVIDAD REALIZADA POR UN PROFESIONAL INDEPENDIENTE QUE CONSISTE EN REVISAR Y VERIFICAR LA INFORMACIÓN CONTABLE CON EL OBJETO DE EMITIR UN INFORME EXPRESANDO SU OPINIÓN SOBRE SI DICHAS CUENTAS EXPRESAN LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA SITUACIÓN FIANANCIERA DE LA EMPRESA, ASÍ COMO EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES Y LOS RECURSOS OBTENIDOS Y APLICADOS EN EL PERIODO EXAMINADO, DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
  • 11. CLASIFICACIÓN:
  • 12. EN FUNCIÓN DEL SUJETO • AUDITORÍA INTERNA: REALIZADA POR UN TRABAJADOR ASESOR DE LA EMPRESA • AUDITORÍA EXTERNA: REALIZADA POR PERSONAL INDEPENDIENTE
  • 13. • • • • EN FUNCION DEL OBJETO AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE: AUDITORÍA DE LOS ESTADOS CONTABLES AUDITORÍA ADMINISTRATIVA: EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO AUDITORÍA DE SISTEMAS: ANALIZA LOS PROCEDIMIENTOS ORGANIZATIVOS AUDITORÍA OPERATIVA: EVALÚA LA EFICACIA DE LOS PROCEDIMIENTOS ORGANIZATIVOS.
  • 14. SEGÚN LA AMPLITUD DEL TRABAJO • AUDITORIA TOTAL O COMPLETA: REVISA LA TOTALIDAD DE OPERACIONES • AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE LIMITADO: SE CENTRA EN UN ÁREA DE LA EMPRESA, EN UNA OPERACIÓN O CONJUNTO DE OPERACIONES ESPECÍFICAS
  • 15. AUDITORIA INTERNAEXTERNA • LA AUDITORIA INTERNA ES UNA ACTIVIDAD INDEPENDIENTE DE EVALUACIÓN DENTRO DE UNA EMPRESA, QUE CONSISTE EN REVISAR LAS OPERACIONES, COMO UN SERVICIO A LA DIRECCIÓN. ES UN ÓRGANO ASESOR A LA DIRECCIÓN
  • 16. FUNCIONES DE LA A. INTERNA • EXAMINAR LA SUFICIENCIA Y APLICACIÓN DE LOS • • • • • CONTROLES INTERNOS, FINANCIEROS, CONTABLES Y OPERATIVOS. EVALUAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS. VERIFICAR LA EXISTENCIA DE ACTIVOS Y PROMOVER MEDIDAS DE PROTECCIÓN VERIFICAR LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN RECIBIDA INFORMAR DE LAS IRREGUALARE COLABORAR CON LA AUDITORÍA EXTERNA
  • 17. DIFERENCIAS ENTRE A.INTERNA Y A.EXTERNA • POR LA POSICIÓN: LA AUDITORÍA EXTERNA • SE REALIZA POR PERSONAL INDEPENDIENTE A LA EMPRESA. EL AUDITOR INTERNO ES UN EMPLEADO DE LA EMPRESA POR LA UTILIDAD: LA AUDITORÍA EXTERNA TIENE UTILIDAD EXTERNA E INTERNA. LA AUDITORÍA INTERNA SÓLO TIENE UTILIDAD INTERNA
  • 18. POR LOS OBJETIVOS: A. EXTERNA: EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS Y SUGERIR AL CLIENTE PROCEDIMIENTOS PARA LA MEJORA Y PERFECCIONAMIENTO DE SU SISTEMA DE CONTROL INTERNO A. INTERNA: FUNCIÓN DE ASESORAMIENTO Y FUNCIÓN DE CONTROL
  • 19. • POR LA RESPONSABILIDAD: EL AUDITOR INTERNO TIENE SÓLO RESPONSABILIDAD INTERNA MIENTRAS QUE EL AUDITOR EXTERNO CONTRAE RESPONSABILIDAD INTERNA Y EXTERNA. • POR LA PERIODICIDAD DE ACTUACIÓN: LA AUDITORIA EXTERNA ES UN TRABAJO DISCONTÍNUO. EL AUDITOR INTERNO REALIZA UN TRABAJO CONTINUO DENTRO DE LA EMPRESA EN LA QUE ESTÁ
  • 20. • POR LAS NORMAS A LAS QUE ESTÁN SUJETOS: EL AUDITOR EXTERNO ESTÁ SUJETO A NORMAS DE TIPO ÉTICO Y PROFESIONAL (CÓDIGO DE COMERCIO, NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA Y NORMAS DEL INSTITUTO). EL AUDITOR INTERNO ESTÁ SUJETO A LAS NORMAS DE SU EMPRESA
  • 21. • POR EL ENFOQUE DE SU TRABAJO: EL AUDITOR EXTERNO REVISA Y EVALUA EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y DETERMINA LAS PRUEBAS QUE DEBE REALIZAR; EXAMINA LOS CONTROLES CONTABLES NO TIENE POR OBJETO DESCUBRIR FRAUDES. EL AUDITOR INTERNO EXAMINA TANTO LOS CONTROLES CONTABLES COMO LOS ADMINISTRATIVOS Y SU REVISIÓN ES MAS AMPLIA. SU OBJETIVO ES PREVENIR Y DESCUBRIR FRAUDES.
  • 22. REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA EN ESPAÑA TEMA 2 • 2.1 LA REGULACIÓN LEGAL DE LA • • • • AUDITORÍA 2.2 ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORÍA CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO A LAS EMPRESAS CONTENIDOS DE LA NORMA EN RELACIÓN CON LOS AUDITORES CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO AL TRABAJO DE LOS AUDITORES
  • 23. REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA • LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS DE 12 DE JULIO DE 1988 • REGLAMENTO QUE DESARROLLA LA LEY • RESOLUCIONES DEL ICAD
  • 24. JUSTIFICACIÓN A LA LEY • LA EXIGENCIA DE DOTAR DE MÁXIMA TRANSPARENCIA A LA INFORMACIÓN CONTABLE HACE QUE EXISTAN TÉCNICAS DE REVISIÓN QUE PERMITAN OBTENER UNA OPINIÓN CUALIFICADA SOBRE SU FIABILIDAD
  • 25. ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORIA MINISTERIO DE ECONOMÍA I.C.A.D. ROAD COPORACIONES DE DERECHO PÚBLICO: IACJCE REA RGA
  • 26. INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE CUENTAS (ICAD) • ES UN ORGANISMO AUTÓNOMO DEPENDIENTE DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA CON LAS SIGUIENTES FUNCIONES:
  • 27. • ESTABLECER PRINCIPIOS Y NORMAS • • • • • CONTABLES CONTROL Y DISCIPLINA EN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD ESTABLECIMIENTO Y SUPERVISIÓN DE UN REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE CUENTAS (ROAD) DETERMINAR LAS NORMAS BÁSICAS PARA EL EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL HOMOLOGAR Y PUBLICAR NORMAS DE AUDITORIA ELABORADAS POR LAS CORPORACIONES REALIZAR Y PROMOVER LA INVESTIGACIÓN
  • 28. R.O.A.D.(PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS) • SER MAYOR DE EDAD • NACIONALIDAD ESPAÑOLA O EUROPEA • CARECER DE ANTECEDENTES PENALES • OBTENER AUTORIZACIÓN DEL ICAD • PRESTAR FIANZA COMO GARANTÍA DE SUS RESPONSABILIDADES
  • 29. CORPORACIONES DE DERECHO PÚBLICO (NO COLEGIOS PROFESIONALES) FUNCIONES: • ELABORAR NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA • REALIZAR EXÁMENES DE APTITUD • ORGANIZAR CURSOS DE FORMACIÓN TEÓRICA Y PERMANENTE • EFECTUAR CONTROLES DE CALIDAD • PROPONER AL ICAD EXPEDIENTES DE SANCIONES.
  • 30. 2.3 CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO A LAS EMPRESAS OBLIGACIÓN DE OBLIGACIÓN DE AUDITAR LAS AUDITAR LAS CUENTAS CUENTAS ANUALES ANUALES
  • 31. POR MOTIVOS OBJETIVOS • SOCIEDADES CUYOS TÍTULOS COTICEN EN • • • • BOLSA QUE EMITAN OBLIGACIONES EN SUBASTA PÚBLICA QUE SE DEDIQUEN HABITUALMENTE A LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA QUE TENGAN POR OBJETO ACTIVIDAD RELACIONADA CON LA LEY DE REGULACIÓN DEL SEGURO PRIVADO LAS OBLIGADAS A FORMULAR CUENTAS ANUALES QUE RECIBAN SUBVENCIONES, AYUDAS, REALICEN OBRAS O SERVICIOS O SUMINISTREN BIENES AL ESTADO >
  • 32. POR MOTIVOS DE TAMAÑO • ESTÁN EXENTAS LAS CIFRA DE 2.373.997 ACTIVOS • CIFRA DE NEGOCIO S Nº DE TRABAJA- SOCIEDADES QUE PUEDAN PRESENTAR BALANCE ABREVIADO ESTÁN OBLIGADAS LAS SOCIEDADES QUE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS SUPEREN DOS DE LOS TRES PARÁMETROS SIGUIENTES DORES 4.747.995 50
  • 33. POR SOLICITUD DE LOS ACCIONISTAS • CUANDO UN NÚMERO DE ACCIONISTAS QUE REPRESENTEN AL MENOS EL 5% DEL CAPITAL SOCIAL ASÍ LO SOLICITE AL REGISTRADOR MERCANTIL
  • 34. CUANDO ASÍ LO ACUERDE EL JUZGADO COMPETENTE
  • 35. OBLIGACIONES DE LA SOCIEDAD AUDITADA • COLABORAR CON LOS AUDITORES PONIENDO A SU DISPONIBILIDAD LA INFORMACIÓN SOLICITADA • EMITIR UNA CARTA DE MANIFESTACIONES • DEPOSITAR EL INFORME DE AUDITORÍA EN EL REGISTRO MERCANTIL.
  • 36. CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO A LOS AUDITORES • EL AUDITOR DEBE SER: “COMPETENTE” (AQUELLOS INSCRITOS EN EL ROAD) “INDEPENDENTE” EN LA APLICACIÓN DE SU CRITERIO
  • 37. ACCESO A LA AUDITORÍA VÍA ACADÉMICA VÍA PROFESIONAL TÍTULO UNIVERSITARIO NIVEL INGRESO A UNIVERSIDAD CURSO DE ENSEÑANZA TEORICA EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL 1º FASE TEÓRICA ORMACIÓN PRÁCTICA:3 AÑOS 2 CON AUDI FORMACIÓN PRÁCTICA: 8 AÑOS 5 CON AU EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL DE LA SEGUNDA FASE PRÁCTICA INSCRIPCIÓN EN EL ROAD
  • 38. NOMBRAMIENTO DE AUDITORES • POR JUNTA GENERAL DE SOCIOS, ANTES DE FINALIZAR EL EJERCICIO A AUDITAR • POR EL REGISTRADOR MERCANTIL SI LA JUNTA NO LO HACE O LO SOLICITAN EL 5% DEL CAPITAL SOCIAL • POR EL JUEZ A PETICIÓN FUNDADA QUE QUIEN ACREDITE INTERÉS
  • 39. DURACIÓN DEL CARGO • PERIODO INICIAL NO INFERIOR A 3 AÑOS NI SUPERIOR A 9 • POSTERIORMENTE SE PODRÁ CONTRATAR AÑO A AÑO.
  • 40. TRIPLE RESPONSABILIDAD • ADMINISTRATIVA: SON RESPONSABLES • DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA VIGENTE SOBRE AUDITORÍA CIVIL Y PENAL: RESPONDERÁ DIRECTA Y SOLIDARIAMENTE FRENTE A LAS ENTIDADES AUDITADAS Y FRENTE A TERCEROS POR LOS DAÑOS Y PERJUICIOS DERIVADOS DEL INCUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES.
  • 41. CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO AL TRABAJO DE LOS AUDITORES: NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA Las normas técnicas de auditoría regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su cumplimiento en el ejercicio de su actividad. Establecen que el auditor debe determinar el alcance de su trabajo y decidir las pruebas a realizar. Para ello debe tener en cuenta los conceptos de importancia relativa y riesgo.
  • 42. NORMAS TÉCNICAS (CONTINUACIÓN) Se clasifican en 3 apartados: 1. Normas de carácter personal o general 2. Normas relacionadas con la ejecución del trabajo 3. Normas sobre la emisión de informes.
  • 43. Normas Tecnicas de carácter general Condiciones que debe reunir el auditor y su comportamiento en la actividad: 1. Competencia 2. Independencia 1. 2. 3. 4. 5. – – – Independencia Integridad Objetividad Diligencia Responsabilidad Secreto profesional Honorarios Publicidad

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