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Pérdida de control28                        © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
Pérdida de control                                       a) Deja de reconocer los activos (incluyendo crédito mercantil) y...
Estados financieros separados30                                   © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
Estados financieros separados                                                 Estados financieros separados               ...
Influencia significativa32                              © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
Influencia significativaAsociadas•    Poder de participar en las decisiones relativas a las políticas financieras y     op...
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Contabilización de asociadas•    La inversión en una asociada se contabiliza usando el método de participación:     ‒    E...
Aplicación del Método de Participación• La inversión neta se reconoce inicialmente al costo.• El valor en libros se aument...
Contabilización de asociadasAplicación del Método de Participación – Pérdidas•    Si las pérdidas sobrepasan la inversión ...
Aplicación del Método de Participación - Deterioro•    IAS 39 se aplica para determinar si es necesario reconocer una pérd...
Estados financieros individuales•    Aún si no se preparan EF consolidados (ej. el inversionista no tiene subsidiarias), s...
Participaciones en     negocios conjuntos41                        © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
Control conjunto• Control compartido sobre una actividad económica que se acuerda  contractualmente y existe únicamente cu...
Control conjunto•    Negocio conjunto:     ‒ Contrato mediante el cual dos o más partes llevan a cabo una actividad económ...
Control conjunto•    El contrato puede evidenciarse de varias formas (por ejemplo, contrato formal, actas de     las discu...
Formas de negocios conjuntos•    Operaciones bajo control conjunto     ‒ Dos o más socios combinan sus operaciones, recurs...
Entidades bajo control conjuntoCaracterísticas y contabilización•    Características     ‒ Implica el establecimiento de u...
Estados financieros individuales•    Aún si no se preparan EF consolidados (ej. el participante no tiene subsidiarias), pa...
Negocio conjunto•    Información sobre la participación en negocios conjuntos en los EF del inversionista:     ‒ El invers...
IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12 y     modificaciones a NIC 27 y     NIC 28 Influencia     significativa49                       ...
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IFRS 10Definición de control El inversionista controla la entidad donde invierte cuando esté expuesto, o tenga derechos, a...
IFRS 10Definición de poder El poder surge de los derechos sustantivos para dirigir las actividades relevantes             ...
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IFRS 10Extensión de la exposición ante los riesgos y recompensas                       IAS 27/SIC 12                      ...
Capacidad del inversionista paraIFRS 10                                                                             afecta...
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IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntosVista de conjunto de los cambios  Con base en los derechos y obligaciones contractual...
IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntos¿Cómo determinar el tipo de acuerdo conjunto?                                         ...
IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntos¿Cómo contabilizar los acuerdos conjuntos?                                            ...
IAS 27 (NIC 27) e IAS 28 (NIC 28)Amendments to IAS 27 and IAS 28 IAS 27 (2011) •    Aborda solamente los estados financier...
IFRS 12 (NIIF 12) Revelación de intereses en otras entidadesAntecedentes                                                  ...
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8 estados financieros-bajo_niif

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Consolidación de estados financieros bajo NIIF
Dr. Juan Carlos Sánchez, Socio IFRS – Deloitte

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  1. 1. Presentación y consolidaciónde estados financierosCámara Financiera de ANDESCOX - Seminario de Actualidad Tributaria,Contable y FinancieraJuan Carlos Sánchez N. –Socio Líder IFRS ColombiaBogotá, octubre 26 de 2011
  2. 2. Contenido• Consolidación de estados financieros en Colombia• Tipos de inversiones bajo IFRS• Cambios a nivel de IFRS en estándares sobre consolidación, control conjunto, influencia significativa y estados financieros separados• Forma de consolidación• Pérdida de control• Estados financieros separados• Influencia significativa• IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12 y modificaciones a NIC 27 y NIC 28 Influencia significativa2 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  3. 3. Consolidación de estados financieros en Colombia3 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  4. 4. Consolidación de estados financieros en ColombiaDecreto 2649 de 1993:• Art. 23. Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.• Art. 61. Inversiones. …No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método de costo.4 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  5. 5. Consolidación de estados financieros en ColombiaDecreto 2649 de 1993:• Art. 116. Revelaciones sobre rubros del balance general. … Principales inversiones temporales y permanentes, con indicación de su valor de realización. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente, se indicara adicionalmente el porcentaje de participación que cada una de ellas represente, el método utilizado para su contabilización y las utilidades recibidas.• Art. 122. Estados financieros consolidados. El ente económico que posea más del 50% del capital de otros entes económicos, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los estados financieros consolidados, acompañados de sus respectivas notas. No se consolidan aquellos subordinados que: 1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o 2. El control sea temporal. Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación. La consolidación debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrán utilizar estados con una antigüedad no mayor de tres meses.5 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  6. 6. Consolidación de estados financieros en ColombiaDecreto 2649 de 1993:Al prepararse una consolidación contable se tendrá en cuenta como principiosfundamentales que un ente económico no puede poseerse ni deberse así mismo, ni puederealizar utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo.Debe revelarse separadamente el interés minoritario en entes subordinados y clasificarloinmediatamente antes de la sección de patrimonio.Código de Comercio Colombiano• Capítulo XI. Matrices, subordinadas y sucursales. Artículo 260 – Subordinación Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria.6 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  7. 7. Consolidación de estados financieros en ColombiaCódigo de Comercio colombiano• Artículo 261 - Presunciones de subordinación: Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos: 1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva, si la hubiere. 3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad.• Ley 22 de 1995 – Articulo 28. Grupo Empresarial. Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación, exista entre las entidades unidad de propósito y dirección. Se entenderá que existe unidad de propósito y dirección cuando la existencia y actividades de todas las entidades persigan la consecución de un objetivo determinado por la matriz o controlante en virtud de la dirección que ejerce sobre el conjunto, sin perjuicio del desarrollo individual del objeto social o actividad de cada una de ellas.7 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  8. 8. Consolidación de estados financieros en ColombiaCódigo de Comercio colombiano• Ley 222 de 1995 – Artículo 29. Informe Especial• Ley 22 de 1995 – Artículos 30 a 33.• Ley 222 de 1995 – Artículo 35. Estados Financieros Consolidados La matriz o controlante, además de preparar y presentar estados financieros de propósito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de propósito general consolidados, que presenten la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente. Los estados financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a consideración de quien sea competente, para su aprobación o improbación. Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse en los libros de la matriz o controlante por el método de participación patrimonial.8 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  9. 9. Tipos de inversiones bajo IFRS9 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  10. 10. Tipos de inversiones bajo IFRS Control Subsidiaria El inversionista tiene “control” IAS 27/IFRS 10 Control Joint venture conjunto (“negocio conjunto”) El inversionista tiene “control conjunto” IAS 31/IFRS11 Influencia significativa Asociada El inversionista tiene “influencia significativa” IAS 28 Otras El inversionista no tiene ninguno de los poderes mencionados IAS 3910 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  11. 11. Tipos de inversiones bajo IFRS – Mapa de Registro NIC 31/IFRS11 NIC 39 NIC 28 NIC 27/IFRS10 0% 20% 50% 100% Participación11 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  12. 12. Cambios a nivel de IFRS en estándares sobre consolidación, control conjunto, influencia significativa y estados financieros separados12 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  13. 13. Estándares nuevos y modificaciones a estándares existentes Antes Después IAS 27 IFRS 10 Estados financieros consolidados y Estados financieros consolidados separados SIC 12 Consolidación – Entidades de cometido IAS 27 específico Estados financieros separados IAS 28 IFRS 12 Inversiones en asociadas IAS 28 Revelación de SIC 13 Inversiones en asociadas y negocios intereses en Entidades controladas conjuntamente – conjuntos otras entidades Aportaciones no monetarias de los participantes IAS 31 IFRS 11 Intereses en negocios conjuntos Acuerdos conjuntos Los cinco estándares tienen que ser adoptados al mismo tiempo Fecha efectiva: 1 enero 201313 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  14. 14. Modelo de consolidación Base para Control: consolidación Poder para dirigir las políticas IFRS financieras y de operación de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades Modelo de control IAS 27 y SIC 1214 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  15. 15. ControlDeterminación requiere juicio profesionalPoder para dirigir las políticas financieras y operativas• Gobernar – poder para tomar decisiones. No deben confundirse Gobierno y administración.• Políticas financieras – políticas estratégicas que guían temas como políticas de dividendos, aprobación de presupuestos, términos crediticios, emisión de deuda, manejo de efectivo, inversiones en activo fijo y políticas contables.• Políticas operativas – políticas estratégicas que guían actividades como ventas, mercadeo, manufactura, recursos humanos y adquisiciones y disposiciones de inversiones.15 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  16. 16. ControlDeterminación requiere juicio profesionalObtener beneficios de sus actividades• Beneficios – las consecuencias económicas netas (riesgos y beneficios) asociadas con el gobierno de las políticas financieras y operativas. - Los beneficios están relacionados con los flujos de efectivo actuales o futuros que se envían a la entidad controladora o que permanecen bajo el control de aquélla y pueden también incluir incrementos de valor no monetarios para la controladora. - Los riesgos pueden estar relacionados con salidas de flujos de efectivo y activos no monetarios, actuales o futuros, que paga la controladora o mediante activos que controla la entidad.16 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  17. 17. ControlCómo determinar si una entidad lleva el control• Se presume que existe control cuando: ‒ Una entidad es propietaria, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más del 50% poder de voto.• Se debe considerar la sustancia de los acuerdos ya que pueden proveer evidencia para rebatir este supuesto.• Se deben considerar los derechos de voto potenciales.• Al evaluar el control, deben sopesarse conjuntamente el gobierno y los indicadores económicos bajo IAS 27 y SIC 12, Consolidación – Entidades de cometido específico.• Debe ejercerse un juicio cuidadoso con base en todos los hechos y circunstancias relevantes. <IAS 27.13>17 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  18. 18. ControlIndicadores• También existe control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad pero tiene: Indicadores de control Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por virtud de un convenio. Poder para gobernar las políticas financieras y operativas conforme a un estatuto o un convenio. Poder para nombrar y destituir a la mayoría de los miembros de Junta Directiva cuando la Junta Directiva tiene el control de la entidad. Poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo cuando el control de la entidad se ejerce a través de éste. <IAS 27.13>18 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  19. 19. ControlIndicadores – SIC 12 Entidades de cometido específico (ECE)• Una entidad de propósito especial debe ser consolidada cuando la sustancia de la relación entre la entidad y la ECE indica que esta última es controlada por la primera.• El alcance no se limita a las ECE, ya que SIC 12 es una interpretación de IAS 27 que, al determinar si una entidad controla a otra, debe considerarse conjuntamente con IAS 27.• Describe más detalladamente qué significan el gobierno y los aspectos económicos.• La guía de SIC 12 es más útil cuando los derechos de voto son menos relevantes.19 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  20. 20. ControlIndicadores – SIC 12 Entidades de Propósito Especial• Gobierno − Actividades ¿A nombre de qué parte se están realizando las actividades? − Toma de Decisiones ¿Qué parte tiene poder para la toma de decisiones?• Aspectos Económicos − Beneficios ¿Qué parte tiene derecho a obtener la mayoría de los beneficios? − Riesgos ¿Qué parte se queda con la mayoría de los riesgos?20 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  21. 21. ControlIndicadores – Resumen y ejemplos Indicadores Indicadores de gobierno económicos • Derechos de voto • Dividendos • Capacidad para designar a la • Garantías administración • Capacidad para designar a los • Derecho a beneficios futuros. miembros de junta • Derecho a recibir participaciones • Poder para disolver la entidad residuales. • Poder para cambiar la escritura de • Obligación para responder mas allá de constitución o los estatutos su aporte inicial.21 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  22. 22. Forma de consolidación22 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  23. 23. Forma de consolidación (NIC 27)La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) La agregación de La eliminación de Registro Inicial los estados la inversión en contables de las subsidiarias. cada compañía23 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  24. 24. Forma de consolidación - NIC 27La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) La agregación de los La eliminación de la Registro Inicial estados contables de inversión en las cada compañía subsidiarias. • Al momento de la compra la compañía tenedora contabiliza su inversión de acuerdo con IFRS 3 (Combinación de negocios). Registro Inicial • Durante el ejercicio, cada compañía opera en forma separada y contabiliza las operaciones en sus registros contables individuales.24 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  25. 25. Forma de consolidación - NIC 27La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) La agregación de los La eliminación de la estados contables de inversión en las Registro Inicial subsidiarias. cada compañía La agregación de los estados contables de cada compañía • La fecha del cierre del ejercicio se agregan línea a línea los activos, pasivos, ingresos y gastos de la compañía tenedora y las subsidiarias. • Se agregan los saldos de las cuentas de naturaleza similar. • Los estados financieros de las compañías consolidadas deben estar preparados bajo los mismos principios contables.25 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  26. 26. Forma de consolidación - NIC 27La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir) La agregación de los La eliminación de la Registro Inicial estados contables de inversión en las cada compañía subsidiarias. • La inversión en la compañía tenedora representa los activos y pasivos de las subsidiarias poseída por ésta. La eliminación de la inversión en • La inversión se elimina contra el las subsidiarias. patrimonio de la subsidiarias.26 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  27. 27. NIC 27La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir)Transacciones entre compañías Prestación de servicios/ventas de bienes Los El resultado por acciones activos fijos dividendos en la venta de por compañías dentro del grupo SeEl resultado por la venta/prestación de eliminan los activos sepasivos, realizado. económico no y considera Reclasificación patrimonial en la servicios por compañías dentro del grupo consecuencia de estas operaciones. Operaciones Transacciones económico no se considera realizado.Préstamos subsidiaria. con Activos La eliminación debe incluir dos elementos: entre Intercompañías fijos Si bien los(o compensan)de venta intercompañía Se eliminan La operación estas operaciones • resultados de los Compañías No tiene efecto en el monto de la intereses ganadosresultado. grupola y su se compensanla y perdidos tenedora. por pueden inversión de dentro del compañía operación. estar expuestos en diferentes rubros. • El exceso de amortización posterior de la entidad compradora. Deben eliminarse si están expuestos separadamente Dividendos Intercompañías27 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  28. 28. Pérdida de control28 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  29. 29. Pérdida de control a) Deja de reconocer los activos (incluyendo crédito mercantil) y pasivos de la subsidiaria a su valor en libros a la fecha en que se pierde el control. b) Deja de reconocer el valor en libros de cualquier participación no controladora en la exsubsidiaria a la fecha en que se pierde el control.• Si la controladora c) Reconoce: pierde el • El VR de la contraprestación recibida, de la transacción, hecho o control de circunstancias que hayan resultado en la pérdida de control; y • Si la transacción que resultó en la pérdida de control implica una distribución una de acciones de la subsidiaria a los propietarios en su carácter de propietarios, subsidiaria : tal distribución. d) Reconoce cualquier inversión que se haya conservado en la exsubsidiaria a su VR a la fecha en que se perdió el control. e) Reclasifica a resultados, o, si es obligatorio conforme a otras IFRS,<IAS 27.34 y 36> traspasa directamente a utilidades acumuladas los montos identificados en el párrafo 35; y f) Reconoce cualquier diferencia resultante como ganancia o pérdida dentro de la utilidad o pérdida atribuible a la controladora • En la pérdida de control, cualquier inversión retenida en la subsidiaria anterior y cualquier cantidad debida por o a la subsidiaria anterior: ‒ Deben contabilizarse bajo otras IFRS a partir de la fecha en que se pierde el control.29 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  30. 30. Estados financieros separados30 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  31. 31. Estados financieros separados Estados financieros separados Al costo Conforme a IAS 39.• El método de participación ya no es una alternativa en los Estados financieros separados.• IAS 27.29 [2000] permitía que la inversión en subsidiarias en los EF individuales de la controladora se midiera a: ‒ Costo, método de participación o activos financieros disponibles para la venta (IAS 39).31 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  32. 32. Influencia significativa32 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  33. 33. Influencia significativaAsociadas• Poder de participar en las decisiones relativas a las políticas financieras y operativas de una entidad en la que se tiene una inversión, pero que no representa control ni control compartido sobre tales políticas.• Se presume que existe influencia significativa cuando un inversionista tiene, directa o indirectamente, 20% o más del poder de voto en una entidad en la que tenga una inversión, a menos que pueda demostrarse claramente que no es el caso. ‒ Se debe considerar la sustancia de los acuerdos ya que pueden proveer evidencia para rebatir este supuesto. ‒ Se deben considerar los derechos de voto potenciales.• Se presume que no existe influencia significativa cuando un inversionista tiene, directa o indirectamente, menos del 20% del poder de voto en una entidad en la que tenga una inversión, a menos que pueda demostrarse claramente que existe dicha influencia. <IAS 28. 2, 6, 9>33 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  34. 34. Influencia significativaIndicadores• La influencia significativa por lo general se evidencia de una o más de las siguientes formas: ‒ Que se tenga representación en el consejo de administración o cuerpo de gobierno equivalente de la entidad en la que se tiene la inversión; ‒ Que se participe en los proceso de elaboración de políticas; ‒ Que se realicen transacciones importantes entre el inversionista y la entidad en la que se tiene la inversión; ‒ Que se intercambie personal administrativo; o ‒ Que se aporte información técnica esencial. <IAS 28.7>34 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  35. 35. Influencia significativaPérdida de influencia significativa• Ocurre cuando una entidad pierde el poder de participar en las decisiones relativas a las políticas financieras y operativas de la entidad en la que se tiene la inversión.• Puede ocurrir con o sin que haya un cambio en los niveles de propiedad absolutos o relativos. Por ejemplo, podría ocurrir cuando: ‒ Una asociada pasa a ser controlada por un gobierno, tribunal, administrador o entidad reglamentaria; o ‒ Como resultado de un convenio.35 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  36. 36. Contabilización de asociadas• La inversión en una asociada se contabiliza usando el método de participación: ‒ EF preparados a la misma fecha (o ajustar)  La diferencia entre el final del período de reporte de la asociada y del inversionista no puede ser mayor de tres meses. ‒ Políticas contables uniformes ‒ Eliminar transacciones y saldos intercompañías• Existen excepciones al método de participación: ‒ Asociadas disponibles para la venta, y; ‒ Cuando una tenedora que también cuenta con una inversión en asociada reúne los requisitos de exención para NO presentar EF consolidados (IAS 27). <IAS 28.13, 24, 25 y 26>36 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  37. 37. Aplicación del Método de Participación• La inversión neta se reconoce inicialmente al costo.• El valor en libros se aumenta/disminuye con base en la participación del inversionista en los resultados de la entidad en la que se tiene la inversión.• La participación del inversionista en los resultados de la entidad en la que tiene la inversión se reconoce en los resultados del inversionista.• Las distribuciones reducen el valor en libros.• La participación del inversionista en los resultados de la entidad en la que tiene la inversión refleja su inversión actual y/u otros convenios. <IAS 28.11>37 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  38. 38. Contabilización de asociadasAplicación del Método de Participación – Pérdidas• Si las pérdidas sobrepasan la inversión en la asociada: ‒ Discontinuar el reconocimiento de su participación en pérdidas futuras a menos que exista una obligación legal. ‒ Las utilidades futuras se reconocen sólo cuando las mismas excedan la participación en pérdidas no reconocidas. ‒ Si la distribución de la asociada excede el valor en libros del inversionista, debe registrarse la distribución como ingreso, siempre que:  Las distribuciones no sean reembolsables por convenio o ley, y  El inversionista no sea responsable de las obligaciones de la asociada ni esté obligado a dar apoyo financiero a la asociada. <IAS 28.29>38 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  39. 39. Aplicación del Método de Participación - Deterioro• IAS 39 se aplica para determinar si es necesario reconocer una pérdida por deterioro.• En ese caso, debe aplicarse IAS 36 (Pérdida de valor de activos) a todo el saldo de la inversión: ‒ El crédito mercantil no debe probarse por separado. ‒ Comparar el monto recuperable (el mayor entre el valor de uso y el VR menos los costos de vender) con el valor en libros. ‒ El monto recuperable se evalúa para cada asociada, a menos que no genere flujos de entrada de efectivo por uso continuo, que sean independientes en gran medida de los flujos de otros activos de la entidad. <IAS 28. 31 a 34>39 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  40. 40. Estados financieros individuales• Aún si no se preparan EF consolidados (ej. el inversionista no tiene subsidiarias), se usa el método de participación.• El inversionista no aplica método de participación cuando se presentan EF individuales de conformidad con IAS 27. <IAS 28.35> El inversionista contabiliza la inversión Al costo Como una inversión según IAS 39.40 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  41. 41. Participaciones en negocios conjuntos41 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  42. 42. Control conjunto• Control compartido sobre una actividad económica que se acuerda contractualmente y existe únicamente cuando las decisiones estratégicas financieras y operativas relacionadas con la actividad requieren el consentimiento unánime de quienes comparten el control (los socios).42 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  43. 43. Control conjunto• Negocio conjunto: ‒ Contrato mediante el cual dos o más partes llevan a cabo una actividad económica sujeta a control conjunto.• Todos los negocios conjuntos deben poseer las dos características siguientes: ‒ Dos o más socios obligados por un contrato  La existencia de un contrato distingue las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas en las que el inversionista tiene influencia significativa. ‒ El contrato establece el control conjunto.  Ningún socio está en posición de controlar la actividad de manera unilateral.  Un operador/administrador debe actuar conforme a las políticas financieras y operativas que han acordado los socios. <IAS 31. 3,7>43 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  44. 44. Control conjunto• El contrato puede evidenciarse de varias formas (por ejemplo, contrato formal, actas de las discusiones entre socios, estatutos del negocio conjunto, etc.), por lo general se hace por escrito y trata asuntos tales como: ‒ Actividad, duración y obligación del negocio conjunto de presentar informes; ‒ La designación de un consejo de administración u órgano de gobierno equivalente del negocio conjunto y los derechos de voto de los socios; ‒ Aportaciones de capital por parte de los socios; y ‒ La participación de los socios en la producción, ingresos, gastos o resultados del negocio conjunto. <IAS 31.10>44 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  45. 45. Formas de negocios conjuntos• Operaciones bajo control conjunto ‒ Dos o más socios combinan sus operaciones, recursos y experiencia para fabricar, vender y distribuir de manera conjunta un producto en particular (ej. la construcción de una aeronave).• Activos bajo control conjunto ‒ Varias compañías petroleras pueden controlar y operar conjuntamente (ej. un oleoducto).• Entidades bajo control conjunto ‒ Un negocio conjunto que reside dentro de una entidad legal por separado. <IAS 31.14 y15>45 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  46. 46. Entidades bajo control conjuntoCaracterísticas y contabilización• Características ‒ Implica el establecimiento de una entidad que controla los activos del negocio conjunto, asume pasivos y eroga gastos y obtiene utilidades. ‒ Los socios tienen derecho a una parte de las utilidades y en algunos casos a compartir el producto del negocio conjunto.• Un socio tiene la opción de contabilizar su inversión usando ‒ Método de participación ‒ Consolidación proporcional46 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  47. 47. Estados financieros individuales• Aún si no se preparan EF consolidados (ej. el participante no tiene subsidiarias), para las entidades controladas conjuntamente, se usa la consolidación proporcional / método de participación.• El inversionista no aplica método de participación o consolidación proporcional cuando se presentan EF individuales de conformidad con IAS 27. <IAS 31.46> El inversionista contabiliza su participación Al costo Como una inversión bajo IAS 39.47 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  48. 48. Negocio conjunto• Información sobre la participación en negocios conjuntos en los EF del inversionista: ‒ El inversionista en un negocio conjunto, que no tenga control conjunto sobre el mismo:  Contabilizará la inversión bajo IAS 39. ‒ Si posee influencia significativa:  Bajo IAS 28.48 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  49. 49. IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12 y modificaciones a NIC 27 y NIC 28 Influencia significativa49 © 2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  50. 50. IFRS 10Principio fundamental IAS 27/SIC 12 IFRS 10  La consolidación se basa en el control  La consolidación se basa en el control  IAS 27: control es el poder para  El control puede ser obtenido de varias gobernar las políticas financieras y de maneras y no únicamente como operación de una entidad con el fin de resultado del poder para dirigir las obtener beneficios políticas financieras y de operación  SIC 12 : en una entidad de propósito  La exposición a los riesgos / especial, la exposición a la mayoría de recompensas es uno de los factores riesgos y recompensas puede ser el necesarios en orden al control pero factor determinante en el nunca es el factor determinante establecimiento del control El IFRS 10 requiere uso extensivo del juicio (El IFRS 12 requiere la revelación de las áreas de juicio)50 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  51. 51. IFRS 10Definición de control El inversionista controla la entidad donde invierte cuando esté expuesto, o tenga derechos, a retornos variables provenientes de su participación en la entidad donde invierte y tiene la capacidad para afectar esos retornos mediante su poder sobre la entidad donde invierte Derechos importantes para dirigir actividades Poder relevantes Variabilidad potencial ante los retornos Exposición (derechos) a positivos o negativos (definición amplia de retornos variables retornos) Capacidad del inversionista Se necesita determinar si quien toma las para afectar sus retornos decisiones es un agente de otro inversionista mediante su poder51 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  52. 52. IFRS 10Definición de poder El poder surge de los derechos sustantivos para dirigir las actividades relevantes  Dependen de la naturaleza de las actividades, la estructura legal y la manera como se toman las decisiones Derechos  Derechos de voto, derechos potenciales de voto, derechos contractuales …  Evaluar el impacto de los diversos derechos y su interacción  Capacidad práctica para ejercer los derechos  Habilidad actual para dirigir las actividades relevantes Sustantivo  No es necesario que los derechos se ejerzan de manera activa (un propietario mayoritario pasivo tiene el poder)  Las actividades que son importantes afectan los retornos Actividades  Ejemplos: compras/ventas, administración de activos financieros, relevantes adquisición/disposición de inversiones, I&D, financiación Los derechos que solamente son de protección no proporcionan poder y no impiden que otro inversionista tenga el poder52 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  53. 53. PoderIFRS 10Control de hecho IAS 27/SIC 12 IFRS 10  No abordado de manera específica  Abordado de manera específica  Diversidad en la práctica Ejemplos de situaciones cuando un inversionista puede tener poder con menos de la mayoría de los derechos de voto • Acuerdos contractuales entre el inversionista y otros tenedores de voto • Derechos que surgen de otros acuerdos contractuales, tales como acuerdos operacionales o financieros que pueden producir derechos sustantivos importantes • Tamaño relativo del % de voto del inversionista y dispersión de los derechos de voto − Valore la asistencia pasada a la reunión de accionistas • Derechos potenciales de voto del inversionista y/u otros inversionistas − Vea la siguiente diapositiva • Combinación de otros53 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  54. 54. IFRS 10Extensión de la exposición ante los riesgos y recompensas IAS 27/SIC 12 IFRS 10  Puede existir control solamente si el  El control de una entidad de propósito inversionista está expuesto ante especial generalmente requiere retornos variables exposición ante la mayoría de riesgos  Pero ningún umbral especificado está y recompensas relacionados con la requerido con el fin de que exista entidad de propósito especial. control54 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  55. 55. Capacidad del inversionista paraIFRS 10 afectar sus retornos mediante su poderRelación agente – principal IAS 27/SIC 12 IFRS 10  El inversionista puede ejercer el poder a nombre de otro inversionista  No es abordada • El agente no tiene el control • El principal tiene que tratar como propios a los derechos delegados ¿Cuándo el tomador de decisiones es un agente?  Alcance de la autoridad sobre las actividades relevantes • Grado de independencia en el proceso de toma de decisiones  Derechos sustantivos tenidos por otras partes • Derecho de retiro sin causa  Remuneración de quien toma las decisiones • Indexación basada en los retornos • Proporcional al servicio prestado y a las condiciones del mercado  Exposición ante la variabilidad de los retornos provenientes de otros intereses • A mayor magnitud, más probable que el tomador de decisiones sea el principal55 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  56. 56. IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntosAntecedentes  Establecer un enfoque basado en principios para la contabilidad de los acuerdos conjuntos • Según el IAS 31, la estructura legal es clave Objetivos  Mejorar la calidad de la información financiera mediante eliminar la selección entre la consolidación proporcional y el método de patrimonio • Por consiguiente converger con los US GAAP56 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  57. 57. IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntosVista de conjunto de los cambios  Con base en los derechos y obligaciones contractuales de las partes se distinguen dos categorías  No está disponible selección de contabilidad  La definición de control conjunto es similar a la de IAS 31 Negocios conjuntos(IAS 31) Acuerdos conjuntos (IFRS 11) Operaciones controladas conjuntamente  Reconocen los activos/ pasivos y los Operaciones conjuntas ingresos/gastos propios  Derechos/obligaciones a activos/pasivos  Con o sin vehículo separado Activos controlados conjuntamente  Reconoce activos, pasivos, ingresos,  Reconocen los activos/pasivos y los gastos ingresos/gastos propios Entidades controladas Negocio conjunto conjuntamente  Derechos sobre activos netos  Selección entre la consolidación  Vehículo separado proporcional (recomendada) y el  Método de patrimonio método de patrimonio57 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  58. 58. IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntos¿Cómo determinar el tipo de acuerdo conjunto? No ¿El acuerdo es dirigido mediante un vehículo separado? Sí Forma legal del ¿La forma legal le da a las partes Sí vehículo derechos/obligaciones a activos/obligaciones? separado No Operación Términos del conjunta ¿Los términos del acuerdo le dan a las partes Sí acuerdo derechos/obligaciones a activos/obligaciones? contractual No Otros hechos & ¿El diseño del acuerdo es tal que las partes en efecto Sí circunstancias tienen derechos/obligaciones a activos/obligaciones? No Negocio conjunto58 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  59. 59. IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntos¿Cómo contabilizar los acuerdos conjuntos? Operaciones conjuntas Operadores conjuntos Activos, pasivos, ingresos ordinarios, gastos, que sean propios, incluyendo la participación Otros con derechos/obligaciones de los tenidos conjuntamente a activos/pasivos Partes sin derecho/obligación a Otros IFRSs activos/pasivos Negocios conjuntos Negocios conjuntos Método de patrimonio (IAS 28) Participantes con influencia importante Participantes sin influencia IAS 39 (o IFRS 9) importante59 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  60. 60. IAS 27 (NIC 27) e IAS 28 (NIC 28)Amendments to IAS 27 and IAS 28 IAS 27 (2011) • Aborda solamente los estados financieros independientes (separados) IAS 28 (2011) • Aborda la aplicación del método del patrimonio a las asociadas y a los intereses en negocios conjuntos • Disposición parcial de una asociada o de un negocio conjunto: el IFRS 5 solamente aplica a la porción vendida • Disposición parcial que resulta en que un negocio conjunto se convierte en una asociada: ganancia/pérdida solamente con relación a la porción vendida • La SIC 13, incorporada en el IAS 28 y por consiguiente aplica a las contribuciones no-monetarias a las asociadas y a los negocios − Sin resolver el conflicto con el IAS 27 (2008) y el IFRS 1060 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  61. 61. IFRS 12 (NIIF 12) Revelación de intereses en otras entidadesAntecedentes Subsidiarias Acuerdos conjuntos Reúne las revelaciones relacionadas con Asociadas Entidades estructuradas no consolidadas Objetivo Establecer la información necesaria para evaluar Naturaleza de, y riesgos asociados con, intereses en otras entidades Efectos de esos intereses en la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo61 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
  62. 62. ©2011 Deloitte Touche Tohmatsu
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