Exenciones del impuesto a la renta

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Presentación del Dr. Vicente Maldonado. Charla: Exenciones del Impuesto a la Renta, realizada el 20 de febrero en Amcham Guayaquil

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Exenciones del impuesto a la renta

  1. 1. Exenciones del Impuesto a la Renta: 2012 - 2013 Expositor: Vicente E. Maldonado Z. Doctor en Derecho Tributario, UCSG Máster en Administración de Empresas, INCAE Titulado en Doble Tributación Internacional, UGV Catedrático de Derecho Tributario Árbitro de las Cámaras de Comercio de Quito y Guayaquil
  2. 2. Por qué importa conocer las Exenciones• Para sacar el máximo provecho de la ley.• Para no sentir temor de acogernos a una exención.• Para medir el riesgo de acogernos a una exención.• Para no pagar impuestos NO causados.• Para pagar los impuestos aprovechando las exenciones.• Para no incurrir en infracciones tributarias.• Para no dejarnos engañar con ofrecimientos de “expertos en impuestos”.• Para pagar correctamente nuestros impuestos.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 2
  3. 3. Concepto de Exención Tributaria Cuando una actividad o persona es excluida del impuesto que habría de corresponderle.  Porque la obligación tributaria no nace a pesar de producirse el hecho generador del tributo.  Porque naciendo la obligación, su pago es condonado.  Porque nacida y satisfecha la obligación, el SRI reembolsa lo pagado.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 3
  4. 4. Requisitos de la Exención tributaria Una norma legal generadora del tributo, que excluya de su pago a una actividad o persona. Una norma legal que exima del tributo a pesar de cumplirse el hecho generador. Una norma legal impositiva que no se refiere a determinada actividad o persona, también conocida como no sujeción tributaria.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 4
  5. 5. CODIGO TRIBUTARIO• Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarán: – el objeto imponible, – los sujetos activo y pasivo, – la cuantía del tributo o la forma de establecerla, – las exenciones y deducciones; – los reclamos, recursos y demás materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a este Código.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 5
  6. 6. DIFERENCIA ENTRE EXENCIÓN Y NO SUJECIÓN Hay exención cuando de no existir la norma exoneratoria la actividad o persona quedaría gravada. Hay no sujeción cuando la norma no se refiere a determinada actividad o persona. La exención busca mermar o delimitar el alcance de la norma impositiva. La no sujeción es un mecanismo lógico para acotar el ámbito de la imposición.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 6
  7. 7. NO SUJECIÓN DEL REMANENTE DE SOCIEDAD EN LIQUIDACIÓNConsulta: ¿Se puede considerar como sinónimo de utilidad y, porlo mismo, estar sujeto al Impuesto a la Renta el remanente delhaber social que se entrega a los accionistas, por liquidaciónjurídica de la sociedad, cuando este haber social esté conformadoen su totalidad por ingresos exentos?.¿Deben los accionistas de la compañía que perciban el remanentedel haber social por la liquidación de la compañía, registrarlocomo ingreso gravado?.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 7
  8. 8. NO SUJECIÓN DEL REMANENTE DE SOCIEDAD EN LIQUIDACIÓN• Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 2, artículo 8, artículo 14 y Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 1, artículo 15. Absolución: una vez que la compañía cumpla el proceso de liquidación, es decir, después de haber cancelado todos los pasivos (incluido el cumplimiento de obligaciones tributarias materiales y formales) y de que se hayan realizado los activos de la sociedad, el remanente del haber social que deba entregarse a los socios o accionistas por motivo de la terminación de la vida jurídica de la sociedad, no puede considerarse como renta proveniente de dividendos, para efectos del impuesto a la renta, puesto que la repartición a los socios o accionistas de este remanente, constituye la liquidación del capital social, el cual es la fuente generadora de las ganancias o de los beneficios. Por lo tanto, al momento de dicha distribución, no se deberá efectuar la retención del Impuesto a la Renta por parte de la compañía consultante.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 8
  9. 9. No sujeción al Impuesto a la Renta Fallo de la Corte Suprema de JusticiaAbsolución: La indemnización que perciba una persona por el dañopatrimonial sufrido con ocasión del incumplimiento de un actoadministrativo, no constituye renta por no encontrarse comprendidaen el ámbito del impuesto y por tanto, los beneficiarios de las mismasno tienen la obligación de pagar el impuesto a la renta sobreellas, exclusivamente en la parte que no corresponda a lucro cesante.Por el contrario, la parte de dichos valores a título de indemnizaciónque corresponda al lucro cesante, constituye ingresogravado, debiendo los beneficiarios pagar el respectivo impuesto sobrelos mismos.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 9
  10. 10. EXENCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTLIDADESArt. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a larenta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a larenta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, afavor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísosfiscales o jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentesen el Ecuador.También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que sedistribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en lostérminos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación proporcional.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 10
  11. 11. Exención de dividendos y utilidades Están exentos los dividendos y utilidades distribuidos por sociedades residentes en Ecuador, a favor de:  otras sociedades no domiciliadas en jurisdicciones de menor imposición  o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Están exentos en la misma proporción, los dividendos en acciones que se distribuyan en aplicación de la reinversión de utilidades del artículo 37 de la LORTI. Están exentos los dividendos en acciones que distribuyan sociedades residentes en Ecuador,  a favor de otras sociedades, • no domiciliadas en jurisdicciones de menor imposición  a favor de personas naturales no residentes en Ecuador.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 11
  12. 12. Exoneración de dividendos y utilidades REGLAMENTO Art. 15 Consecuentemente,• No habrá retención ni pago adicional de impuesto a la renta.• Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo efectuarse la retención en la fuente por parte de quien los distribuya.• ¿Qué impuesto se paga en estos casos? Fracción Exceso Retención Porcentaje de retención Básica hasta Fracción sobre la fracción básica excedente - 100.000 0 1% 100.000 200.000 1.000 5% 200.000 En adelante 6.000 10 %A los dividendos o utilidades distribuidos a sociedades domiciliadas en jurisdiccionesde menor imposición, se retendrá en la fuente el impuesto a la renta del 10%.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 12
  13. 13. Aplicación de la exención a los Fidecomisos en el exterior REGLAMENTO ART. 15• En aplicación del artículo 17 del Código Tributario, los porcentajes de retención establecidos aplicarán en caso de que, mediante fideicomisos, se generen beneficios a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades extranjeras domiciliadas en jurisdicciones de menor imposición, que provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de tales fideicomisos constituidos por dichos sujetos pasivos.• El valor sobre el que se calculará la retención será el valor distribuido más el impuesto pagado por la sociedad, por ese valor distribuido.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 13
  14. 14. CODIGO TRIBUTARIOArt. 17.- Calificación del hecho generador.- Cuando el hechogenerador consista en un acto jurídico, se calificará conforme asu verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea laforma elegida o la denominación utilizada por los interesados.Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptoseconómicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta lassituaciones o relaciones económicas que efectivamente existan ose establezcan por los interesados, con independencia de lasformas jurídicas que se utilicen.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 14
  15. 15. PROBLEMA La tarifa del 1%, 5% y 10% es fijada reglamentariamente y un reglamento no puede modificar una ley.Código Tributario:• Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y demás materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a este Código.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 15
  16. 16. PROBLEMA La tarifa del 1%, 5% y 10% es fijada reglamentariamente y un reglamento no puede modificar una ley.• Código Tributario: Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos ámbitos, dictarán circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyes tributarias y para la armonía y eficiencia de su administración. Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella. En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes, adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la 22/02/2013 ilegal. orden VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 16
  17. 17. Exención de dividendos y utilidades También están exentos: Los dividendos y utilidades distribuidos a consecuencia de la reinversión de utilidades,  en los términos del artículo 37 de esta Ley,  y en la misma proporción.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 17
  18. 18. LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO• Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador, así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas, que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos por ciento (22%) sobre su base imponible.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 18
  19. 19. ARTÍCULO 37 DE LA LORTIArt. 37.- Párrafo II.- Las sociedades que reinviertan utilidadesen el país obtendrán una reducción de 10 puntos porcentualesde la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertidoen activos productivos, siempre que lo destinen a adquisición demaquinarias nuevas o equipos nuevos, activos parariego, material vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal paraproducción agrícola, forestal, ganadera y de floricultura, queutilicen en su actividad productiva, así como para la adquisiciónde bienes relacionados con investigación y tecnología quemejoren productividad, generen diversificación productiva eincremento de empleo, para lo cual deberán efectuar elcorrespondiente aumento de capital y cumplir los requisitos delReglamento a la presente Ley.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 19
  20. 20. ARTÍCULO 37 DE LA LORTIArt. 37.- Párrafo III.- En el caso de organizaciones del sectorfinanciero popular y solidario sujetas al control de laSuperintendencia de Economía Popular y Solidaria y lasasociaciones mutualistas de ahorro y crédito para lavivienda, podrán obtener dicha reducción, siempre que ladestinen a créditos para el sector productivo, incluidospequeños y medianos productores, en las condiciones delreglamento, y efectúen el correspondiente aumento de capital.El aumento de capital se perfeccionará con la inscripción en elRegistro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicioimpositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidadesmateria de la reinversión, y en el caso de las cooperativas deahorro y crédito y similares se perfeccionará de conformidad conlas normas pertinentes.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 20
  21. 21. ARTÍCULO 37 DE LA LORTIArt. 37.- Párrafo IV.- En casos excepcionales y justificados coninforme técnico del Consejo de la Producción y de la PolíticaEconómica, el Presidente de la República, mediante DecretoEjecutivo podrá establecer otros activos productivos sobre losque se reinviertan las utilidades y por tanto obtener eldescuento de los 10 puntos porcentuales.La definición de activos productivos constará en el Reglamento ala presente Ley.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 21
  22. 22. ARTÍCULO 37 DE LA LORTINota: La reducción de la tarifa del impuesto a la Renta deSociedades contemplada en la reforma al Art. 37 de la ley deRégimen Tributario Interno, se aplicará de forma progresiva enlos siguientes términos:Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva será del 24%.Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva será del 23%.A partir del 2013, en adelante, la tarifa impositiva será del 22%.Disposición Transitoria Primera de Ley No. 00, publicada en elRegistro Oficial Suplemento 351 de 29 de Diciembre del 2010 .22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 22
  23. 23. EXENCIÓN DE INSTITUCIONES DEL ESTADO Y EMPRESAS PÚBLICAS Los obtenidos por instituciones del Estado y empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas. Nota interpretativa: los recursos por concepto del componente de expansión, recaudados por la empresa o entidad encargada de la transmisión de energía, por considerarse aportes de capital del Fondo de Solidaridad en TRANSELECTRIC S.A., no constituyen ingresos de ésta sino del Estado y, por consiguiente, se encuentran exentos del pago del Impuesto a la Renta, sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones tributarias que corresponda satisfacer a tales sociedades recaudadoras, por el ejercicio de su actividad económica y operación ordinaria. Art. 19 de Ley No. 1, Registro Oficial Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008 .22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 23
  24. 24. EXENCIÓN DE INSTITUCIONES DEL ESTADO Y EMPRESAS PÚBLICAS• Las instituciones del Estado están exentas de la declaración y pago del impuesto a la renta; las empresas públicas que se encuentren exoneradas del pago del impuesto a la renta en aplicación de las disposiciones de la Ley Orgánica de Empresas Públicas, deberán presentar únicamente una declaración informativa de impuesto a la renta; y, las demás empresas públicas deberán declarar y pagar el impuesto conforme las disposiciones generales.• Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, el SRI se remitirá a la información contenida en el catastro de entidades y organismos del sector público y empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, que emita, actualice y publique el organismo competente. Reglamento Art. 16.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 24
  25. 25. INGRESOS EXENTOS EN CONVENIOS INTERNACIONALES• Las exenciones previstas en los tratados de doble imposición firmados por Ecuador aplican por sobre lo que dispone la Ley de Régimen Tributario Interno, en tanto no contradigan lo dispuesto por la Constitución de la República.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 25
  26. 26. EXENCIÓN EN CONVENIO PARA EVITAR DOBLE IMPOSICIÓN CON ALEMANIAAbsolución: El Convenio entre Ecuador y Alemania, suscrito entre el Ministeriode Electricidad y LAHMEYER International, exonera a esta del Impuesto a la RentaLos consultores extranjeros, contratados y pagados en Alemania, que vienen alEcuador a cumplir sus tareas por periodos menores a 180 días, no están sujetosal impuesto a la renta en Ecuador, pues sus ingresos son gravados en Alemania.Respecto del Jefe del Proyecto, contratado por Alemania y pagado en esepaís, pero que permanece en el Ecuador más de 180 días por labores, se deberáconsiderar el artículo 15 del Convenio suscrito entre el Ecuador y Alemania conel fin de evitar la Doble Imposición en materia de Impuestos sobre la Renta ysobre el Patrimonio, en concordancia con la Ley de Régimen TributarioInterno, ya que, aunque esta persona sea residente en el Ecuador, sus ingresos seencuentren gravados en Alemania y deberá realizarse la correspondienteretención en dicho país, por lo tanto sus ingresos en Ecuador están exentos delImpuesto a la Renta. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 26
  27. 27. CONVENIO ENTRE ECUADOR Y ALEMANIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓNArt. 15.- Profesionales dependientes1. Los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por una persona domiciliada en un Estado Contratante por una actividad dependiente ejercida en el otro Estado Contratante serán gravables en este último Estado, sin perjuicio de las disposiciones de los artículos 16, 18, 19 y 20.2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las remuneraciones obtenidas por una persona domiciliada en un Estado Contratante, por razón de un empleo, ejercido en el otro Estado Contratante, solo serán gravables en el primer Estado si: a) El empleado no permanece en total en el otro Estado, en uno, o varios períodos, más de 180 días durante el año fiscal considerado; b) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, una persona que no está domiciliada en el otro Estado; y, c) Las remuneraciones no son pagadas por un establecimiento permanente que el empleador tenga en el otro Estado.3. Las remuneraciones obtenidas por razón de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tráfico internacional, serán gravables en el Estado Contratante en que se encuentre la sede de dirección o administración efectiva de la empresa.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 27
  28. 28. EXENCIÓN Bajo condición de reciprocidad, los ingresos de estados extranjeros y organismos internacionales, generados por bienes que posean en el país;22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 28
  29. 29. Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales• Se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes así lo requieran. Reglamento: Art. 17.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 29
  30. 30. Enajenación ocasional de inmuebles acciones o participaciones• No están sujetas al impuesto a la renta, las ganancias en enajenación ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e impuestos incurridos por este concepto, no serán deducibles por estar relacionados con la generación de rentas exentas.• Se entenderá enajenación ocasional de inmuebles la que realicen instituciones financieras sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crédito respecto de inmuebles recibidos en dación de pago o adjudicación en remate judicial. Reglamento: Art. 18. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 30
  31. 31. Enajenación ocasional de inmuebles acciones o participaciones• Se entenderá enajenación ocasional de inmuebles cuando no se la pueda relacionar con las actividades económicas del contribuyente, o cuando la enajenación de inmuebles no supere dos transferencias en el año; se exceptúan de este criterio los fideicomisos de garantía, siempre y cuando los bienes en garantía y posteriormente sujetos de enajenación, hayan estado relacionados con créditos financieros.• Se entenderá que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de inmuebles hechas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial, actividades de lotización, urbanización, construcción y compraventa de inmuebles. Reglamento: Art. 18.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 31
  32. 32. INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCROIngresos de Instituciones de privadas sin fines de lucro, si bienes e ingresos sedestinan a fines específicos y solo en la parte que inviertan en ellos.Los excedentes al final del ejercicio económico deben invertirse en sus finesespecíficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.Deben estar inscritas en el RÚC, llevar contabilidad y cumplir deberes formalesdel Código Tributario y demás leyes.El SRI verificará que éstas instituciones sean sin fines de lucro, se dediquen a susobjetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen a sus finesespecíficos, dentro del plazo establecido en esta norma.De no cumplir con éstos requisitos tributarán sin exoneración alguna.Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración constituyensubvención pública, de conformidad con la Ley Orgánica de la ContraloríaGeneral del Estado y demás Leyes de la República. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 32
  33. 33. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCROEstán exentas del Impuesto a la Renta instituciones privadas sin fines de lucrolegalmente constituidas, de culto religioso; beneficencia; promoción y desarrollode la mujer, el niño y la familia; cultura; arte; educación; investigación; salud;deportivas; profesionales; gremiales; clasistas; partidos políticos; los decomunas, pueblos indígenas, cooperativas (¿?), uniones, federaciones yconfederaciones de cooperativas, asociaciones de campesinos y pequeñosagricultores, en la parte que no sean distribuidos, siempre que sus bienes eingresos se destinen a fines específicos y cumplan con deberes formalescontemplados en Código Tributario, Ley de Régimen Tributario Interno, suReglamento y demás Leyes; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en caso deUniversidades y Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones odonaciones en porcentaje mayor o igual a la siguiente tabla: Reglamento: Art. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 3319
  34. 34. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCRO Ingresos anuales en $ % ingresos por donaciones y Aportes sobre ingresos De 0 a 50.000 ……………………………………… 5 % De 50.001 a 500.000 ………………………….. 10 % De 500.001 en adelante ……….……………. 15 %• Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperación no reembolsable, y de la contraprestación de servicios. Reglamento: Art. 19.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 34
  35. 35. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCRO• El voluntariado, es decir, la prestación de servicios lícitos y personales sin que de por medio exista una remuneración, podrá ser valorado por la institución sin fin de lucro que se beneficie del mismo, para cuyo efecto deberá considerar criterios técnicos y para el correspondiente registro, respetar principios contables, dentro de los parámetros promedio que existan en el mercado para remuneraciones u honorarios según el caso.• Sólo para los fines tributarios previstos en este Reglamento, la transferencia a título gratuito de bienes incorporales o de derechos intangibles también podrán ser valorados, conforme criterios técnicos o circunstancias de mercado. Reglamento: Art. 19.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 35
  36. 36. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCRO• Para fines tributarios, el comodato de bienes inmuebles otorgado mediante escritura pública, por períodos superiores a 15 años, será valorado conforme los criterios técnicos establecidos en el numeral 7 del artículo 58 de este Reglamento.• Las donaciones señaladas en este artículo, inclusive las de dinero en efectivo, que por su naturaleza no constituyen gasto deducible, no generan ingreso ni causan efecto tributario alguno, por lo que no dan lugar al surgimiento de obligaciones tributarias. Reglamento: Art. 19.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 36
  37. 37. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCRO• Criterios de Valoración.- La valoración de los bienes se efectuará de acuerdo con los siguientes criterios: 7. El valor imponible de los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito, será el equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donación será equivalente al 40% del valor del inmueble. Reglamento: Art. 58.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 37
  38. 38. INGRESOS DE COOPERATIVAS SIN FINES DE LUCRO• Las únicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás asociaciones exentos son las integradas exclusivamente por campesinos y pequeños agricultores, entendiéndose como tales a los que no tengan ingresos superiores a los establecidos para que las personas naturales lleven obligatoriamente contabilidad (=/- $ 60.000,00).• Las otras cooperativas, tales como de ahorro y crédito, de vivienda u otras, están sometidas al Impuesto a la Renta.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 38
  39. 39. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCRO El SRI, verificará que las instituciones privadas sin fines de lucro:1. Sean exclusivamente sin fines de lucro (¿?) y que sus bienes, ingresos y excedentes no se repartan entre socios o miembros sino que se destinen a sus fines específicos.2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,3. Sus bienes e ingresos, constituidos se destinen en su totalidad a sus fines específicos.4. Que los excedentes al fin del ejercicio, se inviertan en tales fines hasta el cierre del siguiente ejercicio. En caso de que esta disposición no pueda ser cumplida se deberá informar al SRI con los justificativos del caso. R: Art. 19. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 39
  40. 40. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCRO• En caso que el SRI determine y compruebe, por cualquier medio, que la institución no cumple los requisitos indicados, deberá tributar sin exoneración alguna, pudiendo volver a gozar de la exoneración, a partir del ejercicio fiscal en el que cumpla con los requisitos establecidos en la Ley y este Reglamento, para ser considerados como exonerados de Impuesto a la Renta. Reglamento: Art. 19. Ver: # 32.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 40
  41. 41. INGRESOS DE INSTITUCIONES PRIVADAS SIN FINES DE LUCROSe entenderán como deberes formales, los siguientes:a) Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;b) Llevar contabilidad;c) Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno;d) Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de percepción, cuando corresponda;e) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores retenidos; y,í) Proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria. Reglamento: Art. 19.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 41
  42. 42. EXENCIÓN INTERESES DE DEPÓSITOS DE AHORRO A LA VISTA Los intereses percibidos por:  personas naturales  por sus depósitos de ahorro a la vista  pagados por entidades del sistema financiero del país ¿Y los intereses percibidos por personas jurídicas? No están exentos.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 42
  43. 43. EXENCIÓN: INGRESOS DE BENEFICIARIOS DEL IEES, ISSFA, ISSPOL y del ESTADO Los ingresos de beneficiarios del IESS, por cualquiera de sus prestaciones; las pensiones patronales jubilares conforme al Código del Trabajo; los de miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los ingresos de pensionistas del Estado;22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 43
  44. 44. Gastos de viaje, hospedaje y alimentación• No pagan impuesto a la renta los valores percibidos por funcionarios, empleados y trabajadores, de sus empleadores del sector privado, para gastos de viaje, hospedaje y alimentación, que deban efectuar por razones inherentes a su función, dentro o fuera del país, relacionados con la actividad económica de la empresa que asume el gasto;• Tampoco se sujetan al impuesto a la renta los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado, ni el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública. Reglamento: Art. 21.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 44
  45. 45. Gastos de viaje, hospedaje y alimentación• Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario o empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.• Sobre gastos misceláneos tales como, propinas, pasajes por transportación urbana y tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerirá adjuntar a la liquidación los comprobantes de venta. Reglamento: Art. 21.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 45
  46. 46. Gastos de viaje, hospedaje y alimentación• La liquidación de gastos de viajes debe incluir mínimo lo siguiente: nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; período del viaje; concepto de los gastos realizados; número de documento con el que se respalda el gasto; valor del gasto; y, nombre o razón social y número de identificación tributaria del proveedor nacional o del exterior.• En gastos incurridos en Ecuador, los comprobantes de venta que deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. R: Art. 2122/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 46
  47. 47. Ingresos de institutos de educación superior estatales Los ingresos percibidos por institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior;22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 47
  48. 48. EXENCIÓN• Los ingresos provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 48
  49. 49. EXENCIÓN Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones;22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 49
  50. 50. BECAS PARA ESTUDIO, ESPECIALIZACIÓN O CAPACITACIÓN• Están exentas: las asignaciones o estipendios (¿?) que por becas otorguen el Estado, empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros, para financiar estudios, especialización o capacitación• En Instituciones de Educación Superior• En entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y• En organismos internacionales22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 50
  51. 51. BECAS PARA ESTUDIO, ESPECIALIZACIÓN O CAPACITACIÓN• Están exentos del Impuesto a la Renta las becas de estudios, especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior, entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales, que otorguen el Estado, empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.• Los valores de la beca estarán respaldados con los comprobantes de venta, según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en el gasto, acompañados de una certificación emitida, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros, que detalle los estipendios recibidos por becas.• La certificación incluirá: nombre del becario, número de cédula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de los valores que se entregan al becario y nombre del centro de estudio. Reglamento: Art. 23. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 51
  52. 52. Exención de Bonificación de Desahucio e Indemnización por Despido intempestivo• Las bonificaciones de desahucio e indemnización por despido intempestivo de trabajadores en la parte que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo.• Toda bonificación e indemnización que sobrepase los valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratos colectivos causará el impuesto a la renta.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 52
  53. 53. Exención de Bonificación de Desahucio e Indemnización por Despido intempestivo• Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público, artículo 8 del Mandato Constituyente No. 2, y el artículo 1 del Mandato Constituyente No. 4 (7 salarios básicos unificados mínimos por año $ 292,00 en 2012; y hasta 300 SBUM si es por despido intempestivo); en lo que excedan formarán parte de la renta global. Ley Art. 11.322/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 53
  54. 54. Exención de Bonificación de Desahucio e Indemnización por Despido intempestivoConsulta: ¿Constituye ingresos gravados los acuerdos de contrataciones colectiva, que no son parte del Código de Trabajo, sino un acuerdo entre empleador y trabajador?Base Jurídica: Código Tributario: Art. 32; Código del Trabajo: Arts. 220 y 244; Ley Orgánica de Servicio Civil yCarrera Administrativa: Disposición General Segunda; y, Ley de Régimen Tributario Interno: Arts. 2, 8, 9, y 10.Absolución: En el caso particular los ingresos, bonificaciones e indemnizaciones quecontemplen los contratos colectivos y que no sobrepasen los valores determinados en elCódigo de Trabajo, de conformidad con lo que dispone el artículo 9 de la Ley de RégimenTributario Interno, se encuentran exentos del Impuesto a la Renta; si se trata de unaservidora (ex) de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por terminaciónde sus relaciones laborales, dichos ingresos, bonificaciones oindemnizaciones, establecidas en contratos colectivos, serán también exentos dentro delos límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la LeyOrgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de lasRemuneraciones del Sector Público, artículo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicadoen el Registro Oficial Suplemento No. 261 de 28 de enero de 2008 y el artículo 1 delMandato Constituyente No. 4 publicado en Registro Oficial Suplemento No. 273 de 14 defebrero de 2008 ; en lo que excedan formarán parte de la renta global. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 54
  55. 55. Exención para discapacitados y Mayores adultos + 65 añosLos obtenidos por discapacitados, calificados por el organismocompetente, hasta el doble de la fracción básica gravada contarifa cero del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36de esta Ley; así como los percibidos por personas mayores desesenta y cinco años, en un monto equivalente al doble de lafracción básica exenta del pago del impuesto a la renta, según elartículo 36 de esta Ley;(9.720 x 2 = $ 19.440,00 en el 2012) y(10.180 x 2 = $20.360,00 en 2013).22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 55
  56. 56. Exención para discapacitados y Mayores adultos + 65• Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un 30% de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 56
  57. 57. Exención a contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos• Los provenientes de inversiones no monetarias,• Efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos,• Canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compañías relacionadas,• Por servicios prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y• Que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso,• No serán deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes;22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 57
  58. 58. Exención de fideicomisos mercantiles y fondos complementarios.Están exentos siempre que no desarrollen actividad empresarial nioperen negocios en marcha.Para la exención es requisito que a la distribución debeneficios, rendimientos, ganancias o utilidades, la fiduciaria o laadministradora de fondos, retenga el impuesto a la renta albeneficiario, constituyente o partícipe de cada fideicomisomercantil, fondo de inversión o fondo complementario; y, presenteuna declaración informativa al Servicio de Rentas Internas, por cadafideicomiso mercantil, fondo de inversión y fondo complementarioque administre, con la información y periodicidad que señale elDirector General del SRI. Si los fideicomisos mercantiles, fondos de inversión o fondoscomplementarios no cumplen lo indicado, tributarán sin exenciónalguna. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 58
  59. 59. Exención de rendimientos por depósitos a plazo fijo• Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero,• los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en títulos valores en renta fija, que se negocien a través de las bolsas de valores del país, y• ¿Están exentas las inversiones en títulos valores de renta variable? ……………..• ¿Están exentos los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por instituciones financieras internacionales? ……….. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 59
  60. 60. Exención de rendimientos por depósitos a plazo fijo• Los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos complementarios, siempre que la inversión realizada sea en depósitos a plazo fijo de un año o más o en títulos valores de renta fija, negociados en bolsa de valores.• Esta exención no será aplicable en caso que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; y,22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 60
  61. 61. INDEMNIZACIONES DE SEGUROS• Exención de las indemnizaciones de seguros, excepto las de lucro cesante.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 61
  62. 62. Intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos• Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.• ¿Y si el trabajador vende después las acciones?22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 62
  63. 63. • Exención de la Compensación Económica para el salario digno.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 63
  64. 64. Exención de ingresos de organizaciones previstas en Ley de Economía Popular y Solidaria si utilidades son reinvertidas en la propia organización Para el efecto, se considerará:• Utilidades: Son los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.• Excedentes.- Son los ingresos obtenidos en actividades económicas realizadas con sus miembros, una vez deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley. 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 64
  65. 65. Exención de ingresos de organizaciones previstas en Ley de Economía Popular y Solidaria si utilidades son reinvertidas en la propia organización• Cuando una misma organización genere, durante un mismo ejercicio impositivo, utilidades y excedentes, podrá acogerse a esta exoneración, únicamente si su contabilidad permite diferenciar los ingresos, costos y gastos relacionados con las utilidades y con los excedentes.• Se excluye de esta exoneración a las Cooperativas de Ahorro y Crédito, que deberán liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades. ¿? Ver diapositiva 33.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 65
  66. 66. • Exención de los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de Economía Popular y Solidaria.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 66
  67. 67. Exención para desarrollo de inversiones nuevas y productivasLas sociedades que se constituyan a partir del Código de la Producción y lassociedades nuevas que constituyeren las sociedades existentes, con el objeto derealizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del pagodel impuesto a la renta durante 5 años, contados desde el primer año en el quese generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.Las inversiones nuevas y productivas deberán realizarse fuera de lasjurisdicciones urbanas del Cantón Quito o del Cantón Guayaquil, y dentro de lossiguientes sectores económicos considerados prioritarios para el Estado: 22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 67
  68. 68. Exención para desarrollo de inversiones nuevas y productivasSectores económicos considerados prioritarios para el Estado:a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;c. Metalmecánica;d. Petroquímica;e. Farmacéutica;f. Turismo;g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;h. Servicios Logísticos de comercio exterior;i. Biotecnología y Software aplicados; y,j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la República.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 68
  69. 69. Exención para desarrollo de inversiones nuevas y productivasEl mero cambio de propiedad de activos productivos que ya seencuentran en funcionamiento u operación, no implica inversiónnueva.En caso de que se verifique el incumplimiento de las condicionesnecesarias para la exención (¿?), el SRI determinará y recaudarálos valores del impuesto a la renta, sin perjuicio de lassanciones a que hubiere lugar.No se exigirá registros, autorizaciones o requisitos de ningunanaturaleza distintos a los contemplados en este artículo, paraeste beneficio.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 69
  70. 70. Exención para desarrollo de inversiones nuevas y productivas• Conforme lo dispuesto en el artículo 13 del Código de la Producción, no se entenderá como inversión nueva y productiva la relacionada exclusivamente con comercialización o distribución de bienes o servicios.• Para la aplicación de esta exoneración se requerirá que la totalidad de la inversión sea nueva, salvo el caso en el que la inversión comprenda terrenos en cuyo caso la inversión nueva deberá ser de al menos el 80%.• Esta disposición no aplica en el caso de que parte de la inversión corresponda a bienes que hayan pertenecido a partes relacionadas en los últimos tres años.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 70
  71. 71. NO EXCLUSIÓN DE LAS EXENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA• Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí• En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerán más exoneraciones que las previstas en este artículo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepción de lo previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generación de Empleo y de Prestación de Servicios.22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 71
  72. 72. GRACIAS22/02/2013 VICENTEMALDONADO01@HOTMAIL.COM 72

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