UD. SCG. T9. Sistema ABC
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Presentación del Tema 9 (Sistema ABC) para la asignatura Sistemas de Control de Gestión de 3º de Ingeniería Técnica en Informática de Gestión, curso 2010/2011, de la Universidad de Deusto.

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  • Muy útil, hacer ejercicios en la uni era más fácil que aplicarlo en una fábrica de verdad :)
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UD. SCG. T9. Sistema ABC UD. SCG. T9. Sistema ABC Presentation Transcript

  • TEMA 9 SISTEMA ABC Ing. Alex Rayón Jerez (alex.rayon@deusto.es) 2 de Mayo del 2011Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
  • Índice de contenidos Necesidad de un nuevo sistema de coste El modelo de costes ABC La aplicación práctica Ejemplo Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
  • Necesidad de un nuevo sistema de coste En el proceso de cualquier empresa, se utilizan una serie de recursos para producir bienes u ofrecer servicios. Cada producto (y por analogía se podría hablar también de servicios), consume unos recursos determinados, que pueden ser o no diferentes a los de otro producto. Además, la asignación de recursos a los productos no siempre es inmediata. Los recursos comunes deben imputarse a los productos de la manera más racional posible. De hecho, la mayor dificultad para la determinación de los costes radica en la imputación de los consumos de los recursos comunes. Pero, la imputación es siempre una cuestión de criterio. Es decir, que criterios diferentes dan lugar a costes diferentes. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 3
  • Necesidad de un nuevo sistema de coste (II) En los sistemas tradicionales de costes, el criterio está asociado siempre al volumen de producción (¿cómo justificábamos usar el Sistema de Coste Completo frente al Sistema de Direct Costing?). En los modelos de de producción de grandes cantidades, el criterio seleccionado puede ser adecuado Sin embargo, en modelos de producción de lotes reducidos (¿cuántos Rolls Royce se hacen al año?) o basados en calidades o diseños (¿cuántas Ferrari F2008 se hicieron?), el volumen no es un criterio razonable Por lo tanto, se hace patente la necesidad de un nuevo sistema de coste para imputar los costes indirectos a los productos de una forma más razonable que los métodos tradicionales. Razones: Necesidad de obtener información más detallada de costes Pérdida de fiabilidad de los criterios tradicionales de imputación de costes Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 4
  • Necesidad de un nuevo sistema de coste (III) Además, la mayor competencia (efectos de la Globalización) a nivel mundial, ha llevado a una modificación importante de las estructuras de costes de las empresas: Los procesos tecnológicos son más complejos (¿cuáles son los nuevos secretos Coca Cola?) La calidad es un factor crítico (incluso para China, ¡terminemos con los clichés! ¿un menor coste implica menos calidad? Filosofía japonesa. Caso Toyota) La gama de productos se ha ampliado (¿Google es sólo un buscador? ¿3M sigue siendo una minera?) Diversificación → pérdida economías de escala Las cantidades a producir son menores (¿se hacen 75.000 coches Ford T al año como en 1912?) Los costes fijos han aumentado y los variables disminuido Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 5
  • Necesidad de un nuevo sistema de coste (IV) Más efectos de la competencia global: El ciclo de vida se ha acortado (¿cuántos iPhone llevamos ya?) Los clientes tienen posibilidad de elegir y de decidir (desde un mercado dominado por la oferta a otro donde prima la demanda) Por lo tanto, las empresas se han visto obligadas a reforzar: Diseño del producto (accesibilidad,adaptación mercados,etc.) Diseño de los procesos (Lean Manufacturing) El control de calidad (auge ISO 9000, EFQM, Q de Oro, etc.) Los mecanismos de distribución (Spotify, Android Market, etc.) El servicio al cliente (¿se os ha estropeado vuestro Dell?) Es decir, se produce una innovación en toda la cadena de distribución de la empresa (¿Apple sólo innova a nivel de producto?) Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 6
  • Necesidad de un nuevo sistema de coste (V) Todas estas actividades son comunes a todos los productos/servicios (o a casi todos). Por lo tanto, han de ser imputadas en base a determinados criterios El criterio de imputación ha pasado a ser crítico porque: El precio es una variable de decisión de los clientes La cantidad consumida de recursos comunes ha crecido Un criterio inadecuado: Introduce errores mayores en la imputación Eleva injustificadamente los costes de algunos productos y reduce los de otros Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 7
  • Necesidad de un nuevo sistema de coste (VI) Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 8
  • El modelo de costes ABCPara dar respuesta al nuevo entorno empresarial surge el modelo de costesdenominado ABC (Activity Based Costing). Mientras que en los sistemas tradicionales se imputan los costes indirectos en función del trabajo realizado para cada uno de ellos en cada centro o sección, el sistema ABC se basa en que son las actividades las que causan los costes, y que los productos consumen actividad. Es decir, que este modelo parte de la idea de que el consumo de los recursos tiene lugar en el momento en que se hace algo, cuando se realiza. El centro de interés pasa a ser la actividad: es el origen de los costes. Consumen Consumen Productos Actividades Costes Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 9
  • El modelo de costes ABC (II)Una extensión natural del modelo ABC es su análisis estratégico. Se trataentonces de ABM (Activity Based Management).Previa aclaración de conceptos nuevos en este sistema: Actividad: conjunto de tareas que generan costes y están orientadas a la obtención de un resultado (output). Ejemplo: recepción monocristales de silicio. Agrupación de costes: a través de ellas, se imputan a las actividades los costes indirectos. Son como centros de coste, pero de menor dimensión y relacionados directamente con las actividades. Ejemplo: fabricación del procesador Snapdragon. Inductores de costes: son los causantes de los costes y miden la actividad en función del número de veces que debe realizarse dicha actividad. A través de ellos, se asignan a los productos los costes de las actividades principales. Ejemplo: para la actividad “Recibir monocristales silicio”, cm2 de silicio recibido. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 10
  • El modelo de costes ABC (III)¿Qué es una actividad? Definición académica: “Un conjunto de actuaciones o detareas que tienen como objetivo la aplicación, al menos a corto plazo, de unincremento de valor a un objeto o de posibilitar dicho incremento”.El problema de esa definición es cómo se define ese valor y cuál es la extensiónde las tareas. Input Actividad Ouput Actividad Descrita como verbo + nombre. Describe en qué se emplea el tiempo. Origina costes: inductor de costes. Hay 7/10 por departamento. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 11
  • El modelo de costes ABC (IV) Output Producto de una actividad. Puede ser físico o lógico (coche vs. OpenERP). Puede haber más de un output (90 CV o 110 CV para Seat). Se entrega a un cliente, interno o externo. Input Necesario para que se lleve a cabo una actividad. Puede haber más de un input por actividad (ruedas + chasis). Suministrado normalmente por otro departamento (interno) o suministrador externo. Medida del Output Número de veces que se produce la actividad. Solo una medida por actividad. No es una medida del tiempo.Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 12
  • El modelo de costes ABC (V)Ejemplos de actividades: realizar un pedido, recibir materiales, controlar lacalidad, mover los materiales, preparar una oferta, contabilizar una factura,mantener la maquinaria, visitar a un cliente, etc.Como regla práctica, se establece que una actividad debe consumir al menos el10% de los recursos de un objeto de coste.Cada actividad tiene asignado un inductor. El inductor es la causa que genera la actividad, y por lo tanto induce el coste. Es decir, que el reparto de los costes de la actividad se realiza en función del número de inductores. Si consume menos se denomina tarea.Al conjunto de actividades realizadas en un orden predeterminado y según unacadencia de tiempos determinada, se denomina proceso. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 13
  • El modelo de costes ABC (VI)Clasificación de actividades: Respecto al valor creado por el cliente Sin valor añadido: mover el material. Con valor añadido: soldar los circuitos integrados. El objetivo estratégico se articula en torno a que no haya ninguna actividad sin valor. Respecto a su finalidad Primaria: las que contribuyen a la fabricación del producto o servicio. Ejemplo: programar firmware chip. Secundaria: las que facilitan la coordinación y ejecución de las primarias. Ejemplo: programar el proyecto de desarrollo del procesador. El objetivo estratégico es que las actividades secundarias no supongan más del 20% de los costes totales de un proceso. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 14
  • El modelo de costes ABC (VII)Clasificación de actividades: (continuación) Respecto al producto Nivel unitario: se ejecutan cada vez que se fabrica el producto. Ejemplo: soldadura circuitos. Nivel de lote: se ejecutan cada vez que se cambia de lote. Ejemplo: cambiar el estaño del soldador. Nivel de sostenimiento del producto: se ejecutan para mantener la producción de una gama de productos. Ejemplo: mantener las máquinas de soldadura. Nivel de apoyo: se ejecutan para crear una capacidad. Ejemplo: administrar la planta de producción Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 15
  • El modelo de costes ABC (VIII)Los procesos son un conjunto de actividades en una secuencia definida y conuna sincronización determinada.Habitualmente, sobrepasa la responsabilidad de un departamento, por lo quese suele designar un responsable de proceso.El resultado del proceso se puede medir en términos de calidad, plazo y coste.La eficiencia del proceso depende no sólo de las actividades realizadas, sino,especialmente, de su sincronización.Considera a los clientes como objeto prioritario de coste a la hora de laasignación de recursos.Abre la necesidad de buscar que no sólo cada una de sus actividades sea eficiente,sino que también lo sea el conjunto de ellas, el proceso. Incorpora la figura del cliente interno. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 16
  • El modelo de costes ABC (IX)El cliente: objeto de coste Los costes a nivel de producto se completan con los costes de las actividades relacionadas con el cliente. Son actividades destinadas a satisfacer las necesidades diferenciadas de cada uno de sus clientes. Ni todos los clientes piden lo mismo, ni con la misma intensidad. Estas actividades pueden clasificarse en función del origen de los recursos que consumen en: Nivel de producto. Ejemplo: desarrollar producto. Nivel de pedido. Ejemplo: empaquetar el pedido. Nivel de cliente. Ejemplo: asesorar sobre el funcionamiento Nivel de segmento de mercado. Ejemplo: diseñar marketing Esta desagregación puede permitir determinar con mayor precisión el margen obtenido de cada cliente. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 17
  • El modelo de costes ABC (X)Incorporación de costes Segmento de mercado Costes de Segmento Cliente 1 Cliente 2 Costes de Cliente Cliente n Costes de Pedido Pedido 1 Pedido 2 Pedido n Costes de producto Producto 1 Producto n Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 18
  • El modelo de costes ABC (XI)Desarrollo por etapas: Costes indirectos Secciones Costes directos Productos ActividadesDetallado por etapas Inductores de coste Dividir la empresa en secciones Decidir criterios de imputación de costes indirectos a los centros Repartir los costes indirectos en las secciones Localizar los costes por secciones en las agrupaciones de coste correspondientes a las actividades Separar actividades principales (relacionadas con los productos) de los auxiliares (apoyan a las principales a las que trasladan su coste), repartiendo auxiliares entre principales Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 19
  • La aplicación prácticaLa dificultad de implantación de este modelo radica en la identificación de: Las actividades relevantes. Los inductores de coste. Las medidas de actividad.Un sistema de gestión basado en las actividades obliga al tratamientosistemático de mayor cantidad de información que cualquiera de los modelostradicionales. El sistema informático de soporte a la gestión empresarial (TPS, MIS, OAS, ERP, CRM, SCM, etc.) será más sofisticado y complejo.La utilización estratégica de la información basada en actividades permiteorientar tanto la denominada reingeniería de los procesos como la denominadamejora continua.Esta desagregación puede permitir determinar con mayor precisión el margenobtenido de cada cliente. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 20
  • La aplicación práctica (II)Interpretación estratégica CALIDAD Input Actividad Output PLAZO CONSUME RECURSOS: ¿VALOR? COSTES Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 21
  • La aplicación práctica (III)Los principios de la excelencia: 1) Gestiona continuamente las actividades, no los recursos 2) Sincroniza continuamente las actividades con los procesos del negocio 3) Elimina continuamente las actividades que son inútiles 4) Mejora continuamente los costes, tiempos y calidad de las actividades 5) Responsabiliza continuamente a las personas para que mejoren las actividades Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 22
  • La aplicación práctica (IV)Los cinco pasos para la mejora continua 1) Identificar oportunidades de mejora 2) Identificar 5) Controlar la las causas mejora profundas 4) Implantar 3) Identificar la mejor posibles Solución soluciones Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 23
  • La aplicación práctica (V)El benchmarking Comparación con los mejores (benchmark). Interno: otras organizaciones de la empresa que hacen mejor algunas operaciones. Competencia: el competidor que mejor hace una determinada actividad. Best in class: el que mejor hace dicha actividad. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 24
  • La aplicación práctica (VI)La mejora continua Identificar oportunidades de mejora Actividades Procesos Secundarias Primarias Innovación Mejora Objetivo 20% Objetivo 80% 95% de mejora 5-20% de mejora Sin Valor Añadido Valor Añadido Objetivo 0% Diseñar un Modificar el proceso como proceso Innovación Mejora “debe ser” “como es” 95% de mejora 5-20% de mejora Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 25
  • EjemploRepsol YPF descubrió a finales del 2007 un nuevo pozo de gas en Bolivia queestima producirá 800.000 m3 diarios.Para comenzar con la extracción y posterior comercialización, Repsol YPFestructura los costes en base a 2 departamentos o centros de coste, una vezrealizado el reparto primario de los costes indirectos: Departamento de prospección: los costes indirectos ascienden a 25 millones de bolivianos (1 € = 10 BOB aprox.). Departamento de almacenaje: los costes indirectos ascienden a 8 millones de bolivianos.El desglose por actividades en ambos centros de coste y su posterior asignaciónde coste en base al tiempo y otros medios que cada empleado ha dedicado adichas actividades: Centro de coste de prospección = 25.000.000 Bob. Programación de la producción: 12.000.000 Bob. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 26
  • Ejemplo (II) Mantenimiento de equipos: 8.000.000 Bob. Lanzamiento de órdenes de fabricación: 5.000.000 Bob. Centro de coste de almacén = 8.000.000 Bob. Logística: 4.000.000 Bob. Almacenaje: 3.000.000 Bob. Recepción de materiales: 1.000.000 Bob.Identificación de las actividades: Auxiliares: están relacionadas con otras actividades, y por lo tanto sus costes se imputarán a ellas. Principales: están relacionadas con los productos y sus costes se imputarán a ellos a través de los inductores de coste.Para esta descubrimiento de yacimiento de gas natural: Centro de coste de prospección Programación de la producción: Principal. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 27
  • Ejemplo (III) Mantenimiento de equipos: Auxiliar. Lanzamiento de órdenes de fabricación: Principal. Centro de coste de almacén Logística: Principal. Almacenaje: Principal. Recepción de materiales: Principal.Los inductores de coste para las actividades son los siguientes: Centro de coste de fabricación Programación de la producción: Órdenes de fabricación. Mantenimiento de equipos: Número de equipos. Lanzamiento de órdenes de fabricación: Órdenes de fabricación. Centro de coste de almacén Logística: Número de productos. Almacenaje: Número de productos. Recepción de materiales: Número de productos. Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 28
  • Ejemplo (IV)Importes en las actividades principales tras el reparto de la secundaria, cálculos de losinductores y coste unitario de estos últimos: Coste ud. de Actividad Coste Inductor Número inductor Programación Órdenes de 15.000.000 200 75.000 producción fabricación Lanzamiento Órdenes de órdenes de 7.000.000 200 35.000 fabricación fabricación Número de Logística 5.000.000 20 250.000 productos Número de Almacenaje 4.000.000 20 200.000 productos Número de Recepción 2.000.000 100 20.000 componentes Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión 29
  • ReferenciasSitios webPortal de Slide Share de Alex Rayón http://www.slideshare.net/alrayonSupply Chain for iPhone Highlights Costs in China http://www.nytimes.com/2010/07/06/technology/06iphone.html?pagewanted=1 Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
  • Copyright (c) 2011 Alex Rayón JerezThis work (but the quoted images, whose rights are reserved to their owners*) is licensed under the Creative Commons “Attribution-ShareAlike” License. To view a copy of this license, visit http://creativecommons.org/licenses/by-sa/3.0/ * aaaaa Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
  • Profesor: Ing. Alex Rayón Jerez Bilbao, Abril 2011 3º de Ingeniería Técnica en Informática de Gestión Facultad de Ingeniería Universidad de DeustoDepartamento de Tecnologías Industriales, Facultad de Ingeniería, Universidad de Deusto Avda. de las Universidades, 24, 48007 Bilbao, País Vasco, España Alex Rayón Jerez alex.rayon@deusto.es Para contactar conmigo, muchas formas :-) http://alexrayon.es/alex-rayon-20/ Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión