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Obligatoriedad del dictamen fiscal
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Obligatoriedad del dictamen fiscal

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Obligatoriedad del Dictamen Fiscal

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  • 1. OBLIGATORIEDAD DEL DICTAMEN FISCAL Equipo No. 1
  • 2. Temas• Sociedades Mercantiles y otras personas morales• Personas Físicas• Personas que reciben Donativos• Sanción por no Cumplir con la Obligación de Dictaminarse• Prerrogativas que tienen las personas que se dictaminan fiscalmente.• Inversiones permanentes en acciones.EquipoNo. 1
  • 3. SOCIEDADES MERCANTILES Y OTRAS PERSONAS MORALES
  • 4. • A partir del ejercicio fiscal concluido el 31 de diciembre de 1990 52 CFF OBLIGADOS A REQUISITOS DICTAMINAR PERSONAS PERSONAS FISICAS MORALES ART. 32-A CFF
  • 5. SOC.MERCANTILESSOCI. CIVILES YASOC. CIVILES PERSONAS ART. 32 F I SOC. MORALESCOOPERATIVA S
  • 6. • Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $ 34, 803, 950.00.• Que el valor de su activo sea superior a $69,607,920.00• Que por lo menos tenga 300 trabajadores.
  • 7. Empresas o personas de grupoa) Cuando la persona física o moral posea más del 50% de las acciones.b) Cuando una misma persona física o moral ejerza control efectivo de una o mas personas morales.
  • 8. Control efectivo• Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realicen preponderantemente con la sociedad controladora.• Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras P F y PM vinculadas entre ellas.• Cuando la controladora o las controladas tengan una inversión en la sociedad de que se trate.
  • 9. Ejemplo. Una persona física propietaria de más del 50% de las acciones con derecho a voto de las empresas A,B,C.CONCEPTO A B C TOTALIngresos $19,000 $ 16,000 10,000 $ 45,000acumulablesActivo base 24,000 18,000 14,000 56,000No. De 300 300 300 300trabajadores
  • 10. Fusionadas y escindentes art. 32 III• Tratándose de fusiones están obligadas al dictamen las empresas que se fusionan por el ejercicio en que ocurra dicho acto• En el caso de escisión, están obligadas al dictamen la escindente y la escindida por el ejercicio en que ocurra la escisión.
  • 11. Entidades gubernamentalesFederalEstatalMunicipal
  • 12. PERSONAS FÍSICAS
  • 13. Ingresos que DictaminanLas P.F el artículo 32-A del CFF, en su primer párrafo nos indica que ésta obligadas a dictaminarse por los ingresos que correspondan a sus actividades empresariales, siempre y cuando se encuentren en alguno de los supuestos que obligan al dictamen fiscal.
  • 14. • Cuando las P.F perciben Ingresos distintos a lo provenientes de las actividades empresariales a que se refiere el Art. 16 del CFF y no se encuentren obligadas a dictaminar sus estados financieros ni están en posibilidad de ejercer tal opción, y lo hagan, las autoridades fiscales devolverán dichos dictámenes y avisos, por lo que no surtirán efecto jurídico alguno.
  • 15. Persona Física de Régimen Simplificado• Las P.F que tributan en el régimen simplificado, (agricultura, pesca y silvicultura, así como los transportistas de carga y pasaje de personas) están exceptuados de cumplir con la Obligación de Dictaminarse.
  • 16. Consideraciones Respecto del Dictamen de la Persona Físicaa) El boletín 4010 de Normas y Procedimientos de Auditoría, párrafo 116, le son aplicables todos los pronunciamientos normativos de este Boletín.b) El Reglamento del CFF, indica que tratándose de P.F deben mostrar todos los ingresos que manifestó como acumulables la persona y que sirvieron de base para determinar el ISR.
  • 17. Respecto de las P.F es conveniente que enel texto del dictamen se indique que larevisión comprendió sólo las operacionesrelativas a determinado negocio y no atodo el patrimonio de la Persona.
  • 18. Revelación en el Informe FiscalEn el informe sobre la revisión de la situación fiscal de la persona, se debe mencionar de manera muy clara que la verificación fiscal únicamente se refirió al negocio de tipo empresarial por el que específicamente se solicitó la auditoría y, consecuentemente, la revisión no comprendió los demás ingresos manifestados por la persona en su declaración anual de impuesto.
  • 19. PERSONAS QUE RECIBEN DONATIVOS
  • 20. • EL DICTAMEN SE REALIZARA DE FORMA SIMPLIFICADA DE ACUERDO CON LAS REGLAS GENERALES QUE AL AFECTO EXPIDA LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
  • 21. Se incluyen también como personas obligadas a dictaminarse para fines fiscales a las personas que tengan autorización para recibir donativos
  • 22. Las personas morales con fines no lucrativosautorizadas para recibir donativos, debencumplir con determinados requisitos.Las obligaciones a cumplir son las siguientes:• Llevar registros contables:• Expedir comprobantes de los donativos recibidos.
  • 23. • Expedir las constancias de retención de impuestos (ISR e IVA, en su caso).• Presentar declaraciones informativas a más tardar el 15 de febrero del año siguiente, sobre retenciones efectuadas y donativos otorgados, en su caso.• Presentar declaración del ejercicio de personas morales con fines no lucrativos (formato 21), a más tardar el día 15 de febrero de cada año.
  • 24. Donatarias exceptuadas del dictamen• la nueva regla de la resolución miscelánea fiscal para este 2011, las donatarias podrán NO presentar dictamen fiscal simplificado, simplemente entregar un escrito de que se adhiere a esa facilidad. Con este cumplimiento, se concede eximirse de la presentación del dictamen.
  • 25. • Antes el limite de ingresos era de $400,000, según RMF 2010 I.2.18.• Lo dispuesto en esta regla será aplicable a partir de la presentación del dictamen fiscal correspondiente al ejercicio fiscal de 2011
  • 26. SANCIÓN POR NO CUMPLIR CON LA OBLIGACION DE DICTAMINARSE
  • 27. Sanción por no cumplir con la obligación de DictaminarseSe considera como infracción relacionada conasuntos contables al hecho de que teniendoobligación de hacerlo, las personas nodictaminen para fines fiscales sus estadosfinancieros, y el monto de la sanción por noentregar estados financieros dictaminado, apartir del 1° de enero, para las donatarias se lesprohibirá recibir donativos.
  • 28. Multa por presentación extemporánea del DictamenEn 1996, se incorporo una sanción adicional al articulo 83- x y consiste en multar al contribuyente por no presentar el dictamen de estados financieros dentro del termino previsto por las leyes fiscales. el importe de la sanción es el mismo que el establecimiento por no presentar dictamen.
  • 29. • Dicha sanción solo se hará valida cuando la autoridad detecta en el ejercicio de sus facultades de comprobación que el contribuyente no ha presentado los estados financieros dictaminados.• No obstante el hecho de que se tipifiquen 2 sanciones para una misma situación, la multa no puede imponerse 2 veces, según se desprende de los dispuesto por la fracción V del articulo 75 del CFF.
  • 30. Los voluntarios no tienen multaAdicionalmente si la persona que voluntariamente desea dictaminarse, presenta el aviso respectivo fuera del plazo máximo permitido en el articulo 32-a del CFF así como en el articulo 49 del RCFF, no se le dará efecto fiscal alguno, según lo dispone el propio articulo 49 antes citado; tampoco se contempla la imposición de sanciones económicas.
  • 31. Sanción adicional a donatariasLas donatarias que expidan los recibos dedonativos a que están obligadas y no cumplancon lo dispuesto por el articulo 24 fracción i deLISR, se les impondrá una sanción económica,actualizable conforme al procedimientoestipulado en el articulo 70 del CFF asimismose le retira la autorización para recibirdonativos.
  • 32. PRERROGATIVAS QUE TIENEN LAS PERSONAS QUE SE DICTAMINAN FISCALMENTE
  • 33. Las personas físicas y morales que dictaminan fiscalmente sus estados financieros, ya sea por estar obligadas a ello, o bien porque de manera voluntaria optan por hacerlo, tienen las siguientes prerrogativas:
  • 34. 1. Compensar de manera automática los saldos a favor que tengan tanto en los pagos provisionales como en el ajuste del IVA contra el isr su cargo o las retenciones de dicho impuesto efectuadas a tercero asi como contra el IMPAC a cargo que también deriven de pagos provisionales.1. A partir de 1996 se les permite compensar cualquier impuesto federal a favor contra ISR o IVA a cargo, con la particularidad de que los impuestos a cargo sean del ejercicio.
  • 35. 3. En materia de declaraciones complementarias de impuestos, las personas con dictamen fiscal podrán presentar declaración anual adicional a las 3 que como máximo se le permite al contribuyente, en la cual se corrijan situaciones derivadas de la auditoria que se le haya practicado.
  • 36. Propuesta de Incentivos AdicionalesAlgunos apoyos que deben otorgarse a dichos contribuyentes que se dictaminan fiscalmente, pueden ser:a) Ampliar, y sin condicionante, la reducción automática de pagos provisionales de isr e IMPAC.b) Reducción de recargos por el pago extemporáneo de impuestos.
  • 37. c) Devolución automática de impuestos a favor.c) Menor tasa de recargos.c) Autorización automática para el pago de impuestos en parcialidades.c) Compensación automática de impuestos a favor contra los que se tengan a cargo, indistintamente del tipo de leyes federales que lo regulen.
  • 38. Inversionespermanentes en acciones
  • 39. Inversiones permanentes en accionesSon aquellas efectuadas en títulos representativos del capitalsocial de otras empresas con la intención de mantenerlas por unplazo indefinido. Generalmente estas inversiones se realizanpara ejercer control o tener injerencia sobre otras empresas;aunque puede haber otras razones para realizar este tipo deinversiones.
  • 40. Tratamiento contableEl tratamiento contable que se da a las inversiones permanentes en acciones depende de la relación de la empresa adquiriente con la adquirida: – Se tiene control sobre la empresa adquirida. – No se tiene control, pero se tiene influencia significativa. – No se tiene control ni influencia significativa.
  • 41. ¿Qué es tener control?Tener control es poder gobernar las políticas de operación y financieras de una empresa. Se considera que se tiene el control si se posee directa o indirectamente mas del 50% de las acciones con derecho a voto (las comunes). En ocasiones se tiene control sin contar con el 50% de las acciones cuando: – Se tiene un acuerdo formal con otros accionistas para tener más del 50% de los derechos de voto. – Se tiene poder derivado de los estatutos o un acuerdo formal de accionistas para gobernar las políticas de operación o financieras.
  • 42. Influencia significativaTambién se puede tener influencia significativa cuando: – Se tienen nombrados consejeros sin que éstos sean mayoría – Se tiene participación en el proceso de definir las políticas de operación y financieras – Se provee información técnica esencial
  • 43. ¿Qué se entiende por influencia significativa?Es el poder participar en decidir las políticas de operación y financieras de la empresa en la cuál se tiene la inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas. Se considera, a menos que se demuestre lo contrario, que se tiene influencia significativa si se posee más del 10% y hasta un 50% de las acciones con derecho a voto.
  • 44. Resumen y contabilidad de la participación accionariaSe posee hasta el 10% de No se tiene ni Se aplica método dellas acciones control ni influencia costoOtras inversiones en significativaaccionesSe posee más del 10% y Se tiene influencia Se aplica el métodohasta el 50% de las significativa de participaciónacciones con derecho avotoInversión en asociadaSe posee más del 50% de Se tiene control Se aplica el métodolas acciones con derecho a de participación y sevoto consolidaInversión en subsidiaria
  • 45. Determinación del porcentaje de acciones compradasEn términos generales el porcentaje de accionesque se posee es determinante del tratamientocontable que se le dará a la inversión permanenteen acciones.Cálculo del porcentaje: NÚMERO DE ACCIONES ADQUIRIDAS NÚMERO DE ACCIONES EN CIRCULACIÓN = %
  • 46. TerminologíaPorcentaje de Empresa que Empresa en laacciones invierte que se invierte< 10% Tenedora Otras inversiones en acciones> 10% hasta Tenedora Asociada50%> 50% Controladora Subsidiaria
  • 47. Afiliadas: Son aquellas compañías que tienenaccionistas comunes o administración comúnsignificativos.
  • 48. Cía A Tenedora AsociadaCía B Cía C Cía D65% 32% 6% Afiliadas entre ellas Nada
  • 49. Tipos de valor de las accionesValor nominal: Valor impreso en la acción y secalcula: Cap. Social / # AccionesValor contable: También denominado valor en librosy se obtiene: Cap. Contable / # AccionesValor de mercado: Es el monto en que se cotiza enla Bolsa de Valores.

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