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  • 1. Administração Orçamentária e Controladoria 3 – Orçamento de Vendas e Produção Professor Alexandre Pereira professor-alexandre@outlook.com Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 2. Administração Orçamentária e Controladoria Conceito de orçamento  Tradução monetária dos planos da empresa.  Instrumento de gestão voltado para o estabelecimento de metas e acompanhamento do seu cumprimento.  Linguagem única da empresa e forma de comunicação da alta direção com os níveis inferiores.  É um exercício em que se tenta mensurar quantitativamente um modelo de programação de atividades. Por exemplo, vendas, produção, despesas com marketing, despesas com juros, etc... 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 3. Administração Orçamentária e Controladoria Processo de Planejamento Orçamentário 1. Identificação dos Objetivos Processo de Planejamento 2. Identificação do Potencial e Curso de Ação (Estratégias) Estratégico 3. Avaliar as Alternativas e Opções Estratégicas 4. Seleção das Alternativas e Cursos de Ação 5. Implementação dos Planos de Longo Prazo na Forma de Orçamento Anual Processo Orçamentário Anual 6. Monitorar os Resultados Obtidos 7. Corrigir Divergências do Plano 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 4. Administração Orçamentária e Controladoria Possibilidades e benefícios do Orçamento COORDENAÇÃO DE ATIVIDADES DECISÕES ANTECIPADAS COMPROMETIMENTO POSSÍVEL MAIOR TRANSPARÊNCIA DEFINIÇÃO DE RESPONSABILIDADES DESTAQUE PARA EFICIÊNCIA POSSÍVEL MAIOR ENTENDIMENTO MÚTUO FORÇA AUTO-ANÁLISE AVALIAÇÃO DE PROGRESSO 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 5. Administração Orçamentária e Controladoria Limitações do Orçamento BASEIA-SE EM ESTIMATIVAS DEVE ESTAR ADAPTADO ÀS CIRCUNSTÂNCIAS A EXECUÇÃO NÃO É AUTOMÁTICA... O PLANO NÃO DEVE TOMAR O LUGAR DA ADMINISTRAÇÃO 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 6. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento não é planejamento financeiro • Orçamento é instrumento de estabelecimento de metas e mensuração de desempenho. • Envolvimento geral • Processo detalhado e com regras rígidas de elaboração • Divulgação geral 2014-1 • Planejamento financeiro é voltado para estimar as necessidades futuras de fundos externos. • Elaborado pelo departamento financeiro • Processo simplificado e flexível • Divulgação restrita (basicamente só na área financeira) professor-alexandre@outlook.com
  • 7. Administração Orçamentária e Controladoria Características do orçamento empresarial     Processo de elaboração participativo. Sentido de baixo para cima. Metas realistas e desafiadoras. Contrato entre as partes (acionistas, conselho de administração, alta direção, nível intermediário).  Sistema de remuneração atrelado ao cumprimento de metas.  Detalhamento baseado em critério de relevância. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 8. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento e contabilidade  Compatibilidade entre – Planos de contas – Estruturas das demonstrações financeiras  Adaptação dos números contábeis aos critérios internos de contabilidade gerencial.  Identificação de eventos extraordinários e eventuais.  A elaboração do orçamento segue basicamente as mesmas regras e métodos utilizados pela contabilidade. Em especial, segue-se o regime de competência para fins de apuração de resultado e determinação dos saldos das contas patrimoniais. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 9. Administração Orçamentária e Controladoria Finalidade do orçamento  Auxiliar na gestão das empresas, mediante o estabelecimento de metas e a criação de mecanismos de planejamento e controle das atividades gerais. – Garantir o cumprimento de metas de desempenho. – Criar um ambiente de controle. – Estabelecer uma linguagem comum na organização. – Criar disciplina e foco em resultado. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 10. Administração Orçamentária e Controladoria Uma empresa sem orçamento...  Não tem uma visão de futuro traduzido em termos monetários.  Não permite atribuir responsabilidades sobre crescimento de vendas, redução de custos, aumento de eficiência, uso mais racional de recursos, etc.  As pessoas sabem o que tem que fazer, mas não sabem onde devem chegar.  Não une a empresa em cima de metas comuns.  Não permite avaliar com objetividade o desempenho das áreas e dos executivos.  A empresa não cresce organizadamente. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 11. Administração Orçamentária e Controladoria O papel do departamento de orçamento  Publicar procedimentos e normas para a elaboração do orçamento.  Publica a cada ano as premissas básicas.  Garante que as informações seja apropriadamente transmitida entre as unidades (por exemplo, vendas e produção).  Dá suporte às áreas na elaboração de suas peças orçamentárias.  Analisa os orçamentos propostos, quanto à consistência e precisão técnica.  Administra o processo de revisão do orçamento ao longo do ano. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 12. Administração Orçamentária e Controladoria O papel do departamento de orçamento  Efetua a análise do desempenho realizado em relação ao orçado, preparando relatórios de acompanhamento orçamentário.  Estabelece calendário para elaboração do orçamento e fechamento de resultados realizados.  Alimenta o(s) sistema(s) que consolidam o orçamento e gera os relatórios de acompanhamento.  Eventualmente, auxilia na elaboração de propostas de investimento. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 13. Administração Orçamentária e Controladoria Etapas do processo orçamentário Plano estratégico Plano anual Orçamento de capital Orçamento plurianual Premissas macroeconômi cas e setoriais Orçamento anual Sumário executivo 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 14. Administração Orçamentária e Controladoria Peças do orçamento Orçamento de vendas Demonstração de lucros retidos orçado Demonstração de resultado orçada Orçamento de capital Orçamento de produção Orçamento de caixa Balanço patrimonial orçado Orçamento de despesas financeiras Orçamento de despesas gerais e administrativas Orçamento de compras Orçamento de estoques 2014-1 Orçamento de mão-deobra direta Orçamento de CIF Orçamento de despesas de vendas professor-alexandre@outlook.com
  • 15. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de vendas  Vendas orçadas em termos de quantidade e valor.  Detalhamento por divisão.  Detalhamento por produtos ou linha de produtos.  Outros detalhamentos que se julgue necessário: por região, por cliente, por segmento, etc. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 16. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de produção  Quantidade a ser produzida de cada produto. – Sem valorização.  Inputs necessários: – Orçamento de vendas – Nível de estoque de produtos acabados desejado.  Duas políticas: – Nível de produção constante ↔ nível de estoques com picos e vales. – Nível de estoques constante ↔ nível de produção variável. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 17. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de requerimentos de matérias-primas  Necessidades de matérias-primas a serem compradas, dada a política de estoque da empresa, dado o Orçamento de Produção. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 18. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de compras  Quantidade de materias a serem compradas dados: – Orçamento de requerimentos de matérias-primas. – Nível de estoque de matérias-primas desejado. – Valorização baseado em preços estimados de matérias-primas. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 19. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de mão-de-obra direta  Baseado em: – Orçamento de Produção. – Hora padrão de mão-de-obra direta por unidade de produto. – Custo hora estimado de mão-de-obra direta.  Obtemos: – Valor por produto e total do custo de mão-de-obra direta. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 20. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de custos indiretos de fabricação - CIF  Detalhamento dos custos indiretos de fabricação, envolvendo: – – – – – – 2014-1 Mão-de-obra indireta Depreciação Reparação e manutenção Energia, gás e água Impostos prediais Etc. professor-alexandre@outlook.com
  • 21. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de estoques  Computação do estoque de produtos acabados.  Computação de outros itens do estoque: suprimentos e peças, produtos em processo, etc.  Consolidação do Orçamento de Estoques. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 22. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de despesas de vendas, gerais e administrativas  Peça orçamentária que detalha as despesas: – De vendas – Gerais e administrativas. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 23. Administração Orçamentária e Controladoria Despesas financeiras orçadas  Estimativa das despesas financeiras, considerando: – Dívidas financeiras já contratadas. – Dívidas financeiras a contratar. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 24. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de capital  Plano dos projetos a serem empreendidos no período orçamentário, detalhando valor a ser desembolsado.  Inclusão dos benefícios decorrentes da realização dos projetos. – Aumento de vendas. – Redução de custos. – Novos produtos. – Etc. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 25. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de capital Valor presente líquido Período de payback 2014-1 Taxa interna de retorno Taxa média de retorno contábil professor-alexandre@outlook.com
  • 26. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de custos dos produtos vendidos - CPV  Compõem o CPV orçado: – Custo de matérias-primas orçado – Custo de mão-de-obra direta orçado – Custos indiretos de fabricação orçado  A soma desses três tipos de custos forma o custo dos produtos vendidos para um certo período.  Esse valor é confrontado com as Vendas para apurar o Lucro Bruto. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 27. Administração Orçamentária e Controladoria Demonstração de resultado orçada  Demonstração de resultado nos moldes do que foi estabelecido pela contabilidade da empresa.  Pode-se usar – Custeio por absorção – Custeio variável  A escolha do método vai depender das preferências dos gestores da empresa.  Custeio variável: mais apropriado para análises gerenciais (efeito de alavancagem operacional, análise de margem de contribuição, etc.) 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 28. Administração Orçamentária e Controladoria Exemplo de Custeio por Absorção 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 29. Administração Orçamentária e Controladoria Exemplo de Custeio Variável 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 30. Administração Orçamentária e Controladoria Principal foco de análise do orçamento  Principal foco: análise do resultado (real x orçado).  Análise das variações.  Medidas corretivas. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 31. Administração Orçamentária e Controladoria Orçamento de caixa  Foco no impacto do desempenho acima (ou abaixo) do orçado no resultado líquido de caixa.  Preocupação com a tomada de recursos em caso de falta de caixa e com aplicação em caso de sobra excessiva. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 32. Administração Orçamentária e Controladoria Balanço Patrimonial Orçado • Foco na preservação de uma estrutura de ativos equilibrada. – Nem tanta liquidez, nem tanta rentabilidade. • Atenção especial aos estoques e contas a receber. • Impacto da política de investimentos no ativo imobilizado. 2014-1 • Foco na preservação de uma estrutura de capital equilibrada. – Nem tanto capital próprio, nem tanto capital de terceiros. • Atenção especial aos empréstimos bancários de CP e LP. • Impacto de um aumento de capital ou uma grande recompra de ações. professor-alexandre@outlook.com
  • 33. Administração Orçamentária e Controladoria Demonstração de lucros retidos orçada  Projeção de quanto lucro será destinado para acionistas (dividendos) e quanto será retido.  Pagamento de dividendos ocorrem, normalmente, apenas uma ou duas vezes ao ano.  Quando a empresa declara o pagamento de dividendos, sai dinheiro do caixa numa data futura previamente definida. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 34. Administração Orçamentária e Controladoria Fechamento do orçamento Fechamento em primeira versão Análise pelo conselho de administração e principais acionistas Fechamento em terceira versão Fechamento versão final Análise pelas várias áreas envolvidas 2014-1 Fechamento em segunda versão Revisão e análise pela alta direção professor-alexandre@outlook.com
  • 35. Administração Orçamentária e Controladoria Fechamento do orçamento  Tendência ao estabelecimento de metas fáceis de serem atingidas.  Eventuais inconsistências técnicas e conceituais.  Comparação com anos anteriores.  Se companhia aberta, levar em conta os julgamentos do mercado de capitais: melhoria de desempenho. 2014-1 professor-alexandre@outlook.com
  • 36. Administração Orçamentária e Controladoria Fechamento do orçamento           Índice Sumário executivo Introdução Síntese do planejamento estratégico Premissas orçamentárias Demonstração de resultado orçada Balanço patrimonial orçado Demonstração de fluxo de caixa orçada Demonstração de lucros retidos orçada Relatórios auxiliares 2014-1 Cia. XYZ Orçamento Anual 20zz professor-alexandre@outlook.com
  • 37. Administração Orçamentária e Controladoria - Lista de exercícios. - Fazer em dupla em sala de aula. Muito Obrigado Professor Alexandre Pereira professor-alexandre@outlook.com Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl 2014-1 professor-alexandre@outlook.com