Capítulo Os custos e a contabilidade gerencial Custos e Preços Adriano Leal Bruni [email_address]

Para saber mais ... Todo o conteúdo dos slides pode ser visto nos meus livros de Custos e Preços , publicados pela Editora Atlas. Para saber ainda mais, visite: www.MinhasAulas.com.br www.EditoraAtlas.com.br

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Para aprender ainda mais ... CAPÍTULO 3 CAPÍTULO 11

Para conhecer meus livros e minhas aulas

Objetivos do capítulo Entender os propósitos da Contabilidade Gerencial Saber distingüir os gastos em decorrência da decisão Compreender os conceitos de ponto de equilíbrio, margem de segurança e alavancagem

Entender os propósitos da Contabilidade Gerencial

Saber distingüir os gastos em decorrência da decisão

Compreender os conceitos de ponto de equilíbrio, margem de segurança e alavancagem

Recordar é viver … Custos e adjetivos Diferentes Contabilidades Contabilidade Financeira Registro Valoração dos estoques Custeio por absorção Produto Custos Despesas MD MOD CIF

Custos e adjetivos

Diferentes Contabilidades

Contabilidade Financeira

Registro

Valoração dos estoques

Custeio por absorção

Recordar é praticar … Classifique os gastos em um hotel Compras de lençois Comissões de vendas pagas a agentes de viagens Salário de arrumadeira específica da suíte presidencial Sabonetes consumidos por hóspedes Salários da recepção Depreciação dos elevadores

Classifique os gastos em um hotel

Compras de lençois

Comissões de vendas pagas a agentes de viagens

Salário de arrumadeira específica da suíte presidencial

Sabonetes consumidos por hóspedes

Salários da recepção

Depreciação dos elevadores

Agora, o que importa é a … Decisão!!!

Decisão!!!

Relembrando ... Para a contabilidade financeira Estoques absorvem TODOS os custos Custos Despesas Produto

É preciso saber … Para onde ir!

Para onde ir!

Para decidir … Fixos Variáveis Gastos Classificação volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas Oscilam conforme produção e vendas Decisões Rotineiras

Classifique os gastos Consumo de matéria-prima em uma indústria Variável Seguro da planta industrial Fixo Comissões sobre vendas Variável Salários administrativos Fixo Fretes de insumos produtivos Variável Fretes de entregas Variável

Consumo de matéria-prima em uma indústria

Variável

Seguro da planta industrial

Fixo

Comissões sobre vendas

Variável

Salários administrativos

Fixo

Fretes de insumos produtivos

Variável

Fretes de entregas

Variável

Para pensar … Qual a classificação da conta de telefone da indústria? Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um gasto …. Classificação Volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas FIXO!!!

Qual a classificação da conta de telefone da indústria?

Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um gasto ….

Um exemplo ilustrativo … Fábrica de Sorvetes Frio Delícia Ltda. Gastos produtivos: Aluguel e salários: $1.000,00/mês; Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg. Fixos Variáveis

Fábrica de Sorvetes Frio Delícia Ltda.

Gastos produtivos:

Aluguel e salários: $1.000,00/mês;

Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg.

Outros dados … Dados do mercado Preço de venda: $10,00/kg Volume de vendas: 600 Kg/mês

Dados do mercado

Preço de venda: $10,00/kg

Volume de vendas: 600 Kg/mês

Estudando os … Gráficos

Gráficos

Os gastos fixos Constantes Volume (Q) Gastos ($)

Os gastos variáveis Crescentes Volume (Q) Gastos ($)

Uma curiosidade … Totais Unitários

Os gastos fixos unitários Decrescentes Qualquer cor de carro preto! Economias de Escala Leia a História do fazendeiro pobre que odiava seu cavalo no livro “Administração de Custos, Preços e Lucros” IMPORTANTE! Volume (Q) Gastos ($)

Marcando Goolllsss ... A GOL prosseguirá com seu modelo de negócios bem sucedido de baixo custo , baixa tarifa . Continuaremos a avaliar oportunidades de expandir nossas operações, adicionando novos vôos no mercado interno onde há demanda suficiente e em outros centros de alto tráfego em países da América do Sul. Esperamos nos beneficiar de economias de escala e reduzir nosso custo médio por ASK (CASK), excluindo as despesas com combustíveis, à medida que adicionamos aeronaves a uma malha altamente eficiente e bem estabelecida, e o nosso Centro de Manutenção de Aeronaves entrar em plena operação. http://www.voegol.com.br/ri/ 17/09/2006

A GOL prosseguirá com seu modelo de negócios bem sucedido de baixo custo , baixa tarifa . Continuaremos a avaliar oportunidades de expandir nossas operações, adicionando novos vôos no mercado interno onde há demanda suficiente e em outros centros de alto tráfego em países da América do Sul. Esperamos nos beneficiar de economias de escala e reduzir nosso custo médio por ASK (CASK), excluindo as despesas com combustíveis, à medida que adicionamos aeronaves a uma malha altamente eficiente e bem estabelecida, e o nosso Centro de Manutenção de Aeronaves entrar em plena operação.

Otimizando a gestão de materiais A Petrobras Distribuidora lançou, em outubro, inicialmente na praça do Rio de Janeiro, a Central de Pedidos de Conveniências que irá concentrar o movimento de compras de mercadorias via web, em um site especialmente criado para a realização dessas transações. Haverá uma redução de custos tanto pelo fato de os pedidos serem feitos em grandes quantidades quanto pela redução significativa dos estoques das lojas, acarretando a diminuição dos gastos finais da cadeia de suprimento.Por ser um processo rápido, prático e seguro, há um ganho de tempo e economia financeira para as lojas BR Mania envolvidas. Além disso, a transparência com que tudo é feito possibilita ao franqueado acompanhar toda a trajetória, desde o pedido até o recebimento da mercadoria.

A Petrobras Distribuidora lançou, em outubro, inicialmente na praça do Rio de Janeiro, a Central de Pedidos de Conveniências que irá concentrar o movimento de compras de mercadorias via web, em um site especialmente criado para a realização dessas transações. Haverá uma redução de custos tanto pelo fato de os pedidos serem feitos em grandes quantidades quanto pela redução significativa dos estoques das lojas, acarretando a diminuição dos gastos finais da cadeia de suprimento.Por ser um processo rápido, prático e seguro, há um ganho de tempo e economia financeira para as lojas BR Mania envolvidas. Além disso, a transparência com que tudo é feito possibilita ao franqueado acompanhar toda a trajetória, desde o pedido até o recebimento da mercadoria.

Os gastos variáveis unitários Constantes Volume (Q) Gastos ($)

Uma síntese … Quantidade Ga stos fixos Totais ($) Quantidade Ga stos variáveis totais ($) Quantidade Ga stos variáveis unitários ($) Quantidade Ga stos fixos unitários ($)

Análise CVL C usto V olume L ucro Variações nos volumes produzidos provocam diferentes consequências sobre custos e lucros

C usto

V olume

L ucro

Novo exemplo … Restaurante Bom de Garfo

Restaurante Bom de Garfo

Analisando os números … O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes. Pratos servidos: 3.000 por mês Custos fixos: $12.000,00 Custos variáveis: $15.000,00 Preço de venda: $10,00 por prato Capacidade: 5.000 pratos por mês Calcule o custo por prato.

O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes.

Pratos servidos: 3.000 por mês

Custos fixos: $12.000,00

Custos variáveis: $15.000,00

Preço de venda: $10,00 por prato

Capacidade: 5.000 pratos por mês

Calcule o custo por prato.

Custo do prato F $12.000,00 V $15.000,00 $27.000,00 ÷ 3000 $9,00

E agora? Sabendo que o estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de 1.000 refeições mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta. Custo do prato = $9,00 Mas … distribuídos como? F = 12 mil, V = 15 mil

Sabendo que o estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de 1.000 refeições mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta.

Graficamente … $5,00 Venda: $6,00 (-) GVu: -$5,00 (=) Ganho: $1,00 Margem de contribuição Quantidade $ Ga stos fixos totais Quantidade $ Ga stos variáveis totais Quantidade $ Ga stos variáveis unitários 3 4 3 4 3 4

Um número mágico … Na contabilidade gerencial, é de fundamental importância saber usar e analisar a … margem de contribuição !!! Receitas (-) Gastos variáveis ou diretos (=) Margem de Contribuição

A análise conjunta e o ... Ponto de equilíbrio

Ponto de equilíbrio

Construindo um único gráfico Gasto fixo Gasto variável Gasto total Receita total Break-even point Ponto de ruptura Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Ponto de equilíbrio contábil (PEC$) Volume (Q) Un. Monet. ($)

Os gastos unificados … Gastos Totais Receitas Totais PECq PEC$ Lucro Prejuízo Volume (Q) Gastos ($)

Uma formulazinha básica … Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Quantidade produzida e vendida para lucro contábil nulo A partir dele as operações começam a ser lucrativas PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PEC$ = PECq x Preço Margem de Contribuição Unitária

Ponto de equilíbrio contábil (PECq)

Quantidade produzida e vendida para lucro contábil nulo

A partir dele as operações começam a ser lucrativas

Para a Fábrica de Sorvetes Aluguel e salários: $1.000,00/mês Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg Preço de venda: $10,00 Volume de vendas: 600 Kg/mês PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = 1000 10 - 8 = 500 Kg/mês PEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = $ 5.000,00 /mês Margem de Contribuição Unitária

Aluguel e salários: $1.000,00/mês

Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg

Preço de venda: $10,00

Volume de vendas: 600 Kg/mês

No gráfico … 500 $5.000,00 600 $6.000,00 Lucro = $200,00 Volume (Q) Un Monet ($)

E se … Mais de um produto precisar ser considerado?

Mais de um produto precisar ser considerado?

Simples … Muito simples!!! Use uma “média”!

Muito simples!!!

Use uma “média”!

Hot Dogs Vira-Lata Gastos mensais Salário do funcionário: $400,00 Encargos: $300,00 Outros: $500,00 Gastos unitários Pão: $0,20 Salsicha: $0,10 Molho e outros: $0,20 $1,00

Gastos mensais

Salário do funcionário: $400,00

Encargos: $300,00

Outros: $500,00

Gastos unitários

Pão: $0,20

Salsicha: $0,10

Molho e outros: $0,20

Calculando o PEC PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = 1200 1 – 0,50 = 2400 Hot Dogs/mês PEC$ = PECq x Preço = 2400 x $1 = $ 2.400,00 /mês Margem de Contribuição Unitária

Resolveu vender refrigerante Preço: $1,00 Custo: $0,70 100% das vendas de hot dog são acompanhadas de refrigerantes

Preço: $1,00

Custo: $0,70

Um lanche “médio” Ítem Preço Custo Var Hot dog $1,00 $0,50 Refrigerante $1,00 $0,70 Lanche médio $2,00 $1,20

Ítem Preço Custo Var

Hot dog $1,00 $0,50

Refrigerante $1,00 $0,70

Lanche médio $2,00 $1,20

Calculando o PEC PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = 1200 2 – 1,20 = 1500 Lanches/mês PEC$ = PECq x Preço = 1500 x $2 = $ 3.000,00 /mês Margem de Contribuição Unitária Economias de escopo

Pensando sobre ... Economias de escopo Redução de custos em função do aumento de mix

Economias de escopo

Escopo da fusão A Bovespa (BOVH3) e a BM&F (BMEF3) anunciaram na noite da última terça-feira (25) que entraram em um acordo para a realização da integração das suas atividades. “Estima-se preliminarmente que esta reorganização societária poderá, até 2010, atingir um potencial de economia de até 25% das despesas operacionais anuais da organização combinada , em função das sinergias existentes”, diz a nota publicada na noite de terça.

A Bovespa (BOVH3) e a BM&F (BMEF3) anunciaram na noite da última terça-feira (25) que entraram em um acordo para a realização da integração das suas atividades. “Estima-se preliminarmente que esta reorganização societária poderá, até 2010, atingir um potencial de economia de até 25% das despesas operacionais anuais da organização combinada , em função das sinergias existentes”, diz a nota publicada na noite de terça.

No varejo … Ticket médio

Ticket médio

Média das Americanas http://ri.lasa.com.br/site/informacoesfinanceiras/informacoesoperacionais.php?id=6 23/07/2008

Média do cartão

Para pensar … Equilíbrio?!?!?!?!

Outros pontos de equilíbrio Ponto de equilíbrio econômico Considera o custo de oportunidade do capital próprio Ponto de equilíbrio financeiro Considera apenas os gastos desembolsáveis

Ponto de equilíbrio econômico

Considera o custo de oportunidade do capital próprio

Ponto de equilíbrio financeiro

Considera apenas os gastos desembolsáveis

Ponto de equilíbrio econômico PEEq = GFs + Custo de Oport do Inv Preço - GVun PEE $ = PEEq x Preço O que eu preciso vender no mínimo para pagar os gastos fixos e remunerar meu capital

Ponto de equilíbrio financeiro PEFq = GFs – Gastos não desembols Preço - GVun PEF $ = PEFq x Preço O que eu preciso vender no mínimo para pagar os gastos desembolsáveis Exemplo: depreciação

Perdas possíveis sem prejuízo Margens de segurança

Margens de segurança

No gráfico … 500 $5.000,00 600 $6.000,00 Margem de segurança Quantidade Faturamento Volume (Q) Un Monet ($)

Analisando o conforto Margem de segurança O quanto se pode perder em vendas sem incorrer em prejuízos MS em quantidade Vendas (Q) – PEC (Q) MS em $ Vendas ($) – PEC ($) MS em % MS (Q) / Vendas (Q) ou MS ($) / Vendas ($) ou

Margem de segurança

O quanto se pode perder em vendas sem incorrer em prejuízos

MS em quantidade

Vendas (Q) – PEC (Q)

MS em $

Vendas ($) – PEC ($)

MS em %

MS (Q) / Vendas (Q) ou

MS ($) / Vendas ($) ou

Fábrica de Sorvetes … MS em quantidade Vendas (Q) – PEC (Q) 600 – 500 = 100 kg MS em $ Vendas ($) – PEC ($) 6000 – 5000 = $1.000,00 MS em % 100 / 600 = 16,67% 1000/6000 = 16,67%

MS em quantidade

Vendas (Q) – PEC (Q)

600 – 500 = 100 kg

MS em $

Vendas ($) – PEC ($)

6000 – 5000 = $1.000,00

MS em %

100 / 600 = 16,67%

1000/6000 = 16,67%

Perfumes Cheiro Bom Para produzir 1000 unidades/mês Embalagens: $2.000,00 Essência: $8.000,00 Salários e encargos fixos: $10.000,00 Preço unitário: $30,00 Sabendo que a empresa está produzindo 800 unidades, calcule as margens de segurança Resposta

Para produzir 1000 unidades/mês

Embalagens: $2.000,00

Essência: $8.000,00

Salários e encargos fixos: $10.000,00

Preço unitário: $30,00

Sabendo que a empresa está produzindo 800 unidades, calcule as margens de segurança

Movendo o mundo Alavancagem

Alavancagem

Um conceito físico Alavancagem “ Dê-me uma alavanca e um ponto de apoio, e eu moverei o mundo”. Arquimedes matemático grego (287 AC e 212 AC)

Alavancagem

Gastos fixos e alavancagem Variação nos lucros!!! Variação nas vendas!!!

Três exemplos Receitas iguais a $100 e GV iguais a 40% Brisa: apresenta gastos fixos iguais a $20 por período e não possui endividamento Vento: apresenta gastos fixos iguais a $40 por período e não possui endividamento Tempestade: apresenta gastos fixos iguais a $40 por período e possui endividamento que provoca o pagamento de juros iguais a $5 por período

Receitas iguais a $100 e GV iguais a 40%

Brisa: apresenta gastos fixos iguais a $20 por período e não possui endividamento

Vento: apresenta gastos fixos iguais a $40 por período e não possui endividamento

Tempestade: apresenta gastos fixos iguais a $40 por período e possui endividamento que provoca o pagamento de juros iguais a $5 por período

Números da Brisa 30% 30%

Números da Brisa

Números da Vento 60% 60%

Números da Vento

Números da Tempestade 60% 80%

Números da Tempestade

Calculando a alavancagem GAo Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre LAJIR GAf Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual do LAIR sobre LAJIR GAc Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre o LAIR

Calculando a alavancagem GAo Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre LAJIR GAf Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual do LAIR sobre LAJIR GAc Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre o LAIR

Resultados do capítulo Entendemos os propósitos da Contabilidade Gerencial Sabemos distingüir os gastos em decorrência da decisão Compreendemos os conceitos de ponto de equilíbrio, margem de segurança e alavancagem

Entendemos os propósitos da Contabilidade Gerencial

Sabemos distingüir os gastos em decorrência da decisão

Compreendemos os conceitos de ponto de equilíbrio, margem de segurança e alavancagem

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