Capítulo Os custos e seus componentes Custos e Preços Adriano Leal Bruni [email_address]

Para saber mais ... Todo o conteúdo dos slides pode ser visto nos meus livros de Custos e Preços , publicados pela Editora Atlas. Para saber ainda mais, visite: www.MinhasAulas.com.br www.EditoraAtlas.com.br

Todo o conteúdo dos slides pode ser visto nos meus livros de Custos e Preços , publicados pela Editora Atlas.

Para saber ainda mais, visite:

www.MinhasAulas.com.br

www.EditoraAtlas.com.br

Para aprender ainda mais ... CAPÍTULO 4 CAPÍTULO 2 a 4

Para conhecer meus livros e minhas aulas

Objetivos do capítulo Distinguir os principais componentes contábeis dos custos Entender os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes Compreender o mecanismo do rateio e suas soluções parciais

Distinguir os principais componentes contábeis dos custos

Entender os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes

Compreender o mecanismo do rateio e suas soluções parciais

Recordar é viver … Custos … muitos adjetivos Contabilidade financeira Registro Custos x Despesas Contabilidade gerencial Decisão Fixos x Variáveis Decisões de curto prazo e ênfase nos variáveis

Custos … muitos adjetivos

Contabilidade financeira

Registro

Custos x Despesas

Contabilidade gerencial

Decisão

Fixos x Variáveis

Decisões de curto prazo e ênfase nos variáveis

Componentes contábeis ... Materiais diretos Mão-de-obra direta Custos indiretos de fabricação 1 2 3 MD Materiais Diretos Matéria-Prima Embalagem MOD Mão-de-Obra Dir Mensurada e identificada de forma direta CIF Custos Indiretos Custos que não são MD nem MOD

Materiais diretos

Mão-de-obra direta

Custos indiretos de fabricação

Sub-capítulo Materiais Diretos Matéria prima e embalagem

Materiais diretos (MD) Recursos consumidos de forma direta na elaboração do produto ou na prestação do serviço Indústria Matéria-prima Embalagem Comércio Mercadorias

Recursos consumidos de forma direta na elaboração do produto ou na prestação do serviço

Indústria

Matéria-prima

Embalagem

Comércio

Mercadorias

Um dos aspectos a considerar Contabilização de Materiais Diretos Inventário contínuo Inventário periódico Pular para avaliação de materiais

Contabilização de Materiais Diretos

Fluxo de estoques de MDs Estoque Inicial $$ Disponível $$$$$ Estoque Final $$ Compras $$$ + = Retiradas $$$ _ = Inventário contínuo Custo

Para fixar a aprendizagem … Registros da Fábrica de Empadinhas da Vovó Retiradas do estoque de farinha de trigo Data Qtde Valor . 01/06 40 $400,00 02/06 30 $450,00 05/06 20 $280,00 Soma 90 $1.130,00 Custo

Registros da Fábrica de Empadinhas da Vovó

Retiradas do estoque de farinha de trigo

Data Qtde Valor .

01/06 40 $400,00

02/06 30 $450,00

05/06 20 $280,00

Consumo de MDs Estoque Inicial $$ Disponível $$$$$ Estoque Final $$ Compras $$$ + = Retiradas $$$ _ = Inventário periódico Custo

Em operações industriais … Materiais Diretos Produtos em Processo Produtos Acabados

Materiais diretos Estoque Inicial $$ Estoque Final $$ Compras $$$ + Retiradas MD $$$ - = Custo MDs

Importadora de Vinhos Chiquê Estoque inicial: 20 garrafas $1.000,00 Compras: 10 garrafas $500,00 Estoque final: 5 garrafas $250,00 Disponibilidade 30 garrafas $1.500,00 Custo 25 garrafas $1.250,00

Estoque inicial:

20 garrafas $1.000,00

Compras:

10 garrafas $500,00

Estoque final:

5 garrafas $250,00

Produtos em processo = Retiradas MD $$$ + Retiradas Produtos em Processo $$$$ Custo Fabril MOD $$ CIF $$$ Estoque Inicial $ Estoque Final $$$$$ + + -

Produtos elaborados Estoque Inicial $ Estoque Final $$ - = + Retiradas Produtos Elaborados $$$ Retiradas Produtos em Processo $$$$ CPV

Outro aspecto … Avaliação de Materiais Diretos Programação MOD

Avaliação de Materiais Diretos

Financeira versus Gerencial … Restaurante Sabores e Amores Ltda. Vinhos Encorpaddo Venda no mês de uma unidade por $45,00 Alíquota de IR igual a 20% Recebeu informação do fornecedor: o produto custará $50,00

Restaurante Sabores e Amores Ltda.

Vinhos Encorpaddo

Venda no mês de uma unidade por $45,00

Alíquota de IR igual a 20%

Recebeu informação do fornecedor: o produto custará $50,00

Os estoques … Mês de aquisição Quantidade Custo Unitário Janeiro 01 $20,00 Março 01 $30,00 Junho 01 $40,00

As diferentes visões … Resultado Um negócio deve dar lucro Patrimônio A riqueza dos proprietário precisa ser registrada e mensurada Caixa A parte mais sensível do negócio $ no bolso

Resultado

Um negócio deve dar lucro

Patrimônio

A riqueza dos proprietário precisa ser registrada e mensurada

Caixa

A parte mais sensível do negócio

$ no bolso

Formas de avaliar estoques e custos PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair UEPS – Último a Entrar, Primeiro a Sair CM – Custo Médio

PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair

UEPS – Último a Entrar, Primeiro a Sair

CM – Custo Médio

Os números da Sabores e Amores Receita (-) Custo (-) Despesas (=) Lucro operacional (-) Imposto de renda (=) Lucro líquido 45 (20) (0) 25 (5) 20 45 (40) (0) 5 (1) 4 45 (30) (0) 15 (3) 12 (+) Entrada (-) Saídas (=) Caixa gerado 45 (5) 40 45 (1) 44 45 (3) 42 Estoques 70 50 60 45 (50) (0) (5) - (5) 45 (50) (5) Próximo PEPS UEPS CM Contabilidade Financeira PrEPS Gerencial Resultado Patrimônio Caixa

Clique para pular Pular para MOD

Para fixar o aprendizado A Mercantil Som Maior efetuou as seguintes compras do rádio Vitrola no primeiro semestre Mês Qtde Val Un Subtotal Jan 3 300,00 900,00 Fev 5 400,00 2.000,00 Mar 2 500,00 1.000,00 Soma 10 3.900,00 Sabendo que em junho foram vendidas 6 unidades a $600,00 cada, calcule o resultado empregando os critérios PEPS, UEPS e Custo Médio.

A Mercantil Som Maior efetuou as seguintes compras do rádio Vitrola no primeiro semestre

Mês Qtde Val Un Subtotal

Jan 3 300,00 900,00

Fev 5 400,00 2.000,00

Mar 2 500,00 1.000,00

Soma 10 3.900,00

Sabendo que em junho foram vendidas 6 unidades a $600,00 cada, calcule o resultado empregando os critérios PEPS, UEPS e Custo Médio.

Para fixar o aprendizado Mês Qtde Val Un Subtotal Jan 3 300,00 900,00 Fev 5 400,00 2.000,00 Mar 2 500,00 1.000,00 Soma 10 3.900,00 PEPS UEPS Custo Médio Receita 3.600,00 3.600,00 3.600,00 (-) Custo (=) Res (2.100,00) 1.500,00 (2.600,00) 1.000,00 (2.340,00) 1.260,00 Mês Qtde Val Un Subtotal Jan 3 300,00 900,00 Fev 3 400,00 1.200,00 Soma 6 2.100,00 PEPS Mês Qtde Val Un Subtotal Mar 2 500,00 1.000,00 Fev 4 400,00 1.600,00 Soma 6 2.600,00 UEPS Mês Qtde Val Un Subtotal Soma 6 390,00 2.340,00 CM

Mês Qtde Val Un Subtotal

Jan 3 300,00 900,00

Fev 5 400,00 2.000,00

Mar 2 500,00 1.000,00

Soma 10 3.900,00

Um dos aspectos a considerar Programação de Materiais Diretos

Programação de Materiais Diretos

Uma perda compensatória … Estocar mais … Ressuprir mais …

Uma perda compensatória … Estocar Pedir versus

E dente de serra … Perfil de demanda ou dente de serra Estoque médio? Número de pedidos? N = Demanda/Quantidade = D/Q Tempo Quantidade Q Q/2

O exemplo do ... Consumo de água mineral

Consumo de água mineral

Um exemplo didático Consumo de água em uma sala de aula Uma garrafa por dia 30 garrafas por mês Ressuprimentos Periódicos Mesma Quantidade por Pedido Q = 30 garrafas / pedido

Consumo de água em uma sala de aula

Uma garrafa por dia

30 garrafas por mês

No exemplo da água … Estoque médio? Número de pedidos? N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/30 = 1 pedido Q/2 = 30 ÷ 2 = 15 garrafas Q = 30 Tempo Quantidade Q

Reduzindo a água comprada … Estoque médio? Número de pedidos? N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/15 = 2 pedidos Q/2 = 15 ÷ 2 = 7,5 garrafas Q = 15 Tempo Quantidade Q

Custos a considerar … Estocagem Pedidos e

Custos a considerar … Estocagem Custo de Depende do estoque médio

Componentes dos custos de estocagem Gastos explícitos Depreciação dos materiais armazenados Energia Seguros Operação Gastos implícitos Custos de oportunidade Juros não recebidos

Gastos explícitos

Depreciação dos materiais armazenados

Energia

Seguros

Operação

Gastos implícitos

Custos de oportunidade

Juros não recebidos

Custo total de estocagem Será função de: Estoque médio Custo unitário de estocagem CTe = Ce . Q/2 Custo unitário de estocagem Estoque médio Quantidade por pedido Q Q/2 Ce Custo total de estocagem

Será função de:

Estoque médio

Custo unitário de estocagem

Custo total de estocagem Aumenta à medida que aumenta a quantidade comprada por pedido CTe = Ce . Q/2 (Q) CTe ($)

Concluindo … Quanto menor a quantidade do pedido, menor o custo total de estocagem

Custos a considerar … Pedidos Custo de Depende do número de pedidos

Componentes dos custos de pedidos Gastos explícitos Fretes Gastos administrativos com o pagamento Procesos operacionais envolvidos com a solitação Não envolve o pagamento dos materiais comprados

Gastos explícitos

Fretes

Gastos administrativos com o pagamento

Procesos operacionais envolvidos com a solitação

Não envolve o pagamento dos materiais comprados

Custo total de pedido Será função de: Número de pedidos Custo unitário de pedido CTp = Cp . D/Q Custo unitário de pedido Número de pedidos Quantidade por pedido Q D/Q Cp Custo total de pedido Demanda D

Será função de:

Número de pedidos

Custo unitário de pedido

Custos de pedidos Diminui à medida que aumenta a quantidade comprada por pedido CTp = Cp . D/Q (Q) CTP ($)

Concluindo … Quanto maior a quantidade do pedido, menor o custo total de pedidos

Custos da gestão de materiais Ponto de mínimo custo CTp CTe CT LEC LEC Lote Econômico de Compra (Q) CT ($) Estocagem Pedidos +

Lote Econômico de Compra Quantidade comprada por pedido que torna o custo da gestão de materiais diretos mínimo

Quantidade comprada por pedido que torna o custo da gestão de materiais diretos mínimo

Analisando matematicamente CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q Custo Total da Gestão de Materiais = Função polinomial Derivada igual a zero Para obter o ponto de mínimo valor Estocagem Pedidos +

Aplicando a matemática CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q CT = Ce/2 . Q 1 + Cp.D . Q -1 0 = (1).Ce/2 . Q 1-1 + (-1). Cp.D . Q -1-1 Colocando Q em evidência … Derivando e igualando a zero … Tchan … tchan ... tchan …

Lote Econômico de Compra Valor da quantidade comprada por pedido que torna mínimo os custos totais de gestão de materiais diretos

O mundo real e suas … Imperfeições!!! Demanda não constante … Atrasos do fornecedor …

Imperfeições!!!

Um problema de Manaus … Sem chuva … Caminhão não embarca! Sérios atrasos na entrega!

Ajustando ao mundo real Demanda pode apresentar instabilidade ou entrega atrasar Estoque de segurança Fornecedor entrega com prazo não nulo Ponto de pedido Prazo Tempo Quantidade Q

Gráfico finalizado Estoque de segurança Ponto de pedido Prazo Tempo Quantidade Q

Sub-capítulo Mão-de-obra Direta

A importância da MO

Conceito de mão-de-obra direta Trabalho empregado de forma direta no produto ou serviço Salários Encargos Benefícios Mensuração objetiva

Trabalho empregado de forma direta no produto ou serviço

Salários

Encargos

Benefícios

O efeitos dos encargos sociais ... Ao analisar os gastos com mão-de-obra, é preciso lembrar dos encargos e benefícios ... É verdade!

Ao analisar os gastos com mão-de-obra, é preciso lembrar dos encargos e benefícios ...

Mão de Obra e Gastos “ Diz-se que, no Brasil, o trabalhador ganha muito pouco e custa muito caro” Efeito dos encargos e benefícios sobre as folhas de pagamento

“ Diz-se que, no Brasil, o trabalhador ganha muito pouco e custa muito caro”

Efeito dos encargos e benefícios sobre as folhas de pagamento

Exemplo horista … “no osso”! Semana não inglesa com trabalho em seis dias sem compensação dos sábados 44 horas semanais Jornada diária igual a 44/6 = 7,3333 horas/dia Remuneração … $100,00/hora

Semana não inglesa

com trabalho em seis dias

sem compensação dos sábados

44 horas semanais

Jornada diária igual a 44/6 = 7,3333 horas/dia

Remuneração …

$100,00/hora

Quantos dias em um ano? Número de dias por ano 365 (-) Repousos semanais remunerados -48 (-) Férias -30 (-) Feriados (em média) -12 (=) Número máximo de dias à disposição 275 Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016

Número de dias por ano

365

(-) Repousos semanais remunerados

-48

(-) Férias

-30

(-) Feriados (em média)

-12

(=) Número máximo de dias à disposição

275

Compondo os valores anuais Variação: quase 50%

Mais uns percentuaiszinhos … Soma % 41,5%

Síntese Salário base: $100,00 Variação: 108,39%

Considerando salário mensal Variação: 69%

E no mundo … Real?

Real?

http://www.abemi.org.br/

Encargos na prática

Acréscimo de 138,59%

Para mensalistas ...

Acréscimo igual a 84,78%

Mão-de-obra direta Fixos ou Variáveis?

Fixo, variável ou ambos? O gasto total com mão-de-obra é fixo. Porém, a parcela alocada aos produtos (mão-de-obra direta) é variável. $800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora Salários + Encargos Descrição Horas $ Custo total (F) 160 800,00 Bolo limão (V) 40 200,00 Bolo laranja (V) 100 500,00 Ociosidade (V) 20 100,00

O gasto total com mão-de-obra é fixo. Porém, a parcela alocada aos produtos (mão-de-obra direta) é variável.

Tabela final Descrição Horas $ Custo total (F) 160 800,00 Bolo limão (V) 40 200,00 Bolo laranja (V) 100 500,00 Ociosidade (V) 20 100,00

Pense direitinho … Salários Mensais ou Mão-de-obra Total FIXO! Mão-de-obra de produto específico VARIÁVEL!

Sub-capítulo Custos Indiretos de Fabricação

Característica principal … Sem mensuração objetiva

Sem mensuração objetiva

Um balaio de gatos ... Depreciação industrial Salários de supervisores Aluguéis de fábricas Energia mensurada para a fábrica em geral Valores não apontados

Depreciação industrial

Salários de supervisores

Aluguéis de fábricas

Energia mensurada para a fábrica em geral

Valores não apontados

Custos indiretos A sua identificação aos produtos ou serviços motivam a existência da Contabilidade de Custos Se liga, ô ...

A sua identificação aos produtos ou serviços motivam a existência da Contabilidade de Custos

Sim ... e daí?!? Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastos indiretos !!!

A relevância dos indiretos ... Com o aumento da automatização dos processos e da diversidade de produtos ou serviços, sua complexidade se eleva

Com o aumento da automatização dos processos e da diversidade de produtos ou serviços, sua complexidade se eleva

Dividindo os indiretos ... Segundo o Custeio por Absorção é preciso alocar todos os custos aos produtos Inclusive os indiretos Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços

Segundo o Custeio por Absorção é preciso alocar todos os custos aos produtos

Inclusive os indiretos

Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços

Entendendo a … Base de rateio Critério externo para efetuar a divisão ou aplicar a regra de três Exemplo comum: MOD Quanto mais trabalhoso um produto é, maior o consumo de CIFs

Base de rateio

Exemplo de rateio Considerando $500,00 = 100% Aplicando uma regra de três Dois produtos: Alfa Gama Produto Alfa Gama Soma MD $ 250,00 450,00 700,00 MOD % 60% 40% 100% CIF $ 420,00 280,00 700,00 Custos indiretos: $700,00 MOD $ 300,00 200,00 500,00 Custo $ 970,00 930,00 1.900,00

Porém é possível usar … Diferentes bases de rateio Lei estabelece o custeio por absorção, que exige o rateio Porém, não diz como fazer o rateio!

Diferentes bases de rateio

Lei estabelece o custeio por absorção, que exige o rateio

Porém, não diz como fazer o rateio!

Possíveis bases de rateio Mão-de-obra direta Custos diretos ou primários Quantidades produzidas Homens hora Horas máquina

Mão-de-obra direta

Custos diretos ou primários

Quantidades produzidas

Homens hora

Horas máquina

Custos indiretos ... e fixos? Cuidado! Boa parte dos custos indiretos são geralmente fixos O rateio apenas aloca-os aos produtos Critérios questionáveis aprendizado tempo

Cuidado!

Boa parte dos custos indiretos são geralmente fixos

O rateio apenas aloca-os aos produtos

Critérios questionáveis

Para refletir um pouquinho … Amenizando os problemas das divisões de custos indiretos … Centros de custos Custeio por atividades

Amenizando os problemas das divisões de custos indiretos …

Centros de custos

Custeio por atividades

Um controle particularizado … Centros de custos Unidades de registros de informações de receitas e gastos Centros de resultados Departamentos

Centros de custos

Unidades de registros de informações de receitas e gastos

Centros de resultados

Departamentos

Custeio por departamentos Custos são alocados em departamentos ou centros de custos Posteriormente são transferidos aos produtos ou serviços

Custos são alocados em departamentos ou centros de custos

Posteriormente são transferidos aos produtos ou serviços

Dos departamentos aos produtos É preciso transferir gradualmente os custos dos departamentos aos produtos Departamentos Produtos Serviços Custos

É preciso transferir gradualmente os custos dos departamentos aos produtos

Dos departamentos aos produtos Planejamento e Controle da Produção Produto A Produto B Manutenção Produção Custos

Centros de custos Dois aspectos a considerar Existência de um responsável Maior facilidade na associação de gastos indiretos

Dois aspectos a considerar

Existência de um responsável

Maior facilidade na associação de gastos indiretos

Existência de um responsável Os gastos com refeições aumentaram!!! Quem foi o irresponsável??? Chefe de Serviços Gerais e Administrativos ELE!!!

Associação de gastos indiretos Rateio A B Sem Centros de Custos Aluguel Manutenção CIFs

Melhor associação Rateio A B Aluguel Manutenção CIFs Rateio Com Centros de Custos Melhoria nos critérios de alocação de gastos indiretos!!

Rateando Sonhe Bem … Outras informações importantes … CIFs Aluguel ($300,00) Depreciação ($200,00) Outros ($100,00) Função da área utilizada Função do imobilizado Rateados em função das Un

Departamentalizando os gastos Aluguéis $300,00 … Aluguel Soneca Cochilo Descanso Total Área 200 300 500 1000 Percentual 20% 30% 50% 100%

Departamentalizando os gastos Depreciação $200,00 … Os outros no valor de $100,00 podem ser rateados com base na MOD Depreciação Soneca Cochilo Descanso Total Imobilizado 700 800 500 2000 Percentual 35% 40% 25% 100%

Juntando as informações Rateando o aluguel no valor de $300,00 Rateando a depreciação no valor de $200,00 Rateando outros no valor de $100,00 Refinamos as informações sobre custos …

Informações agrupadas

Uma perda compensatória … Benefício decorrente da informação sobre custos versus Gasto incorrido para a obtenção da informação

Benefício decorrente da informação sobre custos

versus

Gasto incorrido para a obtenção da informação

Purificando a informação ... Custeio Baseado em Atividades

Uma constatação … Atividades consomem recursos da empresa …

Melhores divisões ... Usarei as atividades como direcionadoras dos custos !!!

Usarei as atividades como direcionadoras dos custos !!!

Custeio por atividades Em ambientes competitivos, com múltiplos produtos e serviços, os sistemas tradicionais de custeio podem falhar Rateios ineficientes Bases volumétricas

Em ambientes competitivos, com múltiplos produtos e serviços, os sistemas tradicionais de custeio podem falhar

Rateios ineficientes

Bases volumétricas

Direcionadoras de custos Atividades podem ser empregadas como direcionadoras de custos Levantar atividades Recursos consumidos para a prestação das atividades Elaborar custeio Ele explica !!!

Atividades podem ser empregadas como direcionadoras de custos

Levantar atividades

Recursos consumidos para a prestação das atividades

Elaborar custeio

Um caso didático Atacadão versus Varejinho

Atacadão

versus

Varejinho

Números principais Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Custos indiretos 140.000,00

Volumes transportados Unidades transportadas Atac Varej Soma Q 640 160 800 % 80% 20% 100%

Rateio volumétrico Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Unid transp (A) 640 160 800 Unid transp % 80% 20% 100% Custos indiretos 112.000,00 28.000,00 140.000,00 Soma dos custos (B) 130.000,00 60.000,00 190.000,00 Custo unitário (B/A) 203,13 375,00

Rateio volumétrico Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Unid transp (A) 640 160 800 Unid transp % 80% 20% 100% Custos indiretos 112.000,00 28.000,00 140.000,00 Soma dos custos (B) 130.000,00 60.000,00 190.000,00 Custo unitário (B/A) 203,13 375,00

Diferenças básicas Atacadão: maiores volumes Varejinho: 1 unidade por entrega Atacadão: 16 unidades por entrega Custos indiretos das operações decorrem do número de atividades de entrega E não do volume transportado!

Atacadão: maiores volumes

Varejinho: 1 unidade por entrega

Atacadão: 16 unidades por entrega

Custos indiretos das operações decorrem do número de atividades de entrega

E não do volume transportado!

Entregas … Entregas realizadas Atacadão Varejinho Soma Q 40 160 200 % 20% 80% 100%

Análise das atividades Custo unitário (rateio tradicional) 203,13 375,00 Descrição Atacadão Varejinho Soma Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 Entregas realizadas 40 160 200 Entregas realizadas % 20% 80% 100% Custos indiretos 28.000,00 112.000,00 140.000,00 Soma dos custos 46.000,00 144.000,00 190.000,00 Unidades transportadas 640 160 Custo unitário 71,88 900,00

Resultados do capítulo Distinguimos os principais componentes contábeis dos custos Entendemos os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes Compreendemos o mecanismo do rateio e suas soluções parciais

Distinguimos os principais componentes contábeis dos custos

Entendemos os principais desafios envolvidos na gestão de cada um dos componentes

Compreendemos o mecanismo do rateio e suas soluções parciais