Semana 4 sistema nacional de control
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  • 1. UNIVERSIDAD NACIONAL “SAN AGUSTIN” - AREQUIPA ASIGNATURA AUDITORIA ADMINISTRATIVA Sesión 4 SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Augusto JAVES SANCHEZ Lic. Administraciónhttp://cursosparaemprendedores.blogspot.com Maestría en Gestión Estratégica de Organizacioneshttp://facebook.com/cursospara.emprendedores Doctorado en Administración
  • 2. LEY N° 27785 ”LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA” de 13 de julio de 2002 Establece las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República. Propende al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental para: • Prevenir y verificar, la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado. • Desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos. • Cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control. • El mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.
  • 3. Ámbito de aplicación• El Gobierno Central, sus entidades y órganos autónomos, que bajo cualquier denominación formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional y sus respectivas instituciones.• Los Gobiernos Regionales y Locales e Instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los bienes materia de su participación accionaria.• Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Público.• Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del Estado y por Ley e Instituciones y personas de derecho público.
  • 4. Ámbito de aplicación Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversión provenientes de contratos de privatización. Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en la que éste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de esa participación. Las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren.
  • 5. Control Gubernamental Supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado. Cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. (Art. 6° de la Ley 27785)
  • 6. Tipos de Control Gubernamental•Control Interno –Es el ejercicio previo, simultáneo y posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad de que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. –El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores públicos, como responsabilidad de las funciones que le son inherentes. –El control posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas por el Órgano de Control Institucional, según sus planes anuales. (Art. 7° de la Ley 27785)
  • 7. Tipos de Control Gubernamental•Control Externo – Políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos que compete aplicar a la CGR u otro órgano del Sistema, con el objeto de supervisar, vigilar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. – Es de carácter selectivo y posterior. – Puede ser preventivo o simultáneo cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa. – Se pueden efectuar inspecciones y verificaciones, diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de control.
  • 8. Definición de Sistema Nacional de Control El Sistema Nacional de Control, es el conjunto de: • órganos de control; • normas; • métodos; y, • procedimientos estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizadaLey 27785 - Art. 12.- Definición
  • 9. Órganos del Sistema Nacional de Control Contraloría General de la República – CGR (Ente Técnico Rector) Órganos de Control Órganos del Institucional - OCISistema Nacional (Ministerios, Gobiernos Regionales, de Control Fuerzas Armadas, Policía Nacional, SNC Municipalidades, Empresas, etc.) Sociedades de Auditoría - SOA (Designadas por la CGR, para efectuar Auditorias Financieras Anuales)
  • 10. Normas del Sistema Nacional de ControlNivel Título Contenido La Constitución Política, constituye el primer marco Constitución jurídico y fundamental, que establece la estructura de un I Política del Estado, rige las relaciones entre los poderes del Estado, Estado define sus atribuciones y los principales derechos y deberes Ley 27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la II Contraloría General de la República Ley 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del Estado Normativa Reglamentos autorizados por la Ley OSNC y de la CGR; III General Normas de Control Interno para el Sector Publico Normativa Constituido por el Marco Normativo del control IV Específica gubernamental, expedido por RC Documentos Documentos de naturaleza metodológica, comprende V Orientadores Guías Técnicas y Documentos de Trabajo
  • 11. Métodos del Sistema Nacional de Control I. Auditoría Financiera II. Examen Especial Acciones de III. Auditoría de Gestión Control IV. Métodos del V.Sistema Nacional de Control De Control Previo (CGR) Evaluación de Denuncias Actividades de Evaluación Medidas de Austeridad Control Evaluación del Nepotismo Seguimiento Medidas Correctivas
  • 12. ¿Cómo se realiza una Acción de Control ? Origen de la Auditoría: Plan Operativo - Denuncia - Plan de Auditoría Solicitud Congreso Programa dePlanificación de la Auditoría Auditoría Comunicación de Ejecución del Programa de Hallazgos Auditoría Informe Trabajo de Campo Emisión del Informe Informe
  • 13. Normas de Auditoría“Una Norma de Auditoría es una medida de actuación o uncriterio establecido por una autoridad profesional. Es un mediopara medir la actuación del auditor”.FUENTE: PRINCIPIOS BASICOS DE AUDITORIA- ARTHUR W. HOLMES, CPA
  • 14. Normas de Auditoría• Contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestión gubernamental.• Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental.FUENTE:NAGU
  • 15. Normas de Auditoría• Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA.• Normas Internacionales de Auditoría - NIA.• Normas de Auditoría Gubernamental NAGU.• “Statement on Auditing Standard” - SAS.
  • 16. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA.• Emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos (SAS 1).• Vigentes en el Perú a partir de 1971 al ser aprobadas por el III Congreso Nacional de Contadores Públicos.• Requisitos de calidad, que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoría profesional.
  • 17. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA.• Normas Generales o Personales – Entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores. – Independencia de criterio. – Cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen.
  • 18. NAGAs.• Normas de Ejecución de la Auditoría. – Planificación apropiada y debida supervisión. – Estudio y evaluación apropiado de la estructura de control interno. – Obtención de evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable para la opinión.
  • 19. NAGAs.• Normas de preparación del Dictamen. – EE.FF. presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. – Uniformidad en la aplicación de los principios. – Presentación de los EE.FF. en forma razonablemente apropiada. – Expresión de una opinión sobre los EE.FF. tomados en su integridad o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.
  • 20. • Las Normas Internacionales de Auditoría- NIAs.-• Pronunciamientos emitidos por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores -IFAC (siglas en inglés).• Normas internacionales aplicables a la profesión contable del Perú y en particular a la especialidad de la auditoría independiente.• Consecuencia lógica del proceso de evolución de las NAGAs.• Ordenadas en temas y secciones.
  • 21. “Statement on Auditing Standard” -SASaprobadas y publicadas por el Instituto Americano deContadores Públicos-AICPANormas aplicables a la auditoría de estados financieros en losEstados Unidos de Norteamérica y en Auditorías de EE. FF. deProyectos financiados por el BID, USAID, AID y BIRF por elorigen de los recursos.Estas Declaraciones ofrecen lineamientos para auditores en elcumplimiento de su responsabilidad.
  • 22. Pronunciamientos Técnicos del Colegio de Contadores Públicos de Lima.Nº 3: El Dictamen del Auditor Independiente.Nº 4: Dictámenes de Auditoría con Fines Especiales.Nº 5: Dictamen sobre Estados Financieros Consolidados,Combinados, Referencia de Otros Auditores y AuditoríasConjuntas.
  • 23. • Normas de Auditoría Gubernamental-NAGU, aprobadas por Resolución de Contraloría Nº 162- 95-CG de 22.Set.95 y sustitutorias. – Definen los requisitos de orden personal y profesional del auditor gubernamental. – Orientadas a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad. – Permiten la evaluación del desarrollo y resultado del trabajo.
  • 24. ...Normas de Auditoría Gubernamental– Son de cumplimiento obligatorio por los auditores de: • La Contraloría General. • Los Órganos de Control Institucional • Sociedades de Auditoría designadas por la CGR. • Profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participan durante el proceso de la auditoría gubernamental.
  • 25. Auditoría Gubernamental“Es el examen objetivo, sistemático y profesional de lasoperaciones financieras y/o administrativas, efectuado conposterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas alSistema Nacional de Control, elaborando elcorrespondiente informe”.
  • 26. Objetivos de la Auditoría Gubernamental:• Evaluar correcta utilización de los recursos públicos.• Verificar cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.• Determinar razonabilidad de la información financiera.• Cumplimiento de metas y objetivos previstos.• Recomendaciones para mejorar la gestión pública.• Fortalecer el Sistema de Control Interno de la entidad.
  • 27. Tipos de Auditoría Gubernamental El tipo de la Auditoría Gubernamental se define por sus objetivos.• Auditoría Financiera. DICTAMEN P R• Auditoría de Gestión. O INFORME D U• Examen Especial C INFORME T O
  • 28. Auditor Gubernamental“Es el profesional que reúne los requisitos necesarios parael ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetasal Sistema Nacional de Control, aplicando las NAGA, las NIAy las NAGU”.
  • 29. Código de Ética del Auditor GubernamentalExigencias éticas cuya forma y espíritu deben ser tomados encuenta por los auditores gubernamentales.•Aptitud de Servicio.•Calidad de Servicio.•Compromiso con el País.•Cordialidad.•Cuidado y Esmero Profesional.•Independencia, Objetividad e Imparcialidad.•Probidad administrativa.•Reserva o confiabilidad.•Tecnicismo.•Vocación por la verdad y la transparencia.Aprobado por Resolución de Contraloría Nº 077-99-CG de 07.Jul.99
  • 30. Normas de Auditoría Gubernamental- NAGU NAGU 1 Normas GeneralesCualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo 1.10 1.20 1.30 1.40Entrenamie Cuidado y 1.50 1.60nto Técnico Indepen- Esmero Confiden- Participaci Control ón de y dencia Profesional cialidad de Profesio-Capacidad nales y/o CalidadProfesional Especia- listas
  • 31. Normas de Auditoría Gubernamental- NAGU • NAGU 2 Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental Establecen los criterios técnicos generales para una apropiada planificación de la auditoría 2.10 2.20 2.30 2.40 Planificación Planeamien Programa Archivo General (*) de Permanente to de la Auditoría Auditoría(*)SOAs exceptuadas
  • 32. Normas de Auditoría Gubernamental- NAGU NAGU 3 Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental Normas para la realización de la auditoría3.10 3.20 3.30 3.40 3.60 3.70Evaluación Evaluación del Supervisió 3.50 Comunica- cumplimiento Evidencia Carta dede la n del Papeles de las suficiente, ción de Represen-Estructura disposiciones Trabajo de de competent Hallazgosdel Control legales y Auditoría Trabajo tación eyInterno Reglamentari as relevante
  • 33. Normas de Auditoría Gubernamental- NAGU NAGU 4 Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental Criterios técnicos para el contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental 4.60 4.40 Seguimien 4.20 4.30 4.50 4.10 Conteni to de Oportu- Caracte- InformeElaboración recomenda nidad del rísticas del do del Especialdel Informe -ciones de Informe Informe Informe auditorías anteriores
  • 34. Técnicas de Auditoría• Métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para fundamentar su opinión y conclusiones.• Su empleo se basa en el criterio o juicio del auditor.• Generalmente se clasifican en base a la acción que se va a ejecutar.
  • 35. Principales Técnicas de Auditoría Comparación,Verificación Ocular ObservaciónVerificación Verbal Indagación, entrevistas, encuestasVerificación escrita Análisis, Confirmación, Tabulación, Conciliación. Verificación Comprobación, Computación, documental Rastreo, Revisión selectiva. Inspección Verificación física
  • 36. Prácticas de Auditoría• Son las operaciones o labores de auditoría (no consideradas como técnicas) efectuadas como parte del examen.• Son elementos auxiliares muy importantes.• Normalmente se les confunde como técnicas.
  • 37. Principales Prácticas de AuditoríaSirven en las labores de auditoría como elementos auxiliares.PRUEBAS MUESTREO SINTOMASSELECTI- ESTADISTICO (SEÑAL O INTUICION SOSPECHA VAS (CÁLCULO DE INDICIO DE (SEXTO (ACTITUD DE PROBABI- ALGUN A SENTIDO) DESCONFIAR)A JUICIO LIDADES) COSA) DELAUDITOR
  • 38. Procedimientos de Auditoría• Conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.• La combinación de técnicas y prácticas de auditoría, depende del criterio del auditor.
  • 39.  Pruebas de Cumplimiento Están dirigidas a tener una seguridad razonable de que aquellos controles internos en los que se basa la confianza del auditor están vigentes. Pruebas Sustantivas – Pruebas de detalles de las transacciones y de los saldos. – Análisis de índices y tendencias importantes, incluyendo la investigación de fluctuaciones y partidas poco usuales.
  • 40. •NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,COMPETENTE Y RELEVANTE“El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente yrelevante mediante la aplicación de pruebas de control yprocedimientos sustantivos que le permitan fundamentarrazonablemente los juicios y conclusiones que formulerespecto al organismo, programa, actividad o función que seaobjeto de auditoría”.
  • 41. Características de la EvidenciaSUFICIENCIA: – Objetiva y convincente. – Veraz y adecuada. COMPETENCIA • Válida y confiable. RELEVANCIA – Relación lógica y patente con el hecho que se quiere demostrar o refutar.
  • 42. Clasificación de la Evidencia DOCUMENTAL FISICA Información elaborada por Se obtiene mediante la inspección u la administración observación directa de relacionada con su desempeño los hechos y las que establecen las normas procesales. TESTIMONIAL ANALÍTICASe obtienen de terceros en Comprende los cálculos, forma de declaraciones comparaciones, hechas en el curso razonamientos y separación de las investigaciones de la información y entrevistas en sus componentes
  • 43. LA NAGU 3.50 - PAPELES DE TRABAJO• “El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo”.
  • 44. ¿Qué son los Papeles de Trabajo?• Evidencia documental del trabajo del auditor.• Conjunto de cédulas y documentos conteniendo información preparada u obtenida y conservada por el auditor.
  • 45. ... Qué son los Papeles de Trabajo?• Constancia del trabajo que el auditor juzgó necesario realizar, cómo lo realizó y de sus conclusiones.• Evidencia del cumplimiento de las NAGU.• Base del informe del auditor y la prueba de la responsabilidad profesional correspondiente.
  • 46. Objetivos de los Papeles de Trabajo• Contribuir a la planificación y ejecución de la auditoría.• Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del trabajo realizado.• Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.• Servir como antecedentes para futuras auditorías.
  • 47. Importancia de los Papeles de Trabajo• Proporcionan el sustento para el Informe.• Facilitan la conducción y supervisión de la auditoría.• Permiten la revisión de la calidad.• Excepcionalmente en procesos legales, sirven para defenderse en el caso de que se le atribuya negligencia o fraude.• Como guía para auditorías subsecuentes de una misma entidad o cliente.
  • 48. Formas de los Papeles de Trabajo• Forma de datos contenidos en documentos.• Películas.• Medios de almacenamiento magnético, electrónico e informático.
  • 49. Tipos de hojas utilizadas para la elaboración de los Papeles de Trabajo Para la mayoría de las cédulas de trabajo: – Hojas de tamaño estándar de siete columnas. – Hojas de doble tamaño estándar de 14 columnas.
  • 50. Tipos de hojas utilizadas para la elaboración de los Papeles de Trabajo Para documentar entrevistas, inspecciones y otras labores presentadas en forma narrativa – Hojas rayadas de tamaño estándar.
  • 51. Requisitos que deben cumplir los Papeles de Trabajo1. Completos y exactos.2. Claros, comprensibles y detallados.3. Legibles y ordenados.4. Solo información relevante.5. Información sobre cada fase de la auditoría.6. Reflejo de las cualidades de destreza y experiencia del auditor que los elabora.
  • 52. Tipos de Cédulas Cédulas Auxiliares Cédula Matríz Cédulas Sumarias Cédulas AnalíticasCédula principal Se originan de las cédulas matrices.Presenta en forma Presentan las diferentesglobal montos cuentas de un rubro oobjeto del examen secuencia de unao áreas transacción o área(procesos)a operativa o proceso.examinarse
  • 53. Consideraciones sobre la elaboración de los Papeles de Trabajo.• El encabezamiento de cada cédula incluirá: – Nombre y siglas de la entidad auditada. – Tipo de Examen. – Período del examen. – Título de la Cédula de Trabajo.
  • 54. Encabezamiento de los P/T(Entidad) Universidad “La Esperanza”(Tipo Examen) Examen Especial al Area de Abastecimiento(Período) Del 01.Ene.98 al 31.Dic.2000(Título) Licitaciones Públicas
  • 55. ... Consideraciones sobre la elaboración de los Papeles de Trabajo. • En la parte inferior: • En el lado derecho el código de acuerdo al índice que corresponda. • En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que la preparó y de quien la revisó, así como las fechas de preparación y de revisión.
  • 56. ... Información que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.• Pueden prepararse a lápiz o lapicero de color o tinta negra.• Contenido conciso mostrando relación directa con el trabajo realmente ejecutado.• Indicar la fuente de información.• Las aseveraciones que contienen deben estar respaldadas y sustentadas.• Pulcritud y exactitud.• Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos.
  • 57. ... Información que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.• Referenciación cruzada con otros papeles de trabajo relacionados con el programa de auditoría.• Un solo asunto por cédula.• Llenadas sólo por el anverso.• Información y documentación obtenida como listados informáticos deben ser autorizadas y visadas por los niveles correspondientes.
  • 58. ... Información que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.• Fotocopias debidamente autenticadas (dependiendo el caso).• Confirmaciones de terceros, para ser considerados papeles de trabajo deberán contar con: marcas de auditoría, comentarios, conclusiones, codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el trabajo.
  • 59. ... Información que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.• No existe una forma estándar para los P/T, siempre es necesario que el auditor utilice su criterio profesional.• Los P/T de años anteriores deben ser usados como una guía para el tipo de trabajo a realizarse, porque de lo contrario no se mejoraría su contenido, su presentación ni la forma de obtener evidencias.
  • 60. ... Consideraciones sobre la elaboración de los Papeles de Trabajo. • La eficiencia de un auditor se mide en sus P/T. DESCUIDOHÁBITOS DETRABAJODESORDENADOS PENSAMIENTOS DESORDENADOS DESINTERÉS DEFICIENTE VERIFICACIÓN
  • 61. Fallas comunes en la elaboración de los Papeles de Trabajo. • No existe evidencia de que se efectuó el estudio y evaluación del control interno. • No indican cuando se aclaran los problemas que surgieron en el curso de la auditoría. • Listados informáticos sin ninguna marca de auditoría. • Archivos llenos de fotocopias.
  • 62. ...Fallas comunes en la elaboración de los papeles de trabajo.• No hay referencia cruzada.• No hay indicación de los procedimientos realizados.• Información insuficiente sobre un determinado hecho.• Cédulas Resúmenes incompletas(*)(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos, Conclusiones y Recomendaciones)
  • 63. ...Fallas comunes en la elaboración de los papeles de trabajo.• Falta cerrar todos los circuitos de una transacción u operación.• Falta de referencia en las cédulas que han originado un ajuste de auditoría.• No señalar las bases para la valuación de los activos ni las políticas de depreciación (EE.FF).
  • 64. ...Fallas comunes en la elaboración de los papeles de trabajo.• No se cuenta con la Carta de Representación.• No se indica la fuente de la que se ha obtenido información.• No se indica quién elaboró la cédula ni cuándo.• No hay evidencia de la revisión del encargado y supervisor.
  • 65. Marcas de Auditoría•Signos elaborados para identificar y explicarprocedimientos de auditoría realizados.•Indican la naturaleza y extensión de la verificaciónaplicada en cualquier etapa.•También se les conoce como símbolos, claves, tildes.
  • 66. Clases de Marcas de AuditoríaCon significado Con leyenda a criterio del auditor uniforme • Significado no• Estandarizadas. convencional. • Significado adecuado a• Tienen el mismo cada caso e indicado en significado para todas c/u de las hojas de las auditorías. trabajo.
  • 67. Reglas para la aplicación de las Marcas de Auditoría• Uso del lápiz o lapicero rojo.• El supervisor empleará lápiz o lapicero de color distinto.• Su significado debe incluirse en la última hoja de cada rubro o área examinada, utilizando hojas de 14 columnas.• No se deben registrar sin haberse efectuado el procedimiento.
  • 68. Marcas de Auditoría con Significado Uniforme Cotejado, comprobado, correcto. Verificado y revisado con documentación sustentatoria. Sustentatoria:Verificado con libros oficiales y auxiliares de contabilidad y registros presupuestales. Suma correcta vertical. Suma correcta horizontal. Cálculo verificado.
  • 69. Marcas de Auditoría con Significado Uniforme Circularizado. Circularización confirmada. Verificación física. Operación autorizada. Pago Posterior. Cobro Posterior.
  • 70. Ejemplo de Marcas de Auditoría con leyenda a criterio del auditor Colocada bajo una cantidad en un registro, para señalar la última partida del período actual que se haya examinado. En el balance de comprobación al lado de una S cuenta para indicar que será necesario elaborar una cédula respecto a dicha cuenta. Cuando la cédula de auditoría mencionada en el S inciso anterior ha sido concluida. Cuando un comentario ha sido investigado y a su vez aceptado, o bien que se haya ajustado y aceptado.Ejemplos tomados de Principios Básicos de Auditoría de Arthur W. Holmes CPA.
  • 71. ...Ejemplo de Marcas de Auditoría con leyenda a criterio del auditor y Efectuado recuento en forma selectiva. N/A No AplicableA,B,C... ObservacionesC/I 1, C/I 2 ... Observaciones
  • 72. Archivos de Auditoría• El auditor debe conservar la información que ha obtenido durante la auditoría. Debe agruparla y ordenarla en archivos o legajos.• Los archivos se clasifican en: – Archivo Permanente.- Se custodia la información de la entidad que no es de naturaleza variable y que será importante en los próximos ejercicios. – Archivo Corriente(*).- Custodia la información de la auditoría en curso. También llamado archivo de la auditoría en curso.
  • 73. Clasificación de los Archivos ARCHIVO PERMANENTE. ARCHIVOS CORRIENTES II .- DE PLANIFICACIÓN (L)I .-PERMANENTE (P) III.- CORRIENTE DE AUDITORÍA FINANCIERA (F) IV.-CORRIENTE DE AUDITORÍA DE GESTIÓN (G) V.- DE EXAMEN ESPECIAL (E) VI.- COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS (OC O DR) VII .- RESUMEN DE AUDITORÍA (R) VIII.- DE CORRESPONDENCIA (C) IX .- OPCIONAL (O) X .- VARIOS (V)
  • 74. Identificación de los Archivos• Nombre y siglas de la entidad.• Unidad a cargo del examen.• Tipo de Examen.• Área(s) a examinar.• Período evaluado• Integrantes del Equipo.• Fecha de inicio y término del trabajo de campo.• Número del Informe.
  • 75. ENTIDAD AUDITADA: ENTIDAD NN SIGLAS: NNUBICACIÓN: LIMA UNIDAD: GERENCIA DE G. CENT.TIPO DE AUDITORÍA: EXAMEN ESPECIALÁREA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTOPERÍODO EVALUADO: DEL 01 DE ENE.98 AL 31 DIC.2000 FECHA INICIO: 15.05.2001 FECHA TÉRMINO: 15.07.2001CATEGORÍA: NOMBREGerente Juan Ramos GálvezSub Gerente Alicia Cárdenas PinedoSupervisor Carlos Martínez LaosEncargado Mirian Hernández LujánAuditor José Luis Amador Alva Auditor
  • 76. Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoI. Archivo Permanente:• Incluye información general de la entidad que no es de naturaleza variable y que será relevante en los siguientes ejercicios.• Se le ha codificado con la letra “P”.• Debe mantenerse actualizado de año en año según lo establece la NAGU 2.40.• Su contenido se encuentra regulado desde el “P 1” hasta el código “P 19”.
  • 77. …Archivo Permanente• Documentos que han perdido su vigencia, deben excluírse del archivo permanente y formar parte del archivo corriente de la última auditoría en que dejaron de ser aplicables.• Su nueva ubicación debe referenciarse en el índice del archivo permanente.
  • 78. Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoII. Archivo de Planificación:• Contiene la documentación relacionada con el proceso de la planificación específica NAGU 2.20.• Se le ha codificado con la letra “L”.• Su contenido se encuentra regulado hasta el código “L 13”.
  • 79. Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoArchivo Corriente.• Contiene información relacionada con la auditoría en curso.• Al término de la auditoría, este archivo sirve para demostrar el debido cumplimiento del programa, lo que es ratificado con la firma de los auditores revisores.
  • 80. ... Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoArchivo de Comunicación de Hallazgos:• Incluye la información relacionada con la comunicación de hallazgos, en cumplimiento de la NAGU 3.60. – Para los hallazgos cursados se utiliza el código “OC”. – Para las aclaraciones o comentarios recibidos se utiliza el código “DR”.
  • 81. ... Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoArchivo Resumen de Auditoría:• Incluye el resumen general del trabajo de la auditoría (Puntos pendientes superados, última versión del Informe, Memorándum de Control Interno, Carta de Representación, etc.).• Se le ha codificado con la letra “R”.• Su contenido se encuentra normado hasta el código “R 11”
  • 82. ... Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoArchivo de Correspondencia:• Incluyen todos los memorandos y oficios remitidos y recibidos por la Comisión de Auditoría durante el proceso de la auditoría.• Para la Correspondencia Remitida se utiliza el código “C1”.• Para la Correspondencia Recibida se utiliza el código “C2”.
  • 83. ... Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoArchivo Opcional:• Incluye información relacionada con los objetivos del examen, pero que por su naturaleza, cantidad y variedad se separan, para un manejo práctico y eficiente.• Listado de Inventario Físico, Listado de Cuentas por Cobrar, Pagar, etc.• Para su codificación se utiliza el código “O”.
  • 84. ... Descripción de los archivos de Papeles de TrabajoArchivos Varios:• Se incluirán papeles de trabajo y documentos sustentatorios relacionados con temas complementarios y ampliaciones efectuadas por el auditor en el examen practicado.• Para su codificación se utiliza el código “V”.
  • 85. Archivos de Actividades• El auditor debe conservar la información que ha obtenido durante la actividad de control. Debe agruparla y ordenarla en archivos o legajos.• El Manual de Auditoría Gubernamental no ha definido los tipos de archivos.
  • 86. Clasificación de los Archivos ARCHIVOS CORRIENTESI .- DE PLANIFICACIÓNII.- CORRIENTE DE LA ACTIVIDADVII .- RESUMEN DE ACTIVIDADVIII.- DE CORRESPONDENCIA IX .- OPCIONAL X .- VARIOS
  • 87. Tener en cuenta que...• Archivos individuales muy gruesos, son difíciles de manipular y se deterioran rápidamente con el uso.• Cada archivo debe tener un índice.
  • 88. Índice y Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo.Índice de los papeles de trabajo• Permite un ordenamiento lógico del contenido de los archivos.• Facilita la identificación de la información y de los resultados obtenidos.
  • 89. Referencia Cruzada de los Papeles de TrabajoReferencia Cruzada:• Permiten la interrelación de los P/T.• Facilita el acceso a las evidencias en cualquier fase de auditoría.• Evita que se repitan los trabajos.
  • 90. ... Referencia Cruzada de los Papeles de TrabajoCriterios Uniformes de Referenciación:• La información recibida se referencia por el lado izquierdo.• La información que se envía a otra cédula, se referencia por el lado derecho.• Las cédulas sumarias se referencian a las cédulas matrices.• Las cédulas analíticas se referencian a las cédulas sumarias.
  • 91. ...Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo• La información a ser cruzada puede encontrarse en el mismo archivo o en otro; en cuyo caso, conjuntamente a los códigos referenciados, se indicará el nombre del archivo del cual proviene o al cual se envía la información.
  • 92. ...Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo. – Indicación de las cédulas no utilizadas, para asegurar que los P/T estén completos. – Cada procedimiento del programa de auditoría debe ser referenciado a los P/T donde se desarrollaron. – Cada aspecto señalado en el informe de auditoría, debe referenciarse a los P/T de donde emerge el hallazgo.
  • 93. Reserva o Confidencialidad de la información obtenida durante el desarrollo de la auditoría.NAGU 1.40 El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo.Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría.
  • 94. ...Reserva o Confidencialidad ...• Obligación de respetar la confidencialidad de la información obtenida.• Solo se puede revelar información obtenida, cuando exista una obligación legal o profesional y con la aprobación respectiva.• Debida protección, control y archivo de los P/T durante el proceso de la auditoría.
  • 95. ...Reserva o Confidencialidad ...• Su naturaleza reservada y secreta debe mantenerse inclusive después de finalizada la auditoría.• El uso no autorizado o la pérdida de los P/T genera la respectiva responsabilidad.
  • 96. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo ¿A quienes pertenecen los P/T?• A los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y a las SOAs designadas por la Contraloría General.
  • 97. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo.¿Cómo cautelar su integridad y reserva?• Asegurándose de que el ambiente proporcionado a la Comisión de Auditoría cuente con la seguridad necesaria.• Evitando dejar los P/T durante el día en lugares accesibles al público.
  • 98. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo.• Guardándolos en la noche en armarios o credenzas bajo llave.• Guardando bajo llave la información clasificada como “Confidencial” cuando no se utilice.• En los viajes, cuando sea necesario llevar los P/T a un hotel, deben guardarse en maletines bajo llave.
  • 99. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo.¿Qué tiempo deben permanecer los P/T en elarchivo?Los documentos que sustenten los informes de losórganos de control o auditorías contratadas para elefecto, deben ser guardados por 10 años, bajoresponsabilidad. Ley Nº 27785 Art. 42º literal i)
  • 100. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo. Los P/T deben retenerse hasta el fin del año fiscal, después del período de 10 años desde la emisión del informe o informes sobre el examen, a no ser que el tema siga siendo contencioso o de interés corriente después de ese tiempo.
  • 101. Supervisión y Revisión de los Papeles de Trabajo• ¿Cuál es el objetivo de una correcta supervisión y revisión de los papeles de trabajo? – Certeza razonable de que la auditoría se ha ejecutado adecuadamente y que se encuentra correctamente documentada.
  • 102. Supervisión y Revisión de los Papeles de Trabajo– Eficiencia y economía, al evitar regresar a la entidad por información adicional.– Oportuna depuración de los P/T para lograr un archivo integrado y conciso.– Seguridad de que los P/T están correctamente terminados.
  • 103. Revisión por parte del Auditor Encargado– Calidad de la evidencia.– Cumplimiento de las consideraciones mínimas para elaborar P/T.– Validez de las conclusiones.– Adecuada organización de los archivos.– Consignar sus iniciales en cada P/T en señal de conformidad con el trabajo realizado por integrante.
  • 104. Revisión por parte del Auditor Encargado• Completar el P/T “Revisión de los Papeles de Trabajo- Auditoría año…”• Completar el P/T “Lista de verificación de conclusión de auditoría”.
  • 105. Revisión por parte del Supervisor de la Comisión• Revisión de los P/T durante el trabajo de campo en forma periódica y progresiva, consignando sus iniciales en señal de aprobación.• La verificación debe comprender: – La adecuada planificación de la auditoría.
  • 106. … Revisión del Supervisor de la Comisión – La conformidad con las normas, criterios y procedimientos establecidos. – La calidad de las evidencias obtenidas.• Revisar el P/T “Revisión de los Papeles de Trabajo- Auditoría año…”• Revisar el P/T “Lista de verificación de conclusión de auditoría”.
  • 107. …Supervisión a Nivel Gerencial• Revisión de los P/T para cerciorarse de que se cuenta con evidencia clara, demostrable y objetiva que respalda las labores de auditoría y los hallazgos encontrados.• Aprobar el P/T “Lista de verificación de conclusión de auditoría”.
  • 108. Control de Calidad. NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDADLos órganos conformantes del Sistema Nacional deControl y las Sociedades de Auditoría designadas, queejecuten Auditoría Gubernamental de acuerdo con estasnormas, deben establecer y mantener un adecuadosistema de control de calidad que permita ofrecerseguridad razonable que la Auditoría se ejecuta enconcordancia con las Normas de AuditoríaGubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental ylas Guías de Auditoría.
  • 109. ¿Qué es un Sistema de Control de Calidad? • Conjunto de políticas, procedimientos y recursos técnicos especializados que permiten obtener una seguridad razonable de que la Auditoría se ha realizado de acuerdo a los estándares establecidos. • Puede ser Interno y Externo.
  • 110. Control de Control de Calidad Interno Calidad Externo• La CGR, OCIs y •Políticas y SOAs designadas, procedimientos que deben establecer adopta la CGR para políticas y efectuar procedimientos periódicamente el para asegurar la control de calidad existencia de externo de los OCIs y controles antes, SOAs designadas. durante y al •Incluye la revisión de finalizar la informes de auditoría y auditoría. sus P/T.