Aspectos fiscales relacionados con la Internacionalización de la empresa
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Aspectos fiscales relacionados con la Internacionalización de la empresa

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Presentación de Jordi Fábregas, Socio de Osborne Clarke, para la Jornada adigital de Internacionalización de empresas, celebrada el pasado 16 de Marzo de 2011

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Aspectos fiscales relacionados con la Internacionalización de la empresa Aspectos fiscales relacionados con la Internacionalización de la empresa Presentation Transcript

  • ASPECTOS FISCALES RELACIONADOSCON LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LA EMPRESAJordi Fábregas MADRID, 16 de MARZO de 2011
  • FISCALIDAD INTERNACIONAL MADRID, 16 de MARZO de 2011
  • FISCALIDAD INTERNACIONALCONVENIO ESPAÑA/EEUU para EVITAR la DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONALFINALIDAD de CONVENIOLos Convenios de Doble Imposición son Tratados internacionales cuya finalidad es solventar los problemas derivadosde la superposición de los sistemas tributarios distintos sobre la misma renta (dividendos, intereses, cánones, etc.) CARACTERÍSTICAS de  EL CONVENIO ACTUAL (1990)  La Propuesta española de renegociación DIVIDENDOS • 10% Si se posee al menos el 25% de los • 0% si se posee al menos el 10% de los derechos de voto y las acciones se han derechos de voto y las acciones se han mantenido al menos en el ejercicio que se mantenido al menos 1 año. Se gravan sólo en el pagan y en el anterior. Estado de residencia del accionista (En línea • 15% en el resto de los casos. con la normativa comunitaria y con otros convenios firmados por EE.UU con otros estados de la UE). INTERESES • 10% (intereses de créditos, préstamos) • 0% No se aplica a renegociaciones de deudas • Se gravan únicamente en el Estado de comerciales, en cuyo caso la imposición es residencia del préstamista. cero)
  •  CARACTERÍSTICAS de  EL CONVENIO ACTUAL (1990)  La Propuesta española de renegociación CÁNONES 3 categorías de cánones • 1 sóla categoría de cánones (no tres) (Royalties) • 5% de imposición en la fuente. Aplica sobre Tipo de imposición en la fuente : entre el 3% y la cesión de derechos de uso de derechos el 5%, en todos los casos. de autor sobre obras líterarias, de teatro, musicales o artísticas. • 8% cesión de derecho de uso de patentes y de otros medios de transmisión de la imagen o del sonido y de equipos industriales, comerciales o científicos y por derechos de autor sobre obras científicas. • 10% en los demás casos. PLUSVALÍAS • Tributan en el Estado de residencia de la Tributan únicamente en el Estado de (Venta acciones) Sociedad cuyas acciones se transmiten si el residencia del trasmitente. trasmitente detentó durante los 12 meses anteriores una participación de más del 25%.
  •  CARACTERÍSTICAS de  EL CONVENIO ACTUAL (1990)  La Propuesta española de renegociación RETRIBUCIÓN DE • En general, sujeto a imposición en el • Se gravan únicamente en el Estado de CONSEJEROS Estado de Residencia de la Sociedad residencia del Consejero. (Participaciones, dietas pagadora. de asistencia…) SUELDOS Tributan en España si • Mismo tratamiento (Trabajos realizados en • El empleado permanece en EEUU < 183 EEUU) días/año y • El sueldo se paga por o en nombre de un empleador no residente en EEUU. MÉTODO PARA • Dividendos: método de la imputación de • Mismo tratamiento EVITAR LA DOBLE impuestos subyacentos (% ≥ 25%) IMPOSICIÓN • Intereses, cánones: deducción del impuesto pagado en EEUU con el límite de lo que se hubiese pagado en España
  • MECANISMOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL MADRID, 16 de MARZO de 2011
  • MECANISMOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL RÉGIMEN DE EXENCIÓN SOBRE DIVIDENDOS / PLUSVALÍAS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL:  Porcentaje (%) participación en la entidad no residente = ó > 5% Durante 1 año antes de la exigibilidad del pago (o bien mantenerla a posteriori)  Entidad no residente gravada por un impuesto de naturaleza análoga al IS  Actividades empresariales en el extranjero  Dividendos y plusvalía en venta de la participación = EXENTOS. RÉGIMEN DE EXENCIÓN DE RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN EP:  Renta = Actividades empresariales en el extranjero  EP gravado por un impuesto de naturaleza análoga al IS (incidencia rentas negativas de EP en el extranjero)
  •  DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL (“WITHHOLDING TAX”):  Deducir de la cuota la menor de : el importe efectivamente pagado en el extranjero o la cuota bruta que correspondería pagar si el dividendo se hubiera obtenido en España.  Incompatibilidad con el régimen de exención DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL (DIVIDENDOS):  % participación en la entidad no residente = ó > 5% mantenimiento (1 año)  Incompatibilidad con el régimen de exención  Deducir de la cuota la menor de : el impuesto efectivamente pagado respecto de los bºs con cargo a los que se paga el dividendo (siempre que dicho impuesto se incluya en la B.I. del IS español) o la cuota bruta que corresponderá pagar si los dividendos se hubieran obtenido en España.
  • PRECIOS DE TRANSFERENCIAOPERACIONES entre PARTES VINCULADAS MADRID, 16 de MARZO de 2011
  • PRECIOS DE TRANSFERENCIA IMPORTANCIALa normativa fiscal trata de impedir el trasvase de beneficios de unaJurisdicción Fiscal a otra.Asunto crítico en las Inspecciones, junto con la problemática delEstablecimiento Permanente. PARTES VINCULADAS. Ejemplos  Una Sociedad y sus socios o consejeros/administradores. Participación ≥ 5% ó 1% (Bolsa)  Dos Sociedades del mismo Grupo  Una Sociedad y los consejeros/administradores de otra cuando ambos pertenecen al mismo Grupo
  •  OPERACIONES A LAS QUE APLICA  Transacciones de bienes y prestaciones de servicios entre compañías vinculadas  Mención especial a las operaciones sobre intangibles. VALORACIÓN de las OPERACIONES Precio de mercado : el que habrían acordado partes independientes. MÉTODO de VALORACIÓN para DEMOSTRAR VALOR DE MERCADO (Directrices OCDE; las últimas, de Agosto 2010)  Precio Libre Comparable (CUP)  Coste incrementado (Cost plus)  Precio de Reventa (Resale minus)  Margen Neto de la Transacción (TNMM)  Distribución del Resultado de la operación.
  •  DOCUMENTACIÓN PARA PROBAR el VALOR de MERCADO • Documentación relativa al Grupo (Master File)  Estructura organizativa, jurídica y operativa  Identificación de las Entidades del Grupo  Flujos e importes de las operaciones.  Descripción de funciones ejercidas y riesgos asumidos  Relación de titularidad de patentes, marcas, y demás activos intangibles y contraprestaciones  Descripción de la política del Grupo en materia de Transfer Pricing, incluyendo el método de valoración adoptado.  Acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios.  Acuerdos previos de valoración (APAS)  Memoria del grupo o informe anual equivalente
  • • Documentación específica de la Compañía (Country File)  Identificación de la Compañía y de las entidades del Grupo con quienes se realiza operaciones.  Análisis de Comparabilidad (estudio económico)  Explicación acerca del método de valoración elegido.  Criterios de reparto de gastos  Cualquier otra información relevante. REFERENCIA a SERVICIOS ( EU Joint TP Forum, 25/1/2011) Recomendación : Valoración COST PLUS [Constatan que en general es 3% - 10% (5% más frecuente)] Documentación : Para justificar que el servicio ha sido prestado y que tiene valor económico (y comercial) para el destinatario.
  •  REFERENCIA A INTANGIBLES (Futura Directriz de la OCDE, próxima emisión)  Se incluyen: derechos de uso de patentes, de marcas, de denominaciones comerciales, diseños, modelos… derechos sobre obra literaria o artística, propiedad industrial como know-how y secretos comerciales.  Problemática especial de valoración debida a la dificultad de encontrar comparables (limitaciones geográficas, exclusividad o no de derechos, posibilidad de sublicenciar, cuantía de la inversión a realizar, etc.).
  • REGIMENES FISCALES ESPECIALES PARA PERSONAS FÍSICAS MADRID, 16 de MARZO de 2011
  •  RÉGIMENES FISCALES ESPECIALES PARA RESIDENTES DE ESPAÑA EXPATRIADOS AL EXTRANJERO  EXENCIÓN PERCEPCIONES por TRABAJOS en el EXTRANJERO  Trabajos realizados para una empresa no residente y sujetos en el extranjero a un impuesto similar al IRPF  Exento hasta 60.100 € anuales (proporcionalidad : nº días en Extranjero/365)  RÉGIMEN de EXCESOS para EMPLEADOS con DESTINO al EXTRANJERO  Exceptuado de IRPF en exceso sobre lo que se percibiría en España  “Prima de expatriación” RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL para NO RESIDENTES IMPATRIADOS enESPAÑA  “LEY BECKHAM” MODIFICADA HASTA 600.000 €/AÑO, “tarifa plana” IRPF 24% durante 6 años. (Rendimientos del Trabajo)  No haber sido residente en los 10 años anteriores  Desplazamiento a España consecuencia de un contrato de trabajo  El trabajo se realiza en España para una Empresa residente en España
  • TRATAMIENTO FISCAL ESPECIALAPLICABLE A BUSINESS ANGELS MADRID, 16 de MARZO de 2011
  • TRATAMIENTO FISCAL ESPECIAL APLICABLE A LOS BUSINESS ANGELS(ANGELES INVERSORES) AFECTA SÓLO A PERSONAS FÍSICAS NO EXISTE NORMATIVA ESTATAL. SÓLO AUTONÓMICA MADRID: Consiste en una deducción de la cuota del IRPF  20% de la inversión en acciones/participaciones (Constitución o ampliación de capital de Sociedades Mercantiles, básicamente)  Los socios aportan también conocimientos empresariales o profesionales adecuados al proyecto  Importe máximo de la deducción : 4.000 EUR (inversión máxima anual 20.000 EUR)
  •  Requisitos: o participación máxima del 40% en capital/derechos de voto (juntamente con familiares) o mantener dicha participación al menos 3 años o que la Sociedad tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma, desarrolle una actividad económica, tenga al menos 1 persona en nómina; en los casos de ampliación de capital, tenga una antigüedad máxima de 3 años. CATALUÑA, ANDALUCÍA: mismo tratamiento que en Madrid, con alguna excepción  No se precisa aportar conocimientos empresariales o profesionales adecuados al proyecto  El socio no puede ser directivo ni empleado de la entidad.
  •  MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN PREGUNTAS Y CUESTIONES
  • Osborne Clarke AllianceBarcelona MadridAv. Diagonal, 477, planta 20 Lagasca, 140, esc. 1, 1º DchaTorre Barcelona 28006 Madrid08036 Barcelona Tel. +(34) 91 576 44 76Tel. +(34) 93 419 18 18 Fax +(34) 91 576 74 85Fax +(34) 93 410 25 13 E-mail: madrid@osborneclarke.esEmail: barcelona@osborneclarke.es Website: www.osborneclarke.es Barcelona, Brescia, Bristol, Bruselas, Colonia, Londres, Madrid, Milán, Múnich, Padua, París, Roma, Rotterdam, Silicon Valley, Thames Valley