Fiscalidad en comercio electrónico y venta a distancia

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Presentación de Jordi Fábregas de Osborne Clark para el Legal Track adigital "Taller de fiscalidad en comercio electrónico y venta a distancia" organizado por adigital el pasado 14 de julio 2011.

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Fiscalidad en comercio electrónico y venta a distancia

  1. 1. Taller de Fiscalidad en Comercio Electrónico y Venta a Distancia<br />Jordi Fábregas / Jose Ramón Mallol<br />Barcelona, 14 de Julio de 2011<br />
  2. 2. Introducción<br /><ul><li>Regulación del Comercio Electrónico y Venta a Distancia en el IVA:
  3. 3. La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA y el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, del IVA
  4. 4. Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre
  5. 5. PAQUETE IVA, compuesto por 2 Directivas (Directiva 2008/8 y 2008/9) y un Reglamento (143/2008)
  6. 6. El Reglamento UE/282/2011, del Consejo, de 15 de marzo de 2011</li></li></ul><li>Clases de Comercio Electrónico<br /><ul><li>Comercio electrónico indirecto (Off-line): La contratación de los bienes o servicios se realiza por vía electrónica, en tanto que los bienes se entregan y se transportan por los medios convencionales o los servicios se prestan por los canales tradicionales y no se efectúa la prestación de servicios a través de la Red.
  7. 7. Comercio electrónico directo (On-line): La contratación y la transmisión de los bienes o servicios se realizan por vía electrónica o a través de la Red (formato digitalizado) ⇨ servicios prestados por vía electrónica.</li></li></ul><li>Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (1/5)<br /><ul><li>Regla general:
  8. 8. Obligaciones formales del prestador:
  9. 9. Condición del destinatario
  10. 10. Calidad del destinatario
  11. 11. Lugar de establecimiento del destinatario</li></li></ul><li>Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (2/5)<br /><ul><li>Condición del destinatario:
  12. 12. Transacciones cuando el destinatario está establecido en la UE:
  13. 13. NIF IVA
  14. 14. Principio general de libertad de prueba
  15. 15. Presunción negativa a favor del prestador
  16. 16. Caso especial: NIF IVA en tramitación
  17. 17. Transacciones cuando el destinatario está establecido fuera de la UE:
  18. 18. Certificado emitido por las autoridades fiscales competentes
  19. 19. Otros medios de prueba: NIF IVA o similar, documentación impresa, etc.</li></li></ul><li>Nuevas Reglas de Localización de los Servicios Reglamento UE/282/2011 (3/5)<br /><ul><li>Calidad del destinatario:
  20. 20. Declaración del cliente
  21. 21. Presunción “iuris tantum” a favor del cliente
  22. 22. Servicios con destino mixto
  23. 23. Lugar de establecimiento del destinatario:
  24. 24. Pluralidad de establecimientos
  25. 25. Criterios para determinar el establecimiento destinatario del servicio</li></li></ul><li>Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (4/5)<br /><ul><li>Concepto de sede de actividad económica, establecimiento permanente, domicilio y residencia habitual:
  26. 26. Sede de actividad económica: El lugar en el que se ejercen las funciones de administración central de la empresa
  27. 27. Medida cautelar: Dirección postal ≠ Sede de actividad económica
  28. 28. Establecimiento permanente: Permanencia + Estructura (medios técnicos y humanos)
  29. 29. Medida cautelar: NIF IVA ≠ EP por sí solo
  30. 30. EP que interviene. Presunción de intervención. Exclusión del criterio de intervención del EP
  31. 31. Domicilio
  32. 32. Residencia habitual</li></li></ul><li>Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (5/5)<br /><ul><li>Abolición de la VIS ATRACTIVA del establecimiento permanente:</li></ul>B2B<br />FRANCIA<br />Sede de Actividad Económica<br />ESPAÑA<br />SERVICIOS<br />EP<br />Cliente<br />B2B<br />FRANCIA<br /><ul><li>VIS ATRACTIVA de la sede de actividad económica:</li></ul>EP<br />ESPAÑA<br />SERVICIOS<br />Sede de Actividad Económica<br />Cliente<br />
  33. 33. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA<br /><ul><li>Concepto de establecido
  34. 34. Concepto de sede de actividad económica y de establecimiento permanente
  35. 35. Sede de actividad económica: Lugar en el que los empresarios/profesionales centralizar la gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial / profesional
  36. 36. Establecimiento permanente:
  37. 37. Lugar fijo de negocios
  38. 38. Conceptos especiales:
  39. 39. Sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, etc. y representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo
  40. 40. Lugares de extracción de productos naturales /explotaciones agrarias
  41. 41. Obras >12 meses
  42. 42. Explotaciones permanentes para almacenamiento/distribución de mercancías
  43. 43. Centros de compras
  44. 44. Inmuebles explotados</li></li></ul><li>Régimen de las Ventas a Distancia (1/2)<br />Condiciones / requisitos del régimen de las ventas a distancia (B2C): <br /><ul><li>Ventas de bienes cuyo transporte se inicia en un Em. con destino a otro Em.
  45. 45. El transporte se efectúa por el vendedor o por su cuenta
  46. 46. Condición de los destinatarios
  47. 47. Bienes excluidos del régimen
  48. 48. Ventas > límites fijados por los respectivos Estados Miembros de destino durante el año natural precedente / año en curso (tributación en destino)
  49. 49. Opción por la tributación en destino ventas < límites fijados por los respectivos Estados Miembros de destino </li></ul>(*) Puesta disposición (si coincide con el destinatario) o sede del destinatario (si no coincide con la sede del prestador)<br />
  50. 50. Régimen de las Ventas a Distancia (2/2)<br /><ul><li>Umbrales de Ventas a Distancia en los Em de la UE </li></li></ul><li>Prestaciones Intracomunitarias de Servicios<br /><ul><li>Regla general de localización:
  51. 51. B2B: Sede del destinatario
  52. 52. B2C: Sede del prestador (aunque sujeto a excepciones):
  53. 53. Reglas especiales de localización:</li></ul>Servicios relacionados con bienes inmuebles; servicios de transporte; servicios prestados por vía electrónica; servicios de restauración y catering; servicios de mediación; servicios accesorios a los transportes; servicios sobre bienes muebles corporales; servicios culturales; servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión; y servicios de arrendamiento de medios de transporte.<br />
  54. 54. Servicios Prestados por Vía Electrónica (1/5)<br /><ul><li>Ámbito de aplicación:
  55. 55. Suministro y alojamiento de sitios informáticos, el mantenimiento a distancia de programas y de equipos:
  56. 56. alojamiento de sitios web y de páginas web;
  57. 57. mantenimiento a distancia, automatizado y en línea, de programas;
  58. 58. administración de sistemas remotos;
  59. 59. almacenamiento de datos en línea en los casos en que los datos específicos se almacenan y obtienen electrónicamente;
  60. 60. suministro en línea de espacio de disco a petición.
  61. 61. Suministro de programas y su actualización:
  62. 62. acceso o descarga de programas informáticos, así como de sus actualizaciones;
  63. 63. programas para bloquear la descarga de banners publicitarios;
  64. 64. descarga de controladores;
  65. 65. instalación automatizada en línea de filtros de acceso a sitios web;
  66. 66. instalación automatizada en línea de cortafuegos.
  67. 67. Suministro de imágenes, texto e información y la puesta a disposición de bases de datos:
  68. 68. acceso o descarga de fondos de escritorio;
  69. 69. acceso o descarga de imágenes fotográficas o pictóricas o de salvapantallas;
  70. 70. contenido digitalizado de libros y otras publicaciones electrónicas;
  71. 71. subscripción a periódicos y revistas en línea;
  72. 72. estadísticas de weblog y de sitios web;
  73. 73. notificaciones en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos;
  74. 74. información en línea generada automáticamente por programas informáticas tras la introducción de datos específicos por el cliente;
  75. 75. suministro de espacio publicitario;
  76. 76. uso de motores de búsqueda y de directorios de internet.
  77. 77. Suministro de música, películas y juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones políticas, culturales, artísticas, deportivas, científicas o de ocio:
  78. 78. acceso o descarga de música en ordenadores personales y teléfonos móviles;
  79. 79. acceso o descarga de melodías, fragmentos musicales, tonos de llamada u otros sonidos;
  80. 80. acceso o descarga de películas;
  81. 81. descarga de juegos a ordenadores personales y teléfonos móviles;
  82. 82. acceso automatizado a juegos en línea que dependan de internet.
  83. 83. Suministro de enseñanza a distancia:
  84. 84. enseñanza a distancia automatizada que dependa de internet;
  85. 85. ejercicios realizados por el alumno en línea y corregidos automáticamente, sin intervención humana.</li></li></ul><li>Servicios Prestados por Vía Electrónica (2/5)<br /><ul><li>Servicios excluidos:
  86. 86. Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión
  87. 87. Mercancías cuyo pedido o tramitación se efectúa por vía electrónica
  88. 88. CD-ROM, disquetes o soportes tangibles similares
  89. 89. Material impreso, como libros, boletines, periódicos o revistas
  90. 90. CD y casetes de audio
  91. 91. Cintas de vídeo y DVD
  92. 92. Juegos en CD-ROM
  93. 93. Servicios de profesionales que asesoran a sus clientes por correo electrónico
  94. 94. Servicios de enseñanza que se impartan por conexión remota
  95. 95. Servicios de reparación física no conectados de equipos informáticos
  96. 96. Servicios de almacenamiento de datos fuera de línea
  97. 97. Servicios de publicidad (periódicos, carteles o por televisión)
  98. 98. Servicios de ayuda telefónica
  99. 99. Servicios de enseñanza por correspondencia
  100. 100. Servicios de videofonía
  101. 101. Acceso a Internet y a la WorldWide Web
  102. 102. Servicios telefónicos a través de Internet
  103. 103. Comunicación por correo electrónico
  104. 104. Software standard /software específico</li></li></ul><li>Servicios Prestados por Vía Electrónica (3/5)<br /><ul><li>Regla general de localización:
  105. 105. B2B: Tributan en sede del destinatario
  106. 106. B2C:
  107. 107. Destinatario establecido en la UE: Tributan en sede del prestador
  108. 108. Régimen especial cuando el prestador está establecido fuera de la UE
  109. 109. Tributan en sede del destinatario a partir de 1/01/2015
  110. 110. Destinatario establecido fuera de la UE: No tributan en el TAI español
  111. 111. Regla especial de localización:
  112. 112. B2B: Tributan en el TAI español cuando el destinatario está establecido fuera de la UE + utilización efectiva en el TAI español
  113. 113. Utilización o explotación efectivas (Criterios Comité de IVA): Donde el cliente dispone de acceso a Internet y tiene una dirección de IP, salvo que existe evidencia de que el servicio se ha recibido en otra parte</li></li></ul><li>Servicios Prestados por Vía Electrónica (4/5)<br /><ul><li>Régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica:
  114. 114. Ámbito de aplicación:
  115. 115. B2C: Prestador establecido fuera de la UE / Destinatario establecido en la UE (*)
  116. 116. Regla especial de localización: Tributación en sede del destinatario
  117. 117. Carácter opcional
  118. 118. Obligaciones formales:
  119. 119. Estado Miembro de Identificación (NOE)
  120. 120. Presentar autoliquidaciones del IVA por cada trimestre natural (Modelo 367)
  121. 121. Mantener y conservar un registro de las operaciones incluidas en el régimen especial
  122. 122. Expedir y entregar facturas
  123. 123. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas: (i) procedimiento devolución no establecidos; (ii) no exigibilidad reciprocidad de trato; (iii) no nombramiento representante</li></li></ul><li>Servicios Prestados por Vía Electrónica (5/5)<br />Cuadro resumen localización servicios prestados por vía electrónica:<br />Nota: Los cuadros sombreados indican las situaciones en las que la operación se entiende realizada en Península y Baleares y por tanto quedan sujetas al IVA español por aplicación de todas las reglas aplicables<br />
  124. 124. Servicios Relacionados con Bienes Inmuebles<br /><ul><li>Localización de los servicios relacionados con bienes inmuebles: Tributan donde radiquen los inmuebles (B2B / B2C):
  125. 125. Los arrendamientos o cesiones de uso por cualquier título de dichos bienes
  126. 126. Los servicios relativos a la preparación, coordinación y realización de las construcciones inmobiliarias / servicios de carácter técnico (arquitectos, aparejadores e ingenieros)
  127. 127. Los servicios de gestión relativos a bienes inmuebles y operaciones inmobiliarias
  128. 128. Los de vigilancia o seguridad
  129. 129. Los servicios de alquiler de cajas de seguridad / utilización de vías de peaje
  130. 130. Los servicios de alojamiento en establecimientos de hostelería
  131. 131. Servicios de Almacenamiento?</li></li></ul><li>Servicios de Transporte<br /><ul><li>Localización de los transportes de pasajeros: Tributan en el TAI español por la parte del trayecto que discurra por dicho territorio (B2B / B2C)
  132. 132. Los transportes por vía marítima o aérea procedentes de / con destino a un puerto o aeropuerto situado fuera del TAI español. Exentos
  133. 133. Localización de los transportes de bienes:
  134. 134. Transporte intracomunitario:</li></ul>B2B: Tributan en sede del destinatario<br />B2C: Tributan en el TAI español si el transporte se inicia en dicho territorio<br /><ul><li>Transporte no intracomunitario:</li></ul>B2B: Tributan en sede del destinatario<br />B2C: Tributan en el TAI español por parte del trayecto que discurra por dicho<br /> territorio<br />
  135. 135. Servicios de Acceso o Relacionados con Manifestaciones Culturales, Artísticas, Deportivas, Científicas, Educativas, Recreativas o similares<br /><ul><li>Localización del acceso y los servicios accesorios al acceso a dichas manifestaciones: Tributan donde tengan lugar efectivamente dichas manifestaciones (B2B)
  136. 136. Servicios de mediación en la venta de entradas ≠ servicios accesorios al acceso
  137. 137. Localización de los servicios relacionados con dichas manifestaciones:
  138. 138. B2B: Tributan en sede del destinatario
  139. 139. B2C: Tributan donde se prestan materialmente</li></li></ul><li>Servicios de Restauración y Catering<br /><ul><li>Suministro de alimentos/bebidas + servicios auxiliares suficientes + consumo inmediato de los mismos
  140. 140. Localización de los servicios de restauración y catering: Tributan donde se prestan materialmente (B2B / B2C)
  141. 141. Reglas especiales para los servicios de restauración y catering prestados a bordo de medios de transporte</li></li></ul><li>Servicios de Mediación<br /><ul><li>La regla de los servicios de mediación sólo se aplica cuando dichos servicios se prestan en nombre y por cuenta ajena, no cuando se actúa en nombre propio, pues en este caso se prestan los mismos servicios que se reciben
  142. 142. Localización de los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena:
  143. 143. B2B: Tributan en sede del destinatario
  144. 144. B2C: Tributan en el mismo lugar que la operación principal
  145. 145. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en servicios de alojamiento hotelero</li></li></ul><li>Servicios Efectuados sobre Bienes Muebles Corporales<br /><ul><li>Localización de los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes:
  146. 146. B2B: Tributan en sede del destinatario
  147. 147. B2C: Tributan donde se presten materialmente
  148. 148. Prestación de servicios de instalación / montaje de piezas de una máquina versus entrega de bienes con instalación / montaje
  149. 149. Servicios de ensamblaje de bienes que pasan a formar parte de un inmueble</li></li></ul><li>Arrendamiento de Medios de Transporte<br /><ul><li>Arrendamiento corto / largo plazo
  150. 150. Localización de los arrendamientos de medios de transporte:</li></ul>(*) Puesta a disposición (si coincide con sede del prestador) o sede del destinatario (si no coincide con sede del prestador)<br />
  151. 151. Relocalización de Servicios por Utilización o Explotación Efectivas<br /><ul><li>Relocalización de servicios en el TAI español cuando no se entienden localizados en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, pero su utilización o explotación efectivas se realizan en el TAI español:
  152. 152. Los servicios prestados por vía electrónica y otros servicios intangibles (B2B)
  153. 153. Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (B2B / B2C)
  154. 154. Los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (B2B)
  155. 155. Los servicios de arrendamiento de medios de transporte (B2B / B2C)</li></li></ul><li>Reglas de Localización en las Entregas de Bienes<br /><ul><li>Las entregas de bienes muebles corporales que no sean objeto de transporte
  156. 156. Las entregas de bienes muebles corporales que sean objeto de transporte
  157. 157. Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación / montaje
  158. 158. Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en el TAI español
  159. 159. Las entregas de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de un buque, avión o tren
  160. 160. Régimen de las ventas a distancia
  161. 161. Medios de transporte nuevos
  162. 162. Las entregas intracomunitarias de bienes
  163. 163. Operaciones triangulares
  164. 164. Las exportaciones indirectas</li></ul>(*) Puesta disposición (si coincide con el destinatario) o sede del destinatario (si no coincide con la sede del prestador)<br />
  165. 165. Devoluciones a Empresarios / Profesionales no Establecidos en el Estado Miembro de la UE en el que Soportan el IVA<br /><ul><li>Solicitudes de devolución de empresarios / profesionales establecidos en Península y Baleares correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en Península y Baleares
  166. 166. Régimen especial de devoluciones a empresarios / profesionales no establecidos en Península y Baleares pero establecidos en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla.
  167. 167. Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios / profesionales no establecidos en Península y Baleares, ni en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla.</li></li></ul><li>Osborne Clarke Alliance<br />Barcelona<br />Av. Diagonal, 477, planta 20<br />08036 Barcelona <br />Tel. +(34) 93 419 18 18<br />Fax +(34) 93 410 25 13<br />Email: barcelona@osborneclarke.es<br />Madrid<br />Lagasca, 140, esc. 1, 1º Dcha<br />28006 Madrid<br />Tel. +(34) 91 576 44 76<br />Fax +(34) 91 576 74 85<br />E-mail: madrid@osborneclarke.es<br />www.osborneclarke.com<br />Barcelona, Brescia, Bristol, Bruselas, Colonia, Londres, Madrid, Milán, Munich, Padua, París, Roma, Rotterdam, Silicon Valley, Thames Valley <br />

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