Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×
 

Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi

on

  • 531 views

 

Statistics

Views

Total Views
531
Views on SlideShare
520
Embed Views
11

Actions

Likes
0
Downloads
3
Comments
0

1 Embed 11

http://zeme-buve.org 11

Accessibility

Categories

Upload Details

Uploaded via as Microsoft PowerPoint

Usage Rights

© All Rights Reserved

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Processing…
Post Comment
Edit your comment

Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi Aktuāli pvn piemērošanas jautājumi Presentation Transcript

  • Aktuāli PVN piemērošanas jautājumi 2014. gadā Viola Erte Associate, Deloitte Latvia SIA
  • Saturs 1. Būtiskākie grozījumi PVN likumā • • • • PVN piemērošana darījumos ar nekustamo īpašumu priekšnodokļa atskaitīšana par vieglajām pasažieru automašīnām priekšnodokļa korekcijas citi grozījumi 2. Aktuāla VID prakse PVN jomā 3. Jaunākie tiesu nolēmumi PVN piemērošanas jomā 2 © 2014 Deloitte Central Europe
  • 3 1. Būtiskākie grozījumi PVN likumā
  • Darījumi ar nekustamo īpašumu (NĪ) Precizēta apbūves zemes definīcija Apbūves zeme – zemesgabals, kura apbūvei vai inženierkomunikāciju izbūvei tajā vai kuram domāto ceļu, ielu vai inženierkomunikāciju pievada izbūvei izsniegta būvatļauja pēc 2009.gada 31.decembra. Zemesgabals nav uzskatāms par apbūves zemi, ja būvatļauja būvdarbu veikšanai ir izsniegta: • līdz 2009.gada 31.decembrim un pēc 2009.gada 31.decembra ir pagarināta vai pārreģistrēta, • pēc 2009.gada 31.decembra, bet ir mainīts zemesgabala lietošanas mērķis, kas neparedz apbūves veikšanu 4 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Darījumi ar nekustamo īpašumu (NĪ) Precizēta nelietota NĪ definīcija Nelietots NĪ – likumā noteiktās ēkas vai būves un ar tām saistīta zemes vienība vai zemes vienības daļa * PVN piemērošana, ja zemei dažādi kadastra numuri – ? 5 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Darījumi ar nekustamo īpašumu (NĪ) PVN piemērošana pie jaukta NĪ pārdošanas • Ja tiek pārdots NĪ, kura sastāvā ir tādas ēkas, būves vai telpu grupas, kas ir kadastra objekts un kas atbilst nelietota NĪ statusam, tad ar PVN ir apliekama atlīdzības daļa, ko aprēķina proporcionāli nelietota NĪ daļai pret visu nekustamo īpašumu. ! Netiek noteikta proporcijas aprēķina metode (platības vai vērtības proporcija) 6 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Darījumi ar nekustamo īpašumu (NĪ) PVN piemērošana izsolē iegādāta NĪ pārdošanai • Ja pārdod izsolē iegādātu NĪ, tad, nosakot ar PVN apliekamo vērtību, ņem vērā tiesu izpildītāja noteikto nekustamā īpašuma statusu. • Šīs tiesības nav izmantojamas, ja pārdodamais NĪ vairs neatbilst tiesu izpildītāja noteiktajam nelietota NĪ vai apbūves zemes statusam. 7 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN un vieglās pasažieru automašīnas (VPA) Reprezentatīvā VPA* Priekšnodoklis nav atskaitāms par: • tādas VPA iegādi, nomu un importu, kuras sēdvietu skaits, neskaitot vadītāja vietu, nepārsniedz 8 vietas un kuras vērtība pārsniedz UIN regulējošajos normatīvajos aktos noteikto reprezentatīvā vieglā automobiļa vērtību – EUR 50’000 (bez PVN); • izmaksām, kas saistītas ar šādas VPA uzturēšanu (tajā skaitā izmaksām par remontu un degvielas iegādi). * Attiecas uz tām VPA, kuras iegādātas, nomātas vai importētas, sākot ar 2014.gada 1.janvāri 8 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN un vieglās pasažieru automašīnas (VPA) Reprezentatīvā VPA Izņēmumi priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumiem (1): 1) VPA tiks izmantota šādu ar PVN apliekamo darījumu veikšanai: • pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību, tai skaitā taksometru pakalpojumu sniegšanai, • vieglo automašīnu nomas pakalpojumu sniegšanai, • automašīnu tirdzniecībai vai nomaksas pirkuma darījumiem, • preču transporta pakalpojumu sniegšanai, • autovadīšanas prasmes apmācībai, • apsardzes pakalpojumu sniegšanai; 2) VPA ir operatīvais transportlīdzeklis; 3) VPA tiek izmantota par pilnvarotā automašīnu tirgotāja demonstrācijas automašīnu; 9 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN un vieglās pasažieru automašīnas (VPA) Reprezentatīvā VPA Izņēmumi priekšnodokļa atskaitīšanas ierobežojumiem (2): 4) VPA tiek izmantota ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai*. * Lai to pieradītu, jāveic ar saimnieciskās darbības veikšanu saistīto braucienu uzskaite atbilstoši UVT likuma prasībām (GPS) un VPA ir deklarēta vieglo pasažieru automašīnu transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā. 10 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN un vieglās pasažieru automašīnas (VPA) Nepamatoti ierobežotā priekšnodokļa atmaksa Priekšnodoklis, kas 2011., 2012. un 2013.gadā netika atskaitīts pilnā apmērā (80% ierobežojums), var tikt atgūts, ja VPA tikusi izmantota ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai*: • 2014. gadā – par 2011. gadu; • 2015. gadā – par 2012. gadu; • 2016. gadā – par 2013. gadu. * Lai to pieradītu, jābūt veiktai ar saimnieciskās darbības veikšanu saistīto braucienu uzskaite atbilstoši UVT likuma prasībām (GPS) un VPA jābūt deklarētai vieglo pasažieru automašīnu transportlīdzekļu un to vadītāju valsts reģistrā. 11 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Priekšnodokļa atskaitīšana Precizēts priekšnodokļa atskaitīšanas pamatprincips: • Vērtējot priekšnodokļa atskaitīšanu, būtisks preču un pakalpojumu izmantošanas nodoms. Finanšu pakalpojumu sniedzējiem – precizētas priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības par darījumiem ar trešajām valstīm: • Priekšnodoklis ir atskaitāms par sniegtajiem finanšu pakalpojumiem, ja to saņēmējs ir trešās valsts vai trešās teritorijas persona. 12 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Priekšnodokļa korekcijas Atskaitāmā priekšnodokļa gada proporcijas noteikšana: Proporcija noapaļojama līdz pilnam procentam uz augšu. Piemērs: Gada proporcija pēc aprēķina: Atskaitāmā priekšnodokļa proporcija: 13 97,147% 98% © 2014 Deloitte Central Europe
  • Mazas vērtības dāvanas Precizēta mazas vērtības dāvanas definīcija – ierobežojumi neattiecas uz reklāmas vai reprezentācijas izdevumiem. mazas vērtības dāvana – prece vai pakalpojums, kuru nodod bez atlīdzības un kura vērtība bez nodokļa vienam cilvēkam kalendāra gada laikā nepārsniedz 14,23 euro, izņemot preci vai pakalpojumu, kas ir attiecināms uz reklāmas vai reprezentācijas izdevumiem. 14 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Atbrīvojumi no PVN Atbilstoši PVN direktīvas normām PVN likumā ieviesti atbrīvojumi no PVN. Ar PVN neapliek: 1. Preču piegādes, par kuru iegādi vai izmantošanu nav atskaitīts priekšnodoklis, jo tās tika paredzētas citiem mērķiem, nevis ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai (tai skaitā par luksusa precēm, precēm privātajām vajadzībām un izklaidei). 15 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Atbrīvojumi no PVN Ar PVN neapliek: 2. Pakalpojumus, kas sniegti neatkarīgu personu grupā tās dalībniekiem, ja tiek izpildīti noteikti kritēriji: • • • • • 16 grupas dalībnieki pastāvīgi veic ar PVN neapliekamus darījumus vai darījumus, kuriem nav piemērojams PVN likums; pakalpojumi nepieciešami tikai un vienīgi minēto darījumu nodrošināšanai pakalpojumu vērtība ir to pašizmaksa; pakalpojumu izmaksas sedz šīs grupas dalībnieki atbilstoši to daļai kopējos izdevumos; netiek radīti būtiski konkurences izkropļojumi. © 2014 Deloitte Central Europe
  • 17 2. Aktuālā VID prakse PVN jomā
  • VID auditu statistika 2011.gads • 1396 nodokļu auditi (1091 juridisko personu auditi, 305 fizisko personu auditi) • Rezultatīvi 1308 nodokļu auditi (rezultativitāte ir 94%) • Papildus aprēķināti Ls 205,9 milj • Īpatsvars: PVN – 50 % (Ls 103,1 milj.), IIN 6 % (Ls 12,4 milj.) UIN - 4 % (Ls 8,5 milj.). 2012.gads • 2705 nodokļu auditi (1073 juridisko personu auditi, 1632 fizisko personu auditi) • Rezultatīvi 2637 (rezultativitāte ir 97 %); • Papildus aprēķināti Ls 127,7 milj. Juridiskajām personām aprēķināti 88 % no kopējās nodokļu auditos aprēķinātās summas. • Īpatsvars: PVN 43 % (Ls 55,2 milj.), UIN - 9 % (Ls 12,0 milj.), IIN - 7 % (Ls 8,4 milj.) Akcīzes nodoklim - 5 % (Ls 6,3 milj.). 2013.gads (9.mēneši) • 1314 nodokļu auditi (888 juridisko personu auditi, 426 fizisko personu auditi); • Rezultatīvi 1271 nodokļu auditi (rezultativitāte 97 %); • Papildus aprēķināti Ls 107,5 milj. Juridiskajām personām aprēķināti 93 % no kopējās nodokļu auditos aprēķinātās summas. • Īpatsvars: PVN 53 % (Ls 56,5 milj.), UIN - 8 % (Ls 8,8 milj.), IIN 4 % (Ls 4,7 milj.). 18 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Tipiskākie VID uzrēķini: PVN 1) Nepamatota priekšnodokļa atskaitīšana darījumos ar ‘pazudušiem darījuma’ partneriem. VID vērtē gan otras darījuma puses amatpersonas paskaidrojumus, gan darījumu apliecinošos dokumentus un citus tiešus un netiešus pierādījumus; 2) Kā priekšnodoklis atskaitīta visa PVN summa, kas norādīta rēķinā par vieglo automašīnu uzturēšanas izmaksām; 3) Uz priekšnodokli attiecinātas summas bez grāmatvedības attaisnojuma dokumentiem (preces saņēmējs ir cita persona) vai dokuments neatbilst PVN rēķinam (nav norādīti visi rekvizīti); 4) Uz priekšnodokli attiecinātas PVN summas, kas nav saistītas ar apliekamo darījumu nodrošināšanu; 5) Apliekamā persona, kura saņēmusi VID atļauju, piemērot īpašo PVN režīmu preču importam, nav deklarējusi šo preču importu. 19 © 2014 Deloitte Central Europe
  • 20 3. Jaunākie tiesu nolēmumi PVN piemērošanas jomā
  • LR Augstākās tiesas un ES tiesas nolēmumi 2013. gadā 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 21 PVN krāpšana Preču glabāšanas pakalpojumi Zaudējumu atlīdzināšanas pienākums, ja PVN iekasēts nepamatoti PVN apmērs, ja nav atsauces uz PVN līgumā Pakalpojuma maiņa – barteris Nomāta personāla apgāde Rēķini, kas izrakstīti darbiniekam Reprezentācijas izdevumi Līzinga pakalpojumi © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana VID prakse PVN krāpšanas lietās Konstatējot faktu, ka PVN darījumu partneris nav nomaksājis budžetā, VID cenšas iekasēt PVN no godprātīgā nodokļa maksātāja. Par pamatu savam lēmumam VID izmanto informāciju, kas raksturo negodprātīgo darījumu partneri. Par pamatu nelabvēlīgam lēmumam, ar kuru tiek aprēķināts papildus budžetā maksājamais PVN, nokavējuma nauda un soda nauda, tiek izmantoti šādi fakti: • darījumu partneru amatpersona noliedz darījumu faktu; • darījumu partnerim nav bijuši pietiekami materiāli tehniskie un/ vai cilvēku resursi darījumu veikšanai; • darījumu partneris pēc darījuma noslēgšanas ir izslēgts no PVN maksātāju reģistra un darījumu partneris nav iesniedzis VID PVN deklarācijas, gada pārskatu utt.; • pēc darījuma noslēgšanas darījumu partneris savā juridiskajā adresē nav sasniedzams. Praksē ar vien biežāk sastopamas situācijas, ka tiešā darījuma partnera amatpersona darījumu faktu nenoliedz. Darījuma faktu noliedz darījumu partnera tālākais darījumu partneris lejupejošā darījumu ķēdē. Pēc VID ieskatiem minēto faktu kopums pamato, ka: 1. darījums faktiski nav noticis; vai 2. nodokļa maksātājs zināja vai tam bija jāzina, ka tas iesaistās PVN krāpšanas shēmā. 22 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana Augstākās tiesas prejudiciālie jautājumi EST - lieta C-563/11 – Forvards V: Vai nekonstatējot nodokļa maksātāja, kas atbilst visiem būtiskajiem PVN atskaitīšanas nosacījumiem, ļaunprātīgu rīcību, šādam nodokļa maksātājam var tikt liegtas PVN priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības, kas izveidojošās samaksājot PVN tādam darījuma partnerim, kurš galarezultātā tomēr ir izrādījies fiktīvs vai arī tā amatpersonas noliedz saimnieciskās darbības esamību vai konkrētā darījuma faktu? 23 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana EST atbilde – 2013. gada 28.februāra rīkojums - lieta C-563/11 - Forvards V. EST norādīja, ka tā jau ir sniegusi atbildi citos spriedumos (acte éclairé). Rīkojumā norādīts, ka atbildes meklējamas sekojošos spriedumos: 1) 2006. gada 21. februāra spriedumu lietā C-255/02 Halifax; 2) 2012. gada 21. jūnija spriedumu apvienotajās lietās C-80/11 un C-142/11 Mahagében un Dávid; 3) 2012. gada 6. septembra spriedumu lietā C-324/11 Tóth; 4) 2012. gada 6. decembra spriedumu lietā C-285/11 Bonik; 5) 2013. gada 31. janvāra spriedumu lietā C-643/11 LVK – 56. 24 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana Atziņas no EST judikatūras: 1) Ja VID secina, ka piegāde nav veikta, jo darījuma partneris ir fiktīva sabiedrība un tās vadītājs ir rīkojies citas trešās personas vārdā, tad šāds fakts pats par sevi nevar kalpot par pamatu PVN neitralitātes principa neievērošanai, ja vien: • uz objektīvu un visaptverošu pierādījumu pamata VID nepierāda, ka darījums faktiski nav noticis ar rēķinā/pavadzīmē norādīto darījumu partneri; • preču saņēmējs zināja vai viņam bija jāzina (zināšanu pārbaude/ knowledge test), ka minētais darījums ir iesaistīts krāpšanā PVN jomā. 2) Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības nav ierobežojamas tikai uz tā pamata, ka nodokļa maksātājs pēc nodokļu administrācijas ieskatiem nebija veicis visaptverošu darījumu partneru pārbaudi. Nodokļu maksātājam nav uzliekams vispārīgs pienākums pārbaudīt, ka piegādātājam ir materiāltehniskās iespējas piegādāt preces vai sniegt pakalpojumus, ka tam īpašumā ir pārdotās preces, un ka viņš pilda savus PVN deklarēšanas un maksāšanas pienākumus. 3) Nodokļu maksātāju kontrole ir nodokļu administrācijas pienākums. 4) Minētās atziņas nav piemērojams lietās, kas saistītas ar PVN atbrīvojuma piemērošanu, tai skaitā preču piegādes vai iegādes darījumos ar citu ES dalībvalstu nodokļu maksātājiem, vai preču eksportam. • EST 2012.gada 17.decembra spriedums lietā C-273/11, Mecsek-Gabona; • EST 2007.gada 8.decembra spriedums lietā C-184/05, Twoh International. 25 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana Ņemot vērā EST paustās atziņas, Augstākās tiesas Senāts 2013.gada 7.maija spriedumā lietā Nr. SKA-14/2013 nolēma sekojošo: 1) Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības nevar tikt liegtas uz tāda pamata, ka par agrākajiem vai vēlākajiem darījumiem augšupejošā vai lejupejošā darījuma ķēdē PVN netika samaksāts valsts budžetā; 2) Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības var liegt vienīgi gadījumā, ja objektīvi tiek pierādīts, ka nodokļa maksātājs tās ir izmantojis krāpnieciski vai ļaunprātīgi; 3) Ja VID nav konstatējis, ka Priekšnodokļa atskatīšanas tiesības izmantojušais nodokļa maksātājs pats būtu rīkojies krāpniecisku vai ļaunprātīgu motīvu vadīts, PVN priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības nav ierobežojamas. 4) Priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības var ierobežot, ja VID pierāda, ka nodokļa maksātājs zināja vai tam bija jāzina, ka izdarīdams pirkumu, tas piedalās ar krāpšanu saistītā PVN darījumu ķēdē; 5) VID nedrīkst izmantot nodokļu maksātāja darījuma partnera nelikumīgo vai fiktīvo darbību raksturu par vienīgo atteikuma pamatu priekšnodokļa atskaitīšanas tiesībām, jo tieši VID ir pienākums veikt nepieciešamās pārbaudes pie nodokļu maksātājiem; 6) VID pierādījumu vērtējums nodokļu kontroles rezultātā nedrīkst tieši un netieši radīt rēķina saņēmējam pienākumu pārbaudīt savu darījuma partneri, kas tam principā nav jādara; 7) VID dotais rēķina saņēmēja novērtējums ir izšķirošs, lai atzītu, ka priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības liegtas pamatoti darījumā, kas faktiski ir noticis, bet ne ar rēķinā norādīto personu. 26 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana Augstākā tiesas savas atziņas ir paudusi atkārtoti, un uz doto brīdi ir nodibinātas Latvijas tiesu judikatūrā. (skat. 2013.gada 10.maija spriedums Nr.SKA-2/2013, 2013.gada 24.maija spriedumā Nr.SKA–84/2013, 2013.gada 12.jūnija spriedumā Nr.SKA – 21/2013, 2013.gada 10.jūnija spriedums Nr.SKA – 17/2013, 2013.gada 25.jūnija spriedumā SKA-408/2013, 2013.gada 5.jūlija spriedumā SKA – 491/2013, 2013.gada 1.augusta spriedumā SKA–428/2013). Augstākā tiesa ar savu 2013. gada 10. septembra spriedumu lietā SKA-12/2013 ir nonācis pie atziņas, ka VID ne vienmēr ir jāmanevrē starp praksē grūti un neskaidri ieviešamajiem kritērijiem, kas pausti iepriekš minētajā uz EST prakses balstītā Augstākās tiesas 2013. gada 7. maija spriedumā lietā SKA14/2013. Augstākā tiesa ir lēmusi, ka PVN priekšnodokļa atskaitīšanas tiesības ir liedzamas, ja izpildās viens no trim zemāk minētajiem kritērijiem: 1) Darījums faktiski nav noticis (preces reāli nav piegādātas, noformēti tikai dokumenti); 2) Nodokļa maksātājs pats iesaistījies darījumā ar fiktīvo uzņēmumu, tādējādi iesaistoties PVN sistēmas ļaunprātīgā izmantošanā; 3) Nodokļa maksātājs ir bijis informēts, ka tiek iesaistīta darījumā ar fiktīvo uzņēmumu; Pierādījumi, ka ar augstu ticamību, ka izpildās kāds no minētajiem priekšnosacījumiem, jānodrošina VID, savukārt nodokļa maksātājam tie jāatspēko. 27 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana Problemātika Kas ir tie pierādījumi, kas pierāda nodokļa maksātāja labticīguma/ godaprāta trūkumu, ļaunprātīgas PVN sistēmas izmantošanas esamību??? Negatīva fakta pierādīšanas pienākums. 28 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN krāpšana Augstākās tiesas 2013.gada 12.jūnija spriedums lietā Nr. SKA – 21/2013. 1) Gan UIN, gan PVN nodokļa aprēķinā tiek ņemti vērā vieni un tie paši attaisnojuma dokumenti (darījumu apliecinošie rēķini), uz abiem vienādi attiecas likuma „Par grāmatvedību” normas, arī 2.pants par patiesas informācijas atspoguļošanu grāmatvedībā un 7.panta pirmā daļa par ierakstu izdarīšanu grāmatvedības reģistros tikai saskaņā ar attaisnojuma dokumentiem. 2) Abos gadījumos būtiska nozīme ir tam, vai persona darījuma rezultātā ir saņēmusi preces vai pakalpojumus, ko tā izmantojusi savas saimnieciskās darbības nodrošināšanā. 3) Nodokļu sistēmas sekmīgā funkcionēšanā un krāpniecības novēršanā nav pamata attiecībā uz katru nodokli par vieniem un tiem pašiem darījumiem piemērot atšķirīgus kritērijus, ja vien tam nav no nodokļa būtības izrietošs objektīvs pamats. Augstākās tiesas 2013.gada 21.septembra spriedums lietā Nr. SKA – 371/2013. UIN aprēķināšanā ir būtiski pārliecināties, kas ir faktiskais preces piegādātājs. Zinot preces piegādātāju ir iespējams pārliecināties, vai preces iegādes darījums faktiski ir noticis. Secinot, ka darījums nav noticis darījuma rezultātā radušās izmaksas nav sasaistāmas ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību. Apliekamais ienākumus nebūtu samazināms, ja darījums faktiski nebūtu noticis ar rēķinā norādīto personu, bet gan kādu citu personu. Šādā gadījuma nodokļu maksātājam jāpierāda, ka preces tai piegādājusi kāda cita persona. 29 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Preču glabāšanas pakalpojumi EST 2013.gada 27 jūnija spriedums lietā C-155/12 – RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland. • RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sniedza kompleksos preču glabāšanas pakalpojumus. Polijas nodokļu administrācija uzskatīja, ka pakalpojuma sniegšanas vieta ir dalībvalsts kur atrodas noliktava, nevis tur, kur atrodas pakalpojuma saņēmējs? • EST lēma, ka, lai uzskatītu, ka pakalpojums saistīts ar nekustamo īpašumu – noliktavu jākonstatē elements, ka pakalpojuma saņēmējam tiek piešķirtas tiesības izmantot visu vai konkrētu daļu no noliktavas. • Ja tiek sniegts pakalpojumu kopums, kurā PVN piemērošana pa pakalpojuma veidiem atšķiras, tad jāidentificē galvenais sniegtais pakalpojums un papildpakalpojumi. PVN papildpakalpojumiem piemēro tāpat kā galvenajam pakalpojumam. • Piemēram, ja tiek sniegts pakalpojuma kopums, kas sevī ietver vairākus pakalpojumus kā preču iekraušanu izkraušanu no transportlīdzekļiem, pieņemšana un novietošana glabātavā, tad galvenais pakalpojums ir noliktavas nodrošināšana, savukārt pārējie pakalpojumi ļauj pilnvērtīgāk izmantot noliktavu. Līdz ar to tie atzīstami par papildpakalpojumiem. 30 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Zaudējumu atlīdzināšanas pienākums, ja PVN iekasēts nepamatoti • Līdz 2013.gada 10.aprīlim bija spēkā likuma Par nodokļiem un nodevām 19.pants , kas paredzēja VID atbildību par nodokļa maksātāja radītajiem zaudējumiem. Piemērojot to kopā ar likuma Par nodokļiem un nodevām 28 un 29.pantu nodokļa maksātājs varēja prasīt VID segt/ atlīdzināt zaudējumus (atmaksājamo summu palielinot par 0,025 % par katru dienu, nedaudz vairāk kā 9% gadā). • Šādas tiesības Augstākās tiesas 2013.gada 1.februāra spriedumu lietā SKA-95/2013 atzina par pamatotām. • Tagad likuma Par nodokļiem un nodevām 19.pants ir izslēgts. • Apgabaltiesas 2013.gada 24.maija spriedumu lietā A42935209 nolēma, ka zaudējumu apmērs atsevišķi jāpierāda Valsts pārvaldes iestāžu nodarīto zaudējumu atlīdzināšanas likuma noteiktajā kārtībā. • VID rīcības seku cēloņsakarība ar nodokļa maksātāja negūtajiem ienākumiem. 31 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Zaudējumu atlīdzināšanas, nepamatoti iekasēts PVN EST 2013.gada 24.oktobra spriedums lietā C-431/12 - Rafinăria Steaua Română • Rafinăria Steaua Română pieprasīja PVN pārmaksu atmaksu. Rumānijas nodokļu administrācija veica auditu, papildus aprēķināja budžetā maksājamo PVN. Ar savstarpēju ieskaitu PVN pārmaksa tika dzēsta. Tiesa nodokļa administrācijas lēmumu atcēla. • EST tika skatīts jautājums par to vai nodokļa administrācijai ir pienākums maksāt naudas līdzekļa lietojuma procentus (zaudējumus) par nepamatoti aizkavētu PVN pārmaksas atmaksu? Vai nodokļa audita rezultātā aprēķinātie papildus PVN maksājumi, kas vēlāk ar tiesas lēmumu ir atcelti var kalpot par pietiekamu pamatu, lai neatlīdzinātu nodokļa maksātājam zaudējumus. • EST vadoties fiskālās neitralitātes principa lēma, ka fiskālās neitralitātes princips uzliek par pienākumu dalībvalstu nodokļa administrācijām maksāt nodokļa maksātājam nokavējuma naudu par PVN pārmaksas atmaksas aizkavēšanu. Lietošanas procenti maksājama no brīža, kad ir iztecējis termiņš pārmaksas atmaksai. 32 © 2014 Deloitte Central Europe
  • PVN apmērs, ja nav atsauces uz PVN līgumā EST 2013.gada 7.novembra spriedums lietā C-249/12 - Tulică and Plavoşin • C. H. Tulicǎ un C. I. Plavoşin bija noslēguši daudzus nekustamā īpašuma pirkuma un pārdevuma līgumus. Līgumos nekas nebija paredzēts attiecībā uz PVN. Rumānijas nodokļu administrācija konstatēja, ka C. H. Tulicǎ un C. I. Plavoşin darbībai saskatāmas saimnieciskas darbības pazīmes un pieprasīja C. H. Tulicǎ un C. I. Plavoşin samaksāt PVN, pieskaitot to līgumā nolīgtajai cenai. • EST tika pacelts jautājums, vai par to kā aprēķināms PVN, ja uz to nav atsauces līgumā. • EST spriedumā balstījās uz PVN sistēmas mērķi, aplikt ar nodokli galapatēriņu, kā arī uz EST judikatūru, kas paredz, ka nodokļu administrācija nevar kā PVN iekasēt summu, kas pārsniedz nodokļa maksātāja saņemto atlīdzības summu . • EST lēma, ka gadījumā, ja puses ir vienojušās par preces cenu, neko neminot par PVN, un ja šīs preces piegādātājs ir persona, kurai ir jāmaksā PVN par darījumu, tad gadījumā, ja piegādātājam nav iespējas atgūt no pircēja pievienotās vērtības nodokli, ko ir pieprasījusi samaksāt nodokļu administrācija, ir uzskatāms, ka pievienotās vērtības nodoklis ir jau ietverts cenā, par kuru ir panākta vienošanās. 33 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Pakalpojumu maiņa – barteris EST 2013.gada 26.septembra spriedums lietā C-283/12 – Serebryannay vek. • B.Bodzuliak ir Serebryannay vek vienīgā amatpersona un īpašnieks. B.Bodzuliak nodod Serebryannay vek bezatlīdzības lietošanā sev piederošus dzīvokļus, kurus Serebryannay vek plāno izīrēt. Serebryannay vek ir pienākums līguma termiņa beigās izremontētos dzīvokļus nodot atpakaļ B.Bodzuliak ar visiem uzlabojumiem, • Bulgārijas nodokļu administrācija uzskatīja, ka Serebryannay vek ir sniegusi ar PVN apliekamus pakalpojumus B.Bodzuliak. PVN tika aprēķināts vadoties no veiktā darbu tirgus vērtības. • Atlīdzība par preču piegādi var būt pakalpojumu sniegšana. Tas pats attiecas uz situāciju, kad pakalpojumu sniedz apmaiņā pret citu pakalpojumu. • EST lēma, ka dzīvokļa atjaunošanas un iekārtošanas pakalpojumu sniegšana ir jāuzskata par veiktu par atlīdzību, ja saskaņā ar līgumu, kas noslēgts ar šā dzīvokļa īpašnieku, minēto pakalpojumu sniedzējs, pirmkārt, apņemas veikt šos pakalpojumus pats sedzot izmaksas, un, otrkārt, iegūst tiesības izmantot minēto dzīvokli savas saimnieciskās darbības veikšanai šā līguma spēkā esamības laikā bez pienākuma maksāt īres maksu, bet minētā līguma beigās īpašnieks atgūst iekārtotu dzīvokli. 34 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Nomāta personāla apgāde EST 2013.gada 18.jūlija spriedums lietā C-124/12 – AES-3C MARITZA EAST 1 • AES pieder elektrocentrāle, kas atrodas ārpus apdzīvotas vietas. Uz elektrocentrāli nekursē sabiedriskais transports. AES pašam nav darbinieku, tie tiek nomāti no AES Services. AES darbiniekus apgādā ar darba apģērbiem un individuālajiem aizsardzības līdzekļiem, kā arī nodrošina darbinieku transportēšanu no elektrocentrāles uz viņu dzīvesvietu un atpakaļ. • Izdevumi par šīm precēm un pakalpojumiem nav iekļauti AES Services samaksātās atlīdzības summā. Ja darba ņēmējs tiek norīkots komandējumā, tad AES tieši sedz arī viņa ceļa un uzturēšanās izmaksas. • Bulgārijas nodokļu administrācija liedza AES tiesības atskaitīt priekšnodokli, kas samaksāts iegādājoties apģērbu, aizsardzības līdzekļus un transporta pakalpojumus. Kā pamatojumu Bulgārijas nodokļu administrācija norādīja, ka izdevumi saistīti ar bezatlīdzības darījumiem, kas paredzēti AES darbiniekiem. • EST lēma, ka tiesības atskaitīt PVN priekšnodokli nav atkarīgas no tiesiskajām attiecībām kādas ir AES un to darbiniekiem. Izdevumiem ir tieša saikne ar AES saimniecisko darbību. Darbinieku nogādāšanu uz darbu un atpakaļ ir saistīta ar saimniecisko darbību, jo nekursē sabiedriskais transports. Līdz ar to priekšnodoklis ir atskaitāms. • EST norādīja, ka pretējs secinājums būtu pretrunā ar PVN sistēmas neitralitātes principu. 35 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Rēķini, kas izrakstīti darbiniekam Augstākās tiesas 2013. gada 10. septembra spriedums lietā SKA-12/2013. • Darbiniece patapinājusi telefonu darba devējam. Darbiniece no operatora saņem rēķinus, kurus apmaksā darba devējs. • VID uzskata, ka darba devējam nav tiesības atskaitīt rēķinā iekļauto PVN, jo rēķins nav izrakstīts darba devējam. • Administratīvā apgabaltiesa lēma, ka darba devējs ir tiesīgs atskaitīt priekšnodokli. Augstākās tiesa atzina, ka Administratīvā apgabaltiesa ir lēmusi pareizi, jo nevar liegt atskaitīt priekšnodokli tikai uz pamata, ka rēķins izrakstīts darba ņēmējam, ja saņemtie pakalpojumi ir izmantoti darba devēja saimnieciskās darbības nodrošināšanai. Pierādījumi, ka tie ir izmantoti saimnieciskās darbības nodrošināšanai ir jāiesniedz nodokļa maksātājam. • Augstākā tiesa norādīja, ka par pierādījumiem var kalpot piemērām rēķins ar norādi uz zvanītajiem numuriem, no kuriem būtu redzams, ka sazina pa tālruni būtu bijusi ar darba devēja potenciālajiem vai esošajiem darījumu partneriem, nevis piemēram ar darbinieces draudzenēm. 36 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Reprezentācijas izdevumi Lieta Nr.A42728209. Divas reizes ir bijusi Augstākajā tiesā (spriedumi 27.01.2012 un 20.09.2013). Patreiz lieta atrodas Administratīvajā apgabaltiesā (lietas izskatīšana nozīmēta uz 19.02.2014). • SIA «Merks» iegādājās suvenīrus ar «Arēna Rīga» simboliku (apģērbs). Suvenīrus bija iecerēts pārdot pasaules hokeja čempionāta laikā. • Suvenīru tirdzniecība bija finansiāla neveiksme, jo pārdota tika tikai daļa no suvenīriem. Nepārdotie suvenīri tika izdalīti SIA «Merks» sadarbības partneriem un darbiniekiem. Darbinieki tos valkāja hokeja čempionāta laikā. SIA «Merks» uzskata, ka minētā aktivitāte ir saistīta ar reklāmu. • • VID un Administratīvā apgabaltiesa uzskatīja, ka SIA «Merks» iegādātie suvenīri nav attiecināmi/ kvalificējami kā reklāmas priekšmeti, jo SIA «Merks» nav iesniedzis pierādījumus par reklāmas kampaņas rīkošanu. Līdz ar to izdevumi to izgatavošanai nav attiecināma uz saimniecisko darbību. Priekšmeti neatbilst MK noteikumu Nr.556 ietvertajām reklāmas priekšmetu definīcijām. • Augstākā tiesa 2012.gada 27.janvāra spriedumā norādīja, ka par būtisku ir atzīstams nodokļa maksātāja nodoms iegādātās preces izmantot apliekamo darījumu nodrošināšanai. Jēdziens saimnieciskā darbība ir jāinterpretē plaši. Jāpievērš uzmanība nodokļa maksātāja sākotnējam mērķim. 37 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Reprezentācijas izdevumi • Vērtējot izdevumu par reklāmas priekšmetiem attiecināšanu uz saimniecisko darbību, likums ir piemērojams ņemot vērā realitāti tirgū. Nav pamata aprobežoties ar MK noteikumos precīzi definētajiem iespējamajiem reklāmas veidiem, ja tirgus realitāte uzrāda citus reklāmas veidus. • MK noteikumi ir kritiski vērtējami, ja tie pēc ierobežo uzņēmuma iespējas iekļaut saimnieciskās darbības izdevumos tādus reklāmas izdevumus, kuri pēc būtības saistīti ar nodokļa maksātāja saimniecisko darbību. • Administratīvā apgabaltiesa 2012.gada 12.septembra spriedumā lēma, ka par realizētajiem suvenīriem PVN priekšnodokli var atskaitīt 100%, savukārt pārējie suvenīri, kuri čempionāta laikā nodoti lietošanā darbiniekiem atzīstami par mazvērtīgiem reprezentācijas priekšmetiem, jo tos izplatot nav konstatēta konkrētas reklāmas kampaņas esamība. Attiecībā uz UIN SIA «Merks» pieteikums tika noraidīts. • Augstākā tiesa 2013.gada 20.septembrī lietu nosūtīja atkārtotai izskatīšanai, jo Administratīvās apgabaltiesas spriedums nepaskaidro, kā apgabaltiesa pie šādiem secinājumiem nonākusi. Nav konstatēts, ka SIA «Merks» sākotnējais nolūks ir bijis izmantot suvenīrus citiem mērķiem – reprezentācijai vai reklāmai. 38 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Līzinga pakalpojumi 2013.gada 14.jūnija prejudiciālais jautājums no Portugāles. Lieta Nr. C-183/13 Banco Mais • Vai finanšu līzinga darījumā, saskaņā ar kuru līzinga ņēmējs veic maksājumu par lietas izmantošanu, kurā ietilpst finanšu amortizācijas, procentu likmes un citas izmaksas, vai šī atlīdzība pilnā apmērā ir iekļaujama saucējā, veicot atskaitāmā PVN procentuālās daļas aprēķinu? • Vai gluži pretēji, jāņem vērā tikai un vienīgi procentu likmes, jo tā ir atlīdzība vai peļņa, kas ar bankas darbību tiek saņemta līzinga darījumu ietvaros? 39 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Paldies par uzmanību! Jautājumi 40 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Kontakti Viola Erte Juriste Deloitte Latvia SIA Grēdu iela 4a, Rīga, LV 1019, Latvia Tiešais tālr: +371 67074128 | Tālr: +37127095850 verte@deloittece.com | www.deloitte.com/lv 41 © 2014 Deloitte Central Europe
  • Deloitte nozīmē vienu vai vairākus no sekojošiem: Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Lielbritānijas sabiedrību ar atbildību, kas ierobežota ar tās dalībnieku garantijām, un tās tīkla dalībfirmas, kur katra ir juridiski nošķirta un neatkarīga vienība. Lai saņemtu detalizētu informāciju par Deloitte Touche Tohmatsu Limited un tās dalībfirmu juridisko struktūru, lūdzam apmeklēt mājaslapu www.deloitte.com/lv/about. Deloitte sniedz revīzijas, nodokļu, konsultāciju un finanšu pakalpojumus valsts un privātiem klientiem, kas aptver plašu nozaru tīklu. Ar globālo Deloitte tīklu vairāk nekā 150 valstīs, Deloitte sniedz pasaules līmeņa spējas un dziļas vietējas zināšanas, lai palīdzētu klientiem, lai kur tie veiktu savu darbību. Vairāk nekā 200, 000 Deloitte profesionāļu darbojas viena mērķa sasniegšanai, lai kļūtu par izcilības standartu. © 2014 Deloitte Latvia. Visas tiesības aizsargātas. © 2014 Deloitte Central Europe