1. EL IVA
UNIDAD 6
OPERACIONES ADMINISTRATIVAS
DE COMPRAVENTA.

2. 1 EL IVA.
• EL IVA ES UN IMPUESTO INDIRECTO
QUE GRAVA EL CONSUMO .
EL ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN ES EL
TERRITORIO ESPAÑOL…………………………….EXCEPTO
CANARIAS CEUTA
MELILLA

3. • EL IVA ES UN IMPUESTO INDIRECTO
PORQUE LO PAGA EL CONSUMIDOR Y
LO RECAUDA EL EMPRESARIO
PARA EL EMPRESARIO ES UN IMPUESTO NEUTRO.
¿PERO CUAL ES EL HECHO QUE DA LUGAR
AL PAGO DEL IMPUESTO?

4. 1.1 El hecho imponible
• EL CONSUMO .
• En concreto:---------------------
ENTREGA DE BIENES
PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
ADQUISICIONES
INTRACOMUNITARIAS
IMPORTACIONES DE
BIENES.

5. ESTÁ REGULADO POR LEY 37/1992 DE 28 DE DICIEMBRE
LA LEY
37/1992

6. • EL IVA NO SE APLICA EN LA
COMUNIDAD AUTÓNOMA
CANARIA (IMPUESTO GENERAL
INDIRECTO CANARIO)
• NI TAMPOCO EN LAS
COMUNIDADES DE CEUTA Y
MELILLA (IMPUESTO GENERAL
DEL TRÁFICO DE EMPRESAS)

7. • PARA LOS EMPRESARIOS ES UN
IMPUESTO NEUTRO.
• REPERCUTEN
EL IVA EN SUS • SE DEDUCEN
FACTURAS Y EL IVA
SOPORTADO
EN SUS
COMPRAS.
EL IMPUESTO LO PAGA
EL CONSUMIDOR
FINAL

8. 2 EL IVA.
EN EL COMERCIO
INTERNACIONAL
• EL IVA ES UN IMPUESTO CUYO
ÁMBITO DE APLICACIÓN ES LA
COMUNIDAD ECONÓMICA
EUROPEA
• SE LLAMAN OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS

9. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS.
LA MERCANCIA SALE DE ESPAÑA
HACIA OTRO PAÍS MIEMBRO.
ADQUISICIONES
INTRACOMUNITARIAS.
LA MERCANCIA LLEGA A ESPAÑA
DESDE OTRO PAIS MIEMBRO.

10. LAS ENTREGAS A
PARTICULARES TRIBUTAN
EN EL PAIS DE ORIGEN.
LAS ENTREGAS A
EMPRESARIOS EN EL PAIS
DE DESTINO.

11. IMPORTACIONES
SON ENTRADAS DE MERCANCÍAS DE
TERCEROS PAISES NO PERTENECIENTES A
LA CEE, EL IVA DEBE TRIBUTARSE EN
LA ADUANA.
EXPORTACIONES
ENVIOS DE PRODUCTOS A TERCEROS
PAÍSES NO PERTENECIENTES A LA
CEE, ESTE TIPO DE OPERACIONES
ESTÁN EXENTAS, ES DECIR NO
SE LES CARGA EL IVA .

12. 3. EL SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTE.
COMPRADOR/CONSUMIDOR QUE PAGA
EL IMPUESTO.
SUJETO PASIVO
EMPRESARIO O PROFESIONAL QUE
REALIZA LAS OPERACIONES
SUJETAS AL IMPUESTO PERO
QUE NO LO PAGA.

13. EXPIDE FACTURAS.
SUJETO PASIVO
REALIZA
LIQUIDACIONES REPERCUTE EL
PERIÓDICAS DEL IVA
IMPUESTO ENTERAMENTE
AL COMPRADOR

14. 4 CLASIFICACIÓN DE
OPERACIONES
COMERCIALES SEGÚN EL
IVA.
LAS OPERACIONES COMERCIALES SE
CLASIFICAN, SEGÚN SE LES APLIQUE O NO
EL IVA EN….
SUJETAS / NO SUJETAS
/ O EXENTAS

15. 4.1. Operaciones NO sujetas al
IVA
SON AQUELLAS QUE NO
RESPONDEN A LOS PRINCIPIOS DEL
IMPUESTO. ES DECIR A GRAVAR EL
CONSUMO.
PARA HACIENDA NO ES
CONSUMO……………..

16. a) TRANSMISIÓN TOTAL DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL A
UN ÚNICO ADQUIRENTE QUE CONTINÚE LA MISMA
ACTIVIDAD.
b) PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN RÉGIMEN DE DEPENDENCIA
LABORAL
c) ENTREGAS GRATUITAS DE MUESTRAS, DEMOSTRACIONES,
FOLLETOS PUBLICITARIOS,
d) SERVICIOS PRESTADOS A LOS SOCIOS DE COOPERATIVAS.
e) OPERACIONES REALIZADAS POR ENTES PÚBLICOS
f) ENTREGAS DE DINERO

17. 4.2. Operaciones EXENTAS.
LA EXENCIÓN ES UN BENEFICIO
FISCAL POR EL CUAL A DETERMINADAS
OPERACIONES NO SE LES APLICA EL
IMPUESTO A PESAR DE ESTAR
SUJETAS A ÉL.
SUPONE QUE LOS
EMPRESARIOS NO PUEDEN
CARGAR EL IVA EN SUS
FACTURAS A PESAR DE
PAGARLO EN SUS COMPRAS.

18. SUJETO PASIVO
COMPRAN VENDEN
QUE REALIZA
CON SIN
OPERACIONES
IVA IVA
EXENTAS
Liquidaciones del impuesto
EXENCIÓN PLENA EXENCIÓN LIMITADA
Hacen liquidaciones No hacen liquidaciones
(Com. Exterior) (Operaciones interiores)
Se pueden deducir el No se pueden deducir el
IVA de sus compras IVA de sus compras

19. EN LA EXENCIÓN LIMITADA NO
PUEDEN DEDUCIR EL IVA
SOPORTADO EN SUS COMPRAS.
SE APLICA EN LAS SIGUIENTES OPERACIONES.
1. MEDICINA Y SANIDAD. SERVICIOS HOSPITALARIOS, MÉDICOS,
ETC.
2. EDUCACIÓN. GUARDERIAS, ENSEÑANZA.
3. SERVICIOS PÚBLICOS POSTALES.
4. LOTERIAS Y APUESTAS DEL ESTADO.
5. OPERACIONES FINANCIERAS.
6. ENTREGAS DE TERRENOS RÚSTICOS Y NO EDIFICABLES.
7. SEGUNDAS Y POSTERIORES ENTREGAS DE EDIFICACIONES.
8. ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS RÚSTICOS, VIVIENDAS,
GARAJES.
9. OPERACIONES DE SEGUROS.
10.DERECHOS DE AUTOR, ESCRITORES, MÚSICOS.
11.PRESTACIÓN DE SERVICIOS EFECTUADOS POR ENTIDADES
PÚBLICAS COMO BIBLIOTECAS, MUSEOS, EXPOSICIONES. ETC.

20. EN LA EXENCIÓN PLENA LOS
EMPRESARIOSSI REALIZAN
LIQUIDACIONES DEL IVA, NO
PUEDEN APLICAR EL IVA EN SUS
VENTAS, PERO SÍ PUEDEN
DEDUCIRSE EL IVA SOPORTADO EN
SUS COMPRAS,
SE APLICA EN LAS OPERACIONES SIGUIENTES:
1. LAS EXPORTACIONES.
2. LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
(en el destino)
3. LOS ENVIOS A CEUTA, MELILLA Y CANARIAS.

21. 5. LA BASE IMPONIBLE.
Es el importe total de la contraprestación
A) CONCEPTOS QUE SE INCLUYEN EN LA BASE.
- COMISIONES - PORTES - SEGUROS.
- SUBVENCIONES - ENVASES - EMBALAJES.
- INTERESES POR APLAZAMIENTO.
B) CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN.
- DESCUENTOS INMEDIATOS.
C) LA BASE IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES SERÁ
LA SUMA AL VALOR DE ADUANA, DE TODOS LOS GASTOS,
IMPUESTOS, COMISIONES, ETC. HASTA EL PRIMER LUGAR DE
DESTINO DENTRO DE LA COMUNIDAD ECONÓMICA
EUROPEA.

22. TIPOS IMPOSITIVOS.
EL TIPO IMPOSITIVO ES
EL PORCENTAJE QUE SE
APLICA PARA EL CÁLCULO
DEL IMPUESTO.
TIPO GENERAL 21 %
1. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
2. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES.
3. IMPORTACIONES.

23. TIPO REDUCIDO 10 %
1. ALIMENTOS DE PERSONAS O ANIMALES.
2. AGUAS.
3. MEDICAMENTOS PARA USO DE ANIMALES.
4. APARATOS ORTOPÉDICOS.
5. VIVIENDAS.
6. FLORES Y PLANTAS.
7. TRANSPORTES DE VIAJEROS.
8. HOSTELERÍA, BALNEARIOS, RESTAURANTES, ETC.
9. TEATROS, CINES, CIRCOS, CONCIERTOS, ZOOS.

24. TIPO SUPERREDUCIDO 4 %
1. PAN, LECHE, QUESOS, HUEVOS, FRUTAS, VERDURAS,
HORTALIZAS, ETC.
2. LIBROS, PERIÓDICOS, REVISTAS.
3. MEDICAMENTOS PARA PERSONAS.
4. VEHÍCULOS PARA MINUSVÁLIDOS.
5. VIVIENDAS DE PROTECCIÓN OFICIAL.

25. 6. DEDUCCIONES.
LOS EMPRESARIOS, EN TANTO QUE
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO,
PUEDEN DEDUCIR A LAS CUOTAS
APLICADAS A SUS CLIENTES, CUOTAS
REPERCUTIDAS EN SUS VENTAS,
LAS CUOTAS SOPORTADAS
EN SUS COMPRAS.

26. EL RESULTADO DE ESTA
OPERACIÓN PUEDE SER:
• Positivo, quiere decir que ha
recaudado más de lo que ha pagado,
por lo tanto deberán ingresarlo a la
Agencia Pública:
IVA IVA POSITIVO
REPERCUTIDO
EN SUS
SOPORTADO
EN SUS = RESULTADO A
VENTAS COMPRAS INGRESAR

27. PERO EL RESULTADO
PUEDE SER: NEGATIVO
Quiere decir que ha recaudado menos
de lo que ha pagado
IVA IVA
REPERCUTIDO
EN SUS
SOPORTADO
EN SUS
= NEGATIVO
VENTAS COMPRAS

28. HACIENDA DEBERÁ
DEVOLVER EL IVA PAGADO
DE MÁS.
• Hacienda sólo realiza la devolución
del dinero en el último trimestre del
año, en la última liquidación.
(A DEVOLVER)
En los tres primeros trimestres del
año, el sujeto Pasivo, se compensará
estas diferencias en las liquidaciones
siguientes del impuesto
(A COMPENSAR)

29. 6.1. Cuotas DEDUCIBLES
• SÓLO PODRÁN DEDUCIRSE AQUELLAS
CUOTAS QUE ESTÉN DIRECTA Y
EXCLUSIVAMENTE RELACIONADAS
CON LA ACTIVIDAD.
• EN VEHICULOS, TURISMOS
Y SUS REMOLQUES,
CICLOMOTORES, ETC. SÓLO
SE APLICARÁ EL 50 % DE SU
VALOR.

30. A) EXCLUSIONES DEL
DERECHO A DEDUCIR.
NO SERÁN DEDUCIBLES LAS CUOTAS DEL IVA SOPORTADO
EN LAS COMPRAS DE:
1. JOYAS, ALHAJAS, PIEDRAS PRECIOSAS,
OBJETOS DE ORO.
2. ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO.
3. ESPECTÁCULOS Y SERVICIOS DE
CARÁCTER RECREATIVO.
4. BIENES DESTINADOS A CLIENTES,
ASALARIADOS O 3ª PERS.
5. LOS SERVICIOS DE DESPLAZAMIENTOS O
VIAJES, HOSTELERÍA, RESTAURACIÓN NO
RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD.

31. 6.2) BIENES DE INVERSIÓN.
A LOS EFECTOS DEL IVA, SE
CONSIDERAN DE INVERSIÓN, LOS
BIENES QUE POR SU NATURALEZA Y
FUNCIÓN,
ESTÉN NORMALMENTE DESTINADOS A
SER UTILIZADOS POR PERIODO DE
TIEMPO SUPERIOR A UN AÑO COMO
INSTRUMENTOS DEL TRABAJO O
MEDIOS DE EXPLOTACIÓN.
•
•

32. NO SE CONSIDERAN BIENES DE
INVERSIÓN:
• CUALQUIER BIEN SI EL VALOR DE
COMPRA ES MENOR DE 3005,06 €
• LAS ROPAS DE TRABAJO.
• LOS ACCESORIOS Y PIEZAS DE
RECAMBIO.
• ENVASES Y EMBALAJES, AUNQUE
SEAN REUTILIZABLES.
• LAS EJECUCIONES DE OBRA PARA
REPARAR OTROS BIENES..

33. A) DEDUCCIONES POR LA
ADQUISICIÓN DE BIENES DE
INVERSIÓN
SON DEDUCIBLES PARCIALMENTE LAS CUOTAS
SOPORTADAS EN LA ADQUISICIÓN DE
BIENES QUE SE DESTINEN A MÁS DE UNA
ACTIVIDAD. PARA ELLO TENDREMOS QUE
PROBAR EL GRADO DE AFECTACIÓN DEL
VALOR DEL BIEN A CADA ACTIVIDAD.
CUANDO SE TRATE DE VEHICULOS, TURISMOS
Y SUS REMOLQUES, CICLOMOTORES, SE
PRESUMIRÁN AFECTADOS EN LA ACTIVIDAD
EL 50 % DE SU VALOR.

34. 6.3. Requisitos Formales de la
deducción.
SOLO TIENEN DERECHO A LA DEDUCCIÓN, LOS SUJETOS
PASIVOS QUE CUMPLAN LOS REQUISITOS SIGUIENTES:
1. FACTURA ORIGINAL (DOCUMENTO PRINCIPAL)
2. DOCUMENTO ACREDITATIVO DEL PAGO DE LA
IMPORTACIÓN.
3. RECIBO ORIGINAL FIRMADO POR EL TITULAR DE LA
EXPLOTACIÓN AGRÍCOLA, GANADERA O FORESTAL
SUJETA AL RÉGIMEN ESPECIAL (REAGP)
4. DOCUMENTA EXPEDIDO POR EL SUJETO PASIVO
CUANDO SE TRATE DE OPERACIONES REALIZADAS
POR PERSONAS NO ESTABLECIDAS EN EL
TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IVA.

35. 7. DEVOLUCIONES.
¿ CUANDO SE SOLICITA LA
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO?
LAS LIQUIDACIONES A FAVOR
DEL SUJETO PASIVO, SE
COMPENSARÁN EN CADA
LIQUIDACIÓN, Y SE SOLICITARÁ
LA DEVOLUCIÓN EN LA ÚLTIMA
DECLARACIÓN DEL AÑO.

36. 8. DEVENGO DEL
IMPUESTO
EL DEVENGO ES EL MOMENTO
EN EL QUE NACE LA
OBLIGACIÓN DE CONTRIBUIR
CON EL PAGO DEL IMPUESTO.
¿CUÁNDO NACE ESA OBLIGACIÓN?

37. EN EL MOMENTO DE ENTREGAR
EL BIEN O DE PRESTAR EL
SERVICIO.
EN LAS IMPORTACIONES, EN EL
MOMENTO DE SOLICITAR LA
IMPORTACIÓN EN LA
ADUANA.

38. 9 OBLIGACIONES
FORMALES DEL SUJETO
PASIVO DEL IVA.
LAS PERSONAS QUE REALICEN ACTIVIDADES SUJETAS AL
IMPUESTO, ESTÁN OBLIGADAS A CUMPLIR:
1. PRESENTAR DECLARACIÓN CENSAL DE ALTA,
MODIFICACIÓN Y BAJA DE ACTIVIDAD.
2. EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURAS DE CADA OPERACIÓN
Y CONSERVAR UN DUPLICADO.
3. PRESENTAR DECLARACIONES PERIÓDICAS DE
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO (TRIMESTRALES,
MENSUALES, ETC.)
4. PRESENTAR UN RESUMEN ANUAL DE OPERACIONES
CON TERCERAS PERSONAS (MOD. 347)
5. LLEVAR CONTABILIDAD Y LIBROS DE REGISTRO.

39. FINAL DEL TEMA
• EN EL TEMA SIGUIENTE VEREMOS
CUALES SON LOS REGIMENES
ESPECIALES DEL IMPUESTO, Y
COMO SE REALIZAN LOS
CÁLCULOS DE LAS
LIQUIDACIONES.