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público.Ademàs los excesivos trámites engorrosos y formalidades en materia tributaria, setraducen en el caso de Venezuela ...
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I. “Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir”II. “A lo imposible nadie está obligado”III. “Donde no hay am...
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  1. 1. UNIVERSIDAD CATÓLICA ANDRÉS BELLO (UCAB) ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA CÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO IILA ADMINISTRACIÓN DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Prof. Yeniny Y. Rodríguez P. Marzo 2012
  2. 2. LA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELAPRIMERA ETAPA 1991-1999Uno de los proyectos venezolanos de mayor relevancia en las últimas décadas ha sidoel proceso de modernización de la Administración Tributaria iniciado en 1991, con elobjeto de disminuir la dependencia de los ingresos petroleros para cubrir lasnecesidades de financiamiento del gasto público. Para ello con la asistencia financieradel Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el apoyo técnico del CentroInteramericano de Administraciones Tributarias (CIAT), se crea en el año 1994 elServicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), organismo este conel que se logra compaginar los servicios de Rentas Internas y Aduana en una solaadministración.Este proceso se basaba al momento de su creación en los siguientes lineamientosestratégicos: • Lucha contra la corrupción. • Integración de los Sistemas de Aduanas y Tributos Internos. • Aumento de la recaudación en el corto plazo. • Reducción de la evasión. • Desarrollo de los recursos humanos. • Fortalecimiento de la cultura tributaria.Para llevar a cabo estos lineamientos, el SENIAT instauró una nueva política defiscalización cuyo objetivo principal era controlar de manera eficaz y eficiente elcumplimiento de los deberes tributarios, logrando que el contribuyente percibiera quela Administración Tributaria tenía alta capacidad de detectar la evasión y el fraudefiscal, llevándolo de esta manera a que cumpliera voluntariamente con su debertributario.Esta Política se llevaría a cabo de la forma siguiente: • A través de la aplicación masiva de procedimientos puntuales con mayor presencia fiscal en sustitución de las auditorías de fondo. • Preseleccionar cuidadosamente grupos de contribuyentes, a los cuales se les aplicarían revisiones profundas cuyos resultados fueran del conocimiento público a modo ejemplificante.Para ello se aplicaron las estrategias que se mencionan a continuación: • Censo y segmentación por zonas geográficas de los contribuyentes a través de la técnica de barrida. • Desarrollo y aplicación de programas específicos de fiscalización fundamentados principalmente en el IVA, de corta duración. • Creación de base de datos para la aplicación de otros programas complementarios.Es así es como el SENIAT, arranca sus actividades a través de la determinación delUniverso de Contribuyentes que para ese momento mantenían. Para ello esteOrganismo basó sus actuaciones en lo establecido en el Artículo 127 (antes 112) delCódigo Orgánico Tributario (COT), apoyándose mayormente en una campañainformativa agresiva tributaria nunca antes vista en el país; en la asistencia de la
  3. 3. figura del Resguardo Nacional Tributario, y en la aplicación de medidas cautelares;todos ellos, medios jurídicos establecidos que le permitieran garantizar la efectividaddel proceso iniciado.Gráfico 1-Universo Tributario SENIAT 1994. Fuente: Elaboración propia basada en el Foro “Que hacer ante una fiscalización”año 1997.Conf. Héctor Orochena. Gte.Nac. Fisc.SENIAT. SENIAT UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES 1-Presencia Fiscal (programa de agentes aduanales). Contribuyentes NO REGISTRADOS 2-Exija su Factura-Imprentas Autorizadas Potenciales (control fiscal sobre facturas y documentos equivalentes). 1-SENIAT IV-FASE I Contribuyentes 2-Retenciones al Sector Público. Registrados 3-Punto Fijo Especial (Oro). 4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre NO DECLARAN Impuesto Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub Potencial por contratistas, Etc. Declarar 5-Control Posterior (Aduana). 1-SENIAT IV-FASE II. 2-Donaciones y Sucesiones. 3-Retenciones al Sector Público. 4-Punto Fijo Especial (Oro). Declaran 5-Exija su Factura. Impuesto 6-Selección previa a Fiscalización. SUB-DECLARAN Potencial por 7- Programas dirigidos a Profesionales de Libre Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub- Declarar contratistas, etc. 8- Imprentas autorizadas. 9-Control Aduanero. Registrados que 1-SENIAT IV-FASE I 2-Retenciones al Sector Público. no presentan 3-Punto Fijo Especial (Oro). declaración- 4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre NO PAGAN Impuesto Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub- Potencial por contratistas, etc. Registrar CUMPLEN --- ----Cuadro 1-Universo Tributario SENIAT 1994. Fuente: Elaboración propia basada en el Foro “Que hacer ante una fiscalización”año 1997.Conf. Héctor Orochena. Gte.Nac. Fisc.SENIAT.Además de lo anterior, el SENIAT se apoyó en la firma de un nuevo convenio con laRed Bancaria (año 1993) donde se delegaba en el Sistema Bancario la obligación derecibir las declaraciones y percibir los tributos, constituyéndose en el principal mediopara la obtención de información relacionada con los contribuyentes declarantes; asícomo, en la puesta en marcha de una plataforma tecnológica robusta para la época,
  4. 4. que le permitiría procesar de forma masiva la información relacionada con loscontribuyentes (Sistema SIVIT), suministrándolo al organismo: • Un Registro de Contribuyentes Integral: Quienes son?, Dónde están?, Qué actividades realizan?, Cuáles obligaciones le aplican?. • El Control de los Fondos Recaudados: Data de las declaraciones y pagos realizados, control y traspasos de los fondos al BCV. • La Liquidación de Impuestos y Mantenimiento de la Cuenta Corriente de los Contribuyentes: Control masivo del cumplimiento de la Obligación; detección de errores en declaraciones, control de mecanismos de pagos, detección de falta de pagos, seguimiento a los procesos de pago.Otro aspecto relevante fue la creación de las Unidades de Contribuyentes Especiales(primer semestre 1994) como estrategia de recaudación y control sobre grupos decontribuyentes de características similares en cuanto a su ubicación geográfica yelevado potencial de recaudación, optimizando de esta manera los recursos disponiblesy creando una forma de marcaje de contribuyentes que permitiría a futuro de formagradual ir incorporando al resto de la población de contribuyentes.SEGUNDA ETAPA 2000-ACTUALComo parte de su evolución, a partir del año 2000 el SENIAT implementó un cambio enla política de fiscalización al instrumentar con alcance nacional una metodología de“Selección Previa para Fiscalización”, para sustituir al modelo de fiscalización inductivotradicional, por un modelo deductivo, selectivo y no discrecional.Esta metodología consistió en procesar masivamente y analizar de forma y fondo através de modelos estadísticos, la data contenida en el SIVIT y en el Sistema deControl de Gestión (CONGES) “Sistema que realiza el seguimiento de los expedientesdesde su conformación hasta su culminación o cierre, que permite verificar de formamasiva aspectos formales de las declaraciones y, adicionalmente, seleccionar a loscontribuyentes que deban ser investigados de fondo”, relacionada con lasdeclaraciones de ISLR, IVA e IAE.De la mano de esta metodología, surgieron fiscalizaciones puntuales a ciertos sectores(Automotriz, Petróleo, Grandes Laboratorios Médicos, etc) y el famoso “Plan EvasiónCero”, dirigido a reducir los niveles de evasión del IVA, el cual permanece vigente, conla política de Revisión, Reimpulso y Rectificación y su ampliación al “Plan ContrabandoCero”.Estas políticas de fiscalización, otorgaron al SENIAT desde sus inicios un balancepositivo como organismo encargado de la Administración Tributaria de los TributosNacionales, ya que apenas a un año de creado este organismo recaudó la cantidad deBs.1.208.376.000.000,00 superando el monto de los ingresos petroleros, que ascendióa Bs.950.000.000.000,00, lo que constituyó un hito histórico dentro de las finanzaspúblicas donde el petróleo llegó a financiar hasta el 95% del presupuesto nacional (año1991), contra un aporte esperado de la Recaudación Tributaria 2011 al presupuestonacional de ingresos de más del 56% (considerando los ingresos por endeudamiento) ymas del 70% (considerando el ingreso corriente).Los datos anteriores fueron tomados del Artículo 43 del Título II, Capítulo I de la Leyde Presupuesto Para el Ejercicio Fiscal 2011, relativo a la formación de los
  5. 5. Presupuestos de Ingresos, Gastos y Operaciones de Financiamiento de la República,cuya estimación de los ingresos y fuentes de financiamiento para el Ejercicio Fiscal2011, ascienden a la cantidad de Bs.204.208.188.048,00 considerando el ingresocorriente y las fuentes de financiamiento. De este total los 4 rubros mas importantes lorepresentan, el Impuesto al Valor Agregado IVA (30,05% del total de ingresos y37,49% del ingreso corriente); los ingresos petroleros (22,18% del total de ingresos y27,67% del ingreso corriente); las fuentes de financiamiento “Deuda Pública” (19,84%del total de ingresos); el ISLR (14,90% del total del ingresos y el 18,59% del ingresocorriente); el Impuesto de Importación ( 4,19% del total de ingresos y el 5,22 delingreso corriente) y el Impuesto sobre Cigarrillos (3,06% del total de ingresos y 3,82%del ingreso corriente).Cuadro 2-Detalle del Presupuesto de Ingreso Público de Venezuela 2011. Fuente: Elaboración propia basado en el Artículo43 del Título II, Capítulo I de la Ley de Presupuesto Para el Ejercicio Fiscal 2011.
  6. 6. LA ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO ELNUEVO ENFOQUE MUNDIAL PARA LA FISCALIZACIÓNEn las últimas décadas, la función fiscal ha adquirido un nivel de complejidad tal que elentorno jurídico tributario es inseguro y mantiene una incertidumbre constante. Estoha sido básicamente producto de la evolución de la doctrina y jurisprudencia que serefiere a medidas fiscales anti-abuso, surgidas a raíz de la internacionalización oglobalización de la economía; a la permanente disparidad de criterios existentes entrela Administración Tributaria y los Contribuyentes y al surgimiento de nuevas normastributarias aisladas que han hecho mas compleja su aplicación y entendimiento.Por lo anterior, la OCDE, en el marco de la Declaración de Seúl “Tercer Foro OCDE deAdministración Tributaria (año 2006)” y en el “Cuarto Foro OCDE de AdministraciónTributaria de Ciudad del Cabo (año 2008)”, dieron a conocer comunicados a susmiembros, relativos al fomento de buenas prácticas tributarias y de “TécnicasUniversales de Gestión de Riesgos Fiscales”.El mencionado Foro, así como otras iniciativas que se vienen implementando desdeprincipios del presente siglo “caso de la Administración Tributaria de Australia (2004)”,exigen que mundialmente los contribuyentes y Administraciones Tributarias de todoslos países, formalicen procedimientos adecuados para la identificación y control de losRiesgos Tributarios, de forma tal que la “Administración del Riesgo LegalTributario” por parte de los mismos, se encuentren enmarcadas dentro de latendencia generalizada del “Buen Gobierno Corporativo” y la “ResponsabilidadSocial Empresarial y del Estado”.En atención a lo anterior, las Administraciones Tributarias, en aras de optimizar susprocesos de fiscalización y recaudación de tributos, han establecido diversosprogramas destinados ha disminuir las brechas de incumplimiento tributario masamplias.A pesar que la Administración Tributaria Venezolana, aún no se encuentra ejecutandoplanes relacionados con esta tendencia, es recomendable que los contribuyentesindependientemente de su tamaño, revisen las actividades, procesos yresponsabilidades que se encuentran relacionados con la materia tributaria, y lasadecuen para lograr los niveles de cumplimiento tributario adecuados, de acuerdo a superfil de riesgo.Por lo antes comentado, los contribuyentes deberían desarrollar en sus empresas lossiguientes aspectos: • La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los programas de formación gerencial de las empresas. • La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia fiscal como manifestación de la Responsabilidad Social Corporativa. • El fomento de buenas prácticas tributarias y la creación de un Código de Buenas Prácticas Tributarias. • Definir el perfil de riesgo fiscal aceptable en la organización “Apetito de Riesgo”. • Identificar las áreas de riesgo fiscal, mapearlos e incorporarlos a las matrices de riesgo a lugar. • Introducir las posibles mejoras en los procedimientos de control interno orientados a evitar o mitigar los riesgos fiscales detectados.
  7. 7. “Los aspectos anteriores deberían ser idealmente encuadrados dentro de los SistemasGlobales de Gestión de Riesgos (Enterprise Risk Management “ERM”) diseñados encada organización, normalmente definidos sobre base de métodos de control internoreconocidos internacionalmente, tales como el COSO Framework.Para fines aclaratorios el método COSO de control interno, es un método publicado enel año 1992, patrocinado por los diversos organismos contables internacionales masimportantes. Este método indica que el control interno es responsabilidad del Consejo,y que debe ser desarrollado por toda la organización, para asegurar, de formarazonable, que se alcanzan los objetivos estratégicos, financieros, operativos y decumplimiento, a través de cinco (5) componentes relevantes y relacionados entre sí: • El entorno general de control, • La evaluación de riesgos, • Las actividades de control, • La información y comunicación, • La supervisión.En definitiva, la gestión adecuada de los riesgos fiscales desde principios de siglo, hacomenzado a convertirse en un asunto prioritario en la agenda de las Juntas deAccionistas y Directivas. El reforzamiento de los controles internos en el áreatributaria, es el signo de la tendencia mundial que resulta ya imparable. Las empresasy las Administraciones Tributarias, deberán prepararse para asumir ese reto, tarea queno siempre será sencilla, dada la creciente complejidad e incertidumbre propia delDerecho Tributario”. (Marco COSO)EVOLUCIÓN y COMPLEJIDAD DE LOS TRIBUTOSLos tributos nacen por la necesidad que tienen los Estados de financiar el GastoPúblico. Es por ello que los estados antiguos mediante su poder de imperio,instauraron la costumbre de exigir a sus ciudadanos aportar para cubrir sus gastos. Enla Roma antigua, los tributos se remontan a la era primitiva, cuando los hombresentregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente,desde la civilización griega, se manejaba el término de la progresividad en el pago delos impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a lascapacidades de pago de las personas.En América por su parte, culturas indígenas como la Inca, Azteca y Chibcha, pagabanlos tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. Enla época del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los impuestos atodas las ciudades incorporadas “para hacer grande a Roma”, según sus propiaspalabras.En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores a losseñores feudales, con los vegetales o animales que crecían en las pequeñas parcelasque les eran asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma conocida como “diezmos yprimicias”, de carácter obligatorio y relacionados con la eliminación de posiblescadenas después de la muerte.En la evolución de los sistemas tributarios, la imposición de la renta representa una delas características más comunes, la razón de la difusión de este impuesto se basa en elhecho que la renta ha llegado a representar la expresión más típica de cómo los
  8. 8. sujetos manifiestan su propia aptitud económica, ya que al constituir un incrementopatrimonial, la renta prueba en forma inmediata la aptitud del sujeto a contribuir conel gasto público.El Impuesto Sobre la Renta, se aplicó inicialmente en el siglo XVIII durante las guerrasnapoleónicas, como necesidad de financiamiento de las guerras contra Napoleón,costumbre esta que fue adoptada en el tiempo por otras naciones para ese mismo fin.En la medida que fue evolucionando dicho tributo, y vista la necesidad de financiar elcreciente gasto público, no solo para los fines de la guerra, sino también, en relacióncon la aplicación de las primeras medidas sociales (principios del Siglo XX) por partede los Estados Modernos, se fueron perfeccionando los mecanismos de su aplicación,se incrementaron las alícuotas del impuesto y se comienza a aplicar este tributo asujetos distintos de las personas físicas (EEUU-CORPORATE TAX). Ya por esa época secomienzan a realizar los primeros intentos de considerar de forma unitaria, losdistintos tributos que gravan la misma forma de riqueza, o sea la renta, para evitarque el cobro tributario pudiese afectar la economía en forma injusta y excesiva. Sinembargo la crisis económica de 1929 y la segunda guerra mundial, afectan laevolución de los impuestos sobre la renta manteniéndose la modalidad de altasalícuotas, generándose en contraposición, la necesidad de establecer formas deexenciones o reducciones fiscales que favorecieran algunas categorías decontribuyentes.A partir a finales de los 70´ principio de los años 80´ es cuando los gobiernos deEEUU e Inglaterra, aceptan considerar una inversión la tendencia y una reducción de lapresión fiscal sobre la renta y en general sobre los contribuyentes, así como laimplantación de nuevas formas tributarias complementarias y en algunos casossustitutivas de esta forma de renta.Es necesario, comentar que a finales de los 80´, principios de los 90´, con la completaliberación de los movimientos de capitales y pagos a nivel de la comunidad europea yen general con el afianzamiento de las Multinacionales, comienza una etapa donde elImpuesto Sobre la Renta se vuelve un tributo complejo en cuanto a su forma y reglasde imposición. Mientras en el pasado, cada legislación no tenía interferencias externasen la regulación de las normas tributarias, la evolución y dinámica de la economíamundial impone a cada estado la forma de regular la materia tributaria de forma talque no vaya en detrimento de su soberanía, no se discriminen las situaciones extrafronteras, ni se produzcan restricciones que puedan disuadir a los contribuyentes deejercer libertades comunitarias fundamentales, es decir, la circulación de personas,servicios y bienes de capitales.LA PRESIÓN TRIBUTARIACONCEPTO“Es un término económico para referirse al porcentaje de los ingresos que losparticulares deben aportar al Estado en concepto de impuestos. De ese modo, lapresión tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado por el Estado porimpuestos. La presión tributaria se mide según el pago efectivo de impuestos y nosegún el monto nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasiónimpositiva menor presión, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas.De hecho en países con alta tasa de evasión, el Estado usualmente eleva la presión
  9. 9. impositiva sobre los habitantes con menos posibilidades de evasión, usualmente losconsumidores.En general puede decirse que en las economías desarrolladas, la presión tributariatotal se ubica por encima del 30% y hasta el 50% en países como Suecia.1” (Fuente:Wikipidia)DATOS GENERALES SOBRE LA CARGA TRIBUTARIA ENVENEZUELADe acuerdo a los cálculos económicos que reposan en la Asamblea Nacional hastaagosto 2011, aproximadamente el 47,18% de los Ingresos Brutos de las Empresas seencuentra destinado al pago de Impuestos, deberes laborales y aportes obligatorios engeneral, esta cifra no contempla los pagos de Tributos Municipales, los cuales varían deacuerdo al Municipio, y el ISLR comprende aproximadamente el 23,40% del dinero queles ingresa.TRIBUTOS EN VENEZUELA CON TRIBUYEN RESPONSABL TE EGráfico 1: Fuente. Elaboración Propia.
  10. 10. PRESUPUESTO DE INGRESO VENEZUELA 2011 IVA 15% RENTA PETROLERA 20% FINANCIAMIENTO 5% IMPUESTOS 4% DIRECTOS OTROS IMPUESTOS 3% AL CONSUMO 1% IMPUESTOS DE 0% IMPORTACIÓN22% IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS OTROS TRIBUTARIOS 30% OTROS INGRESOSGráfico 2: Fuente. Elaboración Propia. Basada en el Presupuesto Público 2011.Tabla 1: Fuente. Elaboración Propia. Basada en el Presupuesto Público 2011. Obligación Tributaria Hecho Imponible Base Imponible Temporalidad Territorialidad Tarifa Sujeto Activo Sujeto PasivoHACER DAR NO HACERGráfico 3: Fuente. Elaboración Propia
  11. 11. LOS TRIBUTOS Y EL PRESUPUESTO PÚBLICOEn América Latina los 5 problemas centrales que atentan contra la fiscalidad, son: laBaja Presión Tributaria; la poca calidad del Gasto Público; la excesiva formalidad yprocesos engorrosos tributarios; gran cantidad de beneficios tributarios que no setraducen en un verdadero crecimiento y desarrollo de la economía y la altainformalidad de actividades de comercio (Fuente: Cámara de Comercio de Lima)Entre los años 2000 -2006 la Presión Tributaria de América Latina se encontraba en un18,3% del PIB contra el 36,2% de los que reportan los países miembros de la OCDE. 40 35 30 25 20 15 10 5 0 LATAM-18,3% OCDE-36,2% Gráfico 3: Fuente. Elaboración Propia PIB
  12. 12. A pesar de lo anterior, al combinarse el elemento de la alta economía informal, con lacarga tributaria de los sectores económicos formales, esto se traduce en una alta cargatributaria para estos últimos tal como lo indicamos al principio de este tema.Otro Factor que debe considerarse es que los países OCDE, usualmente otorgan a supoblación un mayor acceso a servicios públicos de calidad, contraria a la tendencia enLATAM. Esto se traduce en un problema mas que de ingresos fiscales en eficiencia yeficacia del gasto
  13. 13. público.Ademàs los excesivos trámites engorrosos y formalidades en materia tributaria, setraducen en el caso de Venezuela en Aprox. 854 horas anuales (2,33 horas diarias)
  14. 14. que debe invertir el contribuyente para atender aspectos tributarios.Atentando de esa forma contra la fiscalidad:
  15. 15. En Venezuela todos los elementos anteriores deben ser considerados y mejorados paraelevar el nivel de vida del venezolano a travès de la fiscalidad.
  16. 16. LOS TRIBUTOS Áreas de Competencia Banco Mercantil TRIBUTOS QUE IMPACTAN OPERACIONES EN VENEZUELA CONTRIBUYENTE • IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) • RÉGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) • INCES • IMPUESTO AL DÉBITO BANCARIO (IDB) • SEGURO SOCIAL • IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES • RÉGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO FINANCIERAS (ITF) • IMPUESTO SOBRE ACTIVIDAD ECONÓMICA • IMPUESTO DE TIMBRE FISCAL • IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS (NACIONAL Y ESTADAL) • IMPUESTO DE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD • IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y COMERCIAL DONACIONES • IMPUESTO DE VEHÍCULOS • IMPUESTOS ADUANALES (Depósitos • OTROS TRIBUTOS PARAFISCALES (LOPCYMAT, Previos, entre otros) LOCTISEP, LOCTI, CONTRIBUCIONES • CONTRIBUCIÓN BOMBEROS ESPECIALES DEL SISTEMA FINANCIERO, Etc.) METROPOLITANOS PERCEPCIÓN O RECAUDACIÓN • RETENCIONES DE IMPUESTO RETENCIÓN AGENTE DE AGENTE DE SOBRE LA RENTA • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EL SENIAT • RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LOS ESTADOS • RETENCIONES DE IMPUESTO AL DÉBITO BANCARIO • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LOS MUNICIPIOS • RETENCIONES DEL IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR ENTES PARAFISCALES Áreas de Competencia 16/09/2011 Banco Mercantil 1 POSIBLES RIESGOS FISCALES A NIVEL MUNDIAL INTERNACIONALES • TRANSFER PRICE • EEUU OPERACIONES • ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES • ANTILLAS Y OTRAS ISLAS DEL CARIBE RIESGOS EN • THIN CAPITALIZACION-DIVIDENDOS • PANAMÁ • RESERVAS PARA FUTURAS • SUIZA CAPITALIZACIONES • BRASIL • • TRASLADOS DE BASES IMPONIBLES RULE SHOPPING En • MEXICO • COLOMBIA • TREATY SHOPPING • PERU • RÉGIMENES DE BAJA IMPOSICIÓN • LICHTEINSTEING FISCAL • VENEZUELA • REGALOS Y LIBERALIDADES EN GENERAL • IMPUESTO SOBRE RENTAS JURISDICCIÓN LOCALMENTE Actualmente los • ELUSIÓN INDICIOS DE: DESCARTAR • TRIBUTOS PATRIMONIALES ciudadanos requieren EN CADA SE DEBEN • EVASIÓN • IMPUESTO A LAS VENTAS que los Estados les • DEFRAUDACIÓN • TRIBUTOS SOBRE REGALOS Y garanticen que la distribución LIBERALIDADES • PLANIFICACIÓN FISCAL de las cargas tributarias es • TIMBRES FISCALES AGRESIVA justa. • TRIBUTOS PARAFISCALES LABORALES Certificando la Calidad de las Cifras • TRIBUTOS REGIONALES Tributarias 16/09/2011 1
  17. 17. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES APLICAN A LOSTRIBUTOS EN VENEZUELAEn la Constitución Bolivariana de Venezuela se encuentra el basamento de todas lasleyes tributarias del país, los principios constitucionales fundamentales que le aplican aestos son:Principio de la Generalidad (Art. 133 CN)Este principio obliga a todos los residentes en Venezuela a contribuir con el GastoPúblico.Principios de la Legalidad y No Confiscatoriedad (Art. 317 CN)Estos principios evitan que cualquier autoridad pública pretenda cobrar tributos sinestar fundamentados en la Ley o que dichos cobros se excedan afectando el patrimoniode los contribuyentes.Principios de Progresividad y Capacidad Contributiva (Art. 316 CN)Estos principios indican que las personas deben contribuir en forma equitativa, justa yproporcional de acuerdo a su aptitud económica para contribuir con el tributo.Antes de entrar de lleno en la materia sobre la aplicación del ISLR, es importanteconsiderar que toda interpretación de esta norma y de cualquier otra tributaria debeabarcar el “Principio de la Dualidad” que busca el equilibrio de las cosas, y que enmateria tributaria consiste en el derecho por una parte y en la obligación por la otra;“la facultad, prerrogativa o derecho que tiene el Estado de exigir a los contribuyentesel pago de una aportación y la obligación del gobernado, de contribuir para el gastopúblico de la Federación, Entidad Federativa, Municipio o unidad geográfica en queresidan. Ello permite la generación de la sinergia que debe necesariamente existirentre gobernante y gobernado, como único medio para lograr el fin supremo delEstado de lograr el bienestar común. Este propósito podrá cumplirse en la medida enque las dos partes de la dualidad cumplan con su obligación; el gobernado, de pagarcontribuciones y el gobernante, de manejar en forma honesta, eficiente y transparentelos recursos públicos” (material sobre enseñanza de tributos).Independientemente de la norma tributaria que se pretenda aplicar, es necesario teneren cuenta que para entender el sentido o significado de la norma con el fin de poderaplicarla en un caso específico, se deben aplicar diversos métodos jurídicos deinterpretación. En el caso tributario los Artículos del 1 al 12 del COT, sonfundamentales para entender este aspecto, sin embargo, sin menoscabo de lametodología que aplique en un momento determinado, al momento de una duda o afalta de norma expresa, siempre se recomienda tener presente los “PrincipiosGenerales del Derecho Universal”, según el Diccionario Jurídico de la UNAM, “son losprincipios más generales de ética social, derecho natural o axiología jurídica,descubiertos por la razón humana, fundados en la naturaleza racional y libre delhombre, los cuales constituyen el fundamento de todo sistema jurídico posible oactual”, estos principios se resumen en:
  18. 18. I. “Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir”II. “A lo imposible nadie está obligado”III. “Donde no hay ambigüedad, no cabe interpretación”IV. “Es inadmisible toda interpretación que conduzca al absurdo”V. “Las leyes nuevas respetan los derechos adquiridos”VI. “La especie deroga al género”VII. “El acto que no está jurídicamente prohibido, tácitamente está permitido”VIII. “Quien puede lo más, puede lo menos”IX. “Lo accesorio sigue la suerte de lo principal”X. “Lo que no está prohibido, está permitido”XI. “El primero en tiempo, es primero en derecho”XII. “Nulo el cobro del tributo, Nula debe ser declarada la Multa y los Recargos”XIII. “Donde hay la misma razón, es aplicable la misma disposición legal”XIV. “Las obligaciones no se presumen, hay que demostrarlas”XV. “El dolo no se presume”XVI. “Donde existe la misma situación de hecho, debe existir la misma razón de derecho”

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