001.2012 el riesgo legal tributario
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001. Administración Efectiva del Riesgo Legal Tributario

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    001.2012 el riesgo legal tributario 001.2012 el riesgo legal tributario Presentation Transcript

    • DERECHO TRIBUTARIO II UNIVERSIDAD CATÓLICA ANDRÉS BELLO (UCAB) ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA MARZO 2012 Prof. Yeniny Y. Rodríguez P.
    • “Dicen que la muerte y los impuestos son las únicas dos cosas ciertas en la vida” Benjamín Franklin Filósofo, político y científico estadounidense (1706-1790)
    • CONTENIDO Objetivo La Administración Efectiva del Riesgo Legal Tributario Aspectos Básicos Actuales de los Tributos y las Exacciones Parafiscales en Venezuela El IAE – Uso de este tipo de Impuesto El IVA – Normativa Venezolana El Hecho Imponible, Sujetos Pasivos del IVA Aspectos Prácticos a considerar en la aplicación del IVA Retenciones IVA Deberes Formales y Materiales del IVA y las Reglas de Control Fiscal Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 3
    • OBJETIVOQue el alumno conozca la aplicación de lanormativa del Impuesto al Valor Valor Agregado(IVA) y el Impuesto al Activo Empresarial enVenezuela, su evolución y principales impactos anivel del Contribuyente; como insumo paramanejar de forma estratégica el riesgo legal,operacional, monetario y reputacional inherentea estos tributos. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 4
    • LA ADMINISTRACIÓN EFECTIVADEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO 1991 95% Renta Petrolera • 30,5 % IVA 2011 • 22,18% Renta Petrolera • 19,84% Deuda Pública • 14,90% ISLR
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Reforma Tributaria publicada en Gaceta Oficial N° 35.442 del 18 de abril de 1994 Proyecto de modernización orientado hacia un gran servicio de información con objetivos de incrementar la recaudación, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes •Lucha contra la Corrupción •Integración de Rentas y Aduanas •Aumento de la Recaudación •Reducción de la Evasión •Desarrollo del RRHH •Fortalecimiento de la Cultura Tributaria Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 7
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO•Fiscalización Masiva•Segmentación del Contribuyente 1era 1994 Etapa 1999•Censo•Fiscalización IVA•Creación de Base Convenio de Datos Bancario Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 8
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO SENIAT UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES 1-Presencia Fiscal (programa de agentes aduanales). Contribuyentes NO REGISTRADOS 2-Exija su Factura-Imprentas Autorizadas Potenciales (control fiscal sobre facturas y documentos equivalentes). 1-SENIAT IV-FASE I Contribuyentes 2-Retenciones al Sector Público. Registrados 3-Punto Fijo Especial (Oro). 4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre NO DECLARAN Impuesto Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub Potencial por contratistas, Etc. Declarar 5-Control Posterior (Aduana). 1-SENIAT IV-FASE II. 2-Donaciones y Sucesiones. 3-Retenciones al Sector Público. 4-Punto Fijo Especial (Oro). Declaran 5-Exija su Factura. Impuesto 6-Selección previa a Fiscalización. SUB-DECLARAN Potencial por 7- Programas dirigidos a Profesionales de Libre Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub- Declarar contratistas, etc. 8- Imprentas autorizadas. 9-Control Aduanero. Registrados que 1-SENIAT IV-FASE I 2-Retenciones al Sector Público. no presentan 3-Punto Fijo Especial (Oro). declaración- 4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre NO PAGAN Impuesto Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub- Potencial por contratistas, etc. Registrar CUMPLEN --- ---- Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 9
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO 2da 2000 Etapa Actual SIVIT CONGES 1991 • 30,5 % IVA 2011 95% • 22,18% Renta Petrolera Renta • 19,84% Deuda Pública Petrolera • 14,90% ISLR Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 10
    • PRESUPUESTO Y TRIBUTOS PRESUPUESTO DE INGRESO IVA VENEZUELA 2011 RENTA PETROLERA 15% 20% FINANCIAMIENTO 5% IMPUESTOS DIRECTOS 4% OTROS IMPUESTOS AL 3% CONSUMO 1% IMPUESTOS DE 0% IMPORTACIÓN IMPUESTO SOBRE22% CIGARRILLOS OTROS TRIBUTARIOS 30% OTROS INGRESOS Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 11
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIODe acuerdo a los cálculos económicos que reposan en la AsambleaNacional hasta agosto 2011, aproximadamente el 47,18% de los IngresosBrutos de las Empresas se encuentra destinado al pago de Impuestos,deberes laborales y aportes obligatorios en general, esta cifra nocontempla los pagos de Tributos Municipales, los cuales varían de acuerdoal Municipio, y el ISLR comprende aproximadamente el 23,40% del dineroque les ingresa. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 12
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIOEn América Latina los 5 problemas centrales que atentancontra la fiscalidad, son:la Baja Presión Tributaria;la poca calidad del Gasto Público;la excesiva formalidad;procesos engorrosos tributarios;gran cantidad de beneficios tributarios que no se traducenen un verdadero crecimiento y desarrollo de la economía yla alta informalidad de actividades de comercio(Fuente: Cámara de Comercio de Lima) Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 13
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO“Es un término económico para referirse al porcentaje de losingresos que los particulares deben aportaral Estado en concepto de impuestos. De ese modo, la presióntributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado por elEstado por impuestos. La presión tributaria se mide según el pago efectivo deimpuestos y no según el monto nominal que figura en las leyes,de tal modo que, a mayor evasión impositiva menor presión,aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas. Dehecho en países con alta tasa de evasión, el Estado usualmenteeleva la presión impositiva sobre los habitantes con menosposibilidades de evasión, usualmente los consumidores.En general puede decirse que en las economías desarrolladas, la presión tributaria total se ubica por encima del 30% y hastael 50% en países como Suecia.1” (Fuente: Wikipedia) Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 14
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO 40 35 30 25 20 15 10 5 0 LATAM-18,3% OCDE-36,2% PIB Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 15
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 16
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 17
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 18
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 19
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 20
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO  IMPUESTOS NUEVOS PROBLEMAS TRIBUTARIOS  TASAS  CONTRIBUCIONES  EXACCIONES PARAFISCALESProliferación sin control de la cantidad de tributos tradicionales y de nuevas formas no tradicionales de Exacción Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 21
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO IVA Minas ISLR Hidrocarburos Cigarrillos Tele comunicaciones Tributos Fósforos Internos Casinos y Bingos Licores IAE Timbre IDB Sucesiones ITF Donaciones Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 22
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO IAE Juegos y Apuestas INMUEBLES URBANOS Lícitas Espectáculos Predios Públicos Rurales Municipal Publicidad y Transacciones Propaganda Inmobiliarias Comercial Contribuciones Vehículos Especiales Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 23
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO PEAJES Otros Ejm: Bomberos Metropolitanos TIMBRE Estadal Estampillas Papel Sellado Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 24
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIOEXACCIÓN TRIBUTARIA“Toda prestación real o destracción de riquezaestablecida por el Poder del Imperio del Estado acargo de los Ciudadanos, con el objeto deSatisfacer fines públicos” Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 25
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO SSO Paro Lopcymat Forzoso Laboral LOcTIsEP INCE LOCTI BANAVIH Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 26
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Aporte para Comunas Fondo (Ley de Bancos) Ley de Social PDVSA Seguros Oferta Transferencias Social BCV a Fonden PDVSA Otras Exacciones Fondo Ley de de Desarrollo Cinematografìa De Espacios Nacional Acuàticos Tributo De Contribuciones Conservación Parafiscales De Ley Cuencas Sector de la Agrícola Hidrográficas Aeronaùtica Civil Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 27
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Áreas de Competencia Banco Mercantil POSIBLES RIESGOS FISCALES A NIVEL MUNDIAL JURISDICCIÓN INTERNACIONALES OPERACIONES • TRANSFER PRICE • EEUU RIESGOS EN • ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES • ANTILLAS Y OTRAS ISLAS DEL CARIBE • THIN CAPITALIZACION-DIVIDENDOS • PANAMÁ • RESERVAS PARA FUTURAS • SUIZA CAPITALIZACIONES • BRASIL • • TRASLADOS DE BASES IMPONIBLES RULE SHOPPING En • MEXICO • COLOMBIA • TREATY SHOPPING • PERU • RÉGIMENES DE BAJA IMPOSICIÓN • LICHTEINSTEING FISCAL • VENEZUELA • REGALOS Y LIBERALIDADES EN GENERAL LOCALMENTE INDICIOS DE: • IMPUESTO SOBRE RENTAS Actualmente los DESCARTAR • ELUSIÓN EN CADA SE DEBEN • TRIBUTOS PATRIMONIALES ciudadanos requieren • EVASIÓN • IMPUESTO A LAS VENTAS que los Estados les • DEFRAUDACIÓN • TRIBUTOS SOBRE REGALOS Y garanticen que la distribución LIBERALIDADES • PLANIFICACIÓN FISCAL de las cargas tributarias es • TIMBRES FISCALES AGRESIVA justa. • TRIBUTOS PARAFISCALES LABORALES Certificando la Calidad de las Cifras • TRIBUTOS REGIONALES Tributarias 16/09/2011 1 Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 28
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO 1-Pérdida de eficacia del principio de legalidad tributaria. Elusión del COT. Ocultamiento de Tributos. 2-Vulneración de la Legalidad presupuestaria. Manejo extrapresupuestario de recursos públicos. Anulación de controles financieros. 3-Deterioro creciente del principio de unidad de caja y de la prohibición de asignación anticipada de recursos públicos. 4-Ineficacia en la asignación de recursos. Pérdida de eficiencia Económica. 5-Desbalance entre los fines públicos. Vulneración de la facultad de la Asamblea Nacional para la Ordenación del Gasto Público. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 29
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO 6-Atomización de los ingresos públicos. Pérdida de Multifuncionalidad. 7-Incongruencia entre los Tributos. 8-Traspaso de las funciones del Estado a Sectores de la Sociedad. 9-Disminución de eficiencia recaudatoria con la multiplicación de procedimientos y de aparatos administrativos. 10-Disminución de eficiencia de los impuestos generales: ISLR/ IVA. 11-Desequilibrio económico y aumento de las tendencias regresivas Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 30
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO1- Las Exacciones Parafiscales, dentro de un marco racional, soninstrumentos adecuados para el Sistema de Seguridad Social y para laestricta compensación de los daños sociales y ambientales producidos porciertas actividades económicas, siempre que se respete el principio decapacidad económica y el fin de los gravámenes, se proteja la economíanacional y se logre el bienestar de la población.2- El abuso de la figura de las Exacciones Parafiscales conduce almenoscabo de la legalidad tributaria y presupuestaria; incrementa eldeterioro de la unidad de caja del sector público; aumenta el desbalanceentre los fines Públicos; disminuye el control financiero; generaincongruencias entre los tributos y atenta contra la unidad del SistemaFinanciero del Estado. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 31
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO CRISIS ECONÓMICA MUNDIAL CRISIS ECONÓMICA MUNDIAL Déficit Déficit Debilitamiento Debilitamiento Escándalos Escá Escándalos Crisis Económica Mundial Crisis Econó Económica Mundial Fiscal Fiscal del PIB del PIB Financieros Financieros Última Década Siglo XX Primera Década Siglo XXI Última Dé Década Siglo XX Primera Dé Década Siglo XXI Por ser el Sistema Tributario parte del Sistema Económico Mundial, Por ser el Sistema Tributario parte del Sistema Económico Mundial, OCDE, CIAT, Gobiernos, OCDE, CIAT, Gobiernos, han venido propiciando cambios de fondo en la legislación y en las técnicas han venido propiciando cambios de fondo en la legislación y en las técnicas IIA, Otros IIA, Otros de control de riesgo en el área fiscal en un plano organizativo y operativo. de control de riesgo en el área fiscal en un plano organizativo y operativo. PRINCIPALES FOCOS GENERADORES DEL CAMBIO EN LO TRIBUTARIO Fallas en el Falta de Debilidades del Debilidades en la Controles Fiscales Gobierno Vacíos Legales Civismo Fiscal Control Interno Gestión de Riesgo Ineficientes Corporativo Planificación Jurisdicciones y Interpretaciones Secreto Defraudación Financiera Zonas de Excepción Elusión Fiscales Agresivas (**) Bancario Nociva (*) con Baja o Nula Fiscalidad Estructuras Organizativas y de Negocios Reestructuración y Deslocalización Facilitamiento de Estructuras Financieras Interpuestas, incluido el Abuso de la figura de de Sociedades Internacionales para el Traslado de Fondos Tratados de doble Tributación Domicilios Ficticios con Transferencia Directa o Indirecta Creación de Sub Abuso de Precios Sede de Dirección Efectiva de Ganancias o Bases Imponibles Gastos Indebidos Capitalizaciones entre Relacionadas en otro Territorio Negocios y Operaciones sin Fondo Económico/Para Evitar el Pago de Impuestos Agrega Valor/Corto-Mediano Plazo Destruye la Marca y Reputación en el Largo Plazo (*) Planificación Financiera Nociva: Estructuras Financieras Legales pero que erosionan el equilibrio fiscal entre (**) Planificación Tributaria Agresiva: Rebuscados esquemas que empujan al límite la interpretación para explotar los vacios del sistema tributario. naciones. 32
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO LÍNEAS ESTRÉGICAS OCDE - CIAT Paraísos FiscalesDisuasión Planificación Vinculadas 1990 Nociva Lecciones Aprendidas: •Relación Cooperativa Administraciones TributariasCongelamiento Multinacionales Defraudación Contribuyentes. CIAT •Fomento de buenas prácticas 2000 + OCDE tributarias y de técnicas universales de gestión de riesgos fiscales. •Contribución del Sistema TributarioDesmantelamiento Grandes Fondo Actual-Futuro Riquezas Económico Mundial para fortalecer el Sistema Financiero. Vacíos Elusión Legales Declaración de Seúl 2006 y Comunicado de Ciudad del Cabo 2008 (OCDE-CIAT) Igualar los Modelos Tributarios/Fomentar el Cumplimiento Voluntario/Combatir la Evasión y Elusión Reestructuraciones Administración Tributaria/Cooperación / Medidas Administrativas Auxiliares 33
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO CUMPLIMIENTO CONTABILIDAD/REPORTES Estructura/Función Comunicación El Personal PLAN ESTRATÉGICO ALINEADO CON Tecnología LA CULTURA El Gerente DE LA ORGANIZACIÓN Data Gestión de Riesgos Procesos DEFENSA LEGAL PLANIFICACIÓNLa efectiva y eficiente interacción de estos factores son los que lograrán obtener óptimos niveles decumplimiento, una contabilidad y reportes que brinden confianza a los accionistas, reguladores y terceros, laadecuada planificación fiscal y una defensa legal Tributaria sólida. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 34
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO RiesgoTIPOS DE RIESGO FISCAL TributarioRiesgos Específicos:• Transaccional• Operacional Riesgo• De Cumplimiento Reputacional• Financiero / Contable Riesgos Genéricos:• De Cartera• De Gestión• De Reputación coso Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 35
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los programas de formación gerencial de las empresas. La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia fiscal como manifestación de la Responsabilidad Social Corporativa. El fomento de las buenas prácticas tributarias y la creación de un Código de Buenas Prácticas Tributarias. Definir el Perfil de Riesgo Fiscal. Introducir mejoras en los procesos de Control Interno. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 36
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los programas de formación gerencial de las empresas. La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia fiscal como manifestación de la Responsabilidad Social Corporativa. El fomento de las buenas prácticas tributarias y la creación de un Código de Buenas Prácticas Tributarias. Definir el Perfil de Riesgo Fiscal. Introducir mejoras en los procesos de Control Interno. Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 37
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Buen3 Elementos para GobiernoLa Protección del CorporativoValor de laEmpresa, de losAccionistas yOtros Grupos deInterés CONTRIBUYENTE Control Gestión Interno De Riesgos Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 38
    • ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO Obligación Tributaria Hecho Imponible Base Imponible Temporalidad Territorialidad Tarifa Sujeto Activo Sujeto Pasivo HACER DAR NO HACER Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 39
    • DERECHO TRIBUTARIO CN CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN COT LEY REGLAMENTO DECRETOSRESOLUCIONES PROVIDENCIAS Y OTROS Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 40
    • ASPECTOS BÁSICOS TRIBUTARIOSINTERPRETACIÓN DE LA NORMATIVA ESPECIALMENTE Artículos del 1 al 12 EL ARTÍCULO 5 “Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir” “A lo imposible nadie está obligado” “Donde no hay ambigüedad, no cabe interpretación” “Es inadmisible toda interpretación que conduzca al absurdo” “Las leyes nuevas respetan los derechos adquiridos” “La especie deroga al género” “Lo que no está prohibido, está permitido” “Quien puede lo mas, puede lo menos” “Lo accesorio sigue la suerte de lo principal” “Nulo el cobro del tributo, nulo deber ser la Multa y los Recargos” “Donde hay la misma razón, es aplicable la misma disposición legal” “Las obligaciones no se presumen, hay que demostrarlas” “El dolo no se presume” “Donde existe la misma situación de hecho, debe existir la misma razón de derecho” Prof. Yeniny Rodríguez P. Cátedra: Derecho Tributario II 41