• Like
Btw en overheid_-_actualia
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Thanks for flagging this SlideShare!

Oops! An error has occurred.

Btw en overheid_-_actualia

  • 1,923 views
Published

 

Published in Education
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Be the first to comment
    Be the first to like this
No Downloads

Views

Total Views
1,923
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
1

Actions

Shares
Downloads
21
Comments
0
Likes
0

Embeds 0

No embeds

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
    No notes for slide

Transcript

  • 1. Btw-statuut Overheid
    • Stand van zaken
    • 1 december 2011
  • 2. Contents
    • Btw-statuut van de overheid
    • Btw en subsidies
    • Recht op aftrek
  • 3. Btw-plicht Overheid
  • 4. Btw-plicht Algemene belastingplicht
  • 5. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid
        • Artikel 6 W.Btw:
        • “ De staat, de Gemeenschappen en de Gewesten van de Belgische Staat, de provincies, de agglomeraties, de gemeenten en de openbare instellingen die handelingen verrichten worden niet als belastingplichtige aangemerkt voor de handelingen die zij als overheid verrichten , ook niet indien zijn voor deze handelingen rechten, heffingen, bijdragen en retributies innen.
        • De hoedanigheid van belastingplichtige wordt hen evenwel toegekend voor deze werkzaamheden of handelingen voor zover een behandeling als niet-belastingplichtige tot concurrentieverstoring van enige betekenis zou leiden.
        • Zij worden in elk geval als belastingplichtige voor de belasting over de toegevoegde waarde beschouwd voor de volgende werkzaamheden of handelingen , voor zover deze niet van onbeduidende omvang zijn [limitatieve lijst]:
  • 6. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid
          • de telecommunicatie diensten;
          • de levering en de voorziening van water, gas, elektriciteit en stoom;
          • het goederen- en personen vervoer;
          • de levering van goederen en het verrichten van diensten in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens ;
          • de levering van nieuwe goederen geproduceerd voor de verkoop;
          • de handelingen van de landbouwinterventiebureaus met betrekking tot landbouwproducten, die worden verricht op grond van verordeningen houdende een gemeenschappelijke marktordening voor deze producten;
          • de exploitatie van commerciële beurzen en tentoonstellingen ;
          • de exploitatie en het verlenen van rechten op de exploitatie van een parkeergelegenheid, een opslagplaats en/of een kampeerterrein ;
          • de werkzaamheden inzake reclame ;
          • de diensten van reisbureaus bedoeld in artikel 1, § 7;
          • de leveringen van goederen en de diensten verricht door bedrijfskantines, bedrijfswinkels, coöperaties en soortgelijke inrichtingen;
          • de leveringen van goederen en de diensten verricht door radio- en televisieomroepdiensten .
  • 7. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid: artikel 6, lid 1 W.btw
        • Artikel 6, eerste lid W.Btw: = geen belastingplicht voor de “handelingen die ze als overheid verrichten”
        • ALS OVERHEID VERRICHTE HANDELINGEN?
        • EHvJ gevoegde zaken C-231/87 en C-129/88, 4/89: o.a . Comuni di Carpaneto Piacentino
        • = handelingen die welke door publiekrechtelijke lichamen worden verricht in het kader van een specifiek voor hen geldend juridisch regime, met uitsluiting van de werkzaamheden die zij onder dezelfde juridische voorwaarden als privé- ondernemingen verrichten.
        • GEVOLGEN?
        • = Uitsluiting uit het Wetboek btw: gemeenten zijn niet - of gedeeltelijk belastingplichtig
        • = Geen recht op aftrek op de inkomende btw op deze handelingen
  • 8. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid: artikel 6, lid 1 W.btw
  • 9. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid: artikel 6, lid 2 W.btw
        • Artikel 6, tweede lid W.Btw: = aanmerking als belastingplichtige voor handelingen en werkzaamheden met “concurrentieverstorende werking van enige betekenis”
        • CONCURRENTIEVERSTORENDE WERKING VAN ENIGE BETEKENIS?
        • EHvJ C-288/07: arresten Isle of Wight
        • Veronderstelt identieke handelingen als andere economische operatoren uit de privé-sector, die leiden tot een belangrijk concurrentienadeel = een feitenkwestie:
        • => beoordeling dient niet te gebeuren op grond van een specifieke plaatselijke markt, maar op grond van potentiële concurrentieverstoring.
        • GEVOLG
        • = aanmerking als belastingplichtige
        • = recht op aftrek van de input btw met betrekking tot deze handelingen
  • 10. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid: artikel 6, lid 2 W.btw
    • EVOLUTIE VAN HET BEGRIP CONCURRENTIEVERSTORENDE WERKING
    • Circulaire 24/07: “ buiten flagrante gevallen, kunnen enkel de gevallen waarin de een privé-ondernemer zich benadeeld voelt door de niet btw-plicht van een openbaar bestuur , en ter zake een gemotiveerd bezwaarschrift heeft ingediend, eventueel als concurrentieverstorend worden aangemerkt […]
    • de betekenis van de concurrentieverstoring blijft eveneens een feitenkwestie ”
    • < = >
    • HvJC-102/08 Salix : de concurrentieverstorende werking dient ook in hoofde van het publiekrechtelijk lichaam beschouwd te worden, indien een behandeling als niet-belastingplichtige nadelig blijkt te zijn voor dit lichaam.
  • 11. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid: artikel 6, lid 2 W.btw
    • GELIJKLOPENDE EVOLUTIE IN RULINGS
    • n° 800.108, dd. 29.04.2008:
      • “ Concurrentieverstoring is een feitenkwestie, die dient te worden onderzocht op basis van een gemotiveerd verzoekschrift door de operator die zich benadeeld voelt door de niet- belastingplicht van een publiekrechtelijke instelling.”
      • < = >
      • onuitgegeven, dd. 29.09.2011:
      • “ In dit verband (concurrentieverstoring van enige betekenis) dient verwezen te worden naar het arrest isle of Wight [...] er dient bijgevolg slechts sprake te zijn van potentiële concurrentieverstoring [...], in navolging van het arrest Salix dient niet enkel rekening gehouden te worden met concurrentieverstoring ten nadele van particuliere concurrenten maar tevens met deze in het nadeel van het betrokken publiekrechtelijk lichaam.”
  • 12. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid: artikel 6, lid 2 W.btw
  • 13. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid: artikel 6, lid 3 W.btw
        • Artikel 6, derde lid W.Btw: = aanmerking als belastingplichtige voor werkzaamheden en handelingen uit limitatieve opsomming indien “van niet onbeduidende omvang”
        • GEEN BEOORDELING VAN MOGELIJKE CONCURRENTIEVERSTORING
        • NIET ONBEDUIDENDE OMVANG?
        • Circulaire 24/2007
        • = “Men zal in elk geval aannemen dat het gaat om werkzaamheden of handelingen van onbeduidende omvang indien de drempel van de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen niet wordt overschreden. Voor de rest moet de situatie geval per geval bekeken worden.”
  • 14. Btw–plicht Specifieke belastingplicht van de overheid
    • ACTUALITEIT
    • Ruling dd. 29.09.2011:
    • “ Tot slot wens ik uw aandacht te vestigen op het feit dat de problematiek van de belastingplicht van publiekrechtelijke instellingen overeenkomstig artikel 6 W.Btw momenteel het voorwerp uitmaakt van een grondig onderzoek op het niveau van de centrale diensten van de Algemene Administratie van de Fiscaliteit evenals op het feit dat de Administratie zich het recht voorbehoudt de in onderhavig schrijven opgenomen standpunten te herzien in functie van de resultaten van voornoemd onderzoek .”
  • 15. Btw-behandeling subsidies
  • 16. Btw-behandeling subsidies Definitie subsidie
    • SUBSIDIE VOOR BTW- DOELEINDEN?
        • = een geldelijke toelage
        • = door de staat of door een rechtstreeks of onrechtstreeks door de staat gesteunde openbare of private rechtspersoon verstrekt
        • = aan een fysieke persoon of een rechtspersoon
        • = als financiering van werkzaamheden, nuttig voor het algemeen welzijn
        • Voorbeeld: werkingstoelage van een gemeente aan een AGB die een sporthal uitbaat
  • 17. Btw-behandeling subsidies Categorieën subsidies
    • Drie categorieën:
          • Prijssubsidies : een prijssubsidie houdt rechtstreeks en evenredig verband met de prijs van de geleverde goederen of diensten aan consumenten
          • Werkingssubsidies : een werkingssubsidie houdt geen rechtstreeks verband met de prijs maar kan onrechtstreeks een weerslag hebben op de uiteindelijke kostprijs van een goed of een dienst
          • Pseudo-subsidie : geen echte subsidie maar de prijs voor de levering of een dienst. In voorkomend geval heeft de overheid de hoedanigheid van consument. Pseudo-subsidies nemen meer de vorm van sponsoring aan.
  • 18. Btw-behandeling subsidies Belastbaarheid subsidies
    • Belastbaarheid van subsidies?
      • Over het bedrag aan ontvangen subsidies kan btw verschuldigd zijn in de mate dat ze deel uitmaken van de maatstaf van heffing (i.e. wanneer de subsidies “rechtstreeks verband houden met de prijs”)
      • Drie voorwaarden:
        • de subsidie moet een tegenprestatie of een element van de tegenprestatie van de levering of de dienst vormen
        • de subsidie moet betaald worden aan de producent, aan de leverancier of aan de dienstverlener
        • de subsidie moet betaald worden door een andere persoon dan de partijen die deelnemen aan de belastbare handeling
        • Btw- belaste subsidies: de prijssubsidie
        • de pseudo- subsidie
        • werkingstoelage?
  • 19. Btw-behandeling subsidies Gevolgen voor het recht op aftrek
    • Btw- belaste subsidies: genereren recht op aftrek in hoofde van de ontvanger van de subsidies?
    • Niet- btw belaste subsidies: buiten toepassingsgebied btw?
    • CORRECTIE adhv het PROPORTIONALITEITSPRINCIPE:
    • = ter voorkoming van btw- recuperatievehikels
    • = ter herstelling van de proportionaliteit tussen afgetrokken btw en afgedragen btw
    • DOOR: -> door inkomend de subsidie in verhoudingsgetal op te nemen (al dan niet gedeeltelijk)
    • -> of uitgaand de subsidie te belasten in hoofde van de gesubsidieerde instelling
  • 20. Recht op aftrek
  • 21. Recht op aftrek Algemene principes
    • Algemene kenmerken en principes: vervat in artikel 45 W.Btw
        • een recht dat enkel is voorbehouden aan belastingplichtigen
        • af te dragen btw = verschil tussen ontvangen btw en aftrekbare btw
        • recht op aftrek kan tot een belastingkrediet leiden
        • recht wordt onmiddellijk uitgeoefend op basis van de vermoedelijke bestemming van ontvangen goederen en diensten
        • bij wijziging van deze oorspronkelijke bestemming: onttrekking van goederen of diensten herziening van de afgetrokken btw
  • 22. Recht op aftrek Algemene principes
  • 23. Recht op aftrek Algemene principes
    • Voor welke handelingen hebben deze belastingplichtigen recht op aftrek?
      • Vermoedelijke bestemming input goederen en diensten
      • (omdat ROA onmiddellijk mag worden uitgeoefend):
        • = in België belaste handelingen (inclusief onttrekkingen)
        • = handelingen vrijgesteld door art. 39 tot art. 42 ( oneigenlijke vrijstellingen )
        • ≠ eigenlijke vrijstellingen van artikel 44
      • Indien voldoende band (rechtstreeks of onrechtstreeks) met de economische activiteit
      • Moet worden aangetoond = Feitenkwestie die geval per geval moet worden beoordeeld
  • 24. Recht op aftrek ROA door gedeeltelijke belastingplichtige
    • = Belastingplichtige met: handelingen buiten toepassingssfeer (zonder roa)
    • handelingen binnen toepassingssfeer (met roa)
    • Uitoefening recht op aftrek volgens het werkelijk gebruik van de input goederen / diensten:
        • goederen en de diensten die uitsluitend voor de belastbare handelingen bestemd zijn:
            • -> 100% ROA van de input btw
        • goederen en de diensten die uitsluitend voor de niet-belastbare handelingen bestemd zijn: -> ROA uitgesloten
        • goederen en de diensten die zowel voor de belastbare als voor niet-belastbare handelingen bestemd zijn (o.a. administratiekosten, beheerskosten, …): -> bijzonder verhoudingsgetal(len) in overeenstemming met de administratie (via een bijzonder stuk in te dienen bij het bevoegde controlekantoor)
  • 25. Recht op aftrek ROA door een gemengde btw-plichtige
    • = Belastingplichtigen met: btw- belaste handelingen (met roa)
    • btw- vrijgestelde handelingen (zonder roa)
        • Keuzemogelijkheid in principe: recht op aftrek volgens:
        • algemeen verhoudingsgetal
        • regel van het werkelijk gebruik
  • 26. Recht op aftrek ROA door een gemengde btw-plichtige
  • 27. Recht op aftrek ROA door een gemengde btw-plichtige
    • Aftrek volgens de regels van het werkelijk gebruik (zoals gedeeltelijke belastingplichtige):
        • goederen en de diensten die uitsluitend voor de belastbare handelingen bestemd zijn:
            • -> 100% ROA van de input btw
        • goederen en de diensten die uitsluitend voor de niet-belastbare handelingen bestemd zijn: -> ROA uitgesloten
        • goederen en de diensten die zowel voor de belastbare als voor niet-belastbare handelingen bestemd zijn (o.a. administratiekosten, beheerskosten, …): -> bijzonder verhoudingsgetal(len) in overeenstemming met de administratie (via een bijzonder stuk in te dienen bij het bevoegde controlekantoor)
  • 28. Recht op aftrek Formele toepassingsvoorwaarden
    • Uitoefening van ROA
      • als voornaamste voorwaarde om ROA te kunnen uitoefenen geldt dat de belastingplichtige in het bezit moet zijn van een originele en conforme factuur
      • Intracommunautaire verwerving goederen of diensten waarvoor ontvanger schuldenaar is van btw: indien geen factuur ontvangen
        • -> ROA op basis van een (zelf) opgesteld stuk (art 3, § 1 KB 3),
        • maar aandringen op factuur
      • Conforme kopie “dubbel uitgereikt op aanvraag van de klant ter vervanging van de verloren gegane of vernietigde originele factuur: Btw-aanschrijving 10/1974”
      • Invoer: ROA op grond van invoerdocument (en niet factuur), gebeurt globaal en onmiddellijk
  • 29. Recht op aftrek Formele toepassingsvoorwaarden
    • Uitoefening van ROA
      • termijn waarbinnen het ROA kan worden uitgeoefend:
        • bij tijdige facturatie: aangifte mbt periode waarin recht is ontstaan
        • bij niet-tijdige facturatie: aangifte mbt periode waarin formaliteiten zijn vervuld (aftrek binnen 3 jaar te rekenen vanaf 1 januari van het jaar volgend op het jaar waarin het recht op aftrek is ontstaan)
  • 30. KPMG LOB Public Sector
    • Filip De Scheemaeker
    • Manager
    • KPMG Belastingconsulenten
    • +32 3 821 17 33
    • [email_address]
    • www.kpmg.be
    • Katrien Mellaerts
    • Senior VAT Adviser
    • KPMG Belastingconsulenten
    • +32 3 821 19 48
    • [email_address]
    • www.kpmg.be
  • 31.
    • © 2011 KPMG Tax and Legal Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
    • The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (“KPMG International”).