Ключевые налоговые вопросыарендных отношений      Екатерина Кошелева, юрист, налоговая практика                           ...
Ключевые вопросы    Компенсация коммунальных расходов    Выполнение арендатором отделочных работ    Дело "ИКЕА МОС"   ...
Компенсация коммунальныхрасходов    Арендатор имеет право принять к вычету НДС при     компенсации арендодателю расходов ...
Отделочные работы в рамках договорааренды    За чей счет? Производятся арендатором за свой счет     или возмещаются аренд...
Стоимость работ возмещаетсяарендодателем  Арендодатель возмещает стоимость работ в денежном  эквиваленте:    Ключевой рис...
Стоимость работ не возмещаетсяарендодателем  Ключевые риски:    Порядок учета расходов арендатором зависит от     классиф...
Классификация работпо отделке арендуемых помещений  Ремонт:     поддержание помещений / здания в рабочем состоянии,     ...
Дело "ИКЕА МОС" (1)    Суть дела:      Налоговая инспекция доначислила арендодателю налог на       прибыль и на имуществ...
Дело "ИКЕА МОС" (2)    Последствия негативного решения:      Арендодатель: доначисление налога на прибыль      Арендато...
Прочие аспекты    Учет расходов арендатором в рамках предварительного     договора аренды    Учет "депозита" по договору...
КОШЕЛЕВА ЕКАТЕРИНАЮрист, налоговая практикаE: ekaterina.kosheleva@dlapiper.comDLA Piper в Москве       DLA Piper в Санкт-П...
Upcoming SlideShare
Loading in …5
×

презентация екатерины кошелевой

636 views
537 views

Published on

0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total views
636
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
31
Actions
Shares
0
Downloads
8
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

презентация екатерины кошелевой

  1. 1. Ключевые налоговые вопросыарендных отношений Екатерина Кошелева, юрист, налоговая практика DLA Piper в России 1 ноября 2011 года
  2. 2. Ключевые вопросы  Компенсация коммунальных расходов  Выполнение арендатором отделочных работ  Дело "ИКЕА МОС"  Классификация отделочных работ для целей налогообложения  Прочие аспекты 2
  3. 3. Компенсация коммунальныхрасходов  Арендатор имеет право принять к вычету НДС при компенсации арендодателю расходов на коммунальные услуги Президиум ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12664/08  НО: компенсация (на основании отдельного договора или отдельно от арендной платы) создает риск отказа в вычете НДС как арендатору, так и арендодателю  Решение - включать возмещение коммунальных услуг в "переменную" часть арендной платы. Письмо ФНС от 4.02.2010 N ШС-22-3?86@ Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08 3
  4. 4. Отделочные работы в рамках договорааренды  За чей счет? Производятся арендатором за свой счет или возмещаются арендодателем?  Когда выполнены работы? До заключения договора аренды (в рамках предварительного договора, до регистрации права собственности арендодателя на здание) (дело ИКЕА МОС!) или после заключения договора аренды?  Как классифицированы работы? Ремонт (текущий, капитальный) или отделимые улучшения или неотделимые улучшения? 4
  5. 5. Стоимость работ возмещаетсяарендодателем Арендодатель возмещает стоимость работ в денежном эквиваленте:  Ключевой риск: невозмещение строительного НДС (т.к. счета-фактуры выставлены арендатору) Арендодатель и арендатор заключают договор подряда / агентирования на осуществление отделочных работ  Ключевой риск: признание "притворности" договорных отношений Компенсация путем уменьшения арендной платы:  Внимание к формулировкам договора - в случае прямого указания возникает риск принятия расходов на отделку к вычету (амортизации) арендатором 5
  6. 6. Стоимость работ не возмещаетсяарендодателем Ключевые риски:  Порядок учета расходов арендатором зависит от классификации ремонтных расходов (неотделимые улучшения, отделимые улучшения, ремонт)  Доначисление НДС после окончания договора аренды / регистрации права собственности на здание  Принятие расходов к вычету арендатором после окончания договора аренды  Арендатор не применяет "амортизационную премию" => снижение рисков с помощью адресных разъяснений Минфина РФ, формулировок договора аренды, "разделения" налоговых рисков между сторонами, получения экспертных заключений 6
  7. 7. Классификация работпо отделке арендуемых помещений  Ремонт:  поддержание помещений / здания в рабочем состоянии, устранение неисправностей / повреждений, замена элементов и т.д.  не изменяет основные тех.-эк. показатели, функциональное назначение помещений / здания  Реконструкция, модернизация и техническое перевооружение помещений / здания:  приводят к изменению тех.-эк. показателей, качественных и количественных характеристик, назначения помещений / здания  Отделимые улучшения: могут быть отделены без вреда для арендуемого имущества  Неотделимые улучшения 7
  8. 8. Дело "ИКЕА МОС" (1)  Суть дела:  Налоговая инспекция доначислила арендодателю налог на прибыль и на имущество со стоимости отделочных работ, произведенных арендаторами до регистрации права собственности на здание  Позиция инспекции: льгота по налогу на прибыль по пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется только к основным средствам. Здание, не введенное в эксплуатацию основным средством не является!  Позиция налогоплательщика: улучшения - отделимые, инспекция не рассчитала базу для исчисления налога на прибыль (= рыночная стоимость улучшений)  Кассация (Постановление ФАС МО от 9.08.11 N А40- 75971/10-112-388) - дело отправлено на новое рассмотрение 8
  9. 9. Дело "ИКЕА МОС" (2)  Последствия негативного решения:  Арендодатель: доначисление налога на прибыль  Арендатор: отказ в принятие расходов к вычету, доначисление НДС (= "безвозмездная реализация")  Возможные варианты структурирования отделочных работ по предварительному договору  Указание в договоре на "отделимость" улучшений, подтвержденная экспертизой строительной организации  Включение в договор гражданнско-правовой обязанности возместить доначисленные налоговые платежи  Выполнение отделочных работ арендатором по договору подряда с арендодателем (с увеличением арендной платы) 9
  10. 10. Прочие аспекты  Учет расходов арендатором в рамках предварительного договора аренды  Учет "депозита" по договору аренды  Штрафы по договору аренды  Образование постоянного представительства иностранной организации в результате сдачи недвижимости в России в аренду  Применение правил трансфертного ценообразования к договору аренды 10
  11. 11. КОШЕЛЕВА ЕКАТЕРИНАЮрист, налоговая практикаE: ekaterina.kosheleva@dlapiper.comDLA Piper в Москве DLA Piper в Санкт-ПетербургеТ: +7 (495) 221 4400 Т: +7 (812) 448 7200Ф: +7 (495) 221 4401 Ф: +7 (812) 448 7201 www.dlapiper.com

×