презентация екатерины кошелевой
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×
 

презентация екатерины кошелевой

on

  • 672 views

 

Statistics

Views

Total Views
672
Views on SlideShare
655
Embed Views
17

Actions

Likes
0
Downloads
7
Comments
0

2 Embeds 17

http://www.spiba.ru 15
http://ru.spiba.ru 2

Accessibility

Categories

Upload Details

Uploaded via as Adobe PDF

Usage Rights

© All Rights Reserved

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Processing…
Post Comment
Edit your comment

презентация екатерины кошелевой презентация екатерины кошелевой Presentation Transcript

  • Ключевые налоговые вопросыарендных отношений Екатерина Кошелева, юрист, налоговая практика DLA Piper в России 1 ноября 2011 года
  • Ключевые вопросы  Компенсация коммунальных расходов  Выполнение арендатором отделочных работ  Дело "ИКЕА МОС"  Классификация отделочных работ для целей налогообложения  Прочие аспекты 2
  • Компенсация коммунальныхрасходов  Арендатор имеет право принять к вычету НДС при компенсации арендодателю расходов на коммунальные услуги Президиум ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12664/08  НО: компенсация (на основании отдельного договора или отдельно от арендной платы) создает риск отказа в вычете НДС как арендатору, так и арендодателю  Решение - включать возмещение коммунальных услуг в "переменную" часть арендной платы. Письмо ФНС от 4.02.2010 N ШС-22-3?86@ Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08 3
  • Отделочные работы в рамках договорааренды  За чей счет? Производятся арендатором за свой счет или возмещаются арендодателем?  Когда выполнены работы? До заключения договора аренды (в рамках предварительного договора, до регистрации права собственности арендодателя на здание) (дело ИКЕА МОС!) или после заключения договора аренды?  Как классифицированы работы? Ремонт (текущий, капитальный) или отделимые улучшения или неотделимые улучшения? 4
  • Стоимость работ возмещаетсяарендодателем Арендодатель возмещает стоимость работ в денежном эквиваленте:  Ключевой риск: невозмещение строительного НДС (т.к. счета-фактуры выставлены арендатору) Арендодатель и арендатор заключают договор подряда / агентирования на осуществление отделочных работ  Ключевой риск: признание "притворности" договорных отношений Компенсация путем уменьшения арендной платы:  Внимание к формулировкам договора - в случае прямого указания возникает риск принятия расходов на отделку к вычету (амортизации) арендатором 5
  • Стоимость работ не возмещаетсяарендодателем Ключевые риски:  Порядок учета расходов арендатором зависит от классификации ремонтных расходов (неотделимые улучшения, отделимые улучшения, ремонт)  Доначисление НДС после окончания договора аренды / регистрации права собственности на здание  Принятие расходов к вычету арендатором после окончания договора аренды  Арендатор не применяет "амортизационную премию" => снижение рисков с помощью адресных разъяснений Минфина РФ, формулировок договора аренды, "разделения" налоговых рисков между сторонами, получения экспертных заключений 6
  • Классификация работпо отделке арендуемых помещений  Ремонт:  поддержание помещений / здания в рабочем состоянии, устранение неисправностей / повреждений, замена элементов и т.д.  не изменяет основные тех.-эк. показатели, функциональное назначение помещений / здания  Реконструкция, модернизация и техническое перевооружение помещений / здания:  приводят к изменению тех.-эк. показателей, качественных и количественных характеристик, назначения помещений / здания  Отделимые улучшения: могут быть отделены без вреда для арендуемого имущества  Неотделимые улучшения 7
  • Дело "ИКЕА МОС" (1)  Суть дела:  Налоговая инспекция доначислила арендодателю налог на прибыль и на имущество со стоимости отделочных работ, произведенных арендаторами до регистрации права собственности на здание  Позиция инспекции: льгота по налогу на прибыль по пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется только к основным средствам. Здание, не введенное в эксплуатацию основным средством не является!  Позиция налогоплательщика: улучшения - отделимые, инспекция не рассчитала базу для исчисления налога на прибыль (= рыночная стоимость улучшений)  Кассация (Постановление ФАС МО от 9.08.11 N А40- 75971/10-112-388) - дело отправлено на новое рассмотрение 8
  • Дело "ИКЕА МОС" (2)  Последствия негативного решения:  Арендодатель: доначисление налога на прибыль  Арендатор: отказ в принятие расходов к вычету, доначисление НДС (= "безвозмездная реализация")  Возможные варианты структурирования отделочных работ по предварительному договору  Указание в договоре на "отделимость" улучшений, подтвержденная экспертизой строительной организации  Включение в договор гражданнско-правовой обязанности возместить доначисленные налоговые платежи  Выполнение отделочных работ арендатором по договору подряда с арендодателем (с увеличением арендной платы) 9
  • Прочие аспекты  Учет расходов арендатором в рамках предварительного договора аренды  Учет "депозита" по договору аренды  Штрафы по договору аренды  Образование постоянного представительства иностранной организации в результате сдачи недвижимости в России в аренду  Применение правил трансфертного ценообразования к договору аренды 10
  • КОШЕЛЕВА ЕКАТЕРИНАЮрист, налоговая практикаE: ekaterina.kosheleva@dlapiper.comDLA Piper в Москве DLA Piper в Санкт-ПетербургеТ: +7 (495) 221 4400 Т: +7 (812) 448 7200Ф: +7 (495) 221 4401 Ф: +7 (812) 448 7201 www.dlapiper.com