Tesis cultura tributaria
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  • 1. iUNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATOFACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍACARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍATRABAJO DE GRADUACIÓNPREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DEINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPATEMA:“LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LALIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOSSERVIDORES UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDADTÉCNICA DE AMBATO EN EL PERÍODO FISCAL 2011”AUTORA: LUCILA ELIZABETH SILVA SILVATUTOR: DR. M.SC. REMIGIO MEDINA GUERRAAmbato – Ecuador2011
  • 2. iiAPROBACIÓN DEL TUTORYo, Dr. Remigio Medina Guerra, con cédula de ciudadanía N.-180139160-6 en mi calidad de Tutor del Trabajo de Graduación sobre eltema “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LALIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORESUNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN ELPERÍODO FISCAL 2011”, desarrollado por Lucila Elizabeth Silva Silva,Egresada de la Carrera de Contabilidad y Auditoría, considero que dichoTrabajo de Graduación reúne los requisitos tanto técnicos como científicosy corresponde a las normas establecidas en el Reglamento deGraduación de Pregrado, de la Universidad Técnica de Ambato y en elnormativo para la presentación de Trabajos de Graduación de la Facultadde Contabilidad y Auditoría.Por lo tanto, autorizo la presentación del mismo ante el organismopertinente, para que sea sometido a evaluación por la ComisiónCalificadora designada por el Honorable Consejo Directivo.Ambato, diciembre 2011EL TUTOR…………………………………………..Dr. M.Sc. Remigio Medina GuerraC.C.180139160-6
  • 3. iiiAUTORÍA DEL TRABAJO DE GRADUACIÓNYo, Lucila Elizabeth Silva Silva, con cédula de ciudadanía N.-180292103-9, tengo a bien certificar que los criterios emitidos en elTrabajo de Graduación: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIAEN LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOSSERVIDORES UNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DEAMBATO EN EL PERÍODO FISCAL 2011”, “como también los contenidospresentados, ideas, análisis, y síntesis son de exclusiva responsabilidadde mi persona, como autora de este Trabajo de Graduación.Ambato, diciembre 2011AUTORA……………………………….Lucila Elizabeth Silva SilvaC.C.: 1802921039
  • 4. ivAPROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADOEl Tribunal de Grado, aprueba el Trabajo de Graduación, sobre el tema:“LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDACIÓNDEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOSDE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN EL PERÍODO FISCAL2011”, elaborado por Lucila Elizabeth Silva Silva, Egresada de la Facultadde Contabilidad y Auditoría, Carrera de Contabilidad y Auditoría, el mismoque guarda conformidad con las disposiciones reglamentarias emitidaspor la Facultad de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica deAmbato.Ambato, diciembre 2011Para constancia firman………………………………….. ……………………………………Dr. Mg. Fabián Mera Dr. Mg. Tito MayorgaPROFESOR CALIFICADOR PROFESOR CALIFICADOR……………………………………..Dr. Mg. Guido TobarPRESIDENTE DEL TRIBUNAL
  • 5. vAGRADECIMIENTOMi profundo agradecimiento a laUniversidad Técnica de Ambato, a todoslos Docentes de la Facultad deContabilidad y Auditoría por habermedado la oportunidad de prepararmeacadémicamente.A la Dirección de Recursos de laUniversidad Técnica de Ambato, porhaberme brindado las facilidadesnecesarias para realizar la investigación.Al Dr. Remigio Medina Guerra, Tutor delproyecto por su acertada dirección,colaboración y guía para culminar conéxito este trabajo de graduación.Elizabeth Silva
  • 6. viDEDICATORIAA Dios por la vida y mi trabajo, amis padres por su amor, apoyo,por el consejo diario; por ser misángeles de la guarda, poralentarme a culminar mis estudiossuperiores; a mis hermanos porsu voz aliento y el ánimo brindadoy demás familiares que hanestado pendientes de mí y seregocijan por este éxitoalcanzado.Elizabeth Silva
  • 7. viiINDICE GENERAL DE CONTENIDOSPÁGINAS PRELIMINARESPORTADA……………………………...…………………………..………… iAPROBACÓN DEL TUTOR………………….………………………..…… iiAUTORÍA DEL TRABAJO DE GRADUACION………………………….. iiiAPROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADO……………………….…… ivAGRADECIMIENTO…………………………………………………..……. vDEDICATORIA……………………………………………………….……... viINDICE GENERAL DE CONTENIDOS………………………………..….. viiÍNDICE DE TABLAS..…………………………………………………….… xiiÍNDICEDE FIGURAS…………………………………………………….…. xiiiRESUMEN EJECUTIVO………………………………………………..….. xivINTRODUCCIÓN…………………………………………………….……… 1CAPITULO IEL PROBLEMA1.1. TEMA............................................................................................... 31.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.............................................. 31.2.1. Contextualización ......................................................................... 41.2.1.1. Contexto Macro ......................................................................... 41.2.1.2. Contexto Meso .......................................................................... 51.2.1.3. Contexto Micro .......................................................................... 61.2.2. Análisis Crítico .............................................................................. 91.2.2.1. Árbol de Problemas................................................................... 91.2.2.2. Relación causa-efecto............................................................. 101.2.3. Prognosis.................................................................................... 101.2.4. Formulación del Problema.......................................................... 10
  • 8. viii1.2.5. Preguntas Directrices.................................................................. 111.2.6. Delimitación del Objeto de Investigación .................................... 111.3. JUSTIFICACIÓN............................................................................ 121.4. OBJETIVOS................................................................................... 131.4.1. Objetivo General......................................................................... 131.4.2. Objetivos Específicos.................................................................. 13CAPITULO IIMARCO TEÓRICO2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS ........................................... 152.2. FUNDAMENTACIÓN FILOSÓFICA............................................... 182.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL......................................................... 192.3.1. Constitución de la República del Ecuador .................................. 192.3.2. Ley Orgánica de Régimen Tributario .......................................... 202.3.3. Reglamento para la aplicación de la LRTI ……………………...272.3.4. Código Tributario ........................................................................ 362.3.5. Resoluciones .............................................................................. 382.4. CATEGORIAS FUNDAMENTALES............................................... 502.4.1. Marco Conceptual de la Variable Independiente ........................ 51• Administración Tributaria ............................................................ 51• Sistema Tributario....................................................................... 53• Servicio de Rentas Internas........................................................ 54• Cultura Tributaria ........................................................................ 552.4.1.1. Subordinación conceptual de la variable independiente.......... 57• Facultades de la Administración Tributaria................................. 58• Principios que rigen los Tributos................................................. 60• Elementos de la Obligación Tributaria ........................................ 62• Valores Institucionales de la Administración Tributaria............... 642.4.2. Marco Conceptual de la Variable Dependiente.......................... 65• Liquidación del Impuesto a la Renta........................................... 65
  • 9. ix• Tesorería .................................................................................... 67• Presupuesto................................................................................ 68• Contabilidad Gubernamental ...................................................... 682.4.2.1. Subordinación conceptual de la variable dependiente ............ 70• Principios de Contabilidad aplicables.......................................... 71• Período Fiscal............................................................................. 74• Sistema Único de Contabilidad................................................... 74• Acceso a la información.............................................................. 75• Presupuesto................................................................................ 79• Ciclo del presupuesto ................................................................. 80• Planificación presupuestaria....................................................... 80• Clasificación presupuestaria....................................................... 802.5. HIPÓTESIS.................................................................................... 822.6. SEÑALAMIENTO DE VARIABLES ................................................ 822.6.1. Variable Independiente............................................................... 822.6.2. Variable Dependiente ................................................................. 82CAPITULO IIIMARCO METODOLOGICO3.1. ENFOQUE ..................................................................................... 833.1.1. Predominantemente cualitativo................................................... 833.2. MODALIDAD BÁSICA DE LA INVESTIGACIÓN ........................... 833.2.1. De Campo................................................................................... 843.2.2. Bibliográfica - Documental.......................................................... 843.3. NIVEL O TIPO DE INVESTIGACIÓN............................................. 853.3.1. Investigación Exploratoria........................................................... 853.3.2. Investigación Descriptiva ............................................................ 853.4. POBLACIÓN Y MUESTRA ............................................................ 863.4.1. Población.................................................................................... 863.4.2. Muestra....................................................................................... 86
  • 10. x3.5. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES.................................... 883.5.1. Variable independiente: Cultura Tributaria.................................. 883.5.2. Variable dependiente: Liquidación del Impuesto a la Renta ....... 893.6. RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN ............................................ 903.6.1. Plan para la recolección de información ..................................... 903.6.2. Procedimientos para recolección de información ....................... 913.6.3. Análisis e interpretación de resultados ....................................... 92CAPITULO IVANALISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS4.1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ............................................... 934.2. INTERPRETACIÓN DE DATOS .................................................. 1034.3. VERIFICACIÓN DE HIPÓTESIS ................................................. 1054.3.1. Planteamiento de Hipótesis ...................................................... 1054.3.2. Nivel de significación ................................................................ 1054.3.3. Estadístico de prueba ............................................................... 1064.3.4. Resolución de la fórmula .......................................................... 1084.3.5. Regla de decisión ..................................................................... 1084.3.6. Conclusión de la hipótesis ........................................................ 109CAPITULO VCONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES5.1. CONCLUSIONES ........................................................................ 1105.2. RECOMENDACIONES................................................................ 111
  • 11. xiCAPITULO VIPROPUESTA6.1. DATOS INFORMATIVOS ............................................................ 1136.1.1 Tema de la Propuesta............................................................... 1136.1.2. Institución Ejecutora..................................................................... 1136.1.3. Beneficiarios ............................................................................. 1136.1.4. Ubicación Sectorial................................................................... 1136.1.5. Tiempo estimado para la ejecución .......................................... 1136.1.6. Equipo técnico responsable...................................................... 1136.1.7. Costo total de la propuesta....................................................... 1146.2. ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA...................................... 1146.3. JUSTIFICACIÓN.......................................................................... 1146.4. OBJETIVOS................................................................................. 1156.4.1. Objetivo General....................................................................... 1156.4.2. Objetivos Específicos................................................................ 1156.5. FUNDAMENTACIÓN ................................................................... 116• Ley Orgánica de Régimen Tributario ........................................ 116• Reglamento para la aplicación de la LRTI ................................ 1166.6. ANALISIS DE FACTIBILIDAD...................................................... 1226.6.1 Factibilidad Legal........................................................................ 1226.6.2 Factibilidad socio-cultural............................................................. 1226.6.3 Factibilidad tecnológica................................................................ 1236.6.4 Factibilidad organizacional............................................................ 1236.6.5 Factibilidad ambiental .................................................................. 1236.6.6 Factibilidad Económico – Financiero ........................................... 1246.7. METODOLOGIA: MODELO OPERATIVO................................... 1246.7.1. Desarrollo de la Propuesta ....................................................... 1276.8. PLAN DE MONITOREO DE LA EVALUACIÓN DE LA PROPUESTA…...1916.9. ADMINISTRACIÓN ............................................................................191BIBLIOGRAFIA……….…………………………..…………...…………..193ANEXOS……………………………………………………………….195
  • 12. xiiINDICE DE TABLASTabla Nº 1: Impuesto a la Renta Personas Naturales Año 2011 ............. 24Tabla Nº 2: Población .............................................................................. 86Tabla Nº 3: Operacionalización de la Variable Independiente ................. 88Tabla Nº 4: Operacionalización de la Variable Dependiente ................... 89Tabla Nº 5: Plan de Recolección de La Información................................ 91Tabla Nº 6: Del Conocimiento de la Resolución ...................................... 93Tabla Nº 7: Proyección de Gastos Personales ........................................ 94Tabla Nº 8: Inconvenientes para realizar la proyección........................... 95Tabla Nº 9: Gastos personales deducibles.............................................. 96Tabla Nº 10: Recepción del Formulario 107 ............................................ 97Tabla Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de Gastos Personales 98Tabla Nº 12: Llenado Formulario 102A.................................................... 99Tabla Nº 13: Retención El Impuesto a la Renta..................................... 100Tabla Nº 14: Capacitación ..................................................................... 101Tabla Nº 15: Instructivo para Declaración del Impuesto a la Renta...... 102Tabla Nº 16: Variable Independiente .................................................... 106Tabla Nº 17: Variable Dependiente....................................................... 106Tabla N°18: Respuestas Observadas................ ................................... 107Tabla N°19: Respuestas Esperadas................. .................................... 107Tabla N°20: Cálculo del Chi-Cuadrado............. .................................... 108Tabla N°21: Factibilidad Económico - Financiero .. ............................... 124Tabla N°22: Modelo Operativo de la Propuesta..... ............................... 125Tabla N°23: Modelo Operativo De La Propuesta..... ............................. 191
  • 13. xiiiINDICE DE FIGURASFigura Nº 1: Árbol de Problemas………...…………………………………… 9Figura Nº 2: Categorías Fundamentales ……………………………………50Figura Nº 3: Subordinación conceptual de la variable independiente….. 57Figura Nº 4: Subordinación conceptual de la variable dependiente ……..70Figura Nº 6: Del conocimiento de la Resolución NAC-DGER2008-621... 93Figura Nº 7: Proyección de gastos personales……………………………. 94Figura Nº 8: De los inconvenientes para realizar la proyección ………….95Figura Nº 9: Gastos personales deducibles ………………………………..96Figura Nº 10: Recepción del Formulario 107……………………………… 97Figura Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de gastos personales.98Figura Nº 12: Llenado Formulario 102A …………………………………….99Figura Nº 13: Retención el Impuesto a la Renta ....………………………100Figura Nº 14: Capacitación …………………………………………………101Figura Nº 15: Instructivo para declaración del Impuesto a la Renta …...102Figura N°16: Campana de Gauss …………………………………………109
  • 14. xivUNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATOFACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍACARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍATEMA: “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LALIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SERVIDORESUNIVERSITARIOS DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO EN ELPERÍODO FISCAL 2011”.Autora: Lucila Elizabeth Silva SilvaTutor: Dr. M.Sc. Remigio Medina GuerraRESUMEN EJECUTIVOLa cultura tributaria es la conciencia que tienen los ecuatorianos acercadel sistema tributario y sus funciones, siendo necesario que todos losciudadanos posean una consolidada cultura tributaria para que cumplancon la ley, más aún los servidores públicos en relación de dependenciaque laboran en la Universidad Técnica de Ambato, que deben cumplir conlas disposiciones exigidas por el Servicio de Rentas Internas a través dela Dirección de Recursos Humanos.El objetivo general del presente trabajo investigativo fue determinar laincidencia de la Cultura Tributaria en la Liquidación del Impuesto a laRenta mediante la presentación de formularios y documentos de descargopara el pago del impuesto a la renta de los servidores universitarios;mediante el enfoque cualitativo y la modalidad básica de investigación decampo y bibliográfica-documental para la construcción del marco teórico;se logró determinar la problemática existente. El método exploratorio ydescriptivo permitió establecer el planteamiento del problema deinvestigación y a formular hipótesis de trabajo investigativo.
  • 15. xvCon la aplicación de la técnica de la encuesta y como instrumento elcuestionario se pudo determinar la incidencia de la escasa culturatributaria en los servidores universitarios para presentar correcta yoportunamente el formulario de gastos personales.Por esta razón se propone el diseño de un Instructivo para la liquidacióny declaración del impuesto a la renta para servidores universitarios quetrabajan en relación de dependencia en la Universidad Técnica deAmbato y de esta manera fortalecer la cultura tributaria de los servidoresuniversitarios.
  • 16. 1INTRODUCCIÓNDebido a un alto porcentaje de servidores universitarios que si conocensobre la resolución que dispone la presentación del formulario de gastospersonales para la deducción y proyección del Impuesto a la Renta anualy que incumplen con la presentación correcta y a tiempo del formulario degastos personales, la Universidad Técnica de Ambato en su calidad deagente de retención procede con el cálculo del Impuesto a la Renta con osin presentación del formulario de gastos personales de los servidoresuniversitarios que laboran en relación de dependencia, situación quegenera inconformidad por la cantidad retenida por la institución,evidenciándose una incompleta cultura tributaria que incide en laliquidación del impuesto a la renta; por esta razón es necesario investigarlas causas que motivan el incumplimiento a la orden emitida por elServicio de Rentas Internas para proporcionar alternativas de soluciónque ayuden a fortalecer la cultura tributariaEl presente trabajo investigativo, consta de seis capítulos.En el Capítulo I, denominado El Problema, se realiza unacontextualización y planteamiento del problema a investigar, se justifica laimportancia y el interés por realizarlo y se fijan los objetivos generales yespecíficos de estudio.En el Capítulo II denominado Marco Teórico, se fundamentafilosóficamente y legalmente el tema a investigar; se realiza unarecopilación bibliográfica y documental acorde a las variables del tema.En el Capítulo III denominado Marco Metodológico, se indica el enfoquepredominantemente cualitativo que se dio al trabajo investigativo, sedetermina el método de investigación de campo que permitió la aplicación
  • 17. 2de la técnica de la encuesta a nuestra población de estudio para larecolección de datos.En el Capítulo IV denominado Análisis e Interpretación de resultados en elque luego de haber tabulado y procesado los resultados obtenidos seelaboraron tablas y gráficos estadísticos para interpretar con objetividadlos resultados obtenidos.En el Capítulo V denominado Conclusiones y Recomendaciones yfinalmente el Capítulo VI denominado Propuesta constituye el desarrollode una alternativa de solución al problema investigado.Se espera que el presente trabajo sirva de apoyo y consulta a los futurosprofesionales en la carrera de Contabilidad y Auditoría y demásprofesionales que buscan en la capacitación el enriquecimiento personal yprofesional.
  • 18. 3CAPITULO IEL PROBLEMA1.1. TEMA“Cultura tributaria y su incidencia en la liquidación del Impuesto a la Rentaen los servidores universitarios de la Universidad Técnica de Ambato enel período fiscal 2011”.1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMALa Universidad Técnica de Ambato, como agente de retención, está en laobligación de retener el impuesto a la renta de los empleados quetrabajan en relación de dependencia, cuyos ingresos exceptuando losvalores del IESS hayan superado los $ 9.210,00 para el año 2011.Para el efecto exige a los servidores universitarios la presentación de laproyección de sus gastos personales en los meses de enero y octubre decada año.En enero se presenta la proyección de los gastos personales para elcálculo de retención del impuesto a la renta que deberá ser deducidomensualmente de sus remuneraciones y en octubre para liquidar elimpuesto causado.Lamentablemente los servidores no cumplen a tiempo con estadisposición ocasionando errores en el cálculo real del impuesto a la rentaen su propio perjuicio.
  • 19. 4Si bien es cierto, esta situación no afecta a la institución en el aspectoeconómico porque como agente de retención, debe cumplir con éstasobligaciones tributarias; pero, si afecta a los servidores universitarios, eneste caso contribuyentes, porque a falta de la información solicitada y noentregada a tiempo, se realizan cálculos aproximados de acuerdo ainformaciones anteriores y a ingresos actuales.Según lo establecido en el Art. 2 párrafo tercero, de la resolución NºNAC-DGE2008-621 del 15 de mayo del 2008 (SRI), “es de absolutaresponsabilidad de los empleados la información declarada en elformulario de proyección de gastos personales para efectos de retenciónen la fuente del impuesto a la renta”.1.2.1. CONTEXTUALIZACIÓN1.2.1.1. Contexto MacroEl Impuesto a la Renta (IR) es considerado como la columna vertebral delos sistemas tributarios en el Ecuador, en razón de sus característicasbasadas en el principio de la capacidad de pago, intenta además, bajo elprincipio de suficiencia, generar ingresos para el Fisco y a su vez crear unsistema de distribución de rentas para crear un Sistema TributarioEquitativo.Según el Servicio de Rentas Internas del Ecuador-SRI (2010), hasta el 31de enero los trabajadores en relación de dependencia deberán presentaren sus propias empresas una proyección de lo que presumen gastarándurante el año por gastos personales. Para el efecto existe un formulariode gastos personales donde se debe detallar cuáles van a ser los gastospor salud, vivienda, educación, alimentación y vestuario; indicándose quetodo esto debe ser respaldado con facturas y notas de venta conautorización y que no estén caducadas.
  • 20. 5Por ejemplo, si un empleado gana mil dólares mensuales, multiplicadospor doce meses resultan $ 12.000,00 (doce mil dólares) de ingresos,monto del cual se podrá deducir el 50%, es decir, 6.000,00 (seis mildólares). Eso se puede justificar con las facturas. Cabe señalar que setomará en cuenta el 50%, siempre y cuando no supere los $ 11.973dólares como máximo en el año 2011 que es el equivalente al 1.3 vecesla fracción básica.1.2.1.2. Contexto MesoEn la Provincia del Tungurahua, los empleados que laboran en relaciónde dependencia, es decir, quienes trabajan para un empleador, seapúblico o privado; están obligados por la Ley de Régimen TributarioInterno y su Reglamento a presentar a sus empleadores la proyección degastos personales de salud, educación, vivienda, vestimenta yalimentación que tienen previsto efectuar en el año.Este requerimiento es efectuado por las empresas solo a quienes tenganingresos anuales (sin contar el aporte al IESS) que superen los $ 9.210.Se trata de un cálculo o una aproximación, que el empleador utilizará parahacer la respectiva retención en la fuente.Primero se debe calcular el monto estimado de ingresos a obtener en elaño, incluidas las utilidades.Posteriormente, se debe identificar los gastos en salud, educación,vivienda, ropa y alimentación. La sumatoria de estos egresos será elmonto a deducir de impuesto.
  • 21. 61.2.1.3. Contexto MicroLa Universidad Técnica de Ambato por ser una institución educativa delEstado, maneja un sistema único de Contabilidad Gubernamental,formando parte de las instituciones que conforman el PresupuestoGeneral del Estado con asignación de recursos estatales. Además, esagente de retención y contribuyente especial calificado formalmente comotal por la Administración Tributaria (Ver Anexo Nº 1), que en mérito a suimportancia económica definida en parámetros especiales, coadyuva a larecaudación efectiva de los tributos de sus 1.293 servidores universitarios,sujetándolos a normas especiales con relación al cumplimiento de susdeberes formales y pago de los mismos.La Universidad Técnica de Ambato tiene la obligatoriedad de cumplir anteel SRI con las siguientes obligaciones tributarias:• Anexo Relación de Dependencia.• Anexo Transaccional Simplificado• Declaración de Retenciones en la Fuente• Declaración Mensual del IVA• Impuesto a la Propiedad de Vehículos motorizados.Por esta razón solicita a todos los servidores universitarios el formulariode declaración de gastos personales, para realizar la proyección adeducirse de sus ingresos anuales para la retención y posterior pago delimpuesto a la renta.Los problemas detectados en lo referente a la liquidación del impuesto ala renta se deben a variaciones de sueldo no previstos sobre todo endocentes debido al incremento o decremento de su carga horaria. Si eldocente no entrega a tiempo sus gastos personales, el funcionario
  • 22. 7encargado de realizar la proyección lo hará en base a ingresos anualesanteriores.La Dirección de Recursos Humanos de la Universidad Técnica de Ambatoenvía una circular los primeros días del mes de enero a todos losservidores universitarios para que presenten formularios de gastospersonales proyectados para la deducción del impuesto a la renta,dándoles como plazo los días finales del mismo mes.La Universidad Técnica de Ambato realizaba la retención del impuesto ala renta sin ningún problema durante todo el año, sin embargo, a partir dela aprobación de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria delEcuador publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial N.- 242 del29 de diciembre del 2007, donde se le permite al contribuyente deducirsus gastos personales del monto a pagar por impuesto a la rentacausado, han surgido una serie de reclamos y malestar en los servidoresuniversitarios.Mediante circular la Dirección de Recursos Humanos (Ver Anexo Nº 2)solicitó a todas las dependencias de la Universidad Técnica de Ambato sehaga llegar a los 1.293 servidores universitarios la obligatoriedad depresentar hasta el 20 de enero del 2011 la proyección de gastospersonales para que la funcionaria encargada realice la proyección delimpuesto a la renta de cada contribuyente que labora en la institucióneducativa, sin embargo, solamente el 30% de los servidores universitarioslo hizo, evidenciando el desacato a la disposición emitida, lo que generaposteriormente reclamos por el pago del impuesto a la renta con valoresreales sin deducciones de gastos.El sustento de gastos solicitados es una proyección que ayuda a planificarla retención mensual que debe pagar por Impuesto a la Renta cadaservidor universitario.
  • 23. 8El pago del impuesto a la renta se lo realizará el mes de marzo delpróximo año según calendario y disposiciones de la entidad tributaria.Cuando el contribuyente labora en dos o más instituciones, deberápresentar el formulario de los gastos personales proyectados en el lugardonde más ingresos obtienen.Existen algunos servidores que no presentan el formulario de sustento degastos, en estos casos la institución se limita a cumplir la ley reteniendolos valores correspondientes a pagar de impuesto a renta, a pesar dereclamos tardíos, inconformidad por parte del contribuyente que se sienteafectado, debido en unos casos al exceso de impuesto a la renta pagadopor la institución en base a sus ingresos reales y no deducidos por elmismo contribuyente, debiendo reclamar personalmente ante el Serviciode Rentas Internas Regional Centro.Otro problema que se destaca, es la incorrecta presentación de estosformularios. El contribuyente no tiene definida una cultura tributaria parasolicitar facturas de todos sus gastos, verificar que éstas sean legales,bien llenadas y no estén caducadas.
  • 24. 91.2.2. Análisis Crítico1.2.2.1. Árbol de ProblemasFigura Nº 1: Árbol de ProblemasElaborado por: Elizabeth Silva
  • 25. 101.2.2.2. Relación causa-efectoEn la Universidad Técnica de Ambato, los servidores universitarios tienenproblemas en la liquidación del impuesto a la renta que, como agente deretención y contribuyente especial está en la obligación de retener elimpuesto a la renta en relación de dependencia de todos sus empleados,quienes a pesar de conocer las fechas límites de presentación de losformularios para deducir sus gastos personales no lo hacen de maneracorrecta y a tiempo.La escasa cultura tributaria se ve reflejada en la presentación deformularios mal llenados con valores que exceden la base imponible, adestiempo lo que motiva sanciones o notificaciones por parte del Serviciode Rentas Internas por no haber cumplido con la Ley.1.2.3. PrognosisDe no darse solución al incumplimiento de presentación de formularios degastos personales para proyección y posterior liquidación del impuesto ala renta por parte de los contribuyentes con relación de dependencia quelaboran en la Universidad Técnica de Ambato, se incrementarán losreclamos por retenciones efectuadas, corriendo el riesgo de que lainstitución se retrase en el pago del impuesto a la renta de sus servidoresuniversitarios y sea sancionada o multada por la entidad tributaria.1.2.4. Formulación del Problema¿Cómo incide la Cultura Tributaria en la Liquidación del Impuesto a laRenta de los servidores universitarios que laboran en relación dedependencia en la Universidad Técnica de Ambato, durante el períodofiscal 2011?
  • 26. 111.2.5. Preguntas Directrices• ¿La Dirección de Recursos Humanos solicita con tiempo a losempleados, el formulario de gastos personales para la proyección yposterior liquidación del pago del Impuesto a la Renta?• ¿Existe una capacitación continua a los servidores universitariossobre las reformas a la ley tributaria?• ¿Los servidores universitarios solicitan facturas de descargo de susgastos?• ¿Conocen las ventajas de las deducciones de los gastos personalesen el pago del impuesto a la renta?• ¿Cómo le afecta a la institución la no presentación de los formulariosde gastos personales de sus servidores?• ¿Cumple la Universidad Técnica de Ambato, la misión encomendadapor el sistema tributario?• ¿Existe un Instructivo de procedimientos tributarios para la retencióndel Impuesto a la Renta en la Universidad Técnica de Ambato adisposición de los servidores universitarios?1.2.6. Delimitación del Objeto de Investigación• Campo: Administración Tributaria• Área: Gestión tributaria• Aspecto: Liquidación del Impuesto a la Renta• Espacial: Universidad Técnica de Ambato, ubicada en la AvenidaColombia y Chile.
  • 27. 12• Temporal: El período de investigación estará establecido entre losmeses de Enero a octubre 20111.3. JUSTIFICACIÓNLa Universidad Técnica de Ambato como agente de retención ycontribuyente especial está en la obligación de retener a sus servidoresuniversitarios los valores correspondientes al impuesto a la renta siemprey cuando superen la base imponible determinada por el Sistema Tributariodel Ecuador, de acuerdo a la investigación realizada en la Dirección deRecursos Humanos, el 30% de servidores universitarios cumplen con estadisposición emitida por la Dirección de Recursos Humanos en el mes deEnero de cada año, presentan los formularios de proyección de gastospersonales para que se proceda a descontar mensualmente el Impuesto ala Renta, creándose un mal ambiente laboral debido a los reclamoscontinuos porque se sienten afectados económicamente, esta situaciónprovoca la preocupación de la comunidad universitaria y de todos losfuncionarios del Departamento de Recursos Humanos quienes cumplencon la Ley so pena de ser multados y sancionados.Es de interés para los servidores universitarios quienes se sientenconfundidos porque no saben cómo llenar el formulario de proyección degastos en enero y la presentación de gastos reales en el mes de octubre yde importancia para el Dirección de Recursos Humanos porque podránrealizar las retenciones reales y evitar inconvenientes con los servidoresuniversitarios, pérdida de tiempo y atraso en el trabajo diario, ante losreclamos insistentes de quienes no alcanzan a comprender quesolamente se cumple con la Ley.Es factible la realización del presente trabajo, porque se cuenta con laayuda de los funcionarios del Departamento de Recursos Humanos
  • 28. 13quienes autorizan la investigación de campo para recabar información deprimera mano sobre la problemática planteada.Es original y único porque no se han realizado trabajos investigativossimilares al tema planteado y es un asunto de interés actual, vigente yrelevante en cuanto a la contribución con el Estado, pero también que elEstado se obliga a ser correlativo en cuanto a reconocer los gastosrealizados por los contribuyentes.Finalmente, la presente investigación pretende ser un aporte prácticopara educar al contribuyente sobre sus obligaciones tributarias.1.4. OBJETIVOS1.4.1. Objetivo GeneralDeterminar la incidencia de la Cultura Tributaria en la Liquidación delImpuesto a la Renta mediante la presentación de formularios ydocumentos de descargo para el pago del impuesto a la renta de losservidores universitarios que laboran en la Universidad Técnica deAmbato durante el periodo fiscal 2011.1.4.2. Objetivos Específicos• Analizar los factores que inciden en la liquidación del Impuesto a laRenta de los servidores universitarios de la UTA en el año 2011.• Conocer los derechos y obligaciones de la institución como agente deretención y de los servidores universitarios como contribuyentes conel Estado.
  • 29. 14• Proponer el diseño de un Instructivo Tributario que permita elcumplimiento eficaz de las obligaciones tributarias tanto de losservidores universitarios como del agente de retención.
  • 30. 15CAPÍTULO IIMARCO TEÓRICO2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOSDespués de realizada una investigación minuciosa en la biblioteca de laFacultad de Contabilidad y Auditoría se verificó que la UniversidadTécnica de Ambato no ha realizado investigaciones sobre la culturatributaria y la incidencia en la liquidación del impuesto a la Renta, seconsideró importante tomar como referencia algunos trabajos queguardan relación con el presente tema de estudio:“Casos especiales de determinación del Impuesto a la Renta,realizado en la ciudad de Ambato año 2003 por la señorita JovannaMoscoso Paez. Las principales conclusiones que llega la autora son:• El impuesto a la renta constituye un impuesto directo que esta dadoen relación acrecimiento patrimonial la participación de este impuestoen las recaudaciones ha disminuido, lo que incide en un presupuestofiscal cada vez menos redistribuido. El impuesto a la renta es unimpuesto progresivo, que aplica una tarifa creciente a rangos de rentay propiedad sucesivamente mayores.• Existe un gran desconocimiento por parte de las personas noobligadas a llevar contabilidad, sobre cómo realizar su declaración deimpuesto a la renta, cuando se trata de predios agrícolas yarrendamiento de inmuebles.• El nuevo Gobierno anuncio bajar la base imponible para el presenteperiodo a US $5000,00, lo que no se dio ya que esta se calcula enbase al índice de precios del consumidor del año anterior, dato
  • 31. 16proporcionado por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos.Además como este cambio tributario no favorece al contribuyente,este no es de carácter retroactivo.• Han sido incrementados los porcentajes de retención en la fuente,desde el mes de febrero de este año, lo que todavía resultadesconocido por un buen número de contribuyentes.“Guía práctica para la aplicación de porcentajes de retención en lafuente del IVA y del Impuesto a la Renta para el año 2004, realizado enla ciudad de Ambato año 2004 por la señorita Cristina Alexandra CarvajalZurita. Las principales conclusiones que llega la autora son:• La incorrecta aplicación de los porcentajes de retención del impuesto ala renta y del IVA son debido a la falta de un criterio unificado en laaplicación de dichos porcentajes, puesto que en muchos de los casosla Ley es general y no muy específica, esto ha generado que serealicen retenciones en menos o en mas.• Las sanciones a las que están impuestas las contribuyentes enmuchos de los casos son por falta de conocimiento de susobligaciones.• El desconocimiento de las Leyes reformadas ha sido otro de losinconvenientes más frecuentes en la equivocada aplicación de losdiferentes porcentajes de retención.• Existe confusión en varios casos de retención sea de IVA o de Renta,cuando se trata de una misma actividad pero el proveedor esdiferente.
  • 32. 17“Incidencia de la Aplicación de la Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador en el pago justo del Impuesto a la RentaGlobal de los Empleados del I.E.S.S. Dirección General Ambato,realizado en la ciudad de Ambato año 2010 por la Doctora Lorena de losÁngeles Torres Juña. Las principales conclusiones que llega la autorason:• La incidencia de la aplicación de la Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador en el pago justo del impuesto a la renta globalde las personas naturales que laboran en relación de dependencia delIESS es evidente y para que exista justicia en este pago es necesarioque sea oportuno y veraz gozando de autenticidad.• Para la mayor parte de los contribuyentes existe una falta deconocimiento en materia tributaria y esta falta de conocimiento causaque exista errores en sus declaraciones de la renta global y en lamayor parte de los casos que simplemente no se la realice.• La ausencia de conocimiento ha sido muy decisivo en la veracidad dedatos que el contribuyente informa en sus declaraciones y pese a queha existido campañas de difusión por parte de la AdministraciónTributaria, existe una brecha de conocimiento que difícilmente puedeser minimizado, es necesario que el contribuyente tenga derecho aobtener de parte de la Administración Tributaria datos fiscales quefacilitarán sus declaraciones de impuesto a la renta cada año, quepodemos denominarlos borradores de declaraciones.• La información (entendida como datos, imágenes cifras, sonidos,símbolos o palabras) es poder; quien la tiene y es capaz deprocesarla tiene el control de distribuirla.• La oportuna aplicación de la “Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador” permite que exista el pago justo del Impuestoa la Renta global, la misma que debe estar sustentada, el hecho de
  • 33. 18que el contribuyente cuente con datos fiscales facilita en gran medidaque pueda realizar su declaración del Impuesto a la Renta.”2.2. FUNDAMENTACIÓN FILOSÓFICALa presente investigación está fundamentada en el paradigma crítico-propositiva, se apoya en el hecho que la vida social es dialéctica, portanto su estudio debe abordarse desde la dinámica del cambio social, lametodología propuesta tiene como finalidad generar transformaciones enlas situaciones abordadas, partiendo de su comprensión, conocimiento ycompromiso para la acción de los sujetos involucrados en ella, perosiguiendo un procedimiento metodológico y sistemático, insertado en unaestrategia de acción definida y con un enfoque investigativo donde lossujetos de la investigación producen conocimientos dirigidos a transformarsu realidad social.No basta con que exista cultura, sea ésta organizacional, informática,cívica, de transparencia, de rendición de cuentas, es necesario contar conun fuerte fundamento, el capital humano que soporte este cambio que esurgente y conlleva a la creación de una sólida cultura tributaria.La constante preocupación del Gobierno ecuatoriano a través del Serviciode Rentas Internas por instaurar una cultura tributaria en el país, ha dadolugar a planes de acción que pretenden incrementar el número decontribuyentes para así robustecer el Presupuesto General del Estado enel rubro de tributos.El Servicio de Rentas Internas ha cambiado, posee una de las mejoresbases de datos del país y es precisamente ese cambio lo que conlleva alos contribuyentes a requerir el conocimiento y las herramientasadecuadas que faciliten la transparencia de la información.
  • 34. 192.3. FUNDAMENTACIÓN LEGALLa Universidad Técnica de Ambato, cumple con las siguientesobligaciones legales relacionadas con el tema de investigación.2.3.1. Constitución de la República del EcuadorSegún, la Constitución de la República de Ecuador (R.O. 449, 2008)en el Capítulo Noveno “Artículo 83.- Son deberes y responsabilidadesde las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos enla Constitución y la ley, en el numeral 15.- Cooperar con el Estado y lacomunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por laley…”“Art. 285.- La política fiscal tendrá como objetivos específicos:1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos ysubsidios adecuados.3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentessectores de la economía y para la producción de bienes y servicios,socialmente deseables y ambientalmente aceptables.”“Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios degeneralidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Sepriorizarán los impuestos directos y progresivos.La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, laproducción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales yeconómicas responsables.”
  • 35. 20TÍTULO IX, SUPREMACÍA DE LA CONSTITUCIÓN, Capítulo Primero,Principios, “Artículo 425.- El orden jerárquico de aplicación de lasnormas será el siguiente: La Constitución; los tratados y conveniosinternacionales; las leyes orgánicas; las leyes ordinarias; las normasregionales y las ordenanzas distritales; los decretos y reglamentos; lasordenanzas; los acuerdos y las resoluciones; y los demás actos ydecisiones de los poderes públicos.En caso de conflicto entre normas de distinta jerarquía, la CorteConstitucional, las juezas y jueces, autoridades administrativas yservidoras y servidores públicos, lo resolverán mediante la aplicación dela norma jerárquica superior.La jerarquía normativa considerará, en lo que corresponda, el principio decompetencia, en especial la titularidad de las competencias exclusivas delos gobiernos autónomos descentralizados.”2.3.2. Ley Orgánica de Régimen TributarioSegún, la Ley Orgánica de Régimen Tributario Título PrimeroIMPUESTO A LA RENTA, Capitulo I, NORMAS GENERALES:“Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta globalque obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y lassociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones dela presente Ley.Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considerarenta:
  • 36. 21• Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a títulooneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,consistentes en dinero, especies o servicios; y,• Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturalesdomiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidadcon lo dispuesto en el artículo de esta Ley.Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Loadministrará a través del Servicio de Rentas Internas.Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta laspersonas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionaleso extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresosgravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.”En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, SecciónPrimera.- De las Deducciones, Artículo 10 en el numeral 16.- Laspersonas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de susingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces lafracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales,sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijosmenores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravadosy que dependan del contribuyente.Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a losrealizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisiciónde vivienda, educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En elReglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantíamáxima, que se sustentará en los documentos referidos en el Reglamentode Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentredebidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción.
  • 37. 22Los costos de educación superior también podrán deducirse ya seangastos personales así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad uotras personas que dependan económicamente del contribuyente.A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentarobligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexode los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio deRentas Internas.Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por laAdministración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por ellapso de seis años contados desde la fecha en la que presentó sudeclaración de impuesto a la renta. No serán aplicables estasdeducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados porterceros o reembolsados de cualquier forma.Las personas naturales que realicen actividades empresariales,industriales, comerciales, agrícolas, pecuarias, forestales o similares,artesanos, agentes, representantes y trabajadores autónomos que parasu actividad económica tienen costos, demostrables en sus cuentas deingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, asícomo los profesionales, que también deben llevar sus cuentas deingresos y egresos, podrán además deducir los costos que permitan lageneración de sus ingresos, que están sometidos al numeral 1 de esteartículo.Sin perjuicio de las disposiciones de este artículo, no serán deducibles loscostos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos,contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedadesinexistentes, fantasmas o supuestas.Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarsecon pérdidas, cualquiera que fuere su origen.”
  • 38. 23Según, la Ley Orgánica de Régimen Tributario, Título PrimeroIMPUESTO A LA RENTA. En el Capítulo V, BASE IMPONIBLE,establece en el “Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajoen relación de dependencia.- La base imponible de los ingresos deltrabajo en relación de dependencia está constituida por el ingresoordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menosel valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos seanpagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja odeducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública sereducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para finesde retiro o cesantía.Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia seancontratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible previstaen el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la rentaasumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nuevabase imponible para calcular el impuesto.Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumiránel pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por susfuncionarios, empleados y trabajadores.La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que prestensus servicios fuera del país será igual al monto de los ingresos totales queperciban los funcionarios de igual categoría dentro del país. ”Capítulo VIII, TARIFAS, “Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta depersonas naturales y sucesiones indivisas:a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de lassucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifascontenidas en la siguiente tabla de ingresos:
  • 39. 24Tabla Nº 1: Impuesto a la Renta Personas Naturales Año 2011AÑO 2011En dólaresFracción Básica Exceso hastaImpuestoFracción Básica% ImpuestoFracciónExcedente0 9.210 0 0%9.210 11.730 0 5%11.730 14.670 126 10%14.670 17.610 420 12%17.610 35.210 773 15%35.210 52.810 3.413 20%52.810 70.420 6.933 25%70.420 93.890 11.335 30%93.890 En adelante 18.376 35%Fuente: SRI.-Res.NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S.S.R.O.352 de 30-12-2010Elaborado por: Elizabeth SilvaLos rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme lavariación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbanadictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada año. El ajuste incluirá lamodificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango. Latabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.”Capítulo IX, NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO.- “Art. 42.-Quiénes no están obligados a declarar.- No están obligados apresentar declaración del impuesto a la renta las siguientes personasnaturales:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tenganrepresentante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetosa retención en la fuente;2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejerciciofiscal no excedieren de la fracción básica no gravada, según elartículo 36 de esta Ley; y,3. Otros que establezca el Reglamento.
  • 40. 25Todas las demás personas están obligadas a presentar declaración aúncuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresosexentos.”Capítulo X, RETENCIONES EN LA FUENTE, “Art. 43.- Retenciones enla fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia.- Lospagos que hagan los empleadores personas naturales o sociedades, alos contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originadosen dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con base en lastarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad con elprocedimiento que se indique en el reglamento.”“Art. 47.- Crédito Tributario y Devolución: En el caso de que lasretenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores alimpuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaracióndel contribuyente, éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar sureclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crédito tributariosin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejerciciosimpositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fechade la declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto aluso del saldo del crédito tributario a su favor, deberá ser informadaoportunamente a la administración tributaria, en la forma que éstaestablezca.La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadorarealizará la verificación de lo declarado. Si como resultado de laverificación realizada se determina un crédito tributario menor aldeclarado o inexistente, el contribuyente deberá pagar los valoresutilizados como crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con losintereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con elque se pretendió perjudicar al Estado. ”
  • 41. 26“Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención enla fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, loque suceda primero. Los agentes de retención están obligados a entregarel respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor decinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienesdeben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresosdel trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención seráentregado dentro del mes de enero de cada año en relación con lasrentas del año precedente.Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente losvalores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudartributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento.El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentarla declaración de retenciones, y entregar los comprobantes a favor delretenido, será sancionado con las siguientes penas:1. De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agentede retención será sancionado con multa equivalente al valor total delas retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, más elvalor que correspondería a los intereses de mora. Esta sanción noexime la obligación solidaria del agente de retención definida en elCódigo Tributario.2. El retraso en la presentación de la declaración de retención serásancionado de conformidad con lo previsto por el artículo 100 de estaLey; y,3. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyenteserá sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%)del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará
  • 42. 27como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sancionesque procedan según lo previsto por el Libro Cuarto del CódigoTributario.El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidosconlleva la obligación de entregarlos con los intereses de morarespectivos y será sancionado de conformidad con lo previsto en elCódigo Tributario.”2.3.3. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen TributarioInternoSegún, el Reglamento para la aplicación de la Ley de RégimenTributario Interno, Título I, DEL IMPUESTO A LA RENTA, Capítulo I,NORMAS GENERALES.“Art. 2.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad decontribuyentes.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, lassociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Internoy sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,que obtengan ingresos gravados.Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes deretención.- Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas allevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley deRégimen Tributario Interno, las instituciones del Estado y las empresaspúblicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas y lassucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyaningresos gravados para quienes lo reciban.”
  • 43. 28En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, “Art. 34.- Gastospersonales.- Las personas naturales podrán deducirse sus gastospersonales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge o conviviente ehijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresosgravados y que dependan del contribuyente.Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a losrealizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación yvestimenta.a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de viviendaexclusivamente los pagados por:1. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda;2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados porinstituciones autorizadas, destinados a la ampliación,remodelación, restauración, adquisición o construcción, de unaúnica vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes loscertificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o eldébito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas deahorro; y,3. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita yque sea de su propiedad.b) Gastos de Educación: Se considerarán gastos de educaciónexclusivamente los pagados por:1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo,inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así comola colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación
  • 44. 29profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacióno del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional deEducación Superior según el caso, realizados en el territorioecuatoriano. Tratándose de gastos de educación superior, serándeducibles también para el contribuyente, los realizados porcualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifiquemediante declaración juramentada ante Notario que no percibeingresos y que depende económicamente del contribuyente.2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en laeducación; y, libros.3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas,brindados por centros y por profesionales reconocidos por losórganos competentes.4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,5. Uniformes.c) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud exclusivamente lospagados por:1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con títuloprofesional.2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratoriosclínicos y farmacias.3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratosindividuales y corporativos. En los casos que estos valores
  • 45. 30correspondan a una póliza corporativa y los mismos seandescontados del rol de pagos del contribuyente, este documentoserá válido para sustentar el gasto correspondiente; y,5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.d) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentaciónexclusivamente los pagados por:1. Compras de alimentos para consumo humano.2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resoluciónjudicial o actuación de la autoridad correspondiente.3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentospreparados.e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta losrealizados por cualquier tipo de prenda de vestir.Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijosmenores de edad o con discapacidad que no perciban ingresosgravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, sepodrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolsode cualquier forma. La deducción total por gastos personales nopodrá superar el 50% del total de los ingresos gravados delcontribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 vecesla fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personasnaturales.Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, lacuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracciónbásica desgravada de impuesto a la renta en:
  • 46. 31Vivienda: 0,325 vecesEducación: 0,325 vecesAlimentación: 0,325 vecesVestimenta: 0,325 vecesSalud: 1,3 vecesPara el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad,estos gastos personales se registrarán como tales, en la conciliacióntributaria.Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes deventa podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge oconviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que noperciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.”Capítulo IX, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA,según el “Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentardeclaraciones.- No están obligados a presentar declaraciones deimpuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tenganrepresentante en el país, y que exclusivamente tengan ingresos cuyoImpuesto a la Renta sea íntegramente retenido en la fuente o seencuentren exentos. En estos casos, el agente de retención deberáretener y pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, segúnlas normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y esteReglamento.2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que noexcedan de la fracción básica no gravada para el cálculo del Impuestoa la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas constante enla Ley de Régimen Tributario Interno.
  • 47. 323. Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación dedependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastospersonales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta, oque de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retencionesrealizadas por su empleador considerando aquellos. Para estostrabajadores los comprobantes de retención entregados por elempleador se constituirán en la declaración del impuesto.4. Las Instituciones del Estado.5. Los organismos internacionales, las misiones diplomáticas yconsulares, ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en losrespectivos convenios internacionales y siempre que existareciprocidad.6. Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado,por el tiempo en el que se encuentren dentro de éste. Las empresaspúblicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,únicamente presentarán declaraciones de carácter informativo.En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentarsus declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo percibaningresos exentos superiores a la fracción gravada con tarifa cero,según el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.”“Art. 83.- Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de PersonasNaturales.- Las personas naturales, inclusive aquellas que se encuentrenen relación de dependencia, presentarán en las formas y plazos que elServicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastospersonales tomados como deducción de Impuesto a la Renta.”
  • 48. 33En el Capítulo X, RETENCIONES EN LA FUENTE, Parágrafo I,DISPOSICIONES GENERALES, “Art. 92.- Agentes de Retención.-Serán agentes de retención del Impuesto a la Renta:a) Las entidades del sector público, según la definición de la ConstituciónPolítica del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y lassucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicenpagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresosgravados para quien los perciba;Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamenterealizarán retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por lospagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisicionesde bienes y servicios que sean relacionados con la actividadgeneradora de renta.b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por lospagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones,comisiones y más emolumentos a favor de los contribuyentes enrelación de dependencia; y,c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todoslos pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien oproducto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempreque dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figurade reembolso de gastos.”“Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, laspersonas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusivelas empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de EmpresasPúblicas.”
  • 49. 34“Art. 96.- Obligación de expedir comprobantes de retención a lostrabajadores que laboran en relación de dependencia.- Los agentes deretención entregarán a sus trabajadores un comprobante en el que sehaga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, así como elvalor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante será entregadoinclusive en el caso de los trabajadores que hayan percibido ingresosinferiores al valor de la fracción básica gravada con tarifa cero, según latabla prevista en el Artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.Esta obligación se cumplirá durante el mes de enero del año siguiente alque correspondan los ingresos y las retenciones.Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relación de dependenciaen una fecha anterior al cierre del ejercicio económico, el agente deretención entregará el respectivo comprobante dentro de los treinta díassiguientes a la terminación de la relación laboral. En el caso que eltrabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregará elcomprobante de retención a su nuevo empleador para que efectúe elcálculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del año.El empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivosmagnéticos u otros medios y en la forma y fechas que dicha entidaddetermine, toda la información contenida en los comprobantes deretención antes aludidos.Los comprobantes de retención entregados por el empleador de acuerdocon las normas de este artículo, se constituirán en la declaración deltrabajador que perciba ingresos provenientes únicamente de su trabajo enrelación de dependencia con un solo empleador, para el caso deempleados que no utilicen gastos personales.Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o másempleadores o recibe además de su remuneración ingresos de otras
  • 50. 35fuentes como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por ellibre ejercicio profesional, u otros ingresos gravados deberá presentarobligatoriamente su declaración de impuesto a la renta.”Parágrafo II, RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS, DELTRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA, “Art. 104.- Forma derealizar la retención.- Los empleadores efectuarán la retención en lafuente por el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual.Para el efecto, deberán sumar todas las remuneraciones quecorresponden al trabajador, excepto la decimotercera y decimocuartaremuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio económico ydeducirán los valores a pagar por concepto del aporte individual al SeguroSocial, así como los gastos personales proyectados sin que éstos superenlos montos establecidos en este reglamento.Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia, dentro delmes de enero de cada año, presentarán en documento impreso a suempleador una proyección de los gastos personales susceptibles dededucción de sus ingresos para efecto de cálculo del Impuesto a la Rentaque consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso, dichodocumento deberá contener el concepto y el monto estimado oproyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y límites previstosen el respectivo reglamento o en los que mediante Resolución establezcael Director General del Servicio de Rentas Internas.Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en latabla de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesionesindivisas de la Ley de Régimen Tributario Interno, con lo que se obtendráel impuesto proyectado a causarse en el ejercicio económico.El resultado obtenido se dividirá para 12, para determinar la alícuotamensual a retener por concepto de Impuesto a la Renta.
  • 51. 36El empleado o trabajador estará exento de la obligación de presentar sudeclaración del Impuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresosúnicamente en relación de dependencia con un sólo empleador y noaplique deducción de gastos personales o de haberlo hecho no existanvalores que tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobantede retención entregado por el empleador, reemplazará a la declaracióndel empleado.Sin embargo, el empleado deberá presentar la declaración del impuesto ala renta, con los gastos personales efectivamente incurridos, una vezconcluido el período fiscal, cuando existan valores que deban serreliquidados.En el caso de que en el transcurso del ejercicio económico se produjeraun cambio en las remuneraciones o en la proyección de gastospersonales del trabajador, el empleador efectuará la correspondientereliquidación para propósitos de las futuras retenciones mensuales.Cuando el empleado considere que su proyección de gastos personalesserá diferente a la originalmente presentada, deberá entregar una nuevapara la reliquidación de las retenciones futuras que correspondan.Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retención enexceso para cualquier trabajador, el agente de retención no podráefectuar ninguna compensación o liquidación con las retencionesefectuadas a otros trabajadores.”2.3.4. Código TributarioSegún, el Código Tributario, Libro Primero, DE LO SUSTANTIVOTRIBUTARIO, Título I, DISPOSICIONES FUNDAMENTALES, “Art. 1.-Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este Código regulan las
  • 52. 37relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos ylos contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos lostributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entesacreedores de los mismos, así como a las situaciones que se deriven o serelacionen con ellos. Para estos efectos, entiéndase por tributos losimpuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora.”Título II, DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, Capítulo I,DISPOSICIONES GENERALES, “Art. 15.- Concepto.- Obligacióntributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o lasentidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables deaquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hechogenerador previsto por la ley.”En el Capítulo III, DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE ORESPONSABLE, “Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formalesde los contribuyentes o responsables:1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o lasdisposiciones de la respectiva autoridad de la administración tributaria:a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datosnecesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente loscambios que se operen;b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;c) Llevar los libros y registros contables relacionados con lacorrespondiente actividad económica, en idioma castellano; anotar,en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y
  • 53. 38conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributariano esté prescrita;d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributariaestablezca.2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones overificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo.3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,libros y documentos relacionados con los hechos generadores deobligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fuerensolicitadas.4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando supresencia sea requerida por autoridad competente.”2.3.5. ResolucionesMediante Resolución N.NAC-DGER2008-0621, publicada en elRegistro Oficial N. 344 de mayo 23 del 2008, establece:“EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASConsiderando:Que mediante el Mandato Constituyente No. 01, publicado en el RegistroOficial 223 del 30 de noviembre del 2007, la Asamblea Constituyenteresolvió asumir las competencias del Poder Legislativo;
  • 54. 39Que la Asamblea Constituyente, aprobó la LEY REFORMATORIA PARALA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR, publicada en el TercerSuplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007;Que el numeral 16 del Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno,reformado por el Art. 73 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributariadel Ecuador establece que las personas naturales podrán deducirse,hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere unvalor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto ala renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, asícomo los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad,que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente;Que el inciso segundo de la misma disposición establece que laaplicación de este régimen se determinará en el reglamento respectivo;Que conforme el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica deRégimen Tributario Interno, publicado en el Suplemento del RegistroOficial No. 337 de 15 de mayo del 2008, los contribuyentes que laboranbajo relación de dependencia, dentro del mes de enero de cada año,presentarán en documento impreso a su empleador una proyección de losgastos personales susceptibles de deducción de sus ingresos, para efectode cálculo de la retención en la fuente del impuesto a la renta, queconsideren incurrirán en el ejercicio económico en curso, dichodocumento deberá contener el concepto y el monto estimado oproyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y límites previstosen el respectivo reglamento o en los que mediante resolución establezcael Director General del Servicio de Rentas Internas;Que para las personas naturales que trabajan bajo relación dedependencia sujetas a retención en la fuente por parte del empleador, esnecesario establecer un mecanismo que permita la aplicación de la norma
  • 55. 40legal, sin generar una carga excesiva al contribuyente ni a su empleador;y,Que de conformidad con el Art. 8 de la Ley de Creación del Servicio deRentas Internas, el Director General tiene la facultad de expedir medianteresoluciones, disposiciones de carácter general y obligatorio, necesariaspara la aplicación de normas generales y reglamentarias y para laarmonía y eficiencia de su administración; y, en uso de sus facultadeslegales,Resuelve:Art. 1.- Los empleadores que, en virtud de lo previsto en la Ley Orgánicade Régimen Tributario Interno, se constituyen en agentes de retención delimpuesto a la renta de los contribuyentes que trabajan bajo relación dedependencia, deberán considerar los gastos personales referidos en laLey y en el Reglamento para el cálculo del impuesto a la renta y por endepara las retenciones a ser efectuadas mensualmente, en los términosprevistos en dicho reglamento y esta resolución.Art. 2.- Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependenciapresentarán a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplaresiguales, una proyección de los gastos personales susceptibles dededucción para efecto de cálculo del impuesto a la renta que considerenincurrirán en el ejercicio económico en curso. Dicha información deberácontener el concepto y el monto estimado o proyectado durante todo elejercicio fiscal dentro de los límites establecidos en la ley, en el formatoprevisto en la presente resolución.El empleador recibirá ambos ejemplares y devolverá uno de ellos alempleado indicando el lugar y fecha de su recepción, con su firma yrúbrica o de la persona designada por él para recibirlo.
  • 56. 41El empleador no tendrá ninguna responsabilidad sobre la informacióncorrespondiente a la proyección de gastos personales que presenten susempleados para efectos de la retención en la fuente del impuesto a larenta.Art. 3.- El empleador efectuará la retención en la fuente por el impuesto ala renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto, deberásumar todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, exceptodécimo tercera y décimo cuarta remuneraciones, proyectadas para todo elejercicio económico y deducirá los valores a pagar por concepto delaporte individual al Seguro Social, siempre que hayan sido pagadas por elempleado, así como también el valor de los gastos personalesproyectados que le haya presentado el trabajador.Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en latabla del artículo 36 la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno con loque se obtendrá el impuesto proyectado a causarse en el ejercicioeconómico.El resultado obtenido se dividirá para doce, para determinar la alícuotamensual a retener por concepto de impuesto a la renta.El empleado estará exento de la obligación de presentar su declaracióndel impuesto a la renta, siempre y cuando perciba ingresos únicamente enrelación de dependencia con un sólo empleador y no aplique deduccionesde gastos personales. En este caso, el comprobante de retenciónentregado por el empleador, reemplazará a la declaración del empleado.En el caso de que en el transcurso del ejercicio fiscal se produjerancambios en las remuneraciones o en la proyección de gastos personalesdel trabajador, el empleador efectuará la correspondiente reliquidaciónpara propósitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando elempleado considere que su proyección de gastos personales será
  • 57. 42diferente a la originalmente presentada, deberá entregar un nuevodocumento para la reliquidación de las retenciones futuras quecorrespondan.En cualquier caso el empleado estará obligado a presentar en el mes deoctubre de cada año un nuevo documento de sustento de gastospersonales con el cual el empleador deberá reliquidar el impuesto a larenta proyectado y, de ser el caso, procederá a realizar las retencionescorrespondientes hasta el final del año.Art. 4.- El documento que el empleado presentará a su empleador con laproyección de sus gastos personales constará en el siguiente formato:
  • 58. 43Será obligación del empleador conservar este documento por al menossiete años y del empleado, en igual período, conservar los comprobantesde venta que lo sustenten.El empleado además de informar sus gastos personales informará susingresos en relación de dependencia, proyectados para todo el períodofiscal. Cuando trabaje para dos empleadores o más, informará alempleador con el que perciba mayores ingresos, la sumatoria de todossus ingresos en relación de dependencia, debiendo este empleadorefectuar la correspondiente retención considerando la totalidad de losingresos y las deducciones por aportes personales al Instituto Ecuatorianode Seguridad Social, para cuyo efecto, los demás empleadores deberánemitir un certificado con la proyección de los aportes personales al IESSsobre los ingresos del trabajador.Una copia del formulario, certificada por el empleador que la recepte, serápresentada a los demás empleadores para que se abstengan de efectuarretenciones sobre los pagos efectuados por concepto de remuneracióndel trabajo en relación de dependencia, quienes quedarán liberados de talobligación.DISPOSICIÓN TRANSITORIAPara el ejercicio fiscal 2008, la presentación del formulario referido en elArt. 2 de la presente resolución, contentivo de la información sobre gastospersonales deducibles podrá presentarse tan pronto como se publiqueesta resolución, debiendo los empleadores proceder a la reliquidacióninmediata del impuesto a la renta proyectado y al ajuste de lasretenciones futuras. De haberse realizado retenciones mayores alimpuesto a la renta proyectado del trabajador, conforme a la reliquidaciónrealizada considerando los gastos personales, el empleador no podráproceder a la devolución de valor alguno, debiendo el trabajador al final
  • 59. 44del ejercicio económico y luego de presentar su declaración de impuesto ala renta realizar la solicitud de devolución de pago en exceso oreclamación de pago indebido, que corresponda.Disposición final.- La presente resolución regirá a partir de la presentefecha sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.En Quito, a 15 de mayo del 2008.Comuníquese y publíquese.Dado en Quito, D. M., a 15 de mayo del 2008.Proveyó y firmó la resolución que antecede el economista Carlos MarxCarrasco, Director General del Servicio de Rentas Internas, en Quito, D.M., a 15 de mayo del 2008.Lo certifico.f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.”Mediante Resolución No. NAC-DGERCGC11-00432, publicada en elSegundo Suplemento del Registro Oficial N. 599 de diciembre 19 del2011, establece:“EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASConsiderando:Que conforme al artículo 226 de la Constitución de la República delEcuador, las instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, lasservidoras o servidores públicos y las personas que actúen en virtud deuna potestad estatal ejercerán solamente las competencias y facultadesque les sean atribuidas en la Constitución y la ley. Tendrán el deber decoordinar acciones para el cumplimiento de sus fines y hacer efectivo elgoce y ejercicio de los derechos reconocidos en la Constitución;
  • 60. 45Que el artículo 300 de la Carta Magna señala que el régimen tributario seregirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia ysuficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos yprogresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimularáel empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas,sociales y económicas responsables;Que el artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas,publicada en el Registro Oficial No. 206 de 2 de diciembre de 1997,establece la creación del Servicio de Rentas Internas (SRI) como unaentidad técnica y autónoma, con personería jurídica, de derecho público,patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal en laciudad de Quito. Su gestión estará sujeta a las disposiciones de la citadaley, del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y de lasdemás leyes y reglamentos que fueren aplicables y su autonomíaconcierne a los órdenes administrativo, financiero y operativo;Que de conformidad con lo establecido en el artículo 8 de la Ley deCreación del Servicio de Rentas Internas, el Director General del Serviciode Rentas Internas expedirá resoluciones de carácter general yobligatorio, tendientes a la correcta aplicación de normas legales yreglamentarias;Que en concordancia, el artículo 7 del Código Tributario establece que elDirector General del Servicio de Rentas Internas dictará circulares odisposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyestributarias y para la armonía y eficiencia de su administración;Que de conformidad con el numeral 16 del artículo 10 de la Ley deRégimen Tributario Interno, con el propósito de determinar la baseimponible sujeta al Impuesto a la Renta, las personas naturales podrán
  • 61. 46deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin quesupere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada deimpuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVAe ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o condiscapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan delcontribuyente;Que de acuerdo a lo establecido en el referido numeral 16, los gastospersonales que se pueden deducir, corresponden a los realizados porconcepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda,educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el reglamentose establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que sesustentará en los documentos referidos en el Reglamento deComprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, enlos que se encuentre debidamente identificado el contribuyentebeneficiario de esta deducción;Que de acuerdo al cuarto inciso del numeral 16 del artículo 10 ibídem, aefecto de llevar a cabo la deducción, el contribuyente deberá presentarobligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexode los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio deRentas Internas;Que de acuerdo al quinto inciso del numeral 16, el artículo10 de la Ley deRégimen Tributario Interno, los originales de los comprobantes podrán serrevisados por la Administración Tributaria, debiendo mantenerlos elcontribuyente por el lapso de seis años contados desde la fecha en la quepresentó su declaración de Impuesto a la Renta;Que el artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de RentasInternas, otorga como facultad del SRI, solicitar a los contribuyentes o aquien los represente cualquier tipo de documentación o información
  • 62. 47vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias o deterceros, así como la verificación de actos de determinación tributariaconforme con la ley;Que mediante Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de 1 de junio del2009, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 dejunio del 2009, el Servicio de Rentas Internas estableció la forma ycondiciones que las personas naturales deben cumplir con respecto a lapresentación de la información relativa a los gastos personales;Que en aplicación de los principios de celeridad, eficacia, eficiencia,calidad, planificación y evaluación, esta Administración ha encontrado lanecesidad de mejorar las directrices que permitan agilizar y masificar loscontroles relativos a gastos personales deducidos por los contribuyentespara efectos de liquidación de Impuesto a la Renta;Que esta autoridad, con el fin de mejorar su nivel de gestión hadeterminado de manera objetiva, la pertinencia de establecer nuevasreglas para la presentación del anexo de gastos personales, mismas quepropenden a la efectividad e impacto de actividades, en relación a losobjetivos de la Administración Tributaria;Que para un correcto control tributario es indispensable establecerprocedimientos administrativos dinámicos, eficaces y oportunos;Que de conformidad con el artículo 83 de la Constitución de la Repúblicason deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar ycumplir la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridadcompetente, cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad socialy pagar los tributos establecidos por la ley; y,De conformidad con la disposiciones vigentes y en uso de sus facultadeslegales,
  • 63. 48Resuelve:Artículo 1.- Elimínese el literal a) del artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en elSuplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009.Artículo 2.- En el literal b) del artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en elSuplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009,sustitúyase la frase: “los $ 7.500,00;”, por la frase: “el 50% de la fracciónbásica desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicioimpositivo declarado;”.Artículo 3.- En el último inciso del artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC09-00391, de fecha 1 de junio del 2009, publicada en elSuplemento del Registro Oficial No. 613 de 16 de junio del 2009,sustitúyase la frase: “www.sri.gov.ec”, por la frase: “www.sri.gob.ec”.DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA.- La presentación del anexo degastos personales correspondiente al ejercicio fiscal del año 2011, seatenderá por única vez en el mes de junio del 2012, según el siguientecalendario en consideración al noveno dígito de su cédula o RUC:Noveno dígito delRUC o cédulaFecha máxima de entrega1 10 de junio2 12 de junio3 14 de junio4 16 de junio5 18 de junio6 20 de junio7 22 de junio8 24 de junio9 26 de junio0 28 de junio
  • 64. 49Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descansoobligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.DISPOSICIÓN FINAL.- La presente resolución entrará en vigencia a partirdel día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial.Dada en la ciudad de San Francisco de Quito, D. M., a 14 de diciembredel 2011.Comuníquese y publíquese.Dictó y firmó la resolución que antecede, el Econ. Carlos Marx CarrascoV., Director General del Servicio de Rentas Internas, en Quito, D. M., a 14de diciembre del 2011.Lo certifico.f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General del Servicio de Rentas Internas.”
  • 65. 502.4. CATEGORIAS FUNDAMENTALES2.5.Figura Nº 2: Categorías FundamentalesElaborado por: Elizabeth SilvaAdministración TributariaSistema TributarioS. R. ICulturaTributariaContabilidad GubernamentalPresupuestoTesoreríaLiquidacióndel impuestoa la RentaVARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTEincide
  • 66. 512.4.1. Marco Conceptual de la Variable Independiente• Administración TributariaSegún Sergio Hernández y Rodríguez (2008), Administración es la“ciencia compuesta de principios técnicas y prácticas cuya aplicación aconjuntos humanos permite establecer sistemas racionales de esfuerzocooperativo, por medio de los cuales se pueden alcanzar propósitoscomunes que individualmente no se pueden lograr en los organismossociales”.Administración es el cumplimiento de los objetivos de la organizacióncon el fin de obtener el máximo beneficio posible; que puede sereconómico o social, dependiendo de las metas a conseguir.La administración tributaria es un componente básico en la aplicaciónde cualquier sistema fiscal, asegurando el cumplimiento de la ley de igualforma para todos los grupos de contribuyentes. Fuente:http://www.eco.ub.es/~esteller/tesis-intro.pdfLa administración tributaria es la encargada del cobro de los impuestosdel país, se encarga de generar sistemas para tener una correcta yeficiente recaudación, el dinero que recauda pasa a formar parte delpresupuesto general del estado.Entre las atribuciones que se le confiere a una Administración Tributaria,se incluye el ejercicio de las siguientes facultades: la determinadora de laobligación tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos de lossujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la leytributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.
  • 67. 52La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actosrealizados por la Administración Tributaria, tendientes a establecer encada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujetoobligado, la base imponible y la cuantía del tributo.El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementacióno enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; lacomposición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existenciade hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que seestime convenientes para esa determinación.Por tanto, es deber de una Administración Tributaria, sujeto activo de estaobligación que se configura cuando nace el hecho generador, ejercer supotestad determinadora directa o presuntivamente.La Administración del sistema tributario es una de las áreas del sectorpúblico que debe ser objeto de atención prioritaria y fortalecimiento,puesto que una buena percepción de la administración tributaria y un altoporcentaje de cumplimiento voluntario de las obligaciones, es un indicadorde la madurez democrática de las sociedades contemporáneas. En elámbito de la Administración Tributaria, se ha generado en los últimosaños una nueva cultura administrativa, centrando la gestión en valorescomo la eficacia, la equidad, la eficiencia y la, responsabilidad.De igual manera se hace necesario que las administraciones tributariassean flexibles y se innoven constantemente para hacer frente aconstantes cambios en el entorno como son la globalización económica,la incorporación de nuevas tecnologías de la información ycomunicaciones, mayor atención a los servicios al contribuyente,necesidad de mayor profesionalización del personal, interrelación de lanormativa con la gestión tributaria, entre otras.
  • 68. 53• Sistema TributarioSegún Ec. Miguel Acosta (2006), El sistema tributario consiste en unconjunto ordenado, lógico y coherente de impuestos que se aplican en unpaís por medio de la legislación vigente y se consideran un todorelacionado armónicamente. El sistema tributario en los tiempos actualesno debe ser tomado como una simple colección de impuestos, sino que seanaliza como un sistema coherente y equilibrado tomando en cuenta losprincipales intereses económicos y sociales de la economía.El sistema tributario es un instrumento de política económica, rige lasherramientas que permiten el manejo efectivo y eficiente de la distribuciónde la riqueza, permite el establecimiento de tributos justos para loscontribuyentes sobre la base de su capacidad para contribuir. Además, elsistema tributario está constituido por el conjunto sistematizado degravámenes, también está integrado por una serie de elementos yrelaciones institucionales que son los que le permiten materializar y darcumplimiento efectivo a sus objetivos.Desde el 1 de enero de 2008 Ecuador cuenta con una nueva normativatributaria denominada Ley para la Equidad Tributaria, elaborado por elServicio de Rentas Internas (SRI). La Ley se consolidó con el fin defortalecer el sistema tributario en Ecuador y reducir la evasión y elusiónfiscal; y mejorar la equidad de la política y de la recaudación tributaria.También incentiva la reactivación del aparato productivo y la generaciónde empleo, al otorgar deducciones a los empresarios que generen nuevasfuentes de trabajo.Uno de los aspectos fundamentales de la Ley, es que mejorará lanormativa tributaria, con lo que se facilitará el cumplimiento por parte delos contribuyentes y se endurecerán las penas para los infractores.
  • 69. 54Adicionalmente, se flexibilizará la política tributaria con el objetivo deagilizar los procesos para el cumplimiento de los deberes tributarios.• Servicio de Rentas InternasSegún Eco. Carlos Marx Carrasco (2011) “Es el organismo autónomode Ecuador, cuya función principal es el cobro de los impuestos, a partirde una base de datos de contribuyentes”.Es una entidad autónoma que se encarga de administrar y recaudar losimpuestos internos, la misma que fomenta en la cultura tributaria para elcumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de loscontribuyentes en el país.De conformidad con el Código Tributario, el Servicio de Rentas Internas yel resto de Administraciones Tributarias tienen las siguientes facultades:- De aplicación de la ley;- La determinadora de la obligación tributaria;- La de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos;- La potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o susreglamentos; y,- La de recaudación de los tributos.Por otra parte, de conformidad con la Ley de Creación, el Servicio deRentas Internas tendrá las siguientes facultades, atribuciones yobligaciones:- Ejecutar la política tributaria aprobada por el señor Presidente de laRepública;- Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributosinternos del Estado;- Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria;- Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro;
  • 70. 55- Imponer sanciones;- Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional;- Solicitar a los contribuyentes información vinculada con ladeterminación de sus obligaciones tributarias o de terceros; y,- Las demás que se asignen por ley.• Cultura TributariaSegún Dr. Carlos León (2011) “La cultura es un conjunto de valores ynormas que se comparten entre un grupo de personas y que cuando setoman en conjunto constituyen un patrón de vida. La cultura tributaria esun capital humano social que genera riqueza y que cumple con todoesquema tributario justo y eficaz.”La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen losindividuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones,es necesario que todos los ciudadanos de un país posean una fuertecultura tributaria para que puedan comprender que los tributos sonrecursos que recauda el Estado en carácter de administrador, pero enrealidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto el Estadose los debe devolver prestando servicios públicos. La falta de culturatributaria lleva a la evasión.La cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lógica, empero, sino se la cultivó durante años, mejor dicho durante siglos, no se puedeahora improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva sutiempo”.La educación es la respuesta, trabajo es la respuesta. Hay que trabajar eneducación, hay que concurrir a escuelas y colegios a enseñar el valor, larazón de la necesidad de contribuir con el Estado, es necesario contribuircon él, cumpliendo siempre los principios que guían a todo esquema
  • 71. 56tributario justo y eficaz: Principio de Legalidad que ordena que no habrátributo si es que no está definido en una Ley: igualdad y generalidad, pueslos tributos deben ser para todos y en iguales condiciones para igualescontribuyentes, finalmente el de proporcionalidad o capacidadcontributiva, que garantizará que el que más tenga, más pague y, el quemenos tenga, menos pague.Para crear una sólida cultura tributaria, se debe hacerlo con una fuerteconexión con los valores éticos y morales, rescatando al individuo y suconciencia como categorías supremas, otorgándole sentido deresponsabilidad, civismo y pertenencia, humanismo, valoración del trabajoy de la austeridad. Además, una fuerte y definitiva relación decorresponsabilidad entre ciudadanos y Estado.Para una cultura tributaria, para una vida en sociedad, resultafundamental entonces, un marco de valores fuerte e invulnerable. Sobreellos, que hay que crear y acumular la nueva cultura tributaria. No hay otrocamino, más aún en esta sociedad y cultura que llamamos delconocimiento. Conocimiento que simboliza información total,transparencia, análisis riguroso, planteamiento de todos los escenariosposibles, valoración crítica de los mismos. Sobre estas prácticasculturales y sociales, antes de lo imaginado, se contará con la culturatributaria que ahora tanto echamos de menos, pero que nunca lograremossin ellas.Uno de los mayores objetivos que está persiguiendo la administracióntributaria es culturizar a la ciudadanía; en cumplir las obligacionestributarias, a través de asistencia, capacitación y difusión; para el efecto elDepartamento de Comunicación ha implantado algunas estrategias, así lacreación de un eslogan corporativo acorde al estilo de la institución “SRI lehace bien al país”, que reemplazó al punitivo lema “Para cumplir y hacercumplir”.
  • 72. 572.4.1.1. Subordinación conceptual de la variable independienteFigura Nº 3: Subordinación conceptual de la variable independienteElaborado por: Elizabeth Silva
  • 73. 58• Facultades de la Administración TributariaImplica el ejercicio de las siguientes facultades: de aplicación de la ley; ladeterminadora de la obligación tributaria; la de resolución de los reclamosy recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora porinfracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudación delos tributos. (Art. 67 Código Tributario).”Facultad determinadora“La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto deactos reglados realizados por la administración activa, tendientes aestablecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, elsujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementacióno enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; lacomposición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existenciade hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que seestime convenientes para esa determinación. (Art. 68 Código Tributario).”Facultad resolutiva“Las autoridades administrativas que la ley determine, están obligadas aexpedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto detoda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho,presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se considerenafectados por un acto de administración tributaria. (Art. 69 CódigoTributario).”
  • 74. 59Facultad sancionadora“En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente,se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la medidaprevistos en la ley. (Art. 70 Código Tributario).”Facultad recaudadora“La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en laforma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cadatributo.El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes deretención o percepción que la ley establezca o que, permitida por ella,instituya la administración. (Art. 71 Código Tributario).”Facultad reglamentaria“Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los reglamentospara la aplicación de las leyes tributarias. El Director General del Serviciode Rentas Internas y el Gerente General de la Corporación AduaneraEcuatoriana, en sus respectivos ámbitos, dictarán circulares odisposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyestributarias y para la armonía y eficiencia de su administración.Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crearobligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes,adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas,siendo responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra losadministrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal. (Art. 7Código Tributario).”
  • 75. 60• Principios que rigen los Tributos“SimplicidadEl sistema tributario debe contar con una estructura técnica que le seafuncional, que imponga solamente los tributos que capten el volumen derecursos que justifique su implantación y sobre bases o sectoreseconómicos que tengan una efectiva capacidad contributiva.Una política tributaria que cumple con este principio tiene comocaracterísticas:- Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de loscontribuyentes y de control por parte de la administración tributaria.- Transparencia en la administración tributaria.- Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.SuficienciaLa capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de recursosadecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado.En la economía pública los gastos determinan los ingresos. Para lograrcumplir con el principio de suficiencia por tanto se requiere un sistematributario altamente progresivo.EquidadEl principio de Equidad considera los esquemas de:- Generalidad: todos deben pagar los impuestos;- Igualdad: todos somos iguales ante la ley;
  • 76. 61- Progresividad: este concepto se refiere a que a medida de queaumenten los ingresos, aumenta el porcentaje que se destina para elpago de impuestos.Es necesario considerar la equidad horizontal y la equidad vertical.Equidad horizontal: Todas las personas iguales paguen el mismo tributo.Equidad vertical: Quién más gana más pagaNeutralidadEl sistema tributario no debe interferir en la decisión de los agenteseconómicos, por ejemplo si una persona desea poner una zapatería o unaventa de perfumes, en lo posible el sistema tributario no debe interferir ensus decisiones económicas; la persona debe invertir en lo que desea, noen función si debe o no pagar impuestos, debe decidir en función de cuáles el negocio que considera más competitivo.La aplicación de este principio se puede verificar cuando un inversionistatoma la decisión de abrir una empresa en Ecuador o en Perú, su decisióndebe ser independiente del Sistema Tributario vigente en cada país; estoscasos han motivado a que muchas organizaciones busquen a través delestablecimiento de mecanismos de cooperación y coordinación armonizarlos sistemas tributarios para dejar la práctica de competencia fiscal nocivaen tema de inversiones.FlexibilidadLos tributos deben ser flexibles y apropiados para adaptarse a lasexigencias de la estabilización económica; es decir la aplicación de lanorma tributaria debe considerar ciertas “facilidades” o posibilidades queno contradigan ni su espíritu ni su esencia, por ejemplo, el aplazamientode pago.”http://cef.sri.gov.ec/virtualcef/file.php/1/MaterialCursosVirtuales/SRI.pdf
  • 77. 62Política TributariaConjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos paradeterminar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar laactividad del estado. Guillermo Cabanellas 1989, Diccionario de Ciencias Sociales yPolíticas.• Elementos de la Obligación Tributaria“Entre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía existen varias relacionesjurídicas. Una de ellas es la obligación tributaria, esta relación personalconvierte a los ciudadanos y ciudadanas en contribuyentes, es decir,responsables del pago de tributos, ya sea en efectivo, servicios oespecies.La obligación tributaria es una exigencia legal con el Estado y lasentidades acreedoras, un vínculo establecido por precepto de Ley quesujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.Está constituida por varios elementos:La LeyPara establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestadexclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a través de leyes, no haytributo sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estadoecuatoriano. Estos fondos serán destinados a la producción y el desarrollosocial procurando siempre la adecuada distribución de la riqueza.Las leyes tributarias determinarán los bienes o servicios gravados conimpuestos, los sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributación, la
  • 78. 63cuantía del tributo y la forma de establecerla, las exenciones, las deducciones ylos reclamos o recursos que deban concederse.El hecho generadorEs el momento o la actividad que la Ley establece para que se configure cadatributo.El sujeto pasivoEs toda persona natural o jurídica a quien la Ley exige tributos, es en quienreside la obligación tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente oresponsable:o Contribuyente es quien, según la Ley, debe soportar la carga tributaria al darseel hecho generador, es decir, cuando reúne las características establecidas en lalegislación tributaria.o Responsable es la persona natural o jurídica que, sin tener la calificación decontribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposiciónexpresa de la Ley; como en el caso de los responsables por representación y porsucesión. También son responsables los representantes legales.El sujeto activoEs la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos, es el Estado,como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas ocomo gobierno seccional, consejos provinciales, municipios y otros acreedoresfiscales localesSistemas
  • 79. 64El 6to inciso del Art. 103 de la Ley de Régimen Tributario Interno, lefaculta al Director General del SRI implantar los sistemas que considereadecuados para incentivar a los consumidores finales, a exigir la entregade facturas por los bienes y servicios prestados, mediante sorteos osistemas similares, para lo cual asignará los recursos necesarios delpresupuesto de la Administración Tributaria.Bajo este contexto, se implantó el sistema “Lotería Tributaria” como unode los recursos para fomentar la Cultura Tributaria entre la ciudadanía,motivándola a requerir la emisión y entrega de comprobantes de venta porlos bienes adquiridos o los servicios prestados.RegistrosEs un conjunto de formas con información precisa que sirve a laAdministración tributaria para controlar los tributos de los contribuyentes.• Valores Institucionales de la Administración TributariaHonestidadActuamos siempre con base en la verdad y en la auténtica justifica, lapráctica de la moral y la rectitud en el logra de los objetivos institucionales.La integridad de nuestras actuaciones genera confianza y credibilidad enla ciudadanía.Trabajo en equipoSomos un equipo sólido, motivado, cohesionado y respetuoso de lasideas, donde no existen barreras u objetivos divergentes. Tenemos unaúnica misión que nos permite lograr los objetivos que la sociedad
  • 80. 65demanda. Nuestro esfuerzo en conjunto genera sinergias que nos facilitanalcanzar nuestra visión compartida.Vocación de servicioLa vocación de servicio de los funcionarios del SRI es el atributo por elcual somos reconocidos por nuestra comunidad estratégica, ya que reflejaun modelo de gestión pública orientada al cliente, que promueve elcumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias.” (Equidad yDesarrollo, Libro del futuro contribuyente 2011).2.4.2. Marco Conceptual de la Variable Dependiente• Liquidación del Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaEl Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan laspersonas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades seannacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. deenero al 31 de diciembre.Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre latotalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones,descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. Aeste resultado lo llamamos base imponible.La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependenciaestá constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportespersonales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), exceptocuando éstos sean pagados por el empleador.
  • 81. 66La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas laspersonas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aún cuando latotalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, aexcepción de:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tenganrepresentante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetosa retención en la fuente.2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejerciciofiscal no excedieren de la fracción básica no gravada.Cabe mencionar que están obligados a llevar contabilidad todas lassociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. deenero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos ingresosbrutos anuales de su actividad económica sean superiores a USD100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD 80.000;incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas,pecuarias, forestales o similares.Las personas naturales que realicen actividades empresariales y queoperen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en elinciso anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevaruna cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno)El impuesto a la renta de personas naturales se lo conoce como impuestojusto es decir que paga más el que más tiene, los mismos que contribuyencon el pago de impuestos para solventar gastos básicos.
  • 82. 67Este impuesto se calcula sobre la base imponible, es decir sobre lasrentas gravadas percibidas en el año menos las deducciones que seconsideran costos y gastos.La cancelación se realiza mediante las retenciones, anticipos ydeclaración anual.Es el cálculo real del impuesto causado por el contribuyente que laboranen relación de dependencia.• TesoreríaSegún Ministerio de Finanzas del Ecuador (2010). Constituye lasíntesis de la gestión financiera gubernamental; por ser la que administray regula el flujo de fondos del Estado e interviene en su equilibrioeconómico y monetario.El sistema de Tesorería tiene a su cargo la responsabilidad de: determinarla cuantía de los ingresos tributarios y no tributarios (programaciónfinanciera); captar fondos (recaudación); pagar su vencimiento lasobligaciones del Estado (procedimiento de pago), otorgar fondos(recaudación) o pagar la adquisición de bienes y servicios en el sectorpúblico y, recibir y custodiar los títulos y valores pertinentes.Según Gabriel Freire Romo (2011) Comprende el conjunto de normas,principios y procedimientos utilizados en la obtención, depósito ycolocación de los recursos financieros; en la administración y custodia dedineros y valores que se generen para el pago oportuno de lasobligaciones legalmente exigibles; y en la utilización de tales recursos deacuerdo a los presupuestos correspondientes, en función de la liquidez dela caja fiscal, a través de la Cuenta única del Tesoro Nacional (CCU).
  • 83. 68La tesorería interviene directamente en los procesos de administración delos recursos públicos en forma eficiente, oportuna y confiable, es decircanaliza el cumplimiento de las obligaciones del Estado.• PresupuestoSegún Ministerio de Finanzas del Ecuador (2010) “Presupuesto es laestimación financiera anticipada anual de los egresos e ingresosnecesarios del sector público, para cumplir con las metas de losprogramas establecidos. Asimismo, constituye el instrumento operativobásico que expresa las decisiones en materia de política económica y deplaneación”.Según Gabriel Freire Romo (2011) “Comprende las normas, técnicas,métodos y procedimientos vinculados a la previsión e ingresos, gastos yfinanciamiento para la provisión de bienes y servicios públicos, a fin decumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las políticaspúblicas.El presupuesto es el conjunto de políticas, normas, organismos,procedimientos, permite la eficiente asignación y uso de los recursos, elmismo que debe estar fundamentado en la planificación de ingresos ygastos para un determinado periodo de tiempo es decir un año.• Contabilidad GubernamentalSegún el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas(2008) La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registrosistemático, cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales ypresupuestarias de las entidades y organismos del sector público no
  • 84. 69financiero, expresadas en términos financieros, desde la entrada original alos registros contables hasta la presentación de los estados financieros; lacentralización, consolidación e interpretación de la información;comprende además los principios, normas, métodos y procedimientoscorrespondientes a la materia.La contabilidad gubernamental es un medio a través del cual se puedemedir, evaluar la situación financiera de la entidad, proporcionainformación útil y confiable es la base para la toma de decisiones.Contabilidad GubernamentalLa contabilidad gubernamental es la técnica que registrasistemáticamente las operaciones que realizan las Dependencias yEntidades de la Administración Pública Federal, así como los sucesoseconómicos identificables y cuantificables que le afecten, con el objeto degenerar información financiera, presupuestal, programática y económicaque facilite a los usuarios la toma de decisiones.
  • 85. 702.4.2.1. Subordinación conceptual de la variable dependienteFigura Nº4: Subordinación conceptual de la variable dependienteElaborado por: Elizabeth Silva
  • 86. 71• Principios de Contabilidad aplicablesSon los fundamentos esenciales que sustentan el registro correcto de lasoperaciones, la elaboración y presentación oportuna de EstadosFinancieros, basados en su razonamiento, Eficiencia demostrada,respaldo de legislaciones especializadas y aplicación general de lacontaduría gubernamental. Estos principios son: Legalidad, universalidad,unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad,sostenibilidad, centralización normativa, desconcentración ydescentralización operativas, participación, flexibilidad y transparencia.Los principios de contabilidad que se aplican en el sector público, emitidospor el Ministerio de Finanzas, son una adaptación de los principios degeneral aceptación y constituyen las pautas básicas que guían el procesocontable.Estos principios son:Medición económica, en la contabilidad gubernamental se registran losrecursos materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y susvariaciones. Las mediciones deben considerar las características ycircunstancias que dan origen a las diferentes transacciones yoperaciones, siempre que posean valor económico a ser expresado entérminos monetarios.Los hechos económicos se registrarán en la moneda de curso legal delpaís.Igualdad contable, los hechos económicos serán registrados sobre labase de la igualdad entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentesde financiamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el método de lapartida doble.
  • 87. 72Costo histórico, los hechos económicos serán registrados al precio deadquisición, más los costos o gastos incurridos por la institución hasta laformación y colocación de los bienes en condiciones de utilización oenajenación, incluyendo las adiciones y mejoras que se capitalicen. Loshechos económicos serán registrados al valor monetario pactado, seaeste el de adquisición, producción, construcción o intercambio de losrecursos y obligaciones. Los bienes recibidos en donación que no tenganun valor establecido, serán valorados y registrados a su precio estimado ode mercado.Devengado, los hechos económicos serán registrados en el momentoque ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia delreconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento deplazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legaleso prácticas comerciales de general aceptación.Realización, las variaciones del patrimonio serán reconocidas cuando loshechos económicos que las originan, cumplan con los requisitos legales oestén de acuerdo con la práctica comercial de general aceptación. En lasoperaciones que presentes opciones alternativas para su valuación, seoptará por aquella en que exista menos probabilidad de sobrevalorar osubvalorar las variaciones en el patrimonio.Reexpresión contable, El costo reexpresado está constituido por el costohistórico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento decambios de valor, ocasionados por la exposición a fenómenoseconómicos exógenos. Se utilizarán métodos sustentados enregulaciones legales, criterios técnicos, peritajes profesionales u otrosprocedimientos de general aceptación en la materia, que permitanexpresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo máscercano al valor actual a la fecha de la reexpresión. Cuando se contraigan
  • 88. 73obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera,deben reexpresarse en moneda de curso legal.La norma sobre corrección monetaria se emitirá solo para los períodos enlos cuales su aplicación se estime necesaria.Consolidación, la contabilidad gubernamental permitirá obtenerinformación financiera consolidada a diversos niveles de agregación dedatos, según las necesidades de la administración o en función derequerimientos específicos. Esta información se preparará a nivelinstitucional, sectorial y global; presentará los valores agregados netos delas cuentas patrimoniales, de los resultados de gestión y de las cuentasde orden, así como de los informes presupuestarios. La estructura ycontenido de estos informes consolidados serán fijados por el Ministeriode Finanzas y se preparará en base a la información financiera que leproporcionarán las instituciones del sector público no financiero. Con estepropósito, el Ministerio de Finanzas pondrá a disposición de losresponsables de generar estos informes, la normativa de aplicación y losinstrumentos técnicos e informáticos que aseguren su entrega oportuna.Registros ContablesEs la afectación o asiento que se realiza en los libros de contabilidad deun ente económico, con objeto de proporcionar los elementos necesariospara elaborar la información financiera del mismo.Informes financierosEl informe financiero es un documento que transcribe una reflexiónpersonal o grupal sobre un tema definido por una problemática que seesté o haya generado dentro o fuera de la organización, en el cual seanaliza y produce una reflexión sobre un tema determinado. Se realiza
  • 89. 74con el fin de favorecer la toma de decisiones, al proponer solucionesaplicables que impulsen la acción. En otras palabras, es un documentointeligente.Este tipo de texto consta de tres partes esenciales: la identificación de losproblemas, el análisis de las causas y las propuestas de mejoras. Sinembargo, ninguna lista de informes será aplicable a todos los negocios, niserá conveniente a todos los casos. Por ello, se necesita además deimaginación, mucha investigación y planificación para poder desarrollar unsistema de informes integrado y estructurado de acuerdo a lasnecesidades de cada compañía.• Período FiscalEl periodo fiscal es el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar lainformación relacionada con los diferentes impuestos.Cada impuesto tiene su propio periodo, el cual es independiente delperiodo de cualquier otro impuesto.En el impuesto de renta, por regla general el periodo es de un año,contado desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre.• Sistema Único de ContabilidadUn sistema de información contable comprende los métodos,procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un controlde las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma dedecisiones. Un sistema de información contable sigue un modelo básico yun sistema de información bien diseñado, ofreciendo así control,compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.
  • 90. 75El conjunto de activos y pasivos administrados por los entes financieros,constituirán la base del sistema en los niveles sectorial y global del sectorpúblico no financiero.Cada institución gubernamental es responsable de mantener un sistemapropio de contabilidad que registre e informe sobre todas sus operacionesfinancieras. En consecuencia, no puede existir más de un sistema decontabilidad dentro de un ente contable.Desde luego, esto no implica que no se puedan desconcentrar estasfunciones, sino que cuando la información de las operaciones se ingreseen varios lugares por ejemplo un ministerio puede ingresar sus datos encada provincia o región el sistema debe ser uno solo (un mismo catálogode cuentas, un mismo proceso, las mismas políticas contables y formatosiguales de los estados financieros) y debe preverse un mecanismo paracentralizar toda la información y producir un único juego de estadosfinancieros de toda la institución, labor que se simplifica y facilita si semaneja a través de sistemas automatizados interconectados.Mantener un sistema único también implica que todas las entidadesdeben llevar su contabilidad con base en iguales criterios. Con estepropósito, el Ministerio de Finanzas tiene la facultad de emitir losprincipios, políticas, normas técnicas, manuales e instructivos sobre estamateria, los que son de cumplimiento de obligatorio por las entidadescorrespondientes.• Acceso a la informaciónEl Estado garantiza a la ciudadanía el libre acceso a la informaciónpresupuestaria y financiera que generen las entidades públicas, conexcepción de los planes de negocio, las estrategias de negocios y losdocumentos relacionados, de las empresas públicas y la banca pública.
  • 91. 76El Ministerio de Finanzas establecerá un sistema oficial de información yamplia difusión que servirá de base para el control de la FunciónLegislativa y de la ciudadanía. Este sistema incluirá la información relativaal cumplimiento de la legislación vigente.También se informará en detalle sobre los términos y condicionesfinancieras de toda operación de endeudamiento público, la novación deendeudamientos existentes y la recompra de deuda pública, segúndispone el artículo 289 de la Constitución.Los gobiernos autónomos descentralizados, las entidades de seguridadsocial, las empresas públicas y la banca pública establecerán sus propiosmecanismos de información para control ciudadano y remisión con finesde consolidación al Ministerio de Finanzas.Las empresas públicas y en general los organismos productores ocomercializadores de bienes y servicios, deberán publicar sus estadosfinancieros auditados. Los organismos de control correspondientesemitirán las normas técnicas al respecto.Cierre de cuentasEl cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar lascuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balancerespectivas.Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas deresultado para determinar el resultado económico del ejercicio o delperiodo que bien puede ser una pérdida o una utilidad.Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos,gastos, costos de venta y costos de producción y las de balance son elactivo, pasivo y patrimonio.
  • 92. 77El resultado final de la cancelación de las cuentas de resultados, se debellevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una pérdidase disminuirá el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, lacuenta de patrimonio se incrementará.No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan loscostos y gastos, y la pérdida cuando los costos y gastos superan losingresos.Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe procedera realizar los ajustes y conciliaciones del caso.TesoreríaLa administración financiera gubernamental gira alrededor del manejo deldinero, por lo que es esencial un conocimiento de los mecanismos decobro y de pago, así como de las disposiciones que deben observarsepara la administración de los fondos.Comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizadosen la obtención, depósito y colocación de los recursos financieros; en laadministración y custodia de dineros y valores que se generen para elpago oportuno de las obligaciones legalmente exigibles; y en la utilizaciónde tales recursos de acuerdo a los presupuestos correspondientes, enfunción de la liquidez de la caja fiscal, a través de la Cuenta única delTesoro Nacional (CCU).Modificación PresupuestariaLas modificaciones presupuestarias consisten en cambios que seefectúan a los créditos asignados a los programas, subprogramas,proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas, específicas y
  • 93. 78subespecíficas que expresamente se señalen en la Ley de Presupuesto ysu respectiva Distribución General de cada año, para los diferentesorganismos.Reprogramación financiera del gastoSon los programas que establecen un endeudamiento Óptimo Para lafinanciación del Gasto público con base en los Ingresos del sector público:corrientes, de Capital y financieros, principalmente. Su contenido buscaestablecer metas y objetivos financieros de Deuda pública, tanto a cortocomo a largo Plazo, actuando en todos los mercados de capitales.Responsabilidad de la ejecuciónEl Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecución delpresupuesto y de asegurar un control interno previo que evite incurrir encompromisos u obligaciones que excedan los montos aprobados en elpresupuesto.Los ordenadores de los gastos y de los pagos serán definidos mediantenormas internas de cada entidad.Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastospresupuestarios.Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos,celebrar contratos ni autorizar o contrae obligaciones, sin que conste larespectiva certificación presupuestaria. Los funcionarios que hubierencontraído compromisos, celebrado contratos o autorizado o contraídoobligaciones sin que conste la respectiva certificación presupuestaria,serán destituidos del puesto y serán responsables personal ypecuniariamente.
  • 94. 79La máxima autoridad de cada entidad y organismo público y losfuncionarios y servidores encargados del manejo presupuestario, seránresponsables por la gestión y cumplimiento de los objetivos y metas, asícomo de observar estrictamente las asignaciones aprobadas, aplicandolas disposiciones legales y las normas técnicas.Seguimiento y EvaluaciónMide los resultados físicos y financieros obtenidos y los efectosproducidos, analiza las variaciones observadas, determina sus causas yrecomienda medidas correctivas o de mejoramiento.La evaluación presupuestaria es responsabilidad del titular de cadaentidad u organismo y la realizará en forma periódica. Los informes deevaluación serán remitidos al Ministerio de Finanzas, en coordinación conla SENPLADES, y difundidos a la ciudadanía.• PresupuestoComprende las normas, técnicas, métodos y procedimientos vinculados ala previsión e ingresos, gastos y financiamiento para la provisión debienes y servicios públicos, a fin de cumplir con las metas del PlanNacional de Desarrollo y las políticas públicas.El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecucióndel POA, porque hace posible que cada entidad asigne los recursosfinancieros necesarios para el cumplimiento de los objetivos y metasdefinidos por el gobierno o por los organismos directivos institucionales.El presupuesto, en consecuencia, es el elemento fundamental de lagestión pública que le permite a la dirección superior del gobierno o deuna institución pública, dirigir los recursos a los fines seleccionados yrealizar un seguimiento permanente de su ejecución
  • 95. 80• Ciclo del presupuestoOrganismos del sector público. Las etapas del ciclo presupuestario son:Programación, formulación, aprobación, ejecución, evaluación yseguimiento, clausura y liquidación.Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinación de procesosinterinstitucionales en todas las fases del ciclo presupuestario, elMinisterio de Finanzas emitirá lineamientos a todas las entidades delsector público, excepto gobiernos autónomos descentralizados. Paraestos últimos, los lineamientos serán referenciales.• Planificación presupuestariaEs una formulación de resultados esperados, expresada en términosnuméricos. Podría llamársele un programa en cifras.• Clasificación presupuestariaSe clasifican en ingresos y egresos:Los ingresos pueden ser permanentes y no permanentes.Ingresos permanentes, son los que recibe el Estado de maneracontinua, periódica y previsible, a través de sus entidades, instituciones yorganismos. Los ingresos permanentes no generan disminución de lariqueza nacional. En estos ingresos no se consideran a los que provienende la venta de activos o del endeudamiento público.Ingresos no permanentes, son los que recibe el Estado de maneratemporal, por una situación específica, excepcional o extraordinaria, através de sus entidades, instituciones y organismos. Los ingresos nopermanentes pueden ocasionar la disminución de la riqueza nacional.
  • 96. 81Estos ingresos pueden provenir, entre otros, de la venta de activos o delendeudamiento público.Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.Egresos permanentes, son los que efectúa el Estado, a través de susentidades, instituciones y organismos, con carácter operativo, permanentey repetitivo para la provisión de bienes y servicios públicos a la sociedad.Estos egresos no generan directamente la acumulación de capital oactivos.Egresos no permanentes, son los que efectúa el Estado, a través de susentidades, instituciones y organismos, con carácter temporal, por unasituación específica, excepcional o extraordinaria que no se repite demanera permanente. Estos egresos pueden generar directamente laacumulación de capital o activos o la disminución de pasivos. Estosegresos no incluyen los gastos de mantenimiento para reponer eldesgaste del capital.Programación de la asignación de recursosLas disposiciones sobre la programación de la ejecución, modificaciones,establecimiento de compromisos, devengos y pago de obligaciones serándictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para lasentidades y organismos del sector público no financiero.Esta fase conlleva la programación de la ejecución presupuestaria,contraer compromisos y obligaciones, realizar pagos, recaudar y controlarlos ingresos, controlar los créditos presupuestarios (asignacionespresupuestarias para cada gasto) y efectuar reformas presupuestarias.Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos,celebrar contratos ni autorizar o contraer obligaciones, sin la emisión de larespectiva certificación presupuestaria.
  • 97. 822.5. HIPÓTESISLa Cultura Tributaria incide en la Liquidación del Impuesto a la Renta delos servidores universitarios que laboran en relación de dependencia en laUniversidad Técnica de Ambato, durante el período fiscal 2011.2.6. SEÑALAMIENTO DE VARIABLES2.6.1. Variable IndependienteCultura Tributaria2.6.2. Variable DependienteLiquidación del Impuesto a la Renta
  • 98. 83CAPITULO IIIMARCO METODOLÓGICO3.1. ENFOQUE3.1.1. Predominantemente cualitativoDe acuerdo al problema planteado y a lo expuesto por Luís E. Herrera yotros (2004; pp. 95), la presente investigación será predominantecualitativa, a esta teoría se le adjunta lo siguiente como razonesfundamentales para sostener lo expuesto:Paradigma CualitativoEste paradigma cualitativo se caracteriza por los siguientes aspectos:• Busca la comprensión de los fenómenos sociales.• Observación Naturalista• Tiene dirección contextualizado• Obtiene perspectivas desde adentro• Orientado al descubrimiento de la hipótesis• Énfasis en el proceso• Asume una realidad dinámica3.2. MODALIDAD BÁSICA DE LA INVESTIGACIÓNLa presente investigación está fundamentada en Investigación de campo,bibliográfica – documental.
  • 99. 843.2.1. De CampoSegún, Luis E. Herrera y otros (2004: 103) Es el estudio sistemático delos hechos en el lugar en el que se producen los acontecimientos. En estamodalidad el investigador toma contacto en forma directa con la realidad,para obtener información de acuerdo con los objetivos del proyecto.Entre las técnicas utilizadas en la investigación de campo se destacan: laobservación, la entrevista, la encuesta, etc.El trabajo que se propone presenta estas características porque trata deun estudio sistemático de los hechos en el lugar en el que se produce ypara ello se recurrirá a técnicas, como la observación y la entrevista quepermitirán estar en contacto directo al investigador con la realidad, con lafinalidad de recolectar y registrar sistemáticamente información primariareferente al problema de estudio, es decir el lugar en que se producen losacontecimientos, en este caso la Universidad Técnica de Ambato.3.2.2. Bibliográfica - DocumentalSegún, Luis Herrera y otros (2004:103), señala que la investigaciónbibliográfica – documental tiene el propósito de detectar, ampliar yprofundizar y deducir diferentes enfoques, teorías, conceptualizaciones ycriterios de diversos autores sobre una cuestión determinada, basándoseen documentos (fuentes primarias), o en libros, revistas, periódicos y otraspublicaciones (fuentes secundarias).Para el objeto de estudio será necesario leer y revisar documentos comolibros, resoluciones, informes técnicos, archivos contables de laInstitución, etc., que permita estructurar la base científica en la que secimenta la investigación.
  • 100. 853.3. NIVEL O TIPO DE INVESTIGACIÓN3.3.1. Investigación ExploratoriaSegún, Fausto Díaz (2010:43), señala que la investigación exploratoria suobjetivo es ayudar al planteamiento del problema de investigación,formular hipótesis de trabajo o seleccionar la metodología a utilizaren unainvestigación de mayor rigor científico.3.3.2. Investigación DescriptivaSegún, Fausto Díaz (2010:44), señala que la investigación descriptivadetalla las características más importantes del problema en estudio, en loque respecta a su origen y desarrollo, su objetivo es describir un problemaen una circunstancia temporal – espacial determinada, es decir detallarcómo y cómo se manifiesta.Según E. Luis Herrera y otros (2004:106), Las características de lainvestigación descriptiva son las siguientes:• Permite predicciones rudimentarias.• De medición precisa.• Requiere de conocimiento suficiente.• Muchas investigaciones de este nivel tienen interés de acción social.Los objetivos son:• Comparar entre dos o más fenómenos, situaciones o estructuras.• Clasificar elementos y estructuras, modelos de comportamiento, segúncierto criterio.• Caracterizar una comunidad.• Distribuir datos de variables.
  • 101. 86El nivel de investigación descriptivo nos ayuda a describir en si elproblema a investigar incluido las variables dependiente e independiente,dando una utilidad significativa al investigador ya que proporciona unamayor comprensión sobre el tema investigado.3.4. POBLACIÓN Y MUESTRA3.4.1. PoblaciónPara Luis Herrera y otros (2004:107), la población o universo es latotalidad de elementos a investigar respecto a ciertas características. Enla presente investigación la población está conformada por losfuncionarios, docentes y trabajadores que laboran en la UniversidadTécnica de Ambato.Tabla Nº 2: PoblaciónPOBLACIÓN FRECUENCIAFuncionarios 283Docentes 778Trabajadores 232TOTAL 1293Fuente: Dirección de Recursos Humanos de la UTAElaborado por: Elizabeth Silva3.4.2. MuestraPara Luis Herrera y otros (2004:107-108), la muestra para ser confiabledebe ser representativa, y además ofrecer la ventaja de ser la máspráctica, la más económica y la más eficiente en su aplicación.Se debe definir la muestra para definir la población que sirva de base parala muestra, disponer de un registro de la población, es decir una lista desus elementos. Determinar el tamaño de la muestra, para obtener elresultado al menor costo, menor tiempo y con el personal indispensable.
  • 102. 87Para el presente estudio se utilizó el muestreo no probabilístico, ya que laselección se la hará en base al criterio del investigador.N= 1293Para el cálculo del tamaño de la muestra se aplicará la siguiente fórmula:En donde:n = Es el tamaño de la muestra;N= Es el tamaño de la población;e = Es la precisión o el error de muestreo.Para determinar el tamaño de la muestra, se va a fijar el porcentaje de0.10 (10%).Es decir el tamaño de la muestra que conforma nuestra investigación es de:1)1(2+−=NeNn1)11293()10.0()1293(2+−=n1)1292)(01.0()1293(+=n192.121293+=n9392.131293==n93=n
  • 103. 883.5. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES3.5.1. Variable independiente: Cultura TributariaTabla Nº 3: Operacionalización de la variable Independiente: Cultura TributariaElaborado por: Elizabeth SilvaCONCEPTUALIZACIÓN CATEGORIAS INDICADORES ITEMS BÁSICOSTECNICASINSTRUMENTOSCultura TributariaLa cultura tributaria es elconocimiento que tienenlos ciudadanossobre susresponsabilidadescontributivas y su accióncorrespondiente,ConocimientoResponsabilidadescontributivasAcción• Proyección IR• Liquidación IR• Impuesto a laRenta• Formulario dedeclaracióngastos personales• Malestar• Inconformidad• Reclamos¿Existe responsabilidadde funciones tributariasentre el departamentode Recursos Humanos yDirección Financiera?¿A qué ámbito delSistema de FinanzasPúblicas pertenece laUTA?¿La UTA cumple atiempo con lasobligaciones tributarias?¿Se realiza unaevaluación de la gestiónpública?¿Existen problemas deproyección y posteriorliquidación del IR?EncuestaCuestionario
  • 104. 893.5.2. Variable dependiente: Liquidación del Impuesto a la RentaTabla Nº4: Operacionalización de la variable dependiente: Liquidación del Impuesto a la RentaCONCEPTUALIZACIÓN CATEGORIAS INDICADORES ITEMS BÁSICOSTECNICASINSTRUMENTOSLiquidación del Impuesto ala RentaEs el cálculo real delimpuesto causado por elcontribuyente que laboranen relación dedependencia.Cálculo realImpuesto CausadoContribuyenteRelación dedependenciaBase imponibleDeducción degastosAnticiposretenidosValor a pagarPersona físicaPersona jurídicaDerechos yobligacionesDependen de unempleador(Estado)¿Se notificaoportunamente a loscontribuyentes queexceden la baseimponible presentar suproyección de gastospara el pago delimpuesto a la renta?¿Cómo se calcula losanticipos a retener delvalor a pagar de IR?¿Se ha realizadocapacitación a loscontribuyentes sobre lospagos del IR?¿Qué acciones seponen en marcha parala liquidación del IR delos servidoresuniversitarios?EncuestaCuestionarioElaborado por: Elizabeth Silva
  • 105. 903.6. RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓNPara Luis Herrera y otros (2004: 124-125 y 183-185),Metodológicamente, para la construcción de información se opera en dosfases: Plan para la recolección de información y plan para elprocesamiento de información.3.6.1. Plan para la recolección de informaciónPara Luis Herrera y otros (2004) El plan de recolección contemplaestrategias metodológicas requeridas por los objetivos e hipótesis deinvestigación, de acuerdo con el enfoque escogido.En el plan de recolección de información se consideran los siguienteselementos:Definición de los sujetos: personas que van a ser investigados.Selección de las técnicas a emplearInstrumentos seleccionados o diseñados de acuerdo con la técnicaescogida para la investigación.Explicación de procedimientos para la recolección de información,cómo se va a aplicar los instrumentos, condiciones de tiempo yespacio, etc. Se realizará entrevistas, esta técnica se realizará apersonas específicamente involucradas con el problema y esta seobtendrá información por medio del diálogo que será entre dospersonas es decir entre el investigador y el entrevistado.El plan de recolección de la muestra estará guiado por las siguientespreguntas:
  • 106. 91Tabla Nº 5: Plan de recolección de la informaciónPREGUNTAS BÁSICAS EXPLICACIÓN¿Para qué?Para alcanzar los objetivos de lainvestigación¿De qué persona u objetos?Servidores universitarios quesobrepasan la base imponible delImpuesto a la Renta¿Sobre qué aspectos? Impuesto a la Renta¿Quién investiga? Investigadora: Elizabeth Silva¿Cuándo? Septiembre 2011¿Dónde? Universidad Técnica de Ambato¿Cuántas veces? Una vez¿Qué técnicas derecolección?Encuesta¿Con qué? Cuestionario¿En qué situación?Liquidación del Impuesto a laRentaFuente: Trabajo de Investigación (2011)Elaborado por: Elizabeth Silva3.6.2. Procedimientos para recolección de informaciónPara Luis Herrera y otros (2004)Revisión crítica de la información recogida; es decir limpieza deinformación defectuosa: contradictoria, incompleta, no pertinente, etc.Repetición de la recolección, en ciertos casos individuales, paracorregir fallas de contestación.
  • 107. 92Tabulación o cuadros según variables de cada hipótesis: manejo deinformación, estudio estadístico de datos para presentación deresultados.3.6.3. Análisis e interpretación de resultadosPara Luis Herrera y otros (2004)• Análisis de los resultados estadísticos, destacando tendencias orelaciones fundamentales de acuerdo con los objetivos e hipótesis.• Interpretación de los resultados, con apoyo del marco teórico, en elaspecto pertinente.• Comprobación de hipótesis.• Establecimiento de conclusiones y recomendaciones.
  • 108. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓ4.1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOSPregunta 1.- ¿Conoce usted sobre la Resolución621que dispone la presentación del formulario de gastos personales parala deducción del Impuesto a la Renta?Tabla Nº 6: Del conocimiento de la ResoluciónALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: ElizabethFigura Nº 6: Del conocimiento de laElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios100% el 70% indica que si conoce sobre la Resolución NAC621que dispone la presentación del formulario de gastos personales parala deducción del Impuesto a la RentaDel conocimiento de la Resolución93CAPITULO IVANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOSANÁLISIS DE LOS RESULTADOSConoce usted sobre la Resolución NACque dispone la presentación del formulario de gastos personales parala deducción del Impuesto a la Renta?conocimiento de la ResoluciónALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE65 70%28 30%93 100%Elizabeth SilvaDel conocimiento de la Resolución NAC-DGER2008-621Elizabeth Silvaservidores universitarios encuestados y que constituyen el% indica que si conoce sobre la Resolución NAC621que dispone la presentación del formulario de gastos personales paraducción del Impuesto a la Renta, mientras el 30% indica que no.70%30%Del conocimiento de la Resolución NAC-DGER2008-621RESULTADOSNAC-DGER2008-que dispone la presentación del formulario de gastos personales paraPORCENTAJE621s y que constituyen el% indica que si conoce sobre la Resolución NAC-DGER2008-621que dispone la presentación del formulario de gastos personales paraindica que no.SINO
  • 109. Pregunta 2.- ¿Presentó usted la proyección de gastos personales en elmes de enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?Tabla Nº 7: Proyección de Gastos PersonalesALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 7: Proyección de gastos personalesElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 30% si cumplieron con lagastos personales en el mes de enero mientras el 70% no lo hizo.70%Proyección de gastos personales94Presentó usted la proyección de gastos personales en elmes de enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?Proyección de Gastos PersonalesALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE28 30%65 70%93 100%: Elizabeth SilvaProyección de gastos personalesElizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 30% si cumplieron con la presentación de la proyección degastos personales en el mes de enero mientras el 70% no lo hizo.30%Proyección de gastos personalesSINOPresentó usted la proyección de gastos personales en elmes de enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?PORCENTAJEDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen elpresentación de la proyección degastos personales en el mes de enero mientras el 70% no lo hizo.
  • 110. Pregunta 3.- ¿Tuvo inconvenientes para realizar la proyección de susgastos personales en el formulario SRITabla Nº 8: Inconvenientes para realizar la proyecciónALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 8: De los inconvenientes para realizar la proyecciónElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 70% indican que si tuvieron inconvenientes para realizar laproyección de sus gastos personales en el formulario SRIPERSONALES mientras el 30% indica30%De los inconvenientes para realizar la95Tuvo inconvenientes para realizar la proyección de susgastos personales en el formulario SRI-GASTOS PERSONALES?Inconvenientes para realizar la proyecciónALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE65 70%28 30%93 100%Elizabeth SilvaDe los inconvenientes para realizar la proyecciónElizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 70% indican que si tuvieron inconvenientes para realizar laproyección de sus gastos personales en el formulario SRI-GASTOSPERSONALES mientras el 30% indica que no.70%30%De los inconvenientes para realizar laproyecciónSINOTuvo inconvenientes para realizar la proyección de susGASTOS PERSONALES?De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 70% indican que si tuvieron inconvenientes para realizar laGASTOS
  • 111. Pregunta 4.- ¿Conoce los gastos personales que pueden deducirse paradeterminar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta?Tabla Nº 9: Gastos personales deduciblesALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 9: Gastos personales deduciblesElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 81% si conocen los gastos personales que pueden deducirsepara determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Rentamientras el 19% indican que no.Gastos personales deducibles96Conoce los gastos personales que pueden deducirse paradeterminar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta?Gastos personales deduciblesALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE75 81%18 19%93 100%Elizabeth SilvaGastos personales deduciblesElizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen elel 81% si conocen los gastos personales que pueden deducirsepara determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Rentamientras el 19% indican que no.81%19%Gastos personales deduciblesSINOConoce los gastos personales que pueden deducirse paradeterminar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta?De los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen elel 81% si conocen los gastos personales que pueden deducirsepara determinar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta
  • 112. Pregunta 5.- ¿El formulario 107 (Comprobante de retención del impuestoa la renta por ingresos de trabajo enentregado a ustedpertinente y archivo personalTabla Nº 10: RecepciónALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 10: Recepción del Formulario 107Elaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores100%, el 88% indican que la Institución si les entrega el formulario 107(Comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos detrabajo en relación de dependencia) en el mes de Enero para su trámipertinente y archivo personal mientras el 12% no.97l formulario 107 (Comprobante de retención del impuestoa la renta por ingresos de trabajo en relación de dependencia)entregado a usted por la Institución en el mes de Enero para su trámitepertinente y archivo personal?Recepción del Formulario 107ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE82 88%11 12%93 100%Elizabeth SilvaRecepción del Formulario 107Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 88% indican que la Institución si les entrega el formulario 107(Comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos detrabajo en relación de dependencia) en el mes de Enero para su trámipertinente y archivo personal mientras el 12% no.88%12%Recepción del Formulario 107SINOl formulario 107 (Comprobante de retención del impuestodependencia) esen el mes de Enero para su trámitePORCENTAJEuniversitarios encuestados y que constituyen el100%, el 88% indican que la Institución si les entrega el formulario 107(Comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos detrabajo en relación de dependencia) en el mes de Enero para su trámiteNO
  • 113. Pregunta 6.- ¿Justificó ante el SRI losla declaración y liquidaciónTabla Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de gastosALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 11: Justificación ante el SRI deducción de gastos personalesElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 30% si justificó ante el SRI los gastos personales deducidos parala declaración y liquidación del Impuesto a la Renta mientras el 70% no lohizo.70%Justificación ante el SRI deducción de gastos98Justificó ante el SRI los gastos personales deducidos paray liquidación del Impuesto a la Renta?Justificación ante el SRI deducción de gastos personalesALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE28 30%65 70%93 100%Elizabeth SilvaJustificación ante el SRI deducción de gastos personales: Elizabeth Silvaservidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 30% si justificó ante el SRI los gastos personales deducidos parala declaración y liquidación del Impuesto a la Renta mientras el 70% no lo30%70%Justificación ante el SRI deducción de gastospersonalesSINOdeducidos parapersonalesJustificación ante el SRI deducción de gastos personalesservidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 30% si justificó ante el SRI los gastos personales deducidos parala declaración y liquidación del Impuesto a la Renta mientras el 70% no lo
  • 114. Pregunta 7.- ¿Sabede Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas noobligadas a llevar contabilidad?Tabla Nº 12: Llenado Formulario 102AALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 12: Llenado Formulario 102AElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 18% si conoce cómo llenar el formulario 102Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas noobligadas a llevar contabilidad) mientras el 82% no.82%99Sabe usted cómo llenar el formulario 102 A (Declaraciónde Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas noobligadas a llevar contabilidad?Llenado Formulario 102AALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE17 18%76 82%93 100%Elizabeth SilvaLlenado Formulario 102AElizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 18% si conoce cómo llenar el formulario 102 A (Declaración deImpuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas noobligadas a llevar contabilidad) mientras el 82% no.18%82%Llenado Formulario 102ASINOel formulario 102 A (Declaraciónde Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas noDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen elA (Declaración deImpuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no
  • 115. Pregunta 8.- ¿Considera usted que la Institución realizó correctamente laRetención del Impuesto a la Renta?Tabla Nº 13: Retención el Impuesto a la RentaALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 13: Retención el Impuesto a la RentaElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 59% considera que la Institución si realizó correctamente laRetención del Impuesto a la Renta, mientras que un 41% indica que no.41%Retención del Impuesto a la Renta100Considera usted que la Institución realizó correctamente laRetención del Impuesto a la Renta?Retención el Impuesto a la RentaALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE55 59%38 41%93 100%Elizabeth SilvaRetención el Impuesto a la RentaElizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 59% considera que la Institución si realizó correctamente laRetención del Impuesto a la Renta, mientras que un 41% indica que no.59%Retención del Impuesto a la RentaSINOConsidera usted que la Institución realizó correctamente laDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 59% considera que la Institución si realizó correctamente laRetención del Impuesto a la Renta, mientras que un 41% indica que no.
  • 116. Pregunta 9.- ¿La institución le ha capacitado respecto a las obligacionestributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación dedependencia?Tabla Nº 14: CapacitaciónALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: ElizabethFigura Nº 14: CapacitaciónElaborado por: ElizabethDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 27% indican que la institución si le ha capacitado respecto a lasobligaciones tributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación dedependencia mientras que el 73% indican que no.73%La institución le ha capacitado101institución le ha capacitado respecto a las obligacionestributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación deCapacitaciónALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE25 27%68 73%93 100%Elizabeth SilvaCapacitaciónElizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 27% indican que la institución si le ha capacitado respecto a lastributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación dedependencia mientras que el 73% indican que no.27%La institución le ha capacitadoSINOinstitución le ha capacitado respecto a las obligacionestributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación deDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 27% indican que la institución si le ha capacitado respecto a lastributarias en el pago del Impuesto a la Renta en relación de
  • 117. Pregunta 10.- ¿Consideradisponga de un InstructivoImpuesto a la RentaTabla Nº 15: InstructivoALTERNATIVASINOTOTALFuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaFigura Nº 15: InstructivoElaborado por: Elizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 84% indica que si es necesario que la Instituciódisponga de un Instructivola Renta en relación de dependenciaInstructivo para declaración de Impuesto a la102Considera usted necesario que la Institución universitarianstructivo para la deducción, liquidación y declImpuesto a la Renta en relación de dependencia?nstructivo para declaración del Impuesto a la RentaALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE78 84%15 16%93 100%Elizabeth Silvanstructivo para declaración del Impuesto a la RentaElizabeth SilvaDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 84% indica que si es necesario que la Instituciónstructivo para la liquidación y declaración del Impuesto ala Renta en relación de dependencia mientras que un 16% indica que no.84%16%Instructivo para declaración de Impuesto a laRentaSINOue la Institución universitarialiquidación y declaración delDe los 93 servidores universitarios encuestados y que constituyen el100%, el 84% indica que si es necesario que la Institución universitariapara la liquidación y declaración del Impuesto amientras que un 16% indica que no.
  • 118. 1034.2. INTERPRETACIÓN DE DATOSUna vez efectuado el trabajo de campo, procedemos a la interpretaciónde la información recolectada, de la siguiente manera:Pregunta 1.- De acuerdo a los resultados obtenidos existe un altoporcentaje de servidores universitarios que si conocen sobre la resoluciónque dispone la presentación del formulario de gastos personales. Estadisposición es entregada mediante circular a todos los JefesDepartamentales para que lo difundan sea en entrega personal o pormedio de carteleras en lugares visibles.Pregunta 2.- Los resultados obtenidos demuestran claramente que losservidores universitarios pese a conocer la disposición del cumplimientode la resolución de entrega del formulario de gastos personales para ladeducción del impuesto a la renta, no lo hace un alto porcentaje por lotanto, se evidencia la cultura tributaria en la falta de interés por parte delos servidores universitarios en informarse para conocer y cumplir estadisposición emitida por el Servicio de Rentas Internas a través delDepartamento de Recursos Humanos.Pregunta 3.- De los resultados obtenidos se observa que existe escasacultura tributaria porque los servidores universitarios pese a conocer ladisposición no la cumplen argumentando tener inconvenientes debido a lafalta de capacitación para llenar el formulario solicitado aún cuando no esla primera vez que lo deben realizar.Pregunta 4.- Los gastos personales que pueden deducirse paradeterminar la base imponible del pago del Impuesto a la Renta sonadjuntados a la circular de la disposición emitida por el SRI a través delDepartamento de Recursos Humanos y además existe una amplia
  • 119. 104difusión de los mismos a través de los medios de comunicación a nivelnacional.Pregunta 5.- La Institución Universitaria pone a disposición de losservidores universitarios los comprobantes de retención efectuados porimpuesto a la renta en relación de dependencia, mismos que deben serretirados personalmente por cada uno de los servidores en su granmayoría para darle el trámite pertinente según el caso.Pregunta 6.- La justificación ante el SRI de los gastos personalesdeducidos para la declaración y liquidación del Impuesto a la Renta lodeben hacer todas aquellas personas cuyos ingresos gravados seansuperiores a $15.000 y sus gastos personales deducibles superen los$7.500,00. La información del Anexo de Gastos Personales se entregaráde acuerdo al formato previsto por el SRI el mismo que se encuentradisponible en forma gratuita en las oficinas o página web del SRI,evidenciándose nuevamente una falta de cultura tributaria.Pregunta 7.- Es preocupante el índice de desconocimiento de cómo llenarel formulario 102 A de Declaración del Impuesto a la Renta lo quedemuestra una vez más la escasa cultura tributaria de los servidoresuniversitarios.Pregunta 8.- De acuerdo a los resultados obtenidos se puede observar unpreocupante porcentaje de servidores universitarios que no están deacuerdo con las retenciones efectuadas para la declaración del impuestoa la renta. Esta situación puede deberse a que no entregan a tiempo losformularios de deducción de gastos personales o desconocen lanormativa tributaria que rige para los empleados en relación dedependencia; lo que genera reclamos e inconformidad.
  • 120. 105Pregunta 9.- De acuerdo a los resultados obtenidos y ante el altoporcentaje de servidores universitarios que desconocen cómo llenarformularios de gastos personales y de declaración de impuesto a la renta.Pregunta 10.- De acuerdo a los resultados obtenidos se deduce que esnecesario un Instructivo que sirva como guía y fomente la culturatributaria.4.3. VERIFICACIÓN DE HIPÓTESIS4.3.1. Planteamiento de Hipótesisa) Modelo LógicoH0= La Cultura tributaria no incide en la liquidación del Impuesto a laRenta de los servidores universitarios que laboran en relación dedependencia en la Universidad Técnica de Ambato.H1= La Cultura tributaria incide en la liquidación del Impuesto a la Rentade los servidores universitarios que laboran en relación de dependenciaen la Universidad Técnica de Ambato.b) Modelo MatemáticoHipótesis nula H0= Respuestas observadas = Respuestas EsperadasHipótesis alternativa H1= Respuestas observadas ≠ Respuestasesperadas.4.3.2. Nivel de significaciónLa probabilidad de rechazar la hipótesis nula cuando es falsa es de 5%,es decir, el nivel de confianza es del 95%.
  • 121. 1064.3.3. Estadístico de pruebaPara la verificación de la hipótesis se toma la fórmula del Chi cuadrado, seutilizó la encuesta como técnica de investigación, escogiendo dospreguntas de la misma:Pregunta 2: ¿Presentó usted la proyección de los gastos personalesen el mes de Enero para el cálculo del Impuesto a la Renta del año2011?Tabla Nº 16: Variable IndependienteRespuesta Frecuencia PorcentajeSi 28 30%No 65 70%Total 93 100%Fuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth SilvaPregunta 8: ¿Considera usted que la institución realizócorrectamente la retención del impuesto a la renta?Tabla Nº 17: Variable DependienteRespuesta Frecuencia PorcentajeSi 55 59%No 38 41%Total 93 100%Fuente: EncuestaElaborado por: Elizabeth Silva
  • 122. 107De las dos preguntas se obtuvo la siguiente tabla:Tabla N°18: Respuestas observadasPREGUNTAS SI NO TOTAL¿Presentó usted la proyección de losgastos personales en el mes de Enero parael cálculo del Impuesto a la Renta del año2011?28 65 93¿Considera usted que la institución realizócorrectamente la retención del impuesto ala renta?55 38 93TOTAL 83 103 186Fuente: EncuestasElaborado por: Elizabeth SilvaTabla N°19: Respuestas esperadasFuente: EncuestasElaborado por: Elizabeth SilvaFórmulaX2= Valor a calcularse de Chi-cuadrado∑ = SumatoriaO = Respuestas observadas de la investigaciónE = Respuestas esperadas o calculadasPREGUNTAS SI NO TOTAL¿Presentó usted la proyección de los gastospersonales en el mes de Enero para elcálculo del Impuesto a la Renta del año2011?41,5 51,5 93¿Considera usted que la institución realizócorrectamente la retención del impuesto a larenta?41,5 51,5 93TOTAL 83 103 186( )EEOX∑ −=22
  • 123. 1084.3.4. Resolución de la fórmulaTabla N°20: Cálculo del Chi-CuadradoO E (O - E) (O - E)2(O - E)2/E28 41,50 -13,50 182,25 4,3965 51,50 13,50 182,25 3,5455 51,50 13,50 182,25 4,3938 41,50 -13,50 182,25 3,54Total X2c = 15,86Fuente: EncuestasElaborado por: Elizabeth Silva4.3.5. Regla de decisiónSi X2c > X2t rechazo H0 y acepto H1Grados de libertadgl = (c-1) (h-1)gl = grados de libertadc = Columnas de la tablah = Filas o hileras de la tablagl = (2-1) (2-1)gl = 1*1gl = 1Con un nivel de significación de 5% y 1 grado de libertad X2t = 3,8415
  • 124. 109Figura N°16: Campana de GaussFuente: Cálculo del Chi cuadradoElaborado por: Elizabeth Silva4.3.6. Conclusión de la hipótesisEl valor de X2 c = 15,86 > X2t = 3,8415 y de conformidad a lo establecidoen la regla de decisión, se rechaza la hipótesis nula y se acepta lahipótesis alternativa, es decir, se confirma que la cultura tributaria incideen la liquidación del impuesto a la renta de los servidores universitariosque laboran en relación de dependencia en la Universidad Técnica deAmbato.3,8415 15,8695%5%Zona de rechazoZona de aceptación
  • 125. 110CAPÍTULO VCONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES5.1. CONCLUSIONESExiste escasa cultura tributaria porque los servidores universitarios nocumplen las disposiciones exigidas por el SRI a través del Direcciónde Recursos Humanos. A pesar de los informativos en carteles ycomerciales a través de los medios de comunicación a nivel nacionalsobre los beneficios de la deducción de gastos personales para laliquidación del impuesto a la renta existe un alto porcentaje deservidores universitarios que no presentan el formularios de gastospersonales y no saben cómo llenar formulario 102 A para ladeclaración del impuesto a la renta.Los factores que inciden en la liquidación del impuesto a la renta sonla falta de presentación de los formularios de gastos personales, el70% de los servidores no presentan, pese a ello, la institución cumplecon su obligación como agente de retención y realiza las retencionesmensuales en base a los ingresos reales de cada uno de losservidores universitarios, lo que genera reclamos e inconformidad conla cantidad retenida.Otro factor es la falta de interés por retirar el formulario 107(comprobante de retención del impuesto a la renta por ingresos detrabajo en relación de dependencia), formulario que la institución ponea disposición de los servidores universitarios para que justifiquenpersonalmente, de ser el caso, ante el SRI para la declaración delimpuesto a la renta.
  • 126. 111Los servidores universitarios tienen inconvenientes en llenar elformulario de gastos personales, siendo una causa por la cualincumplen con la disposición emitida por el SRI a través de laDirección de Recursos Humanos.Las obligaciones de la institución como agente de retención, segúndisposición del SRI a través de la Dirección de Recursos Humanos esretener a todos sus empleados en relación de dependencia elImpuesto a la Renta.Los derechos de los servidores universitarios como contribuyentescon el Estado es solicitar el comprobante de retención (formulario107) y entregar a tiempo el formulario de los gastos personales parala deducción del pago del impuesto a la renta; pero también es unaobligación realizar los trámites personales pertinentes según el casoante el SRI.El 73% de los servidores universitarios indican que no han recibidocapacitación y, 84% considera que es necesario un instructivo guíapara la deducción, liquidación del impuesto a la renta, llenarcorrectamente los formularios exigidos por el SRI a través de laDirección de Recursos Humanos para fomentar la cultura tributaria.5.2. RECOMENDACIONESDiseñar un instructivo guía para la deducción, liquidación ydeclaración del impuesto a la renta, de esta manera se estaríaeducando al contribuyente para que llene correctamente losformularios exigidos por el SRI a través de la Dirección de RecursosHumanos y fomentando la cultura tributaria.
  • 127. 112A los funcionarios de la Dirección de Recursos Humanos, dar aconocer la obligatoriedad y beneficios que tienen los servidoresuniversitarios al retirar el formulario 107 para que realicen ladeclaración del impuesto a la renta y evitar ser sancionados,notificados y multados por el SRI.A los funcionarios de la Dirección de Recursos Humanos capacitarpermanentemente a los servidores universitarios para fomentar lacultura tributaria.
  • 128. 113CAPITULO VIPROPUESTA6.1. DATOS INFORMATIVOS6.1.1 Tema de la Propuesta“Instructivo para la liquidación y declaración del Impuesto a la Renta 2011,para los Servidores Universitarios que trabajan en relación dedependencia en la Universidad Técnica de Ambato”6.1.2. Institución EjecutoraUniversidad Técnica de Ambato6.1.3. BeneficiariosServidores que laboran en la Universidad Técnica de Ambato6.1.4. Ubicación SectorialAmbato, Av. Colombia y Chile6.1.5. Tiempo estimado para la ejecuciónFecha de inicio: 1 Diciembre del 2011Fecha de finalización: Marzo 20126.1.6. Equipo técnico responsableInvestigadora.- Elizabeth Silva
  • 129. 1146.1.7. Costo total de la propuestaEl costo total de la propuesta es de $ 946.50 que serán autogestionados.6.2. ANTECEDENTES DE LA PROPUESTADe acuerdo a la investigación realizada, existe un alto índice deincumplimiento de entrega del formulario de gastos personales por partede los servidores universitarios, lo que genera que la funcionariaencargada de calcular las retenciones mensuales de impuesto a la rentalo haga con los valores reales de ingresos de cada uno de los servidores,motivo por el cual existen servidores que se sienten inconformes con losvalores retenidos mensualmente.Esta situación, y la falta de interés por retirar el formulario 107 deretención del impuesto a la renta para que justifiquen personalmente anteel SRI la deducción de sus gastos, se evite notificaciones, sanciones ymultas como contribuyentes nos revela la escasa cultura tributaria delservidor universitario.6.3. JUSTIFICACIÓNLa presente propuesta se justifica debido a que es necesario fomentar lacultura tributaria en los servidores de la Universidad Técnica de Ambatopara evitar ser notificados, sancionados y multados como contribuyentes;tomando en cuenta que la cultura tributaria es la conciencia de la norma,establecida constitucionalmente, que obliga a todos los individuosintegrantes de la Nación a contribuir, mediante el pago de tributos, en lasatisfacción de las necesidades de la colectividad.
  • 130. 115Es importante generar una cultura tributaria porque de esta manera secumplirá con disposiciones exigidas a la Universidad Técnica de Ambatocomo agente de retención y se evitará una posible sanción porincumplimiento a la ley tributaria.Por esta razón es necesario diseñar un Instructivo de guía para ladeducción, liquidación y declaración del impuesto a la renta de laspersonas naturales no obligadas a llevar Contabilidad que laboran enrelación de dependencia en la Universidad Técnica de Ambato.6.4. OBJETIVOS6.4.1. Objetivo GeneralContribuir a generar una cultura tributaria en los servidores universitarios,que los ayude como contribuyentes a cumplir con sus obligacionestributarias de manera oportuna.6.4.2. Objetivos Específicos• Seleccionar la información más relevante que necesiten loscontribuyentes para la declaración del impuesto a la renta de losempleados que trabajan en relación de dependencia.• Difundir el instructivo de liquidación y declaración de impuesto a larenta 2011, a todos los servidores universitarios para que cumplan atiempo con sus obligaciones.• Capacitar a los servidores universitarios para fomentar la culturatributaria.
  • 131. 1166.5. FUNDAMENTACIÓN• Ley Orgánica de Régimen TributarioEn el Capítulo V, BASE IMPONIBLE, establece en el “Art. 17.- Baseimponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.- Labase imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependenciaestá constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentresometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS,excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, sin que puedadisminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los miembros dela Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar oPolicial, para fines de retiro o cesantía.Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia seancontratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible previstaen el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la rentaasumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nuevabase imponible para calcular el impuesto.Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumiránel pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por susfuncionarios, empleados y trabajadores.La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que prestensus servicios fuera del país será igual al monto de los ingresos totales queperciban los funcionarios de igual categoría dentro del país.”• Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen TributarioInterno
  • 132. 117Según, el Reglamento para la aplicación de la Ley de RégimenTributario Interno, Título I, DEL IMPUESTO A LA RENTA, Capítulo I,NORMAS GENERALES.“Art. 2.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad decontribuyentes.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, lassociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Internoy sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,que obtengan ingresos gravados.Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes deretención.- Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas allevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley deRégimen Tributario Interno, las instituciones del Estado y las empresaspúblicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas y lassucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyaningresos gravados para quienes lo reciban.”En el Capítulo IV, DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS, “Art. 34.-Gastos personales.- Las personas naturales podrán deducirse susgastos personales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge oconviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no percibaningresos gravados y que dependan del contribuyente.Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a losrealizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación yvestimenta.a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de viviendaexclusivamente los pagados por:
  • 133. 1181. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda;2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados porinstituciones autorizadas, destinados a la ampliación,remodelación, restauración, adquisición o construcción, de unaúnica vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes loscertificados conferidos por la institución que otorgó el crédito; o eldébito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas deahorro; y,3. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita yque sea de su propiedad.b) Gastos de Educación: Se considerarán gastos de educaciónexclusivamente los pagados por:1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo,inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así comola colegiatura, los cursos de actualización, seminarios deformación profesional debidamente aprobados por el Ministerio deEducación o del Trabajo cuando corresponda o por el ConsejoNacional de Educación Superior según el caso, realizados en elterritorio ecuatoriano. Tratándose de gastos de educación superior,serán deducibles también para el contribuyente, los realizados porcualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifiquemediante declaración juramentada ante Notario que no percibeingresos y que depende económicamente del contribuyente.2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en laeducación; y, libros.
  • 134. 1193. Servicios de educación especial para personas discapacitadas,brindados por centros y por profesionales reconocidos por losórganos competentes.4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,5. Uniformes.c) Gastos de Salud: Se considerarán gastos de salud exclusivamente lospagados por:1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con títuloprofesional.2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratoriosclínicos y farmacias.3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratosindividuales y corporativos. En los casos que estos valorescorrespondan a una póliza corporativa y los mismos seandescontados del rol de pagos del contribuyente, este documentoserá válido para sustentar el gasto correspondiente; y,5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.d) Gastos de Alimentación: Se considerarán gastos de alimentaciónexclusivamente los pagados por:1. Compras de alimentos para consumo humano.2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resoluciónjudicial o actuación de la autoridad correspondiente.3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentospreparados.
  • 135. 120e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta losrealizados por cualquier tipo de prenda de vestir.Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijosmenores de edad o con discapacidad que no perciban ingresosgravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, sepodrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolsode cualquier forma. La deducción total por gastos personales nopodrá superar el 50% del total de los ingresos gravados delcontribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 vecesla fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personasnaturales.Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, lacuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a lafracción básica desgravada de impuesto a la renta en:Vivienda: 0,325 vecesEducación: 0,325 vecesAlimentación: 0,325 vecesVestimenta: 0,325 vecesSalud: 1,3 vecesPara el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estosgastos personales se registrarán como tales, en la conciliación tributaria.Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes deventa podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente,sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresosgravados y que dependan del contribuyente.Capítulo IX, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA,según el “Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentar
  • 136. 121declaraciones.- No están obligados a presentar declaraciones deimpuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tenganrepresentante en el país, y que exclusivamente tengan ingresos cuyoImpuesto a la Renta sea íntegramente retenido en la fuente o seencuentren exentos. En estos casos, el agente de retención deberáretener y pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, segúnlas normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y esteReglamento.2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que noexcedan de la fracción básica no gravada para el cálculo del Impuestoa la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas constante enla Ley de Régimen Tributario Interno.3. Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación dedependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastospersonales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta, oque de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retencionesrealizadas por su empleador considerando aquellos. Para estostrabajadores los comprobantes de retención entregados por elempleador se constituirán en la declaración del impuesto.4. Las Instituciones del Estado.5. Los organismos internacionales, las misiones diplomáticas yconsulares, ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en losrespectivos convenios internacionales y siempre que existareciprocidad.6. Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, porel tiempo en el que se encuentren dentro de éste. Las empresas
  • 137. 122públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas,únicamente presentarán declaraciones de carácter informativo.En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentar susdeclaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo perciban ingresosexentos superiores a la fracción gravada con tarifa cero, según el Art. 36de la Ley de Régimen Tributario Interno.”“Art. 83.- Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de PersonasNaturales.- Las personas naturales, inclusive aquellas que se encuentrenen relación de dependencia, presentarán en las formas y plazos que elServicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastospersonales tomados como deducción de Impuesto a la Renta.”6.6. ANALISIS DE FACTIBILIDADLa presente propuesta es factible de realización debido al siguienteanálisis.6.6.1 Factibilidad LegalSegún la Constitución de la República de Ecuador, Capítulo Noveno“Artículo 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y losecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitución y la ley, enel numeral 15.- Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridadsocial, y pagar los tributos establecidos por la ley.”6.6.2 Factibilidad socio-culturalLa cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen losindividuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones.Es necesario que todos los ciudadanos de un país posean una fuertecultura tributaria para que puedan comprender que los tributos sonrecursos que recauda el Estado con carácter de administrador, pero en
  • 138. 123realidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto el Estadose los debe devolver prestando servicios públicos (como por ejemplo elpago oportuno a los servidores universitarios). La falta de cultura tributarialleva a la evasión.6.6.3 Factibilidad tecnológicaLa administración Tributaria utiliza las nuevas tecnologías de lainformación que están revolucionando la manera de efectuar lastransacciones económicas y también los mecanismos para que el SRIinteractúe con la sociedad.En este sentido la Universidad Técnica de Ambato ha reformulado suestrategia de gestión orientando sus recursos a la automatización de susprocesos de gestión para cumplir con la ley tributaria.6.6.4 Factibilidad organizacionalLa Universidad Técnica de Ambato, a través del Departamento deRecursos Humanos, cuenta con una funcionaria exclusivamente pararealizar los cálculos de retención de impuesto a la renta de los servidoresuniversitarios que laboran en relación de dependencia.6.6.5 Factibilidad ambientalLa presente propuesta no afectará al medio ambiente, todo lo contrarioayudará a fomentar en los servidores universitarios una cultura tributariaque influirá en un buen y agradable ambiente de trabajo.
  • 139. 1246.6.6 Factibilidad Económico – FinancieroTabla N°21: Factibilidad Económico - FinancieroDETALLE COSTO $Talento HumanoInstructor e Investigador 300,00Recursos Materiales1.293 instructivos parala liquidación delImpuesto a la Renta646,50TOTAL: 946,50Fuente: InvestigadoraElaborado por: Elizabeth Silva6.7. METODOLOGIA: MODELO OPERATIVOLa metodología que se utilizará para la presente propuesta es uninstructivo para la liquidación y declaración del impuesto a la renta de losservidores universitarios que la laboran en la Universidad Técnica deAmbato en relación de dependencia.
  • 140. 125MODELO OPERATIVO DE PROPUESTATabla N°22: Modelo Operativo de la PropuestaFASES ETAPAS METAS ACTIVIDADES RECURSOS PRESUPUESTO RESPONSABLES TIEMPOFASE INICIALSensibilizaciónSensibilizar lanecesidad de undiseño de unInstructivo para laliquidación y pago delImpuesto a la Rentapara fomentar lacultura tributaria en losservidoresuniversitariosSolicitar audienciacon el Director deRecursosHumanos y lafuncionariaencargada derealizar el cálculode retencionesmensuales- Investigador- Tutor$10, 00InvestigadorTutor1 semanaSocializaciónDar a conocer elformato que tendrá elInstructivo para laliquidación y pago delImpuesto a la RentaPrevia cita,presentación delproyecto.Invitar al Directorde RecursosHumanos y lafuncionariaencargada derealizar el cálculode retencionesmensuales- Investigador- Tutor $190,00InvestigadorTutor1 semana
  • 141. 126FASECENTRALPlanificaciónInvolucrar a los jefesdepartamentalespara elaborar accionestendientes a laplanificaciónPrevia cita reunióncon jefesdepartamentalesde la UniversidadTécnica deAmbato- Investigador- Tutor- Funcionariaque realiza elcálculo deretención deIR.$ 50,00InvestigadorTutor1 semanaFASE FINALImplementaciónEntregar a los 1.293servidoresuniversitarios elInstructivo para laliquidación y pago delImpuesto a la Rentapara fomentar lacultura tributaria.Junto con el roldel mes deDiciembreadjuntar elInstructivo.- Investigador- Tutor- VentanillaDirecciónFinanciera$646,50InvestigadorTutor1 semanaEvaluaciónIdentificar aspectospositivos y negativosAumentar el númerode servidoresuniversitarios queentregan el formulariode deducción degastos personalesEn el mes deEnero determinarel número deservidoresuniversitarios queentregó elformulario dededucción degastos personales- Investigador- Tutor$50,00InvestigadorTutorFuncionaria deRecursosHumanos querealiza el cálculode retención deIR.1mesFuente: InvestigadoraElaborado por: Elizabeth Silva
  • 142. 1276.7.1. Desarrollo de la PropuestaUNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATOINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓNDEL IMPUESTO A LA RENTA 2011PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOSQUE TRABAJAN EN RELACIÓN DE DEPENDENCIADESARROLLO DE LAPROPUESTA
  • 143. IMPUESTO ALA RENTABASEIMPONIBLEQUIÉNESPAGAN ELIMPUESTO A LARENTADECLARACIÓNANUAL DELIMPUESTO A LARENTAINSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE128• Es el impuesto a la renta global quepersonas naturales, las sucesionessociedades nacionales o extranjeras• La base imponible de los ingresosrelación de dependencia está constituidaingreso ordinario o extraordinarioencuentre sometido al impuesto,de los aportes personales alcuando éstos sean pagados porsin que pueda disminuirse condeducción alguna; en el caso dede la Fuerza Pública se reduciránpersonales a las cajas Militar ofines de retiro o cesantía. ( Art. 17• Pagarán anualmente el impuestopersonas naturales que ejerzaneconómica, como el trabajo endependencia, comercio, industria,oficio, etc; las sucesiones indivisassociedades ecuatorianas o extranjeraso no en el país que hayan percibidogravadas en el Ecuador.• Las personas naturales presentarándeclaración anual de Impuesto a lasus ingresos brutos del ejercicio anteriorla fracción básica establecida enimpuesto que se fija para cadaLRTI)IMPUESTO A LA RENTAPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAque obtengan lassucesiones indivisas y lasextranjeras. ( Art. 1 LRTI)ingresos del trabajo enconstituida por elextraordinario que semenos el valorIESS, exceptopor el empleador,con rebaja ode los miembrosreducirán los aporteso Policial, para17 LRTI)impuesto a la renta lasuna actividaden relación deprofesión, arte,indivisas y lasextranjeras residentespercibido rentaspresentarán unaRenta, cuandoanterior superenen la tabla delaño. ( Art. 36LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 144. FORMULARIOSDEDUCCIONESRETENCIONESEN LA FUENTEDE INGRESOSDEL TRABAJOCON RELACIÓNDEDEPENDENCIAFRACCIÓNBÁSICAPLAZOS PARA LADECLARACIÓNINSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE129• Una persona natural no obligadacontabilidad, deberá utilizar elpara declarar su Impuesto a la Renta,se consolidan los ingresos percibidosgastos generados, desde el 1 de31 de diciembre del año anteriorFORMULARIOS• Las personas naturales podrán deducir,el 50% del total de sus ingresos gravadossupere un valor equivalente afracción básica desgravada de impuestode personas naturales, sus gastosIVA e ICE, así como los de su cónyugemenores de edad o con discapacidad,perciban ingresos gravados y quecontribuyente.( Art. 10 LRTI)• Los pagos que hagan lospersonas naturales o sociedades,contribuyentes que trabajan condependencia, originados en dichasujetan a retención en la fuentetarifas establecidas en el artículode Régimen Tributario Interno.RETENCIONESEN LA FUENTEDE INGRESOSDEL TRABAJOCON RELACIÓNDEPENDENCIA• Para el año 2011 la fracción básica• Para las personas naturales,febrero y culmina en marzonoveno dígito del RUC.PLAZOS PARA LADECLARACIÓNIMPUESTO A LA RENTAPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAobligada a llevarformulario 102ARenta, en el quepercibidos y losde enero hasta elanterior.deducir, hasta engravados sin que1.3 veces laimpuesto a la rentagastos personales sincónyuge e hijosdiscapacidad, que noque dependan dellos empleadoressociedades, a loscon relación dedicha relación, secon base en lasartículo 36 de la Leybásica 9.210,00.naturales, inicia el 1 dede acuerdo alLIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 145. ANEXO A LADECLARACIÓNDE IMPUESTO ALA RENTA DEPERSONASNATURALESFORMA DEREALIZAR LARETENCIÓNPRESENTACIÓNGASTOSPERSONALESINSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE130• Las personas naturales, inclusivese encuentren en relación depresentarán en las formas yServicio de Rentas Internas lodetalle de los gastos personalesdeducción de Impuesto a laRLRTI)DECLARACIÓNDE IMPUESTO ALA RENTA DE• Los empleadores efectuarán la retenciónfuente por el Impuesto a latrabajadores en forma mensual.deberán sumar todas las remuneracionescorresponden al trabajador,decimotercera y decimocuarta remuneraciones,proyectadas para todo el ejerciciodeducirán los valores a pagar poraporte individual al Seguro Social,gastos personales proyectadossuperen los montos establecidosRLRTI)• Los contribuyentes que laborandependencia dentro del mes deaño, presentarán en documentoempleador una proyección depersonales susceptibles de deduccióningresos para efecto de cálculola Renta que consideren incurriránejercicio económico en curso, dichodeberá contener el conceptoestimado o proyectado durantefiscal, en el formato y límitesrespectivo reglamento o en losResolución establezca el DirectorServicio de Rentas Internas. (ArtPRESENTACIÓNIMPUESTO A LA RENTAPERSONAS NATURALESPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAinclusive aquellas quede dependencia,plazos que ello establezca, unpersonales tomados comoRenta. (Art.86retención en laRenta de susPara el efecto,remuneraciones queexcepto laremuneraciones,ejercicio económico ypor concepto delSocial, así como lossin que éstosestablecidos. ( Art. 104bajo relación dede enero de cadadocumento impreso a sude los gastosdeducción de susdel Impuesto aincurrirán en eldicho documentoconcepto y el montotodo el ejercicioprevistos en ellos que medianteDirector General del(Art. 104 RLRTI)LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 146. 131TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALESFuente: NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S. S. R.O. 352 de 30-12-2010PLAZOS PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONESSi el noveno dígito esFecha de Vencimiento(Hasta el día)1 10 de marzo2 12 de marzo3 14 de marzo4 16 de marzo5 18 de marzo6 20 de marzo7 22 de marzo8 24 de marzo9 26 de marzo0 28 de marzoFuente: www.sri.gob.ecIMPUESTO A LA RENTAPERSONAS NATURALESINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 147. AGENTE DERETENCIÓNEmpleador (UTA)VALOR A RETENERSe calcula sobre latabla anual delImpuesto a laRentaINSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE132AGENTE DERETENCIÓNEmpleador (UTA)SUJETO DERETENCIÓNEmpleado que ganamás de la fracciónbásicaMOMENTO DE LAVALOR A RETENERSe calcula sobre latabla anual delImpuesto a laOBJETO DE LARETENCIÓNIngresos menos elaporte personalIESSOBLIGACIONES CONmensualmente loEntregar en medioOBLIGACIONES DE LAUNIVERSIDAD TÉCNICA DEAMBATOPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIARETENCIONES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIAMOMENTO DE LARETENCIÓNMensual- Comprobante deRetenciónFormulario 107- Se entrega enenero del añoposterior o cuandoel empleado seretireOBLIGACIONES CONEL SRIPagarmensualmente loretenidoEntregar en mediomagnético eldetalle de lasretencionesLIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DERETENCIONES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
  • 148. 133Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependenciapresentarán a su empleador una proyección de gastos personalessusceptibles de deducción para efecto del cálculo del Impuesto a laRenta, que consideren incurrirán en el respectivo ejercicio económico:Entregarán en la Dirección de Recursos Humanos el formulario SRI-GPen el mes de enero y octubre.FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALESDECLARACIÓN DE GASTOSPERSONALESINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIADECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES
  • 149. 1•CASILLERO• Registrar eléste valor, noresulte de la2•CASILLERO 106.•Si vive en casadeberá solictar•Los interesesdestinados ade una única•Impuestos predialespropiedad.3•CASILLERO 107.•Matrícula y pensióngeneral básica,paga al año.hijos menores•Útiles y textos•Servicios de•Servicios prestados•Uniformes.4•CASILLERO•Honorarios de•Servicios defarmacias.•Medicamentos,•Medicina prepagadacorporativos.5•CASILLERO 109.•Vestuario, zapatos y prendas a excepción de maquillaje y bisutería6•CASILLERO 110.•Compras de alimentos para consumo humano.•Pensiones alimenticias.•Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.INSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE134CASILLERO 103.- TOTAL DE INGRESOS GRAVADOSel total de los ingresos (del rol de pagos) y multiplicarno deberá considerarse los valores del IESS. Esla diferencia entre el total anual menos el total pagadoCASILLERO 106.- GASTOS DE VIVIENDAcasa arrendada el canon de arrendamiento multiplicadosolictar facturas.intereses de préstamos hipotecarios otorgados por institucionesa la ampliación, remodelación, restauración, adquisiciónvivienda.prediales de un único bien inmueble en el cual habitaCASILLERO 107.- GASTOS DE EDUCACIÓNpensión en todos los niveles del sistema educativo,básica, bachillerato y superior, multiplicado por el. En el caso de educación superior podrá deducirsemenores de edad y superior que dependan del contribuyentetextos escolares.educación especial para personas discapacitadasprestados por centros de cuidado infantil108.- GASTOS DE SALUDde médicos y profesionales de la salud con título profesionalde salud prestados por clínicas, hospitales,Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.prepagada y prima de seguro médico en contratosCASILLERO 109.- GASTOS DE VESTIMENTAVestuario, zapatos y prendas a excepción de maquillaje y bisuteríaCASILLERO 110.- GASTOS DE ALIMENTACIÓNCompras de alimentos para consumo humano.Pensiones alimenticias.Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.PASOS PARA LLENAR ELFORMULARIO SRI-GPPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAmultiplicar por 12 (meses). Endecir que irá el valor quepagado al IESS anual.multiplicado por 12, por lo queinstituciones autorizadas,adquisición o construcción,habita y que sea de sueducativo, inicial, educaciónnúmero de veces quededucirse usted, cónyuge,contribuyente y no trabajendiscapacitadas.profesional.laboratorios clínicos ycontratos individuales yVestuario, zapatos y prendas a excepción de maquillaje y bisuteríaCompra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 150. 7•CASILLERO• Consigne,•La deducciónde susequivalentepersonasMontomáximo•A partirparagasto,renta•Vivienda•Educación•Alimentación•Vestimenta•SaludINSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEIMPORTANTE:Son validas las facturas o notas de venta, RISE a su nombre, de sucónyugeestén cursando la educación superior.Si usted se acoge a la deducción de gastos personales,necesariamente en el próximo año, tiene que hacer su declaraciónindividual del impuesto a la renta.135CASILLERO 111.- TOTAL DE GASTOS PROYECTADOSConsigne, la sumatoria de los casilleros 106, 107, 108deducción total por gastos personales no podrá superarsus ingresos gravados (casillero 105), y en ningúnequivalente a 1.3 veces la fracción básica exenta de Impuestopersonas naturales.partir del año 2011 el monto mo podrá ser un valorpara el 2011 debe considerarse como cuantía máximagasto, el monto equivalente a la fracción básica exentarenta en :Vivienda 0.325 veces = 2993,25Educación 0.325 veces = 2993,25Alimentación 0.325 veces = 2993,25Vestimenta 0.325 veces = 993,25Salud 1.3 veces = 11973,00PASOS PARA LLENAR ELFORMULARIO SRI-GPPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAIMPORTANTE:Son validas las facturas o notas de venta, RISE a su nombre, de sucónyuge que no trabaje o hijos menores de edad o mayores queestén cursando la educación superior.Si usted se acoge a la deducción de gastos personales,necesariamente en el próximo año, tiene que hacer su declaraciónindividual del impuesto a la renta.PROYECTADOS108, 109 y 110.superar el 50% del totalningún caso será mayor alImpuesto a la Renta devalor superior a $ 11973.00máxima para cada tipo deexenta de impuesto a laLIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DESon validas las facturas o notas de venta, RISE a su nombre, de suque no trabaje o hijos menores de edad o mayores queSi usted se acoge a la deducción de gastos personales,necesariamente en el próximo año, tiene que hacer su declaración
  • 151. 136De acuerdo a la Resolución NAC-DGERCGC11-00432, publicada en el SSRON. 599 de diciembre 19 del 2011, deben presentar la información relativa a losgastos personales, correspondientes al año inmediato anterior, las personasnaturales que en dicho período cumplan las siguientes condiciones:•Sus gastos personales deducibles superen el 50% de la fracción básicadesgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio impositivodeclarado, es decir $ 4.605.Sin embargo, el SRI podrá solicitar la presentación de la información del anexocuando lo requiera, incluso a aquellos contribuyentes que no cumplan lascondiciones arriba previstas.¿Cómo debe presentarse el Anexo de Gastos Personales?La información del anexo de gastos personales se entregará de acuerdo alformato previsto por el SRI, el mismo que se encuentra disponible de formagratuita en las oficinas del SRI o en su página web: www.sri.gov.ec.¿Qué información relativa a gastos personales se debe llenar en elAnexo?El Anexo debe llenarse consignando la información del RUC del proveedor, elnúmero de comprobantes de venta emitidos por el mismo, la base imponibletotal y el tipo de gasto personal al que corresponde (alimentación, salud,vestimenta, vivienda o educación). Cuando a un mismo proveedor se realicenpagos por diferentes conceptos, como por ejemplo salud y alimentación, deberáconsignarse el concepto que cubra el valor más alto del comprobante (porejemplo si en la misma factura de Fybeca se adquieren medicinas por $ 100,00y alimentos por $ 50,00, deberá reportarse en el anexo la base de $ 150,00como gasto de salud).INSTRUCTIVO DE ANEXOS DEGASTOS PERSONALESINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAINSTRUCTIVO DE ANEXOS DE GASTOS PERSONALES
  • 152. 137Cuando el concepto del gasto sea “pensiones alimenticias” o “valores nocubiertos por aseguradoras”, solamente deberán consignarse los montostotales correspondientes a dichos gastos:¿Deben entregarse los comprobantes de venta que soportan los gastospersonales?El contribuyente está obligado a presentar al SRI los comprobantes de ventareportados en el anexo de gastos personales, solamente cuando éstos le seanrequeridos.Fechas de presentación del Anexo de Gastos Personales relativos al ejercicio2011, las mismas que deben archivarse 7 años.INSTRUCTIVO DE ANEXOS DEGASTOS PERSONALESINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 153. 138La presentación del anexo de gastos personales correspondiente al ejerciciofiscal del año 2011, se atenderá por única vez en el mes de junio del 2012,según el siguiente calendario en consideración al noveno dígito de su cédula oRUC:Noveno dígito delRUC o cédulaFecha máxima de entrega1 10 de junio2 12 de junio3 14 de junio4 16 de junio5 18 de junio6 20 de junio7 22 de junio8 24 de junio9 26 de junio0 28 de junioCuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio oferiados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.FECHAS DE PRESENTACIÓNDEL ANEXO DE GASTOSPERSONALESINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 154. 139COMPROBANTES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DELIMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS DE TRABAJO EN RELACIÓN DEDEPENDENCIA⇒ El formulario 107 es el comprobante de retención del Impuesto a la rentasobre ingresos de trabajo en relación de dependencia que obligatoriamentele debe entregar su agente de retención hasta el 31 de enero del siguienteaño, el mismo que se constituye en su declaración del Impuesto a la Renta.⇒ Aquellas personas naturales que de haber utilizado sus gastos personalesno tengan valores que reliquidar por las retenciones realizadas por suempleador, no estarán obligadas a presentar su declaración de Impuesto ala Renta.⇒ La persona natural que trabaja únicamente en relación de dependencia enla Universidad Técnica de Ambato y su ingreso anual no ha superado en elaño 2011 los $9.210,00 no paga impuesto a la Renta, pero su agente deretención está obligado a entregarle el Formulario 107.FORMULARIO 107COMPROBANTE DERETENCIÓN EN LA FUENTEINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 155. 140100 IDENTIFICACIÓN DEL EMPLEADOR (AGENTE DE RETENCIÓN)102 Ejercicio fiscal: Registre el año al que corresponden los ingresosconsiderados para la respectiva retención.103 Fecha de entrega: Registre la fecha (año, mes, día) en el cual esentregado el comprobante de retención.105 RUC: Registre el número de RUC del empleador.106 Razón social o apellidos y nombres: Consigne en este casillero la razónsocial, denominación o los apellidos y nombres del empleador.200 IDENTIFICACIÓN DEL EMPLEADO CONTRIBUYENTE201 Cédula o Pasaporte: Registre la cédula de identidad o el pasaporte delEmpleado.202 Apellidos y nombre completos: Consigne en este casillero los apellidosy nombres del empleado.300 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO303 Sobresueldos, comisiones y otras remuneraciones: Registre lascomisiones y demás remuneraciones que forman parte de la masa salarialtotal y que no han sido facturadas.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO107INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAINSTRUCTIVO DEL FORMULARIO 107COMPROBANTE DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LARENTA POR INGRESOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
  • 156. 141305, 307 y 309 Décimo Tercero Sueldo, Décimo Cuarto Sueldo y Fondo deReserva: Corresponden a ingresos informativos y no estarán sumadosdebido a que no constituyen renta gravadas para el empleado.311 Participación de Utilidades: Registre el valor de las utilidades recibidaspor el trabajador en el ejercicio fiscal declarado.313 Desahucio y Otras provisiones que no constituyen renta gravada:Rentas exentas de impuesto a la renta recibidas por los trabajadores porconcepto de bonificaciones de desahucio, indemnización por despidointempestivo en la parte que no exceda los límites establecidos en el Códigode trabajo y los obtenidos por los funcionarios que integran las entidades delsector público ecuatoriano dentro de los límites que establece la disposiciónGeneral Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil yCarrera Administrativa y de Unificación y Homologación de lasRemuneraciones del Sector Público.315 Aportes personales al IESS: Registre en este casillero el valor total delos descuentos realizados al empleado por concepto de aportes personalesal Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, excepto aquellos que sonasumidos por el empleador.317 Gastos de Vivienda: Considere como gastos de viviendaexclusivamente los pagados por arriendo de un único inmueble usado paravivienda; impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita yque sea de su propiedad y los pagos de intereses a entidades sometidas avigilancia de la Superintendencia de Bancos por créditos hipotecarios.Verificar los tipos de gastos a deducir y su cuantía máxima en elReglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen TributarioInterno.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO107INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 157. 142321 Gastos de Educación: Considere como gastos de educaciónexclusivamente los pagados por matrícula y pensión en todos los niveles,colegiatura, cursos de actualización, seminarios de formación profesional,útiles y textos escolares, y materiales didácticos utilizados en la educación,y servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindadospor centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes yservicios prestados por centros de cuidado infantil; y uniformes. Verificar lostipos de gastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para laaplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.319 Gastos de Salud: Considere como gastos de salud exclusivamente lospagados por honorarios de médicos y profesionales de la salud con títuloprofesional avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior,servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos yfarmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública, medicamentos,insumos médicos, lentes y prótesis y medicina prepagada. Verificar los tiposde gastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para laaplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.323 Gastos de Alimentación: Considere como gastos de alimentaciónexclusivamente los pagados por compras de alimentos para consumohumano, pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resoluciónjudicial o actuación de la autoridad correspondiente y compra de alimentosen Centros de expendio de alimentos preparados. Verificar los tipos degastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para la aplicaciónde la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.325 Gastos de Vestimenta: Considere como gastos de vestimenta losrealizados por cualquier tipo de prenda de vestir. Verificar los tipos degastos a deducir y su cuantía máxima en el Reglamento para la aplicaciónde la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.Nota: Los valores registrados en los casilleros de deducciones de gastospersonales corresponden al último formulario de gastos proyectado por elempleado.INSTRUCTIVO GUÍA DE DEDUCCIÓN, LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DELIMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CONRELACIÓN DE DEPENDENCIAINSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO107INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 158. 143327, 329 Rebajas especiales: Registrar el valor de la rebaja del triple de lafracción básica vigente para el caso de personas con un porcentaje dediscapacidad mayor al 30% calificados por el CONADIS, y del doble de lafracción básica vigente para las personas que hayan cumplido sesenta ycinco años de edad antes del 1°de enero del períod o que declara.331 Impuesto a la Renta asumido por el empleador: Registre el valor delImpuesto a la Renta pagado por el empleador en los casos de sistema depago por ingreso neto.351 Subtotal: Registrar el valor total de los valores dados al contribuyentemenos los respectivos descuentos. (301+303+311 - 315 - 317-319-321-323- 325-327-329+331).353 Número de meses trabajados con el empleador: Colocar el número demeses que se encuentra el empleado trabajando bajo relación dedependencia.Ingresos gravados generados con otros empleadores: Registre los ingresosgravados percibidos en relación de dependencia con otros empleadoresdentro del ejercicio fiscal.403 y 405 Deducción Gastos Personales y otras rebajas consideradas porotros empleadores: Registre el valor de gastos personales y otras rebajasconsiderados por otros empleadores. Verificar que el total de gastospersonales y rebajas considerados por uno o varios empleadores nosuperen en el ejercicio fiscal, los límites establecidos en la Ley Orgánica deRégimen Tributario Interno y su Reglamento.407 Base imponible: Corresponde al valor en dólares sobre el cuál secalcula el impuesto causado y la retención a efectuarse.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO107INSTRUCTIVO GUÍA DE DEDUCCIÓN, LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DELIMPUESTO A LA RENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CONRELACIÓN DE DEPENDENCIA
  • 159. 144409 Impuesto a la Renta causado: Consigne en este casillero el valor total delImpuesto a la Renta Causado que resulta de aplicar la tarifa prevista en el Art. 36de La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno sobre la base imponible.411 Valor del Impuesto a la Renta retenido: Consigne en este casillero el valor delimpuesto a la renta retenido al empleado.FIRMASRegistre en los casilleros que correspondan, las firmas del Agente de Retenciónsea éste persona natural o el Representante Legal de la Sociedad; el EmpleadoContribuyente; y el Contador de la empresa o persona natural obligada a llevarcontabilidad.NOTAS IMPORTANTESEste comprobante será entregado inclusive en el caso de los trabajadores quehayan percibido ingresos inferiores al valor de la fracción básica desgravada segúnla tabla prevista en el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Estaobligación se cumplirá durante el mes de enero del año siguiente al quecorrespondan los ingresos y las retenciones. Si el trabajador deje de prestar susservicios en relación de dependencia antes del cierre del ejercicio este formulario ledeberá ser entregado dentro de los 30 días posteriores a la terminación de larelación laboralEl empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivo magnético uotros medios en la forma que dicha entidad determine, toda la informacióncontenida en los comprobantes de retención antes aludidos.Este comprobante constituirá la declaración del trabajador que perciba ingresosprovenientes únicamente de su trabajo en relación de dependencia con un soloempleador.Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o másempleadores o recibe además de su remuneración ingresos de otras fuentes como:rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio profesional,u otros ingresos gravados deberán presentar obligatoriamente su declaración deImpuesto a la Renta.Al momento de la entrega de este comprobante, verifique que la información quecontiene es correcta y verdadera.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO107INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 160. 145NOTAS IMPORTANTES:Los formularios podrán ser llenados a máquina (de escribir o impresora), enforma legible manuscrita (a tinta); o de ambas formas.Tanto el original como las copias no deberán contener manchones,repisados o enmendaduras.Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no sedeben utilizar ni el signo “menos”, ni “paréntesis” para valores negativos.Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales;siempre se deberán incluir dos decimales (aproximando el segundo). Porejemplo: Si la cantidad resultante fuera 12.435,501 registre 12.435,50 o si lacantidad resultante fuera 12.435,506 registre 12.435,51.Todos los campos no utilizados deberán ser anulados con una líneahorizontal. No se puede utilizar ceros.Recuerde que en todo caso, los tres últimos números del RUC son “001”.DEPENDENCIAINSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO102 AFORMULARIO 102A – INSTRUCTIVO DECLARACIÓN DEL IMPUESTO ALA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS NOOBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
  • 161. 146ACTIVIDAD EMPRESARIAL DE PERSONAS NATURALES NO OBLIGADASA LLEVAR CONTABILIDADRef. Art. 34 de la RALRTI, las personas naturales que realicen actividadesempresariales y que operen con un capital inferior a USD 60.000 (SESENTA MILDÓLARES) al inicio del ejercicio que se declara, cuyos costos y gastos anuales,imputables a la actividad empresarial, del ejercicio inmediato anterior hayan sidoinferiores a USD 80.000 (OCHENTA MIL DÓLARES), y obtengan ingresos brutosinferiores a USD 100.0000 (CIEN MIL DÓLARES) en el ejercicio inmediato anterior alque se declara, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar un registro deingresos, costos y gastos soportados en comprobantes de venta para determinar surenta imponible.102 Año.- Período al que corresponde la declaración.104 N° Formulario que sustituye.- Las declaraciones s ustitutivas pueden serpresentadas cuando tales correcciones originen un mayor valor a pagar, cuando nose modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente,registre en este campo el No. del formulario de la declaración que se sustituye.105 N° de empleados en relación de dependencia.- Núm ero de empleados queestuvieron bajo nómina en el año que se declara.RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL481 Ingresos.- Registre el total de ingresos gravados de su actividad empresarialobtenidos en el período que declara.491 Deducciones.- Registre los costos y gastos incurridos durante el período quedeclara, con el fin de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados de suactividad empresarial (Campo 481) mismos que deben estar soportados encomprobantes de venta vigentes y autorizados.INSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAINSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO102 AINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 162. 147503, 504 y 505 Avalúos.- Registre el valor de los avalúos de los prediosagropecuarios en calidad de propietario o arrendatario (considere solo elavalúo de la tierra), de inmuebles y de otros activos, en su orden.Avalúo catastral: Es el valor o precio que se le da a una propiedad,sumándose separadamente el valor del terreno y el de la construcción.511 y 512 Ingresos.- Registre los ingresos producto del ejercicio profesional,artesanal, ocupaciones autónomas, no incluye el ingreso percibido enrelación de dependencia.513 al 515 Ingresos.- Registre el valor bruto total de los ingresospercibidos por arriendos de inmuebles y de otros activos, en su orden,percibidos durante el período que declara. El casillero 515 deberá serutilizado únicamente para períodos anteriores al 2008 en el cual la baseimponible para rentas agrícolas se calculaba multiplicando el avalúo predialpor el 5%516 Ingresos por regalías.- Ref. Art.8 numeral 4 LRTI.- Registre losingresos provenientes de los derechos de autor, propiedad intelectual,patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y latransferencia de tecnología.517 Ingresos provenientes del exterior.- Registre el valor de losingresos obtenidos del exterior que sean rentas gravadas y que no esténvinculados con los ingresos declarados dentro de los casilleros de actividadempresarial. Los ingresos prevenientes del exterior exentos se reportaránen el casillero 587 (otros ingresos exentos)518 Rendimientos Financieros.- Registre el valor de los ingresospagados por las instituciones del sistema financiero y por créditos a mutuoen calidad de intereses. Los rendimientos financieros exentos serándeclarados en el casillero Otros Ingresos Exentos.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO102 AINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 163. 148519 Dividendos Recibidos.- Art. 8 numeral 5 y Art. 9 numeral 1 de la LRTI Art. 15del RALRTI Registre el valor de dividendos percibidos durante el período declaradoy que constituyan ingresos gravados de Impuesto a la Renta, los dividendos quesean ingresos exentos se reportarán en el casillero 585. Recuerde considerar comoingreso gravado el valor distribuido más el impuesto pagado por la sociedad,correspondiente a ese valor distribuido.521 al 524 Deducciones.-. Registre las deducciones permitidas según loestablecido en la LRTI y RALRTI.549 Renta Imponible antes de ingresos por trabajo en relación de dependencia.-Registre la diferencia entre los ingresos y las deducciones, los valores no puedenser negativos.551 Deducciones del trabajo en relación en dependencia.- Registre el valor de losaportes personales (pagados por el empleado) al Instituto Ecuatoriano deSeguridad Social durante el período que se declara.569 Subtotal base gravada.- Recuerde que las rentas del trabajo en relación dedependencia no pueden compensar las pérdidas generadas en otras actividades.OTRAS DEDUCCIONESGASTOS PERSONALESRef. Art. 10 numeral 16 de la LRTI y Art. 34 del RALRTI, registre los gastos personales(incluye los gastos del cónyuge e hijos menores de edad dependientes). La deduccióntotal por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravadosdel contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracciónbásica exenta de Impuesto a la Renta de personas naturales. A partir del 2011 debeconsiderarse adicionalmente como cuantía máxima para cada tipo de gasto, el montoequivalente a la fracción básica exenta de impuesto a la renta en:Vivienda: 0,325 vecesEducación: 0,325 vecesAlimentación: 0,325 vecesVestimenta: 0,325 vecesSalud: 1,3 vecesINSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO102 AINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 164. 149576 Y 577 Rebaja Especial Discapacitados y Tercera Edad.- Registre el valor de larebaja equivalente al, triple de la fracción básica exenta del pago de impuesto a larenta vigente para el caso de personas naturales con un porcentaje dediscapacidad igual o mayor al 30% calificados por el CONADIS, y al doble de lafracción básica para las personas que hayan cumplido sesenta y cinco años deedad antes del 1°de enero del período que declara.578 Ingresos atribuibles a la sociedad conyugal.- Ref. Art. 5 de la LRTI y Art. 33 delRALRTI.- Registre el número de identificación del cónyuge y el valor deducible quepor concepto de utilidad se le atribuye a este último si la actividad empresarial esúnica para los cónyuges y es administrada por el declarante. Solo puede deducirlas rentas de actividad empresarial y arriendos.OTRAS RENTAS EXENTAS (INFORMATIVO)581 Y 583 Ingresos por Loterías, Rifas, Apuestas.- Registre el valor total percibidopor este concepto y el valor del impuesto pagado, conforme consta en elComprobante de Retención entregado por el organizador de la rifa, sorteo o lotería.582 Y 584 Herencias, legados y donaciones.- Registre los ingresos que por estosconceptos percibió durante el período que declara y el valor del impuesto pagado,conforme consta en el formulario 108 presentado durante el ejercicio que declarapor este concepto.585 Dividendos Percibidos de Sociedades.- Art. 9 numeral 1 de la LRTI Art. 15 delRALRTI Registre el valor de dividendos percibidos que se encuentren exentos deImpuesto a la Renta, incluye dividendos percibidos en períodos anteriores al 2010 yaquellos percibidos a partir del 2010 en acciones y que se hayan distribuido aconsecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades. Los dividendos quesean ingresos gravados se reportarán en el casillero 519.587 Otros Ingresos exentos.- Ref. Art. 9 de la LRTI. - Registre otros ingresosexentos del pago de impuesto a la renta legalmente establecidos.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO102 AINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 165. 150RESUMEN IMPOSITIVO839 Impuesto a la renta causado.- Registre el valor del Impuesto a la RentaCausado del ejercicio que declara, utilizando para el efecto la tabla de Impuesto ala Renta publicada en la página web del SRI www.sri.gob.ec.841 Anticipo Determinado Correspondiente al Ejercicio Fiscal Corriente.- Art. 41LRTI 76 RALRTI. Traslade el valor registrado en el campo 879 de su declaraciónde Impuesto a la Renta del período anterior, y que corresponde al valor de anticipode Impuesto a la Renta calculado de conformidad con la normativa legal vigente.842 Impuesto a la Renta Causado Mayor al Anticipo Determinado.- Art. 41 LRTI80 RALRTI. Registre la diferencia entre el Impuesto a la Renta Causado y elAnticipo Determinado cuando esta sea mayor a cero. De registrar valores en estecasillero, el campo 843 no podrá ser utilizado.843 Crédito Tributario Generado por Anticipo.- Art. 41 LRTI. Registre la diferenciaentre el Impuesto a la Renta Causado y el Anticipo Determinado cuando esta seamenor a cero, es decir, el valor en el que el anticipo determinado excede alImpuesto a la Renta causado.845 Saldo del Anticipo Pendiente de Pago.- Art. 41 LRTI, 77 y 79 RALRTI. Registreel saldo del anticipo pendiente de pago a la fecha de presentación de estadeclaración.847 Crédito Tributario por Dividendos.- Ref. Art. 137 RALRTI Registre el valor delimpuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo percibido por elcontribuyente y sobre el cual se tiene derecho a crédito tributario, debiendoobservarse para tal efecto los límites detallados en la normativa tributaria vigente yutilizando como referencia la información a usted proporcionada por la sociedadque distribuyó los dividendos.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO102 AINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 166. 151850 Crédito Tributario de Años Anteriores.- Ref. Art. 47 LRTI.- Corresponde alsaldo a favor de años anteriores que el contribuyente puede y decide utilizar comocrédito tributario en el período declarado, en lugar de presentar un reclamo porpago indebido o solicitud por pago en exceso.852 Exoneración y Crédito Tributario por Leyes Especiales.- Valores que elcontribuyente puede utilizar como exoneración y/o crédito tributario en base a lasdisposiciones de Leyes Especiales a las que esté acogido.879 Anticipo Determinado Próximo Año.- Ref. Art. 41 LRTI Art. 76 del RALRTIIgual al 50% del Impuesto a la Renta Causado del ejercicio que se declara (849),valor del cual se debe restar el monto de las retenciones en la fuente que les hayansido efectuadas. El anticipo debe ser pagado en el año siguiente al quecorresponde la declaración, en dos cuotas iguales: la primera en julio y la segundaen septiembre.871 y 872 Primera y Segunda Cuota Anticipo a Pagar (Informativo).- Art. 41 LRTI77 RALRTI. Registre en cada casillero un valor equivalente al 50% del montoregistrado en el casillero 879.890 Pago Previo.- Registre valor del impuesto, intereses y multas, pagados através de la declaración a sustituir. Cuando este campo tenga algún valor,necesariamente se deberá llenar el campo 104.INSTRUCTIVO PARALLENAR EL FORMULARIO102 AINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 167. RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DEDEPENDENCIAEl Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $que se proyecta son de $1x=Remuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS= Aporte personal al IESSLos gastos personales proyectados son de $ 1,200,00• SINPERSONALESCASO IINSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEPASO 1152RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DEpercibe mensualmente un sueldo de $ 555,00. Los gastos personalesque se proyecta son de $1.200,00.CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALESRemuneración mensual $ 555,00Meses del añoRemuneración anual $ 6.660,00APORTE PERSONAL AL IESSRemuneración anual $ 6.660,00Porcentaje del aporte personal IESSAporte personal al IESS $ 622,71GASTOS PERSONALESLos gastos personales proyectados son de $ 1,200,00SIN IMPUESTO A PAGAR Y CONPERSONALESCASOS PRÁCTICOSPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIARETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DE. Los gastos personalesCÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES$ 555,0012$ 6.660,00$ 6.660,009,35%$ 622,71CON GASTOSLIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 168. 153DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLEIDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTAR ESTE VALORImpuesto a la Renta 2011FracciónBásicaExceso HastaImpuesto FracciónBásica% Imp. FracciónExcedente- $ 9.210 - 0%$ 9.210 $ 11.730 0 5%$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%DATOS VALORIngresos anuales 6.660,00(-) Aporte Personal al IESS 9.35% 622,71(-) Gastos Deducibles 1.200,00Base Imponible 4.837,29Impuesto a la Renta -CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIACon este nivel deingresos no estáobligado a presentarla declaraciónPrimer rango de latabla: (0 a 9.210,00)PASO 3PASO 2
  • 169. 154SRI-GP DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES POR INGRESOS ENRELACIÓN DE DEPENDENCIACASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAFORMULARIOS
  • 170. 155FORMULARIO 107CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 171. El Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $personales que se proyecta sonincremento de sueldo de $ 500,00, presenta en octubre ga5.000,00, y en el mes de diciembre tiene facturas para justificar los gastospersonales por $3.000,00.Remuneración mensualx Meses del año= Remuneración anRemuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS= Aporte personal alLos gastos personales proyectados en enero son de $ 6,000,00• CONPERSONALESCASO 2INSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEPASO 1156percibe mensualmente un sueldo de $ 3.000,00personales que se proyecta son enero de $ 6.000,00, en mayo tiene unincremento de sueldo de $ 500,00, presenta en octubre gas5.000,00, y en el mes de diciembre tiene facturas para justificar los gastospersonales por $3.000,00.CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALESRemuneración mensual $Meses del añoRemuneración anual $ 36.000APORTE PERSONAL AL IESSRemuneración anual $Porcentaje del aporte personal IESSAporte personal al IESS $GASTOS PERSONALESLos gastos personales proyectados en enero son de $ 6,000,00CON IMPUESTO A PAGAR Y CONPERSONALESCASOS PRÁCTICOSPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA3.000,00. Los gastos6.000,00, en mayo tiene unstos personales por $5.000,00, y en el mes de diciembre tiene facturas para justificar los gastosANUALES$ 3.000,001236.000,00$ 36.000,009,35%$ 3.366,00Los gastos personales proyectados en enero son de $ 6,000,00CON GASTOSLIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 172. 157DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLEIDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTAR ESTE VALORImpuesto a la Renta 2011FracciónBásicaExceso HastaImpuestoFracciónBásica% Imp. FracciónExcedente- $ 9.210 - 0%$ 9.210 $ 11.730 0 5%$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%DATOS VALORIngresos anuales 36.000,00(-) Aporte Personal al IESS 9.35% 3.366,00(-) Gastos Deducibles 6.000,00Base Imponible 26.634,00CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIACon este nivel deingresos está obligado apresentar la declaraciónQuinto rango de latabla: (17.610,00 a35.210,00)PASO 3PASO 2
  • 173. 158DETERMINAMOSFRACCIÓN BASICALa fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 17.610,00FRACCIÓN EXCEDENTEPara determinar la Fracción Excedente solamente se necesita hacer unasencilla resta entre nuestra Base Imponible y la Fracción Básica.BASE IMPONIBLE $ 26.634,00- FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 9.024,00DETERMINAMOS IMPUESTOSIMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICAEl Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 773,00IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTEEl impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencillamultiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a laFracción Excedente que es de $ 9.024,00, y multiplicarlo por el porcentajedescrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 12%.FRACCIÓN EXCEDENTE $ 9.024,00X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 15%IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 1.353,60CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 5PASO 4
  • 174. 159Se suman los valores obtenidos:IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 1.353,60IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.126,60Las retenciones se realiza mensualmente:IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.126,60÷ MESES DEL AÑO 12RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $177,22La Universidad Técnica de Ambato deberá retener mensualmente como Impuesto a laRenta en relación de dependencia el valor de: $ 177,22MESRETENCIÓN DEIMPUESTO A LA RENTAENERO $ 177,22FEBRERO $ 177,22MARZO $ 177,22ABRIL $ 177,22En la tabla solamente se encuentran los meses de enero a abril, en virtud que existeun incremento de sueldo por lo tanto existe una variación en el impuesto a la renta.CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 7PASO 6PASO 8
  • 175. 160REMUNERACIÓN ENERO A ABRIL 12.000,00REMUNERACIÓN MAYO A DICIEMBRE 28.000,00TOTAL REMUNERACIÓN 40.000,00- APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 3.740,00- GASTOS PERSONALES 6.000,00NUEVA BASE IMPONIBLE $ 30.260,00Una vez determinada la nueva base imponible se procede a localizar estevalor en la tabla:Impuesto a la Renta 2011FracciónBásicaExceso HastaImpuestoFracciónBásica% Imp.FracciónExcedente- $ 9.210 - 0%$ 9.210 $ 11.730 0 5%$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%Como la nueva base imponible es $ 30.260,00, esta cifra se sitúa en el quintorango comprendido entre $17.610,00 a $35.210,00DETERMINAMOSFRACCIÓN BÁSICALa fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 17.610,00CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPOR LO TANTO
  • 176. 161FRACCIÓN EXCEDENTENUEVA BASE IMPONIBLE $ 30.260,00- FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 12.650,00IMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICAEl Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 773,00IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTEEl impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencillamultiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a laFracción Excedente que es de $ 12.650,00, y multiplicarlo por el porcentajedescrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 15%.FRACCIÓN EXCEDENTE $ 12.650,00X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 15%IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 1.897,50Se suman los valores obtenidos:IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00+ IMPUESTO A LA FRACC. EXCEDENTE $ 1.897,50IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.670,50CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIADETERMINAMOS IMPUESTOSPASO 9
  • 177. 162Una vez determinado el impuesto hay que tomar en cuenta que la UniversidadTécnica de Ambato efectuó la retención en los meses de enero a abril, por lotanto hay que restar las retenciones que ya se hicieron al trabajador:MESRETENCIÓN DE IMPUESTO ALA RENTAENERO 177,22FEBRERO 177,22MARZO 177,22ABRIL 177,22RETENCIONES EFECTUADAS 708,88IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.670,50- RETENCIONES REALIZADAS $708,88IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $1.961,62Las retenciones del empleador hacia el empleado deben realizarsemensualmente; pero ya se hicieron en los meses de enero y abril, por lo tantosólo quedan 8 meses faltantes. Entonces se procede a dividir el impuesto paralos 8 meses que quedan para que se termine el año.IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 1.961,62÷ MESES DEL AÑO FALTANTES 8RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 245,20CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 11PASO 10
  • 178. 163La Universidad Técnica de Ambato deberá retener los durante el año los siguientesvalores:MESRETENCIÓNIMPUESTO A LA RENTAENERO 177,22FEBRERO 177,22MARZO 177,22ABRIL 177,22MAYO 245,20JUNIO 245,20JULIO 245,20AGOSTO 245,20SEPTIEMBRE 245,20OCTUBRE 245,20NOVIEMBRE 245,20DICIEMBRE 245,20IMPUESTO RENTA TOTAL $2.670,50El Impuesto a la Renta por trabajo en Relación de Dependencia que la Instituciónretendrá en el año 2011, es de $2.670,50.En el mes de octubre presenta el formulario de gastos personales por $5.000,00.Procedemos a reliquidar el Impuesto a la Renta proyectado de la siguiente manera:CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 12PASO 13ENTONCES
  • 179. 164REMUNERACIÓN ENERO A ABRIL 12.000,00REMUNERACIÓN MAYO A DICIEMBRE 28.000,00TOTAL REMUNERACIÓN 40.000,00- APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 3.740,00- GASTOS PERSONALES MES OCTUBRE 5.000,00NUEVA BASE IMPONIBLE 31.260,00⇒ Como la nueva base imponible es $ 31.260,00, esta cifra se sitúa en el quintorango comprendido entre $17.610,00 a $35.210,00NUEVA BASE IMPONIBLE $ 31.260,00FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 13.650,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 13.650,00X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 15%IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.047,50Se suman los valores obtenidos:IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.047,50IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.820,50CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIARELIQUIDACIÓN IMPUESTO A LA RENTA MES DE OCTUBREREALIZAMOS LOS CÁLCULOS:
  • 180. 165IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 2.820,50- RETENCIONES REALIZADAS $ 1.934,88IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 885,62IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 885,62÷ MESES DEL AÑO FALTANTES 3RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 295,21La Universidad Técnica de Ambato retuvo durante el año 2011 los siguientes valores:MESRETENCIÓNIMPUESTO A LA RENTAENERO $ 177,22FEBRERO $ 177,22MARZO $ 177,22ABRIL $ 177,22MAYO $ 245,20JUNIO $ 245,20JULIO $ 245,20AGOSTO $ 245,20SEPTIEMBRE $ 245,20OCTUBRE $ 295,21NOVIEMBRE $ 295,21DICIEMBRE $ 295,20IMPUESTO RENTA TOTAL $ 2.820,50CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 181. 166Es decir que el contribuyente deberá presentar las declaración del Impuesto a la Rentaen el Formulario 102A, en el mes de marzo del año 2012 y cancelar la diferencia delImpuesto a la Renta causado.REMUNERACIÓN ENERO A ABRIL 12.000,00REMUNERACIÓN MAYO A DICIEMBRE 28.000,00TOTAL REMUNERACIÓN 40.000,00- APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 3.740,00- GASTOS PERSONALES 3.000,00NUEVA BASE IMPONIBLE 33.260,00⇒ Como la nueva base imponible es $ 33.260,00, esta cifra se sitúa en el quintorango comprendido entre $17.610,00 a $35.210,00REALIZAMOS LOS CÁLCULOS:NUEVA BASE IMPONIBLE $ 33.260,00FRACCIÓN BÁSICA $ 17.610,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 15.650,00CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAEl contribuyente para justificar los gastos personales del año 2011 enel mes de diciembre tiene facturas por $ 3.000,00.CÁLCULOS PARA LA DECLARACIÓN:
  • 182. 167FRACCIÓN EXCEDENTE $ 15.650,00X % IMPUESTO FRACCIÓN EXCEDENTE 15%IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.347,50IMPUESTO FRACCIÓN BÁSICA $ 773,00+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.347,50IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 3.120,50IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 3.120,50- RETENCIONES REALIZADAS POR LA UTA 2011 $ 2.820,50IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR $ 300,00CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAEn el mes de marzo del año posterior elcontribuyente deberá presentar la declaracióndel Impuesto a la Renta en el Formulario 102A, ypagará la diferencia de $ 300,00.
  • 183. 168FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE ENEROCASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAFORMULARIOS
  • 184. 169FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES OCTUBRECASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 185. 170FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE RETENCIÓNCASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 186. 171FORMULARIO 102A DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONASNATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS NO OBLIGADAS A LLEVARCONTABILIDADCASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 187. El Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $personales que se proyectaRemuneración mensualx Meses del año= Remuneración anRemuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS= Aporte personal al IESSLos gastos personales proyectados son de $ 8,000,00• CONPERSONALESCASO 3INSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEPASO 1172percibe mensualmente un sueldo de $ 2.000,00personales que se proyecta en el mes de enero y octubre son de $CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALESRemuneración mensual $Meses del añoRemuneración anual $ 24.000APORTE PERSONAL AL IESSRemuneración anual $Porcentaje del aporte personal IESSAporte personal al IESS $GASTOS PERSONALESLos gastos personales proyectados son de $ 8,000,00CON IMPUESTO A PAGAR Y CONPERSONALESCASOS PRÁCTICOSPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA2.000,00. Los gastosson de $ 8.000,00.CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES$ 2.000,001224.000,00$ 24.000,009,35%$ 2.244,00Los gastos personales proyectados son de $ 8,000,00CON GASTOSLIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 188. 173DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLEIDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTRA ESTE VALORImpuesto a la Renta 2011Fracción Básica Exceso HastaImpuestoFracción Básica% Imp. FracciónExcedente- $ 9.210 - 0%$ 9.210 $ 11.730 0 5%$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%DATOS VALORIngresos anuales 24.000,00(-) Aporte Personal al IESS 9.35% 2.244,00(-) Gastos Deducibles 8.000,00Base Imponible 13.756,00CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIACon este nivel deingresos está obligado apresentar la declaraciónCuarto rango de latabla: (11.370,00 a14.670,00)PASO 3PASO 2El contribuyente tiene la obligación de presentar el anexo de gastospersonales en virtud que percibe ingresos superiores a $15.000,00 ysus gastos deducibles han superado los $ 7.500,00
  • 189. 174DETERMINAMOSFRACCIÓN BÁSICALa fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 11.730,00FRACCIÓN EXCEDENTEPara determinar la Fracción Excedente solamente se necesita hacer unasencilla resta entre nuestra Base Imponible y la Fracción Básica.BASE IMPONIBLE $ 13.756,00- FRACCIÓN BÁSICA $ 11.730,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 2.026,00DETERMINAMOS IMPUESTOSIMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICAEl Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 126,00IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTEEl impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencillamultiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a laFracción Excedente que es de $ 2.026,00, y multiplicarlo por el porcentajedescrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 10%.FRACCIÓN EXCEDENTE 2.026,00X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 10%IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 202,60CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 5PASO 4
  • 190. 175Se suman los valores obtenidos:IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 126,00+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 202,60IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 328,60Las retenciones se realiza mensualmente:IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 328,60÷ MESES DEL AÑO 12RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 27,38La Universidad Técnica de Ambato deberá retener al contribuyente mensualmentecomo Impuesto a la Renta en relación de dependencia el valor de: $ 27,38.MESRETENCIÓN DEIMPUESTO A LA RENTAENERO $ 27,38FEBRERO $ 27,38MARZO $ 27,38ABRIL $ 27,38MAYO $ 27,38JUNIO $ 27,38JULIO $ 27,38AGOSTO $ 27,38SEPTIEMBRE $ 27,38OCTUBRE $ 27,38NOVIEMBRE $ 27,38DICIEMBRE $ 27,38TOTAL IMPUESTO A LA RENTA $ 328,60CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 6PASO 7
  • 191. 176FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE ENEROCASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAFORMULARIOS
  • 192. 177FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE OCTUBRECASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 193. 178FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE RETENCIÓNCASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 194. El Sr. AA percibe mensualmente un sueldo de $personales que se proyecta son de $remuneración de $ 100,00 a partir del mes de junio.Remuneración mensualx Meses del año= Remuneración anRemuneración anx Porcentaje del aporte personal IESS= Aporte personal al IESSLos gastos personales proyectados son de $ 11.973,00• CONPERSONALES,REMUNERACIÓNCASO 4INSTRUCTIVO PARA LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEPASO 1179percibe mensualmente un sueldo de $ 2.200,00personales que se proyecta son de $ 11.973,00. Recibe un incremento en laremuneración de $ 100,00 a partir del mes de junio.CÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALESRemuneración mensual $Meses del añoRemuneración anual $ 26.400APORTE PERSONAL AL IESSRemuneración anual $Porcentaje del aporte personal IESSAporte personal al IESS $GASTOS PERSONALESLos gastos personales proyectados son de $ 11.973,00CON IMPUESTO A PAGAR,PERSONALES, INCREMENTOREMUNERACIÓNCASOS PRÁCTICOSPARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA2.200,00. Los gastos11.973,00. Recibe un incremento en laCÁLCULO DE LOS INGRESOS ANUALES$ 2.200,001226.400,00$ 26.400,009,35%$ 2.468,40Los gastos personales proyectados son de $ 11.973,00PAGAR, GASTOSEN LALIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DE
  • 195. 180DETERMINAMOS LA BASE IMPONIBLEIDENTIFICAR EN QUE RANGO DE LA TABLA SE ENCUENTAR ESTE VALORImpuesto a la Renta 2011FracciónBásicaExceso HastaImpuestoFracciónBásica% Imp. FracciónExcedente- $ 9.210 - 0%$ 9.210 $ 11.730 0 5%$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%DATOS VALORIngresos anuales 26.400,00(-) Aporte Personal al IESS 9.35% 2.468,40(-) Gastos Deducibles 11.973,00Base Imponible 11.958,60CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIACon este nivel deingresos está obligado apresentar la declaraciónTercer rango de latabla: (11.730,00 a14.670,00)PASO 3PASO 2
  • 196. 181DETERMINAMOSFRACCIÓN BASICALa fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 11.730,00FRACCIÓN EXCEDENTEPara determinar la Fracción Excedente solamente se necesita hacer unasencilla resta entre nuestra Base Imponible y la Fracción Básica.BASE IMPONIBLE $ 11.958,60- FRACCIÓN BÁSICA $ 11.730,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 228,60DETERMINAMOS IMPUESTOSIMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICAEl Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 126,00IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTEEl impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencillamultiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a laFracción Excedente que es de $ 228,60, y multiplicarlo por el porcentajedescrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 10%.FRACCIÓN EXCEDENTE $ 228,60X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 10%IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 22,86CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 4PASO 5
  • 197. 182Se suman los valores obtenidos:IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 126,00+ IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 22,86IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 148,86Las retenciones se realiza mensualmente:IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 148,86÷ MESES DEL AÑO 12RETENCIÓN DEL IMP. REN. MENSUAL $ 12,41La Universidad Técnica de Ambato deberá retener al mensualmente como Impuesto ala Renta en relación de dependencia el valor de: $ 12,41 de la siguiente manera:MESRETENCIÓN DE IMPUESTO A LARENTAENERO $ 12,41FEBRERO $ 12,41MARZO $ 12,41ABRIL $ 12,41MAYO $ 12,41En la tabla solamente se encuentran los meses de enero a mayo, en virtud que existeun incremento de sueldo por lo tanto existe una variación en el impuesto a la renta.CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 6PASO 7PASO 8
  • 198. 183REMUNERACIÓN ENERO A MAYO 11.000,00REMUNERACIÓN JUNIO A DICIEMBRE 16.100,00TOTAL REMUNERACIÓN 27.100,00- APORTE PERSONAL AL IESS (9,35%) 2.533,85- GASTOS PERSONALES 11.973,00NUEVA BASE IMPONIBLE 12.593,15Una vez determinada la nueva base imponible se procede a localizar estevalor en la tabla:Impuesto a la Renta 2011FracciónBásicaExceso HastaImpuestoFracciónBásica% Imp.FracciónExcedente- $ 9.210 - 0%$ 9.210 $ 11.730 0 5%$ 11.730 $ 14.670 $ 126 10%$ 14.670 $ 17.610 $ 420 12%$ 17.610 $ 35.210 $ 773 15%$ 35.210 $ 52.810 $ 3.413 20%$ 52.810 $ 70.420 $ 6.933 25%$ 70.420 $ 93.890 $ 11.335 30%$ 93.890 En adelante $ 18.376 35%Como la base imponible es $ 12.593,15, esta cifra se sitúa en el cuarto rangocomprendido entre $11.730 a $14670.DETERMINAMOSFRACCIÓN BÁSICALa fracción básica de acuerdo al rango escogido es de $ 11.730,00CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPOR LO TANTO
  • 199. 184FRACCIÓN EXCEDENTENUEVA BASE IMPONIBLE $ 12.593,15- FRACCIÓN BÁSICA $ 11.730,00FRACCIÓN EXCEDENTE $ 863,15IMPUESTO A LA FRACCIÓN BASICAEl Impuesto a la fracción básica de acuerdo a la tabla es de $ 126,00IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTEEl impuesto a la fracción excedente sí requiere una sencillamultiplicación; para lo cual debe tomarse el valor correspondiente a laFracción Excedente que es de $ 863,15, y multiplicarlo por el porcentajedescrito en la cuarta columna de la tabla, el que para este caso es del 10%.FRACCIÓN EXCEDENTE $ 863,15X % IMP. FRACCIÓN EXCEDENTE 10%IMPUESTO A LA FRACCIÓN EXCEDENTE $ 86,32CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIADETERMINAMOS IMPUESTOSPASO 9
  • 200. 185Se suman los valores obtenidos:IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA $ 126,00+ IMPUESTO A LA FRACC. EXCEDENTE $ 86,32IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 212,32Una vez determinado el impuesto hay que tomar en cuenta que la UniversidadTécnica de Ambato efectuó la retención en los meses de enero a mayo, por lotanto hay que restar las retenciones que ya se hicieron al trabajador:MESRETENCIÓN DEIMPUESTO A LA RENTAENERO $ 12,41FEBRERO $ 12,41MARZO $ 12,41ABRIL $ 12,41MAYO $ 12,41RETENCIONES EFECTUADAS $ 62,05IMPUESTO A LA RENTA ANUAL $ 212,32- RETENCIONES REALIZADAS $ 62,05IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 150,27CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 10
  • 201. 186Las retenciones del empleador hacia el empleado deben realizarsemensualmente; pero ya se hicieron en los meses de Enero y Mayo, por lo tantosólo quedan 7 meses faltantes. Entonces se procede a dividir el impuesto paralos 7 meses que quedan para que se termine el año.IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER $ 150,27÷ MESES DEL AÑO FALTANTES 7RETENCIÓN DEL IMPUESTO RENTA MENSUAL $ 21,47La Universidad Técnica de Ambato deberá retener los durante el año lossiguientes valores:MESRETENCIÓNIMPUESTO A LA RENTAENERO $ 12,41FEBRERO $ 12,41MARZO $ 12,41ABRIL $ 12,41MAYO $ 12,41JUNIO $ 21,47JULIO $ 21,47AGOSTO $ 21,47SEPTIEMBRE $ 21,47OCTUBRE $ 21,47NOVIEMBRE $ 21,47DICIEMBRE $ 21,47IMPUESTO RENTA TOTAL $ 212,32El Impuesto a la Renta por trabajo en Relación de Dependencia que la Instituciónretendrá en el año 2011, es de $212,32.CASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAPASO 12PASO 11
  • 202. 187FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE ENEROCASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAFORMULARIOS
  • 203. 188FORMULARIO SRI-GP GASTOS PERSONALES MES DE OCTUBRECASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIAFORMULARIOS
  • 204. 189FORMULARIO 107 COMPROBANTE DE RETENCIÓNCASOS PRÁCTICOSINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 205. 190Ingresos: Se refiere a los ingresos mensuales que percibe el trabajador que incluyentodos los valores que incrementan el sueldo del empleado es decir: el sueldo más elvalor por horas suplementarias, extraordinarias, especiales, más viáticos, bonos deresponsabilidad, comisiones, etc.Deducciones: Son los gastos sustentados con factura o nota de venta que ha tenidoel trabajador durante el año a pagar el impuesto a la renta, existen 5 tipos de gastosque se toma en cuenta para el desglose de los ingresos y son: educación, salud,vivienda, vestuario y alimentación. No podrán ser mayores del 1,3% de la fracciónbásica.Aporte Personal al IESS: Aporte que el empleado tiene que pagar al IESS comoaporte personal y corresponde al 9,35% del total de sus ingresos mensuales.Base Imponible: Corresponde al total de ingresos del trabajador, menos el aportepersonal y menos gastos deducibles.Base Imponible Proyectada Anual: Corresponde a multiplicar la base imponible quees mensual por los 12 meses para proyectarla anualmente y poder calcular el impuestoa la renta según la tabla anual.Fracción Básica: Corresponde al menor valor del rango en el que se encuentra laBase Imponible anual.Impuesto sobre la Fracción Básica: Es el impuesto sobre la fracción base quecorresponde un valor fijo y está ubicado en la misma línea del rango de la tabla.Excedente: Corresponde al valor resultante de: La base imponible menos la fracciónbásica.% de Excedente: Es el impuesto (porcentaje) sobre el valor excedente y también seencuentra en la tabla, lo ubicamos en la misma línea de rango.Impuesto sobre la Fracción Excedente: Se obtiene al multiplicar el excedente por el% de excedente.Impuesto a la Renta Anual: Resulta de la suma del Impuesto a la Fracción Básica oBase (valor fijo) más que el Impuesto calculado sobre la Fracción Excedente.Impuesto a la Renta Mensual: al valor de la renta anual, se lo divide para 12 meses,debido a que vamos a determinar el impuesto a la renta mensual del trabajador para eldescuento en el rol de pagos mensual.TÉRMINOS UTILIZADOS ENEL CÁLCULOINSTRUCTIVO PARA LA LIQUIDACIÓN Y DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LARENTA PARA LOS SERVIDORES UNIVERSITARIOS CON RELACIÓN DEDEPENDENCIA
  • 206. 1916.8. PLAN DE MONITOREO DE LA EVALUACIÓN DE LAPROPUESTATabla N°23: Modelo Operativo de la PropuestaPREGUNTAS BÁSICAS EXPLICACIÓN1. ¿Quienes solicitanevaluar?• Directivo de Recursos Humanos2. ¿Por qué evaluar?• Porque es necesario fomentar la culturatributaria3. ¿Para qué evaluar? • Comprobar acogida de la propuesta4. ¿Qué evaluar?• Aumento de formularios de deducción degastos personales entregados por losservidores universitarios a funcionariaque realiza el cálculo de retención delimpuesto a la renta.5. ¿Quién evalúa?• Funcionaria que realiza el cálculo deretención del impuesto a la renta6. ¿Cuándo evaluar?• Primera quincena del mes de Febrero del2012.7. ¿Cómo evaluar?• Contando el número de formularios dededucción de gastos personalesentregados por los servidoresuniversitarios para que la funcionariaencargada, realice el cálculo de retenciónmensual del impuesto a la renta.8. ¿Con qué evaluar?• Mediante una estadística de formulariosde deducción de gastos personalesentregadosFuente: InvestigadoraElaborado por: Elizabeth Silva6.9. ADMINISTRACIÓNEl instructivo para la liquidación y declaración del impuesto a la renta delos servidores universitarios que laboran en la Universidad Técnica deAmbato en relación de dependencia estará administrado por la funcionariaque realiza el cálculo de retención mensual del impuesto a la renta y quelabora en la Dirección de Recursos Humanos.
  • 207. 192BIBLIOGRAFÍALEYESConstitución de la República del Ecuador año 2008Ley Orgánica de Educación SuperiorEstatuto de la Universidad Técnica de AmbatoLey de Régimen Tributario Interno.- R.O. 242 diciembre 29/2007Codificación del Código TributarioLey de Régimen Tributario InternoLey de Registro Único de ContribuyentesReglamento de Comprobantes de Venta y FacturaciónCódigo Orgánico de Planificación y Finanzas PúblicasNorma Técnica de Contabilidad GubernamentalLIBROSACOSTA, Miguel. Ec. Brecha de Recaudación al Valor Agregado.(2006)ALLAN R. Brewer-Carías. "La Constitución de 1999". Editorial Arte,Caracas 2010BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los SupuestosFundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. UCV. Caracas,2005.FREIRE Romo, Gabriel. La Contabilidad Gubernamental del Ecuador.Universidad central del Ecuador., 2011.GALINDO, Gustavo. Gestión y Administración. Escuela Politécnica delLitoral. 2008TORRES Castro, Manuel. ESTRUCTURA DE LOS INGRESOSTRIBUTARIOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO.Universidad Andina Simón Bolívar, 2008.Informe para la Reforma de la Ley Tributaria. Instituto de EstudiosFiscales de España. 2007.
  • 208. 193PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligación Tributaria.Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. Caracas, 1995FOLLETOSActuaciones y procedimientos para la Ley Tributaria.VERA COLINA, MARY A. GLOSARIO DE ECONOMÍA. 2010AVILES, Miguel. Servicio de Rentas Internas, Curso Virtual. 2011.WEBGRAFÍAhttp://www.robelly-asociados.com/ImpuestoRenta.pdfhttp://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/2536/1/5006.pdfhttp://fca.uce.edu.ec/PDF%20MATERIAL%20CONTABILIDAD%20GUBERNAMENTAL%201%20Y%2011,%202011/LA%20CONTABILIDAD%20GUB%20ERNAMENTAL%20DEL%20ECUADOR,%202011.pdfhttp://www.derechoecuador.com/index.php?option=com_content&view=article&id=4141&Itemid=442http://www.ecuadortributa.com/index.php?src=1&modulo_editorial=-1,2http://cef.sri.gov.ec/virtualcef/file.php/1/MaterialCursosVirtuales/contenidoSRI2010-06-11.pdfhttp://www.eclac.org/publicaciones/xml/5/26005/sgp57.pdfhttp://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/eco1/controlfiscal.htmhttp://www.eco-finanzas.com/diccionario/P/PROGRAMACION_FINANCIERA.htmhttp://www.gestionyadministracion.com/cursos/administracion-financiera.html
  • 209. 194http://finanzas.gob.ec/pls/portal/docs/PAGE/MINISTERIO_ECONOMIA_FINANZAS_ECUADOR/SUBSECRETARIAS/DIRECCION_DE_COMUNICACION_SOCIAL/ARCHIVOS/INFORME_DEUDA/ARCHIVOS/CAP2.PDF.
  • 210. 195
  • 211. 196ANEXO Nº 1.- REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
  • 212. 197
  • 213. 198ANEXO Nº 2.- DRH-D-CIR-003-2011
  • 214. 199
  • 215. 200
  • 216. 201ANEXO Nº 3.- DRH-D-CIR-050-2011
  • 217. 202
  • 218. 203ANEXO Nº 4.- Formulario de Gastos Personales
  • 219. 204Anexo Nº 5.- ENCUESTAUNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATOFACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍACARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍAENCUESTA1. ¿Conoce usted sobre la Resolución NAC-DGER2008-621que dispone lapresentación del formulario de gastos personales para la deducción delImpuesto a la Renta?SI NO2. ¿Presentó usted la proyección de gastos personales en el mes de enero parael cálculo del Impuesto a la Renta del año 2011?SI NO3. ¿Tuvo inconvenientes para realizar la proyección de sus gastos personalesen el formulario SRI-GASTOS PERSONALES?SI NO4. ¿Conoce los gastos personales que pueden deducirse para determinar labase imponible del pago del Impuesto a la Renta?SI NOI. OBJETIVO• Obtener información valiosa y confiable que permita determinar la incidencia de la CulturaTributaria en la Liquidación de Impuesto a la Renta en la Universidad Técnica de AmbatoII. INTRUCCIONES• Lea detenidamente cada pregunta• Marque con una X la respuesta que considera apropiada• Evite tachones o borronesIII. INFORMACIÓN GENERALRégimen Laboral: Empleado Docente Trabajador
  • 220. 2055. ¿El formulario 107 (Comprobante de retención del impuesto a la renta poringresos de trabajo en relación de dependencia) es entregado a usted por laInstitución en el mes de Enero para su trámite pertinente y archivopersonal?SI NO6. ¿Justificó ante el SRI los gastos personales deducidos para la declaración yliquidación del Impuesto a la Renta?SI NO7. ¿Sabe usted cómo llenar el formulario 102 A (Declaración de Impuesto ala Renta de personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevarcontabilidad?SI NO8. ¿Considera usted que la Institución realizó correctamente la Retención delImpuesto a la Renta?SI NO9. ¿La institución le ha capacitado respecto a las obligaciones tributarias en elpago del Impuesto a la Renta en relación de dependencia?SI NO10. ¿Considera usted necesario que la Institución universitaria disponga de unINSTRUCTIVO para la deducción, liquidación y declaración del Impuestoa la Renta en relación de dependencia?SI NOGRACIAS POR SU COLABORACIÓN
  • 221. 206ANEXO Nº 6.- DISTRIBUCIÓN DEL CHI CUADRADO X2
  • 222. 207
  • 223. 208
  • 224. 209
  • 225. 210GLOSARIO DE TÉRMINOSADMINISTRACION FINANCIERA: Técnica que tiene por objeto laobtención de recursos financieros que requiere unaempresa, incluyendo el control y adecuado uso de losmismos, así como el control y protección de losactivos de la empresa. Algunos autores consideranque debe comprender las siguientes actividades:planificación y control financiero; administración delcapital de trabajo; inversiones en activo fijo ydecisiones sobre estructura de capital.AUTONOMÍA: El estado y los municipios ejercen libremente susatribuciones en materia de planeación, con estrictasujeción a las funciones que a cada uno les confierela Constitución Política Federal, la Constitución delEstado y las leyes que de ambas emanan.CUALITATIVOS: Relativo a cualidad. Conjunto de propiedades que seconsideran particulares y distintivas.CUANTITATIVOS: Relativo a la cantidad.// Propiedad de lo que puedeser contado o medido.DESCUENTO: Es la diferencia entre el valor actual y el nominal deun documento por vencer. La operación de adquirir,antes del vencimiento, valores generalmenteendosables deduciendo un tanto por ciento.DEPENDENCIA: Es aquella institución pública subordinada en formadirecta al Titular del Poder Ejecutivo en el ejercicio de
  • 226. 211sus atribuciones y para el despacho de los negociosdel orden administrativo que tiene encomendados.EFICACIA: Es la capacidad de cumplir con los objetivos y lasmetas en el tiempo, lugar, calidad y cantidadprogramadas, con los recursos disponibles.EFICIENCIA: Es la optimización de los recursos humanos,financieros y técnicos que se necesitan para laejecución de los programas y proyectos emanados delPlan, procurando que la relación costos-beneficiossea positiva.EVALUACIÓN: Comprende la valoración periódica de resultados delPlan y los programas, del Sistema Estatal dePlaneación en su conjunto. Se trata, entonces, decotejar los resultados de lo realizado y el grado decumplimiento de los objetivos y prioridades, a fi n deretroalimentar la formulación y la instrumentación, conlo que se cierra el ciclo y se asegura el carácterflexible y dinámico de todo el proceso.GESTIÓN PÚBLICA: Es una herramienta que pretende potenciar elproceso de modernización del Estado, aprendiendode las experiencias de modernización de los serviciospúblicos, replicando las buenas prácticas. Tiene comoobjetivo identificar, analizar, documentar y difundirexperiencias de gestión de los servicios públicos,como resultado de un proceso de validación que lasreconoce como buenas prácticas.
  • 227. 212IMPUESTO: Tributo, carga. Participación dentro de los gastosgenerales de cada uno de los individuos incluidas enel contrato social.INDICADOR: Parámetro cualitativo y/o cuantitativo que define losaspectos relevantes sobre los cuales se lleva a cabola evaluación. Sirve para medir el grado decumplimiento de los objetivos planteados en términosde resultados, para coadyuvar a la toma dedecisiones y para orientar los recursos.OPTIMIZACIÓN: Acción de optimizar (buscar la mejor manera derealizar una actividad) // Planificar una actividad paraobtener mejores resultados.PRESUPUESTO: Estimación financiera anticipada anual de los egresose ingresos necesarios del sector público, para cumplircon las metas de los programas establecidos.Asimismo, constituye el instrumento operativo básicoque expresa las decisiones en materia de políticaeconómica y de planeación.PRINCIPIOS: Las frases u oraciones en las que está expresado almenos un valor ético, moral o social y cuyo enunciadoexpresa un precepto o una convicción que orienta,norma y/o condiciona la conducta de una persona,sociedad, institución o gobierno.PROBLEMA: Conjunto de hechos o circunstancias que dificultan laconsecución de algún fi n.
  • 228. 213PROCESO: Es el conjunto ordenado de etapas y pasos (detransformación) con características de acciónconcatenada, dinámica, progresiva y permanente, queconcluye con la obtención de un resultado yproporcionan un valor a quien usa, aplica o requieredicho resultado.PROCESO DE PLANEACIÓN, PROGRAMACIÓN YPRESUPUESTACIÓN: Orientación del gasto públicoa la atención de lo prioritario, garantizando el usoeficiente de los recursos en cada uno de losprogramas que desarrollen las dependencias yentidades del Poder Ejecutivo.REGULACIÓN: Leyes o normas gubernamentales destinadas acontrolar el comportamiento de las empresas.RENTABILIDAD: Es la remuneración al capital invertido. Se expresa enporcentaje sobre dicho capital.VALORES: En sentido extenso son documentos representativosde un derecho patrimonial ligados a la propiedad deldocumento. De acuerdo con esto, son valores lasletras, los cheques, certificados y bonos de prenda,pólizas de seguro, etc.VISIÓN: Representa el escenario altamente deseado por ladependencia o entidad que se quisiera alcanzar en unperiodo de largo plazo. Generalmente se recurre atécnicas prospectivas para situarse en el futurofactible deseado, describiendo en presente la imagen-objetivo anhelada.