Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.
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Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico. Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico. Document Transcript

  • Universidad de Concepción niversidad Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales Carrera Ciencias Políticas y Administrativas“Desafíos para la Implementación de las Normas para Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío” Seminario para optar al Título Profesional de Administrador Público, Mención Gestión Pública - Alumno: Rodrigo Venegas Ruiz - Profesor Guía: Mariol Virgili Lillo Concepción, Año 2012
  • “Desafíos para la Implementación de las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío” 2
  • Dedicada a mis padresJuan Eduardo y María Verónica, y a Dios que me ha brindado su amor incondicional 3
  • Al terminar esta larga carrera y comenzar una nueva etapa en mi vida necesito agradecer.....A mis padres, modelos intachables de arduo trabajo y grandes valores de vida, pido a Dios me de las herramientas para retribuir el amor y más, a ellos quienes durante toda mi vidahan estado conmigo en los buenos y malos tiempos, los amo. A mi hermana Katherine gran pilar de mi vida, la que me devuelve a la tierra cuando vuelo por los aires, gracias por tener siempre las palabras precisas en los momentos correctos. A las princesas Belén y Fernanda llegaron a este mundo hace unos años a alegrar mi vida y la de nuestra familia mis amores. A mis compañeros que se volvieron mis amigos Rodrigo, Felipe, Matías, Alexis y Carlos gracias por estar siempre pendientes y compartir conmigo los momentos importantes de esta excelente juventud. A Jacqueline, apareciste en esta última instancia y agradezco a Dios el tenerte junto a mí. A Samuel, Don José y la señora Yolanda, Sin su colaboración esto no hubiese sido posible, gracias por su amabilidad. A la profesora Mariol, por aceptar este gran desafío y ayudarme a llegar a buen puerto. Y por sobre todas las cosas a Dios, ¡Gracias! 4
  • Abstract/ Resumen La presente investigación busca evaluar el proceso de implementación de las NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío,identificando los principales avances en la ruta hacia la construcción de un sistema de InformaciónFinanciera de calidad para las instituciones públicas de nuestro país. A su vez, es trascendentaldetectar los principales obstáculos y las dificultades de este proceso, para que sirva de ejemplo a lasfuturas instituciones que deberán adoptar prontamente la nueva normativa contable, esto siempre vistocon la finalidad de mejorar la transparencia y calidad en las rendiciones de cuentas, así como también,proveer la comparabilidad de la información financiera entre las instituciones nacionales y con las deotros países, con el objeto de facilitar el entendimiento del ingreso y gasto público a los ciudadanos yposibles inversionistas. La adaptación por parte de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad para elSector Público (NICSP), conlleva una gran desafío, pero a la vez es un compromiso con la calidad, yaque aumenta la confiabilidad de la información contable, agrega valor de largo plazo a las institucionespúblicas y al mismo gobierno, fortaleciendo la probidad y la transparencia del país que las adopte;organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BID ven la adaptación de la normacontable a los estándares internacionales como una herramienta crucial para la estabilidad del sistemaeconómico mundial, y es en este entendido que, Chile, comienza su cambio normativo a las NICSP apartir del año 2010, teniendo como fecha de inicio de la aplicación de la nueva normativa contable elaño 2015. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO - GOBIERNO REGIONAL DEL BIO BÍO - INFORMACIÓN DE CALIDAD - TRANSPARENCIA Y PROBIDAD - INFORMACIÓN FINANCIERA - PROCESO DE CONVERGENCIA -ARMONIZACIÓN DE LA NORMATIVA CONTABLE 5
  • ABSTRACT/ RESUMEN ............................................................................................................................................... 5 INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................................................... 101. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN................................................................................ 12 1.1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 12 1.1.1. Planteamiento del Problema .............................................................................................................. 12 1.1.2. Objetivo General ................................................................................................................................. 14 1.1.3. Objetivos Específicos ........................................................................................................................... 14 1.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 14 1.2.1. Tipo de Investigación .......................................................................................................................... 14 1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información ................................................................. 15 1.2.3. Dimensión Temporal ........................................................................................................................... 162. CAPITULO 2 MARCO TEÓRICO ................................................................................................................ 17 2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO (NICSP) ...................................................... 17 2.1.1. Antecedentes Generales: .................................................................................................................... 17 2.1.2. Objetivos del IPSASB ........................................................................................................................... 18 2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP ....................................................................................................... 18 2.1.4. Autoridad de las NICSP ....................................................................................................................... 20 2.1.5. Objetivo de las NICSP .......................................................................................................................... 21 2.1.6. Breve descripción de las NICSP ........................................................................................................... 21 2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera .............................................................. 31 2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF ...................................................................................................... 34 2.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP ................................................................................ 35 2.2. EXPERIENCIA CHILENA DEL PROCESO DE CONVERGENCIA A NICSP ............................................................................. 38 2.2.1. Contextualización del Proceso ............................................................................................................ 38 2.2.2. Sector Público hacia las NICSP ............................................................................................................ 43 2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros.................................................... 45 2.2.4. Elementos de los Estados Financieros................................................................................................. 48 2.2.5. Estado de Situación Patrimonial o Balance General ........................................................................... 50 2.2.6. Estado de Resultados .......................................................................................................................... 62 2.2.7. Estado de Situación Presupuestaria.................................................................................................... 65 2.2.8. Estado De Flujos De Efectivo ............................................................................................................... 68 2.2.9. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto .......................................................................................... 76 2.3. INSTRUCCIONES PARA LA PREPARACIÓN Y GENERACIÓN DE LOS E.E.F.F...................................................................... 77 2.3.1. Instrucciones para la preparación de los E.E.F.F. en los Servicios Públicos. ........................................ 78 2.3.2. Excepciones a la normativa de generación de los E.E.F.F .................................................................. 80 2.3.3. Consideraciones para la confección y generación de los E.E.F.F. ........................................................ 81 2.3.4. Instrucciones de Generación de los Reportes...................................................................................... 83 2.3.5. Conclusiones para la preparación de los E.E.F.F. ................................................................................ 91 2.4. GOBIERNO REGIONAL DEL BIO BÍO ...................................................................................................................... 92 2.4.1. Presentación del Gobierno Regional del Bio Bío ................................................................................. 92 2.4.2. División de Administración y Finanzas ................................................................................................ 94 2.4.3. Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R. .................................................................................. 953. CAPITULO 3: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................... 99 3.1. Principales Obstáculos y desaciertos en el camino hacia la armonización de las NICSP en el GORE Bio Bio ................................................................................................................................................................. 99 6
  • 3.2. Principales logros en la ruta hacia la convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío (Período 2010 - 2012) .................................................................................................................................................................... 106 3.3. Tareas Pendientes en el proceso de convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío ................................... 111 3.4. Próximos desafíos para el GORE Bio Bio rumbo hacia un sistema homologado a NICSP .................... 1134. CAPITULO 4: CONCLUSIONES................................................................................................................ 114 4.1.- Conclusiones Generales ...................................................................................................................... 114 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................................... 119 ANEXOS .............................................................................................................................................................. 122 Anexo N° 1: Calendario de adopción de las normas IFRS............................................................................ 122 Anexo N° 2: Organigrama del GORE Bio Bío y división de Administración y Finanzas................................ 123 Anexo N° 3: Listado de servicios con E.E.F.F. subidos al portal el 30 de Abril 2012 .................................... 124 Anexo N° 4: Entrevista a don Samuel Domínguez López ............................................................................ 127 Anexo N° 5: Entrevista Sra. Evelyn Cid Garrido ........................................................................................... 131 Anexo N° 6: Entrevista Sra. Sandra Catalán Pérez ...................................................................................... 134 Anexo N° 7: Cuestionario Sra. Yolanda Bascuñán Arteaga ......................................................................... 137LISTADO DE TABLASTABLA N° 1: CRONOGRAMA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NICSP EN CHILE......................................... 43TABLA N° 2: PARALELO ENTRE LOS PROCESOS DEL SECTOR PÚBLICO Y DEL SECTOR PRIVADO. ...................... 44TABLA N° 3: BALANCE GENERAL CLASIFICANDO ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES. ........... 56TABLA N° 4: ESTRUCTURA DE BALANCE GENERAL DE ACUERDO A LA NICSP 1. .............................................. 58TABLA N° 5: MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS ..................................................................................... 64TABLA N° 6: MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN PRESUPUESTARIA ............................................................ 67TABLA N° 7: MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ......................................................................... 71TABLA N° 8: ESTRUCTURA DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ACUERDO A LA NICSP 2 .......................... 72TABLA N° 9: MODELO DE ESTADO DE VARIACIÓN DE FONDOS NO PRESUPUESTARIOS ................................. 75TABLA N° 10: MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ................................................. 77TABLA N° 11: INGRESO AL APLICATIVO SIGFE .............................................................................................. 83TABLA N° 12: CRITERIOS DE BÚSQUEDA ..................................................................................................... 84TABLA N° 13: CRITERIO: EJERCICIO FISCAL .................................................................................................. 84TABLA N° 14: CRITERIO: TIPO DE REPORTE.................................................................................................. 85TABLA N° 15: NIVELES DE LOS TIPO DE REPORTE ......................................................................................... 85TABLA N° 16: CRITERIO: PARTIDA ............................................................................................................... 85TABLA N° 17: CRITERIO: CAPÍTULO ............................................................................................................. 86TABLA N° 18: CRITERIO: FORMATO ............................................................................................................ 86TABLA N° 19: CRITERIO: CONSULTA DE REPORTE ........................................................................................ 87TABLA N° 20: VISTA PRELIMINAR DEL REPORTE “ESTADO DE RESULTADO” .................................................. 87 7
  • TABLA N° 21: DESCARGA DE ARCHIVOS ...................................................................................................... 88TABLA N° 22: BOTONES PARA REPORTES .................................................................................................... 89TABLA N° 23: NOTAS A LOS E.E.F.F. ............................................................................................................ 89TABLA N° 24: VISTA PRELIMINAR ............................................................................................................... 90TABLA N° 25: DESCARGA DE NOTAS EXPLICATIVAS ..................................................................................... 90TABLA N° 26: FIGURA N°1 .......................................................................................................................... 95TABLA N° 27: FIGURA N°2 .......................................................................................................................... 96TABLA N° 28: FIGURA N°3 .......................................................................................................................... 96TABLA N° 29: FIGURA N°4 .......................................................................................................................... 97TABLA N° 30: FIGURA N°5 .......................................................................................................................... 98TABLA N° 31: NICSP ESTUDIADAS DURANTE EL AÑO 2012 ......................................................................... 104 8
  • Siglas UtilizadasNICSP: Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector PúblicoIPSASs: International Public Sector Accounting StandardsNIIF: Normas Internacionales de Información FinancieraIFRS: Internacional Financial Reporting StandardsIFAC: International Federation of AccountantsIASB: International Accounting Standards BoardIPSASB: International Public Sector Accounting Standards BoardSIGFE: Sistema de Información para la Gestión Financiera del EstadoSICOGEN: Sistema de Contabilidad General de la NaciónDIPRES: Dirección de PresupuestosCGR: Contraloría General de la RepúblicaGORE: Gobierno RegionalPCGA: Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosE.E.F.F.: Estados Financieros 9
  • Introducción En Chile la institución que tiene por objeto impartir las normas y definir los procedimientoscontables básicos para el registro de las transacciones que realizan las instituciones y servicios queintegran la Administración del Estado es la Contraloría General de la República, la cual está trabajandoen el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público(NICSP) basada en el supuesto de que la transformación se constituye por la necesidad de adecuar alEstado a las nuevas realidades tecnológicas, económicas y sociales que se han generado comoconsecuencia de un período de cambios; esta adopción de nuevas Normas Internacionales deContabilidad para el Sector Público, comenzó a aplicarse con la emisión de los Estados Financieros enlas distintas instituciones públicas del país armonizadas a estos estándares internacionales a partir delpresente año 2012, y que incluye la información correspondiente al período contable 2011; es muysabido que éstas ayudarán en la toma de decisiones de los usuarios que utilizan la informaciónfinanciera y que además brindará una homogeneidad de esta información con la de otras entidadesgubernamentales de nivel mundial. Para el desarrollo de este trabajo denominado “Desafíos para la Implementación de lasNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional delBio Bío” se tomará como precedente al Gobierno Regional del Bio Bío, identificando en este organismolos logros ya superados en este proceso de convergencia, así como también los obstáculos que se hanido presentando en la aplicación de este nuevo instrumento contable, que pretende mejorar de manerasignificativa la transparencia, oportunidad, calidad y comparabilidad de la información financieraentregada al público general, y además, identificar los siguientes pasos a seguir y tareas pendientes dela institución en el marco de esta nueva normativa. En el Capítulo I se establece la metodología de investigación, y el objetivo central que consisteen determinar los procesos y plazos para la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional delBio Bio, tomando en cuenta el avance realizado hasta ahora y los siguientes lineamientos que deberánalcanzar para el buen cumplimiento de esta labor. 10
  • En el Capítulo II se desarrolla el Marco Teórico, en el que se explica de manera general en quéconsisten las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, y el respectivo proceso deimplementación de estas normas en las instituciones chilenas, tomando como base el materialacadémico e institucional existente, para poder hacernos una idea más acabada de lo que significa laadopción de estos nuevos estándares financieros de alta calidad, que procuran una efectivaconvergencia internacional de las finanzas públicas de nuestro país. Los resultados de la investigación serán detallados en el Capítulo III, el que tiene por misióndar cumplimiento a los objetivos específicos establecidos, es decir, describir los actuales logros en elproceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, identificar los obstáculosen este proceso y enumerar las tareas pendientes de esta institución en su labor de implementar unaconvergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las NICSP. Las conclusiones serán expuestas en el Capítulo IV, en el que se detallará de forma clara ysintetizada los procesos ya cumplidos por el GORE Bio Bío y sus dificultades de implementación, lospróximos pasos a seguir y los desafíos que deberá enfrentar esta institución para lograr la adecuadaaplicabilidad de esta convergencia a las NICSP. 11
  • 1. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN1.1. Problema de Investigación1.1.1. Planteamiento del Problema En Chile, según el calendario establecido por la Superintendencia de Valores y Seguros1 (SVS)a partir del 01 de Enero de 2009 se obliga a las Sociedades Anónimas con presencia bursátil mayor al25% o Comité de Directores a presentar sus estados financieros bajo las normas IFRS (InternacionalFinancial Reporting Standards). Estas normas IFRS, en español NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) sonemitidas por el IASB (International Accounting Standards Board: Junta de Normas Internacionales deContabilidad), y surgieron de las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y otro,dado que cada uno tenía sus propias normas contables, es así como bajo este esquema, se hacecompleja la toma de decisiones de negocio en distintos países al no contar con informaciónhomogénea. Las NIIF obligarán gradualmente, durante los años 2010, 2011 y 2012 a institucionesfinancieras chilenas privadas, tales como Bancos, Administradoras de Fondos de Pensiones inscritasen el Registro de Valores, Administradoras de Fondos y Fondos Patrimoniales, Intermediarios deValores tales como corredoras o bolsas, Compañías de Seguros, Intermediarios de Seguros ySecuritizadoras a presentar la convergencia de sus estados financieros bajo esta modalidad, con lafinalidad de hacer comparativos y legibles estos reportes a las entidades nacionales e internacionales. Por otra parte, uno de los objetivos del IASB, órgano encargado de la emisión de las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF) es precisamente la armonización contable entre elSector Privado y el Sector Público, y es que bajo este supuesto nacen del alero de las NIIF las Normas1 Anexo Nº 1: Calendario de adopción de las normas IFRS para las entidades fiscalizadas por la SVS. 12
  • Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) las que se han ido adecuando conposterioridad a la naturaleza de las propias entidades públicas. Ahora bien, se presenta el problema que tendrán las instituciones o servicios públicos detransformar su información financiera para lograr (al igual que el sector privado) la homogeneidad de lainformación financiero-contable con la de otros países. Las normas aplicables a la Administración delEstado están definidas por las NICSP las que establecen los requisitos para el reconocimiento,medición y presentación de transacciones en los estados financieros, la Federación Internacional deContadores (IFAC: International Federation of Accountants) ha creado la Junta de NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector AccountingStandards Board” por sus siglas en inglés) órgano encargado de la creación y emisión de las NICSP. La complejidad de este proceso de transformación radica en que, nuestro sector público tienesu propia normativa jurídica, en ocasiones distinta de la jurisprudencia de las NICSP, y por lo tanto, sedeberá armonizar de manera gradual la forma de presentar la actual contabilidad, regida por el Sistemade Contabilidad General de la Nación (SICOGEN). Bajo esta premisa enfocaré este estudio al Gobierno Regional del Bio Bío, una de las tantasentidades del Sector Público que deben adecuar sus estados financieros a esta nueva modalidad, ypara lo que se me hace estrictamente necesario conocer los logros, desafíos y tareas pendientesderivados de la implementación de estas normas internacionales, estableciendo las siguientespreguntas de investigación: 1.- ¿Cómo se lleva a cabo actualmente el proceso de implementación del las NICSP (NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público) en el GORE Bio Bío? ¿Cuáles son losprincipales obstáculos? 2.- ¿Cuáles son los principales logros en el proceso de implementación de las NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público? 13
  • 3.- ¿Cuáles son las tareas pendientes en este proceso de armonización a NICSP en el GOREBio Bío? 4.- ¿Cuáles serán los próximos desafíos en el GORE Bio Bío para implementar la convergenciade esta normativa internacional con altos estándares de calidad?1.1.2. Objetivo General • Evaluar el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío.1.1.3. Objetivos Específicos • Identificar los obstáculos en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío. • Describir los actuales logros en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío. • Identificar las tareas pendientes del Gobierno Regional del Bio Bío en su labor de implementar una convergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las NICSP. • Interpretar los resultados de la evaluación del proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío.1.2. Diseño de la Investigación1.2.1. Tipo de Investigación Corresponde a una investigación únicamente cualitativa, pues realiza un análisis y unaevaluación a la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, como consecuenciade lo ordenado por la Contraloría General de la República en el marco del mejoramiento de la calidadde la información financiera disponible para la toma de decisiones en el sector público, de la promoción 14
  • de la transparencia en la gestión de los recursos públicos y del avance en los procesos de rendición decuentas a la ciudadanía por parte de las administraciones públicas. Para la realización de este análisis se llevará a cabo la siguiente investigación: a) Un análisis bibliográfico de variados textos y artículos que versan sobre la experiencia chilena e internacional en la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. b) Se recolectará información tanto de Contraloría General de la República y en el Gobierno Regional del Bio Bío, respecto de como ha sido llevada la implementación de las normas de convergencia, además de los obstáculos identificados dentro del proceso de adaptación. c) Se construirá y aplicarán instrumentos de investigación tales como entrevistas semi- estructurada, dirigidas a profesionales de Contraloría General de la República y del Gobierno Regional del Bio Bío quienes participan activamente en el proceso de implementación y conversión a las NICSP. d) Por último, se obtendrán los resultados de la investigación según las conclusiones del análisis bibliográfico y la aplicación de los instrumentos de investigación a los profesionales involucrados en este proceso.1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información Se utilizan dos tipos de fuentes para recopilar la información, las que se clasifican, según sunaturaleza en:- Fuentes de Información Primaria: Corresponde a la información que será recolectada directamente del trabajo de campo, enla aplicación de entrevistas semi-estructuradas cuestionarios a profesionales encargados de 15
  • implementar el proceso de conversión hacia las NICSP, específicamente, en el Gobierno Regional delBio Bio a don Samuel Domínguez López, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones, encargado de realizar la convergencia de los E.E.F.F. convencionales hacia el modelo delas NICSP, La señora Sandra Catalán Pérez, Jefa del Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones, la Sra. Evelyn Cid Garrido, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones del GORE Bio Bío; por su parte en la Contraloría General de la República se encuestará ala Sra. Yolanda Bascuñán, Jefa del Departamento de Normas y Estudios de la División de AnálisisContable.- Fuentes de Información Secundaria: Este tipo de fuentes de información son las utilizadas para la construcción del marco teórico; enrelación a este proceso de convergencia en Chile hacia las NICSP la literatura aun es muy escasa, yaque se encuentra en su etapa de análisis e implementación en nuestro país, es por esto que la mayorcantidad de información proviene de dictámenes, circulares y oficios de Contraloría General de laRepública (CGR), órgano encargado de este proceso de convergencia, así como también dedocumentos emitidos por IFAC, IPSASB, IASB, el Ministerio de Hacienda, la Dirección de Presupuestos(DIPRES) y de variados documentos facilitados por el Gobierno Regional del Bio Bío en su experienciahacia la homogeneización de los informes financieros.1.2.3. Dimensión Temporal Transversal o Transeccional exploratorio, esto, debido a que existe poca literatura al respecto,las NICSP no han tenido tanto revuelo mediático como las NIIF del Sector Privado, y se necesita sabermás acerca del proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad para el sectorpúblico en Chile. 16
  • 2. CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO2.1. Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)2.1.1. Antecedentes Generales: La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) es la organización anivel mundial para la profesión contable. Fundada en 1977 y cuya misión es “servir al interés público,fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionalesfuertes, al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo laconvergencia internacional de tales normas, y expresando temas de interés público donde laexperiencia de la profesión es más relevante”2. Para continuar con esta misión, la IFAC ha creado la Junta de Normas Internacionales deContabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector Accounting Standards Board” porsus siglas en inglés) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad, a ser utilizadas por lasentidades del sector público en todo el mundo, en la preparación de estados financieros para finesgenerales. El IPSASB desarrolla las NICSP que establecen los requerimientos para la informaciónfinanciera de los gobiernos y otras entidades del sector público. Las NICSP representan las mejoresprácticas internacionales en información financiera de las entidades públicas. Se aplican a los estadosfinancieros con propósito general, y pueden ser preparados según la base contable de acumulación (odevengado)3 y la base contable de efectivo, según se especifique. En numerosas jurisdicciones, laaplicación de los requerimientos de las NICSP mejora la rendición de cuentas y transparencia de losinformes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias. El IPSASB también emite2 IFAC: Descripción de Misión y Visión en “About IFAC”, disponible en http://www.ifac.org/about-ifac/organization-overviewfecha de revisión (19/05/2012).3 Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es el método contable por el cual las transacciones y otroshechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello,las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de losejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulación (o devengo) son:activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos y gastos. 17
  • documentos sin capacidad normativa que proporcionan una guía sobre la migración de la base deefectivo a la de acumulación (o devengado) de la información financiera, describiendo experiencias depaíses sobre la información financiera elaborada por gobiernos y tratando temas de informaciónfinanciera específicos para el sector público.2.1.2. Objetivos del IPSASB Los objetivos del IPSASB son4 "servir al interés público desarrollando normas sobre informaciónfinanciera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales,mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la información financiera en todo el mundo". ElIPSASB alcanza sus objetivos: Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP); Promoviendo su aceptación y la convergencia internacional de estas normas; y Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de información financiera en el sector público. Las NICSP son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB. Junto al desarrollo de las NICSP, IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyenestudios, informes de investigación y trabajos específicos referidos a aspectos concretos de lainformación financiera del sector público.2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP51.- El IPSASB desarrolla las NICSP que se aplican a la base contable de acumulación (o devengado) ylas NICSP que se aplican a la base contable de efectivo.4 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007)Prólogo, p. 17 – 18. Manual disponible en www.ifac.org5 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007)Prólogo, p. 18 – 19. Manual disponible en www.ifac.org 18
  • 2.- Las NICSP establecen requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación detransacciones y hechos en los estados financieros con propósito general.3.- Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de todaslas entidades del sector público. Las entidades del sector público incluyen los gobiernos nacionales,regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad,población) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos,comisiones), a menos que se señale lo contrario. Estas Normas no son aplicables a las EmpresasPúblicas ya que estas aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que sonemitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen unadefinición de Empresas Públicas6 la que se detalla a continuación: Empresa Pública: (Government Business Enterprise) es la entidad que reúne todas lascaracterísticas siguientes: Es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre; Se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad; En el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades, obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos; No depende de una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio en marcha (distinta de compras de productos en condiciones de independencia); y Es controlada por una entidad del sector público.4.- Toda limitación a la aplicabilidad de las NICSP específicas se señala explícitamente en esasnormas. Las NICSP no están pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.5.- El IPSASB ha adoptado la política de que todos los párrafos de las NICSP tendrán igual valornormativo, y que la obligatoriedad de una disposición particular deberá determinarse por el lenguaje6 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, p. 34. Manual disponible en www.ifac.org 19
  • utilizado. Para evitar cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinado aplicaresta política prospectivamente cuando revise y emita nuevamente NICSP anteriormente emitidas. Enconsecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyenpárrafos en negrita y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad y se hace énfasis a que cadaNICSP individual debe ser leída en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones (silos hubiera) establecidos en la propia norma.2.1.4. Autoridad de las NICSP7 En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la emisión de estados financieros depropósito general por entidades del sector público. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitoslegales de información, directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas contablesemitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en lajurisdicción correspondiente. El IPSASB considera que la adopción de las NICSP, junto con la revelación del cumplimientocon las mismas, conducirá a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros depropósito general de las entidades del sector público. Esto, a su vez, es probable que lleve a unavaloración mejor informada de las decisiones sobre asignación de recursos realizados por losgobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendición de cuentas. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales aestablecer normas contables y guías para la información financiera en sus jurisdicciones. Algunosgobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplicana los gobiernos y entidades del sector público en su jurisdicción. Las NICSP pueden ayudar a estosemisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en la revisión de las existentes para contribuira una mayor comparabilidad.7 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007)Prólogo, p. 21 – 22. Manual disponible en www.ifac.org 20
  • Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en lasjurisdicciones que no han desarrollado aún normas contables para los gobiernos y entidades del sectorpúblico. El IPSASB fomenta decididamente la adopción de las NICSP y la armonización de losrequisitos nacionales con las NICSP. Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable tienen el poder de exigir el cumplimientocon las NICSP. El éxito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajopor parte de diferentes grupos interesados que actúan dentro los límites de su propia jurisdicción.2.1.5. Objetivo de las NICSP8 "El objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público informaciónútil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los recursosasignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financiera presentada porlas entidades del sector público de los distintos países".2.1.6. Breve descripción de las NICSP9NICSP 1: Presentación de Estados Financieros. Esta norma establece las consideraciones generales para la presentación de estadosfinancieros con propósito de información general, su estructura y los requisitos mínimos de contenido enel marco de un sistema de contabilidad desarrollado sobre la base del devengado.NICSP 2: Estado de Flujos de Efectivo. Prescribe que como parte de los estados financieros básicos, se debe presentar informaciónsobre el movimiento de fondos y sus equivalentes de efectivo producidos en el transcurso de un periodo8 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1, Disponible enwww.contraloría.cl9 Araya F., Ignacio, (2009) IFRS-NIIF: Casos de Aplicación Práctica, Santiago, Thomson Reuters, Puntolex, descripción delas NICSP 1 a la NICSP 23. 21
  • contable, cuyos cambios provienen de actividades asociadas con materias operativas, de inversión y definanciamiento.NICSP 3: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Establece el tratamiento para medir el impacto que producen estos elementos contables en losestados financieros básicos. Asimismo, define las partidas extraordinarias y requiere la revelaciónseparada de ciertos rubros en los estados financieros.NICSP 4: Los efectos de variaciones en las tasas de cambio de monedas extranjeras. Este estándar establece los requerimientos para determinar la tasa de cambio que se debeutilizar para el reconocimiento de ciertas transacciones que una entidad pública puede realizar enmoneda extranjera, como asimismo, operaciones que las instituciones puedan tener en el exterior. Alrespecto, las transacciones en monedas extranjeras deben expresarse en la moneda de curso legal. Asu vez, las operaciones en el exterior se deben convertir al tipo de moneda utilizado en la preparaciónde los estados financieros de las entidades.NICSP 5: Costo por préstamos. El objetivo de esta norma, es prescribir el tratamiento contable de los costos por préstamos.Sobre el particular, la regla establece el reconocimiento inmediato de estos costos como gastos. Sinperjuicio de lo anterior, como procedimiento alternativo, la norma considera la capitalización de loscostos de financiamiento que se identifiquen con adquisiciones, construcciones o producción de activosque cumplan determinadas condiciones.NICSP 6: Estados financieros consolidados y separados10.10 Estados financieros consolidados: (Consolidated financial statements) son los estados financieros de una entidadeconómica, que se presentan como estados de una sola entidad. 22
  • Esta norma establece los requisitos para la preparación y presentación de los estadosfinancieros consolidados, así como el tratamiento contable de las entidades controladas. Esta regla seaplicará cuando una entidad pública que no sea empresa tenga una o más entidades controladas. Eneste evento, los estados financieros de las entidades controladas se consolidan en los estadosfinancieros de la entidad pública controladora.NICSP 7: Inversiones en asociadas11. Esta norma proporciona la base para el tratamiento contable de la participación en la propiedadde una entidad asociada. Es decir, la inversión realizada en otra entidad confiere al inversor los riesgosy retribuciones relativos a una participación en la propiedad. Se aplica solamente a la inversión en laestructura patrimonial formal de la entidad participada.NICSP 8: Participaciones en negocios conjuntos12. Entre otras consideraciones, la norma señala la adopción de la consolidación proporcional comomecanismo preferencial contable para negocios conjuntos en los que participan entidades del sectorpúblico. No obstante, permite como alternativa contabilizar negocios conjuntos utilizando el método departicipación.NICSP 9: Ingresos por transacciones con contraprestación. La presente norma establece las condiciones para el reconocimiento de los ingresosprovenientes de transacciones de intercambio procedentes de prestaciones de servicios, venta debienes y uso por parte de terceros de activos de la entidad pública, los cuales producen intereses,regalías y dividendos. Requiere que tales ingresos se midan al valor justo de la prestación o ventacobrada o por cobrar.11 Una asociada: (associate) es una entidad, incluyendo una entidad sin forma corporativa tal como una fórmula asociativa,sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni constituye una participación en unnegocio conjunto.12 Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo vinculante en virtud del cual dos o más partes se comprometen aemprender una actividad que se somete a control conjunto. 23
  • NICSP 10: Información financiera en economías hiperinflacionarias13. La presente norma señala las características de una economía hiperinflacionaria y requiere lareevaluación de los estados financieros de las entidades públicas que operan en este tipo deeconomías.NICSP 11: Contratos de construcción14. El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable de los costos y de los ingresos deactividades ordinarias relacionadas con los contratos de construcción. Define los contratos deconstrucción, establece requisitos para el reconocimiento de los ingresos y gastos que surgen de talescontratos e identifica ciertos contratos de revelación.NICSP 12: Inventarios. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios de losorganismos públicos. Señala como aspecto fundamental la cantidad de costos que debe reconocersecomo activo, con el objeto de diferirlo hasta que sean reconocidos los ingresos relacionados. Asimismodefine los inventarios, establece los requisitos para la valuación de inventarios (incluyendo aquellosinventarios mantenidos para distribución sin cargo o precio nominal) en el marco del sistema de costohistórico e incluye requisitos de revelación. Inventarios son activos: En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción;13 Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Esuna cuestión de juicio profesional cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presenteNorma14 Contrato de construcción (Construction contract) es aquél, específicamente negociado, para la fabricación de un activo oun conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o soninterdependientes en término de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. 24
  • En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la prestación de servicios; Conservados para su venta, o distribución en el curso ordinario de las operaciones; o En proceso de producción para la venta o distribución.NICSP 13: Arrendamientos15. El objetivo de la presente norma es establecer para arrendatarios y arrendadores las políticascontables de registro y presentación de la información correspondiente a arrendamientos operativos yfinancieros.NICSP 14: Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa. El objetivo de la presente norma es prescribir el momento en que una entidad pública debeproceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos con posterioridad a la fecha que seinforma, como asimismo, las revelaciones que las entidades deben hacer respecto a la fecha en que losestados financieros han sido autorizados para su emisión. Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa: son todos aquellos sucesos, yasean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha sobre la que se informa y la fechade autorización de los estados financieros para su emisión. Hay dos tipos de tales sucesos: Aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha sobre la que se informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que implican ajuste); y Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha sobre la que se informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que no implican ajuste).NICSP 15: Instrumentos financieros: presentación e información a revelar.15 Un arrendamiento (Lease) es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma únicade dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado. 25
  • El objetivo de la presente norma es mejorar la comprensión de los usuarios de los estadosfinancieros respecto al significado de los instrumentos financieros16 para los efectos de un mejor análisisde la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo de las entidades de gobierno. Establecerequisitos para la presentación de los instrumentos financieros incluidos o no en los estados financieros.NICSP 16: Propiedades de Inversión17. El objetivo de la norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión ysus exigencias de revelación correspondientes. Estipula la aplicación del valor razonable o bien delmodelo de costo histórico.NICSP 17: Propiedades, Planta y Equipo18. Su objetivo es prescribir el tratamiento contable de las propiedades, plantas y equipos, de modoque los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión quelas entidades públicas hacen en este tipo de materias, así como los cambios que se han producido endichas inversiones. Señala la norma como principales problemas, el reconocimiento de los activos, ladeterminación de su valor libro, los cargos por concepto de depreciaciones y pérdidas por deterioro enel valor de los bienes. Destaca la base y fecha del reconocimiento inicial y la valoración posterior de losactivos.NICSP 18: Información financiera por segmentos.16 Un instrumento financiero: (Financial instrument) es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero enuna entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio neto en otra entidad.17 Propiedades de inversión: (Investment property) son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, oambos) que se tienen para obtener rentas o plusvalía o ambas, en lugar de para:(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos; o bien para(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.18 Las propiedades, planta y equipo (Property, plant and equipment) son los activos tangibles que:(a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o parapropósitos administrativos; y(b) Se espera que serán utilizados durante más de un período contable. 26
  • El objetivo de esta norma es establecer los principios para la presentación de informaciónfinanciera por segmentos19. Su revelación, en estos términos, ayuda a los usuarios a comprender elrendimiento de la entidad en el pasado, así como a identificar los recursos asignados a sus principalesactividades. La revelación de esta información reforzará la transparencia de la información financiera yhabilitará a la entidad para que pueda cumplir mejor con su obligación de rendir cuentas.NICSP 19: Provisiones, pasivos contingentes20 y activos contingentes21. El objetivo de la presente norma es definir los alcances de estos elementos contables,identificar las circunstancias en que deben reconocerse las provisiones, la forma que deben medirse yla información de las mismas que se debe revelar. La norma requiere que en las notas a los estadosfinancieros se revele información sobre los pasivos contingentes y los activos contingentes, para losefectos de que los usuarios puedan comprender la naturaleza, vigencia y cuantía de dichas partidas.NICSP 20: Información a revelar sobre partes relacionadas. Su objetivo es exigir la revelación sobre la existencia de partes relacionadas cuando existecontrol, y la revelación de la información de transacciones entre la entidad principal y las partesrelacionadas. Esta información se exige para efecto de rendición de cuentas. Establece los requisitospara la revelación de transacciones de partes relacionadas con la entidad que informa. Ahora bien, la parte relacionada es una parte se considera relacionada con otra si una de ellastiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella altomar sus decisiones financieras y operativas o si la parte relacionada y otra entidad están sujetas acontrol común. Las partes relacionadas incluyen:19 Un segmento es una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son identificables y para las cuales es apropiadopresentar información financiera separada con el fin de evaluar el rendimiento pasado de la entidad en la consecución de susobjetivos, y para tomar decisiones respecto a la futura asignación de recursos.20 Un pasivo contingente: (Contingent liability) es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existenciaha de ser confirmada sólo por la ocurrencia —o en su caso por la no ocurrencia— de uno o más sucesos futuros inciertos,que no están enteramente bajo el control de la entidad.21 Un activo contingente (Contingent asset) es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz sucesos pasados, cuyaexistencia ha de ser confirmada sólo cuando sucedan, o en su caso no sucedan uno o más sucesos inciertos en el futuro,que no están enteramente bajo el control de la entidad. 27
  • Entidades que directamente, o indirectamente a través de uno o más intermediarios, controlan o son controladas por la entidad que presenta los estados financieros; Asociadas (véase la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 7 “Inversiones en Asociadas”); Individuos que posean, directa o indirectamente, alguna participación en la entidad que informa, de manera que les permita ejercer influencia significativa sobre la misma, así como los familiares próximos de tales individuos; Personal clave de la gerencia y familiares próximos a los mismos; y Entidades en las cuales cualquiera de las personas descritas en c) o d) posea, directa o indirectamente, una participación sustancial, o sobre las que tales personas pueden ejercer influencia significativa.NICSP 21: Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo. El objetivo de la norma es establecer los procedimientos a aplicar por las entidades públicaspara determinar si un activo ha dejado de ser una unidad generadora de efectivo, y asegurar que sereconocen las pérdidas por concepto de deterioro. Especifica además, cuando la entidad debe procedera la reversión de la pérdida de un valor por deterioro.NICSP 22: Revelaciones de información financiera del sector gobierno general22. Esta norma tiene como objetivo establecer los requerimientos de revelación de la informaciónpara los gobiernos que elijan presentar información sobre la cobertura Gobierno General en los estadosfinancieros consolidados. Esta información contribuye a la transparencia de la información financiera yayuda a la comprensión de las actividades de gobierno.NICSP 23: Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos23 y transferencias24).22 El Sector Gobierno General: (General Government Sector) comprende todas las entidades organizativas del gobiernogeneral definidas en las bases estadísticas de información financiera. 28
  • El objetivo de esta norma es establecer requerimientos para la información financierarelacionada con los ingresos de actividades ordinarias que surgen de transacciones sincontraprestación, como por ejemplo impuestos y transferencias que incluyen subvenciones,condonaciones de deuda, multas, legados, donaciones y bienes y servicios en especies.NICSP 24: Presentación de información del presupuesto en los estados financieros25. Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto26 y losimportes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidadesa las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y por el cual,por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas. La Norma también requiere la revelaciónde una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importesreales.NICSP 25: Beneficios a los empleados27. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobrelos beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: un pasivo cuando elempleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en elfuturo; y un gasto cuando la entidad consume los beneficios económicos o el servicio potencialprocedente del servicio prestado por un empleado a cambio de los beneficios a los empleados.NICSP 26: Deterioro del valor de activos generadores de efectivo28.23 Los impuestos: (Taxes) son beneficios económicos futuros o potencial de servicios pagados o por pagar obligatoriamentea las entidades del sector público, de acuerdo con leyes o regulaciones, establecidas para proporcionar ingresos al gobierno.Los impuestos no incluyen multas u otras sanciones impuestas por infringir la ley.24 Las transferencias: (Transfers) son entradas de recursos de beneficios económicos futuros o potencial de servicio detransacciones sin contraprestación, distintas de impuestos.25 NICSP 24, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/nicsp-24-presentacion-de.pdf; p. 847 fechade revisión (21/05/2012).26 Presupuesto anual: (Annual budget) significa un presupuesto aprobado para un año. No incluye estimaciones futuraspublicadas o proyecciones para periodos posteriores al periodo del presupuesto.27 NICSP 25, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22371; fecha de revisión (21/05/2012).28 NICSP 26, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22374; fecha de revisión (21/05/2012). 29
  • El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar paradeterminar si un activo generador de efectivo ha visto deteriorado su valor y asegurar el reconocimientode las correspondientes pérdidas por deterioro de valor. Esta Norma también especifica cuándo laentidad debe revertir la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.NICSP 27: Agricultura29. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la información a revelar de laactividad agrícola. Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable deacumulación (o devengo) aplicará esta Norma a los siguientes elementos cuando estén relacionadoscon la actividad agrícola, activos biológicos; y producto agrícola en el momento de su cosecha orecolección.NICSP 28: Instrumentos financieros – Presentación30. El objetivo de esta Norma es establecer los principios para presentar los instrumentosfinancieros como pasivos o activos netos/patrimonio y para compensar activos financieros y pasivosfinancieros. Es aplicable a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva delemisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación delos intereses, dividendos o distribuciones similares, pérdidas y ganancias relacionadas con ellos; y enlas circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.NICSP 29: Instrumentos financieros – Reconocimiento y medición31. El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y lamedición de los activos financieros, pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra oventa de partidas no financieras.29 NICSP 27, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22378; fecha de revisión (21/05/2012).30 NICSP 28, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22382; fecha de revisión (21/05/2012).31 NICSP 29, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_B5_IPSAS_29.pdf; p. 1.078, fecha derevisión (22/05/2012). 30
  • NICSP 30: Instrumentos financieros – Revelaciones32. El objetivo de esta Norma es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, reveleninformación que permita a los usuarios evaluar: la relevancia de los instrumentos financieros en lasituación financiera y en el rendimiento de la entidad; y la naturaleza y alcance de los riesgosprocedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta durante el periodo y loesté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.NICSP 31: Bienes intangibles33 El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los activos intangibles queno estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que la entidad reconozcaun activo intangible sí, y solo si, se cumplen los criterios especificados. La Norma también especificacómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige revelar información específicasobre estos activos.2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera34 La NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, exige el desarrollo de políticas contablesque aseguren que la información suministrada en estos reportes reúna determinadas característicascualitativas. Estas características cualitativas pretenden hacer comprensible y utilizable la informaciónproporcionada para el usuario final y que se desglosan en 4, las que se pasan a detallar:1.- Comprensibilidad Tal como se menciona en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB en su NICSP N° 1,podemos decir que35 "La información es comprensible cuando razonablemente se puede esperar que32 NICSP 30, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22388; fecha de revisión (22/05/2012).33 NICSP 31, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22392; fecha de revisión (22/05/2012).34 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73 – 75. Manual disponible en www.ifac.org 31
  • los usuarios comprendan su significado. A este efecto, se debe presumir que los usuarios tienen unconocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella opera, y que estándispuestos a estudiar la información." Así mismo, cabe destacar que no corresponde eliminar información que se presuma complejade entender para algunos usuarios, respetando las características cualitativas de fiabilidad yrepresentación fiel, las que se abordarán en las próximas líneas.2.- Relevancia y Oportunidad La información financiera tendrá relevancia cuando se entregue a los usuarios de esta unaayuda para analizar los hechos económicos que tuvieron o tendrán lugar en una organización, ademáspara que mantenga su carácter de relevante debe ser oportuna, ya que si se dilata en su entrega podríano ser útil.Materialidad o Importancia Relativa En el Oficio Circular N° 54.977 de la CGR define que la importancia relativa dependerá de lainfluencia que llega a tener la omisión o tergiversación de la información en las posibles decisiones quese adopten basadas en los Estados Financieros presentados36. Con respecto a la materialidad, podemos decir que corresponde a un límite, el que tiene porobjetivo determinar que tan perjudicial puede ser la omisión o tergiversación de la información,constituyéndose como un aspecto cualitativo secundario de la información financiera.3.- Fiabilidad Para que la información financiera sea fiable debe estar exenta de errores, y de este modo nose verá afectada la transparencia reflejando dentro del marco de lo razonable la realidad financiera de laorganización.35 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73. Manual disponible en www.ifac.org36 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 7. 32
  • Representación fiel Como se mencionaba anteriormente no deben omitirse datos por considerarse complejos deentender por los usuarios, ya que se perdería la representación de la realidad, hay que mantener unaexposición verídica de los hechos económicos que se presentarán.La esencia sobre la forma Para comprender esto debemos saber que en varias ocasiones la esencia de un hecho contablees distinto de su estructura o marco legal, de esta forma para que la información financiera seaconfiable debe priorizar la esencia del hecho por sobre su normativa contable.Neutralidad La información proporcionada debe estar libre de influencias, y así también ser unarepresentación de la realidad, de este modo no puede estar predeterminada para tomar ciertasdecisiones ni predisponer a los usuarios de la misma para lograr un determinado resultado.Prudencia Al confeccionar a modo de ejemplo el presupuesto, se debe utilizar el elemento "prudencia" quecomo expone el Manual de Pronunciamientos del IPSASB, se debe tener precaución en la estimación37"de tal modo que los activos o ingresos no queden sobreestimados ni los pasivos o gastos,subestimados". Se debe velar además por la mantención de la neutralidad y la fiabilidad de los EstadosFinancieros.37 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 74. Manual disponible en www.ifac.org 33
  • Integridad o completitud Para la confección de los Estados Financieros se necesita que la información corresponda a latotalidad de los hechos económicos acaecidos en la organización dentro de un período determinado,manteniendo el criterio de la prudencia en cuanto a la importancia relativa y al costo de obtener estainformación.4.- Comparabilidad Uno de los objetivos de las NICSP es ayudar a que los Estados Financieros sean comparablesy entendibles entre sí, para que esto se produzca es necesario contar con varias entidades queproduzcan Informes Financieros armonizados a NICSP, así como también una sola entidad que tengavarios períodos contables sobre los cuales se pueden efectuar los análisis. Cuando se trata de hacer comparaciones de ejercicios anteriores con los actuales períodos esnecesario que estos se muestren reajustados al valor de la moneda actual, para aproximar aun más elnivel de comparabilidad entre ellos.2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF Actualmente las NICSP van de la mano con las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF) del sector privado las primeras son adaptadas por el IPSASB de manera tal quebuscan mantener el tratamiento contable original de las NIIF, emitidas estas por el IASB, siempre ycuando no existan razones significativas y necesarias que justifiquen una adaptación de las NIIF parareflejar de mejor forma alguna realidad del sector público. Por otra parte las NICSP desarrollan mas exhaustivamente materias inherentes al sectorpúblico y que no son tratadas a profundidad por las NIIF, o para las materias que el IASB no handesarrollado normativa alguna. 34
  • El “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros” del IASBes una excelente referencia para comprender las NICSP, esto porque muchas de ellas tienen su basecontable en el sistema de acumulación o devengado, tal como es propio de las NIIF. Por otra parte el IPSASB aparte de la ya mencionada base contable de acumulación odevengado ha emitido también una NICSP global cuya base contable es de efectivo, esta NICSP seencuentra en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB e incluye secciones de carácter obligatorias yotras recomendadas sobre información a revelar.382.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP Tal como lo expresa el Boletín N°1 de Abril de 2012 emitido por la División de Análisis Contablede la CGR39 "el objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector públicoinformación útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de losrecursos asignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financierapresentada por las entidades del sector público de los distintos países". En consecuencia los países que garanticen una mejora en su administración financieraencuentran mayores posibilidades de préstamos y recursos financieros en los organismosinternacionales de crédito, esto debido a que las NICSP establecen requisitos para la medición elreconocimiento, la presentación y revelación de transacciones y hechos en los Estados Financieros,otorgando un aumento en la transparencia de la Administración Pública incentivando la inversión yaportando mayor credibilidad a los países que las aplican. Es bajo esta premisa, que la convergencia hacia las NICSP debe cumplir con ciertascaracterísticas que regulen su confección, para esto Luis Téllez, en su Libro "Normas Internacionales de38 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) Información Financiera según la Base Contable del Efectivo, p. 882 - 987. Manual disponible en www.ifac.org39 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: : Boletín N° 1 NICSP, Disponible enwww.contraloría.cl 35
  • Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena", detalló 6 Características esenciales, lasque pasamos a revisar de una forma resumida a continuación40:1.- Lenguaje Común: Esta característica ayuda a mejorar la interoperabilidad de los sistemas deinformación en el ámbito público.2.- Prácticas Uniformes: Lo que se busca es consolidar estándares globales de contabilidad,considerando las ventajas que significa disponer de un solo modelo contable, cuyos beneficios seexpresan a través de procesos y sistemas de información automáticos y estandarizados.3.- Comparabilidad: Como ya se mencionó en las características cualitativas, la información de losestados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias entredicha información y la de otros informes entre diferentes entidades y de la misma entidad en diferentesperíodos de tiempo.4.- Información Confiable: también mencionado en las características cualitativas la información, seráconfiable si está libre de error material o de predisposición, y los usuarios pueden confiar en que es laimagen fiel de lo que representa o puede esperarse que represente.5.- Reforzamiento del Marco Normativo: Se refiere a la actualización de la normativa que rige lossistemas de contabilidad de los países, conforme a los requerimientos derivados del proceso deglobalización, también se refiere a la incorporación de temas importantes de la normativa internacionalque no estén reconocidos en la normativa nacional, y que constituyan un valor agregado importantepara cumplir con los objetivos propuestos por la convergencia internacional, como también parafortalecer la regulación local.6.- Mejorar la Rendición de Cuentas: Al momento de homogeneizar los estados financieros acorde a lasNICSP se pretende lograr una mejor comprensión por parte de los usuarios generales de dichainformación financiera, mejorando de manera significativa el entendimiento de las rendiciones40 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 33 36
  • gubernamentales en el público objetivo, por ende, los encargados de administrar los caudales públicosdeben responder ante la comunidad respecto al resultado de sus cometidos. 37
  • 2.2. Experiencia Chilena del proceso de convergencia a NICSP2.2.1. Contextualización del Proceso La primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público ejecutada entre los años2001 y 2007 por el Ministerio de Hacienda a través de la Dirección de Presupuestos (DIPRES), enconjunto con la Contraloría General de la República (CGR) y con apoyo del Banco Mundial, incluyó eldesarrollo e implementación de los sistemas: a) SIGFE, a cargo de la Dirección de Presupuestos, y b) elSistema de Información de Personal de la Administración Pública (SIAPER), a cargo de la CGR41 Como uno de los principales productos del mencionado proyecto ejecutado por la DIPRES,nace la iniciativa del Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado de Chile (SIGFE)42,cuyos principales desafío propuestos son mencionados en el Libro de Luis Téllez "NormasInternacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena" y que se detallan acontinuación43: Contar con una solución de negocio inteligente, confiable y de alta disponibilidad, capaz de consolidar la información financiera y contable de las entidades del Gobierno Central. Disponer de un acceso directo a la información financiera del Sector Público, en sus diferentes niveles de cobertura. Agilizar los procesos de agregación y consolidación, a partir de modernas tecnologías de extracción que operan sobre las bases de datos financieras de las instituciones del Gobierno Central.41 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del CongresoNacional (2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008,p. 6842 El Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado (SIGFE), es un programa del Gobierno para desarrollare implementar un sistema de información único, integral y uniforme, de carácter dinámico, que busca constituirse en unaherramienta de apoyo efectivo para mejorar y dar mayor transparencia a la gestión financiera en el sector público, en losniveles: estratégico, sectorial e institucional. El sistema cubre, en su diseño, aspectos operativos y gerenciales que favorecenel proceso de descentralización de la gestión.43 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 15 38
  • Así mismo, Téllez expone que para la consecución de tales desafíos el sistema SIGFE debedesarrollarse con objetivos claros, y con una orientación hacia el mejoramiento de la gestión financieradel sector público, los objetivos que harán posible esto son44: Mejorar la oportunidad, calidad y transparencia de la información financiera Actualizar la normativa que rige el sistema presupuestario y el sistema de contabilidad general de la nación, conforme a los requerimientos derivados del proceso de globalización. Facilitar el control de los compromisos presupuestarios presentes y futuros. Facilitar la interoperabilidad de los sistemas de información en el ámbito público. Consolidar un proceso presupuestario orientado a resultados. La materialización de tales iniciativas dio origen a lo que hoy conocemos como SIGFE el que apartir de una visión corporativa del Estado, se compuso por tres subsistemas o módulos que cumplenun rol específico, cada subsistema se encuentra definido en el Texto "Evaluación de la GestiónFinanciera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008" del autor AlbertoArenas de Mesa45 y que detallamos brevemente a continuación: SIGFE Transaccional, que realiza el registro de las transacciones financieras de los servicios; SIGFE Gestión, orientado a la extracción, agregación y consolidación de datos y entrega de reportabilidad; y SIGFE Configuración, que comprende los elementos de configuración definidos por las autoridades competentes, complementados con los específicos de cada ministerio e institución para su gestión. En un principio la cobertura de SIGFE abarcó un total de 192 instituciones incluidas en la Ley dePresupuestos del Sector Público (Gobierno Central), pero no todas usaban a plenitud el sistema, estodebido a que 161 usan el aplicativo del SIGFE Transaccional y las restantes 31 instituciones,44 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 15.45 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional(2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 68 39
  • entregaban mensualmente información desde sus sistemas propios, mediante el componenteAgregación de SIGFE. Al terminar la Primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público en el año 2007 selogró registrar la totalidad de los recursos públicos que componen la Ley de Presupuestos mediante elsistema SIGFE, y en donde cada organismo público podía generar los estados de ejecuciónpresupuestaria, además de la información contable necesaria que Contraloría General de la Repúblicasolicita mensualmente. Luego de la culminación del mencionado proyecto a finales del año 2007, es que en el informede la DIPRES “Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización deProyecciones para el año 2008” se informa sobre la decisión del Ministerio de Hacienda de implementarla segunda etapa del Proyecto de Administración del Gasto Público, durante el período 2008 y2012, y cuyo objetivo general es incrementar la eficiencia de la administración financiera pública, laefectividad de la formulación y ejecución presupuestaria, y la transparencia en la gestión del gastopúblico en el nivel central y municipal a través de la implementación de una versión actualizada y conmayores funciones del Sistema de Información Financiera del Estado (SIGFE). El 29 de noviembre de 2007 entre el Gobierno de Chile y el Banco Mundial se suscribió unnuevo préstamo para costear la ejecución del Proyecto "Gestión del Gasto Público II", el código de estecontrato es BIRF 7485-CH y se firmó por un monto ascendente a US$ 24.800.000. Este proyecto aun seencuentra en ejecución. Los objetivos del proyecto "Gestión del Gasto Público II", se definieron en el texto “Evaluaciónde la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para el año 2008”de Alberto Arenas de Mesa, quien también mencionó los 4 componentes que darán la estructura yforma a este proyecto, estos objetivos y componentes se detallan a continuación46.46 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional(2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 71. 40
  • Los Objetivos de proyecto "Gestión del Gasto Público II" son: Aportar a la consecución de cada uno de los objetivos de la Política Fiscal del Gobierno con información oportuna y de calidad. Apoyar los procesos de la gestión financiera de los organismos del Gobierno Central. Apoyar la integración de los sistemas de información de Gobierno, relacionados a los procesos de la gestión financiera.Los cuatro componentes que dan forma al proyecto son: Actualización y extensión del Sistema de Información Financiera (SIGFE) en las entidades del Gobierno Central. Mejoras en los Procesos Presupuestarios y del Sistema de Control de Gestión. Fortalecimiento de la Administración Financiera en el Nivel Municipal. Administración y Monitoreo del Proyecto. Como se puede apreciar en relación a los 4 componentes, los primeros 2 se refieren a cambios denivel central, por ende el órgano encargado de ejecutar dichos componentes es la DIPRES, el tercercomponente se refiere al nivel municipal, por ende los órganos estatales a cago serán la ContraloríaGeneral de la República y la Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo (SUBDERE). Elcuarto componente será responsabilidad del equipo que lleva a cabo el proyecto. También se generó la necesidad de separar a los equipos que se encontraban desarrollando lossistemas del "SIGFE I" con los nuevos equipos que trabajarían en el desarrollo del nuevo proyecto"SIGFE 2". Eso sí, manteniendo como Coordinador General al Subdirector de Presupuestos, quien tienela dirección general de ambos proyectos. Esta Modernización del "Sistema de Gestión Financiera del Estado” (SIGFE) se armoniza con lasdemandas de información financiera provenientes de un mundo globalizado que requiere de sistemasde información financiera pública que puedan dialogar con los sistemas congéneres de otrasjurisdicciones. 41
  • Para la consecución del logro de los objetivos planteados en el "Proyecto Gestión del Gasto PúblicoII" es que Contraloría General de la República (CGR) decide adoptar la armonización de la normativadel Sistema de Contabilidad General de la Nación con los estándares internacionales de contabilidadpública fijados por el cuerpo normativo de las NICSP, emitidas por la Federación Internacional deContadores (IFAC) a través del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el SectorPúblico (IPSASB) y tal como lo señala el Boletín N°1 de la División de Análisis Contable de la CGR47 elaporte de estas NICSP es entregar un valor agregado en nuestro país y contribuir a:1.- Aumentar la calidad de la información contable.2.- La obtención de un mayor detalle de la información contable.3.- La incorporación de un valor de largo plazo a los servicios públicos y al gobierno.4.- Facilitar la comparación de performance entre gobiernos.5.- Fortalecer la transparencia, la probidad y la rendición de cuentas. Además los organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BIDrecomiendan el uso de estos estándares internacionales, ya que estas normas son vistas como unaherramienta crucial para la estabilidad del sistema económico mundial. Ahora bien, se puede señalar que como primer paso de este proceso de convergencia seencuentra la emisión del Oficio N° 54.977/10 (correspondiente al año 2010) dirigido a los Jefes deServicios y Alcaldes del país, emitido por la CGR y que incorpora el “Capitulo Quinto”, sobre “EstadosFinancieros” a la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN), contenida enel Oficio N° 60.820/05 (del año 2005), documento del mismo órgano contralor. En este sentido y en elpasado año 2010 CGR da el puntapié inicial para el proceso de convergencia y adecuación del sistemacontable de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad. En el siguiente cronograma la CGR establece los procesos y plazos de convergencia a estosestándares internacionales para aplicarlos en Chile:47 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1 NICSP, Disponible enwww.contraloría.cl 42
  • Tabla N° 1: Cronograma para la Implementación de las NICSP en Chile.Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República Como se aprecia en la ilustración anterior, el proceso de convergencia llevado a cabo pornuestro país contempla un plazo de implementación entre los años 2010-2015, y en el actual año ya sehan recepcionado en CGR los primeros Estados Financieros emitidos por los distintos organismos delSector Público.2.2.2. Sector Público hacia las NICSP Es en este sentido que el sector público nacional está dando sus primeros pasos haciaprocedimientos dirigidos a armonizar los informes financieros del sector estatal con estándares de usointernacional. En el mencionado Oficio N°54.977 de 2010 de la CGR, se complementan las normas delSistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN) con la incorporación del Capítulo Quinto,Presentación de los Estados Financieros armonizados estos a las NICSP. Lo característico de este ordenamiento de la CGR a los servicios públicos y municipios del países que precisa claramente los estados financieros y sus formatos, así como la exigencia obligatoria de 43
  • presentar los estados financieros conforme a la nueva modalidad a contar del año 2011, lo que estámuy en línea con las normas internacionales aplicadas en el sector privado.Tabla N° 2: Paralelo entre los procesos del Sector Público y del Sector Privado.Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República Sobre los estados financieros para el sector público la CGR indica los mismos cuatro queexigen las NIIF en forma y contenido, esto es: Estado de situación patrimonial o Balance General, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo y Estado de cambio en el patrimonio,Y agrega un quinto Estado Financiero: Estado de situación presupuestaria, Precisando que este último se trata de “un aporte a la normativa internacional, por cuanto suscontenidos armonizan con los planteamientos de la NICSP 24, sobre presentación de información delpresupuesto en los estados financieros”48.48 Artículo editorial en Revista de Contabilidad y Auditoría, Número 228, marzo 2011,Editorial Legal Publishing, Santiago 44
  • Respecto de la fecha de vigencia de este instructivo, la CGR señala en su Oficio que esobligatorio para los servicios públicos y municipios del país a contar del 1 de enero del año 2011 y seaplicará “considerando los hechos económicos generados durante la ejecución del ejercicio contablecorrespondiente al año 2011, estos es, del mes de enero a diciembre del citado ejercicio”49. Anteriormente al uso de las NIIF en Chile, los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados (PCGA) tenían su base en las NIC del sector privado y emitidos por IFAC. Hoy lacontabilidad del sector público utiliza las NICSP como pasos previos al uso de NIIF, de manera paralelaal camino que ha tomado el sector privado. A continuación expondremos en detalle la normativa impartida por la CGR, que en el uso de lasatribuciones de carácter normativo que le competen en materia de Contabilidad Pública, efectuó unestudio preliminar con el objeto de complementar la Normativa del SICOGEN, incorporando el CapítuloV que imparte instrucciones sobre Preparación y Presentación de los Estados Financieros50.2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros Según el nuevo ordenamiento las entidades del Sector Público chileno, excluyendo por elmomento al sector Municipal, estarán obligadas a emitir anualmente y de acuerdo a los ordenamientoscontables determinados por la CGR los estados financieros que a continuación se mencionan51: Estado de Situación Patrimonial o Balance General Estado de Resultados Estado de Situación Presupuestaria Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto49 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 350 Contraloría General de la República, División de contabilidad, Subdivisión de normas y procedimientos (2009) EstadosFinancieros, Convergencia con normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Estudio preliminar, p. 3.51 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 6 45
  • El objetivo de las normas dictadas en este nuevo capítulo incorporado al SICOGEN por la CGRes52 "definir el marco doctrinario que deberá considerarse en la preparación de los estados financierosantes indicados, en términos tales que permitan entregar información estandarizada acerca de lagestión de las entidades que utilizan recursos públicos en la consecución de los fines que les han sidodeterminados por la ley, para el debido conocimiento de la comunidad en su doble rol de contribuyentey principal usuario de los servicios que prestan tales entidades, como también de aquellos que de una uotra manera se vinculan con el desarrollo de dicha gestión, a saber, proveedores, funcionarios, mediosde comunicación y organismos internos y externos de control". El objetivo básico de la implementación de los Estados Financieros, es entregar informaciónacerca de un organismo público, y al armonizarlo con las NICSP se lograría transparentar aun más laposición financiera y sus cambios en la entidad a través del estudio del Balance General y el Estado deFlujos de Efectivo respectivamente; también se podrá realizar un análisis al desempeño que ha tenido laorganización a través de la información que proporciona el Estado de Situación Presupuestaria, yevaluar la calidad de la gestión visto desde los resultados del informe "Estado de Resultados". Almomento de confeccionar estos E.E.F.F. utilizando íntegramente las normas impartidas por la CGR segenerarán rendiciones de cuenta que estarán completamente respaldadas, cumpliendo así lasinstituciones públicas con la responsabilidad de recepcionar, cautelar y ejecutar los recursos que leshan sido traspasados por el Estado y para el ejercicio de sus funciones. Con respecto a los períodos contables que deben informar estos E.E.F.F. el SICOGEN exponeque53 "Los estados financieros deben presentarse respecto de cada período contable compuesto por los12 meses, cuyas fechas de inicio y cese coinciden con el año calendario". es así entonces que laelaboración de cada uno de estos informes debe comprender a lo menos la información financieracorrespondiente desde el 01 de Enero y hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio contable que sepretende comunicar. La CGR además obliga a los Servicios Públicos a presentar los Informes antes del30 de Abril de cada año y con la información correspondiente al año calendario inmediatamente52 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 653 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación;Edición Abril (2009) p. 18 46
  • anterior. Por otra parte la normativa internacional es concordante con la Chilena al establecer unperíodo mínimo de un año para la presentación de los E.E.F.F. Otro aspecto importante es la individualización de las entidades que emiten los informes, demanera tal que en ellos se pueda apreciar fácilmente el nombre de la Institución, la fecha depresentación así como el período al que corresponde, la moneda que se utiliza, que para nuestroordenamiento jurídico es en pesos54 (a no ser que de forma expresa se autorice la presentación en otramoneda distinta a la nacional) y las correspondientes notas explicativas de los reportes, que tienen porfinalidad entregar un mayor detalle de algunas situaciones particulares o determinadas transacciones yque se estimen necesarias para el mejor entendimiento de los E.E.F.F.; Los encargados de suscribir laveracidad de estos informes son el Jefe de Servicio y el Contador General, quienes tienen a su cargo yson legalmente responsables de la administración financiera de la entidad. La CGR también expresa que55 "para efecto comparativo, las cifras del ejercicio anteriordeberán presentarse inflactadas, aplicando la variación porcentual experimentada por el índice deprecios al consumidor entre el mes de diciembre del período contable del estado financiero anterior ydicho mes del año que se informa" Los reportes que se presentan comparados con el añorespectivamente anterior son el Balance General o Estado de Situación Patrimonial y Estado deResultados. Para todas las dudas que pudieran derivarse de la preparación de los E.E.F.F. será la CGR através de la División de Análisis Contable quien resolverá y emitirá los oficios respectivos indicando lospasos a seguir para la solución de problemas, esto en virtud de las facultades en materia denormalización de la contabilidad pública que le son otorgadas por la ley.54 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación;Edición Abril (2009) p. 2055 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 7. 47
  • 2.2.4. Elementos de los Estados Financieros La normativa nacional ha realizado estudios para adecuarse a las definiciones que las NICSPdeterminaron respecto a cada uno de los elementos contables de los Estados de Situación Financiera,esto es, de los activos, pasivos, patrimonio neto, e ingresos y gastos de gestión patrimonial, es así queen nuestro país se está llevando a cabo una armonización de tales elementos con la normativainternacional, a continuación pasamos a detallar cada uno de ellos:Activos56 "Constituyen los recursos en bienes y derechos controlados por la entidad como resultado delos actos y contratos realizados en el transcurso de su gestión pasada, de los cuales se espera quefluyan beneficios económicos o un potencial de servicios futuros". Como expone Luis Téllez, esta definición se incorpora a la doctrina contable nacional con unaadaptación bastante interesante de la norma internacional, al considerar, además de los beneficioseconómicos futuros, los beneficios sociales que están implícitos en el quehacer de los servicios einstituciones públicas57.Pasivos58 "Constituyen las obligaciones actuales de la entidad que surgen de compromisos ciertospactados y hechos exigibles con antelación, cuya solución o pago se espera que represente un flujo desalida de recursos, que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicios". En tal definición también encontramos una adaptación, en el entendido que la salida derecursos debe incorporar beneficios no solo económicos, sino que además, beneficios sociales.56 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 9.57 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 6558 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 10 48
  • Patrimonio59 "Corresponde y/o resulta de la diferencia entre los activos y pasivos, y representa los derechosdel Estado en general o de una entidad integrante de éste sobre los recursos públicos sujetos a suadministración".Ingresos Patrimoniales60 "Corresponden a los flujos que conforman el elemento positivo del resultado generado duranteel período contable, como consecuencia de beneficios económicos, incorporaciones o incrementos devalor de los activos o disminuciones de pasivos que importan aumentos del patrimonio. Debido a queen ese período, se reflejan separadamente de aquél, constituyen aumentos indirectos de dichopatrimonio".Gastos Patrimoniales61 "Corresponden a los flujos que conforman el elemento negativo del resultado generado duranteel período contable, como consecuencia de salidas de beneficios económicos, disminución de valor delos activos o aumentos de pasivos que importan disminuciones del patrimonio. Debido a que en eseperíodo, se reflejan separadamente de aquél, constituyen disminuciones indirectas de dicho patrimonio". En relación a los Ingresos y Gastos Patrimoniales Téllez, 2009, menciona que la normativanacional debería hacer una adaptación, con la salvedad de que por tratarse de entidades públicas, lareducción de los beneficios futuros no solo debe ser de carácter económico, sino que también social62.59 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 1060 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 1061 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 1062 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 67 49
  • A continuación se procederá a tratar cada uno de los informes que la normativa nacionalincorpora dentro del Capítulo Quinto, “Presentación de los Estados Financieros” y que se detallan en elOficio N° 54.977/10 emitido por la CGR, armonizados a lo que las NICSP establecen para laelaboración de los mismos.2.2.5. Estado de Situación Patrimonial o Balance GeneralConcepto Tal como lo define el Oficio Circular N° 54.977 de 2010, emitido por la CGR, el objetivo delEstado de Situación Patrimonial o Balance General es63 "mostrar la situación económica – financiera deuna entidad pública a una fecha determinada y tiene como elementos constitutivos el Activo, Pasivo yPatrimonio". Dentro de las clasificaciones del Activo tenemos al Activo Corriente y No Corriente, y parael caso de los pasivos la clasificación se constituye de la misma forma (Corriente y No Corriente)agregando además luego de las cuentas de pasivo, la del patrimonio Neto, que es la diferencia entre eltotal de Activos y el total de Pasivos. La norma internacional si bien hace una distinción entre lo que se entiende por recursos yobligaciones corrientes y no corrientes, no es taxativa respecto a la forma de su clasificación. En efecto,Téllez, 2009, señala que64 "las entidades públicas deben presentar en el estado de situación patrimonialsus activos y pasivos como categorías separadas, en términos de corriente y no corriente, excepto,cuando la presentación basada en el grado de liquidez y/o exigibilidad proporcione una información másrelevante y fiable". Cuando esto ocurra, todos los Activos y pasivos deberán ordenarse y agruparse porel grado de liquidez y/o exigibilidad que tengan. Asimismo, y en armonía con la normativa internacional, el ciclo normal de operaciones de unaentidad debe corresponder al tiempo que las instituciones tardan en transformar sus recursos en bienes63 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 1164 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 84 - 85 50
  • y servicios para satisfacer objetivos sociales y económicos; tal conocimiento permite que las entidadespuedan separar con exactitud los activos y pasivos en corrientes y no corrientes. La CGR en esta materia a través de la Circular 54.977, ha clasificado a los activos y pasivos encorrientes y no corrientes, los que pasamos a detallar a continuación:ActivosActivo Corriente: Un activo debe clasificarse como Activo Corriente cuando65: "Se espera que se realice, o se mantiene para su venta o consumo en el curso de un año calendario o período contable. Está constituido por efectivo o equivalente de efectivo. Su uso no está sujeto a restricción. Corresponde a la parte que se recupera en el próximo ejercicio".En relación al Plan de Cuentas66, se considerarán activo corriente, las siguientes agrupaciones:Recursos Disponibles: Disponibilidades en Moneda Nacional Disponibilidades en Monedas Extranjeras Anticipos de FondosBienes Financieros: Cuentas por Cobrar Deudores Presupuestarios Gastos AnticipadosBienes de Consumo y Cambio: Existencias Existencias en Tránsito Productos en Proceso65 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 11.66 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación;Edición Abril (2009) Capítulo III: Plan de Cuentas Sector Público, p. 43 51
  • En el ámbito público nacional se consideran como activos corrientes el efectivo disponible; losdeudores presupuestarios; los anticipos por intermediación financiera; las cuentas por cobrar nopresupuestarias y las existencias, además los activos corrientes también incluyen los recursos que semantienen fundamentalmente para negociaciones y parte de los activos no corrientes que sonrecuperables en el corto plazo. Es así como Téllez 2009 declara, "por consiguiente, todos los demásactivos se deben clasificar como no corrientes, los que incluyen los activos tangibles, intangibles yfinancieros a largo plazo"67.Activo No Corriente: "En el Activo No Corriente deben clasificarse todos los recursos que, por sunaturaleza y características, no son factibles de ser considerados como realizables dentro del ejerciciocontable y que, además, su período de consumo o de venta exceda el año calendario siguiente o nuevoperíodo contable"68.En relación al Plan de Cuentas, el Oficio Circular N° 54.977 de 2010 establece que se consideraránactivo no corriente, las siguientes agrupaciones:Bienes Financieros: Inversiones Financieras PréstamosBienes de Uso: Bienes de Uso Depreciables Bienes de Uso No Depreciables Bienes Sujetos a Agotamiento Bienes de Uso en Leasing Bienes de Uso por Incorporar Depreciación AcumuladaOtros Activos: Bienes Intangibles67 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 86 - 8768 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 12. 52
  • Amortización Acumulada de Bienes Intangibles Costos de Proyectos y Programas Deudores de Incierta Recuperación Deudores por Rendiciones de Cuentas Detrimentos Otros Bienes Más adelante se presentará un cuadro comparativo que establecerá la equivalencia para definirla estructura del Balance General o Estado de Situación Patrimonial de acuerdo con la NICSP N°1 y elPlan de Cuentas (Oficio N° 60.820) aprobado por la CGR.PasivosPasivo Corriente: Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando69: "Se espera que sean liquidados durante el ciclo normal de operaciones de la entidad. Transcurrido el ciclo normal de operaciones deban ser liquidados en un plazo no superior a los doce meses siguientes a la fecha del balance general".En relación al Plan de Cuentas, el Oficio Circular N° 54.977 de 2010 establece que se consideraránpasivo corriente las siguientes agrupaciones:Deuda Corriente: Depósitos de Terceros Acreedores PresupuestariosOtras Deudas: Cuentas por Pagar Provisiones Ingresos Anticipados Otros Pasivos69 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 13. 53
  • Son pasivos corrientes70 "aquellas obligaciones que no se liquiden en el ciclo normal de laoperación, pero que deben ser cancelados dentro de los 12 meses siguientes a la fecha sobre la que seinforma", es decir, que no pasen del siguiente año calendario en que se presentan los E.E.F.F.constituyéndose como pasivos de corto plazo, en el caso que entre la fecha de presentación y lapresentación de los estados financieros un pasivo de largo plazo de convirtiera en una deuda de cortoplazo, esta anomalía se deberá expresar a través de las notas explicativas.Pasivo No Corriente: "En el Pasivo No Corriente deben clasificarse todas las obligaciones que, por sunaturaleza y características, no sean factibles de ser liquidadas dentro del ejercicio o períodocontable"71.En relación al Plan de Cuentas72, se considerarán pasivo no corriente, las siguientes agrupaciones:Deuda Pública: Deuda Pública Interna Deuda Pública ExternaPatrimonio Neto: "Se considera Patrimonio Neto el valor residual de los activos de una entidad, unavez deducidas todas las obligaciones con terceros"73.En relación al Plan de Cuentas74, se considerarán como constitutivos del patrimonio neto los siguientesconceptos: Patrimonio Institucional70 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 8771 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 13.72 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación;Edición Abril (2009) Capítulo III: Plan de Cuentas Sector Público, p. 5473 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 1374 Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación;Edición Abril (2009) Capítulo III: Plan de Cuentas Sector Público, p. 55 54
  • Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio Incrementos Patrimoniales Directos Detrimentos Patrimoniales DirectosHechos Ocurridos Después de la Fecha de Presentación75 La información de los Estados Financieros corresponden al período contable comprendido entreel 01 de Enero y hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio, en el intervalo que va desde Enero a Abril,mes en que se presentan los Informes pueden ocurrir hechos que serán de notable importancia para lasdecisiones que se deban tomar en relación al organismo emisor, es por esto que es necesario plasmartales hechos en las Notas Explicativas del Informe, para que se puedan tomar decisiones con el cienpor ciento de la información.75 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 55
  • Tabla N° 3: Balance General clasificando activos y pasivos corrientes y no corrientes76.76 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 56
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  • Tabla N° 4: Estructura de Balance General de acuerdo a la NICSP 177.77 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 58
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  • 2.2.6. Estado de ResultadosConcepto Tal y como se define en el Oficio Circular N° 54.977, el Estado de Resultados, tiene comoobjetivo78 "mostrar el desempeño de la gestión económico-financiera de una entidad pública, en unperíodo contable determinado. Ello, a través de las variaciones indirectas del patrimonio, esto es,evaluando los elementos reconocidos como ingresos y gastos patrimoniales habituales".Contenido El Estado de Resultados contiene dentro de su estructura los ingresos y gastos patrimonialespropios de las actividades operativas imputables a los organismos públicos, necesarios para alcanzarlos objetivos para los que fueron creados; de la misma manera estos ingresos y gastos patrimonialesdeben diferenciarse de los provenientes de los activos o de la financiación de las operaciones de laentidad (ejemplo: Ingresos Tributarios, Ingresos Previsionales de los Ingresos Operacionales).Ingresos Patrimoniales79: "Para la definición de los ingresos patrimoniales provenientes de lasactividades operativas, debe tenerse como marco referencial lo señalado en el Plan de Cuentas, en lasnormas de registro y la relación de éstos con los movimientos financieros y económicos". En estecontexto, pueden señalarse los siguientes:Movimientos Financieros: Ingresos Tributarios Imposiciones Previsionales Ingresos Operacionales Transferencias Recibidas Venta de Activos Otros Ingresos Patrimoniales78 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 23.79 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 23. 62
  • Gastos Patrimoniales80: Los gastos patrimoniales provenientes de las actividades operativas, debendesagregarse para los efectos de una mejor determinación, de acuerdo al objeto o naturaleza de éstos,de conformidad con las normas de registro, el Plan de Cuentas y su relación con los movimientosfinancieros y económicos. En este contexto, pueden señalarse los siguientes:Movimientos Financieros: Traspasos al Fisco Prestaciones de Seguridad Social Gastos Operacionales Transferencias Otorgadas Gastos en Inversión Pública Otros Gastos PatrimonialesMovimientos Económicos: Corresponden a una serie de eventos cuantificables, no transaccionales, queinfluyen en la valoración de los activos. Entre éstos, cabe distinguir: Depreciaciones Amortizaciones Costos AjustesResultado del Período81: Es la diferencia entre ingresos patrimoniales y gastos patrimoniales, teniendoen cuenta los flujos transaccionales presupuestarios y los movimientos económicos.80 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 24.81 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 24. 63
  • Tabla N° 5: Modelo de Estado de Resultados8282 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 64
  • 2.2.7. Estado de Situación PresupuestariaConcepto Como lo detalla el Oficio Circular N° 54.977 de la CGR, el objetivo del Estado de SituaciónPresupuestaria, es83 "informar sobre el resultado en la ejecución del presupuesto autorizado para unaentidad pública por las instancias administrativas pertinentes, sancionado a través de los instrumentosque correspondan en cada caso, tales como la Ley de Presupuestos del Sector Público, decretosalcaldicios, resoluciones, incluyéndose las modificaciones presupuestarias efectuadas hasta el 31 dediciembre de cada año". El estudio de dicho reporte financiero permite obtener a ciencia cierta elresultado de la ejecución presupuestaria por parte de los organismos públicos en el ejercicio de susfunciones y conocer el desempeño que ha tenido durante el ejercicio correspondiente. El Estado de Situación Presupuestaria es un informe no considerado por la norma internacionalsobre presentación de estados financieros. Por lo tanto, dada su importancia, se reconoce como unelemento contable fijo e imprescindible de la variedad contable nacional. Según Téllez, 2009 "las entidades Públicas deberían incorporar la información correspondienteal presupuesto inicial, sus modificaciones y el presupuesto actualizado, con el objetivo que lascomparaciones entre lo autorizado y lo ejecutado se realicen a partir del presupuesto actualizado"84.Contenido Los componentes o elementos del Estado de Situación Presupuestaria se detallan en el DecretoN° 854 del año 2004, emitido por el Ministerio de Hacienda85, de esta manera el orden de la estructuradel citado reporte va a depender del origen de los respectivos ingresos, y a los motivos que se destinenlos recursos en lo concerniente a los gastos.83 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 27.84 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 10485 Ministerio de Hacienda, Decreto N° 854/04, Mat: Determina Clasificaciones Presupuestarias. 65
  • Así mismo la estructura del Informe debe considerar el presupuesto autorizado al comienzo delperíodo, así como también al final del mismo, debido a que estos presupuestos están sujetos aconstantes cambios por parte de las autoridades competentes; con respecto a la ejecución delpresupuesto se debe considerar además lo devengado y lo efectivo, ya que nuestra normativa nacionalobliga mediante el sistema del devengamiento a contabilizar un hecho en el momento en que ocurre,sea esta transacción consumada o no, difiriendo así entre los montos devengados y los montosefectivos. Con respecto a las Notas Explicativas el Oficio Circular N° 54.977 expone que86 "deberánrevelarse las causas de las diferencias entre lo presupuestado (actualizado) y lo ejecutado a nivel dedevengado, más aún, cuando se hayan excedido las autorizaciones presupuestarias de gastos. Paraestablecer esas diferencias, deberá considerarse el nivel de aprobación del presupuesto, dado en la Leyde Presupuestos del Sector Público, decretos, decretos alcaldicios, resoluciones u otros documentos,según corresponda". También, deberá revelarse en notas explicativas al estado de situación presupuestaria lasrazones de las diferencias entre el presupuesto inicial y el actualizado (autorizados), si sonconsecuencia de reasignaciones, o bien de otros factores.86 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 28. 66
  • Tabla N° 6: Modelo de Estado de Situación Presupuestaria8787 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 67
  • 2.2.8. Estado De Flujos De EfectivoConcepto El Estado de Flujos de Efectivo, señalado en el Oficio Circular N° 54.977 tiene como objetivo88“mostrar las fuentes de entradas, los usos de recursos monetarios, y el saldo de efectivo a la fecha depresentación del estado, permitiendo determinar la posición financiera de una entidad pública en unperíodo contable determinado, movimientos originados, tanto por la ejecución del presupuesto como porlas intermediaciones de fondos no presupuestarios”. Este E.E.F.F. nos permite poder llegar a determinar un patrón con respecto a los flujos deefectivo que puede llegar a generar una entidad, así como de la misma forma, saber a ciencia cierta losrecursos que podría llegar a necesitar esta entidad, todo esto en base a los informes financierosanteriores. Así mismo este reporte viene a fundamentar y respaldar las rendiciones de cuentas que sedeben entregar, con respecto a los flujos o transacciones financieras realizadas en el ejercicio de susfunciones dentro de un período determinado. La estructura del Estado de Flujos de Efectivo se divide en 3 tipos de flujo, estas son:Actividades de Operación, Actividades de Inversión y Actividades de Financiación, que se detallan acontinuación:Actividades de Operación89 “Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan de lastransacciones que constituyen la principal fuente de generación de recursos de la entidad, tales como”:88 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 30.89 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 31. 68
  • Recaudación de impuestos, contribuciones, multas e intereses Cobros por venta de bienes y prestación de servicios. Percepción de subvenciones, transferencias, donaciones y otras asignaciones presupuestarias provenientes del gobierno central o de otras entidades públicas o privadas. Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos análogos. Otorgamiento de transferencias. Pagos a proveedores públicos y privados por el suministro de bienes y servicios. Pagos de prestaciones previsionales, de asistencia social y otras. Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de pólizas suscritas. Pagos de impuestos a la propiedad, a la renta y de tasas y derechos en relación con las actividades de operación. Cobros y pagos por operaciones de intermediación financiera. Pagos por concepto de intereses de la deuda pública. Cobros y pagos derivados del cumplimiento de sentencias ejecutoriadas.Actividades de Inversión90 “Los flujos de efectivo derivados de las actividades de inversión representan los desembolsosorientados a la formación de capital bruto y financiero de la entidad, tales como”: Pagos por adquisiciones de activos financieros y no financieros. Cobros por enajenación o disposición de activos financieros y no financieros. Pagos derivados de la iniciación o avance de iniciativas de inversión. Pagos por la adquisición de acciones o participaciones de capital, emitidos por otras entidades públicas o privadas, nacionales e internacionales, (distintos de los pagos por esos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación).90 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 32. 69
  • Cobros en efectivo por la venta de acciones o participaciones de capital emitidos por otras entidades públicas o privadas, nacionales o extranjeras, (distintos de los pagos por esos títulos e instrumentos considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación). Anticipos y préstamos a terceros (distintos de anticipos y préstamos hechos por instituciones financieras públicas). Cobros en efectivo derivados de la recuperación o reembolso de anticipos y préstamos (distintos de anticipos y préstamos hechos por instituciones financieras públicas). Pagos de contratos de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación, o los pagos se clasifican como actividades de financiación. Cobros en efectivo procedentes de contratos de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación, o los cobros se clasifican como actividades de financiación.Actividades de Financiación91“Los flujos de efectivo originados en las actividades de financiación, tienen por objeto representar lavariación neta de fondos presupuestarios como consecuencia de la gestión de los recursos financieros,tales como”: Cobros por endeudamiento. Pagos por amortización de la deuda pública. Pagos para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento financiero.91 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 33. 70
  • Tabla N° 7: Modelo de Estado de Flujos de Efectivo9292 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 71
  • Tabla N° 8: Estructura de Estado de Flujos de Efectivo de acuerdo a la NICSP 29393 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 72
  • 73
  • 74
  • Tabla N° 9: Modelo de Estado de Variación de Fondos no Presupuestarios9494 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 75
  • 2.2.9. Estado de Cambios en el Patrimonio NetoConcepto El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, tiene por objeto95 "reflejar las variaciones directasal patrimonio en el transcurso de un período contable determinado. Incluye, tanto el resultado delejercicio, como aquellas variaciones que, por su naturaleza, no deben formar parte del Estado deResultados". se detallan a continuación las siguientes variaciones: Ajustes por Cambios en las Políticas Contables. Ajustes por Corrección de Errores. Donaciones de Bienes. Otros. El objetivo de este estado financiero es dar a conocer los cambios que afectan al patrimonio neto yque por su naturaleza no pueden incluirse en el Estado de Resultados, estos cambios pueden derivarsede: Cada una de las cuentas o partidas de ingresos y gastos del período (reconocidos directamente en el patrimonio neto). El resultado del período. Los efectos de los cambios en la normativa contable y en la corrección de errores. El saldo de los resultados acumulados al principio del período y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el período.95 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P.38. 76
  • Tabla N° 10: Modelo de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto962.3. Instrucciones para la Preparación y Generación de los E.E.F.F.96 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. 77
  • 2.3.1. Instrucciones para la preparación de los E.E.F.F. en los Servicios Públicos. La DIPRES en conjunto con la Contraloría General de la República, en el marco de laarmonización a los estándares internacionales, han desarrollado un aplicativo mediante el Sistema deGestión Financiera del Estado (SIGFE) Agregación, el que tiene por objetivo facilitar la confección delos Reportes Financieros (Aplicativo que revisaremos de forma más detallada en la siguiente sección),de esta forma los organismos públicos podrán obtener de manera más sencilla los primeros InformesFinancieros en sincronía con las NICSP y correspondientes al período contable 2011. Los servicios que podrán utilizar el mecanismo antes señalado son los que operan mediante elsistema SIGFE Transaccional, mientras que los demás organismos podrán homologar su información através del sus propios sistemas mediante el sistema agregación de SIGFE. Antes de utilizar el aplicativo para obtener los E.E.F.F. los Organismos Públicos deberán haberefectuado el cierre del ejercicio contable, mediante las normas impartidas por la CGR. Con respecto a lo antes mencionado la Circular Nº 63.652 del año 2011, emitida por la CGRclarifica algunas normas a tener en consideración, tales como97 “el cierre de las cuentaspresupuestarias y de gestión económica; la regularización de los anticipos otorgados a terceros; lacontabilización de los compromisos y derechos financieros; la actualización de recursos y obligaciones;y otros cierres y regularizaciones. Además, los servicios deberán considerar la regularización oportunade aquellas cuentas que presenten saldos no acordes con su naturaleza”.Acerca de los Estados Financieros Para la preparación de los Estados Financieros, deberán considerarse la normativa vigente enlos Oficios Circulares Nº 60.820 del año 2005, 54.00 del año 2006 y el mencionado 54.977 del año2010. Con respecto a los Estados de Situación Patrimonial y al Estado de Resultados correspondientesal ejercicio contable 2011, estos deberán presentarse de forma comparativa con los datos de los97 División de Análisis Contable, Contraloría General de la República; Circular N° 63.652 del 07/10/2011; Mat: ImparteInstrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los “Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N°54.977/10; p.2. Fecha de Revisión (31/05/2012) 78
  • reportes correspondientes al año 2010, los que deberán ser actualizados mediante la variación delÍndice de Pecios al Consumidor (IPC). Los servicios deberán asegurar la correcta clasificación de losActivos y Pasivos, así como también de los Ingresos y Gastos Patrimoniales que establecen las normasdel Capitulo V, sobre la emisión de los Estados Financieros. Con respecto al formato y estructura de las notas explicativas, también estarán disponibles juntoa los estados financieros, pero el contenido de estos deberá ser proporcionado por cada organismopúblico en virtud de los que estimen pertinente informar. En relación con el Estado de Flujos de Efectivo, la Circular Nº 63.652 señala que98 “al referirseal tratamiento que debe darse a la inversión temporal que efectúan las entidades públicas enconformidad con las normas que regulan la participación del sector público en el mercado de capitales.De acuerdo con el tratamiento presupuestario y contable, definidos en el decreto N° 854 de 2004 delMinisterio de Hacienda y sus modificaciones y en el oficio circular N° 60.820 de 2005, y susmodificaciones, el saldo de las inversiones de carácter temporal pendientes de rescate al cierre delejercicio, debe presentarse en el rubro Flujos Originados por Actividades de Inversión”. En relación al Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, durante el presente ejercicio 2011 nose aceptarán cambios correspondientes a “Cambios en las Políticas Contables” ni “Ajustes porcorrección de Errores”, sino que solo se podrán registrar aumentos en el patrimonio por la causal dedonaciones de bienes y disminuciones en el mismo por la causal de detrimento de bienes. Cualquierotro cambio debe clarificarse en las correspondientes Notas Explicativas. En lo que concierne al Estado de Situación Presupuestaria, este informe debe presentarse anivel de programa, esto debido a que las instituciones tienen (por lo general) recursos propios para sufuncionamiento interno, así como también recursos que deben ser asignados a otras entidades o áreastales como por ejemplo inversión social. Asimismo, se autoriza a las instituciones públicas que tengansus presupuestos en moneda nacional y en dólares presentar sus E.E.F.F. en ambas monedas. Por otra98 División de Análisis Contable, Contraloría General de la República; Circular N° 63.652 del 07/10/2011; Mat: ImparteInstrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los “Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N°54.977/10; p 2. 79
  • parte también se deberá informar en las notas explicativas el origen de las diferencias que se generenentre el presupuesto vigente y su ejecución en base devengada.2.3.2. Excepciones a la normativa de generación de los E.E.F.FTribunales y Consejo para la Transparencia99 “Se ha estimado adecuado no aplicar por el ejercicio año 2011 la normativa establecida en elOficio - Circular N° 54.977/10, al Tribunal Calificador de Elecciones, a los Tribunales ElectoralesRegionales, al Tribunal de Defensa de la Libre Competencia y al Consejo para la Transparencia, enatención a que estas entidades en la actualidad informan directamente a la Contraloría General,conforme a un requerimiento especial, dado el grado de avance que presentan sus sistemas contables.”Municipalidades Se priorizará que las municipalidades dediquen sus esfuerzos a mejorar la calidad de lainformación contable que poseen, esto es, en entregar claridad con respecto a sus activos y pasivos,con el objetivo de mejorar su información patrimonial.Entidades de Educación Superior del Estado Mientras las NICSP se encuentren en proceso de convergencia en nuestro país se eximirá de lapresentación de los E.E.F.F. a las Universidades, esto sin perjuicio de que deban entregar lainformación contable y financiera que les solicite CGR.99 División de Análisis Contable, Contraloría General de la República; Circular N° 63.652 del 07/10/2011; Mat: ImparteInstrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los “Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N°54.977/10; p.3-4. Fecha de Revisión (31/05/2012) 80
  • 2.3.3. Consideraciones para la confección y generación de los E.E.F.F.100 La DIPRES ha desarrollado un sistema de información administrativa y financiera, conocidocomo el SIGFE, y que permite a las instituciones trabajar bajo un sistema transaccional (directamentedesde la plataforma de SIGFE), así como también desde sus propios sistemas, homologando luego lainformación, es por esto que la DIPRES ha elaborado un mecanismo a través de SIGFE – Agregaciónde forma tal que todas las reparticiones tanto transaccionales como homologadas obtengan, desdedicha aplicación, los estados financieros mencionados a continuación: Estado de Situación Patrimonial o Balance General Estado de Resultados Estado de Situación Presupuestaria Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio NetoDefiniciones Generales para Todos los Reportes - Antes de Obtener los E.E.F.F. mediante la aplicación proporcionada por la DIPRES se debe cumplir con el debido proceso de cierre de cuentas, bajo la normativa establecida para estos efectos por la CGR. - El Estado de Situación Patrimonial o Balance General y Estado de Resultados deberán presentar los datos del ejercicio vigente y del ejercicio inmediatamente anterior debidamente actualizados, aplicando la variación resultante del IPC entre el mes de noviembre del periodo contable del estado financiero anterior y el mismo mes del año que se informa. - Como se mencionó anteriormente los reportes deben ser emitidos por todas las instituciones, y para estos efectos el área transaccional no emitirá tales informes, sino que se deben obtener del aplicativo destinado por la DIPRES.100 Dirección de Presupuestos, Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo QuintoEstado Financieros; p. 3-5, Fecha de Revisión (31/05/2012) 81
  • - La estructura de los reportes, está en total concordancia con lo establecido en la Circular 54.977 emitida por la CGR. - Tal y como lo exige la normativa con respecto a la individualización de quien emite los reportes, estos incluyen en el encabezado la siguiente información101:1.- Logotipo y texto Gobierno de Chile.2.- Nombre de la Entidad3.- Identificación del Reporte4.- Periodo del Reporte5.- Año del Reporte6.- Formatos de Valores7.- En el extremo superior derecho del reporte se visualizará factor de actualización, para aquellosreportes que comparen dos ejercicios presupuestarios. - Así mismo también los reportes incluyen en el pie de página la siguiente información:1.- Fecha y Hora de Generación o Aprobación del Reporte.2.- Firmas3.- Identificación de la Institución y Reporte. Con respecto a las Notas Explicativas, el aplicativo requiere que se adjunte por parte del usuariopara aprobar el último Estado Financiero, una vez ingresado este bloqueará automáticamente la opciónde subir unas nuevas Notas Explicativas, además cabe recordar que estas notas son deresponsabilidad y confección de los propios organismos públicos, ya que contienen información queviene a dar claridad respecto de determinados temas.101 Dirección de Presupuestos, Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo QuintoEstado Financieros; p. 4, 82
  • 2.3.4. Instrucciones de Generación de los Reportes Mediante el uso del sistema de Agregación de SIGFE desarrollado por la DIPRES se puedenobtener a partir de la contabilización de las operaciones financieras de un período determinado losE.E.F.F. solicitados por CGR, esta información se obtuvo de la ”Guía de Operación FuncionalidadReportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros” elaborado por la Dirección de Presupuestos, delMinisterio de Hacienda102, a continuación se detalla paso a paso el procedimiento a seguir para laelaboración de cada uno de los reportes financieros1. Tipos de Usuarios. En el Aplicativo podemos encontrar los usuarios Aprobador y Consulta, el primeo es elencargado de aprobar los reportes financieros, mientras que el segundo solo puede ver los reportes unavez aprobados.2. Ingreso al aplicativo de Estados Financieros. Para ingresar al Aplicativo se debe ingresar a la web previamente informada, con los siguientesdatos: Username y Password, tal como se visualiza en la imagen.Tabla N° 11: Ingreso al Aplicativo SIGFE Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda102 , Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo QuintoEstado Financieros; p. 5-12, Fecha de Revisión (08/11/2012) 83
  • El Aprobador deberá ingresar a la plataforma, una vez dentro podrá apreciar los diferentes criteriosde búsqueda los que son: Ejercicio Fiscal, Tipo de Reporte, Partida, Capítulo y Formato, tal como seaprecia en la tabla Nª 12, cabe destacar que el perfil consulta no puede ingresar hasta que los reportesse encuentren aprobados.Tabla N° 12: Criterios de Búsqueda Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda3. Descripción de los Criterios de Búsqueda: Ejercicio Fiscal103: “El aplicativo despliega lista de selección de años a consultar. En los reportesEstado de Situación Patrimonial y Estado de Resultado, el aplicativo realizará automáticamente lacomparación con el año inmediatamente anterior.”Tabla N° 13: Criterio: Ejercicio Fiscal Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda103 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo QuintoEstado Financieros; p. 6, Fecha de Revisión (08/11/2012) 84
  • Tipo de Reporte: Se desplegará una lista con 5 reportes que genera el aplicativo, además contempla laopción Notas Explicativas, en el cual es el usuario quien debe ingresar la información solicitada.Tabla N° 14: Criterio: Tipo de Reporte Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda Al seleccionar el Reporte “Estado de Situación Presupuestaria”, el criterio de búsqueda semodificará, incorporando las opciones de visualización a nivel Agregado o Analítico.Tabla N° 15: Niveles de los Tipo de Reporte Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de HaciendaPartida: desplegará la partida a la que pertenece su institución.Tabla N° 16: Criterio: Partida 85
  • Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de HaciendaCapítulo: desplegará el capítulo de la partida seleccionada a la que usted tiene acceso.Tabla N° 17: Criterio: Capítulo Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de HaciendaFormato: Lista de selección que se habilita para reportes en estado Aprobado (Versión Definitiva).Pordefecto el aplicativo pone a disposición los reportes en formato PDF.Tabla N° 18: Criterio: Formato Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda 86
  • 4. Consulta de Reportes: Este botón sirve para desplegar los reportes en vista preliminar mientras no estén aprobados,´así mismo desplegará el reporte a estar este aprobado.Tabla N° 19: Criterio: Consulta de Reporte Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de HaciendaTabla N° 20: Vista Preliminar del reporte “Estado de Resultado” Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda 87
  • “El usuario con perfil de Consulta podrá visualizar sólo los reportes que estén estado Aprobado.Los reportes una vez aprobados podrán ser desplegados en formato PDF o EXCEL. Una vez que elreporte se encuentre en estado Aprobado, al seleccionar “Consultar”, el aplicativo presentará un cuadrode texto con la opción de “Abrir”, “Guardar" o “Cancelar” el reporte seleccionado, en el formato que sehaya seleccionado”104.Tabla N° 21: Descarga de Archivos Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda5. Descripción de Botones habilitados en cada reporte105: Imprimir: El aplicativo presentará el reporte en formato PDF, con marca de agua que indica“Versión Preliminar”, desde donde podrá imprimir el reporte. Aprobar: opción que permite aprobar el reporte que está consultando. Al ejecutar esta acción,el aplicativo guardará la información como definitiva, sin que exista la posibilidad de reversar dichaacción.104 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo QuintoEstado Financieros; p. 8, Fecha de Revisión (08/11/2012)105 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo QuintoEstado Financieros; p. 9 Fecha de Revisión (08/11/2012) 88
  • Volver: Botón mediante el cual el aplicativo “regresa” a la página de selección de criterios debúsqueda.Tabla N° 22: Botones para reportes Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda6. Notas a los Estados Financieros Para ingresar a la plataforma las Notas Explicativas de los E.E.F.F. se debe seleccionar estereporte y se abrirá una pantalla para adjuntar las notas, ésta tendrá el campo de selección del archivo“Examinar” y los botones “Adjuntar” y “Volver”, donde106:a) Examinar: Permite seleccionar el archivo a adjuntar.b) Adjuntar: Permite “cargar” el archivo seleccionado, el cual puede ser en formato Excel, Word o PDF.c) Volver: Permite regresar a la pantalla de Criterios de Búsqueda.Tabla N° 23: Notas a los E.E.F.F. Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda106 Dirección de Presupuestos Ministerio de Hacienda; Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo QuintoEstado Financieros; p. 10 Fecha de Revisión (08/11/2012) 89
  • Una vez adjunto el archivo de Notas a los Estados Financieros, el aplicativo en la líneadenominada “Archivo de Notas”, presentará el nombre del archivo e indicará “Vista Preliminar”.Tabla N° 24: Vista Preliminar Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda El aplicativo también presentará un cuadro de texto con la opción de “Abrir”, “Guardar o“Cancelar” el archivo de Notas, en el formato original.Tabla N° 25: Descarga de Notas Explicativas Fuente: Guía de Operación Funcionalidad Reportabilidad Capítulo Quinto Estados Financieros; DIPRES, Ministerio de Hacienda 90
  • 2.3.5. Conclusiones para la preparación de los E.E.F.F. Tal y como se ha presentado en las páginas anteriores, la DIPRES ha confeccionado unacompleta guía que explica cada una de las funcionalidades de la plataforma que permitirá la generaciónde los E.E.F.F. armonizados a NICSP. Este procedimiento se ha creado con el objeto de facilitar a losServicios Públicos el cumplimiento de lo ordenado por la CGR en su oficio N° 54.977 de 2010. Lo característico de esta plataforma es que toma como base para esta transformación a losE.E.F.F. generados por el SIGFE y que exhiben una estructura sustentada en los principios generalesde la contabilidad chilena, es decir, que estos Reportes Financieros están elaborados bajo el alero dela normativa contenida en el oficio circular N° 60.820 de 2005, que contiene los procedimientos básicosde registro de las transacciones contables de nuestro país. Es así como por una parte tenemos una contabilidad generada en base a los principios ynormas ajustadas a la realidad chilena, registrada en el SIGFE para ser procesada y proporcionarnoslos Informes Financieros, y por otra parte, estos mismos serán los que se ingresarán a la plataformacreada por la DIPRES para obtener los reportes convergidos a NICSP, es decir, solo cambiará laestructura de los reportes manteniendo la misma base que se ha utilizado siempre para la generaciónde estos. La generación de los E.E.F.F. armonizados a NICSP en definitiva se llevará a cabo por esteaplicativo en el apartado de Agregación de SIGFE, y en cuanto al procedimiento de envío de estos aCGR corresponde abordarlo en el siguiente capítulo, en donde se detallará dicho procedimiento. 91
  • 2.4. Gobierno Regional del Bio Bío2.4.1. Presentación del Gobierno Regional del Bio BíoCreación de los Gobiernos Regionales Tal y como se define en la Web del Gobierno Regional del Bio Bio107 “los Gobiernos Regionalesson creados mediante la Ley 19.175 Orgánica Constitucional sobre el Gobierno y AdministraciónRegional, publicada en el Diario Oficial en marzo de 1993, los Gobiernos Regionales se instituyen ennuestro país como un servicio público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propio quela ley inviste de atribuciones para cumplir con las funciones de administración superior de cada región.Su objetivo es dar cumplimiento a tareas vinculadas a la administración del desarrollo económico, socialy cultural de la región, sobre la base de principios de equidad y eficacia en la asignación y uso derecursos públicos y en la prestación de servicios. El 23 de Abril de 1993 se realizó la ceremonia del acta de instauración del Primer consejoRegional de la Región del Bio Bío, iniciándose, de esta forma, una nueva era en la administraciónregional”.Composición Gobierno Regional del Bio Bío108 El Intendente, es el Ejecutivo del Gobierno Regional y Presidente del Consejo Regional deGobierno, este Consejo Regional, está constituido por 22 consejeros, elegidos por los concejales de las54 comunas, por un período de cuatro años. El Secretario Ejecutivo, es designado por el ConsejoRegional y presta asesoría en el desempeño de sus funciones, además de cumplir la función deministro de fe. El Intendente, en su calidad de Ejecutivo del Gobierno Regional, cuenta con un cuerpo asesor,organizado en la División de Análisis y Control de Gestión, la División de Administración y Finanzas, y la107 Definición, creación y composición del Gobierno Regional del Bio Bío, material disponible en:http://www.gorebiobio.cl/index.php?menu=1&item=estructura&subitem=definicion, Fecha de Revisión (29/05/2012)108 Anexo N° 2 Estructura del GORE Bio Bio y del Dpto. de Administración y Finanzas. 92
  • Secretaría Ejecutiva del Consejo Regional. La planta, compuesta por 70 funcionarios, está distribuida enDepartamentos dependientes de las Divisiones.Misión Institucional y ObjetivosLa misión institucional del servicio es109 "Liderar y coordinar el desarrollo regional promoviendo eldesarrollo social, cultural, económico y ambiental de la región del Bio Bío que por ley le competecontemplando el mejoramiento continuo de los procesos de administración de los fondos de decisiónregional y coordinación institucional, enfocando su quehacer hacia la comunidad regional en suconjunto"Los Objetivos que guían el accionar del Gobierno Regional son: • Fortalecer el rol de liderazgo del GORE Bio Bío para promover el desarrollo regional a través de la coordinación de las inversiones y la elaboración de instrumentos de planificación y ordenamiento territorial que orienten la inversión pública y privada. • Coordinar el proceso de inversión y orientar la inversión privada, de acuerdo a la estrategia regional de desarrollo y administrar eficaz y eficientemente los recursos regionales. • Orientar y promover estrategias de innovación científica y tecnológica a través de la articulación público/privada y la cooperación nacional e internacional para el desarrollo regional. • Asegurar la participación de la sociedad civil, propiciando la diversidad social, cultural y étnica, valorizando el patrimonio y las identidades locales. • Promover iniciativas que contribuyan a la adaptación y mitigación del cambio climático, conservación del medio ambiente y calidad de vida.Funciones del Gobierno Regional • Elaborar y aprobar políticas, planes y programas de desarrollo de la región y su proyecto de presupuesto.109 Misión del GORE Bio Bio, contenida en www.gorebiobio.cl revisada el 29/05/2012 93
  • • Resolver la inversión de los recursos que le corresponde asignar tanto del Fondo Nacional de Desarrollo Regional (FNDR) como de otras fuentes de financiamiento sectorial. • Asumir acciones destinadas a la promoción y fomento productivo, ordenamiento territorial, capacitación laboral, tecnología, desarrollo social, cultural y medioambiental, entre otras. • Brindar asesoría a municipios, atender situaciones de emergencia o catástrofe y participar en acciones de cooperación internacional.2.4.2. División de Administración y Finanzas110 Dentro del Gobierno Regional (GORE) del Bio Bío el cuerpo asesor del Intendente se encuentraorganizado en 3 divisiones:1.- División de Análisis y Control de Gestión2.- División de Administración y Finanzas.3.- División de Planificación Dependiente de la División de Administración y Finanzas se encuentra el Departamento deAdministración, Finanzas y Operaciones, cuya función es dirigir, orientar y controlar la gestiónadministrativa y financiera del GORE, así como realizar la formulación y ejecución presupuestaria engeneral, incluyendo:1.- La programación y control financiero de proyectos de inversión, principalmente los fondosprovenientes de FNDR (Fondo Nacional de Desarrollo Regional).2.- La provisión de los servicios generales del Gobierno Regional, y que se refiere a los serviciosbásicos y demás necesarios para el funcionamiento interno del Gobierno Regional. Las Funciones del Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones son:110 Anexo N° 2 Estructura del GORE Bio Bío y del Dpto. de Administración y Finanzas 94
  • 1.- Controlar la Gestión Financiera.2.- Formular y velar por la ejecución del presupuesto.3.- Llevar registros contables de acuerdo al SIGFE.4.- Administrar y controlar valores del Servicio o bajo su custodia. En definitiva es la División de Administración y Finanzas mediante su departamento deAdministración, Finanzas y Operaciones el encargado de velar por la información financiera de laorganización y, al fin de cuentas, quien debe en este proceso de convergencia hacia las NICSPentregar los Reportes Financieros armonizados a la normativa internacional a CGR.2.4.3. Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R. Con anterioridad abordamos el tema de las instrucciones para la generación de los E.E.F.F.armonizados a NICSP, pero mencionamos que el asunto no queda ahí, sino que es necesario paracompletar el proceso el envío de los Reportes ya homologados a estándares internacionales al órganocontralor, para esto se procede a detallar en 5 puntos el método de envío que deberá llevar a cabo elGORE Bio Bío así como también el resto de las instituciones públicas que deban dar cumplimiento aesta solicitud.1. Para continuar el camino a dar cumplimiento a lo ordenado por el oficio circular N° 54.977 de la CGR,se debe ingresar al portal que habilitó el órgano contralor en su web www.contraloria.cl, e ingresar comousuario autentificado, tal como lo detalla la figura N°1:Tabla N° 26: Figura N°1Fuente: Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R.; Sistema de Recepción de Estados Financieros 95
  • 2. Después de ingresados los datos de usuario y contraseña, corresponde entrar al menú EXTRANET,en el cual se encontrará un enlace denominado SIREF, al cual se debe ingresar para proceder a lacarga de los archivos anteriormente generados, tal como se plasma en la Figura N° 2:Tabla N° 27: Figura N°2Fuente: Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R.; Sistema de Recepción de Estados Financieros3. al ingresar al mencionado sistema se presenta en pantalla la aplicación que permite ingresar losE.E.F.F. además del oficio conductor que acompaña a los informes (Figura 3).Tabla N° 28: Figura N°3Fuente: Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R.; Sistema de Recepción de Estados Financieros 96
  • Se deben ingresar los datos que a continuación se enumeran:3.1.- Ejercicio: Corresponde al año el cual están informando los E.E.F.F..3.2.- Estados Financieros: Se debe ingresar un archivo comprimido en .ZIP o .RAR no mayor a 10 Mb,el que debe contener los 5 Estados Financieros además de las correspondientes Notas Explicativas,recordemos que estas las genera el aplicativo que implementó la DIPRES.3.3.- Fuente Estados Financieros: se despliegan las opciones SIGFE y Otro.3.4.- N° Oficio: Las entidades deben adjuntar adicionalmente a los E.E.F.F. el Oficio conductor queacompaña a los reportes, en esta casilla se debe ingresar el Número de dicho documento..3.5.- Fecha Oficio: Fecha del Oficio Conductor que acompaña el envío de los Estados Financieros.3.6.- Oficio Conductor: Se debe adjuntar el Oficio antes mencionado, escaneado y en los formatos PDFo Word, este no debe tener un peso mayor a 2 Mb.4. Al haber ingresado como corresponde todos los datos antes mencionados, se debe "Enviar a CGR",en ese momento aparece en pantalla una página de confirmación en la que se debe "Aceptar".Tabla N° 29: Figura N°4Fuente: Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R.; Sistema de Recepción de Estados Financieros 97
  • 5. Una vez aceptada la confirmación de envío de los E.E.F.F. a CGR el sistema emitirá un comprobantecon los datos de la entidad emisora, el que se puede almacenar o imprimir como respaldo.Tabla N° 30: Figura N°5Fuente: Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R.; Sistema de Recepción de Estados FinancierosHecho este procedimiento por el GORE Bio Bío se da por finalizada la entrega de los E.E.F.F.armonizados a las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público en la ContraloríaGeneral de la República, dando así cumplimiento a lo ordenado en el oficio N° 54.977 de 2010. Estoconstituye el primer paso en el camino a la construcción de una convergencia completa a losestándares internacionales, proceso que comenzará a regir el 01 de Enero de 2015 y que involucra atodas las Instituciones Públicas del Gobierno Central. En el próximo capítulo se dará respuesta a las preguntas de investigación que motivaron esteproyecto de seminario, y en donde el análisis de las entrevistas realizadas a los principales actores deeste proceso de darán la pauta para la construcción de una evaluación acertada del grado de avance enla materia tratada. 98
  • 3. CAPITULO 3: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN3.1. Principales Obstáculos y desaciertos en el camino hacia la armonización de las NICSP en el GOREBio Bio Las NICSP constituyen una evolución en la confección en los informes o reportes financieros delos países que las adoptan, y tienen como principales beneficios lograr una mejora en la comprensiónde los Estados Financieros, aumentar la calidad en la rendición de cuentas a la ciudadanía y por endetransformarse en una herramienta crucial para la transparencia de los Gobiernos. Además las NICSPpermiten mejorar la comparabilidad de los reportes financieros de distintos períodos en una mismaorganización, entre entidades distintas e inclusive en instituciones pertenecientes a distintos países. Sin duda la armonización de la normativa contable a estos estándares internacionales es desuma importancia para Chile, pero concretar una adaptación a la norma internacional partiendo de lossistemas propios, implica enormes esfuerzos y voluntades nacionales, partiendo de la premisa que uncambio de tal magnitud para nuestro país requiere de inversiones económicas considerables,profesionales a la vanguardia, e instituciones públicas abiertas a los cambios. Es así, como el GORE Bio Bío, dando cumplimiento al ordenamiento dictado por la ContraloríaGeneral de la República inició su proceso de convergencia de los E.E.F.F. correspondientes al períodocontable 2011, asunto que no estuvo exento de obstáculos y complicaciones, identificados en base alas entrevistas realizadas111 y los que pasaré a detallar a continuación para su mejor entendimiento: Como en todo proceso de cambio, el primer obstáculo dentro de las organizaciones, sean privadas o públicas es la “Resistencia al cambio”, y para el GORE Bio Bío no fue la excepción, en este caso existía una orden generada por la CGR en su oficio circular Nº 54.977 del 15 de Septiembre de 2010, que exigía a las instituciones públicas del Gobierno Central generar sus111 Samuel Domínguez López, Coordinador de la División de Análisis y Control de Gestión (Ex Profesional del Dpto. deFinanzas) del Gobierno Regional del Bio Bío; Evelyn Cid Garrido, Profesional del Departamento de Administración, Finanzasy Operaciones del Gobierno Regional del Bio Bío; Sandra Catalán Pérez, Jefe Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones, subrogante del departamento de R.R.H.H., y subrogante de la División de Administración y Finanzas delGobierno Regional del Bio Bío; Yolanda Bascuñán, Jefa Área Normas, División de Análisis Contable, Contraloría General dela República. 99
  • informes financieros correspondientes al período 2011 adecuándolos a las NICSP, y era endefinitiva la División de Administración y Finanzas la encargada de llevar a cabo este proceso.La cuestión estaba en que el proceso de cambio involucraba a todas y cada una de las partesde la División, y el sentir de los funcionarios del departamento era “esta es otra orden más queviene de Contraloría, otra demanda más proveniente del exterior” así lo expresa don SamuelDomínguez, en ese entonces profesional del Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones quien junto a otros profesionales del área estuvo encargado del proceso deconvergencia a NICSP; no existía una actitud acorde con la finalidad del proceso de mejorar lainformación financiera de las instituciones, y el trabajo no se miraba de forma distinta, no sesentía la necesidad de agregar valor a las nuevas tareas encomendadas. La explicación a estaresistencia radica en que cada funcionario ya tenía tareas asignadas en sus respectivos cargosy la incorporación de una nueva función desagrada a cualquiera si no existen asignacioneseconómicas que compensen dicho esfuerzo y más aun, si no existe información adecuadaacerca de la forma en que se debe concretar el procedimiento de armonización de los E.E.F.F.En esta misma línea , “la falta de información” de cómo se llevaría a cabo el proceso fue elinconveniente más importantes para el GORE Bio Bío, en un principio se especulaba que laconvergencia de los E.E.F.F. a NICSP debía hacerla cada institución por sus propios medios ybajo su propio formato, extrayendo los datos desde el sistema SIGFE para realizar los análisisposteriores y generar los Reportes, pero esto era solo una suposición, ya que Contraloría,órgano encargado de llevar adelante este proceso no dio mayores antecedentes de la forma enque se ejecutaría la convergencia hasta la generación del Oficio Circular Nº 63.652 de fecha 07de Octubre de 2011 en el que informa que en conjunto con la DIPRES del Ministerio deHacienda se había generado un mecanismo a través de SIGFE – Agregación, mediante el cualse podrían obtener los Estados Financieros para todas las instituciones públicas. Debido a queen el período de más de un año, (desde la emisión del Oficio Nº 54.977 a la emisión del OficioNº 63.652) no se proporcionó información al respecto del proceso de convergencia losfuncionarios experimentaron una sensación de incertidumbre que predominó por todo esetiempo, pensando en que la responsabilidad de cumplir con esta nueva tarea recaería sobreellos, y siempre aludiendo a la falta de personal existente en el departamento, generandodescontento y preocupación a los mismos. 100
  • Un obstáculo menos relevante pero que no se puede dejar de mencionar es el señalado en elprimer párrafo, y que tiene que ver con la “falta de incentivos económicos” a los funcionariosencargados de confeccionar los E.E.F.F. homologados a NICSP, esto debido a que cualquierade ellos espera mayores retribuciones a medida que se acrecientan sus responsabilidades y elver que su remuneración no aumenta en contraposición a sus labores va generando unsentimiento de desmedro, que en consecuencia va creando un desincentivo hacia el trabajo.La “ausencia de capacitaciones” por parte del órgano contralor constituye otro ítem aconsiderar en los desaciertos que se han producido en el camino hacia una convergencia eficazde las normas internacionales, es menester generar definiciones y conceptos claros y precisospara todos los usuarios de la información limitando de este modo interpretaciones distintas yvariadas de la norma, creando estándares concretos que guíen y sirvan de dirección en laconfección de los E.E.F.F. CGR solo se abocó a entregar instructivos y dejó totalmente al margen lascapacitaciones necesarias para los funcionarios encargados de generar estos reportes, siendoque en definitiva serían ellos los facultados de aplicar la nueva normativa solicitada; estasituación permitió que se realizaran labores bajo premisas, conceptos no asertivos, y dualidadesde opinión, dando como resultado que para una misma norma existieran interpretacionesamplias y diferentes. Las ansiadas capacitaciones que se esperaban desde Contraloría jamás llegaron a losprofesionales del GORE Bio Bío, y es en este sentido que la institución tratando de darcumplimiento de una mejor forma a las nuevas disposiciones capacitó de manera particular asus funcionarios, para ello destinó recursos y tiempo extraordinario en cursos impartidos por laUniversidad del Bio Bío, esperando que estos fuesen de ayuda para la aplicación de las NICSPen los E.E.F.F. correspondientes al período 2011 del Gobierno Regional, medida quelamentablemente no cumplió con las expectativas, ya que se trataba de cursos en que seestudiaban las NICSP una por una y de manera amplia, sin dar sentido de alcance concreto enlos Servicios Públicos, y es que Contraloría tampoco ha definido aun que se entiende por uno uotro concepto. 101
  • Los desacuerdos e “interpretaciones contables contrarias entre profesionales“ no tardaronen llegar, obstaculizando la vía para generar un adecuado consenso en la generación de losE.E.F.F. homologados a NICSP, esto producido como consecuencia de la falta decapacitaciones por parte del órgano normativo en esta materia. El GORE Bio Bío para lograr avanzar en la confección de sus reportes se vio en lanecesidad imperiosa de recoger todas las opiniones profesionales, y analizar cada una de ellaspara poder llegar a acuerdos en el tratamiento de cada una de las cuentas que generabandificultades, en ese momento el unificar criterios contables se convertía en una tareaindispensable para cumplir con los plazos de entrega de los E.E.F.F. que prontamente estabapor culminar.Aquí llegamos a un punto en donde hay que analizar el conflicto derivado de la “interpretaciónde los instructivos generados por Contraloría y la DIPRES”, en este espacio cadafuncionario al momento de examinar el Oficio Circular Nº 54.977, que incorpora el Capítulo V,de los Estados Financieros confundía seriamente lo que se pedía en este instructivo, ya queeste documento pide generar los E.E.F.F. homologados a las NICSP, pero construidos estosbajo la base contable del SICOGEN, contenido en el Oficio Circular Nº 60.820 de 2005, locomplejo de esto es que el SICOGEN contempla modalidades contables adecuadas ysistematizadas que son propias de nuestro país, y deja totalmente excluidas a las NICSP queson las que detallan el tratamiento y alcance de cada una de las cuentas que compondrían unsistema de contabilidad bajo estándares internacionales, es de esta forma que los E.E.F.F.serían adecuados a las NICSP, pero confeccionados bajo la normativa contable vigente denuestro país.Al momento de confeccionar los E.E.F.F. armonizados a NICSP, se presentó el problema de“incorporar las Notas Explicativas” de cada uno de estos reportes, cuyo objetivo es dar aconocer los hechos posteriores y/o relevantes que acaecieron después de la fecha deconfección de los informes, y que son necesarios para la mejor comprensión de cada uno deestos ya que entregan datos imprescindibles para la toma de decisiones. El obstáculo al que seenfrentaron los funcionarios del GORE Bio Bío con respecto a estas Notas Explicativas dicerelación con su contenido, ya que no se lograba un consenso con respecto a las materias que 102
  • debía abordar cada Nota Explicativa, y es en este punto donde nuevamente los profesionales se mostraron desconformes por la nula información entregada por parte de Contraloría para realizar lo que se les solicitaba. Otro de los desaciertos más comunes del Gobierno Regional, como también de los demás Servicios Públicos tiene relación con el “diagnostico inicial en cuanto al reconocimiento de los activos en la contabilidad” y para el GORE Bio Bío no fue la excepción, el mejor ejemplo para exponer este caso tiene que relación con los activos que adquiere el GORE mediante los recursos destinados a inversiones regionales, para luego transferirlos a las distintas entidades de la zona, tales como, carros para bomberos, ambulancias para consultorios, equipamiento para hospitales, etc. Y en donde contablemente el bien comienza siendo un activo del Gobierno Regional, pero que físicamente se encuentra siendo utilizado por otro organismo público. Lo lógico es que el activo se contabilice como un gasto, pero mientras la transferencia del bien no se realice administrativamente este figurará dentro de los activos de la institución, lo que obviamente tiene repercusiones en los E.E.F.F. inflando el monto de los bienes cosa que no representarán el fiel reflejo de la realidad. Abordando la relación de la CGR como órgano normativo en materia de contabilidad pública podemos identificar que la “Variedad de Sectores o áreas de la Administración Pública” constituyen un problema al momento de tratar de generar estándares contables homogéneos; el objetivo y naturaleza de cada institución varía enormemente entre una y otra, dificultando la tarea de crear un sistema contable que abarque las grandes diferencias de los servicios públicos. Antes del año 2015 CGR debe tener ya elaborada una normativa contable para nuestro país según los estándares internacionales y para lograr esta misión necesita de los E.E.F.F. enviados por los servicios públicos durante el presente año; las instituciones que han subido sus E.E.F.F. al portal suman un total de 131112, entre las que se cuenta el GORE Bio Bío, y cuya información entregada servirá de base para la creación de esta nueva Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación convergida a NICSP.112 Anexo Nº 3 103
  • Una gran desacierto es el referido a que el "envío de los E.E.F.F. correspondientes al período 2011 no han tenido retroalimentación por parte de Contraloría", ya que solamente han servido como información de base de para la creación de las políticas contables armonizadas a NICSP para nuestro país, es por esto que el GORE Bio Bío no ha tenido respuesta acerca del proceso de evaluación de los informes enviados. Los “Recursos Económicos” siempre serán un bien escaso al momento de ejecutar algún tipo de cambio en la Administración Pública, y para CGR no ha sido muy diferente; en puntos anteriores hemos visto como las capacitaciones a los Servicios Públicos se ha convertido en una de las principales demandas de los funcionarios, especialmente de los del GORE Bio Bío, pero si están no se han materializado es debido a que se encuentran previstas para el período 2013 – 2014 así mismo como los recursos económicos que constituyen la base que las solventarán. También se quisiera "avanzar más rápidamente en el estudio de las NICSP”, pero abordar la totalidad de estas normas para nuestro país requiere de plazos considerablemente largos, es así que durante el presente año 2012, se lograron estudiar 8 normas por parte de Contraloría, las que fueron consideradas por la institución como las más urgentes en su implementación por su repercusión en la normativa contable nacional y que se relacionan con los siguientes temas: • Propiedades, planta y equipo (bienes de uso) • Instrumentos financieros • ImpuestosTabla N° 31: NICSP estudiadas durante el año 2012 104
  • Se han priorizado los estudios de estas NICSP debido al impacto que cada una de ellas tienesobre la Administración Pública, pero próximamente para el período 2013 - 2014 se pretende avanzaren el estudio de la totalidad de las NICSP, esto para crear un Sistema de Contabilidad General de laNación convergido a los estándares internacionales. 105
  • 3.2. Principales logros en la ruta hacia la convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío (Período 2010 -2012) En la ruta hacia un Sistema de Contabilidad General de la Nación armonizado a NICSPencontramos varios obstáculos y desaciertos, pero pese a ello se han conquistado grandes logros, quehan perfeccionado de manera incuestionable la calidad de la información financiera entregada por elGORE Bio Bío a la Contraloría, y que, en un futuro próximo pretende estar a disposición de todos losciudadanos que la requieran mediante la publicación de los E.E.F.F. en una página web institucional,entregando así, mayores estándares de transparencia y un aumento sustancial en la calidad de lasrendiciones de cuentas y en la credibilidad institucional. De esta manera es que pasamos a revisar los principales logros alcanzados por el GORE BioBío en este proceso de convergencia a NICSP: El principal y más trascendental logro del GORE Bio Bío en el proceso de armonización a NICSP es el “envío de los E.E.F.F. correspondientes al período 2011” a CGR mediante ORD Nº 1114 de fecha 25 de abril de 2012, el que estaba compuesto por los siguientes informes financieros elaborados por la institución: • Estado de Situación Presupuestaria (Programa 01: Gastos de Funcionamiento). • Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. • Estado de Situación Presupuestaria (Programa 02: Inversión Regional). • Estado de Resultados. • Balance General (Estado de Situación Patrimonial). • Estado de Flujos de Efectivo, en conjunto con el Estado de variaciones de Fondos no Presupuestarios. • Notas Explicativas. En relación al Estado de Situación Presupuestaria se puede apreciar que el GORE Bio Bío presenta 2 informes distintos; el primero de ellos que aborda el ítem correspondiente al programa Nº 1: Gastos de Funcionamiento el cual se refiere a la ejecución presupuestaria de 106
  • los recursos destinados para el funcionamiento del mismo Gobierno Regional, y que considerainsumos, remuneraciones, activos, gastos operacionales, etc. Que constituyen recursos propiospara el funcionamiento del organismo; el segundo informe correspondiente al programa Nº 2:Inversión Regional, describe la situación presupuestaria de las transferencias recibidas por elGORE y que conciernen a los dineros de programas destinados a financiar el desarrollo de laregión, tales como el FNDR (Fondo Nacional de Desarrollo Regional), el FRIL (Fondo Regionalde Inversión Local), entre otros y que tienen relación directa y estrecha con las inversionespúblicas administradas por los Gobiernos Regionales. Por otra parte podemos mencionar que en esta preparación de E.E.F.F se utilizaron lasNICSP mencionadas en el Oficio Circular Nº 54.977 de 2010 emitido por la CGR y quearmonizan la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación con los estándaresinternacionales de contabilidad pública establecidos por la Federación Internacional deContadores (IFAC), las normas utilizadas son las que se estudiaron durante el año 2011 y quese detallan a continuación: • NICSP 1, Presentación de Estados Financieros. • NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo. • NICSP 3, Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y errores. • NICSP 14, Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa. • NICSP 18, Información Financiera por Segmentos. • NICSP 24, Presentación de Información del Presupuesto en los E.E.F.F. Las NICSP especificadas anteriormente son las que los funcionarios del GORE Bio Bíoaplicaron como base para realizar los análisis de los E.E.F.F. que luego fueron presentados aCGR el presente año, ellos quienes no contaron con las capacitaciones previas ni con losconceptos definidos lograron construir bajo el alero de estás condiciones imperfectas susE.E.F.F. armonizados a NICSP dando cumplimiento a la normativa y antes de las fechas límitesestablecidas. 107
  • bajo la premisa del anterior logro radica otra importante meta conseguida, al llegar aestablecerse adecuadamente un “entendimiento de los instructivos generados por la CGRy la DIPRES por parte de los funcionarios del GORE Bio Bío” para la correcta confección delos E.E.F.F. armonizados a las NICSP, en donde los profesionales a cargo de llevar a cabo esteprocedimiento aunaron conocimientos para la determinación del propósito y el alcance de cadainforme, generando de este modo una de las tareas más complicadas que debieron llevar acabo, es decir, las Notas Explicativas. Un punto que no se puede dejar pasar es que CGR en conjunto con la DIPRESelaboraron un mecanismo a través del SIGFE - Agregación donde el GORE Bio Bío y todas lasinstituciones públicas que debían cumplir con este ordenamiento podían obtener los E.E.F.F.convergidos a NICSP a partir de los datos que les entregaba el SIGFE, pero con respecto a laelaboración de las Notas Explicativas estas dependían completamente del análisis y lasinterpretaciones que los funcionarios obtenían en cada uno de los reportes generados.El estimular un “trabajo en equipo” en el GORE fue un asunto de suma importancia para laconsecución de los E.E.F.F. armonizados a NICSP, dejando entrever al organismo como unvivo ejemplo para las restantes instituciones, ya que como expresa don Samuel Domínguez, elGORE Bio Bío fue uno de los primeros servicio que subió sus informes financieros a laplataforma y con una semana de antelación a la fecha límite que había establecido Contraloría,esto es, el 30 de Abril de 2012. Sin duda la colaboración y la cohesión que lograron todos losfuncionarios en la generación de esta labor y la destacable disposición de los mismos originócomo corolario de esta misión encomendada el hecho que los informes estuviesen antes deltiempo perentorio señalado y con un análisis bien construido y estructurado.A medida que se analizaban los E.E.F.F. fueron surgiendo varias cuentas contables con saldoserróneos, estas comenzaron a salir a la luz al realizar las comparaciones con el año 2010, talcomo lo pide el "Estado de Situación Patrimonial o Balance General" y el "Estado deResultados", situaciones que fueron informadas en las Notas Explicativas como se solicitaba,dejando en claro que los resultados de tales cuentas no se ajustaban a la realidad debido aerrores contables, y por ende en el presente año 2012 se logró detectar y ejecutar las"regularizaciones de los saldos erróneos imputables al período 2011", que de no realizarse 108
  • en este período hubiesen sido arrastradas a los próximos ejercicios contables continuandoconsecutivamente con las faltas.Al obtener los E.E.F.F. homologados a NICSP y realizar las comparaciones con los antiguosinformes financieros que se generaban en el GORE Bio Bío lo lógico es cuestionar y preguntarsi existen diferencias relevantes entre uno y otro formato, las respuestas conseguidas a travésde los entrevistados fueron evidentemente a favor de los E.E.F.F. armonizados a NICSP, estoquiere decir en la práctica, que "los nuevos informes financieros entregan datos conimportantes mejoras en la calidad de la información y claridad de la misma" ya que sepueden detectar más rápidamente los errores suscitados por contabilizaciones equivocadas, asícomo también, se logra hacer más fácil la comprensión de la información al ser esta presentadade manera agrupada y sintetizada.Por su parte la CGR en conjunto con la DIPRES conformaron una mesa de trabajo, cuyo primerlogro concreto fue la “generación de Estados Financieros desde el Sistema de Agregaciónde SIGFE”, el año 2012 (confección que se elaboró de forma automática para los S.S.P.P.) estaplataforma permitió además la recepción por parte de CGR de los E.E.F.F. de las 131instituciones públicas pertenecientes al gobierno central que llevaron a cabo su proceso deconvergencia. Se puede otorgar el crédito de este objetivo alcanzado al comité informáticoconformado por ambas instituciones, ya que trabajan directamente en el análisis de lasrepercusiones de los cambios normativos en el SIGFE 2.0. y son quienes en definitiva pusieronen marcha el aplicativo que ejecutaría la homologación de los E.E.F.F. a NICSP. Por otra parte la DIPRES cumple un papel fundamental en este proceso deconvergencia a NICSP por su rol operativo a través del sistema SIGFE, y por su rol normativoen el ámbito presupuestario.Contraloría destaca como un gran logro el “acercamiento a las entidades públicas” este añoy que estuvo marcado por la necesidad de dar cumplimiento al envío de los E.E.F.F.; estoporque en períodos anteriores las tareas del órgano contralor estaban restringidas al estudio yarmonización de la normativa contable chilena y a la confección del Capitulo V del Sistema deContabilidad General de la Nación. 109
  • Es necesario comenzar a dar forma a todo este proceso de armonización, y es en este sentidoque finalizando el presente año 2012 Contraloría comienza con “la emisión de las políticascontables que permiten ordenar la contabilidad pública”, constituyéndose como el pasofinal para llegar a crear un sistema de contabilidad chileno acorde con los estándaresinternacionales. 110
  • 3.3. Tareas Pendientes en el proceso de convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío Como se ha podido apreciar, los logros alcanzados en este proceso no son concluyentes, estoporque aun quedan grandes tareas pendientes por parte de CGR como órgano normativo en estamateria, por su parte el GORE Bio Bío puede avanzar en algunos ítems, pero siempre manteniendo laprudencia de no adelantarse a los procedimientos que aun no han sido abordados por el órganocontralor para no caer en especulaciones y errores. Las tareas pendientes para el GORE Bio Bío están limitadas al avance de CGR en materia dearmonización contable, en esta línea podemos definir las siguientes tareas que permitirían al GORE BioBio estar a la vanguardia en el proceso que se lleva a cabo en nuestro país: Tener los E.E.F.F. armonizados a NICSP es una gran logro para cualquier institución ya que son un comprobante de que se efectuó una gran labor para la obtención de los mismos, pero no basta con hacerlos llegar a Contraloría, ya que el objetivo final de estos informes es entregar datos importantes para la toma de decisiones en los órganos estatales, es así como se hace imprescindible “realizar el análisis de la información proporcionada por los informes generados” con el objetivo de conocer la situación financiera del organismo. En el caso del GORE Bio Bio el Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones no se ha dado aún el tiempo para extraer los valiosos datos que entrega cada uno de los informes, y los funcionarios están conscientes de que es una labor que se ha ido aplazando pero que prontamente se debe realizar, ya sea para lograr un mejor entendimiento de los mismo y del mismo modo generar una visión global de la situación financiera de la institución. Otra tarea pendiente del GORE Bio Bío y de las Instituciones Públicas del Gobierno Central, tiene que ver con la “confección de planes de trabajo que tengan por objetivo revisar sus Inventarios, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar” esto porque los mayores errores contables se encontraban en la determinación de los activos de las instituciones; principalmente en el GORE Bio Bío existían activos fijos que habían sido traspasados a otros servicios y cuyo tratamiento contable estaba errado, ya que no figuraban como un gasto, sino que se quedaron en los activos de la institución afectando el inventario de los bienes; por otra parte las 111
  • inversiones realizadas y cuyas rendiciones se encontraban pendientes, tampoco estabancontabilizadas como gastos, sino que su tratamiento contable las dejaba como un activo deCuentas por Cobrar al tratarse de dineros por rendir, siendo que realmente los dineros yahabían salido de las arcas de la institución para financiar proyectos regionales. De esta forma loque se requiere es que se avance en generar un contenido de los informes financieros queresponda a derechos y obligaciones ciertas.Por otra parte se debe hacer una “revisión los procesos contables”, analizar la informacióncontable para ver en qué medida se cumple con los atributos de confiabilidad, integridad,imagen fiel, entre otros, con el propósito de efectuar los ajustes que se requieran previo a laimplementación de las NICSP totalmente armonizadas en el período 2015.El GORE Bio Bío tiene la imperiosa necesidad de establecer la “coordinación con CGRcapacitaciones para sus funcionarios en materia de NICSP”, labor que deberá ejecutarsecon anterioridad a la entrada en vigencia de la nueva normativa internacional, y que deberácontener a lo menos las políticas contables armonizadas a la normativa internacional.La División de Administración y Finanzas en conjunto con el Departamento Jurídico debenconfeccionar un "manual de procedimientos para regularizar el traspaso de los activos"adquiridos por el Gobierno Regional, y que se transfirieron a otras instituciones públicas, estatarea como señala la Sra. Sandra Catalán Pérez debía haber quedado zanjada en el presenteaño, pero será un desafío para el período 2013. 112
  • 3.4. Próximos desafíos para el GORE Bio Bio rumbo hacia un sistema homologado a NICSP Sin duda que el camino hacia un sistema de contabilidad con estándares internacionales paranuestro país se constituye como un proceso largo y no exento de complicaciones, es una ruta en la quese experimentan triunfos y desaciertos que van dando forma a un hito mayor, transformándose este enla obtención de un Sistema Contable eficiente, de calidad, claro y transparente. Se trata de construirpara nuestro país normas que se mantengan en constante revisión con el objeto asegurar a sususuarios una permanente mejora continua, y en donde la información clara y expedita sea primordialpara asegurar la toma de decisiones en base a información sólida y confiable. Para lograr un Sistema de Normas Contables que cumplan con los objetivos descritos, el GORE BioBio tendrá que enfrentar nuevos desafíos, los que no tardarán en llegar, y que se exponen acontinuación: Actualmente los E.E.F.F. emitidos el 2012 y correspondientes al período 2011 presentan una estructura bajo NICSP, pero la normativa de registro de las operaciones está sustentada en el oficio circular N° 60.820, de 2005, es decir, que aún, nuestro Sistema de Contabilidad General de la Nación no se encuentra armonizados a NICSP, y que son solo los reportes financieros los que han presentado una convergencia a la normativa internacional; es por esto que el próximo desafío del GORE Bio Bío será el contabilizar las operaciones bajo una normativa armonizada en su totalidad a los estándares internacionales, y para esto se necesita de personal capacitado que comprenda las nuevas disposiciones que serán próximamente dictadas por el organismo normativo en materia contable, esto es CGR. Luego de lo anterior, y a partir del período 2015 se podrá generar por primera vez E.E.F.F. totalmente armonizados a NICSP, con el registro de las operaciones del ejercicio correspondiente en base a la normativa internacional, esto servirá de ejemplo para las próximas instituciones que deberán adecuar sus E.E.F.F. a NICSP, entre ellas las 345 municipalidades de nuestro país. 113
  • 4. CAPITULO 4: CONCLUSIONES4.1.- Conclusiones Generales El Gobierno Regional del Bio Bío en el mes de Septiembre del año 2010 recibe por parte deContraloría General de la República el Oficio N° 54.977, el que incorpora el Capítulo Quinto sobre"Estados Financieros" en la Normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación, este oficioinformaba de la decisión del órgano contralor de implementar con carácter de obligatorio para lasinstituciones públicas afectas al mencionado sistema de contabilidad, la emisión de 5 EstadosFinancieros que debían cumplir con el proceso de armonización a las Normas Internacionales deContabilidad para el Sector Público dictadas por el IPSASB, y que se aplicarían considerando loshechos económicos generados durante la ejecución del ejercicio contable correspondiente al año 2011,es decir, desde Enero a Diciembre del citado año.Estos Estados Financieros son los siguientes: 1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General 2. Estado de Resultados 3. Estado de Situación Presupuestaria 4. Estado de Flujos de Efectivo 5. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto • Notas a los Estados Financieros Ahora bien la finalidad de los E.E.F.F. antes individualizados es la de suministrar información deuna determinada Institución Pública, acerca de su posición financiera por medio del Balance General oEstado de Situación Patrimonial, su desempeño lo da a conocer el Estado de Situación Presupuestaria,por su parte el Estado de Flujos de Efectivo nos muestra los cambios en la posición financiera y elEstado de Resultados proporciona datos acerca de la calidad de dicha gestión, con respecto al Estadode Cambios en el Patrimonio Neto tiene por finalidad reflejar las variaciones directas al patrimonio. 114
  • El generar estos E.E.F.F. armonizados a las NICSP tiene variados objetivo, entre los quecuentan el proporcionar a las instituciones estatales información útil para la toma de decisiones,contribuir a la transparencia mediante una mejora en la rendición de cuentas de los recursos asignados,aportar un incremento tanto a la calidad como al detalle de la información financiera presentada yfacilitar la comparabilidad de la información financiera de las instituciones. La complejidad de este proceso de transformación radica en que, nuestro sector público tienesu propia normativa jurídica, en ocasiones distinta de la jurisprudencia de las NICSP, y por lo tanto, sedeberá armonizar de manera gradual la forma de presentar la contabilidad, regida actualmente por elSistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN) contenido en el Oficio Nº 60.820 de 2005.Para esto la CGR ha estimado un plazo de 5 años, comenzando el año 2010 y culminando el 2014,para que, desde el 01 de Enero de 2015 se inicie la aplicación de la nueva normativa contablearmonizada con las NICSP. Como se puede apreciar, este proceso se encuentra aún a medio andar y faltan varios añospara que encuentre su terminación, pero en el camino recorrido a la fecha ya se han presentadoinconvenientes y desaciertos así como también resultados y metas consumadas, ahora bien, con elobjeto de dar cumplimiento al objetivo de la presente investigación es que se evaluará el proceso deimplementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, basado en entrevistas de campo ydocumentos afines que permitieron realizar el estudio de este caso en particular. En un comienzo en el GORE Bio Bío se tomo como un gran desafío la tarea de formular yarmonizar los E.E.F.F. a las NICSP, existía motivación por gran parte de los funcionarios encargados dellevar a cabo el proceso, aunque algunos presentaban ciertas resistencias a los cambios quepróximamente se debían llevar a cabo, aun así el sentimiento generalizado era a favor de la aplicaciónde la nueva normativa y aunque las instrucciones iniciales llegaron el 2010 tuvieron que esperar más deun año para que Contraloría volviese a entregar información respecto de cómo se implementaría laconvergencia de los Informes Financieros hacia NICSP, esta demora en la entrega de información queabordaría la forma en que se debían realizar las tareas encomendadas fue menguando en gran medidael ánimo inicial con que los profesionales del Departamento de Administración, Finanzas y Operacionesdel Gobierno Regional del Bio Bío habían comenzado el proceso; por otra parte, siempre se estuvo a la 115
  • espera de las capacitaciones que permitieran a los funcionarios tener una idea más acabada y uniformede cómo realizar las convergencia de los informes del ejercicio 2011, esto era de esperarse ya que cadavez que se introducían cambios en el SIGFE o en el SICOGEN era CGR quien se encargaba deentregar las herramientas necesarias mediante capacitaciones para lograr un buen entendimiento de losnuevos procesos que se implementaban, el problema fue que las ansiadas capacitaciones en materiade NICSP nunca llegaron, y el organismo contralor se limitó solo a entregar instructivos para laobtención de los E.E.F.F., el más claro ejemplo de esto es el Oficio Nº 63.652 emitido el mes deOctubre de 2011, y en donde se explicaba a los Servicios Públicos que para generar la armonización delos reportes solicitados a la normativa internacional, se debía hacer uso de un mecanismo del sistemaSIGFE – Agregación el que elaboraría la convergencia de forma automática. Ya en tierra derecha, cuando llegó el momento de obtener los Reportes especificados en elCapítulo Quinto los profesionales se encontraron con la tarea de elaborar las Notas Explicativas de losE.E.F.F., esto trajo como complicaciones la presencia de dualidades de opinión entre los funcionarios, ya la vez se vieron en la necesidad de generar trabajo en equipo, dejando sus labores cotidianas parapoder llegar a consensos con respecto a la interpretación que la institución le daría a cada reporte ypartida específica que se debía detallar; por otra parte, los E.E.F.F. fueron generados automáticamentepor el aplicativo de SIGFE – Agregación que proporcionó la DIPRES, haciendo mucho más expedita laconvergencia y sin la necesidad de agotar mayores recursos financieros, materiales y humanos. La elaboración de las Notas Explicativas además permitió que los Funcionarios vincularan susconocimientos con los instructivos generados por la CGR y la DIPRES, logrando de esta manera unamayor comprensión de los mismos en las materias que trataban, llegando de esta manera y finalmentea la obtención de los informes completos generados con armonización a las NICSP, siendo el últimopaso para cumplir con la obligación el remitirlos a CGR mediante el portal que habilitó su página web, loque se concreto con una semana de anterioridad a la fecha límite que se había estipulado; en esemomento la sensación que circulaba en el Departamento de Administración y Finanzas era desatisfacción por haber cumplido con este gran desafío, sin contar con información y capacitacionesadecuadas para llevar a cabo este procedimiento, sino que valiéndose de sus conocimientos y de lainformación recopilada por cada funcionario. 116
  • Sin lugar a dudas la entrega de los E.E.F.F. constituye gran paso en el proceso deconvergencia a las normas dictadas por el IPSASB, pero todo ciclo debe tener una retroalimentaciónpara nutrirse de información, y en el caso de este procedimiento hasta esta misma fecha no existerespuesta de Contraloría con respecto al envío de la información solicitada a las instituciones públicas,es decir, nadie en la institución sabe si los reportes enviados estaban bien o mal confeccionados o si lasNotas Explicativas se elaboraron como correspondían. Con respecto a las tareas que se deben realizar dentro de los próximos períodos y en relación ala homologación de nuestro Sistema de Contabilidad General de la Nación hacia las NICSP cabemencionar que se hace imprescindible realizar las correcciones a los saldos de las cuentas de activosen el GORE Bio Bio, con la finalidad de que sean representación fiel de la realidad institucional, y queno aparezcan cifras infladas por culpa de procedimientos administrativos que traban una actualizaciónde la información para que esta sea verídica; en esta misma línea se hace menester que la CGR puedaavanzar en la elaboración de la normativa contable chilena según el estándar internacional, así comotambién pueda proceder a la creación del manual de procedimientos y el plan de cuentas armonizadosambos a NICSP, para que luego de esto pueda realizar las capacitaciones a los funcionariosencargados de la contabilidad de cada organismo público que deben informar sus E.E.F.F. convergidosa NICSP. Para desarrollar con éxito esta convergencia hacia las normas NICSP hay elementosesenciales, se necesita contar con el compromiso y la voluntad de las autoridades primeramente,puesto que no sólo es un proyecto técnico, sino que también hay implicancias para el gobierno en suconjunto. Además como se mencionó con anterioridad las capacitaciones a los funcionarios sonimprescindibles para lograr aplicar las normas de la manera correspondiente enfatizando el desarrollodel trabajo propiamente tal; otra de las próximas y arduas labores que tendrán los organismos públicosserá el riguroso registro de los innumerables bienes con que cuentan cada uno, ya que se deberánregistrar todos los bienes públicos existentes para posteriormente efectuar un proceso de valorización.En esta etapa habrá dos opciones; una que se refiere a la asignación de un valor justo y la otra es laasignación del valor costo de los bienes, que es el más usado por los gobiernos porque para muchosbienes no hay un mercado activo. No obstante, los estados también cuentan con bienes financieros quese transan en un mercado y se les asigna un valor justo. 117
  • Entre las ventajas de la convergencia a las normas NICSP está la transparencia. Este aspectoes de gran relevancia, pues si se observa la grave crisis financiera de Grecia, por ejemplo, ella seexplica precisamente por falta de transparencia y confianza, y sus implicancias negativas en losmercados, lo que queda en evidencia, pues la comparabilidad es necesaria para dichos mercados ytambién para los ciudadanos. Los gobiernos toman decisiones y para ello es fundamental contar coninformación completa y justa. Sin ella, los gobernantes no pueden optar por las mejores decisiones. 118
  • Bibliografía IFAC: Descripción de Misión y Visión en “About IFAC”, disponible en http://www.ifac.org/about- ifac/organization-overview fecha de revisión (19/05/2012). 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007) Manual disponible en www.ifac.org Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional (2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008. 2009, Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena, Legis Chile S.A. Artículo editorial, Revista de Contabilidad y Auditoría, Número 228, marzo 2011, Editorial Legal Publishing, Santiago. Fecha de revisión (21/05/2012). Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. Fecha de revisión (21/05/2012). Contraloría General de la República, División de contabilidad, Subdivisión de normas y procedimientos (2009) Estados Financieros, Convergencia con normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Estudio preliminar. Fecha de revisión (10/04/2012). 2009, Araya F., Ignacio, IFRS-NIIF: Casos de Aplicación Práctica, Santiago, Thomson Reuters, Puntolex NICSP 24, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/nicsp-24- presentacion-de.pdf; fecha de revisión (21/05/2012). 119
  • NICSP 25, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22371; fecha de revisión (21/05/2012).NICSP 26, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22374; fecha de revisión (21/05/2012).NICSP 27, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22378; fecha de revisión (21/05/2012).NICSP 28, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22382; fecha de revisión (21/05/2012).NICSP 29 disp. en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_B5_IPSAS_29.pdf;fecha de revisión (22/05/2012).NICSP 30, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22388; fecha de revisión (22/05/2012).NICSP 31, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22392; fecha de revisión (22/05/2012).Contraloría General de la República, Oficio N° 60.820/05, Normativa del Sistema deContabilidad General de la Nación; Edición Abril (2009). Fecha de revisión (28/05/2012)Ministerio de Hacienda, Decreto N° 854/04, Mat: Determina Clasificaciones Presupuestarias.Fecha de revisión (29/05/2012).Definición, creación y composición del Gobierno Regional del Bio Bío, material disponible en:http://www.gorebiobio.cl/index.php?menu=1&item=estructura&subitem=definicion, Fecha deRevisión (29/05/2012)División de Análisis Contable, Contraloría General de la República; Circular N° 63.652 del07/10/2011; Mat: Imparte Instrucciones a las Entidades Públicas sobre la Aplicación de los“Estados Financieros” definidos en el Oficio – Circular N° 54.977/10; Fecha de Revisión(31/05/2012) 120
  • Dirección de Presupuestos, Ministerio de Hacienda; Guía de Operación FuncionalidadReportabilidad Capítulo Quinto Estado Financieros; Fecha de Revisión (31/05/2012)División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1, 2012,Disponible en www.contraloría.cl 121
  • AnexosAnexo N° 1: Calendario de adopción de las normas IFRS. 122
  • Anexo N° 2: Organigrama del GORE Bio Bío y división de Administración y Finanzas 123
  • Anexo N° 3: Listado de servicios con E.E.F.F. subidos al portal el 30 de Abril 2012 124
  • 125
  • 126
  • Anexo N° 4: Entrevista a don Samuel Domínguez López Entrevista N° 1Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el entrevistado puede responder según su experiencia en lasmaterias planteadas y en función del tema a investigar.1.- Identificación del Entrevistado:Nombre y Apellidos: Samuel Domínguez LópezCargo: Coordinador de la División de Análisis y Control de Gestión (Ex Profesional del Dpto. deFinanzas)Institución: Gobierno Regional del Bio BíoFecha y Hora: 26 de Noviembre de 2012, a las 15:15 Hrs.Ubicación: Edificio del Gobierno Regional del Bio Bío, Concepción.2.- ¿Como nace la tarea de implementar el proceso de convergencia de los Estados Financieros hacialas NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío? Respuesta: En el 2010 salió el Capítulo Quinto, como cualquier documentación que emiteContraloría y se difundió a todos los servicios públicos, nosotros la revisamos y no la comprendimos, ola comprendimos como la queríamos comprender, luego salió que se debía implementar este año y apartir de “tal fecha” había que presentar los Estados Financieros. ¡Con que fecha salió el CapítuloQuinto? Este capítulo salió en Diciembre del 2010 puede ser, no sé si fue en diciembre pero salió en el2010, entonces la información del 2011 era la que se tenía que mandar pero se mandaba el 2012, igualllegó con harto tiempo, pero sin capacitación previa, el 2011 nadie de contraloría hablo sobre ningúncurso ni capacitaciones en NICSP ni nada, entonces ahí como trabajábamos en finanzas teníamosdudas preguntábamos si Contraloría iba a hacer curso o no iba a hacer cursos, de hecho todavía nohacen curso sobre las NICSP, preguntamos a Contraloría preguntamos en el SIGFE, a otros colegas yContraloría dijo que no iban a hacer cursos.3.- ¿Existían dudas con respecto a la forma de implementación de esta nueva normativa contable? Respuesta: Lo que te decía yo, primero era saber cómo era la forma en la que se iban apresentar, pero después llego el oficio que iban a salir automáticos por medio del SIGFE por unaplicativo que iban a hacer, entonces en ese sentido no había problema, pero si en las notasexplicativas, había mucha discrepancia con los mismos datos, porque uno podía opinar una cosa y otrootra, entonces en ese sentido hubo mayores complicaciones, ¿Se vieron en la obligación de trabajaren conjunto para determinar las notas explicativas? Claro, nosotros lo que hicimos fue juntarnos enel departamento de finanzas dos días encerrados con los datos de los Estados Financieros, de losinformes, y explicar en base en lo que aparecía en el informe, y nos juntamos, discutimos y despuésnos pusimos de acuerdo y se pudo avanzar un poco, se envió a Contraloría y hasta la fecha no nos handado respuesta entonces, se entiende que estaban bien o daba lo mismo las notas explicativas, porque 127
  • igual decía que se iban recepcionar; Igual una vez que fuimos a Santiago hablamos un poco el tema,que este tema está en construcción, entonces el 2014 se va a empezar a implementar en los serviciospúblicos y después el 2018 o 2019 recién va a empezar para los municipios, entonces lo que hicimosahora fue como un insumo recién ara empezar a normalizar cada una de las cosas. Es solamente parahomologar la información y después se va a empezar a hacer obligatorio.4.- Según su experiencia en el tema, ¿Cuáles fueron los obstáculos que se fueron presentando en elproceso de armonización a NICSP? Respuesta: El primer obstáculo fue la información, porque salió eso el 2010 y decía que setenía que homologar a las Normas Internacionales de Contabilidad pero no se decía que tipo deformato, no se tenían mayores antecedentes, entonces cuando recién empezamos a ver el temanosotros el 2011, cuando lo revisamos lo volvimos a leer, nosotros dijimos, ya pero podemos hacerlode distintas formas, extraer los datos del sistema de información que tenemos y transformarlas, o van aser los de Contraloría, o quien iba a ser, y también como no había información entonces también sedejo de lado, pero después cuando llego que se iba a hacer a través de un aplicativo del SIGFE ya porlo menos se normalizó todo y ahí fue el tema de las notas explicativas principalmente, que íbamos aponer en cada una de las notas, que íbamos a entender por A, B C, que iban a ser los Activos que ibana ser los Pasivos, en definitiva porque era ese monto y porque no otro, ¿Tuvo el principio deldevengado incidencia como obstáculo? Como el SIGFE ve el tema del devengado la convergenciafue automática entonces no hubo mayor incidencia, eso fue automático, tu revisas los balances delGobierno Regional y lo que hicimos fue tomar el Balance del año 2010 2011 y comparar si los datosestaban correctos, si igual el sistema lo hace automático pero igual hicimos ese análisis, porque sepodía caer el sistema que se yo y se hizo ese análisis y estaba bien.5.- En qué momento se realizaron las capacitaciones a los funcionarios encargados de llevar a cabo elproceso, ¿fueron estas oportunas? ¿Cree usted que entregaron todas las herramientas necesarias? Respuesta: Para la presentación de las primeras Normas, o sea de los primeros EstadosFinancieros que fueron los del 2011 que se presentaron a principios del 2012 cierto, no se hizo ningunacapacitación, ahí debería haber hecho contraloría una capacitación general, para las notas explicativasy Contraloría no hizo nada, nosotros como servicio lo que hicimos fue juntar lo que cada uno habíarecolectado por cada uno de sus conocimientos, compartimos esa información y la trabajamos al interiorpara presentar estos Estados Financieros, después con posterioridad a eso, el Gobierno Regionalfinanció un curso de Normas Internacionales de Contabilidad, se lo pagó a la Universidad del Bio Biopero como es un curso teórico, y teórico práctico, no fue lo que nosotros necesitábamos, fue denociones generales de las Normas Internacionales, la mayor cantidad de normas, vimos 28 y de esas28 fueron como 8 las que vimos a profundidad, y tampoco, tratamos de darle el sentido de alcance acáen el Gobierno Regional y en la contabilidad pública chilena pero como no está normado, Contraloría noha normado que se entiende por cada una de las cosas que se entiende por Activo, Pasivo, que seentiende por todo, como no está normado lo que se vio fueron nociones generales del nivelinternacional, que había en la norma de por ejemplo, propiedad plata y equipo, pero que entendíamos 128
  • nosotros, y como Contraloría todavía no define que se entiende, no podemos sacar conclusionesapresuradas, entonces fue como una visión general.6.- Podría definir cuáles han sido los principales logros alcanzados por el Gobierno Regional en laconvergencia de sus Informes Financieros hacia las NICSP. Respuesta: Etapa superada fue obviamente cuando se envío y de hecho fuimos como el 3erservicio público que lo enviaba, nos mandaron un oficio que no lo habíamos respondido, y nosotros yalo habíamos subido a la plataforma entonces, lo enviamos de hecho antes de la fecha, antes del plazodefinitivo. Se vio el trabajo en equipo que se desarrolló dentro del departamento, entonces igual nossentamos 2 mañanas pero a full, y definimos estos son los estados financieros, este es el resultado denuestro balance de comprobación y saldo que hacemos siempre, ahora hay que analizar porque estánestos datos, estos datos y estos datos, y de ahí dieron hartas ideas, de ahí hay que ir echando cuerpode todas las ideas y no, salieron rápido ¿De todos los Estados Financieros cual fue el máscomplicado de analizar? El Estado de Flujos de Efectivo nos costó, uno decía una cosa, el otro decíaotra cosa, fue el que más nos complicó, nosotros nos dimos cuenta de varios errores que tenía nuestracontabilidad, pero así iba así que teníamos que explicar lo que había, o sea ahora ya lo solucionamos oeste año esperamos solucionarlo pero fue el más complicado.7.- ¿Cuáles son las tareas pendientes para el Gobierno Regional del Bio Bío en este proceso deimplementación de las NICSP? Respuesta: Cuando tomamos el tema nosotros siempre y en realidad por el tema de laurgencia, siempre estamos mandando mensualmente la ejecución presupuestaria y después el BalanceGeneral, pero no nos juntamos a revisar o a analizar los balances, como departamento no nos juntamosa revisar cada una de las partidas, entonces cuando revisamos ahora para esa reunión, nos juntamos yrevisamos todos los Estados Financieros, nos dimos cuenta que estaban mal imputados o malcontabilizados o habían cosas que estaban contabilizados como un activo pero en definitiva ya teníanque haber pasado a gastos porque son cosas que le habíamos comprado a una municipalidad y todavíaestaban como activos y eso tenía que irse, y eso se ha empezado a normalizar ahí, eso principalmente,bueno ahí revisamos todas las partidas y dijimos, bueno esto lo vamos a solucionar en este tiempo,principalmente fue con el tema de activos porque en el Gobierno nosotros tenemos artos activos y esono es efectivo, porque nosotros le compramos muchos camiones, buses, ambulancias a todos losservicios de la región, entonces vienen imputados como activos y nosotros debemos contabilizarloscomo tal, pero hay una etapa posterior que es el traspaso de esos bienes, y que no depende decontabilidad, pero nosotros igual tenemos que dar las alarmas para que los otros departamentostransfieran las platas, o sea hagan el traspaso de los bienes y nosotros los rebajemos de contabilidad,entonces nos dimos cuenta de eso, nos dimos cuenta de otros dineros que estaban mal contabilizadosen otras cuentas, cosas que no estaban contabilizadas y ahora se tendrán que contabilizar, y así, nosdimos cuenta de cómo 5 o 6 cuestiones que las revisamos y esperamos que ahora al menos para estapróxima presentación de los Estados Financieros queden cerrados. 129
  • Al hacer el análisis de los Estados Financieros homologados a NICSP ¿Son estos másentendibles? Si, son mas entendibles para alguien que no es de contabilidad, por lo menos, porejemplo adquisición de activos no financieros, y acá no, te da un resumen, mira esto, esto y esto es, yes mucho mas entendible al menos, es mas simplificado, con respecto a la calidad, depende de lapersona y el uso que se le va a dar a los Estados Financieros, por ejemplo si lo ve una persona comúny corriente que tiene tal vez nociones de contabilidad la convergencia le va a servir mucho más porqueva a tener un resumen de capital, activo, pasivo, etc. Pero como lo tenemos nosotros todo desagregadopierde ese análisis de globalidad, con respecto a la transparencia yo creo que ayuda en el sentido deque permite que los ciudadanos, porque esto se va a tener que empezar a publicar en la página web untiempo después, entiéndanlo que ingresa lo que sale en términos generales, porque si lo revisas porcada una de las cuentas como aparece en el balance general te mareas y te pierdes, al menos en esesentido sirve.8.- ¿En términos generales, como ha sido la experiencia en el Gobierno Regional del Bio Bío en esteproceso de implementación de la nueva normativa contable? Respuesta: Fue como una obligación mas de Contraloría así como otra demanda más queviene del exterior y que tenemos que responder en un plazo tal dado, por ejemplo nos dieron, no meacuerdo la fecha en este minuto, mandaron la solicitud al departamento, en el departamento revisamosel tema y ahí nos confundimos un poco pero después se vio que el SIGFE iba a hacer la convergenciaautomática, entonces ahí ya nos quitó mucho trabajo porque se suponía que lo que nosotros lo íbamosa hacer, y ahí si que teníamos trabajo porque teníamos que actualizar lo del año anterior a este año,juntar las cuentas, claro cuando recién llego la instrucción, tiene que hacer esto al 31 de Diciembre ycon un mes y medio de desfase, no, había que dedicarse absolutamente a eso porque se tiene queactualizar del año 2010 para el 2011, que tiene que converger las cuentas de nosotros a las cuentasque nos proponen, y todo ese trabajo requiere tiempo, que es valioso y no tenemos y fue complicado,pero después como 15 días después llegó el instructivo que el SIGFE iba a hacer la convergencia,entonces que teníamos que esperar eso y después las notas explicativas que en definitiva íbamos atener que hacer nosotros y ahí como que nos relajamos, y después cuando se hizo la convergencia yomande la convergencia a todo el departamento y después lo revisamos y eso fue para hacer las notasexplicativas que para eso nos juntamos 2 veces y después nos juntamos una vez ya para los toquesfinales, pero ahí ya fue menos, ¿Crees que la centralización de este proceso de convergencia seaun problema más? Si tienes un sistema de información financiera contable, que ya tiene años, tienehistoria no puedes involucrar a todas las Contralorías Regionales que se metan en el tema, si es sacaresa información y convertirla en otra, si al final fueron informáticos los que trabajaron en ella, convertirtodo lo que está en la cuenta 115 a la 116 tiene que pasar a “tal” cuenta, y eso en definitiva lo hizo uninformático, o un equipo de informáticos, pero acá se iban a perder, en definitiva iba a ser peor, iban atener una versión unos, una versión otros y al final ayuda que esté centralizado. 130
  • Anexo N° 5: Entrevista Sra. Evelyn Cid Garrido Entrevista N° 2Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el entrevistado puede responder según su experiencia en lasmaterias planteadas y en función del tema a investigar.1.- Identificación del Entrevistado:Nombre y Apellidos: Evelyn Cid GarridoCargo: Profesional del Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones.Institución: Gobierno Regional del Bio Bío.Fecha y Hora: 11 de Diciembre de 2012, a las 15:14 Hrs.Ubicación: Edificio del Gobierno Regional del Bio Bío.2.- ¿Existió en el departamento de Administración Finanzas y Operaciones resistencia a los cambiosque se debían implementar, con respecto al proceso de armonización a NICSP? Respuesta: No, porque la Contraloría nos da las instrucciones y nosotros tenemos que actuar,es nuestro ente normativo y controlador, si ellos nos piden esta información nosotros tenemos quehacerlo nomas y tenemos que cumplir de la mejor forma, es como una obligación. ¿El aumento decarga laboral y la no compensación económica por esto, trajo descontento? No, porque nuestrodepartamento es comprometido en estos temas, lo que nosotros hicimos fue.... bueno nuestrodepartamento es diverso, trabajamos personas jóvenes, mayores entonces fuimos investigando, comoyo ya tena conocimientos y ya había hecho Estados Financieros en el sector privado surgía la duda decómo se podía implementar en el Sector Público, como parearlo, de qué forma, en la época que lohicimos con Samuel empezamos a investigar, queríamos ver quien nos podía capacitar, comoimplementarlo, y la Contraloría no daba mayores indicaciones, hasta que nos invitaron a un seminarioen la Universidad de Chile, a un encuentro donde se expuso la propuesta, y las instituciones queparticiparon en este proceso fueron los organismos capacitadores acreditados, quienes tienen lasherramientas, y cuando nosotros fuimos, sabíamos que iba a estar la Contraloría ahí, estuvo el contralordon Ramiro Mendoza....entonces nosotros pensamos que él nos iba algo, pero él dijo, no, yo vengo acáigual que ustedes a aprender, ustedes deben homologar de acuerdo al sector privado y lo que resultede aquí a allá se verá en el 2014 porque a esa fecha, yo me voy. ¿Cómo les fue en el curso quetomaron en la Universidad del Bio Bío? el curso fue de NICSP, pero fue muy teórico, dieron aconocer las NIC convertidas al Sector Público, pero muchas de estas NICSP no tienen mucho que vercon la realidad de nosotros porque no tenemos que hacer tantas operaciones de ese tipo, nosotroshacemos más servicios que ..... nosotros conocimos las NICSP a grandes rasgos pero traspasar todosesos conocimientos a la práctica no tenía camino todavía, nos enseñaron el marco teórico funcional delas NICSP pero ya en la parte operacional todavía no los hemos implementado tampoco. 131
  • 3.-¿Cuáles fueron los principales obstáculos que se fueron presentando en este proceso? Respuesta: Poca información, cada organismo y entre las instituciones afines como losGobiernos Regionales, fuimos compartiendo pero nadie tenía y nadie tiene aun la certeza de quien lohizo bien porque como no hemos tenido respuesta no sabemos quién los presento de mejor forma, si vaa haber un formato estándar, cual es la forma de las glosas, cuando nosotros preparamos otro tipo deEstados Financieros vienen instrucciones, vienen glosas, vienen explicaciones y en este tema no haynada, no hay una política definida de cómo se va a implementar.4.- ¿Cuál es el procedimiento para generar los E.E.F.F. armonizados a NICSP? Respuesta: Lo que nosotros trabajamos mensualmente es lo que genera los informes, aquí estáel Balance General, están los Flujos de Efectivo, está el de Ejecución Presupuestaria, cuando nosotrosgeneramos el cierre de mes estos informes los genera automáticos el SIGFE, de acuerdo a lainformación que nosotros le proporcionamos, cuando a nosotros nos tocó convertir estos en el SIGFE -Agregación, para generar estos E.E.F.F. la información ya estaba y se copió de estos mismos informesque ya estaban cerrados y que no fueron alterados, lo que hizo el SIGFE - Agregación fue agrupar lascuentas para hacer el informe convergido a NICSP. esto en algunos informes con la comparación 2010- 2011. ¿Cuál es el rol de los activos? cuando nosotros generamos estos informes teníamos muchosactivos fijos, activos que no son de nuestra propiedad y que hay que transferirlos a otras instituciones,es decir, que el GORE Bio Bío le compra activos a otras instituciones, hospitales, vehículos carros debomba, etc. y nos pasaba que administrativamente todavía seguían en nuestra contabilidad siendo queya deberían haber sido traspasados y ya haber ingresado a la contabilidad de cada institución. Esto nosgeneraba a nosotros un exceso de activos pero que en la realidad no era así, entonces los E.E.F.F. noeran representación fiel de la realidad. ¿Las rendiciones que no han llegado también inflan losactivos, por su carácter de cuentas por cobrar? Eso está más controlado, por parte de contraloría,anualmente nosotros debemos enviar informes a las contralorías regionales, al consejo de auditoría,entonces no podemos mantener tanto saldo de instituciones que no nos hayan rendido, estamoscontrolados en ese sentido, no se acumula tanto, anualmente y mensualmente la CGR nos estáauditando esos saldos.5.-. ¿Cuántos y cuáles eran los Informes que entregaba el GORE con anterioridad a los E.E.F.F.homologados a NICSP a Contraloría? Respuesta: Son 2, el Balance General y el Estado de Ejecución Presupuestaria, pero estostodavía se mandan de forma mensual, no es que después de los E.E.F.F. homologados a las NICSP yano se manden mas, esto no se ha reemplazado ni ha cambiado6.- ¿Cuál era la fecha que estableció Contraloría General de la República para la entrega de losE.E.F.F. armonizados a NICSP? Respuesta: El 30 de Abril del 2012. 132
  • 7.- ¿Cuales fueron a su juicio los logros alcanzados por el GORE Bio Bío en materia de armonización aNICSP? Respuesta: Yo creo que pocos, no he visto muchos logros, porque las NICSP explican formasde actuar sobre algunos hechos, son como guías de trabajo, entonces si nosotros nos abocamos a lasNICSP yo creo que de todas que estudiamos, una o 2 son las que aplicaremos, la de los activos fijos, laNICSP de Presentación de los Estados Financieros, la N° 1, pero logros no se puede hablar porquenadie nos ha dado respuesta de lo que hicimos. Como los otros Estados Financieros nosotrosmensualmente los enviamos, a nosotros nos entregan reportes a fin de año, son metas de gestión queson medibles, eso para mí son logros, porque si no cumplimos tenemos baja calificación en nuestrosPMG, nos afecta, pero de esto no hemos tenido respuesta, entonces yo te podría decir que él no envíola no presentación no nos ha afectado mayormente porque no hemos tenido que cambiar drásticamentealgo y tampoco hemos tenido resultados, y es más, todavía no nos han dado instrucciones de si el otroaño vamos a seguir con esto, o solo quizás fue alguien que dijo "este año, vamos a poner NICSP y listo"y al otro año se les olvido, porque a veces pasa que depende del que este en el mando para tomar estetipo de decisiones, no sabemos si se va a seguir aplicando ¿El centralismo de la información porparte de Contraloría y la DIPRES, les ha jugado en contra? si, nosotros para poder reciéninteriorizarnos en el tema de las NICSP y de quien podría capacitarnos tuvimos que ir a Santiago,nosotros sabíamos que teníamos que presentar estos E.E.F.F. y si no hubiésemos empezado a buscar,no habríamos sabido que existían estas instancias, encontramos un contacto de la "Price Whaterhouse"a la que habíamos solicitado que ellos nos capacitaran, entonces ellos nos dijeron que había esteseminario en la Universidad de Chile, sino no hubiésemos tenido idea, y muchos gobiernos regionalesno tuvieron idea de eso, y no hay ninguno que se haya capacitado, y presentaron sus E.E.F.F. por susconocimientos particulares de personas que han trabajado en el Sector Privado, y con laretroalimentación que le prestamos nosotros.8.- ¿Cuales son los próximos desafíos que enfrentará el GORE Bio Bío en el proceso de armonización aNICSP? Respuesta: Todo está como en el aire, pero como desafíos está el análisis de los actualesE.E.F.F., es decir, la revisión de lo que se presento, además el análisis de los activos, lo quehablábamos antes, de las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, estos son los principales erroresque se detectaban, otro desafío que viene es hacer los E.E.F.F. convergidos a NICSP con el SICOGENya actualizado a las NICSP también, ya que las actuales políticas que rigen el sistema de contabilidadgeneral de la nación son propias de nuestro país, entonces así se harían E.E.F.F. convergidoscompletamente a NICSP. 133
  • Anexo N° 6: Entrevista Sra. Sandra Catalán Pérez Entrevista N° 3Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el entrevistado puede responder según su experiencia en lasmaterias planteadas y en función del tema a investigar.1.- Identificación del Entrevistado:Nombre y Apellidos: Sandra Catalán PérezCargo: Jefe Departamento de Administración, Finanzas y Operaciones, subrogante del departamentode R.R.H.H., y subrogante de la División de Administración y Finanzas.Institución: Gobierno Regional del Bio BíoFecha y Hora: 12 de Diciembre de 2012, a las 11:23 Hrs.Ubicación: Edificio Gobierno Regional del Bio Bío2.- ¿Como reaccionaron los funcionarios del Dpto. de Administración, Finanzas y Operaciones cuandosupieron de la adaptación de los Estados Financieros a las NICSP? Respuesta: Yo en un principio los note muy entusiasmados, preocupados de que nos teníamosque capacitar y fue por ellos que licitamos la capacitación, pero termino la capacitación y hasta ahí llegotodo, o sea nadie más ha vuelto a hablar del tema, fue una desilusión.3.- Como Jefa de Dpto. ¿Cuáles fueron los principales obstáculos que observó en este proceso? Respuesta: Los obstáculos más grandes, o más al detalle los deben haber visto losfuncionarios, porque ellos los vieron, pero más que nada fue la falta de información, al momento dehacer las notas explicativas diferencias de opinión entre los funcionarios, pero que al final de cuentasllegaron a acuerdo, nos tuvimos que reunir para ver que se iba a hacer, quien se iba a hacer cargo detal cosa quien iba a liderar esto, de hecho lo lidero Evelyn, con Samuel, ¿Usted era el usuarioaprobador en la plataforma que habilitó DIPRES para hacer la convergencia? Sí, yo era la usuario,pero en la práctica no lo vi nunca, los chiquillos tenían todas las claves así que ellos se encargaron detodo.4.- Existió información adecuada acerca del método que se utilizaría para lograr la convergencia de losEstados Financieros a NICSP por parte de Contraloría. Respuesta: No yo creo que tan oportuna no fue, fue todo como de un día para otro, si biennosotros cumplimos con los plazos yo creo que esto podría haber sido mejor con capacitaciones, y esacapacitación no hubo, lo que hubo fueron instrucciones, así como se dictaban cursos de contabilidadgubernamental no hubo, y a lo mejor eso fue uno de los problemas que provocaba diferencia en los 134
  • funcionarios porque el que investigó un poco más claro va más adelantado que el resto pero que todoshubiéramos recibido una capacitación parejo, no.5.- En la actualidad, ¿Cree usted que ha avanzado el conocimiento técnico por parte de los funcionariosdel Dpto. de Administración, Finanzas y Operaciones en materia de NICSP? Respuesta: No, solo en esa capacitación teórica que tuvimos, nada más, en la Universidad delBio Bio que no era claro, que todo estaba sujeto a lo que Contraloría dijera, entonces con queapreciación nos quedamos, con que podría o no podría ser.6.- El envío de los Estados Financieros correspondientes al período 2011 y adecuados a NICSP ¿Quécomplicaciones presentó en su formulación? ¿Qué aportes entregó el análisis de los mismos? Respuesta: No hubo reuniones posteriores a eso, no hubo análisis, en ese momento seconverso y se dijo, cuando nos reunimos para ver las notas explicativas, y si se acordó que durante estetranscurso de tiempo, no sé cuándo será definitivamente que tengamos que implementar, teníamos queir haciendo limpieza de cuentas y haciendo los análisis eso sí, ¿Fue el reconocimiento de activos unacomplicación más? Sí, estamos trabajando en eso, es la transferencia de bienes, que nosotrosadquirimos para los otros servicios, y que están a nombre del Gobierno Regional, es eso, efectuar lastransferencias, entonces en el GORE hay activos que están en la contabilidad y que no pertenecen,entonces la presentación de los activos no refleja la realidad del Gobierno Regional ¿Esto seregularizó en el período 2011, o se está regularizando para el período 2012? Se está regularizandopara el período 2012, pero no va a quedar todo saneado, porque como Finanzas no depende todo denosotros, porque también dependemos del departamento jurídico, nosotros damos las alarmas yentregamos la información a jurídica para que haga los traspasos, lo que demora, los vehículos salenrápido, pero con las cosas más chicas por ejemplo instrumentaría, o equipamiento de un colegio,demora. ¿debería registrarse inmediatamente el traspaso al momento de hacer este tipo deinversión? Sí, eso lo hemos conversado con Jurídica de hecho tenemos que hacer un manual deprocedimientos para ver cómo vamos a funcionar de aquí en adelante, la idea era terminarlo este año yque sea automático, y que lo diga el convenio, ¿Contraloría debería normar este tema? Sepronuncian en el sentido que lo observan, pero de ahí a formular un procedimiento no, a lo más que enla contabilidad dice cuales son los asientos contables que tenemos que hacer para efectuar latransferencia, somos nosotros quienes debemos elaborar un manual de procedimiento de cómo vamosa funcionar internamente.7.- ¿Siente que tiene funcionarios preparados para la confección y el envío de los Estados Financieroscorrespondientes al período 2012? Respuesta: Si, o sea no preparados al cien por ciento, pero al menos tienen el conocimiento, túme dices preparado, tienen conocimientos pero necesitan una capacitación que sea dictada por partede Contraloría pero sí creo que son capaces de hacerlo. 135
  • 8.- ¿Cuales son los próximos desafíos que enfrentará el GORE Bio Bío en el proceso de armonización aNICSP? Respuesta: Regularización de los Activos, lo otro es saldar cuentas, tenemos muchas cuentasde anticipo, tenemos cuentas que vienen de miles años de atrás, lo que pasa es que además tenemospor ejemplo edificaciones, como el nuestro y lo que pasa es que el Gobierno Regional no tiene edificios,entonces que pensamos nosotros que el GORE debe administrar entre comillas, lo inmuebles fiscalesque son del FNDR, pero esa administración es mínima, porque a los mas llega una solicitud alintendente que quieren una casa X y está desocupada entonces nosotros ni siquiera cobramos losarriendos, porque eso depende de Bienes Nacionales, entonces hay un cruce de información, que es loque yo creo que cuando se creó el GORE estas viviendas fueron contabilizadas como parte delGobierno Regional y que posiblemente también estén contabilizadas en Bienes Nacionales, pero paranosotros no debiesen aparecer, el problema está en cómo las sacamos, estos antecedentes se loshicimos llegar a jurídica para que nos dijera que si de todos esos bienes, los que pudimos lograrrecopilar, si hay algo que realmente se a del Gobierno Regional, y todavía no podemos hacer nada,solicitamos instrucciones a la SUBDERE, porque con SIGFE no conseguimos nada, que podríamoshacer para regularizar esto porque eso también nos está inflando, entonces todavía no tenemosrespuesta y nos dicen que todos los Gobiernos Regionales están en la misma situación, entoncesestamos esperando a ver como se puede solucionar ¿Esto ustedes lo solucionaron con los E.E.F.F.de ahora? antes, pero se agudizo con el tema de la convergencia a NICSP de los E.E.F.F. Con relación a cuentas por cobrar también tenemos algunos problemas, pero no son tanantiguos y que estamos también a espera de pronunciamiento del Departamento Jurídico, porque hayalgunas cosas que vamos a tener que enviar al Consejo de Defensa del Estado, a cobranza judicial.¿Cómo ha visto el proceso de implementación de las NICSP? Nada concreto. 136
  • Anexo N° 7: Cuestionario Sra. Yolanda Bascuñán Arteaga Cuestionario N° 1Tipo Cuestionario: Preguntas Abiertas, el encuestado puede responder según su experiencia en lasmaterias planteadas y en función del tema a investigar.1.- Identificación del Encuestado:Nombre y Apellidos: Yolanda del Carmen Bascuñán ArteagaCargo: Jefa Área Normas – División de Análisis ContableInstitución: Contraloría General de la RepúblicaFecha y Hora: 29 de noviembre 2012Ubicación: Santiago2.- ¿Cual es la fecha en la que usted ingresó a Contraloría y como se fue relacionando con el procesode convergencia a NICSP? Respuesta: Mi ingreso a Contraloría General fue el año 1986, desde esa fecha trabajo en laDivisión de Análisis Contable, la cual tiene como función normar la Contabilidad Pública que se rige porel Sistema de Contabilidad General de la Nación. En especial, a partir del año 2011 estoy a cargo delÁrea que lidera el proceso de convergencia de la normativa contable pública a las NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público.3.- ¿Cuales son los beneficios que entrega para el área contable de nuestro país la implementación delas NICSP? Respuesta: En nuestro país las NICSP constituyen una oportunidad para avanzar en materia detransparencia, rendición de cuenta y completitud de la información financiera, patrimonial ypresupuestaria. Por otra parte, este proceso de convergencia es una oportunidad para revisar nuestrosprocesos, analizar la información contable para ver en qué medida se cumple con los atributos deconfiabilidad, integridad, imagen fiel, entre otros, con el propósito de efectuar los ajustes que serequieran previo a la implementación de las normas.4.- ¿Existe relación entre las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera, o IFRS por sussiglas en ingles) del sector privado y las NICSP? Respuesta: Efectivamente, las normas NICSP son coincidentes casi en un 80% con las normasIFRS, las diferencias se relaciona con hechos económicos o información que se origina solo en elSector Público, como la NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación, referida aImpuestos y Transferencias o información, NICSP 22 Información Financiera del Gobierno General yNICSP 24 Información de Presupuestos. 137
  • 5.- Con respecto al plan desarrollado por Contraloría General de la República en relación a laadaptación de las NICSP ¿Cuando comenzó el proceso de convergencia? y ¿Cuál es el plazoestablecido para que las instituciones públicas funcionen con la nueva normativa? Respuesta: El proceso de convergencia se inicia con la dictación del oficio C.G.R. 54.977, de2010, sobre Preparación y Presentación de Estados Financieros, dado que a esa fecha, no existía elrequerimiento a las entidades de la cobertura de la contabilidad general de la Nación de emitir talesestados, sólo existía una norma general de Información financiera que señalaba los estados financierosbásicos. Estos Estados Financieros se hicieron exigibles el año 2012, respecto del período 2011, parael Sector Público, dejando fuera a las municipalidades, Universidades y Tribunales Especiales, por esteperíodo. De acuerdo al plan de convergencia la normativa armonizada entrará en vigencia el año 2015,para las entidades del Gobierno Central, entiéndase entidades que están contenidas en la Ley dePresupuestos.6.- De acuerdo a su experiencia en el tema, ¿cuáles fueron los principales obstáculos que se fueronpresentando en el proceso de armonización hacia las NICSP? Respuesta: Los principales obstáculos que hasta la fecha han surgido tienen que ver con lacapacitación, los recursos y el diagnostico inicial de los servicios en cuanto al reconocimiento de losactivos en la contabilidad. Otro aspecto importante a considerar es la diversidad de actividades quedesarrollan los servicios y como lograr establecer una normativa común que permita reflejar en mejorforma cada “negocio”.7.- Este 2012 fue el primer año en que las instituciones públicas enviaron sus Estados Financieros bajola normativa de las NICSP, ¿Cómo se desarrolló el proceso? y ¿Cuáles fueron los mayoresinconvenientes? Respuesta: En la actualidad han enviado información el 98% de los servicios públicos, elproceso presentó dificultades principalmente en la interpretación de los instructivos generados porContraloría y Dirección de Presupuestos, por parte de los servicios. De todas formas este primer envíode Estados Financieros permitirá ir generando para el período siguiente mejoras importantes a lainformación financiera. Para nosotros este proceso es de mejora continua hasta el período 2015, en quese emitirá por primera vez bajo normas NICSP, ya que en estos periodos 2011-2014, los estadospresentan un estructura bajo NICSP, pero la normativa de registro de las operaciones está sustentadaen el oficio circular N° 60.820, de 2005.8.- ¿Cuál ha sido la importancia de las entidades piloto, como contraparte de Contraloría para el análisisy la evaluación del impacto del cambio de normativa? Respuesta: Las entidades pilotos han sido y serán un gran aporte al proceso de convergenciaya que están ayudando a generar las políticas contables que se seguirán respecto de cada norma ypermiten conocer la diversidad de hechos económicos que se deben normar. Además, ayudan a definir 138
  • las mejores estrategias para resolver las dificultades que se presentan. Es importante señalar quehemos tenido una excelente predisposición de las entidades pilotos, durante este año han solicitado, lamayoría de ellas reuniones adicionales de trabajo para resolver en forma conjunta situacionesespeciales que se deben resolver en forma previa al año 2015.9.- Podría definir cuáles han sido los principales logros alcanzados en este proceso de armonización delsistema chileno hacia las NICSP. Respuesta: A la fecha el principal logro es el acercamiento a las entidades, la emisión depronunciamientos contables que permiten ordenar la contabilidad pública previa a la vigencia de lanueva normativa. El establecimiento de mesas de trabajo con la Dirección de Presupuestos y otrosÓrganos del Estado. A nivel Internacional, nos ubica en una posición de liderazgo en materia deestándares internacionales de contabilidad.10.- Como se ha desarrollado el trabajo con la DIPRES, en relación a las nuevas plataformas creadaspara la transformación y envío de los Informes Financieros de las instituciones públicas. Respuesta: Como mencionaba anteriormente, existe una mesa de trabajo con la Dirección deTecnologías de Información de la Dirección de Presupuestos, que tiene como propósito analizar losrequerimientos del proceso de convergencia a NICSP. El primer logro de esta mesa de trabajo fue lageneración de Estados Financieros desde el Sistema de Agregación de SIGFE, el año 2012, en formaautomática. En la actualidad se está trabajando por parte de Contraloría en los requerimientos de lanorma NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, respecto del Banco de Bienes asociado al SIGFE 2.0.11.- ¿De qué forma las NICSP aseguran una Información Financiera de calidad? Respuesta: Pienso que la calidad de la información financiera se logra principalmente mediantela estandarización de normas que responden a requisitos comunes que las hacen útiles para losusuarios de la información. Estos requisitos estarán dados por el marco conceptual que sustenta lasnormas.12.- ¿Cuáles son las tareas pendientes para Contraloría General de la República, así como para lasInstituciones Públicas que se encuentran en proceso de implementación de las NICSP? Respuesta: Las tareas pendientes para Contraloría dicen relación con el estudio de lasrestantes normas que se han definido para el año 2013 y 2014, en atención a que en cada año seestudia un grupo de normas, este año, correspondían la NICSP 16,17, 21, 23,26,28,29 y 30, se agrególa 5, que en cuanto a materias se refieren a Bienes de Uso, Bienes Financieros, Impuestos yTransferencias. Por su parte, las Instituciones Públicas, deberían estar generando planes de trabajo que tenganpor objetivo revisar sus Inventarios, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar, entre otros, con elobjetivo que el contenido de los estados financieros responda a derechos y obligaciones ciertas. 139