Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

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Tesis NICSP Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

  1. 1. Universidad de Concepción niversidad Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales Carrera Ciencias Políticas y Administrativas“Desafíos para la Implementación de las Normas para Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío” Seminario para optar al Título Profesional de Administrador Público, Mención Gestión Pública - Alumno: Rodrigo Venegas Ruiz - Profesor Guía: Mariol Virgili Lillo Concepción, Año 2012
  2. 2. “Desafíos para la Implementación de las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío” 2
  3. 3. Dedicada a mis padresJuan Eduardo y María Verónica, y a Dios que me ha brindado su amor incondicional 3
  4. 4. Al terminar esta larga carrera y comenzar una nueva etapa en mi vida necesito agradecer.....A mis padres, modelos intachables de arduo trabajo y grandes valores de vida, pido a Dios me de las herramientas para retribuir el amor y más, a ellos quienes durante toda mi vidahan estado conmigo en los buenos y malos tiempos, los amo. A mi hermana Katherine gran pilar de mi vida, la que me devuelve a la tierra cuando vuelo por los aires, gracias por tener siempre las palabras precisas en los momentos correctos. A las princesas Belén y Fernanda llegaron a este mundo hace unos años a alegrar mi vida y la de nuestra familia mis amores. A mis compañeros que se volvieron mis amigos Rodrigo, Felipe, Matías, Alexis y Carlos gracias por estar siempre pendientes y compartir conmigo los momentos importantes de esta excelente juventud. A Jacqueline, apareciste en esta última instancia y agradezco a Dios el tenerte junto a mí. A Samuel, Don José y la señora Yolanda, Sin su colaboración esto no hubiese sido posible, gracias por su amabilidad. A la profesora Mariol, por aceptar este gran desafío y ayudarme a llegar a buen puerto. Y por sobre todas las cosas a Dios, ¡Gracias! 4
  5. 5. Abstract/ Resumen La presente investigación busca evaluar el proceso de implementación de las NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional del Bio Bío,identificando los principales avances en la ruta hacia la construcción de un sistema de InformaciónFinanciera de calidad para las instituciones públicas de nuestro país. A su vez, es trascendentaldetectar los principales obstáculos y las dificultades de este proceso, para que sirva de ejemplo a lasfuturas instituciones que deberán adoptar prontamente la nueva normativa contable, esto siempre vistocon la finalidad de mejorar la transparencia y calidad en las rendiciones de cuentas, así como también,proveer la comparabilidad de la información financiera entre las instituciones nacionales y con las deotros países, con el objeto de facilitar el entendimiento del ingreso y gasto público a los ciudadanos yposibles inversionistas. La adaptación por parte de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad para elSector Público (NICSP), conlleva una gran desafío, pero a la vez es un compromiso con la calidad, yaque aumenta la confiabilidad de la información contable, agrega valor de largo plazo a las institucionespúblicas y al mismo gobierno, fortaleciendo la probidad y la transparencia del país que las adopte;organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BID ven la adaptación de la normacontable a los estándares internacionales como una herramienta crucial para la estabilidad del sistemaeconómico mundial, y es en este entendido que, Chile, comienza su cambio normativo a las NICSP apartir del año 2010, teniendo como fecha de inicio de la aplicación de la nueva normativa contable elaño 2015. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO - GOBIERNO REGIONAL DEL BIO BÍO - INFORMACIÓN DE CALIDAD - TRANSPARENCIA Y PROBIDAD - INFORMACIÓN FINANCIERA - PROCESO DE CONVERGENCIA -ARMONIZACIÓN DE LA NORMATIVA CONTABLE 5
  6. 6. ABSTRACT/ RESUMEN ............................................................................................................................................... 5 INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................................................... 101. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN................................................................................ 12 1.1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 12 1.1.1. Planteamiento del Problema .............................................................................................................. 12 1.1.2. Objetivo General ................................................................................................................................. 14 1.1.3. Objetivos Específicos ........................................................................................................................... 14 1.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................... 14 1.2.1. Tipo de Investigación .......................................................................................................................... 14 1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información ................................................................. 15 1.2.3. Dimensión Temporal ........................................................................................................................... 162. CAPITULO 2 MARCO TEÓRICO ................................................................................................................ 17 2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO (NICSP) ...................................................... 17 2.1.1. Antecedentes Generales: .................................................................................................................... 17 2.1.2. Objetivos del IPSASB ........................................................................................................................... 18 2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP ....................................................................................................... 18 2.1.4. Autoridad de las NICSP ....................................................................................................................... 20 2.1.5. Objetivo de las NICSP .......................................................................................................................... 21 2.1.6. Breve descripción de las NICSP ........................................................................................................... 21 2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera .............................................................. 31 2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF ...................................................................................................... 34 2.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP ................................................................................ 35 2.2. EXPERIENCIA CHILENA DEL PROCESO DE CONVERGENCIA A NICSP ............................................................................. 38 2.2.1. Contextualización del Proceso ............................................................................................................ 38 2.2.2. Sector Público hacia las NICSP ............................................................................................................ 43 2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros.................................................... 45 2.2.4. Elementos de los Estados Financieros................................................................................................. 48 2.2.5. Estado de Situación Patrimonial o Balance General ........................................................................... 50 2.2.6. Estado de Resultados .......................................................................................................................... 62 2.2.7. Estado de Situación Presupuestaria.................................................................................................... 65 2.2.8. Estado De Flujos De Efectivo ............................................................................................................... 68 2.2.9. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto .......................................................................................... 76 2.3. INSTRUCCIONES PARA LA PREPARACIÓN Y GENERACIÓN DE LOS E.E.F.F...................................................................... 77 2.3.1. Instrucciones para la preparación de los E.E.F.F. en los Servicios Públicos. ........................................ 78 2.3.2. Excepciones a la normativa de generación de los E.E.F.F .................................................................. 80 2.3.3. Consideraciones para la confección y generación de los E.E.F.F. ........................................................ 81 2.3.4. Instrucciones de Generación de los Reportes...................................................................................... 83 2.3.5. Conclusiones para la preparación de los E.E.F.F. ................................................................................ 91 2.4. GOBIERNO REGIONAL DEL BIO BÍO ...................................................................................................................... 92 2.4.1. Presentación del Gobierno Regional del Bio Bío ................................................................................. 92 2.4.2. División de Administración y Finanzas ................................................................................................ 94 2.4.3. Procedimiento de Envío de los E.E.F.F. a C.G.R. .................................................................................. 953. CAPITULO 3: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................... 99 3.1. Principales Obstáculos y desaciertos en el camino hacia la armonización de las NICSP en el GORE Bio Bio ................................................................................................................................................................. 99 6
  7. 7. 3.2. Principales logros en la ruta hacia la convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío (Período 2010 - 2012) .................................................................................................................................................................... 106 3.3. Tareas Pendientes en el proceso de convergencia a NICSP en el GORE Bio Bío ................................... 111 3.4. Próximos desafíos para el GORE Bio Bio rumbo hacia un sistema homologado a NICSP .................... 1134. CAPITULO 4: CONCLUSIONES................................................................................................................ 114 4.1.- Conclusiones Generales ...................................................................................................................... 114 BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................................... 119 ANEXOS .............................................................................................................................................................. 122 Anexo N° 1: Calendario de adopción de las normas IFRS............................................................................ 122 Anexo N° 2: Organigrama del GORE Bio Bío y división de Administración y Finanzas................................ 123 Anexo N° 3: Listado de servicios con E.E.F.F. subidos al portal el 30 de Abril 2012 .................................... 124 Anexo N° 4: Entrevista a don Samuel Domínguez López ............................................................................ 127 Anexo N° 5: Entrevista Sra. Evelyn Cid Garrido ........................................................................................... 131 Anexo N° 6: Entrevista Sra. Sandra Catalán Pérez ...................................................................................... 134 Anexo N° 7: Cuestionario Sra. Yolanda Bascuñán Arteaga ......................................................................... 137LISTADO DE TABLASTABLA N° 1: CRONOGRAMA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NICSP EN CHILE......................................... 43TABLA N° 2: PARALELO ENTRE LOS PROCESOS DEL SECTOR PÚBLICO Y DEL SECTOR PRIVADO. ...................... 44TABLA N° 3: BALANCE GENERAL CLASIFICANDO ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES. ........... 56TABLA N° 4: ESTRUCTURA DE BALANCE GENERAL DE ACUERDO A LA NICSP 1. .............................................. 58TABLA N° 5: MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS ..................................................................................... 64TABLA N° 6: MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN PRESUPUESTARIA ............................................................ 67TABLA N° 7: MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ......................................................................... 71TABLA N° 8: ESTRUCTURA DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE ACUERDO A LA NICSP 2 .......................... 72TABLA N° 9: MODELO DE ESTADO DE VARIACIÓN DE FONDOS NO PRESUPUESTARIOS ................................. 75TABLA N° 10: MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ................................................. 77TABLA N° 11: INGRESO AL APLICATIVO SIGFE .............................................................................................. 83TABLA N° 12: CRITERIOS DE BÚSQUEDA ..................................................................................................... 84TABLA N° 13: CRITERIO: EJERCICIO FISCAL .................................................................................................. 84TABLA N° 14: CRITERIO: TIPO DE REPORTE.................................................................................................. 85TABLA N° 15: NIVELES DE LOS TIPO DE REPORTE ......................................................................................... 85TABLA N° 16: CRITERIO: PARTIDA ............................................................................................................... 85TABLA N° 17: CRITERIO: CAPÍTULO ............................................................................................................. 86TABLA N° 18: CRITERIO: FORMATO ............................................................................................................ 86TABLA N° 19: CRITERIO: CONSULTA DE REPORTE ........................................................................................ 87TABLA N° 20: VISTA PRELIMINAR DEL REPORTE “ESTADO DE RESULTADO” .................................................. 87 7
  8. 8. TABLA N° 21: DESCARGA DE ARCHIVOS ...................................................................................................... 88TABLA N° 22: BOTONES PARA REPORTES .................................................................................................... 89TABLA N° 23: NOTAS A LOS E.E.F.F. ............................................................................................................ 89TABLA N° 24: VISTA PRELIMINAR ............................................................................................................... 90TABLA N° 25: DESCARGA DE NOTAS EXPLICATIVAS ..................................................................................... 90TABLA N° 26: FIGURA N°1 .......................................................................................................................... 95TABLA N° 27: FIGURA N°2 .......................................................................................................................... 96TABLA N° 28: FIGURA N°3 .......................................................................................................................... 96TABLA N° 29: FIGURA N°4 .......................................................................................................................... 97TABLA N° 30: FIGURA N°5 .......................................................................................................................... 98TABLA N° 31: NICSP ESTUDIADAS DURANTE EL AÑO 2012 ......................................................................... 104 8
  9. 9. Siglas UtilizadasNICSP: Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector PúblicoIPSASs: International Public Sector Accounting StandardsNIIF: Normas Internacionales de Información FinancieraIFRS: Internacional Financial Reporting StandardsIFAC: International Federation of AccountantsIASB: International Accounting Standards BoardIPSASB: International Public Sector Accounting Standards BoardSIGFE: Sistema de Información para la Gestión Financiera del EstadoSICOGEN: Sistema de Contabilidad General de la NaciónDIPRES: Dirección de PresupuestosCGR: Contraloría General de la RepúblicaGORE: Gobierno RegionalPCGA: Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosE.E.F.F.: Estados Financieros 9
  10. 10. Introducción En Chile la institución que tiene por objeto impartir las normas y definir los procedimientoscontables básicos para el registro de las transacciones que realizan las instituciones y servicios queintegran la Administración del Estado es la Contraloría General de la República, la cual está trabajandoen el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público(NICSP) basada en el supuesto de que la transformación se constituye por la necesidad de adecuar alEstado a las nuevas realidades tecnológicas, económicas y sociales que se han generado comoconsecuencia de un período de cambios; esta adopción de nuevas Normas Internacionales deContabilidad para el Sector Público, comenzó a aplicarse con la emisión de los Estados Financieros enlas distintas instituciones públicas del país armonizadas a estos estándares internacionales a partir delpresente año 2012, y que incluye la información correspondiente al período contable 2011; es muysabido que éstas ayudarán en la toma de decisiones de los usuarios que utilizan la informaciónfinanciera y que además brindará una homogeneidad de esta información con la de otras entidadesgubernamentales de nivel mundial. Para el desarrollo de este trabajo denominado “Desafíos para la Implementación de lasNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en el Gobierno Regional delBio Bío” se tomará como precedente al Gobierno Regional del Bio Bío, identificando en este organismolos logros ya superados en este proceso de convergencia, así como también los obstáculos que se hanido presentando en la aplicación de este nuevo instrumento contable, que pretende mejorar de manerasignificativa la transparencia, oportunidad, calidad y comparabilidad de la información financieraentregada al público general, y además, identificar los siguientes pasos a seguir y tareas pendientes dela institución en el marco de esta nueva normativa. En el Capítulo I se establece la metodología de investigación, y el objetivo central que consisteen determinar los procesos y plazos para la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional delBio Bio, tomando en cuenta el avance realizado hasta ahora y los siguientes lineamientos que deberánalcanzar para el buen cumplimiento de esta labor. 10
  11. 11. En el Capítulo II se desarrolla el Marco Teórico, en el que se explica de manera general en quéconsisten las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, y el respectivo proceso deimplementación de estas normas en las instituciones chilenas, tomando como base el materialacadémico e institucional existente, para poder hacernos una idea más acabada de lo que significa laadopción de estos nuevos estándares financieros de alta calidad, que procuran una efectivaconvergencia internacional de las finanzas públicas de nuestro país. Los resultados de la investigación serán detallados en el Capítulo III, el que tiene por misióndar cumplimiento a los objetivos específicos establecidos, es decir, describir los actuales logros en elproceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, identificar los obstáculosen este proceso y enumerar las tareas pendientes de esta institución en su labor de implementar unaconvergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las NICSP. Las conclusiones serán expuestas en el Capítulo IV, en el que se detallará de forma clara ysintetizada los procesos ya cumplidos por el GORE Bio Bío y sus dificultades de implementación, lospróximos pasos a seguir y los desafíos que deberá enfrentar esta institución para lograr la adecuadaaplicabilidad de esta convergencia a las NICSP. 11
  12. 12. 1. CAPITULO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN1.1. Problema de Investigación1.1.1. Planteamiento del Problema En Chile, según el calendario establecido por la Superintendencia de Valores y Seguros1 (SVS)a partir del 01 de Enero de 2009 se obliga a las Sociedades Anónimas con presencia bursátil mayor al25% o Comité de Directores a presentar sus estados financieros bajo las normas IFRS (InternacionalFinancial Reporting Standards). Estas normas IFRS, en español NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) sonemitidas por el IASB (International Accounting Standards Board: Junta de Normas Internacionales deContabilidad), y surgieron de las dificultades de comparar los informes financieros entre un país y otro,dado que cada uno tenía sus propias normas contables, es así como bajo este esquema, se hacecompleja la toma de decisiones de negocio en distintos países al no contar con informaciónhomogénea. Las NIIF obligarán gradualmente, durante los años 2010, 2011 y 2012 a institucionesfinancieras chilenas privadas, tales como Bancos, Administradoras de Fondos de Pensiones inscritasen el Registro de Valores, Administradoras de Fondos y Fondos Patrimoniales, Intermediarios deValores tales como corredoras o bolsas, Compañías de Seguros, Intermediarios de Seguros ySecuritizadoras a presentar la convergencia de sus estados financieros bajo esta modalidad, con lafinalidad de hacer comparativos y legibles estos reportes a las entidades nacionales e internacionales. Por otra parte, uno de los objetivos del IASB, órgano encargado de la emisión de las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF) es precisamente la armonización contable entre elSector Privado y el Sector Público, y es que bajo este supuesto nacen del alero de las NIIF las Normas1 Anexo Nº 1: Calendario de adopción de las normas IFRS para las entidades fiscalizadas por la SVS. 12
  13. 13. Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) las que se han ido adecuando conposterioridad a la naturaleza de las propias entidades públicas. Ahora bien, se presenta el problema que tendrán las instituciones o servicios públicos detransformar su información financiera para lograr (al igual que el sector privado) la homogeneidad de lainformación financiero-contable con la de otros países. Las normas aplicables a la Administración delEstado están definidas por las NICSP las que establecen los requisitos para el reconocimiento,medición y presentación de transacciones en los estados financieros, la Federación Internacional deContadores (IFAC: International Federation of Accountants) ha creado la Junta de NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector AccountingStandards Board” por sus siglas en inglés) órgano encargado de la creación y emisión de las NICSP. La complejidad de este proceso de transformación radica en que, nuestro sector público tienesu propia normativa jurídica, en ocasiones distinta de la jurisprudencia de las NICSP, y por lo tanto, sedeberá armonizar de manera gradual la forma de presentar la actual contabilidad, regida por el Sistemade Contabilidad General de la Nación (SICOGEN). Bajo esta premisa enfocaré este estudio al Gobierno Regional del Bio Bío, una de las tantasentidades del Sector Público que deben adecuar sus estados financieros a esta nueva modalidad, ypara lo que se me hace estrictamente necesario conocer los logros, desafíos y tareas pendientesderivados de la implementación de estas normas internacionales, estableciendo las siguientespreguntas de investigación: 1.- ¿Cómo se lleva a cabo actualmente el proceso de implementación del las NICSP (NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público) en el GORE Bio Bío? ¿Cuáles son losprincipales obstáculos? 2.- ¿Cuáles son los principales logros en el proceso de implementación de las NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Público? 13
  14. 14. 3.- ¿Cuáles son las tareas pendientes en este proceso de armonización a NICSP en el GOREBio Bío? 4.- ¿Cuáles serán los próximos desafíos en el GORE Bio Bío para implementar la convergenciade esta normativa internacional con altos estándares de calidad?1.1.2. Objetivo General • Evaluar el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío.1.1.3. Objetivos Específicos • Identificar los obstáculos en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío. • Describir los actuales logros en el proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío. • Identificar las tareas pendientes del Gobierno Regional del Bio Bío en su labor de implementar una convergencia con altos estándares de calidad, en el proceso de conversión hacia las NICSP. • Interpretar los resultados de la evaluación del proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío.1.2. Diseño de la Investigación1.2.1. Tipo de Investigación Corresponde a una investigación únicamente cualitativa, pues realiza un análisis y unaevaluación a la implementación de las NICSP en el Gobierno Regional del Bio Bío, como consecuenciade lo ordenado por la Contraloría General de la República en el marco del mejoramiento de la calidadde la información financiera disponible para la toma de decisiones en el sector público, de la promoción 14
  15. 15. de la transparencia en la gestión de los recursos públicos y del avance en los procesos de rendición decuentas a la ciudadanía por parte de las administraciones públicas. Para la realización de este análisis se llevará a cabo la siguiente investigación: a) Un análisis bibliográfico de variados textos y artículos que versan sobre la experiencia chilena e internacional en la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. b) Se recolectará información tanto de Contraloría General de la República y en el Gobierno Regional del Bio Bío, respecto de como ha sido llevada la implementación de las normas de convergencia, además de los obstáculos identificados dentro del proceso de adaptación. c) Se construirá y aplicarán instrumentos de investigación tales como entrevistas semi- estructurada, dirigidas a profesionales de Contraloría General de la República y del Gobierno Regional del Bio Bío quienes participan activamente en el proceso de implementación y conversión a las NICSP. d) Por último, se obtendrán los resultados de la investigación según las conclusiones del análisis bibliográfico y la aplicación de los instrumentos de investigación a los profesionales involucrados en este proceso.1.2.2. Recolección y Técnicas de la Obtención de la Información Se utilizan dos tipos de fuentes para recopilar la información, las que se clasifican, según sunaturaleza en:- Fuentes de Información Primaria: Corresponde a la información que será recolectada directamente del trabajo de campo, enla aplicación de entrevistas semi-estructuradas cuestionarios a profesionales encargados de 15
  16. 16. implementar el proceso de conversión hacia las NICSP, específicamente, en el Gobierno Regional delBio Bio a don Samuel Domínguez López, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones, encargado de realizar la convergencia de los E.E.F.F. convencionales hacia el modelo delas NICSP, La señora Sandra Catalán Pérez, Jefa del Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones, la Sra. Evelyn Cid Garrido, Profesional del Departamento de Administración, Finanzas yOperaciones del GORE Bio Bío; por su parte en la Contraloría General de la República se encuestará ala Sra. Yolanda Bascuñán, Jefa del Departamento de Normas y Estudios de la División de AnálisisContable.- Fuentes de Información Secundaria: Este tipo de fuentes de información son las utilizadas para la construcción del marco teórico; enrelación a este proceso de convergencia en Chile hacia las NICSP la literatura aun es muy escasa, yaque se encuentra en su etapa de análisis e implementación en nuestro país, es por esto que la mayorcantidad de información proviene de dictámenes, circulares y oficios de Contraloría General de laRepública (CGR), órgano encargado de este proceso de convergencia, así como también dedocumentos emitidos por IFAC, IPSASB, IASB, el Ministerio de Hacienda, la Dirección de Presupuestos(DIPRES) y de variados documentos facilitados por el Gobierno Regional del Bio Bío en su experienciahacia la homogeneización de los informes financieros.1.2.3. Dimensión Temporal Transversal o Transeccional exploratorio, esto, debido a que existe poca literatura al respecto,las NICSP no han tenido tanto revuelo mediático como las NIIF del Sector Privado, y se necesita sabermás acerca del proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad para el sectorpúblico en Chile. 16
  17. 17. 2. CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO2.1. Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)2.1.1. Antecedentes Generales: La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) es la organización anivel mundial para la profesión contable. Fundada en 1977 y cuya misión es “servir al interés público,fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionalesfuertes, al establecer y promover la observancia de normas profesionales de calidad, favoreciendo laconvergencia internacional de tales normas, y expresando temas de interés público donde laexperiencia de la profesión es más relevante”2. Para continuar con esta misión, la IFAC ha creado la Junta de Normas Internacionales deContabilidad del Sector Público (IPSASB “International Public Sector Accounting Standards Board” porsus siglas en inglés) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad, a ser utilizadas por lasentidades del sector público en todo el mundo, en la preparación de estados financieros para finesgenerales. El IPSASB desarrolla las NICSP que establecen los requerimientos para la informaciónfinanciera de los gobiernos y otras entidades del sector público. Las NICSP representan las mejoresprácticas internacionales en información financiera de las entidades públicas. Se aplican a los estadosfinancieros con propósito general, y pueden ser preparados según la base contable de acumulación (odevengado)3 y la base contable de efectivo, según se especifique. En numerosas jurisdicciones, laaplicación de los requerimientos de las NICSP mejora la rendición de cuentas y transparencia de losinformes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias. El IPSASB también emite2 IFAC: Descripción de Misión y Visión en “About IFAC”, disponible en http://www.ifac.org/about-ifac/organization-overviewfecha de revisión (19/05/2012).3 Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) es el método contable por el cual las transacciones y otroshechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello,las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de losejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulación (o devengo) son:activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos y gastos. 17
  18. 18. documentos sin capacidad normativa que proporcionan una guía sobre la migración de la base deefectivo a la de acumulación (o devengado) de la información financiera, describiendo experiencias depaíses sobre la información financiera elaborada por gobiernos y tratando temas de informaciónfinanciera específicos para el sector público.2.1.2. Objetivos del IPSASB Los objetivos del IPSASB son4 "servir al interés público desarrollando normas sobre informaciónfinanciera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales,mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la información financiera en todo el mundo". ElIPSASB alcanza sus objetivos: Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP); Promoviendo su aceptación y la convergencia internacional de estas normas; y Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de información financiera en el sector público. Las NICSP son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB. Junto al desarrollo de las NICSP, IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyenestudios, informes de investigación y trabajos específicos referidos a aspectos concretos de lainformación financiera del sector público.2.1.3. Alcance y Autoridad de las NICSP51.- El IPSASB desarrolla las NICSP que se aplican a la base contable de acumulación (o devengado) ylas NICSP que se aplican a la base contable de efectivo.4 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007)Prólogo, p. 17 – 18. Manual disponible en www.ifac.org5 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007)Prólogo, p. 18 – 19. Manual disponible en www.ifac.org 18
  19. 19. 2.- Las NICSP establecen requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación detransacciones y hechos en los estados financieros con propósito general.3.- Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de todaslas entidades del sector público. Las entidades del sector público incluyen los gobiernos nacionales,regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad,población) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos,comisiones), a menos que se señale lo contrario. Estas Normas no son aplicables a las EmpresasPúblicas ya que estas aplican las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que sonemitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen unadefinición de Empresas Públicas6 la que se detalla a continuación: Empresa Pública: (Government Business Enterprise) es la entidad que reúne todas lascaracterísticas siguientes: Es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre; Se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad; En el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades, obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos; No depende de una financiación continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio en marcha (distinta de compras de productos en condiciones de independencia); y Es controlada por una entidad del sector público.4.- Toda limitación a la aplicabilidad de las NICSP específicas se señala explícitamente en esasnormas. Las NICSP no están pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.5.- El IPSASB ha adoptado la política de que todos los párrafos de las NICSP tendrán igual valornormativo, y que la obligatoriedad de una disposición particular deberá determinarse por el lenguaje6 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, p. 34. Manual disponible en www.ifac.org 19
  20. 20. utilizado. Para evitar cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinado aplicaresta política prospectivamente cuando revise y emita nuevamente NICSP anteriormente emitidas. Enconsecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyenpárrafos en negrita y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad y se hace énfasis a que cadaNICSP individual debe ser leída en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones (silos hubiera) establecidos en la propia norma.2.1.4. Autoridad de las NICSP7 En cada jurisdicción, las regulaciones pueden regir la emisión de estados financieros depropósito general por entidades del sector público. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitoslegales de información, directivas e instrucciones de información financiera, y/o normas contablesemitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en lajurisdicción correspondiente. El IPSASB considera que la adopción de las NICSP, junto con la revelación del cumplimientocon las mismas, conducirá a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros depropósito general de las entidades del sector público. Esto, a su vez, es probable que lleve a unavaloración mejor informada de las decisiones sobre asignación de recursos realizados por losgobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendición de cuentas. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales aestablecer normas contables y guías para la información financiera en sus jurisdicciones. Algunosgobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplicana los gobiernos y entidades del sector público en su jurisdicción. Las NICSP pueden ayudar a estosemisores de normas en el desarrollo de nuevas normas o en la revisión de las existentes para contribuira una mayor comparabilidad.7 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. (2007)Prólogo, p. 21 – 22. Manual disponible en www.ifac.org 20
  21. 21. Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en lasjurisdicciones que no han desarrollado aún normas contables para los gobiernos y entidades del sectorpúblico. El IPSASB fomenta decididamente la adopción de las NICSP y la armonización de losrequisitos nacionales con las NICSP. Por sí mismos, ni el IPSASB ni la profesión contable tienen el poder de exigir el cumplimientocon las NICSP. El éxito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajopor parte de diferentes grupos interesados que actúan dentro los límites de su propia jurisdicción.2.1.5. Objetivo de las NICSP8 "El objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público informaciónútil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los recursosasignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financiera presentada porlas entidades del sector público de los distintos países".2.1.6. Breve descripción de las NICSP9NICSP 1: Presentación de Estados Financieros. Esta norma establece las consideraciones generales para la presentación de estadosfinancieros con propósito de información general, su estructura y los requisitos mínimos de contenido enel marco de un sistema de contabilidad desarrollado sobre la base del devengado.NICSP 2: Estado de Flujos de Efectivo. Prescribe que como parte de los estados financieros básicos, se debe presentar informaciónsobre el movimiento de fondos y sus equivalentes de efectivo producidos en el transcurso de un periodo8 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1, Disponible enwww.contraloría.cl9 Araya F., Ignacio, (2009) IFRS-NIIF: Casos de Aplicación Práctica, Santiago, Thomson Reuters, Puntolex, descripción delas NICSP 1 a la NICSP 23. 21
  22. 22. contable, cuyos cambios provienen de actividades asociadas con materias operativas, de inversión y definanciamiento.NICSP 3: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Establece el tratamiento para medir el impacto que producen estos elementos contables en losestados financieros básicos. Asimismo, define las partidas extraordinarias y requiere la revelaciónseparada de ciertos rubros en los estados financieros.NICSP 4: Los efectos de variaciones en las tasas de cambio de monedas extranjeras. Este estándar establece los requerimientos para determinar la tasa de cambio que se debeutilizar para el reconocimiento de ciertas transacciones que una entidad pública puede realizar enmoneda extranjera, como asimismo, operaciones que las instituciones puedan tener en el exterior. Alrespecto, las transacciones en monedas extranjeras deben expresarse en la moneda de curso legal. Asu vez, las operaciones en el exterior se deben convertir al tipo de moneda utilizado en la preparaciónde los estados financieros de las entidades.NICSP 5: Costo por préstamos. El objetivo de esta norma, es prescribir el tratamiento contable de los costos por préstamos.Sobre el particular, la regla establece el reconocimiento inmediato de estos costos como gastos. Sinperjuicio de lo anterior, como procedimiento alternativo, la norma considera la capitalización de loscostos de financiamiento que se identifiquen con adquisiciones, construcciones o producción de activosque cumplan determinadas condiciones.NICSP 6: Estados financieros consolidados y separados10.10 Estados financieros consolidados: (Consolidated financial statements) son los estados financieros de una entidadeconómica, que se presentan como estados de una sola entidad. 22
  23. 23. Esta norma establece los requisitos para la preparación y presentación de los estadosfinancieros consolidados, así como el tratamiento contable de las entidades controladas. Esta regla seaplicará cuando una entidad pública que no sea empresa tenga una o más entidades controladas. Eneste evento, los estados financieros de las entidades controladas se consolidan en los estadosfinancieros de la entidad pública controladora.NICSP 7: Inversiones en asociadas11. Esta norma proporciona la base para el tratamiento contable de la participación en la propiedadde una entidad asociada. Es decir, la inversión realizada en otra entidad confiere al inversor los riesgosy retribuciones relativos a una participación en la propiedad. Se aplica solamente a la inversión en laestructura patrimonial formal de la entidad participada.NICSP 8: Participaciones en negocios conjuntos12. Entre otras consideraciones, la norma señala la adopción de la consolidación proporcional comomecanismo preferencial contable para negocios conjuntos en los que participan entidades del sectorpúblico. No obstante, permite como alternativa contabilizar negocios conjuntos utilizando el método departicipación.NICSP 9: Ingresos por transacciones con contraprestación. La presente norma establece las condiciones para el reconocimiento de los ingresosprovenientes de transacciones de intercambio procedentes de prestaciones de servicios, venta debienes y uso por parte de terceros de activos de la entidad pública, los cuales producen intereses,regalías y dividendos. Requiere que tales ingresos se midan al valor justo de la prestación o ventacobrada o por cobrar.11 Una asociada: (associate) es una entidad, incluyendo una entidad sin forma corporativa tal como una fórmula asociativa,sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni constituye una participación en unnegocio conjunto.12 Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo vinculante en virtud del cual dos o más partes se comprometen aemprender una actividad que se somete a control conjunto. 23
  24. 24. NICSP 10: Información financiera en economías hiperinflacionarias13. La presente norma señala las características de una economía hiperinflacionaria y requiere lareevaluación de los estados financieros de las entidades públicas que operan en este tipo deeconomías.NICSP 11: Contratos de construcción14. El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable de los costos y de los ingresos deactividades ordinarias relacionadas con los contratos de construcción. Define los contratos deconstrucción, establece requisitos para el reconocimiento de los ingresos y gastos que surgen de talescontratos e identifica ciertos contratos de revelación.NICSP 12: Inventarios. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios de losorganismos públicos. Señala como aspecto fundamental la cantidad de costos que debe reconocersecomo activo, con el objeto de diferirlo hasta que sean reconocidos los ingresos relacionados. Asimismodefine los inventarios, establece los requisitos para la valuación de inventarios (incluyendo aquellosinventarios mantenidos para distribución sin cargo o precio nominal) en el marco del sistema de costohistórico e incluye requisitos de revelación. Inventarios son activos: En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción;13 Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Esuna cuestión de juicio profesional cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presenteNorma14 Contrato de construcción (Construction contract) es aquél, específicamente negociado, para la fabricación de un activo oun conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o soninterdependientes en término de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. 24
  25. 25. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la prestación de servicios; Conservados para su venta, o distribución en el curso ordinario de las operaciones; o En proceso de producción para la venta o distribución.NICSP 13: Arrendamientos15. El objetivo de la presente norma es establecer para arrendatarios y arrendadores las políticascontables de registro y presentación de la información correspondiente a arrendamientos operativos yfinancieros.NICSP 14: Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa. El objetivo de la presente norma es prescribir el momento en que una entidad pública debeproceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos con posterioridad a la fecha que seinforma, como asimismo, las revelaciones que las entidades deben hacer respecto a la fecha en que losestados financieros han sido autorizados para su emisión. Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa: son todos aquellos sucesos, yasean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha sobre la que se informa y la fechade autorización de los estados financieros para su emisión. Hay dos tipos de tales sucesos: Aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha sobre la que se informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que implican ajuste); y Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha sobre la que se informa (hechos posteriores a la fecha sobre la que se informa que no implican ajuste).NICSP 15: Instrumentos financieros: presentación e información a revelar.15 Un arrendamiento (Lease) es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma únicade dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado. 25
  26. 26. El objetivo de la presente norma es mejorar la comprensión de los usuarios de los estadosfinancieros respecto al significado de los instrumentos financieros16 para los efectos de un mejor análisisde la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo de las entidades de gobierno. Establecerequisitos para la presentación de los instrumentos financieros incluidos o no en los estados financieros.NICSP 16: Propiedades de Inversión17. El objetivo de la norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión ysus exigencias de revelación correspondientes. Estipula la aplicación del valor razonable o bien delmodelo de costo histórico.NICSP 17: Propiedades, Planta y Equipo18. Su objetivo es prescribir el tratamiento contable de las propiedades, plantas y equipos, de modoque los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión quelas entidades públicas hacen en este tipo de materias, así como los cambios que se han producido endichas inversiones. Señala la norma como principales problemas, el reconocimiento de los activos, ladeterminación de su valor libro, los cargos por concepto de depreciaciones y pérdidas por deterioro enel valor de los bienes. Destaca la base y fecha del reconocimiento inicial y la valoración posterior de losactivos.NICSP 18: Información financiera por segmentos.16 Un instrumento financiero: (Financial instrument) es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero enuna entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio neto en otra entidad.17 Propiedades de inversión: (Investment property) son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, oambos) que se tienen para obtener rentas o plusvalía o ambas, en lugar de para:(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos; o bien para(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.18 Las propiedades, planta y equipo (Property, plant and equipment) son los activos tangibles que:(a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o parapropósitos administrativos; y(b) Se espera que serán utilizados durante más de un período contable. 26
  27. 27. El objetivo de esta norma es establecer los principios para la presentación de informaciónfinanciera por segmentos19. Su revelación, en estos términos, ayuda a los usuarios a comprender elrendimiento de la entidad en el pasado, así como a identificar los recursos asignados a sus principalesactividades. La revelación de esta información reforzará la transparencia de la información financiera yhabilitará a la entidad para que pueda cumplir mejor con su obligación de rendir cuentas.NICSP 19: Provisiones, pasivos contingentes20 y activos contingentes21. El objetivo de la presente norma es definir los alcances de estos elementos contables,identificar las circunstancias en que deben reconocerse las provisiones, la forma que deben medirse yla información de las mismas que se debe revelar. La norma requiere que en las notas a los estadosfinancieros se revele información sobre los pasivos contingentes y los activos contingentes, para losefectos de que los usuarios puedan comprender la naturaleza, vigencia y cuantía de dichas partidas.NICSP 20: Información a revelar sobre partes relacionadas. Su objetivo es exigir la revelación sobre la existencia de partes relacionadas cuando existecontrol, y la revelación de la información de transacciones entre la entidad principal y las partesrelacionadas. Esta información se exige para efecto de rendición de cuentas. Establece los requisitospara la revelación de transacciones de partes relacionadas con la entidad que informa. Ahora bien, la parte relacionada es una parte se considera relacionada con otra si una de ellastiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella altomar sus decisiones financieras y operativas o si la parte relacionada y otra entidad están sujetas acontrol común. Las partes relacionadas incluyen:19 Un segmento es una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son identificables y para las cuales es apropiadopresentar información financiera separada con el fin de evaluar el rendimiento pasado de la entidad en la consecución de susobjetivos, y para tomar decisiones respecto a la futura asignación de recursos.20 Un pasivo contingente: (Contingent liability) es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existenciaha de ser confirmada sólo por la ocurrencia —o en su caso por la no ocurrencia— de uno o más sucesos futuros inciertos,que no están enteramente bajo el control de la entidad.21 Un activo contingente (Contingent asset) es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz sucesos pasados, cuyaexistencia ha de ser confirmada sólo cuando sucedan, o en su caso no sucedan uno o más sucesos inciertos en el futuro,que no están enteramente bajo el control de la entidad. 27
  28. 28. Entidades que directamente, o indirectamente a través de uno o más intermediarios, controlan o son controladas por la entidad que presenta los estados financieros; Asociadas (véase la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 7 “Inversiones en Asociadas”); Individuos que posean, directa o indirectamente, alguna participación en la entidad que informa, de manera que les permita ejercer influencia significativa sobre la misma, así como los familiares próximos de tales individuos; Personal clave de la gerencia y familiares próximos a los mismos; y Entidades en las cuales cualquiera de las personas descritas en c) o d) posea, directa o indirectamente, una participación sustancial, o sobre las que tales personas pueden ejercer influencia significativa.NICSP 21: Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo. El objetivo de la norma es establecer los procedimientos a aplicar por las entidades públicaspara determinar si un activo ha dejado de ser una unidad generadora de efectivo, y asegurar que sereconocen las pérdidas por concepto de deterioro. Especifica además, cuando la entidad debe procedera la reversión de la pérdida de un valor por deterioro.NICSP 22: Revelaciones de información financiera del sector gobierno general22. Esta norma tiene como objetivo establecer los requerimientos de revelación de la informaciónpara los gobiernos que elijan presentar información sobre la cobertura Gobierno General en los estadosfinancieros consolidados. Esta información contribuye a la transparencia de la información financiera yayuda a la comprensión de las actividades de gobierno.NICSP 23: Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos23 y transferencias24).22 El Sector Gobierno General: (General Government Sector) comprende todas las entidades organizativas del gobiernogeneral definidas en las bases estadísticas de información financiera. 28
  29. 29. El objetivo de esta norma es establecer requerimientos para la información financierarelacionada con los ingresos de actividades ordinarias que surgen de transacciones sincontraprestación, como por ejemplo impuestos y transferencias que incluyen subvenciones,condonaciones de deuda, multas, legados, donaciones y bienes y servicios en especies.NICSP 24: Presentación de información del presupuesto en los estados financieros25. Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto26 y losimportes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidadesa las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y por el cual,por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas. La Norma también requiere la revelaciónde una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importesreales.NICSP 25: Beneficios a los empleados27. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobrelos beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: un pasivo cuando elempleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en elfuturo; y un gasto cuando la entidad consume los beneficios económicos o el servicio potencialprocedente del servicio prestado por un empleado a cambio de los beneficios a los empleados.NICSP 26: Deterioro del valor de activos generadores de efectivo28.23 Los impuestos: (Taxes) son beneficios económicos futuros o potencial de servicios pagados o por pagar obligatoriamentea las entidades del sector público, de acuerdo con leyes o regulaciones, establecidas para proporcionar ingresos al gobierno.Los impuestos no incluyen multas u otras sanciones impuestas por infringir la ley.24 Las transferencias: (Transfers) son entradas de recursos de beneficios económicos futuros o potencial de servicio detransacciones sin contraprestación, distintas de impuestos.25 NICSP 24, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/nicsp-24-presentacion-de.pdf; p. 847 fechade revisión (21/05/2012).26 Presupuesto anual: (Annual budget) significa un presupuesto aprobado para un año. No incluye estimaciones futuraspublicadas o proyecciones para periodos posteriores al periodo del presupuesto.27 NICSP 25, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22371; fecha de revisión (21/05/2012).28 NICSP 26, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22374; fecha de revisión (21/05/2012). 29
  30. 30. El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar paradeterminar si un activo generador de efectivo ha visto deteriorado su valor y asegurar el reconocimientode las correspondientes pérdidas por deterioro de valor. Esta Norma también especifica cuándo laentidad debe revertir la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.NICSP 27: Agricultura29. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la información a revelar de laactividad agrícola. Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable deacumulación (o devengo) aplicará esta Norma a los siguientes elementos cuando estén relacionadoscon la actividad agrícola, activos biológicos; y producto agrícola en el momento de su cosecha orecolección.NICSP 28: Instrumentos financieros – Presentación30. El objetivo de esta Norma es establecer los principios para presentar los instrumentosfinancieros como pasivos o activos netos/patrimonio y para compensar activos financieros y pasivosfinancieros. Es aplicable a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva delemisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación delos intereses, dividendos o distribuciones similares, pérdidas y ganancias relacionadas con ellos; y enlas circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.NICSP 29: Instrumentos financieros – Reconocimiento y medición31. El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y lamedición de los activos financieros, pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra oventa de partidas no financieras.29 NICSP 27, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22378; fecha de revisión (21/05/2012).30 NICSP 28, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22382; fecha de revisión (21/05/2012).31 NICSP 29, disponible en http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/ES_B5_IPSAS_29.pdf; p. 1.078, fecha derevisión (22/05/2012). 30
  31. 31. NICSP 30: Instrumentos financieros – Revelaciones32. El objetivo de esta Norma es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, reveleninformación que permita a los usuarios evaluar: la relevancia de los instrumentos financieros en lasituación financiera y en el rendimiento de la entidad; y la naturaleza y alcance de los riesgosprocedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta durante el periodo y loesté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.NICSP 31: Bienes intangibles33 El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los activos intangibles queno estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que la entidad reconozcaun activo intangible sí, y solo si, se cumplen los criterios especificados. La Norma también especificacómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige revelar información específicasobre estos activos.2.1.7. Características cualitativas de la de información financiera34 La NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, exige el desarrollo de políticas contablesque aseguren que la información suministrada en estos reportes reúna determinadas característicascualitativas. Estas características cualitativas pretenden hacer comprensible y utilizable la informaciónproporcionada para el usuario final y que se desglosan en 4, las que se pasan a detallar:1.- Comprensibilidad Tal como se menciona en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB en su NICSP N° 1,podemos decir que35 "La información es comprensible cuando razonablemente se puede esperar que32 NICSP 30, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22388; fecha de revisión (22/05/2012).33 NICSP 31, disponible en http://www.sefin.gob.hn/?p=22392; fecha de revisión (22/05/2012).34 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73 – 75. Manual disponible en www.ifac.org 31
  32. 32. los usuarios comprendan su significado. A este efecto, se debe presumir que los usuarios tienen unconocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella opera, y que estándispuestos a estudiar la información." Así mismo, cabe destacar que no corresponde eliminar información que se presuma complejade entender para algunos usuarios, respetando las características cualitativas de fiabilidad yrepresentación fiel, las que se abordarán en las próximas líneas.2.- Relevancia y Oportunidad La información financiera tendrá relevancia cuando se entregue a los usuarios de esta unaayuda para analizar los hechos económicos que tuvieron o tendrán lugar en una organización, ademáspara que mantenga su carácter de relevante debe ser oportuna, ya que si se dilata en su entrega podríano ser útil.Materialidad o Importancia Relativa En el Oficio Circular N° 54.977 de la CGR define que la importancia relativa dependerá de lainfluencia que llega a tener la omisión o tergiversación de la información en las posibles decisiones quese adopten basadas en los Estados Financieros presentados36. Con respecto a la materialidad, podemos decir que corresponde a un límite, el que tiene porobjetivo determinar que tan perjudicial puede ser la omisión o tergiversación de la información,constituyéndose como un aspecto cualitativo secundario de la información financiera.3.- Fiabilidad Para que la información financiera sea fiable debe estar exenta de errores, y de este modo nose verá afectada la transparencia reflejando dentro del marco de lo razonable la realidad financiera de laorganización.35 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 73. Manual disponible en www.ifac.org36 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 7. 32
  33. 33. Representación fiel Como se mencionaba anteriormente no deben omitirse datos por considerarse complejos deentender por los usuarios, ya que se perdería la representación de la realidad, hay que mantener unaexposición verídica de los hechos económicos que se presentarán.La esencia sobre la forma Para comprender esto debemos saber que en varias ocasiones la esencia de un hecho contablees distinto de su estructura o marco legal, de esta forma para que la información financiera seaconfiable debe priorizar la esencia del hecho por sobre su normativa contable.Neutralidad La información proporcionada debe estar libre de influencias, y así también ser unarepresentación de la realidad, de este modo no puede estar predeterminada para tomar ciertasdecisiones ni predisponer a los usuarios de la misma para lograr un determinado resultado.Prudencia Al confeccionar a modo de ejemplo el presupuesto, se debe utilizar el elemento "prudencia" quecomo expone el Manual de Pronunciamientos del IPSASB, se debe tener precaución en la estimación37"de tal modo que los activos o ingresos no queden sobreestimados ni los pasivos o gastos,subestimados". Se debe velar además por la mantención de la neutralidad y la fiabilidad de los EstadosFinancieros.37 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) NICSP 1, Presentación de Estados Financieros, p. 74. Manual disponible en www.ifac.org 33
  34. 34. Integridad o completitud Para la confección de los Estados Financieros se necesita que la información corresponda a latotalidad de los hechos económicos acaecidos en la organización dentro de un período determinado,manteniendo el criterio de la prudencia en cuanto a la importancia relativa y al costo de obtener estainformación.4.- Comparabilidad Uno de los objetivos de las NICSP es ayudar a que los Estados Financieros sean comparablesy entendibles entre sí, para que esto se produzca es necesario contar con varias entidades queproduzcan Informes Financieros armonizados a NICSP, así como también una sola entidad que tengavarios períodos contables sobre los cuales se pueden efectuar los análisis. Cuando se trata de hacer comparaciones de ejercicios anteriores con los actuales períodos esnecesario que estos se muestren reajustados al valor de la moneda actual, para aproximar aun más elnivel de comparabilidad entre ellos.2.1.8. Relación entre las NICSP y las NIIF Actualmente las NICSP van de la mano con las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF) del sector privado las primeras son adaptadas por el IPSASB de manera tal quebuscan mantener el tratamiento contable original de las NIIF, emitidas estas por el IASB, siempre ycuando no existan razones significativas y necesarias que justifiquen una adaptación de las NIIF parareflejar de mejor forma alguna realidad del sector público. Por otra parte las NICSP desarrollan mas exhaustivamente materias inherentes al sectorpúblico y que no son tratadas a profundidad por las NIIF, o para las materias que el IASB no handesarrollado normativa alguna. 34
  35. 35. El “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros” del IASBes una excelente referencia para comprender las NICSP, esto porque muchas de ellas tienen su basecontable en el sistema de acumulación o devengado, tal como es propio de las NIIF. Por otra parte el IPSASB aparte de la ya mencionada base contable de acumulación odevengado ha emitido también una NICSP global cuya base contable es de efectivo, esta NICSP seencuentra en el Manual de Pronunciamientos del IPSASB e incluye secciones de carácter obligatorias yotras recomendadas sobre información a revelar.382.1.9. Objetivo de los países al Implementar las NICSP Tal como lo expresa el Boletín N°1 de Abril de 2012 emitido por la División de Análisis Contablede la CGR39 "el objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector públicoinformación útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de losrecursos asignados, incrementando tanto la calidad como el detalle de la información financierapresentada por las entidades del sector público de los distintos países". En consecuencia los países que garanticen una mejora en su administración financieraencuentran mayores posibilidades de préstamos y recursos financieros en los organismosinternacionales de crédito, esto debido a que las NICSP establecen requisitos para la medición elreconocimiento, la presentación y revelación de transacciones y hechos en los Estados Financieros,otorgando un aumento en la transparencia de la Administración Pública incentivando la inversión yaportando mayor credibilidad a los países que las aplican. Es bajo esta premisa, que la convergencia hacia las NICSP debe cumplir con ciertascaracterísticas que regulen su confección, para esto Luis Téllez, en su Libro "Normas Internacionales de38 2007 IFAC Manual de Pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público.(2007) Información Financiera según la Base Contable del Efectivo, p. 882 - 987. Manual disponible en www.ifac.org39 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: : Boletín N° 1 NICSP, Disponible enwww.contraloría.cl 35
  36. 36. Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena", detalló 6 Características esenciales, lasque pasamos a revisar de una forma resumida a continuación40:1.- Lenguaje Común: Esta característica ayuda a mejorar la interoperabilidad de los sistemas deinformación en el ámbito público.2.- Prácticas Uniformes: Lo que se busca es consolidar estándares globales de contabilidad,considerando las ventajas que significa disponer de un solo modelo contable, cuyos beneficios seexpresan a través de procesos y sistemas de información automáticos y estandarizados.3.- Comparabilidad: Como ya se mencionó en las características cualitativas, la información de losestados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias entredicha información y la de otros informes entre diferentes entidades y de la misma entidad en diferentesperíodos de tiempo.4.- Información Confiable: también mencionado en las características cualitativas la información, seráconfiable si está libre de error material o de predisposición, y los usuarios pueden confiar en que es laimagen fiel de lo que representa o puede esperarse que represente.5.- Reforzamiento del Marco Normativo: Se refiere a la actualización de la normativa que rige lossistemas de contabilidad de los países, conforme a los requerimientos derivados del proceso deglobalización, también se refiere a la incorporación de temas importantes de la normativa internacionalque no estén reconocidos en la normativa nacional, y que constituyan un valor agregado importantepara cumplir con los objetivos propuestos por la convergencia internacional, como también parafortalecer la regulación local.6.- Mejorar la Rendición de Cuentas: Al momento de homogeneizar los estados financieros acorde a lasNICSP se pretende lograr una mejor comprensión por parte de los usuarios generales de dichainformación financiera, mejorando de manera significativa el entendimiento de las rendiciones40 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 33 36
  37. 37. gubernamentales en el público objetivo, por ende, los encargados de administrar los caudales públicosdeben responder ante la comunidad respecto al resultado de sus cometidos. 37
  38. 38. 2.2. Experiencia Chilena del proceso de convergencia a NICSP2.2.1. Contextualización del Proceso La primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público ejecutada entre los años2001 y 2007 por el Ministerio de Hacienda a través de la Dirección de Presupuestos (DIPRES), enconjunto con la Contraloría General de la República (CGR) y con apoyo del Banco Mundial, incluyó eldesarrollo e implementación de los sistemas: a) SIGFE, a cargo de la Dirección de Presupuestos, y b) elSistema de Información de Personal de la Administración Pública (SIAPER), a cargo de la CGR41 Como uno de los principales productos del mencionado proyecto ejecutado por la DIPRES,nace la iniciativa del Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado de Chile (SIGFE)42,cuyos principales desafío propuestos son mencionados en el Libro de Luis Téllez "NormasInternacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público Experiencia Chilena" y que se detallan acontinuación43: Contar con una solución de negocio inteligente, confiable y de alta disponibilidad, capaz de consolidar la información financiera y contable de las entidades del Gobierno Central. Disponer de un acceso directo a la información financiera del Sector Público, en sus diferentes niveles de cobertura. Agilizar los procesos de agregación y consolidación, a partir de modernas tecnologías de extracción que operan sobre las bases de datos financieras de las instituciones del Gobierno Central.41 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del CongresoNacional (2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008,p. 6842 El Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado (SIGFE), es un programa del Gobierno para desarrollare implementar un sistema de información único, integral y uniforme, de carácter dinámico, que busca constituirse en unaherramienta de apoyo efectivo para mejorar y dar mayor transparencia a la gestión financiera en el sector público, en losniveles: estratégico, sectorial e institucional. El sistema cubre, en su diseño, aspectos operativos y gerenciales que favorecenel proceso de descentralización de la gestión.43 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 15 38
  39. 39. Así mismo, Téllez expone que para la consecución de tales desafíos el sistema SIGFE debedesarrollarse con objetivos claros, y con una orientación hacia el mejoramiento de la gestión financieradel sector público, los objetivos que harán posible esto son44: Mejorar la oportunidad, calidad y transparencia de la información financiera Actualizar la normativa que rige el sistema presupuestario y el sistema de contabilidad general de la nación, conforme a los requerimientos derivados del proceso de globalización. Facilitar el control de los compromisos presupuestarios presentes y futuros. Facilitar la interoperabilidad de los sistemas de información en el ámbito público. Consolidar un proceso presupuestario orientado a resultados. La materialización de tales iniciativas dio origen a lo que hoy conocemos como SIGFE el que apartir de una visión corporativa del Estado, se compuso por tres subsistemas o módulos que cumplenun rol específico, cada subsistema se encuentra definido en el Texto "Evaluación de la GestiónFinanciera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008" del autor AlbertoArenas de Mesa45 y que detallamos brevemente a continuación: SIGFE Transaccional, que realiza el registro de las transacciones financieras de los servicios; SIGFE Gestión, orientado a la extracción, agregación y consolidación de datos y entrega de reportabilidad; y SIGFE Configuración, que comprende los elementos de configuración definidos por las autoridades competentes, complementados con los específicos de cada ministerio e institución para su gestión. En un principio la cobertura de SIGFE abarcó un total de 192 instituciones incluidas en la Ley dePresupuestos del Sector Público (Gobierno Central), pero no todas usaban a plenitud el sistema, estodebido a que 161 usan el aplicativo del SIGFE Transaccional y las restantes 31 instituciones,44 Téllez M. Luis (2009): Normas Internacionales de Contabilidad (NICSP) del Sector Público, Experiencia Chilena LegisChile S.A., p. 15.45 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional(2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 68 39
  40. 40. entregaban mensualmente información desde sus sistemas propios, mediante el componenteAgregación de SIGFE. Al terminar la Primera etapa del proyecto de Administración del Gasto Público en el año 2007 selogró registrar la totalidad de los recursos públicos que componen la Ley de Presupuestos mediante elsistema SIGFE, y en donde cada organismo público podía generar los estados de ejecuciónpresupuestaria, además de la información contable necesaria que Contraloría General de la Repúblicasolicita mensualmente. Luego de la culminación del mencionado proyecto a finales del año 2007, es que en el informede la DIPRES “Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización deProyecciones para el año 2008” se informa sobre la decisión del Ministerio de Hacienda de implementarla segunda etapa del Proyecto de Administración del Gasto Público, durante el período 2008 y2012, y cuyo objetivo general es incrementar la eficiencia de la administración financiera pública, laefectividad de la formulación y ejecución presupuestaria, y la transparencia en la gestión del gastopúblico en el nivel central y municipal a través de la implementación de una versión actualizada y conmayores funciones del Sistema de Información Financiera del Estado (SIGFE). El 29 de noviembre de 2007 entre el Gobierno de Chile y el Banco Mundial se suscribió unnuevo préstamo para costear la ejecución del Proyecto "Gestión del Gasto Público II", el código de estecontrato es BIRF 7485-CH y se firmó por un monto ascendente a US$ 24.800.000. Este proyecto aun seencuentra en ejecución. Los objetivos del proyecto "Gestión del Gasto Público II", se definieron en el texto “Evaluaciónde la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para el año 2008”de Alberto Arenas de Mesa, quien también mencionó los 4 componentes que darán la estructura yforma a este proyecto, estos objetivos y componentes se detallan a continuación46.46 Arenas de Mesa, Alberto, Director de Presupuestos, a la Comisión Especial Mixta de Presupuestos del Congreso Nacional(2008): Evaluación de la Gestión Financiera del Sector Público en 2007 y Actualización de Proyecciones para 2008, p. 71. 40
  41. 41. Los Objetivos de proyecto "Gestión del Gasto Público II" son: Aportar a la consecución de cada uno de los objetivos de la Política Fiscal del Gobierno con información oportuna y de calidad. Apoyar los procesos de la gestión financiera de los organismos del Gobierno Central. Apoyar la integración de los sistemas de información de Gobierno, relacionados a los procesos de la gestión financiera.Los cuatro componentes que dan forma al proyecto son: Actualización y extensión del Sistema de Información Financiera (SIGFE) en las entidades del Gobierno Central. Mejoras en los Procesos Presupuestarios y del Sistema de Control de Gestión. Fortalecimiento de la Administración Financiera en el Nivel Municipal. Administración y Monitoreo del Proyecto. Como se puede apreciar en relación a los 4 componentes, los primeros 2 se refieren a cambios denivel central, por ende el órgano encargado de ejecutar dichos componentes es la DIPRES, el tercercomponente se refiere al nivel municipal, por ende los órganos estatales a cago serán la ContraloríaGeneral de la República y la Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo (SUBDERE). Elcuarto componente será responsabilidad del equipo que lleva a cabo el proyecto. También se generó la necesidad de separar a los equipos que se encontraban desarrollando lossistemas del "SIGFE I" con los nuevos equipos que trabajarían en el desarrollo del nuevo proyecto"SIGFE 2". Eso sí, manteniendo como Coordinador General al Subdirector de Presupuestos, quien tienela dirección general de ambos proyectos. Esta Modernización del "Sistema de Gestión Financiera del Estado” (SIGFE) se armoniza con lasdemandas de información financiera provenientes de un mundo globalizado que requiere de sistemasde información financiera pública que puedan dialogar con los sistemas congéneres de otrasjurisdicciones. 41
  42. 42. Para la consecución del logro de los objetivos planteados en el "Proyecto Gestión del Gasto PúblicoII" es que Contraloría General de la República (CGR) decide adoptar la armonización de la normativadel Sistema de Contabilidad General de la Nación con los estándares internacionales de contabilidadpública fijados por el cuerpo normativo de las NICSP, emitidas por la Federación Internacional deContadores (IFAC) a través del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el SectorPúblico (IPSASB) y tal como lo señala el Boletín N°1 de la División de Análisis Contable de la CGR47 elaporte de estas NICSP es entregar un valor agregado en nuestro país y contribuir a:1.- Aumentar la calidad de la información contable.2.- La obtención de un mayor detalle de la información contable.3.- La incorporación de un valor de largo plazo a los servicios públicos y al gobierno.4.- Facilitar la comparación de performance entre gobiernos.5.- Fortalecer la transparencia, la probidad y la rendición de cuentas. Además los organismos internacionales tales como la OCDE, el FMI, la ONU y el BIDrecomiendan el uso de estos estándares internacionales, ya que estas normas son vistas como unaherramienta crucial para la estabilidad del sistema económico mundial. Ahora bien, se puede señalar que como primer paso de este proceso de convergencia seencuentra la emisión del Oficio N° 54.977/10 (correspondiente al año 2010) dirigido a los Jefes deServicios y Alcaldes del país, emitido por la CGR y que incorpora el “Capitulo Quinto”, sobre “EstadosFinancieros” a la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN), contenida enel Oficio N° 60.820/05 (del año 2005), documento del mismo órgano contralor. En este sentido y en elpasado año 2010 CGR da el puntapié inicial para el proceso de convergencia y adecuación del sistemacontable de nuestro país a las Normas Internacionales de Contabilidad. En el siguiente cronograma la CGR establece los procesos y plazos de convergencia a estosestándares internacionales para aplicarlos en Chile:47 2012, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República: Boletín N° 1 NICSP, Disponible enwww.contraloría.cl 42
  43. 43. Tabla N° 1: Cronograma para la Implementación de las NICSP en Chile.Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República Como se aprecia en la ilustración anterior, el proceso de convergencia llevado a cabo pornuestro país contempla un plazo de implementación entre los años 2010-2015, y en el actual año ya sehan recepcionado en CGR los primeros Estados Financieros emitidos por los distintos organismos delSector Público.2.2.2. Sector Público hacia las NICSP Es en este sentido que el sector público nacional está dando sus primeros pasos haciaprocedimientos dirigidos a armonizar los informes financieros del sector estatal con estándares de usointernacional. En el mencionado Oficio N°54.977 de 2010 de la CGR, se complementan las normas delSistema de Contabilidad General de la Nación (SICOGEN) con la incorporación del Capítulo Quinto,Presentación de los Estados Financieros armonizados estos a las NICSP. Lo característico de este ordenamiento de la CGR a los servicios públicos y municipios del países que precisa claramente los estados financieros y sus formatos, así como la exigencia obligatoria de 43
  44. 44. presentar los estados financieros conforme a la nueva modalidad a contar del año 2011, lo que estámuy en línea con las normas internacionales aplicadas en el sector privado.Tabla N° 2: Paralelo entre los procesos del Sector Público y del Sector Privado.Fuente: Boletín N° 1 NICSP, División de Análisis Contable de la Contraloría General de la República Sobre los estados financieros para el sector público la CGR indica los mismos cuatro queexigen las NIIF en forma y contenido, esto es: Estado de situación patrimonial o Balance General, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo y Estado de cambio en el patrimonio,Y agrega un quinto Estado Financiero: Estado de situación presupuestaria, Precisando que este último se trata de “un aporte a la normativa internacional, por cuanto suscontenidos armonizan con los planteamientos de la NICSP 24, sobre presentación de información delpresupuesto en los estados financieros”48.48 Artículo editorial en Revista de Contabilidad y Auditoría, Número 228, marzo 2011,Editorial Legal Publishing, Santiago 44
  45. 45. Respecto de la fecha de vigencia de este instructivo, la CGR señala en su Oficio que esobligatorio para los servicios públicos y municipios del país a contar del 1 de enero del año 2011 y seaplicará “considerando los hechos económicos generados durante la ejecución del ejercicio contablecorrespondiente al año 2011, estos es, del mes de enero a diciembre del citado ejercicio”49. Anteriormente al uso de las NIIF en Chile, los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados (PCGA) tenían su base en las NIC del sector privado y emitidos por IFAC. Hoy lacontabilidad del sector público utiliza las NICSP como pasos previos al uso de NIIF, de manera paralelaal camino que ha tomado el sector privado. A continuación expondremos en detalle la normativa impartida por la CGR, que en el uso de lasatribuciones de carácter normativo que le competen en materia de Contabilidad Pública, efectuó unestudio preliminar con el objeto de complementar la Normativa del SICOGEN, incorporando el CapítuloV que imparte instrucciones sobre Preparación y Presentación de los Estados Financieros50.2.2.3. Normas sobre preparación y presentación de Estados Financieros Según el nuevo ordenamiento las entidades del Sector Público chileno, excluyendo por elmomento al sector Municipal, estarán obligadas a emitir anualmente y de acuerdo a los ordenamientoscontables determinados por la CGR los estados financieros que a continuación se mencionan51: Estado de Situación Patrimonial o Balance General Estado de Resultados Estado de Situación Presupuestaria Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto49 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 350 Contraloría General de la República, División de contabilidad, Subdivisión de normas y procedimientos (2009) EstadosFinancieros, Convergencia con normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Estudio preliminar, p. 3.51 Contraloría General de la República, Oficio N° 54.977/10, Mat: Incorpora Capítulo Quinto “Estados Financieros” en lanormativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación. P. 6 45

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