Kohvihommik teemal: "Intellektuaalse omandi hinnastamine ülepiirilisel maksustamisel"

1. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Intellektuaalse omandi hinnastamine ülepiirilisel
maksustamisel
Kardo Rander, jurist

2. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Intellektuaalse omandi hinnastamine
ülepiirilisel maksustamisel
Ülepiiriline tegevus
Seotud isikud
Seotud isikute vaheliste tehingute hinnastamine
Intellektuaalse omandi hinnastamine
Müük, litsents või tasuta üleandmine
Peamised riskid ja nende vältimine
Advokaadibüroo Hedman Partners2 30.03.16

3. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Intellektuaalne omand
Mittemateriaalsete varade all peetakse eelkõige silmas:
 patente, leiutisi, valemeid, menetlusi ja kavandeid
 autoriõiguseid ja kirjanduslikke või kunstilisi kompositsioone
 ärinimesid, kaubamärke ja -nimesid
 frantsiise, litsentse või lepinguid
 meetodeid, programme, süsteeme, protseduure, kampaaniaid, uurimis-
või teadustöid, ennustusi, hinnanguid, klientide nimekirju või tehnilisi
andmeid ja muud sarnast, mille väärtus on mitte selle füüsilises olekus vaid
selle intellektuaalses sisus
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners3

4. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Äritegevusega välismaale?
Võimalused:
Leida sõltumatu koostööpartner
Asutada tütarühing, tegutseda läbi filiaali või püsiva tegevuskoha
Ühinemised, omandamised, jm
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners4

5. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Seotud isikud (TuMS § 8)
Isikud on omavahel seotud, kui neil on ühine majanduslik huvi või
kui ühel isikul on teise üle valitsev mõju.
1) ühte kontserni kuuluvad äriühingud
2) juriidilised isikud, kelle juhatuse või juhatust asendava organi kõik
liikmed on ühed ja samad isikud
3) juriidilised isikud, kelle aktsia- või osakapitalist, häälte koguarvust või
kasumi saamise õigusest üle 50% kuulub ühele ja samale isikule või seotud
isikutele
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners5

6. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Tehingu hind seotud isikute vahel
 Seotud isikute vahel tehtava tehingu hind on siirdehind (inglise keeles
transfer pricing)
 Seotud isikute vahelised tehingud peavad vastama turuväärtuse
põhimõttele (inglise keeles arm’s length principle)
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners6

7. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Miks üldse siirdehinna regulatsioon eksisteerib?
 Maksubaasi madalama maksumääraga riiki viimise vältimiseks
 Kasumite siirdamiste vältimiseks
 Praktikas kasutatud ka selleks, et määrata kontsernisiseselt kasumlikkust
ning efektiivsust
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners7

8. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Mis juhtub, kui siirdehinna reegleid ei järgita?
 Siirdehinna turuväärtuse määramiseks tuvastatakse tegelik tehing
 Tehingu hinna erinevus maksustatakse vastavalt tulumaksustamise
reeglitele sõltuvalt tehingu liigist
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners8

9. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Korrigeerimine
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners9

10. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Kuidas peaks hinnastama, kui siirdehind ei vasta
turuväärtusele?
 Esmalt peab leidma turuväärtusele vastava hinna
 Tuleks kõrvutada turuhinda ja siirdehinda
 Turuhinna ja siirdehinna kõrvutamisel peavad tehinguga seotud
tingimused olema võimalikult sarnased
 Kui siirdehinna ja turuväärtusel oleva hinnal on erinevus, siis tuleb teha
korrigeerimisi (väiksed kõikumised ei ole olulised)
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners10

11. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Elemendid, mida võrreldakse?
Materiaalse vara puhul võrreldakse:
 vara füüsilisi omadusi
 kvaliteeti ja vastupidavust
 tarnete kättesaadavust ja mahtu
 tarnelepingu kehtivuse aega
 sarnaste kaupade ja asenduskaupade kättesaadavust antud turul
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners11

12. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Elemendid, mida võrreldakse?
Mittemateriaalse vara puhul võrreldakse:
 peamiselt tehingu olemust ja vara liiki
 vara loomise, säilitamisega ja kasutamisega seotud kulusid ja riske
 vara õiguskaitse olemasolu, selle kestvust ja ulatust, geograafilisi
piiranguid, müügipiiranguid kaubale
 vara osas üle antud õiguste ulatust ning, litsentsi- või frantsiisi saaja
kliendinimistuid
 ühtlasi tuvastatakse vara omanik ning kellel on õigus vara müügist tulu
saada
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners12

13. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Intellektuaalse omandi eripära
 Spetsiifiline olemus, mis raskendab võrreldavate leidmist
 Keerukas väärtuse määramine tehingu ajal
 Lisaks veel olukorrad, kus intellektuaalne omand antakse üle tingimustel,
millega sõltumatu ettevõtja ei pruugiks nõustuda
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners13

14. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Meetodid müügi puhul
Mittemateriaalse vara väärtuse määramiseks müügi puhul on 3 meetodit:
 võrreldava hinna meetod – väärtus määratakse ostjate ja müüjate vaheliste
võrreldavate varadega tehtavate tehingute põhjal
 maksumusel põhinev meetod – väärtus määratakse hinnanguliste kulude
põhjal, mida tuleks kanda, et konkreetset vahendit välja töötada või
asendada
 tulul põhinev meetod – väärtus määratakse konkreetse vara abil tulevikus
teenitava majandusliku kasu hetkeväärtuse põhjal
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners14

15. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Kuidas leida siirdehind intellektuaalse omandi
litsentseerimise puhul?
 Peamised siirdehinna leidmise meetodid intellektuaalse vara mitte püsiva
siirdamise puhul on:
1) võrreldava hinna meetod (Comparable uncontrolled price method –
CUP)
2) jagatud kasumi meetod (Profit-split method – PSM)
3) tehingupõhine tootluse meetod (Transactional net margin method –
TNMM või Comparable profits method – CPM)
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners15

16. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Võrreldava hinna meetod
 Kasutatakse sellisel juhul, kui teenust osutav/kaupa müüv ettevõte teeb
samasuguseid tehinguid ka kolmanda osapoolega
 Kasutatav tingimusel, et on võrreldavat informatsiooni turul olevate teiste
samasuguste ettevõtete ja nende poolt läbi viidavate tehingutega
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners16

17. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Jagatud kasumi meetod
 Kasutatakse kui tehingud on üksteisega niivõrd seotud, et neid ei ole
võimalik eraldi hinnata või kui tehingupooled kasutavad tehingu raames
väärtuslikku mittemateriaalset vara või muud unikaalset vara
 Määratakse kindlaks kasum, mida seotud isikud kontrollitud tehingust
peaksid saama ning pärast tegevusanalüüsi jagatakse see kasum
tehingupoolte vahel majanduslikult põhjendatud viisil
 Kasumi jagamise aluseks võib võtta tehingu täitmisel kasutatud varad,
nende tootluse või võetud riskid
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners17

18. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Tehingupõhine tootluse meetod
 Võrdleb tootluse määra: tehingu ärikasum jagatakse kas tehingu
kogukulude, müügitulu või tehingu täitmiseks kasutatud varadega
 Tehingupõhist tootlusmeetodit ei kasutata, kui kontrollitud tehingu
täitmiseks on kasutatud väärtuslikku mittemateriaalset vara.
 Võrreldav info on kättesaadav vaid läbi spetsiaalsete andmebaaside (nt
Bureau van Dijk poolt pakutav Amadeus; Orbis jne)
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners18

19. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Kas müüa, litsentseerida, tasuta üle anda, kulude
jagamise kokkulepe?
 Müük
 Litsentseerimine
 Kulude jagamise kokkulepe
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners19

20. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Kulude jagamise kokkulepe
 Kulude jagamise kokkulepe leping, millega jagatakse kulud ja riskid
varade, teenuste või õiguste arendamisel, loomisel või omandamisel ning
määratletakse õigused eseme suhtes
 Olukordades, kus püütakse võimalikult vähe liigutada rahasid ühelt
seotud isiku kontolt teisele
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners20

21. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Peamised riskid hinnastamisel?
Peamised riskid:
 Ei võeta arvesse geograafilist piirkonda
 Ei hinnata osapoolte riske
 Liiga suur/väike kasumimarginaal
 Funktsioonide vale määratlus
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners21

22. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Riskide maandamine
 Küsida nõu enne tehingu tegemist
 Määratleda hind vastavalt siirdehinna reeglitele
 Pidevalt jälgida funktsioone, riske ja varasid
 Pidev korrigeerimine
30.03.16Advokaadibüroo Hedman Partners22

23. FINLAND ESTONIA LATVIA LITHUANIA
Tänan kuulamast!
Kardo Rander
Advokaadibüroo Hedman Partners
Rotermanni 8, 10111 TALLINN
tel +372 6 645 250
kardo.rander@hedman.ee
www.hedman.ee
Advokaadibüroo Hedman Partners23 30.03.16