IFRS - NIIF   NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD           NIC 17 – ARRENDAMIENTOSCarlos Paredes Reátegui
DERECHOS DE AUTOR DE LA                      PRESENTACIÓN                      All rights reserved    Si usted desea inclu...
OBJETIVO DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS                  (párrafo 1)                                     Establece         ...
ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS         (párrafo 4)    ESTA NIC :•    ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediant...
ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS         (párrafo 2)Esta Norma es aplicable en la contabilización de todos los tipos ...
ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS            (párrafo 2)Esta Norma no es aplicable como base para la medición de:a)   ...
DEFINICIONES   (párrafo 5) ARRENDAMIENTO: • es un acuerdo por el que un:    ARRENDADOR                                    ...
DEFINICIONES   (párrafo 5)                PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:01/ABR/X1                                              3...
DEFINICIONES   (párrafo 5)COMIENZO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:01/ABR/X1   •   Es la fecha a partir de la cual el arrendat...
DEFINICIONES   (párrafo 5)  INICIO DEL ARRENDAMIENTO:• es la fecha más temprana entre:  • la fecha del acuerdo del arrenda...
DEFINICIONES   (párrafo 5)  INICIO DEL ARRENDAMIENTO:• es la fecha más temprana entre:• En esta fecha:    a) se clasificar...
CONTRATOS DE ALQUILER - COMPRA       (párrafo 6)  ALQUILER – COMPRA o     AQUILER VENTA:• La definición de arrendamiento  ...
Ejemplo de algunas otras definiciones:         INVERSIÒN NETA EN EL       CONTRATO DE ARRENDAMIENTO     Contrato de Leasin...
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS   (párrafo 7)               ARRENDAMIENTOSFINANCIERO                              OPER...
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS   (párrafo 7)                         ARRENDAMIENTOS       FINANCIERO                 ...
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS             (párrafo 7)                                ARRENDAMIENTOS                 ...
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS   (párrafo 7)                  SI los….RIESGOS                                BENEFICI...
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS     (párrafo 7)                  SI los…..RIESGOS                                  BEN...
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10)                       ARRENDAMIENTO FINANCIERO:...
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10)                         ARRENDAMIENTO FINANCIER...
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 11)                      ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ...
CASOSPARTICULARES Carlos Paredes Reátegui
Pacto de transferencia de la propiedad al término del arrendamiento (párrafo 12)  01/ABR/X1                               ...
MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)    01/ABR/X1                                                  ...
MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)    01/ABR/X1                                                  ...
MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)    01/ABR/X1                                                  ...
Cambios en las estimaciones de vida económica o del valor residual (párrafo 13)    01/ABR/X1                              ...
ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS y EDIFICIOS (párrafo 14)    01/ABR/X1                                                       31/...
MEDICION “INICIAL” y “POSTERIOR” DE LOS   ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS y             OPERATIVOS             Carlos Paredes R...
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MEDICION “POSTERIOR” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”                           ARRENDADOR                      ARRENDA...
MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “OPERATIVOS”                             ARRENDADOR                  ARRENDATARIO...
POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS    EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS              Carlos Paredes Reátegui
Arrendamiento Financiero (En el Perú)       PROVEEDOR           VENDE       Aplica NIC 18 Entidad Financiera(autorizada po...
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS                        ARRENDATARIOS                     ...
Reconocimiento y medición inicial                  (párrafo 20)     ARRENDATARIO                                          ...
Reconocimiento de los costos directos iniciales             (párrafo 20)    ARRENDATARIO                                  ...
Reconocimiento de los costos financieros posteriores                            (párrafo 25)     ARRENDATARIO             ...
Reconocimiento de la depreciación                (párrafo 27)    ARRENDATARIO                                             ...
Plazo para depreciar los activos                  (párrafo 27)   ARRENDATARIO                                             ...
APLICACIÓN PRÀCTICA    Carlos Paredes Reátegui
Caso práctico: Arrendamiento financiero1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional   dedicada a la indus...
Caso práctico: Arrendamiento financiero3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de   arrendamiento financi...
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero1. Determinamos el valor de la cuota semestral                            ...
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero2. Formulamos el cuadro de amortizaciones         Fecha de             Cuo...
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1 – A su valor razonable. ...
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable....
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero    Se devenga los intereses de la primera cuota.CODIGO             CUENT...
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero5.   Calculamos la depreciación.     Como al inicio del contrato se ha def...
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 6. Reconocimiento contable de la depreciación.CODIGO             CUENTAS ...
POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS    EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS              Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS              DE LOS ARRENDATARIOS (párrafo 33)                   ...
POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES    EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS             Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS                    ARRENDADORES (párrafo 36)             ...
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS              DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)  ARRENDADOR     ES...
POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES    EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS             Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS                   ARRENDADORES (párrafo 49)               ...
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS                     ARRENDADORES (párrafo 50)  ARRENDADOR ...
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE                    LOS ARRENDADORES   ARRENDADOR    ESTADO DE ...
TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO    DE RETROARRENDAMIENTO            Leaseback         Sale and leasing          Carlos Pa...
LEASEBACK o SALE AND LEASING                             (Párrafo 58)58. Una “venta con arrendamiento posterior” es una tr...
LEASEBACK o SALE AND LEASING                         (Párrafo 58)58. ……….. Las cuotas del arrendamiento y el precio de ven...
LEASEBACK o SALE AND LEASING                        (Párrafo 58)58. ……….. El tratamiento contable de las operaciones de ve...
TRANSACCIONES DE VENTA CON         PACTO DE   RETROARRENDAMIENTO       “FINANCIERO”VENTA POR UN MONTO MAYOR A SU VALOR EN ...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO                          FINANCIERO (Párrafo 59)CONTABIL...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA                                                     (Pá...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE COMPRA                                (Párrafo 59)   EJEMPLO:...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE            RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)  EJEMPLO: CONTA...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE        RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)EJEMPLO: CONTABILIDA...
TRANSACCIONES DE VENTA CON         PACTO DE   RETROARRENDAMIENTO       “OPERATIVO”     VENTA A SU VALOR RAZONABLE         ...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO                            OPERATIVO (Párrafo 61)Arrenda...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: OPERACIÓN DE VENTA                                             (Párrafo 61)Arrenda...
TRANSACCIONES DE VENTA CONPACTO DE RETROARRENDAMIENTO             “OPERATIVO”CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MENOR A SU VALORR...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO                            OPERATIVO (Párrafo 61)Arrenda...
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA                                             (Párrafo 61...
TRANSACCIONES DE VENTA CONPACTO DE RETROARRENDAMIENTO         “OPERATIVO”CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR      A SU VALOR...
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17 - Arrendamientos

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Establece políticas contables para el reconocimiento, medición y revelaciones de arrendamientos, tanto para los arrendadores como para los arrendatarios.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17 - Arrendamientos

  1. 1. IFRS - NIIF NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17 – ARRENDAMIENTOSCarlos Paredes Reátegui
  2. 2. DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIÓN All rights reserved Si usted desea incluir este material en una presentación o reproducirla total o parcialmente por cualquier medio ya seaelectrónico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema defotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la siguiente fuente de información: C. Paredes Autor: Carlos Paredes Reátegui
  3. 3. OBJETIVO DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 1) Establece • Reconocimiento. POLITICAS CONTABLES • Medición. sobre: • Revelaciones ARRENDAMIENTOS Para: Para: ARRENDADORES ARRENDATARIOS(el que cede el uso del bien) (el que usa el bien) Carlos Paredes Reátegui
  4. 4. ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 4) ESTA NIC :• ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediante los cuales: • se ceda el derecho de uso de activos, (incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relación con la explotación o el mantenimiento de los citados bienes),• NO ES APLICABLE a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algún tipo de activo. Carlos Paredes Reátegui
  5. 5. ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 2)Esta Norma es aplicable en la contabilización de todos los tipos dearrendamientos, excepto aquellos que se originen por:a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de: • minerales, • petróleo, • gas natural y • recursos no renovables similares; yb) acuerdos de licencias para temas tales como: • películas, grabaciones en vídeo, • obras de teatro, • manuscritos, • patentes y derechos de autor. Carlos Paredes Reátegui
  6. 6. ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 2)Esta Norma no es aplicable como base para la medición de:a) propiedades que se tienen para arrendamiento, que constituyan propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 40);c) activos biológicos que tienen los arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero (véase la NIC 41 Agricultura); od) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 41). Carlos Paredes Reátegui
  7. 7. DEFINICIONES (párrafo 5) ARRENDAMIENTO: • es un acuerdo por el que un: ARRENDADOR ARRENDATARIO Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien Cede a un• el derecho a USAR un ACTIVO durante un periodo de tiempo determinado.• a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas. Carlos Paredes Reátegui
  8. 8. DEFINICIONES (párrafo 5) PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:01/ABR/X1 31/MAR/X6 • es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, • junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción. Carlos Paredes Reátegui
  9. 9. DEFINICIONES (párrafo 5)COMIENZO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:01/ABR/X1 • Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. • Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento como: • activos, • pasivos, • ingresos o gastos derivados del arrendamiento. Carlos Paredes Reátegui
  10. 10. DEFINICIONES (párrafo 5) INICIO DEL ARRENDAMIENTO:• es la fecha más temprana entre: • la fecha del acuerdo del arrendamiento y • la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. Carlos Paredes Reátegui
  11. 11. DEFINICIONES (párrafo 5) INICIO DEL ARRENDAMIENTO:• es la fecha más temprana entre:• En esta fecha: a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento. Carlos Paredes Reátegui
  12. 12. CONTRATOS DE ALQUILER - COMPRA (párrafo 6) ALQUILER – COMPRA o AQUILER VENTA:• La definición de arrendamiento también comprende: • los contratos para el alquiler de activos, que contengan una • tales contratos se cláusula en la que se otorgue al conocen como que alquila (arrendatario) la opción contratos de de adquirir la propiedad del activo alquiler tras el cumplimiento de las (arrendamiento) - condiciones acordadas. compra Carlos Paredes Reátegui
  13. 13. Ejemplo de algunas otras definiciones: INVERSIÒN NETA EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO Contrato de Leasing Valor del vehículo S/. 127.359.32 I.G.V. 22.924.68 Precio de venta 150.284.00 Intereses 22.600.33 Monto Total de la Operación 172.884.33 INGRESO FINANCIERO NO INVERSIÒN BRUTA DEL DEVENGADO CONTRATO DE ARRENDAMIENTO Carlos Paredes Reátegui
  14. 14. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7) ARRENDAMIENTOSFINANCIERO OPERATIVO ¿De que depende la clasificación? Carlos Paredes Reátegui
  15. 15. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7) ARRENDAMIENTOS FINANCIERO OPERATIVO• Depende de:• quien “asume o retiene los riesgos y beneficios” derivados de la “propiedad” del activo.• la clasificación se determina al inicio del contrato. (p13) Carlos Paredes Reátegui
  16. 16. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7) ARRENDAMIENTOS Cuales son los,,,,,, RIESGOS BENEFICIOS• posibilidad de pérdidas por • la expectativa de una operación capacidad ociosa u rentable a lo largo de la vida obsolescencia tecnológica, económica del activo,• las variaciones en el desempeño • una ganancia por revalorización o debidas a cambios en las por una realización del valor condiciones económicas. residual. Carlos Paredes Reátegui
  17. 17. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7) SI los….RIESGOS BENEFICIOS Los asume el ARRENDATARIO Quien USA el bien Se trata de un ARRENDAMIENTO FINANCIERO Carlos Paredes Reátegui
  18. 18. CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7) SI los…..RIESGOS BENEFICIOS Los retiene el ARRENDADOR Quien CEDE EL USO del bien Se trata de un ARRENDAMIENTO OPERATIVO Carlos Paredes Reátegui
  19. 19. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10) ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Características a) Transferencia legal de la propiedad: • el arrendamiento transfiere la propiedad legal del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; b) Opción de compra: • el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida; Carlos Paredes Reátegui
  20. 20. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10) ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Características c) Plazo del arrendamiento: • el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación; d) Valor razonable: • al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y e) Naturaleza especializada: • los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes Carlos Paredes Reátegui
  21. 21. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 11) ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Características a) Rescisión del contrato: el arrendatario puede rescindir el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario; b) Fluctuaciones de valor: Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y c) Prorroga del contrato: El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado Carlos Paredes Reátegui
  22. 22. CASOSPARTICULARES Carlos Paredes Reátegui
  23. 23. Pacto de transferencia de la propiedad al término del arrendamiento (párrafo 12) 01/ABR/X1 31/MAR/X6ES ARRENDAMIENTO FIN del plazo del OPERATIVO arrendamiento • Si se pacta la transferencia de la “propiedad del activo”, al término del arrendamiento, por • un “pago variable” que sea igual al valor razonable del bien en ese momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos riesgos y ventajas, el arrendamiento es: Carlos Paredes Reátegui
  24. 24. MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13) 01/ABR/X1 31/MAR/X6 Si en algún otro momentoInicio del plazo del arrendamiento posterior al inicio del plazo del arrendamiento ARRENDADOR ARRENDATARIO Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien • “acuerdan” cambiar las estipulaciones del contrato, (excepto si se trata de una renovación del contrato): Carlos Paredes Reátegui
  25. 25. MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13) 01/ABR/X1 31/MAR/X6 Si en algún otro momentoInicio del plazo del arrendamiento posterior al inicio del plazo del arrendamiento ARRENDADOR ARRENDATARIO Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien • de forma que esta modificación habría dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento, (al considerado al inicio de la operación) Carlos Paredes Reátegui
  26. 26. MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13) 01/ABR/X1 31/MAR/X6Inicio del plazo del • el contrato revisado posteriormente arrendamiento se considerará como “un nuevo arrendamiento” para todo el plazo restante del arrendamiento. Carlos Paredes Reátegui
  27. 27. Cambios en las estimaciones de vida económica o del valor residual (párrafo 13) 01/ABR/X1 31/MAR/X6 Si en algún otro momentoInicio del plazo del arrendamiento posterior al inicio del plazo del arrendamiento • “se producen cambios en las estimaciones”, • de la vida económica, o • del valor residual del activo arrendado, • “no darán” lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a efectos contables. Carlos Paredes Reátegui
  28. 28. ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS y EDIFICIOS (párrafo 14) 01/ABR/X1 31/MAR/X6 una característica de los “terrenos” es queInicio del plazo del tiene una vida económica indefinida: arrendamiento ARRENDAMIENTO OPERATIVO • si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al término del plazo del arrendamiento, • significa que el arrendatario no recibirá todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad, • en este caso, el arrendamiento del terreno se considera como …………… Carlos Paredes Reátegui
  29. 29. MEDICION “INICIAL” y “POSTERIOR” DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS y OPERATIVOS Carlos Paredes Reátegui
  30. 30. MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS” ARRENDADOR ARRENDATARIO Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien• Valor razonable del • Cuentas por cobrar. • Inmueble, Maquinaria y bien materia del P36 Equipo. contrato. • Inversiones inmobiliarias. P20• Valor razonable de • Incurridos por el • Incurridos por el los costos directos arrendador, arrendatario, se activa iniciales. disminuyen los como IME o Inv. ingresos a lo largo del Inmobiliarias. P20. contrato. P38.Los costos incurridos por productores o distribuidores, que también son arrendadores, en relacióncon la negociación y contratación de un arrendamiento, se excluyen de la definición de costosdirectos iniciales. En consecuencia, éstos se excluirán de la inversión neta del arrendamiento y sereconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para unarrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento Carlos Paredes Reátegui
  31. 31. MEDICION “POSTERIOR” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS” ARRENDADOR ARRENDATARIO Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien• Rendimiento de la • Ingresos financieros • Gastos financieros inversión neta. durante el plazo del durante el plazo del (Intereses) arrendamiento. P39 arrendamiento. P25• Recuperación del • A través de la cuenta • A través de la valor. (Costo del por cobrar inicial. depreciación. P27. activo) Carlos Paredes Reátegui
  32. 32. MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “OPERATIVOS” ARRENDADOR ARRENDATARIO Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien• Cuotas derivadas • Ingreso por alquileres • Gasto por alquileres de los durante el plazo del durante el plazo del arrendamientos arrendamiento. P50 arrendamiento. P33 operativos.• Valor razonable de • Incurridos por el los costos directos arrendador en la iniciales. negociación, se añaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del contrato. P52. Carlos Paredes Reátegui
  33. 33. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Carlos Paredes Reátegui
  34. 34. Arrendamiento Financiero (En el Perú) PROVEEDOR VENDE Aplica NIC 18 Entidad Financiera(autorizada por la SBS) ARRENDADOR Aplican NIC 17 ARRENDATARIO Quien CEDE el uso del bien Quien USA el bien Carlos Paredes Reátegui
  35. 35. LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDADOR ARRENDATARIO¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO? ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Carlos Paredes Reátegui
  36. 36. Reconocimiento y medición inicial (párrafo 20) ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo ¿A qué valor lo reconoce inicialmente?• Por iguales importes (ACTIVO y PASIVO).• ¿Cuál es el valor? • El valor razonable de la propiedad arrendada, o si esta fuera menor, al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento.• ORIGINA: • Gastos por DEPRECIACION (Activo Fijo) y Gasto FINANCIERO (Intereses). Carlos Paredes Reátegui
  37. 37. Reconocimiento de los costos directos iniciales (párrafo 20) ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo ¿Se incluyen los costos directos iniciales? SI • Se “adiciona” al costo reconocido como activo. • Valor razonable 10,000 • Costos directos iniciales 1,500 • Total valor del activo 11,500 Carlos Paredes Reátegui
  38. 38. Reconocimiento de los costos financieros posteriores (párrafo 25) ARRENDATARIO ¿Cómo se reconocen los costos financieros? • La carga financiera total se distribuirá ESTADO DE RESULTADO entre los periodos que constituyen el INTEGRAL plazo del arrendamiento, de manera Resultado del ejercicio que se obtenga una tasa de interés Gastos financieros constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Carlos Paredes Reátegui
  39. 39. Reconocimiento de la depreciación (párrafo 27) ARRENDATARIO ¿Cómo se reconoce la depreciación?• La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y• la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Carlos Paredes Reátegui
  40. 40. Plazo para depreciar los activos (párrafo 27) ARRENDATARIO ¿En qué plazo se deprecian los activos?EJEMPLOAÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 Duración del Contrato 4 años Vida Útil 5 años• Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendrá la propiedad legal del bien al término del contrato, se debe depreciar durante el plazo del contrato o la vida útil, el que sea mas corto. Carlos Paredes Reátegui
  41. 41. APLICACIÓN PRÀCTICA Carlos Paredes Reátegui
  42. 42. Caso práctico: Arrendamiento financiero1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor rentabilidad.2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el Banco de Crédito una operación de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing). Carlos Paredes Reategui
  43. 43. Caso práctico: Arrendamiento financiero3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones: a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000 b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales d) Número de cuotas 6 iguales e) Tasa de interés implícita semestral 8% f) Opción de compra S/. 1 al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la opción de compra. Carlos Paredes Reategui
  44. 44. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero1. Determinamos el valor de la cuota semestral n 6 (1 + i) x i (1 + 0.08) x i Cuota = K x ------------------- = 400,000 x ------------------------ = n 6 (1 + i) - 1 (1 + 0.08) - 1 0.1269499458 Cuota = 400,000 x ------------------------ = 400,000 x 0.1263153862 0.5868743229 Cuota = 86,526.15 Carlos Paredes Reategui
  45. 45. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero2. Formulamos el cuadro de amortizaciones Fecha de Cuota Total Saldo del Amortización InteresesCuota Venc. Capital 8% cuota IGV Total capital 400,000.00 1 30/06/20x2 54,526.15 32,000.00 86,526.15 16,439.97 102,966.12 345,473.85 2 31/12/20x2 58,888.24 27,637.91 86,526.15 16,439.97 102,966.12 286,585.61 3 30/06/20x3 63,599.30 22,926.85 86,526.15 16,439.97 102,966.12 222,986.31 4 31/12/20x3 68,687.25 17,838.90 86,526.15 16,439.97 102,966.12 154,299.06 5 30/06/20x4 74,182.23 12,343.92 86,526.15 16,439.97 102,966.12 80,116.83 6 31/12/20x4 80,116.83 6,409.35 86,526.18 16,439.97 102,966.15 0.00 400,000.00 119,156.93 519,156.93 98,639.82 617,796.75 Carlos Paredes Reategui
  46. 46. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1 – A su valor razonable. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ACTIVOS PASIVOS Obligaciones Financieras 400,000Inmuebles, Maquinaria y Equipo 400,000 PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVOS 400,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONO NETO 400,000 Carlos Paredes Reategui
  47. 47. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable. Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el monto de los intereses NO DEVENGADOS esta se anulan.CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 37 Activo Diferido ACTIVO 119,156 45 Obligaciones Financieras PASIVO 119,156 Reconocimiento de los intereses por devengar al inicio del contrato. Carlos Paredes Reategui
  48. 48. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero  Se devenga los intereses de la primera cuota.CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 67 Gastos Financieros GASTO 32,000 37 Activo Diferido ACTIVO 32,000 Reconocimiento de los intereses devengados de la primera cuota Carlos Paredes Reategui
  49. 49. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero5. Calculamos la depreciación. Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de compra, se ha estimado una vida útil de 5 años. Depreciación Periodo Tasa Importe 20X2 20% 80,000 20X3 20% 80,000 20X4 20% 80,000 OPCIÓN DE COMPRA 0 0 20X5 20% 80,000 20X6 20% 80,000 TOTAL 100% 400,000 Carlos Paredes Reategui
  50. 50. Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 6. Reconocimiento contable de la depreciación.CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 68 Valuación y deterioro de GASTO 80,000 activos y provisiones 39 Depreciación Acumulada ACTIVO 80,000 Reconocimiento de la depreciación del primer año. Carlos Paredes Reategui
  51. 51. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Carlos Paredes Reátegui
  52. 52. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS (párrafo 33) Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO OPERATIVO ARRENDADOR ARRENDATARIO ¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? ¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO? Los PAGOS (cuotas) se cargan a GASTOS de acuerdo al método de ESTADO DE línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista RESULTADO otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de INTEGRAL Resultado del ejer. tiempo durante el cual el usuario se beneficiará con el bien arrendado. Gastos Carlos Paredes Reátegui
  53. 53. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Carlos Paredes Reátegui
  54. 54. LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36) Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO FINANCIEROARRENDADOR ARRENDATARIO¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO? ESTADO DE ESTADO DE SITUACION SITUACION FINANCIERA FINANCIERA Cuentas por Cobrar Activo Fijo Carlos Paredes Reátegui
  55. 55. LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36) ARRENDADOR ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Por un importe igual a la inversión neta efectuada en el Cuentas por Cobrar arrendamiento. INTERESES DIFERIDOS AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrón que refleje una tasa de retorno periódica y constante sobre la inversión neta pendiente hecha por el arrendador en el arrendamiento financiero. (párrafo 39) Carlos Paredes Reátegui
  56. 56. POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Carlos Paredes Reátegui
  57. 57. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 49) Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO OPERATIVOARRENDADOR ARRENDATARIO¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO? ESTADO DE SITUACION ESTADO DE FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL Inversiones Resultado del ejer. Inmobiliarias Gastos Carlos Paredes Reátegui
  58. 58. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 50) ARRENDADOR ESTADO DE SITUACION FINANCIERA De acuerdo a la naturaleza de los activos Inversiones materia del arrendamiento operativo. Inmobiliarias ALQUILERES AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 Se reconocen como INGRESOS sobre una base de línea recta durante el plazo delarrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea mas representativa delpatrón de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado. Carlos Paredes Reátegui
  59. 59. LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDADOR ESTADO DE SITUACION FINANCIERA De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo. (párrafo 41) Inversiones Inmobiliarias DEPRECIACION AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 Sobre una base uniforme con la política de depreciación normalmente aplicada por el arrendador a sus activos similares y el cargo por depreciación debe calcularse sobre la base de la NIC 16. (párrafo 53) Carlos Paredes Reátegui
  60. 60. TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO Leaseback Sale and leasing Carlos Paredes Reátegui
  61. 61. LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)58. Una “venta con arrendamiento posterior” es una transacción que implica dos operaciones comerciales: UN PROPIETARIO a) PRIMERO: la enajenación (venta) de un activo, y ENTIDAD FINANCIERA VENDE ARRENDATARIO ARRIENDA Arrendador b) SEGUNDO: su posterior arrendamiento al vendedor. Carlos Paredes Reátegui
  62. 62. LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)58. ……….. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente “interdependientes”, puesto que se negocian simultáneamente. UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA VENDE ARRENDATARIO ARRIENDA Arrendador Carlos Paredes Reátegui
  63. 63. LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)58. ……….. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas. UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA VENDE ARRENDATARIO ARRIENDA Arrendador Carlos Paredes Reátegui
  64. 64. TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO “FINANCIERO”VENTA POR UN MONTO MAYOR A SU VALOR EN LIBROS Carlos Paredes Reátegui
  65. 65. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero, UN PROPIETARIO ENTIDAD FINANCIERA VENDE ARRIENDAMIENTO ARRENDATARIO Arrendador FINANCIERO • Se evitará reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. • Este importe, se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento - es como un préstamo con garantía del activo. Carlos Paredes Reátegui
  66. 66. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 59) EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO UN PROPIETARIO VENDE ENTIDAD FINANCIERA Valor en libros 100,000 Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000 75. Otros Ingresos de.. 10. Caja y Bancos 756. Enajenación de activos Inmovilizados 16. Ctas. Por Cobrar 33. IME 39.Dep. Acum.(1) 120,000 100,000 (1) 340,000 340,000 (2) (2) 240,000 240,000 65 Otros Gastos de… 49. Pasivo Diferido 655 Costo Enajenación 494 Ganancia en venta con(2) 100,000 20,000 (1) Carlos Paredes Reátegui
  67. 67. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE COMPRA (Párrafo 59) EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR UN PROPIETARIO COMPRA ENTIDAD FINANCIERA Valor en libros 100,000 Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000 Caja y Bancos Activo Ctas. Por Pagar Bien. Arrend. Financ (1) 120,000 120,000 (1) Carlos Paredes Reátegui
  68. 68. LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59) EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO UN PROPIETARIO VENDE ENTIDAD FINANCIERA Valor en libros 100,000 Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000 ARRIENDAMIENTO ARRENDATARIO Arrendador FINANCIERO32. Bienes adquiridos En arrendamiento 45. Obligaciones financiero Financieras 120,000 120,000 Carlos Paredes Reátegui
  69. 69. LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADORUN PROPIETARIO VENDE ENTIDAD FINANCIERA Valor en libros 100,000 Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000 ARRIENDAMIENTO ARRENDATARIO Arrendador FINANCIERO Bienes en Cuentas cobrar Arren. financiero 120,000 120,000 Carlos Paredes Reátegui
  70. 70. TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO “OPERATIVO” VENTA A SU VALOR RAZONABLE Carlos Paredes Reátegui
  71. 71. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)Arrendador Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable Valor de Venta S/. 120,000 ARRENDATARIO Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Arrendamiento Operativo, y está claro que es a su valor razonable:• cualquier resultado (ganancia o pérdida) se reconocerá inmediatamente como tal. Carlos Paredes Reátegui
  72. 72. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)Arrendador Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable Valor de Venta S/. 120,000 ARRENDATARIO Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Ctas. Por Cobrar Ingresos Operativos Activo Fijo Dep. Acum. 120,000 120,000 340,000 240,000 240,000 340,000 Costo Enajenación 100,000 Carlos Paredes Reátegui
  73. 73. TRANSACCIONES DE VENTA CONPACTO DE RETROARRENDAMIENTO “OPERATIVO”CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MENOR A SU VALORRAZONABLE Y LA PERDIDA SERA COMPENSADA CONCUOTAS BAJAS POR DEBAJO DEL VALOR DE MERCADO Carlos Paredes Reátegui
  74. 74. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)Arrendador Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es menor al valor razonable. Valor de Venta S/. 90,000 ARRENDATARIOCONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor Razonable 100,000 Valor de venta 90,000• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Valor en libros 100,000 arrendamiento OPERATIVO,• Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá inmediatamente, excepto …….• si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el que se espere utilizar el activo Carlos Paredes Reátegui
  75. 75. LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)Arrendador Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es menor al valor razonable. Valor de Venta S/. 90,000 ARRENDATARIO Valor Razonable 100,000 Valor de venta 90,000CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor en libros 100,000 Ctas. Por Cobrar Ingresos Operativos Activo Fijo Dep. Acum. 90,000 90,000 340,000 240,000 240,000 340,000 Costo Enajenación 100,000 Carlos Paredes Reátegui
  76. 76. TRANSACCIONES DE VENTA CONPACTO DE RETROARRENDAMIENTO “OPERATIVO”CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR A SU VALOR RAZONABLE Carlos Paredes Reátegui
  77. 77. LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)Arrendador Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que es mayor al valor razonable. Valor de Venta S/. 120,000 ARRENDATARIO Valor Razonable 110,000 Valor de venta 120,000CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor en libros 110,000• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,• Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará durante el periodo en el que se espere utilizar el activo Carlos Paredes Reátegui
  78. 78. Las Camelias Nº 492 Of. 301 San IsidroTelfs.: 4420377- 4420372 Fax: 4216372www.quatumconsultores.com
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