IFRS - NIIF     NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD       NIC 36 – DESVALORIZACIÒN DE ACTIVOSCarlos Paredes Reátegui
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VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (párrafo 6)•   Es el monto por el cual un                            ESTADO DE SITUACION ...
EJEMPLOS DE VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (párrafo 6)                                                   VALORES        ...
IMPORTE O VALOR RECUPERABLE (párrafo 6)• De un activo o de una unidad generadora de efectivo (UGE) es el “mayor” entre:   ...
OBJETIVO (párrafo 1)Existirá sobrevaluación cuando:                      Estado de Situación                      Financie...
VALOR DE USO (párrafo 6)Es el valor presente de los flujos de efectivo futurosestimados que se prevé obtener del “uso cont...
EJEMPLOS (párrafo 8)Estado de SituaciónFinancieraActivo 10,000                            Valor de        Valor de       ¿...
OBJETIVO (párrafo 1)RECONOCIMIENTO DE PÈRDIDAS:Si el valor contable fuera mayor a su importe recuperable:• el activo se en...
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NO ES APLICABLE A: (párrafos 2 y 3)    EXISTENCIAS                                 NIC 2 Activos que surgen  de los contra...
NO ES APLICABLE A: (párrafos 2 y 3) Activos financieros    Incluidos en la         NIC 39   InversionesInmobiliarias que s...
SI ALCANZA A LOS SIGUIENTES ACTIVOS FINANCIEROS (párrafo 4)Si es aplicable a los     siguientesActivos FinancierosClasific...
ACTIVOS MEDIDOS A VALORES RAZONABLES                        (párrafo 5)• La determinación de su desvalorización dependerá ...
IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE  PODRÍA ESTAR DESVALORIZADO            Carlos Paredes Reátegui
Reglas a tener en cuenta para proceder a reconocer pérdidas de valor                                (párrafo 8)  •   La no...
Periodo de evaluación de los activos para determinar si están                 desvalorizados (párrafos 9 al 11)  La evalua...
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Criterios o fuentes a considerar para evaluar indicios de deterioro (párrafo 12)                          Tomar en conside...
Fuentes de información externas e internas (párrafo 12)EXTERNAS: No son limitativasa) Durante el periodo, el valor de merc...
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Necesidad de revisar los valores contables (párrafo 17) Si existiese algún indicio de que el activo puede haber      deter...
MEDICIÓN DEL IMPORTE   RECUPERABLE       Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE                   (Párrafo 19)VALOR DE                                 VALOR DE VENTA    ...
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DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA                                   (Párrafos 25 al 27)  •   La ...
DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA                                         (Párrafos 25 al 27)  •...
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GASTOS DE VENTA QUE SON DEDUCIBLES (Párrafo 28)Los costos de disposición tales como:• gastos legales,• tributos que la afe...
DETERMINACIÓN DEL VALOR DE USO (párrafo 30)Los siguientes elementos se deben tomar en cuenta:a)   una estimación de los fl...
BASES PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR DE USO (párrafo 31)Pasos a seguir:a) estimar las entradas y salidas futuras de efect...
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS  FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO            Carlos Paredes Reátegui
BASES PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR DE USO (párrafo 33)Bases a considerar:a)   Las proyecciones de flujos de efectivo de...
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO                                        (párrafo 33)  En la dete...
BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO                                      (párrafo 33)  En la determ...
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COMPOSICIÓN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO                                           (párrafo 39)  ...
CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE                                 EFECTIVO (párrafos ...
ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO POR LA VENTA O DISPOSICIÓN                                    (párrafo 50)  L...
TASAS DE DESCUENTO (párrafo 55)La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes deimpuestos, que reflejen las...
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEUNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN            Carlos Paredes Reátegui
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE UNA PÉRDIDA POR                    DESVALORIZACIÓN (párrafo 59)1. El importe en libros de un ...
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE UNA PÉRDIDA POR                     DESVALORIZACIÓN (párrafos 60 y 61) RECONOCIMIENTO CONTABL...
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN             VALOR DE                              VALOR DE   ...
RECONOCIMIENTO DE PASIVO (párrafo 62)Cuando el importe estimado de una pérdida pordeterioro del valor sea mayor que el imp...
AJUSTES DE LA DEPRECIACIÒN (AMORTIZACIÒN) ACUMULADA (párrafo 63)• Después del reconocimiento de una pérdida por desvaloriz...
AJUSTES DE LA DEPRECIACIÒN (AMORTIZACIÒN) ACUMULADA (párrafo 63)                       Costo 205,000 V. Residual 5,000VALO...
UNIDADES GENERADORAS     DE EFECTIVO        Carlos Paredes Reátegui
IDENTIFICACIÓN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO                                       (párrafo 66)Cuando se presenta u...
IDENTIFICACIÓN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO                                 (párrafo 67)•   El importe recuperable...
PERDIDA DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO                                 (párrafo 107)• Si no se pudiera dete...
EJEMPLO     (párrafo 107)•   Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque    no tan bien como l...
EJEMPLO    (párrafo 107)Hipótesis 1:Los presupuestos o pronósticos aprobados por la gerencia noreflejan ningún compromiso,...
EJEMPLO    (párrafo 107)• La línea de producción no ha sufrido ninguna pérdida  por deterioro del valor. Por ello, no se r...
Las Camelias Nº 492 Of. 301 San IsidroTelfs.: 4420377- 4420372 Fax: 4216372      www.quatumconsultores.com
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NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD - NIC 36

  1. 1. IFRS - NIIF NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 36 – DESVALORIZACIÒN DE ACTIVOSCarlos Paredes Reátegui
  2. 2. DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIÓN All rights reserved Si usted desea incluir este material en una presentación o reproducirla total o parcialmente por cualquier medio ya seaelectrónico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema defotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la siguiente fuente de información: C. Paredes Autor: Carlos Paredes Reátegui
  3. 3. RESUMEN DE LA NIC - 36Establece politicas contables para: Identificar Reconocer y Activos medir la recuperación Desvalorizados de valor y Reconocer y sus revelaciones en medir las pérdidas NOTAS de valor y Carlos Paredes Reátegui
  4. 4. OBJETIVO (párrafo 1) Objetivo 1: Establecer las políticas contables que una entidad debe aplicar para asegurarse de que el: ESTADO DE SITUACION FINANCIERAVALOR CONTABLE no sea superior a su ACTIVOS de sus: “importe recuperable” Carlos Paredes Reátegui
  5. 5. OBJETIVO (párrafo 1) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ACTIVOS Lo que significa que:SI EL VALOR CONTABLE IMPORTE Es superior a su RECUPERABLEDE UN ACTIVO Ej. 100 Ej. 80 El activo está sobrevalorizado y debe someterse a un proceso de desvalorización Carlos Paredes Reátegui
  6. 6. VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (párrafo 6)• Es el monto por el cual un ESTADO DE SITUACION FINANCIERA activo está incluido (presentado) Activo en el IME, neto 4,000• después de “deducir” cualquier importe Costo 11,000 por: Depreciación Acumulada ( 6,000 ) Desvalorización Acumulada ( 1,000 ) Valor en Contable o en Libros 4,000 Carlos Paredes Reátegui
  7. 7. EJEMPLOS DE VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (párrafo 6) VALORES CONTABLES Carlos Paredes Reátegui
  8. 8. IMPORTE O VALOR RECUPERABLE (párrafo 6)• De un activo o de una unidad generadora de efectivo (UGE) es el “mayor” entre: • su valor razonable (venta), o 900 • su valor de uso 850 Carlos Paredes Reátegui
  9. 9. OBJETIVO (párrafo 1)Existirá sobrevaluación cuando: Estado de Situación FinancieraEl VALOR CONTABLE del activo: Activo 1,000 Es superior a su importe que se pueda recuperar del mismo a través de: • su venta, o 900 • su utilización 850 el que sea mayor. Carlos Paredes Reátegui
  10. 10. VALOR DE USO (párrafo 6)Es el valor presente de los flujos de efectivo futurosestimados que se prevé obtener del “uso continuo deun activo o unidad generadora de efectivo”. HOY MAÑANA Valor actual Valor futuro Periodo de uso del activo o UGE que se espera generará flujos de efectivo NOTA: Sólo en los casos en que no sea posible determinar el valor de venta menos los gastos de venta, se podrá utilizar el valor de uso. (párrafo 20) Carlos Paredes Reátegui
  11. 11. EJEMPLOS (párrafo 8)Estado de SituaciónFinancieraActivo 10,000 Valor de Valor de ¿Esta venta uso sobrevalua Importe do?Valor contable 1 12,000 11,000 NO 0 2 12,000 10,500 NO 0 3 9,500 9,000 SI 500 4 0 9,000 SI 1,000 5 10,500 9,700 NO 0 Carlos Paredes Reátegui
  12. 12. OBJETIVO (párrafo 1)RECONOCIMIENTO DE PÈRDIDAS:Si el valor contable fuera mayor a su importe recuperable:• el activo se encontraría deteriorado, y• se exige que la entidad reconozca Estado de Resultado Integral Resultado del Ejercicio Una Pérdida 500 PERDIDA (PCGE 66 o 68) “por deterioro del valor de ese activo” Carlos Paredes Reátegui
  13. 13. OBJETIVO (párrafo 1)Objetivo 2: En la Norma también se especifican criterios respecto a:• cuándo la entidad debe revertir la pérdida por deterioro del valor, así como• la información a revelar en: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Carlos Paredes Reátegui
  14. 14. NO ES APLICABLE A: (párrafos 2 y 3) EXISTENCIAS NIC 2 Activos que surgen de los contratos NIC 11 Porque contienen de construcción requerimientos específicos al respecto Activos Tributarios NIC 12 DiferidosActivos que provienen NIC 19de Beneficios Sociales de los trabajadores Carlos Paredes Reátegui
  15. 15. NO ES APLICABLE A: (párrafos 2 y 3) Activos financieros Incluidos en la NIC 39 InversionesInmobiliarias que se Según la NIC 40 Porque contienen midan a valores requerimientos razonables específicos al respecto Activos Biológicos que se midan a Según la NIC 41 valores razonablesActivos No Corrientes NIIF 5 Disponibles para Según la la venta Carlos Paredes Reátegui
  16. 16. SI ALCANZA A LOS SIGUIENTES ACTIVOS FINANCIEROS (párrafo 4)Si es aplicable a los siguientesActivos FinancierosClasificados como: Entidades subsidiarias NIC 27 Entidades asociadas NIC 28 Negocios conjuntos NIC 31 Carlos Paredes Reátegui
  17. 17. ACTIVOS MEDIDOS A VALORES RAZONABLES (párrafo 5)• La determinación de su desvalorización dependerá de los criterios aplicados al revaluarlos. 1. Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado: a) la única diferencia entre el valor razonable del activo y su valor razonable menos los gastos de venta, son los costos incrementales que se deriven directamente de la venta o disposición por otra vía del activo. • Valor razonable o valor de mercado 100,000 • Valor razonable menos gastos de venta 97,000 • Si los gastos de venta NO SON MATERIALES; es casi improbable que se encuentre desvalorizado. Pero si FUERAN MATERIALES, si estaría desvalorizado y se debe reconocer la pérdida. Carlos Paredes Reátegui
  18. 18. IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DESVALORIZADO Carlos Paredes Reátegui
  19. 19. Reglas a tener en cuenta para proceder a reconocer pérdidas de valor (párrafo 8) • La norma describe algunos indicadores para comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor de un activo. • Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable. • Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una pérdida por deterioro del valor. 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3 Carlos Paredes Reátegui
  20. 20. Periodo de evaluación de los activos para determinar si están desvalorizados (párrafos 9 al 11) La evaluación para determinar la existencia de INDICIOS de deterioro de valor se debe hacer en la fecha de cierre del Estado de Situación Financiera. 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3 Sólo si existieran indicios, se debe ESTIMAR el importe recuperable del activo. Carlos Paredes Reátegui
  21. 21. Periodo de evaluación de los activos para determinar si están desvalorizados (párrafos 9 al 11) 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3• La evaluación se debe hacer en forma ANUAL o en cualquier momento dentro del ejercicio, pero siempre en la misma fecha.• La evaluación es obligatoria para: • los activos intangibles de vida útil indefinida, • los activos intangibles que aún no están disponibles para su uso, y • para el crédito mercantil adquirido en una fusión de negocios. Carlos Paredes Reátegui
  22. 22. Criterios o fuentes a considerar para evaluar indicios de deterioro (párrafo 12) Tomar en consideración: FUENTES DE INFORMACIÒN EXTERNAS INTERNAS Carlos Paredes Reátegui
  23. 23. Fuentes de información externas e internas (párrafo 12)EXTERNAS: No son limitativasa) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que se podría esperar como consecuencia del • paso del tiempo, o • de su uso normal.b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato • cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. Carlos Paredes Reátegui
  24. 24. Fuentes de información externas e internas (párrafo 12)EXTERNAS: No son limitativasc) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, • han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su valor en bolsa. Carlos Paredes Reátegui
  25. 25. Fuentes de información externas e internas (párrafo 12)INTERNAS: No son limitativase) Se dispone de evidencia sobre : • la obsolescencia, o • deterioro físico de un activo.f) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que: • el desempeño económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. Carlos Paredes Reátegui
  26. 26. Fuentes de información externas e internas (párrafo 12) INTERNAS: No son limitativasg) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato: • cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. • Estos cambios incluyen el hecho de que : • el activo esté ocioso, • planes de interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, • planes de venta o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y • la reconsideración como finita de la vida útil de un activo anteriormente considerada como indefinida. Carlos Paredes Reátegui
  27. 27. Fuentes de información externas e internas (párrafo 14) INTERNAS: Consideraciones a tener en cuentaa) flujos de efectivo para: • adquirir el activo, o • necesidades posteriores de efectivo para operar con él o mantenerlo, que son significativamente mayores a los presupuestados inicialmente;b) flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operación del activo, • que son significativamente peores a los presupuestados; Carlos Paredes Reátegui
  28. 28. Fuentes de información externas e internas (párrafo 14)INTERNAS: Consideraciones a tener en cuentac) una disminución significativa de los flujos de efectivo netos o de la ganancia de operación presupuestada, o un incremento significativo de las pérdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; od) pérdidas de operación o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el futuro. Carlos Paredes Reátegui
  29. 29. Necesidad de revisar los valores contables (párrafo 17) Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podría indicar que:a) la vida útil restante,b) el método de depreciación utilizado oc) el valor residual del activo,Necesiten ser revisados y ajustados de acuerdo con laNorma aplicable a ese activo, incluso si finalmente nose reconociese ningún deterioro del valor para el activoconsiderado. Carlos Paredes Reátegui
  30. 30. MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE Carlos Paredes Reátegui
  31. 31. MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Párrafo 19)VALOR DE VALOR DE VENTA USO Disney World Si el valor NO esde VENTA es necesario 40,000 hallar el valor de USO Y su valor de CONTABLE es 45,000 Si uno de los valores excede al valor contable, el activo no está desvalorizado ypor lo tanto, no es necesario estimar el otro importe Carlos Paredes Reátegui
  32. 32. MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Párrafo 20)• Si NO fuera posible determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta: • por que no existen bases para realizar una estimación fiable del importe que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.• En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo como su importe recuperable. Carlos Paredes Reátegui
  33. 33. MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Párrafo 22)• El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos.• Ejemplo: Otra parte es usada Una parte es alquilada por su propietario Perú S.A es una empresa industrial propietaria de un edificio que lo usa como sede administrativa. Posteriormente una parte la alquila a terceros y otra la ocupa. El contrato de arrendamiento es por 5 años. ¿Cuál es la unidad generadora de efectivo? La EMPRESA PERU S.A. Carlos Paredes Reátegui
  34. 34. MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Párrafo 22)• Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo (véanse los párrafos 65 a 103), a menos que: a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros; o b) se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este último importe pueda ser determinado. Carlos Paredes Reátegui
  35. 35. DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA (Párrafos 25 al 27) • La mejor evidencia del valor de venta de un activo menos los gastos de venta, es: 1. La existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, • ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía del activo. Carlos Paredes Reátegui
  36. 36. DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA (Párrafos 25 al 27) • La mejor evidencia del valor de venta de un activo menos los gastos de venta, es: 2. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta sería el precio de mercado del activo, menos los costos de venta o disposición por otra vía. • El precio de mercado adecuado será, normalmente, el precio comprador corriente. • Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de la transacción más reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta, siempre que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias económicas, entre la fecha de la transacción y la fecha en la que se realiza la estimación Carlos Paredes Reátegui
  37. 37. DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA (Párrafos 25 al 27) • La mejor evidencia del valor de venta de un activo menos los gastos de venta, es: 3. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calculará a partir de la mejor información disponible para reflejar el importe que la entidad podría obtener, en la fecha del balance, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de venta o disposición por otra vía. • Para determinar este importe, la entidad considerará el resultado de las transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El valor razonable del activo menos los costos de venta no reflejará una venta forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente. Carlos Paredes Reátegui
  38. 38. GASTOS DE VENTA QUE SON DEDUCIBLES (Párrafo 28)Los costos de disposición tales como:• gastos legales,• tributos que la afectan,• gastos de desmontaje o desplazamiento del activo,• los costos incrementales para dejar el activo e condicones de venta necesarios para poner el activo en condiciones de venta, SE DEDUCEN del valor de venta Carlos Paredes Reátegui
  39. 39. DETERMINACIÓN DEL VALOR DE USO (párrafo 30)Los siguientes elementos se deben tomar en cuenta:a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo;d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; ye) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo Carlos Paredes Reátegui
  40. 40. BASES PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR DE USO (párrafo 31)Pasos a seguir:a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su disposición final; yb) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. Carlos Paredes Reátegui
  41. 41. BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO Carlos Paredes Reátegui
  42. 42. BASES PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR DE USO (párrafo 33)Bases a considerar:a) Las proyecciones de flujos de efectivo deben basarse en presunciones razonables y sustentables como por ejemplo: • Reflejen la condición actual del activo, • Antigüedad. • Condiciones técnicas, • Grado de obsolescencia, y • Representen la mejor estimación de la gerencia sobre el conjunto de condiciones económicas en el resto de la vida útil del activo. • Capacidad de producción: creciente, constante o decreciente. • Competencia del mercado. • Condiciones del mercado donde opera. • Se debe dar mayor peso a las evidencias externas, Carlos Paredes Reátegui
  43. 43. BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (párrafo 33) En la determinación del valor en uso la entidad: b) Basará las proyecciones de flujos de efectivo: i. En los presupuestos o pronósticos financieros más recientes, que hayan sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimación de entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeño de los activos. i. Las proyecciones basadas en estos presupuestos o pronósticos cubrirán como máximo un periodo de cinco años, salvo que pueda justificarse un plazo mayor. Carlos Paredes Reátegui
  44. 44. BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (párrafo 33) En la determinación del valor en uso la entidad: c) Estimará las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o pronósticos más recientes: i. Extrapolando las proyecciones anteriores basadas en ellos, utilizando para los años posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente. ii. Esta tasa de crecimiento no excederá de la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, así como para el país o países en los que opera la entidad y para el mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda justificar una tasa de crecimiento mayor Carlos Paredes Reátegui
  45. 45. BASES PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (párrafo 35) • Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronósticos financieros que sean detallados, explícitos y fiables, para periodos superiores a cinco años. 31/DIC/X1 31/DIC/X2 31/DIC/X3 31/DIC/X3 31/DIC/X3 • Por esta razón, las estimaciones que haga la gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarán en los presupuestos o pronósticos más recientes, para un máximo de cinco años. • La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas en los presupuestos o pronósticos para un periodo mayor de cinco años, siempre que esté segura de que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la experiencia pasada, para predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de tiempo. Carlos Paredes Reátegui
  46. 46. COMPOSICIÓN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (párrafo 39) Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:INICIO FIN a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo; b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo; y c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil Carlos Paredes Reátegui
  47. 47. CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN LA ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO (párrafos 44 y 50) • Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. • Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o b) la mejora o aumento del desempeño el activo Tampoco se deben incluir: a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias Carlos Paredes Reátegui
  48. 48. ESTIMACIÓN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO POR LA VENTA O DISPOSICIÓN (párrafo 50) La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la venta o disposición por otra vía de un activo al final de su vida útil: • será el importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento, en una transacción en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, • después de deducir los gastos estimados de la venta o disposición por otra vía. Carlos Paredes Reátegui
  49. 49. TASAS DE DESCUENTO (párrafo 55)La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes deimpuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercadocorrespondientesa) será al valor temporal del dinero; yb) a los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas Carlos Paredes Reátegui
  50. 50. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEUNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN Carlos Paredes Reátegui
  51. 51. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN (párrafo 59)1. El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor. Carlos Paredes Reátegui
  52. 52. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN (párrafos 60 y 61) RECONOCIMIENTO CONTABLE• Se reconoce inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ESTADO DE RESULTADO ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación INTEGRAL previsto en la NIC 16). Resultado del ejercicio Otro resultado integral• Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se trata como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma. Carlos Paredes Reátegui
  53. 53. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN VALOR DE VALOR DE VENTA USO 80,000 95,000 VALOR CONTABLE 125,000 30,000 PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Otro resultado integral
  54. 54. RECONOCIMIENTO DE PASIVO (párrafo 62)Cuando el importe estimado de una pérdida pordeterioro del valor sea mayor que el importe enlibros del activo con el que se relaciona, la entidadreconocerá un pasivo si, y sólo si, estuvieseobligada a ello por otra Norma. Carlos Paredes Reátegui
  55. 55. AJUSTES DE LA DEPRECIACIÒN (AMORTIZACIÒN) ACUMULADA (párrafo 63)• Después del reconocimiento de una pérdida por desvalorización, la DEPRECIACIÓN (AMORTIZACION) debe ser ajustada en los periodos siguientes, a fin de distribuir el valor razonable rectificado, menos u valor residual si lo hubiese, en forma sistemática durante su vida útil restante.• También debe reconocerse el tributo diferido si fuera aplicable. AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 40,000 40,000 20,000 Carlos Paredes Reátegui
  56. 56. AJUSTES DE LA DEPRECIACIÒN (AMORTIZACIÒN) ACUMULADA (párrafo 63) Costo 205,000 V. Residual 5,000VALOR CONTABLE VALOR RECUPERABLECosto 205,000 100,000D.A. 80,000V.C. 125,000 AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 40,000 40,000 33,333 33,333 33,334 20,000 Carlos Paredes Reátegui
  57. 57. UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Carlos Paredes Reátegui
  58. 58. IDENTIFICACIÓN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (párrafo 66)Cuando se presenta un indicio de que EJEMPLO: un activo pueda estar desvalorizado Una empresa minera tiene un ferrocarril privado para sus actividades mineras, que sólo podría ser vendido como chatarra, que no genera individualmente entradas de flujos de efectivo. Como no es posible determinar su importe recuperable porque su valor de uso no puede estimarse, su importe recuperable se determina por el valor de toda la mina. Por lo tanto, la unidad generadora de El IMPORTE RECUPERABLE debe efectivo es la mina. estimarse individualmente • Si NO es posible, • debe identificarse el importe recuperable de la UNIDAD GENERADORA de efectivo a la cual pertenece el activo Carlos Paredes Reátegui
  59. 59. IDENTIFICACIÓN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (párrafo 67)• El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado cuando: a) El valor en uso del activo no pueda estimarse como próximo a su valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la utilización continuada del activo no puedan determinarse por ser insignificantes); y a) El activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por otros activos.En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrándeterminarse sólo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo. Carlos Paredes Reátegui
  60. 60. PERDIDA DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (párrafo 107)• Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual (véase el párrafo 67): a) se reconocerá una pérdida por deterioro del valor para el activo siempre que su importe en libros fuera superior al mayor importe entre su valor razonable menos los costos de venta y el valor que le corresponda tras la distribución realizada según los procedimientos descritos en los párrafos 104 y 105; y a) no se reconocerá ninguna pérdida por deterioro del valor para el activo si la unidad generadora de efectivo en la que está incluido no hubiera sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Esto será de aplicación incluso cuando el valor razonable menos los costos de venta del activo fuese inferior a su importe en libros Carlos Paredes Reátegui
  61. 61. EJEMPLO (párrafo 107)• Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo hacía antes.• El valor razonable menos los costos de venta de la máquina es menor que su importe en libros.• La máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente.• El menor grupo identificable de activos que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la línea de producción en la que se encuentra instalada.• El importe recuperable de la línea de producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Carlos Paredes Reátegui
  62. 62. EJEMPLO (párrafo 107)Hipótesis 1:Los presupuestos o pronósticos aprobados por la gerencia noreflejan ningún compromiso, por parte de la misma, parareemplazar la máquina.El importe recuperable de la máquina, individualmenteconsiderada, no puede estimarse, puesto que el valor en uso de lamisma:a) puede ser diferente de su valor razonable menos los costos de venta; yb) puede determinarse sólo para la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada máquina (la línea de producción). Carlos Paredes Reátegui
  63. 63. EJEMPLO (párrafo 107)• La línea de producción no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Por ello, no se reconocerá deterioro del valor alguno para la máquina. No obstante, la entidad podría necesitar reconsiderar el periodo previsto para su depreciación o el método seguido para calcular la misma.• Es posible que sea necesario fijar un periodo de depreciación menor, o un método de depreciación más acelerado, para reflejar la vida útil esperada que resta a la máquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios económicos derivados del elemento. Carlos Paredes Reátegui
  64. 64. Las Camelias Nº 492 Of. 301 San IsidroTelfs.: 4420377- 4420372 Fax: 4216372 www.quatumconsultores.com
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