03 - El principio de reserva de ley en materia tributaria

II CONGRESO INTERNACIONAL DE DERECHO TRIBUTARIOLA RESERVA DE LEY ENMATERIA TRIBUTARIA César Martín Gamba Valega 1

Visión de los principios tributarios en el Estado Constitucional STC Nº 06089-2006-PA/TC“La potestad tributaria del Estado debe ejercerse, antes que en función de la ley,en función de la Constitución –principio de supremacía constitucional (artículo51)– y de los principios que ella consagra e informa. Dichos principios, por otraparte, constituyen una garantía para los contribuyentes, en tanto establecen queno se puede ejercer la potestad tributaria contra la Constitución ni de modoabsolutamente discrecional o arbitrario”.El análisis debe hacerse conforme a la voluntad del constituyente antes que enfunción de la voluntad del legislador. César M. Gamba Valega 2

Artículo 74° de la Constitución: ¿reiteración innecesaria?“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.(…)El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reservade la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de lapersona”. César M. Gamba Valega 3

Relación del principio de legalidad con el de reserva de ley STC Nº 2689-2004-PA/TC“A criterio de este Tribunal Constitucional no existe identidad entre el principio delegalidad y el de reserva de ley. Mientras que el principio de legalidad, en sentidogeneral, se entiende como la subordinación de todos los poderes públicos a leyesgenerales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia sehalla sometida a un control de legitimidad por jueces independientes; el principiode reserva de ley, por el contrario, implica una determinación constitucional queimpone la regulación, sólo por ley, de ciertas materias”. César M. Gamba Valega 4

Doble relatividad de la reserva de ley en materia tributaria1º) No toda la materia tributaria debe venir contenida en la ley.2º) Se admite la colaboración del reglamento en la regulación de elementos reservados a ley (bajo determinados supuestos).Ello nos obliga a analizar la reserva de ley desde el punto de vista horizontal yvertical. STC Nº 00042-2004-PI/TC:“(…) el grado de concreción de sus elementos esenciales será máximo cuandoregule los sujetos, el hecho imponible y la alícuota; será menor cuando se tratede otros elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá aceptarse la entrega enblanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia “. César M. Gamba Valega 5

Colaboración de la Ley con el reglamento en materias cubiertas por la reserva de ley Carácter extraordinario de la remisión. Nunca remisión o habilitación en blanco. Parámetros suficientes. El máximo escalón posibilitado para regular excepcionalmente la materia será el Decreto Supremo y dentro de los parámetros fijados por ley. Otros valores constitucionales pueden justificar una mayor flexibilidad en las exigencias de concreción de la reserva de ley. César M. Gamba Valega 6

CONCLUSIONES:1°) Una obligación de carácter «positivo» dirigida al titular de la potestad «legislativa»;2°) Una obligación de tipo «negativo» mediante la cual se limita las remisiones “en blanco”; y,3°) Constituye una garantía de los ciudadanos. César M. Gamba Valega 7

HABILITACIÓN DEL ARTÍCULO 61º DE LA LISC:ARTÍCULO 61º.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOSPor Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podránmodificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III y/oIV. APÉNDICE III SISTEMA ESPECÍFICO PRODUCTOS UNIDAD DE PORCENTAJE PRECIO MEDIDA PRODUCTOR Mínimo Máximo Gasolina para motores Galón 1% 140% Queroseno y carburoreactores tipo Galón 1% 140% queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1) Gasoils Galón 1% 140% Hulla Tonelada 1% 100% Otros combustibles Galón o metro 0% 140% cúbico

Habilitación al Reglamento para la definición del “valor de mercado” en otros casos no regulados expresamente por la Ley – El artículo 19º-A del RLIR“Mediante decreto supremo se podrá establecer el valor de mercadopara la transferencia de bienes y servicios distintos a losmencionados en el presente artículo”.1º) El valor de mercado de los servicios [artículo 19º-A.a) del RLIR].2º) El valor de mercado de las remuneraciones [artículo 19º-A.b) del RLIR].3º) El valor de mercado de los bienes en remate público [artículo 19º-A.c) del RLIR]. César M. Gamba Valega 9

Régimen especial para la deducción de determinados gastos, aplicable a las empresas operadoras de Juegos de Casino y/o Máquinas TragamonedasDécima Disp. Transit. de la Ley Nº 27796.-“Para efectos del Impuesto a la Renta la SUNAT determinará el porcentaje máximo de deducciónen que incurra el operador de los juegos de casino y máquinas tragamonedas en los gastos dealimentos, cigarrillos y bebidas alcohólicas, que de manera gratuita entreguen a los clientes”.Tercera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT.-“Para efectos de lo dispuesto en la décima disposición transitoria de la Ley N° 27796, a fin dedeterminar la renta neta de tercera categoría del Impuesto a la Renta, se deducirá los gastos dealimentos, cigarrillos y bebidas alcohólicas, que de manera gratuita el Sujeto del Impuestoentregue a los clientes en las salas de Juegos de Casino y/o Máquinas Tragamonedas, en laparte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos derentas de tercera categoría, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades ImpositivasTributarias (UIT)”. César M. Gamba Valega 10

Regímenes de retención y detracción: Regulados en su integridad por Resoluciones de Superintendencia. César M. Gamba Valega 11

II CONGRESO INTERNACIONAL DE DERECHO TRIBUTARIOLA RESERVA DE LEY ENMATERIA TRIBUTARIA César Martín Gamba Valega 12

03 - El principio de reserva de ley en materia tributaria

by QuantumConsultores

Accessibility

Upload Details

Usage Rights

Statistics