Your SlideShare is downloading. ×
NNDKP_Inspectia Fiscala
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Thanks for flagging this SlideShare!

Oops! An error has occurred.

×
Saving this for later? Get the SlideShare app to save on your phone or tablet. Read anywhere, anytime – even offline.
Text the download link to your phone
Standard text messaging rates apply

NNDKP_Inspectia Fiscala

2,810
views

Published on

Autor: Nestor Nestor Diculescu Kingston Petersen …

Autor: Nestor Nestor Diculescu Kingston Petersen
Consultanta Fiscala SRL


0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total Views
2,810
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
1
Actions
Shares
0
Downloads
0
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

Report content
Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
No notes for slide

Transcript

  • 1.
    • INSPECTIA FISCALA DE LA TEORIE LA PRACTICA
    • 26 octombrie 2011
  • 2. Cuprins
    • Aspecte teoretice privind inspectia fiscala
    • Sinteza celor mai intalnite spete ridicate in practica
    • Taxa pe valoarea adaugata
    • Impozit pe profit
    • Impozit pe venitul nerezidentilor
    • Impozit pe venit
  • 3.
    • Aspecte teoretice privind inspectia fiscala
  • 4. Aspecte teoretice privind inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala (demararea, modalitati de suspendare, finalizarea)
    • Drepturile contribuabililor in cadrul inspectiei fiscale
    • Comunicarea cu echipa de inspectie fiscala
      • modul de prezentare a informatiilor si documentelor solicitate
      • redactarea notelor explicative
      • discutia finala cu contribuabilul si prezentarea punctului de vedere fata de constatarile echipei de inspectie fiscala
  • 5. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Comunicarea avizului de inspectie fiscala
      • 30 de zile inainte de inceperea inspectiei fiscale pentru marii contribuabili si respectiv, 15 zile pentru ceilalti contribuabili
      • Obiectul si locul desfasurarii inspectiei fiscale – cazuri speciale!
      • ! Ulterior comunicarii inspectiei fiscale NU se mai pot depune declaratii rectificative
    • NU se comunica avizul de inspectie fiscala in cazul:
    • controalelor pentru solutionarea rambursarilor de TVA
    • controalelor inopinate urmare a sesizarii facute de o alta autoritate publica
    • controalelor efectuate ca urmare a deciziei de solutionare a contestatiei
  • 6. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Durata inspectiei fiscale:
        • 6 luni pentru marii contribuabili si respectiv, 3 luni pentru ceilalti contribuabili, exceptand perioadele de suspendare
    • Modalitati de suspendare:
      • Din initiativa contribuabilului: o singura data pentru motive obiective, trebuie aprobat de echipa de inspectie fiscala
      • Din initiativa organului de control: “ori de cate ori este nevoie”
      • Nu exista termen legal care sa reglementeze durata suspendarii inspectiei fiscale (in practica se poate extinde > 1 an) cu exceptia controalelor incrucisate realizate ca parte a controalelor in vederea rambursarii TVA (45 de zile + 45 de zile “in cazuri justificate” )
      • Suspendarea si reluarea inspectiei fiscale este comunicata in scris
  • 7. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Motive de suspendare din initiativa controlului (adesea intalnite in practica):
      • Controale incrucisate – ocazionate de obicei din cauza neconcordantelor din declaratia 394
      • Efectuarea de expertize sau solicitarea unui punct de vedere de la autoritatile competente
      • Pentru obtinerea informatiilor cu privire la operatiuni intracomunitare de la autoritatile competente din alte state membre
      • Alte situatii
  • 8. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Perioada de timp in care contribuabilii pot fi verificati:
      • 5 ani – marii contribuabili;
      • 3 ani – ceilalti contribuabili cu exceptia situatiei cand exista indicii cu privire la diminuarea obligatiilor fiscale datorate sau neindeplinirea obligatiilor declarative si de plata –
      • ! practica – inspectia fiscala se realizeaza pentru toate categoriile de contribuabili pentru obligatiile fiscale acumulate in termenul de prescriptie de 5 ani, indiferent de comportamentul fiscal
      • 10 ani in cazuri de evaziune fiscala
  • 9. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Principiu: orice taxa si impozit se controleaza o singura data , cu exceptia cazului cand se dovedeste ca exista date suplimentare care nu au fost cunoscute/prezentate inspectorilor la data efectuarii inspectiei initiale si care influenteaza rezultatele acestora
    • Din Sept 2011: Decizia de reverificare trebuie comunicata contribuabilului si aceasta poate fi contestata
  • 10. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Inspectia fiscala se desfasoara prin sondaj fie prin alegerea unui prag de materialitate fie prin selectia anumitor tranzactii
    • Practica: in functie de industrie, anumite inspectii fiscale se desfasoara “tematic” pe baza precedentelor similare
    • In anumite situatii, echipa de inspectie fiscala poate alege sa verifice toate documentele contribuabilului, indiferent de volum
  • 11. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Sept 2011: inainte de discutia finala cu contribuabilul, echipa de inspectie fiscala trebuie sa prezinte contribuabilului proiectul de raport de inspectie fiscala
    • Practica: anumite organe de control nu inmaneaza o copie a proiectului
    • Sept 2011: contribuabilul are un termen de 3 zile lucratoare pentru a-si exprima punctul de vedere cu privire la constatarile formulate de echipa de inspectie fiscala – organul de control are obligatia sa opineze asupra punctului de vedere in drept si in fapt
    • Decizia de impunere/nemodificare a bazei de impozitare trebuie comunicata in 30 de zile lucratoare de la data discutiei finale
  • 12. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
    • Returnarea tuturor documentelor analizate de echipa de control
    • Acte administrative fiscale emise ulterior inspectiei fiscale:
      • Decizia de impunere sau decizia de nemodificare a bazei de impunere – produc efecte de la data comunicarii
      • procesul verbal de contraventie pentru amenzi
      • dispozitia de masuri pentru indreptarea unor erori de raportate sesizate de control – termen de 30 de zile – verificarea modului de ducere la indeplinire se face in cadrul urmatoarei inspectii fiscale, nerespectarea dispozitie de masuri este sanctionata
    • Contribuabilul are dreptul sa conteste in 30 de zile de la data comunicarii
  • 13. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Drepturile contribuabilului in cadrul inspectiei fiscale
    • Inspectia fiscala nu trebuie sa perturbe desfasurarea activitatii contribuabilului in conditii normale
    • Inspectorii fiscali trebuie sa administreze mijloacele de proba in functie de puterea lor conferita de lege
      • practic: inspectorii nu au dreptul sa refuze consemnarea mijloacelor de proba inaintate de contribuabil
      • Recomandare: oferirea de explicatii in scris cu privire la existenta mijloacelor de proba disponibile pentru tranzactiile efectuate
  • 14. Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
    • Drepturile contribuabilului in cadrul inspectiei fiscale
    • Contribuabilul are dreptul:
      • sa fie asistat pe parcursul inspectiei fiscale de un consultant fiscal – este necesara intocmirea unei imputerniciri depusa la Registratura autoritatii fiscale competente
      • sa fie informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale de constatarile echipei de inspectie
      • sa primeasca o copie a proiectului de raport de inspectie fiscala inaintea discutiei finale, in baza caruia sa isi poata exprima punctul de vedere in scris
      • sa fie informat asupra suspendarii si reluarii inspectiei fiscale, asupra datei si orei la care va avea loc discutia finala
  • 15. Aspecte generale legate de inspectia fiscala
    • Comunicarea cu echipa de inspectie fiscala
    • Solicitarea informatiilor :
      • Informatiile solicitate de echipa de inspectie fiscala trebuie prezentate pe loc
      • In situatia in care informatiile nu pot fi prezentate pe loc -> 5 zile lucratoare
      • In situatia solicitarii unui volum foarte mare de documente se poate suspenda inspectia fiscala
    • Notele explicative : solicitate de echipa de inspectie fiscala si reprezinta baza pentru redactarea constatarilor in raportul de inspectie fiscala – termenul legal este de 5 zile lucratoare dar poate fi extins prin cerere scrisa adresata echipei de inspectie fiscala
  • 16. Aspecte generale legate de inspectia fiscala
    • Comunicarea cu echipa de inspectie fiscala
    • Notele explicative : trebuie sa fie cat mai explicite si sa cuprinda o referire la toate mijloacele de proba disponibile pentru o tranzactie
    • Discutia finala cu contribuabilul : solicitarea de explicatii pentru toate aspectele reliefate in proiectul de raport de inspectie fiscala -> se pot aduce probe suplimentare in situatia neprezentarii acestora pe parcursul inspectiei fiscale
    • Punctul de vedere scris : trebuie sa prezinte opinia contribuabilului fata de constatarile echipei de inspectie fiscala motivat in fapt si in drept si sustinut prin mijloace de proba, dupa caz
  • 17.
    • Sinteza celor mai intalnite spete ridicate in practica
  • 18. Cele mai frecvente spete in materie de TVA
    • Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Modul de justificare a scutirilor de TVA
    • Erori in declararea operatiunilor
    • Sistarea investitiilor in curs
    • Abordarea reducerilor de pret
  • 19. Cele mai frecvente spete in materie de TVA
    • Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Modul de justificare a scutirilor de TVA
    • Erori in declararea operatiunilor
    • Sistarea investitiilor in curs
    • Abordarea reducerilor de pret
  • 20. Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Principiul : Documentarea corespunzatoare a operatiunilor reduce riscul pierderii deducerilor fiscale ca urmare a inspectiei fiscale
    • Elementele obligatorii din facturile de achizitie – cel mai des intalnita
    • Documente justificative suplimentare ?
  • 21. Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Dreptul de a deduce TVA – 2 conditii:
    • Bunurile/serviciile sa fie achizitionate in vederea realizarii unei operatiuni supuse TVA (art. 145 din Codul Fiscal)
    • Posesia unei facturi / autofacturi care sa contina toate elementele prevazute la art. 155, alin. (5), respectiv art. 155^1 Codul Fiscal sau declaratia vamala de import emisa pe numele importatorului pentru importuri
    • Teoria! Criteriul de forma impus de Codul Fiscal pentru deducerea TVA este reprezentat de existenta facturii / autofacturii / declaratiei vamale de import
    • Practica! Organele de control au obligatia sa determine toate imprejurarile in care s-a desfasurat operatiunea contribuabilului in vederea determinarii starii de fapt fiscale => documente suplimentare?
  • 22. Forma si modul de documentare a cumpararilor
      • Practica – modul de justificare (art. 145 Cod Fiscal)
    • Inspectorii solicita documente justificative pentru a demonstra ca achizitiile sunt efectuate in scopul operatiunilor impozabile
    • Se asimileaza regulile de deductibilitate de la impozitul pe profit pentru justificarea deducerii TVA
    • Interpretare eronata a jurisprudentei europene si la nivelul contestatiilor administrative ( John Reinsdorf )
    • Analiza achizitiilor ar trebui realizata obiectiv in raport de natura operatiunii si modul in care contribuie la obiectul de activitate
  • 23. Forma si modul de documentare a cumpararilor
      • Practica – modul de justificare (art. 145 Cod Fiscal)
    • Dreptul de deducere a TVA este adesea disputat pentru:
      • Achizitiile serviciilor cu caracter general in functionarea activitatii economice (servicii de contabilitate, notariat, juridice, paza, internet si reparatii bunuri mobile/imobile etc.)
      • Acele servicii pentru care furnizorii nu emit documente justificative – rapoarte de lucru sau situatii de lucrari
      • Dificultate atunci cand nu exista un contract incheiat pentru servicii achizitionate care nu sunt ocazionale
      • Costurile efectuate pentru alta persoana -> organele de control considera ca refacturarea trebuie facuta in luna in care s-au efectuat cheltuielile
  • 24. Forma si modul de documentare a cumpararilor
      • Practica – modul de justificare (art. 145 Cod Fiscal)
    • De multe ori, analiza deducerii TVA nu tine cont de faptul ca acele achizitii au facut obiectul livrarii
    • Chiar daca o persoana impozabila detine factura pentru o cumparare si aceasta este inregistrata in jurnale, contabilitate si declaratii fiscale, organele de control pot pune in discutie realitatea achizitiei => negarea deducerii TVA
    • Analiza realitatii se face doar documentar fara sa priveasca obiectiv intregul lant de distributie -> problema de competenta legala
  • 25. Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Dreptul de a deduce – forma:
      • Elementele obligatorii din facturile de achizitie
      • cel mai des intalnita
      • Codul fiscal si Decizia V/2008 emisa de ICCJ
      • De retinut!
      • Contribuabilul are dreptul de a corecta facturile care contin date incorecte, in masura in care nu reprezinta informatii care ar putea modifica baza de impozitare si suma taxei colectate
  • 26. Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Dreptul de a deduce – forma:
      • Vizeaza atat facturile de la furnizorii din Romania cat si cele de la furnizorii din strainatate (inclusiv TVA raportata prin taxare-inversa poate deveni cost)
      • ! Modul de corectare a facturilor trebuie efectuat in baza normelor fiscale
      • Furnizorii uneori nu accepta corectarea facturilor emise cu date eronate – de obicei in cazul celor care au fost deja supusi unei inspectii fiscale (! corectia facturilor nu atrage reverificarea la furnizor)
      • Probleme cu metoda de corectare in cazul furnizorilor din strainatate – abordare practica: autofactura
      • Furnizorii care s-au lichidat -> TVA pierdut
      • De retinut! NU este legala metoda de corectare prin aducerea de modificari sau stersaturi in continutul unei facturi
  • 27. Forma si modul de documentare a cumpararilor
      • Dreptul de a deduce – forma:
      • NU poate fi anulat dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile de bunuri si servicii (inclusiv intracomunitare) pentru care NU s-a inregistrat TVA prin taxare-inversa in urmatoarele conditii (CEJ – Eco Trade)
        • Detin o factura/autofactura conform cerintelor de deducere
        • Utilizez bunurile si serviciile pentru operatiuni supuse TVA
      • Neemiterea autofacturilor – dispozitie de masuri
  • 28. Cele mai frecvente spete in materie de TVA
    • Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Modul de justificare a scutirilor de TVA
    • Erori in declararea operatiunilor
    • Sistarea investitiilor in curs
    • Abordarea reducerilor de pret
  • 29. Modul de justificare a scutirilor de TVA
      • Operatiunile obisnuite pentru care nu aplicam TVA
      • Livrari intracomunitare de bunuri si exporturi de bunuri – OMF 2222/2006, OMF 2218/2006
      • Prestari de servicii care au locul impozitarii in afara Romaniei
      • Prestari de servicii scutite de TVA (transport de bunuri la export/import) – OMF 2222/2006, OMF 2218/2006
      • Trebuie sa facem distinctia intre:
      • Scutiri de TVA conditionate de prezentarea unor documente justificative prevazute specific in instructiunile de aplicare a prevederilor CF
      • Operatiuni neimpozabile (locul impozitarii nu este in Romania) pentru care suntem obligati sa nu aplicam TVA
  • 30. Modul de justificare a scutirilor de TVA
      • Documentele justificative
      • Atentie! Justificarea scutirilor de TVA se face intr-un termen de 90 de zile de la data la care a avut loc operatiunea (faptul generator)
      • Daca documentele justificative nu au fost prezentate in termenul de 90 de zile dar in limita termenului de prescriptie, se poate solicita reverificare.
      • Facturile emise in avans sau la incasarea de avansuri pentru operatiunile scutite de TVA trebuie raportate in declaratiile fiscale
      • Termenul de 90 de zile in care se justifica scutirea de TVA pentru facturile de avansuri curge din momentul in care are loc operatiunea, indiferent de data la care a fost emisa factura -> atentie la prevederile contractuale si clauzele de livrare stabilite
  • 31. Modul de justificare a scutirilor de TVA
      • Documentele justificative
      • Atentie! Aplicarea scutirilor de TVA pentru operatiunile prevazute expres prin ordine MFP se acorda cu conditia detinerii documentelor justificative
      • Daca furnizorul / prestatorul considera ca nu sunt intrunite conditiile aplicarii scutirii de TVA acesta va putea aplica TVA iar beneficiarul va avea dreptul la deducerea acestui TVA (conditii)
      • Facturile pentru livrari intracomunitare pot fi corectate pe parcursul inspectiei fiscale daca nu cuprind informatii obligatorii pentru acordarea scutirii de TVA (cod valid de TVA al clientului)
  • 32. Modul de justificare a scutirilor de TVA
      • Documentele justificative - de luat in considerare:
      • Documentele vamale de export : trebuie sa fie intocmite in numele exportatorului (atentie in cadrul producatorilor) – posibilitate de corectare a declaratiilor vamale prin procedura vamala de control ulterior
      • In mod normal echipa de inspectie solicita confirmarea operatiunilor vamale de la organele vamale -> neconfirmarea iesirii bunurilor atrage anularea scuritii de TVA indiferent de documentele detinute
      • Document de transport : CMR-ul semnat de furnizor si transportator face dovada transportului marfii pana la proba contrarie
      • Forma : Facturile trebuie sa contina o mentiune la aplicarea scutirii de TVA sau o trimitere la prevederile Codului Fiscal sau o trimitere la prevederile jurisprudentei europene
  • 33. Cele mai frecvente spete in materie de TVA
    • Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Modul de justificare a scutirilor de TVA
    • Erori in declararea operatiunilor
    • Sistarea investitiilor in curs
    • Abordarea reducerilor de pret
  • 34. Erori in declararea operatiunilor
    • ! Important:
    • inregistrarile privind TVA deductibila, TVA colectata, TVA de plata / de rambursat trebuie sa fie corelate in contabilitate, jurnale si declaratii fiscale
    • Reflectarea eronata a operatiunilor in contabilitate poate ridica probleme in practica
    • Consecintele raportarii eronate:
    • Declaratii recapitulative: amenda sau suspiciune de evaziune – nedeclarare de bunuri intrate sau servicii achizitionate
  • 35. Erori in declararea operatiunilor
    • Consecintele raportarii eronate:
    • Se pot estima venituri pentru care se colecteaza TVA:
      • nedeclarare livrari/prestari in declaratii recapitulative si care nu se regasesc nici in contabilitate
      • neconcordanta intre facturi si documente de livrare (avize, CMR etc.)
      • nedeclarare livrari in declaratia 394
      • ! Atentie la declaratiile recapitulative inclusiv pentru intrari
    • Poate fi afectat dreptul de deducere a TVA in situatia unor inregistrari eronate in contabilitate / erori de formularistica
      • reflectarea pe costuri a achizitiilor de bunuri si / sau nereflectarea bunurilor in gestiunea societatii (in liste de inventar)
      • existenta unor documente de evidenta specifice
  • 36. Erori in declararea operatiunilor
    • Consecintele raportarii eronate:
    • Evidentierea eronata a operatiunilor in contabilitate sau in declaratiile fiscale poate atrage recalificarea naturii tranzactiei
    • In anumite situatii, erorile din contabilitate pot atrage suspiciunea de evaziune fiscala (Legea 241/2005) sau de fals intelectual (Legea 82/1991)
    • In masura in care persoana impozabila detine suficiente informatii care sa justifice natura unei tranzactii, organul de control va intocmi dispozitia de masuri pentru corectarea erorilor de raportare identificate
  • 37. Cele mai frecvente spete in materie de TVA
    • Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Modul de justificare a scutirilor de TVA
    • Erori in declararea operatiunilor
    • Sistarea investitiilor in curs
    • Abordarea reducerilor de pret
  • 38. Sistarea investitiilor in curs
    • Situatia in fapt
    • In fapt, foarte multe societati au recurs la sistarea unor investitii in curs la izbucnirea crizei sau ulterior
    • Practic, continuarea anumitor investitii initiate anterior crizei financiare nu s-a mai dovedit fezabila in contextul operatiunilor economice realizate
    • Sistarea investitiilor poate interveni pentru:
      • Proiecte pentru care s-au realizat doar anumite studii de fezabilitate, profitabillitate, obtinut autorizatii si alte permise, etc.
      • Proiecte pentru care s-a initiat realizarea obiectivelor investitionale si astfel, au fost antrenate anumite costuri
  • 39. Sistarea investitiilor in curs
    • Ulterior deciziei de sistare a investitiei, o societate poate:
      • Scoate din gestiune toate costurile inregistrate pentru proiectul de investitii – pierdere din exploatare
      • Sa vanda investitia catre o alta societate interesata sa o continue – ! tratament TVA favorabil daca se asigura premizele posibilitatii de continuare a unei activitati economice
      • Sa caseze lucrarile realizate in cadrul proiectului de investitii si sa le valorifice ca deseuri
  • 40. Sistarea investitiilor in curs
    • Abordarea organelor de control:
      • Investitie sistata fara obtinerea unor venituri in contrapartida -> nu se acorda dreptul de deducere
      • Investitie sistata si valorificata -> uneori se realizeaza ajustare TVA
      • Intentia persoanei impozabile -> adesea analizata in functie de indeplinirea unor conditii legale (ex. Legea 50/1991 – autorizatii de constructie), in general
      • Conditionarea deducerii TVA de indeplinirea unor prevederi legislative altele decat Codul fiscal -> Decizia 5/2004 (Comisia Centrala Fiscala)
  • 41. Sistarea investitiilor in curs
    • De retinut!
    • Jurisprudenta europeana sustine ca dreptul de deducere ramane dobandit si atunci cand o persoana impozabila si-a dovedit intentia de a realiza o activitate economica ce a fost sistata ulterior din motive obiective care nu au putut fi controlate sau prevazute la momentul demararii investitiei
    • Codul Fiscal: dovada intentiei -> inregistrare costuri si / sau investitii pregatitoare necesare initierii activitatii economice
  • 42. Cele mai frecvente spete in materie de TVA
    • Forma si modul de documentare a cumpararilor
    • Modul de justificare a scutirilor de TVA
    • Erori in declararea operatiunilor
    • Sistarea investitiilor in curs
    • Abordarea reducerilor de pret
  • 43. Abordarea reducerilor de pret
    • Situatii intalnite:
    • Reduceri de pret
    • Anulari de tranzactii
    • Stornarea operatiunilor trebuie sa aiba la baza:
      • Corectarea regimului fiscal / elementelor de forma din facturile anterior emise – art. 159 din Codul Fiscal
      • Situatiile prevazute la art. 138 din Codul Fiscal -> anulari de operatiuni, reduceri comerciale, refuzuri pe motiv de calitate, cantitate sau pret, retur de ambalaje, neincasare ca urmare a falimentului
  • 44. Abordarea reducerilor de pret
    • ! Atentie – situatii neacceptate:
    • ‘ iertari de datorie’ pe motiv de neincasare – nu este permisa stornarea facturii
    • ‘ discount 100%’ – este asimilat unei iertari de datorie – nu este permis de lege
    • acordarea unor reduceri de pret sau a unor refuzuri neacoperite de clauze contractuale
    • reflectarea unor reduceri de pret care in fapt reprezinta contraprestatia pentru o operatiune realizata de client (‘compensare pe factura’)
    • anulari de operatiuni:
      • Bunuri – trebuie facuta dovada ca bunurile au fost returnate sau au fost vandute altei persoane, distruse etc.
      • Servicii – NU exista anulare retroactiva a unei prestari de servicii (regulile referitoare la data prestarii serviciilor din perspectiva TVA)
  • 45. Cele mai frecvente spete in materie de impozit pe profit
    • Impozitarea rezervelor
    • Pierderi tehnologice
    • Cheltuieli estimate (“accruals”)
    • Documentarea cheltuielilor cu serviciile
  • 46. Impozitarea rezervelor
    • Impozitarea rezervelor din reevaluare
    • Prevederi legale : delimitare intre alin. 5 si alin. 5 1 ale art. 22 Cod Fiscal
      • Art. 22 alin. 5 – impozitare la momentul modificarii destinatiei cu ocazia reducerii/anularii rezervei
      • Art. 22 alin. 5 1 – impozitare concomitent cu deducerea fiscala a rezervei
    • Aspecte de considerat
      • Din perspectiva tehnica, impozitarea rezervelor conform art. 22 alin. 5 se aplica la reducerea rezervelor in urma reevaluarii (105 = 212), dar nu se aplica la transferul contabil in cadrul capitalurilor proprii cu ocazia casarii mijloacelor fixe (105 = 1065)
      • In practica, exista cazuri cand transferul contabil in cadrul capitalurilor proprii al rezervelor din reevaluare efectuat cu ocazia casarii mijloacelor fixe a fost asimilat de inspectorii fiscali cu modificarea destinatiei rezervei conform art. 22 alin. 5 Cod Fiscal
      • Reducerea partiala a rezervelor din reevaluare care au fost anterior deduse – lipsa unor prevederi legislative specifice privind mecanismul de taxare (pro-rata???)
    • Practica -> Punct de vedere oficial - in functie de complexitatea cazului analizat
  • 47. Impozitarea rezervelor
    • Impozitarea rezervelor din reevaluare
    • Exemplu : delimitare intre alin. 5 si alin 5 1 ale art. 22 Cod Fiscal
      • Reevaluare efectuata la data de 31 dec. 2006 – plus de rezerva din reevaluare de 100 ron (212 = 105)
      • Amortizare fiscala a rezervei din reevaluare aferenta perioadei ian. 2007 – apr. 2009 de 20 ron
      • Surplus din reevaluare ramas neamortizat fiscal la data de 30 apr. 2009 = 80 ron
      • Amortizare fiscala a acestui surplus pe perioada mai 2009 – dec 2009 = 10 ron. Taxare concomitenta a acestei sume conform art. 22 alin. 5 1 din Codul fiscal pe aceeasi perioada
      • Ianuarie 2010 – vanzare mijloc fix reevaluat, nota contabila 105 = 1065 pentru intreg surplusul inregistrat initial de 100 ron
      • Surplus din reevaluare dedus in ianuarie 2010 cu ocazia vanzarii mijlocului fix (prin intermediul cheltuielilor cu activele cedate) = 70 ron. Taxare concomitenta a acestei sume conform art. 22 alin. 5 1 din Codul fiscal
      • Suma de 20 ron (aferenta deducerii fiscale a surplusului din reevaluare pana la 30 apr 2009) nu se taxeaza la momentul vanzarii mijlocului fix. Aceasta suma ar urma sa fie taxata la momentul modificarii destinatiei rezervei (cont 1065), de exemplu cu ocazia distribuirii acestei rezerve.
  • 48. Pierderi tehnologice
    • Prevederi legale : Conform Normelor de aplicare a Codului Fiscal, pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu sunt cheltuieli deductibile din perspectiva impozitului pe profit
    • Aspecte de considerat :
      • Definirea pierderilor tehnologice. Aspecte de considerat pentru sustinerea deductibilitatii fiscale: necesitatea inregistrarii pierderii respective; natura obiectiva, inevitabila/inerenta procesului de productie; delimitare fata de consumurile / pierderile imputabile si pierderile de inventar; delimitare consum ideal – consum real si aspecte de ajustare periodica a normei de consum
      • Necesitatea de documentare a normei proprii de consum tehnologic in lumina inspectiei fiscale
  • 49. Deductibilitatea cheltuielilor estimate (‘accruals’)
    • Prevederi legale : Conform Codului Fiscal, veniturile si cheltuielile luate in considerare la determinarea profitului impozabil sunt cele inregistrate potrivit reglementarilor contabile. Aditional, in ceea ce priveste anumite categorii de servicii, din perspectiva fiscala se pune accent pe prestarea efectiva a acestora, in beneficiul activitatii companiei respective.
    • Potrivit reglementarilor contabile, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand acestea se produc.
    • Aspecte de considerat :
      • Servicii prestate intr-un exercitiu financiar pentru care factura aferenta se primeste/emite in exercitiul urmator
      • Servicii aferente unui exercitiu financiar prestate atat in exercitiul financiar respectiv, cat si in exercitiul urmator (ex. audit, revizii fiscale, servicii contabile)
  • 50. Documentarea cheltuielilor cu serviciile
    • Prevederi legale :
    • Serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intre parti (sau in baza altei forme contractuale prevazute de lege); prestarea efectiva se justifica pe baza de situatii de lucrari, rapoarte de lucru etc.;
    • Contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate.
    • Inspectie fiscala: focus pe serviciile intra-grup
    • Aspecte de considerat :
      • Contracte cu aplicabilitate retroactiva
      • Servicii prestate fara existenta unui contract in forma scrisa
      • Nivelul de documentatie – cat de detaliata trebuie sa fie in functie de tipul de serviciu – ex. punere la dispozitie de personal vs. servicii de management?
      • Corelare cu politica de preturi de transfer
  • 51. Cele mai frecvente spete in materie de impozit pe venitul nerezidentilor
    • Clauze “net-of-tax”
    • Redevente vs. servicii
  • 52.
    • Clauze contractuale de tipul “net-of-tax”
    • O societate din Romania a incheiat un contract cu o entitate din SUA (care nu are un sediu permanent în Romania) conform caruia obţine de la aceasta dreptul de a folosi un procedeu de fabricatie, pentru care datoreaza o redeventa anuala de 1.000 USD. La momentul platii redeventei, societatea din Romania detine certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului din SUA. Contractul stipuleaza ca societatea din Romania va suporta orice taxe care vor fi datorate conform legii de entitatea din SUA in legatura cu veniturile din redevente obtinute de aceasta.
    • In cazul in care societatea din Romania a efectuat plata veniturilor din redevente la data de 6 octombrie 2010:
  • 53.
    • Redevente vs. servicii
    • Prevederi legale:
    • Termenul redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin (1) pct 28 din Codul Fiscal
    • Aspecte de considerat:
      • Transferul de software (transferul dreptului de distributie, transferul unui drept partial, achizitia tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software)
      • Know-how sau servicii (de exemplu consultanta software)
      • Contracte mixte
  • 54. Cele mai frecvente spete in materie de impozit pe venit
    • Recalificarea activitatilor independente
    • Prestatii in cadrul conventiilor civile
    • Regimul de impunere in cadrul activitatilor dependente (tichete de masa, tichete cadou, avantaje in natura)
    • Evaluarea rezidentei fiscale
  • 55.
    • Impozit pe venit – Recalificarea activitatilor
    • Orice activitate poate fi recalificata daca raportul juridic in baza caruia se desfasoara activitatea nu reflecta continutul economic acestuia
    • Criterii de recalificare
    •  
    • beneficiarul de venit se afl a intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit : si respecta conditiile de munca impuse de acesta : atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru
    • Aspecte practice
    • prestatorul respecta programul beneficiarului, aspect marcat, de exemplu in foile de pontaj prestatorului i se face o evaluare periodica
    • prestatorul completeaza time-sheeturi in care justifica timpul de lucru
    • prestatorul se identifica in raporturile cu tertii utilizand carti de vizita pe care este inscrisa pozitia acestuia si denumirea beneficiarului
    • prestatorului i s-a alocat de catre beneficiar o adresa de e-mail
    • raspunderea prestatorului pentru serviciul prestat (calitate, deadline-uri, etc) restransa/inexistenta
  • 56.
    • Impozit pe venit – Recalificarea activitatilor
    • Criterii de recalificare
    •  
    • i n prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit (s patii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca ) si contribuie cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu
    • Aspecte practice
    • prestatorul desfasoara de regula activitatea la sediul beneficiarului
    • prestatorul utilizeaza computerele beneficiarului, imprimantele, faxul, serverul pentru realizarea serviciilor pentru care a fost contractat
    • prestatorul se deplaseaza utilizand masinile beneficiarului).
  • 57.
    • Impozit pe venit – Recalificarea activitatilor
    • Criterii de recalificare
    •  
    • platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit ( indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate ) , precum si alte cheltuieli de aceasta natura
    • platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit
    • Aspecte practice
    • prestatorul emite 12 facturi intr-un an
  • 58.
    • Impozit pe venit – Recalificarea activitatilor
    • Categorii de activitati excluse
    •  
    • Activitatile desfasurate in mod independent care genereaza venituri din profesii libere
    • Drepturi de autor si drepturi conexe
    • Consecintele recalificarii
        • I n cazul rec alifica rii unei activit at i ca activitate dependent a , impozitul pe venit s i contribu t i i le sociale obligatorii sunt datorate solidar de c a tre pl a titorul s i beneficiarul de venit , aplicandu-se regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate i n afara func t iei de baz a
  • 59.
    • Impozit pe venit – recalificarea activitatilor
    • Caracteristici conventii civile
    • A ctivitati cu caracter ocazional, care nu presupun o relatie de subordonare intre prestator si beneficiar
    • Activitati cu o durata limitata in timp
    • D isponibile persoanel or care nu sunt implicate in activitati comerciale si care nu sunt reglementate de o lege speciala; de exemplu, serviciile constand in sondaje de opinie efectuate de studenti si platite de o companie specializata pot fi contractate prin astfel de conventii in baza Codului Civil, avand in vedere ca adresarea unor intrebari prestabilite unor participanti la respectivul sondaj nu presupune o anumita specializare a studentului;
    • Natura serviciilor
  • 60.
    • Impozit pe venit – recalificarea activitatilor
    • Conventii civile – risc recalificare
    • In spectia fiscala chestioneaza natura civila a contra c tului in discutie
    • E xpunere fiscala la nivelul persoanei fizice care presteaza serviciile, daca platitorul veniturilor retine si vireaza contributiile sociale prevazute de lege precum si impozitul pe venit
  • 61.
    • Impozit pe venit – recalificarea activitatilor
    • Conventii civile – taxare
    • Calcul, retinere si virare a taxelor de catre platitorii de venit;
    • Impozit pe venit:
    • regula generala - 10% plati anticipate sau
    • optiune 16% impozit final
    • Contributii sociale asupra veniturilor(in principiu 10,5% CAS si 0,5% somaj)
    • prestatorul obtine si venituri de natura salariala?
    • prestatorul obtine ocazional sau cu regularitate venituri de natura profesionala?
  • 62.
    • Regim de impunere - activitati dependente
    • Tichete masa
    • Cheltuiala deductibila – tichete acordate de angajatori conform legii
    • Taxare impozit venit – 16%
    • Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator
  • 63.
    • Regim de impunere - activitati dependente
    • Tichete cadou
    • Cheltuiala sociala – 2% din fondul de salarii
    • Taxare impozit venit – 16%
    • Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator
    • Potential dubla taxare
  • 64.
    • Regim de impunere - activitati dependente
    • Avantaje in natura
    • Venituri din salarii: toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute in baza unui CIM, indiferent de perioada la care se refera, denumirea veniturilor sau forma sub care se acorda – taxare 16% impozit pe venit
    • Baza lunara – contributii individuale: castig brut care include orice alte sume de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii
      • Exceptii generale
      • Exceptii specifice
  • 65.
    • Evaluarea rezidentei fiscale
    • Sfera de cuprindere a impozitului pe venit
    • Impozitul pe venit - persoane fizice rezidente ( altele dec a t persoane fizice rezidente rom a ne, cu domiciliul i n Rom a nia ) asupra veniturilor ob t inute din Rom a nia
    • Impozitul pe venit - persoane fizice rezidente ( altele dec a t persoane fizice rezidente rom a ne, cu domiciliul i n Rom a nia ) asupra veniturilor ob t inute din orice surs a , at a t din Rom a nia, c a t s i din afara Rom a niei, i ncepând cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urm a tor anului i n care ace s tia devin reziden t i i n Rom a nia – de la 1 ianuarie 2012
  • 66. Nestor Nestor Diculescu Kingston Petersen Consultanta Fiscala SRL Bucharest Business Park, Intrarea A, Etaj 4 Sos. Bucuresti-Ploiesti nr. 1A Sector 1, 013681 Bucuresti, Romania Tel: (40-21) 20 11 200 Fax: (40-21) 20 11 210 www.nndkp.com Notificare: Informatiile incluse in aceasta prezentare precum si eventualele documente redactate de autor si atasate acesteia reprezinta punctul de vedere al autorului la data prezentarii, ne-existand nicio obligatie din partea acestuia in privinta actualizarii informatiilor continute in aceasta prezentare. Aceasta prezentare nu este si nu trebuie considerata ca reprezentand consultanta juridica, autorul prezentarii neraspunzand in niciun fel pentru eventualele consecinte ale folosirii informatiilor continute in aceasta prezentare. Toate drepturile asupra acestei prezentari sunt rezervarte.

×