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Estandares internacionales de informacion financiera.

Estandares internacionales de informacion financiera.

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  • 1. Estándares Internacionales de Información Financiera - NIC NIIF Bienvenidos . .B .S I.A Programa © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 2. Qué se ha hecho a nivel internacional? EN 1973 MEXICO, USA Y ALGUNOS PAISES EUROPEOS CREAN UN COMITÉ DENOMINADO IASC (Comité de Estándares Contables Internacionales) CON SEDE EN LONDRES QUE SE ENCARGARA DE RECOPILAR ESTANDARES INTERNACIONALES EN USO ENInternational Accounting Standard Committe (IASC) LOS DIFERENTES PAISES DEL MUNDO © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 3. Qué se ha hecho a nivel internacional? PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE: - La globalización era un hecho irreversible - Se incrementaban los negocios internacionales - Los inversionistas estaban requiriendo información homogénea - Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores - Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 4. Qué se ha hecho a nivel internacional? SE DECIDIO: - Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB. - Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales. - Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el Mundo. - Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS a NIIF - IFRS© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 5. Aspectos generales Cuerpo emisor – nueva estructura Fundación IASC (19 Miembros) Junta de Consejo asesor de estándares normas internacionales de contabilidad – Partes interesadas IASB (14 Miembros) Comités asesores Comité de interpretaciones de estándares internacionales de información financiera (12) Director de operaciones Director de actividades Staff no técnico Técnicas - Staff técnico© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 6. Aspectos generales Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su información financiera en todo el Mundo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 7. Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero Aplica para el sector privado y para las empresas públicas El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC) Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 8. Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS Establece requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información de hechos económicos que se reflejan en estados financieros de propósito general. Tratamientos únicos para situaciones similares© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 9. Aspectos generales Proceso de emisión EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE: - Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún - Preparan un borrador de estándar - Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar) - Reciben por escrito la opinión pública - Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas - Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes - Preparan el estándar final - Lo divulgan para su aplicación (Normalmente dan plazo de 2 años para iniciar su aplicación)© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 10. Aspectos generalesProblemas de la contabilidad en Colombia 1. Decreto 2649 desactualizado – versión 1993 2. Múltiples entes estatales legislan en materia contable 3. Influencia tributaria 4. Influencias políticas y económicas 5. Contabilidad más legal que realidad económica 6. Contabilidad de cuentas T 7. Contabilidad mecánica 8. Contabilidad para pagar menos impuestos 9. Contabilidad amañada 10. Miles de empresas en concordato, liquidación o en Ley 550 con problemas contables© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 11. Aspectos generalesProblemas de la contabilidad en Colombia 11. Contabilidad para préstamos 12. Dobles contabilidades 13. Contabilidad mentirosa 14. Modelo contable basado en reglas© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 12. COLOMBIA EN QUE ESTA? LEY 550 DE 1999 - Artículo 63 “Armonización de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficienciay oportunidad de la información que se suministre a los asociadosy a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes” Diario Oficial 30 de diciembre de 1999 Vigencia de la ley 550: 5 años a partir de su publicación© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 13. AGRUPACION PARA EL ESTUDIO Reconocimiento, medición y NIC 2, 16, 17, 36, 38 y revelación de Activos 40 y NIIF 5 Reconocimiento, medición y NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 y 39 MARCO CONCEPTUAL revelación de Pasivos Reconocimiento, medición y NIC 11, 18, 20, 21 y 23PREFACIO revelación de Resultados y NIIF 2 Reconocimiento, medición y NIC 24, 27, 28 y 31 y revelación en Grupos NIIF 3 Revelación de información NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33 y 34 financiera Adopción por primera vez NIIF 1 © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 14. Marco conceptual Propósito Ayudar a: 1. IASB en la emisión de futuras normas 2. Convergencia 3. Los organismos locales en la emisión de sus normas 4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación de las NIC IFRS 5. Los auditores 6. Los usuarios en la interpretación de los EF 7. Suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de NIC IFRS© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 15. Marco conceptual Preparación de estados financieros - Se destinan a usuarios externos por muchos entes en el mundo - Existe diversidad de ambientes - Existe diversidad de conceptos sobre Bases lo que son activos, pasivos, ingresos y gastos - Diversidad de criterios para reconocimiento y medición El IASB tiene como misión reducir estas diferencias a través de la convergencia para cubrir las necesidades de la mayoría de usuarios© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 16. Marco conceptual AlcanceNo es una NIC y no define reglas particularesDefine conceptos básicosConflicto entre marco y NIC, prevalece éstaPara estados financieros de propósito generalincluyendo los consolidadosPara todo tipo de Compañías privadas y públicasSe preparan al menos anualmenteInformación común para múltiples usuarios ypuede incluir cuadros e informaciónsuplementariaNo cubre estados financieros prospectivos, sobreuna base diferente (para impuestos) u otros© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 17. Marco conceptual UsuariosDiferentes personas, grupos y organizaciones así. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad Empleados: Estabilidad Prestamistas: Riesgo de su crédito Proveedores y acreedores: Pago de deudas Clientes: Continuidad de la empresas Gobierno: Impuestos, regulación de las actividades económicas, fijar políticas Público en general: Impacto social o del medio ambiente Responsable de preparar y presentar Administración de la Compañía © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 18. Marco conceptual Objetivo de los estados financieros 1. Suministrar información acerca de : - Situación financiera - Desempeño - Cambios en la posición financiera 2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a ella Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 19. Marco conceptual Hipótesis fundamentalesBase de acumulación odevengoSe reconocen cuando ocurranno cuando mueve el efectivo Negocio en marcha Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base. © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 20. Marco conceptual Características cualitativas Atributos que hacen útil los estados financierosComprensibilidad Entiendan los usuarios Relevancia Ejerza influencia en los usuarios Predictiva y confirmativa A lo largo del tiempo o entreComparabilidad empresas. Coherencia en el reconocimiento y medición de los hechos económicos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 21. Marco conceptual Características cualitativas Libre de errores materiales y de sesgo o prejuicio y el usuarioFiabilidad confía en que es una imagen fiel (presentación razonable) Representación fiel Esencia sobre forma Neutralidad Prudencia Integridad © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 22. Marco conceptual Elementos de los estados financieros RESULTADOS: •Ingresos Son las categorías •Gastos en que se agrupan los efectos financieros de los hechos económicosSITUACION FINANCIERA:•Activos•Pasivos•Patrimonio neto © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 23. Marco conceptual Criterios de reconocimiento Incorporar en los estados financierosRECONOCIMIENTO un hecho económico 1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios 2. Sea MEDIBLE fiablemente Considerar la MATERIALIDAD © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 24. Marco conceptual Criterios de medición determinar el valor por el cual el hechoMEDICIÓN económico será reconocido BASES DE MEDICION: 1. Costo histórico 2. Costo corriente 3. Valor realizable o de liquidación 4. Valor presente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 25. Marco conceptual Conceptos de capital FINANCIERO FISICO Dinero invertido Capacidad productiva El concepto a usar depende de las necesidades de los usuariosSi hay interés en la capacidad Si hay interés en la capacidadadquisitiva del capital invertido productiva de la empresa © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 26. Marco conceptual Diferencias con normas colombianas Los conceptos de las normas contables colombianas relacionados con el marco conceptual que generan diferencias importantes son: 1. El marco conceptual colombiano es una norma de obligatorio cumplimiento 2. Existen diferentes entes gubernamentales que legislan en materia contable 3. Las normas contables colombianas aplican a quienes por ley deben llevar contabilidad 4. Se permite reflejar los hechos económicos por su legalidad más que por su esencia 5. Determina con precisión el concepto de importancia relativa© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 27. Marco conceptual Diferencias con normas colombianas 6. Su enfoque es más hacia los registros contables con importancia en los PUC y muchas veces por cumplir normas legales 7. Influencia de normas tributarias en lo contable 8. Enfoque contable en reglas o normas que surgen de la ley e instrucciones de entes gubernamentales 9. Se definen los activos como recursos obtenidos 10. Mantiene como sistema de medición el costo histórico actualizado por inflación en algunos casos. Los demás métodos sirven para determinar valorizaciones sin modificar el costo 11. No considera el concepto de valor razonable© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 28. Marco conceptual Diferencias con normas colombianas 12. Separa claramente el concepto de costo del de gasto 13. El concepto de ganancias está relacionado solo con partidas en el estado de resultados 14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar hechos contingentes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 29. Inventarios – IAS 2 Visión general ALCANCE:Aplica para todo tipo de inventariosexcepto:• Trabajos en curso• Instrumentos financieros• Activos biológicos• Productos agrícolas, forestales y minerales que sean medidos al valor neto realizable• Commodity broker-tradres que se miden al valor neto realizable © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 30. Inventarios – IAS 2 Definiciones Activos para venta – curso de la operación En proceso de producción para la venta Inventarios Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios Valor estimado de venta normal menos costosValor neto realizable (gastos) de terminación y venta El valor en que un activo puede ser intercambiado Fair Value o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 31. Inventarios – IAS 2 Definiciones INCLUYEN: Materia prima MaterialesTipos de inventarios Trabajos en proceso Producto terminado Mercancías Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de servicios © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 32. Inventarios – IAS 2 Medición Al costo o al valor neto realizable EL MENOR© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 33. Inventarios – IAS 2 Medición Componentes del COSTO: Costo de compra Costo de producción Otros costos Intereses si es calificable según NIC 23 No se permite capitalizar diferencia en cambio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 34. Inventarios – IAS 2 Medición Costo de compra: Los descuentos, rebajas y otros similares se deducen del costo Si el precio de compra incluye un costo financiero (por ser a crédito) ese mayor valor se reconoce como costo financiero en el plazo de pago© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 35. Inventarios – IAS 2 Medición Asignación de los costos fijos de producción: Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal): La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no debe alterar la distribución de costos indirectos fijos El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 36. Inventarios – IAS 2 Medición Asignación de los costos fijos de producción: • En períodos anormales de alta producción el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real • Los costos indirectos variables se distribuyen según el nivel real de uso de los medios de producción© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 37. Inventarios – IAS 2 MediciónCantidades anormales Costos de de desperdicio almacenamiento OTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTOCostos indirectos Costos dede administración comercialización y ventas Estos serán gastos cuando se incurren © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 38. Inventarios – IAS 2 Medición COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS: • Mano de obra • Costos directos de personal • Personal de supervisión • Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 39. Inventarios – IAS 2 Medición SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO REAL ESTANDAR (1) RETAIL (1) (1) Que sean cercanos al costo real© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 40. Inventarios – IAS 2 Fórmulas del costo 1. FIFO o PEPS 2. Costo promedio 3. Identificación específica en: Productos a ser usados en proyectos específicos Bienes no intercambiables entre si No se permite el LIFO o UEPS© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 41. Inventarios – IAS 2 Valor neto realizable El inventario debe ser medido al menor del costo o el valor neto realizable (NRV) El NRV es el precio estimado de venta menos los costos estimados para su terminación y necesarios para realizar la Venta. Se debe tener en cuenta: - Obsolescencia - Deterioro - Precios que disminuyen - Incremento en costos de conversión Se realiza por cada período y por cada ítem© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 42. Inventarios – IAS 2 Reconocimiento como gasto • Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta) • Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce cuando ellas ocurren • Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 43. Inventarios – IAS 2 Revelaciones • Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costoINVENTARIOS • Detalle de los inventariosRevelaciones • Valor de los inventarios medidos a NRV • Inventarios medidos a valor razonable • El valor de los inventarios en gastos (costo de ventas) • El valor de las rebajas de valor del período • El valor de las rebajas reversadas y su origen • Inventarios entregados en garantía © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 44. Inventarios – IAS 2 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes. 1. Los conceptos asociados con inventarios son muy generales y están incluidos en el artículo 63 de decreto 2649 de 1993. 2. Define el inventario como bienes corporales, lo que no permitiría, por ejemplo, el manejo de intangibles que algunas empresas pueden tener para la venta. 3. No contempla el manejo de inventarios en empresas de servicios por los costos incurridos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 45. Inventarios – IAS 2 Diferencias con normas colombianas 4. No precisa los elementos del costo 5. No precisa la forma de cálculo del valor neto realizable 6. No es claro el tratamiento de los descuentos comerciales, rebajas, financieros y otras partidas similares, algunas de las cuales se les trata como otros ingresos 7. Se permite capitalizar diferencia en cambio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 46. Inventarios – IAS 2 Diferencias con normas colombianas 8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el activo es o no calificable 9. Permite el método LIFO o UEPS 10. No es preciso en los que se puede o no se puede capitalizar como costos de producción; por tal razón se encuentra que se capitalizan erogaciones tales como costos fijos en períodos anormales de producción y costos anormales de desperdicio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 47. Inventarios – IAS 2 Diferencias con normas colombianas 11. Para efectos contable no permite el uso del método retail ni del estándar 12. Las pérdidas de valor se les trata como provisión sin modificar el costo del inventario© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 48. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Visión general ALCANCE:Aplica para todo tipo de PPE excepto:• Activos biológicos• Derechos y reservas minerales• Propiedades de inversiónAplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biológicos y de minería © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 49. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Definiciones Valor pagado o reconocido o valor razonable para Costo comprar o construir un activo Costo del activo menos depreciaciones y pérdidasValor en libros de valor por deterioro El valor en que un activo puede ser intercambiado Fair Value entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 50. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento SE RECONOCE SOLO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 51. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodoJuicios serán usados para determinar La unidad de medida Que constituye una partida separada de PPE Que partidas menores tales como moldes, herramientas o troqueles se podrían agregar al activo Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 52. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO AMBIENTEItems adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambientese reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con laNIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 53. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento COMPONENTES DEL COSTO INICIAL: Precio de compra Impuestos de importación Otros impuestos (no deducibles o no recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para su uso Costos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo cuando culmine su vida útil Costos de intereses por deudas en activos calificables según IAS NIC 23© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 54. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN: Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo cliente Administración y generales Pérdidas iniciales de operación Costos de relocalización u organización de parte o de toda la compañía Costos incurridos hasta que el activo es usado en su máxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma compañía© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 55. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición inicial El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de interés en el perÍodo del crédito a menos que se capitalice Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operación no tiene un propósito comercial - El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 56. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición inicial TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES: Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios económicos ADICIONALES El reemplazo de partes o las reparaciones que amplían los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente Lo demás debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como - Mantenimiento normal - Costos de repuestos - Costos de mano de obra en mantenimiento© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 57. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición posteriorSE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 58. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición posterior AL VALOR REVALUADO: Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deberá ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 59. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Revaluaciones BASES DE LAS REVALUACIONES:EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO USUALMENTE EL OTRAS PPE VALOR DE MERCADO Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de reemplazo depreciado Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 60. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Revaluaciones TRATAMIENTO DE LA REVALUACION: Será el nuevo valor del activo Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminución de una pérdida previa afecta el estado de resultados Cualquier pérdida en revaluación afecta resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes La revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciación del activo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 61. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 DepreciaciónEs el reconocimiento del uso de los beneficios económicos delactivo durante cada períodoCada parte con un costo significativo de un item de PPE debe serdepreciado separadamenteSi las partes de un item tienen vidas útiles y métodos dedepreciación similares pueden agruparse un uno soloEl cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos quesea el costo de otro activo (inventarios)© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 62. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Depreciación POLITICAS CONTABLES: El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente La depreciación inicia cuando el activo está disponible para su uso (se use o no) Cesa cuando el activo es retirado definitivamente No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 63. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Depreciación VIDA ÚTIL: Se determina con base en: - uso esperado del activo - deterioro natural esperado - obsolescencia técnica y comercial - limitaciones o restricciones legales Se define en términos de la utilidad que aporte La vida útil puede ser inferior a su vida económica Los terrenos y edificios se tratan separadamente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 64. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Depreciación METODOS DE DEPRECIACIÓN: Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía Se debe revisar cada año Algunos métodos incluyen: - línea recta - unidades de producción - saldos decrecientes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 65. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Pérdidas de valor USAR LA NIC 36 Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con pérdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 66. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Retiros Será retirado de PPE un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 67. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Revelaciones Bases de medición PPE Métodos de depreciación Vidas útilesRevelaciones Monto bruto, depreciación acumulada y pérdida de valor Movimiento de PPE del año Restricciones, pignoraciones, garantías Valores capitalizados a activos Contratos para compra futura de activos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 68. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Revelaciones PPE Compensaciones recibidas en pérdida de activosRevelaciones Valor de depreciación del perÍodo Depreciación acumulada Cambios contables Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador, métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las revaluaciones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 69. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Los conceptos asociados con propiedades, planta son muy generales y están incluidos en el artículo 64 del decreto 2649 de 1993 2. La medición se realizar a partir de lo legal sin considerar la realidad económica generando sobre o subestimación de los activos 3. Los repuestos y suministros se les trata como inventarios© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 70. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Diferencias con normas colombianas 4. No se usa el segregar los activos en sus componentes aún si tiene vidas útiles diferentes 5. Costos iniciales de operación se capitalizan 6. Diferencia en cambio se capitaliza 7. Intereses se capitalizan aún si el activo no es calificable 8. Si el activo se compra a crédito que incluye sobreprecio en su valor, no se le separa ese costo financiero 9. No se usa el concepto de valor razonable como una modificación en el costo del activo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 71. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Diferencias con normas colombianas 10. No se exige revaluar los activos de su misma clase 11. La actualización de los avalúos se debe realizar por lo menos cada tres años 12. No se exige analizar anualmente las vidas útiles y los métodos de depreciación. Cuando ello se realiza, es por efectos tributarios 13. Las valorizaciones se convierten en ingresos cuando se vende el activo no antes 14. El valor del intercambio de un activo por otro de características diferentes se reconoce por el valor establecido por las partes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 72. Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Diferencias con normas colombianas 15. Las propiedades, planta y equipo se mantieneN en el activo aún si no están ni van a generar beneficios futuros© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 73. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación FINANCIERO OPERATIVOTRANSFERENCIA SUSTANCIAL NO HAY TRANSFERENCIA DEDE RIESGOS Y VENTAJAS RIESGOS Y VENTAJASINHERENTES AL ACTIVO INHERENTES AL ACTIVO © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 74. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación RIESGOS BENEFICIOSPÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA ESPECTATIVA DE UNAY CAMBIOS EN LAS OPERACIÓN RENTABLE EN SUCONDICIONES ECONÓMICAS VIDA ÚTIL Y GANANCIA EN VALUACIÓN Y VENTA © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 75. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGALSituaciones que lo clasificarían como tal: Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida económica Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 76. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 77. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación TRATAMIENTO DE INMUEBLES Los arriendos de edificios y terrenos se tratan separadamente Los terrenos será operativo a menos que al fin del contrato haya traspaso de títulos Edificios será financiero u operativo según sea El valor, en este caso, se asigna según el monto razonable© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 78. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: Se reconoce un activo y un pasivo al menor de: - El valor razonable - El valor presente de los pagos mínimos La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 79. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: Cada pago se distribuirá entre interés y capital El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16 Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 80. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO OPERATIVO Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 81. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIEROMEDICIÓN INICIAL: El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 82. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIEROMEDICIÓN POSTERIOR: El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: - por la venta del activo a precios normales - por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 83. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO OPERATIVO Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 84. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Lease back TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazodel contrato SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO: Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se reconoce en forma inmediata © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 85. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO:Valor en libros de cada clase de activosConciliación entre el valor de los pagos y su valor presenteCánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cincoCuotas contingentes reconocidasValor esperado a recibir de subarriendosDescripción de los contratos incluyendo: - bases para el cargo por cuotas contingentes - plazos del contrato y de renovaciones - opción de compra - restricciones que impone el contrato© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 86. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO:Cuotas que se deben pagar en un año, de uno a cinco años ymas de cinco añosValor de los subarriendos que se espera recibirCuotas reconocidas como gastos en el períodoDescripción de los contratos incluyendo: - bases para el cargo por cuotas contingentes - plazos del contrato y de renovaciones - restricciones que impone el contrato© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 87. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO:Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por elaño, uno a cinco años y más de cinco añosIngresos financieros no devengadosValor residual no garantizadoRebajas de valorCuotas contingentesDescripción de los acuerdos significativos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 88. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO:Valor de los pagos futuros bruto por el año, uno a cinco años ymás de cinco añosCuotas de carácter contingente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 89. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 17, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Los determinación de un financiero u operativo depende de la forma (legislación tributaria) más que de su esencia. 2. Por cambios frecuentes en la legislación tributaria no ha habido uniformidad en el tratamiento de los arrendamientos 3. La determinación del activo y pasivo en el financiero se calcula con base en el valor presente de los cánones. No se tiene en cuenta el valor razonable© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 90. Arrendamientos – IAS - NIC 17 Diferencias con normas colombianas 4. El contrato de lease back es financiero y la ganancia o pérdida se reconoce en forma inmediata© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 91. Activos intangibles – IAS NIC 38 Definiciones Estudio original y planeado para obtener nuevosInvestigación conocimientos científicos o tecnológicos La aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento a un plan para la Desarrollo producción de materiales productos, procesos, métodos o sistemas nuevos Valor que la empresa espera obtener de unValor residual activo al final de la vida útil después de deducir los costos de la venta © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 92. Activos intangibles – IAS NIC 38 Identificación UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES: IDENTIFICABLE CONTROL BENEFICIOS ECONÓMICOSSi es separable y se Si la empresa tiene FUTUROSpueden determinar el poder de obtenerlos beneficios los beneficios Si genera ingresos,económicos futuros económicos futuros ahorro en costos odel activo y puede restringir el rendimientos de suindividualmente acceso a terceros uso © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 93. Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición SE RECONOCE SOLO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 94. Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN: Los incurridos para introducir un nuevo producto Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado Publicidad Entrenamiento Administración Generales Erogaciones en la fase de investigación Marcas Sellos editoriales Lista de clientes Activos generados internamente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 95. Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición COSTOS FINANCIEROS: El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 96. Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición FASE DE DESARROLLO Son activos intangibles si: 1. Técnicamente se puede terminar su producción 2. Intención de venderlo o usarlo 3. Hay capacidad de uso o venta 4. Se pueden determinar los beneficios económicos futuros 5. Se puede medir confiablemente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 97. Activos intangibles – IAS NIC 38 Medición posteriorSE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 98. Activos intangibles – IAS NIC 38 AmortizaciónEs la distribución sistemática del valor de un activo intangible entrelos años de su vida útil estimadaSe debe determinar si la vida útil es definida o indefinidaLa determinación de una vida indefinida se basa en factores queindiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficiosPara la vida útil definida se calcula el tiempo que generarábeneficios futuros © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 99. Activos intangibles – IAS NIC 38 AmortizaciónLa vida útil de un activo intangible generado en derechos legalesserá el término del contrato o menos si los beneficios se consumenantesEl método de amortización será el que mejor refleje el consumo delos beneficiosUn activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa supérdida de valorAl cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodosde amortización© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 100. Activos intangibles – IAS NIC 38 Pérdidas por deterioro de valor USAR LA NIC 36 Se deben estimar al cierre de cada período© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 101. Activos intangibles – IAS NIC 38 Retiros Será retirado un activo intangible cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 102. Activos intangibles – IAS NIC 38 Revelaciones Bases de medición Métodos de amortización Vidas útiles Monto bruto, amortización acumulada y pérdida de valor Movimiento del año Valor de amortización del período Amortización acumulada Cambios contables Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador, métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las revaluaciones Desembolsos por investigación y desarrollo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 103. Activos intangibles – IAS NIC 38 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 38, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Usa el criterio de activos diferido como una forma de distribuir en el tiempo una erogación 2. Permite diferir las gastos de organización e investigación 3. Permite el registro de intangibles formados (excepto Supervalores) 4. No exige analizar al cierre contable la pérdida de valor del activo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 104. Activos intangibles – IAS NIC 38 Diferencias con normas colombianas 5. La amortización se determina con base en las normas tributarias 6. No se usa el concepto de valor revaluado 7. Algunas partidas que deben ser gastos se reconocen como diferidos en virtud de autorizaciones de entes gubernamentales. Tal es el caso de indemnizaciones por retiro de personal 8. Erogaciones de publicidad y promociones en algunos casos se difieren© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 105. Propiedades de inversión – IAS 40 Definiciones Son terrenos y edificios que se tienen paraPropiedades de obtener rentas o valorización en lugar de ser inversión usadas en producción de bienes y servicios o administración o para la venta © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 106. Propiedades de inversión – IAS 40 Reconocimiento SE RECONOCE COMO ACTIVO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 107. Propiedades de inversión – IAS 40 Medición inicial El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el periodo del crédito a menos que se capitalice El costo incluye los directamente atribuibles a la compra del mismo No debe incluir costo de inicio, ni pérdidas operacionales causadas antes de que el activo logre nivel planeado de ocupación ni costos en exceso incurridos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 108. Propiedades de inversión – IAS 40 Medición inicial Si la propiedad de inversión ha sido recibida en arrendamiento financiero, se debe reconocer al menor monto entre el valor razonable y el valor presente de los cánones mínimos de arrendamiento. Un valor equivalente debe ser reconocido como pasivo Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operación no tiene un propósito comercial - el valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 109. Propiedades de inversión – IAS 40 Medición posteriorSE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR RAZONABLE LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 110. Propiedades de inversión – IAS 40 Traslados CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA NATURALEZA PropiedadesPropiedades Valor Valorde inversión Razonable Razonable Inventarios La diferencia Valor Propiedades con libros va aPropiedades Razonable de inversión revaluación © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 111. Propiedades de inversión – IAS 40 Traslados Propiedades La diferenciaInventarios Valor de inversión con libros va a Razonable resultadosPropiedades La diferencia Valor con libros va ade inversión Razonable resultadosautoconstruida © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 112. Propiedades de inversión – IAS 40 Retiros Será retirado de propiedades de inversión un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 113. Propiedades de inversión – IAS 40 Revelaciones Bases de medición Propiedad Criterios para distinguirlas de las demásde inversión propiedadesRevelaciones Métodos usados para determinar el valor razonable y el responsable de ello Los ingresos producto de las rentas Gastos de operación, restricciones y obligaciones Movimiento de la cuenta en el período Ganancias o pérdidas por cambios en el valor razonable Restricciones o garantías otorgadas © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 114. Propiedades de inversión – IAS 40 Revelaciones Propiedadde inversiónRevelaciones Para el modelo del costo revelar métodos de depreciación, vidas útiles y valor razonable de cada propiedad © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 115. Propiedades de inversión – IAS 40 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 40, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. No existe el tratamiento de propiedades de inversión, las cuales se reconocen según su tipo (inventarios, PPE u otros activos) 2. Si la compra es a plazo no se separa el costo financiero implícito en el valor 3. Se usa el concepto de costo histórico reexpresado por inflación© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 116. Propiedades de inversión – IAS 40 Resumen En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:1. Las propiedades de inversión se definen como inmuebles que se tiene para generar rentas o valorización2. Se reconocen al costo y demás costos atribuibles3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se reconoce en gastos en el plazo4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea probable beneficios económicos futuros adicionales5. Después de su reconocimiento inicial, se registran al costo o valor revaluado6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 117. Activos para la venta - IFRS – NIIF 5 Clasificación PARA SU CLASIFICACIÓN DEBE: 1. Estar disponible para la venta inmediata 2. Se espera que la venta sea altamente probable 3. Se espera que la venta ocurra antes de un año luego de ser clasificado a activos para la venta© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 118. Activos para la venta - IFRS – NIIF 5 Medición Se reconocen por el menor valor entre el costo neto en libros y el valor razonable neto de gastos de venta Debe ser clasificado como activo corriente No se deprecian Se deben reconocer pérdidas de valor Incrementos posteriores en el valor razonable serán ingreso hasta el monto equivalente a las pérdidas de valor acumuladas© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 119. Activos para la venta - IFRS – NIIF 5 Medición Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta) ajustado por depreciación y revaluaciones, y el valor recuperable (el mayor entre precio de venta neto y valor de uso)© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 120. Activos para la venta - IFRS – NIIF 5 Presentación y revelación Se presenta como activos corrientes y se debe revelar: Descripción del activo Factores y circunstancias para llevar a cabo la venta Fecha esperada de venta Ganancias o pérdidas producto de la pérdida de valor y reversión Segmento al cual pertenece Operaciones discontinuadas Fecha en que empezó la discontinuación y fecha esperada de terminación Valor en libros de la operación discontinuada Activos, pasivos, ingresos y gastos de la operación discontinuada Flujos de efectivo de la operación discontinuada© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 121. Activos para la venta - IFRS – NIIF 5 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. El criterio de operación discontinuada es la de una sección de un negocio 2. Se conserva la presentación de activos disponibles para la venta según su naturaleza (PPE, inventarios u otros) 3. Se reconocen al costo 4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor del activo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 122. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Definiciones Es el mayor valor entre el precio de venta neto y Valor recuperable su valor en uso Valor que se puede obtener por la venta en formaPrecio de venta neto libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro Valor presente de flujos futuros de efectivo Valor en uso esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 123. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Definiciones Costos del retiro Costos adicionales por la venta o retiro Valor en que excede el valor en libros de un activoPérdida por deterioro a su valor recuperable © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 124. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Identificación de activos PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A: 1. Fuentes externas 2. Fuentes internas© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 125. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Medición del valor recuperable SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El precio de venta neto se determina a partir de: Precio de un compromiso formal de venta libre Precio en el mercado menos gastos Precio de la transacción más reciente La mejor información disponible considerando activos similares en industrias similares© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 126. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Medición del valor recuperable SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El valor en uso se calcula considerando: Estimar entradas y salidas del funcionamiento del activo y de su venta o retiro Aplicar la tasa de descuento adecuada Las proyecciones se basan en: - hipótesis razonables y fundamentadas - presupuestos financieros recientes - para períodos posteriores al de los presupuestos se usan tasas de crecimiento constantes o decrecientes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 127. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Reconocimiento y medición de la pérdida El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro La pérdida se reconoce como un gasto Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida útil© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 128. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Unidades generadoras de efectivo Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos Se identifican de forma homogénea Se conocen porque la generación de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí sola no produce el efectivo Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 129. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Reversión de pérdidas El análisis del deterioro de los activos se debe realizar cuando haya indicios de una pérdida de valor. Si dichos indicios indican que la pérdida previamente reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver a realizar una nueva estimación© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 130. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 RevelacionesPARA CADA CLASE DE ACTIVOS: Pérdidas de valor Reversiones Pérdidas de valor y reversiones reconocidas a través del patrimonioIgual información por segmento© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 131. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Revelaciones Si la pérdida de valor reconocida es significativa se debe revelar: Sucesos que llevaron a ello El valor Para cada activo su naturaleza y el segmento Para cada unidad: - descripción de la unidad - valor de la pérdida - cambios en la forma de agrupar los activos El valor recuperable del activo y la forma en que se determino Si es el precio de venta: los criterios para ello Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 132. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 36, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Contempla el concepto de provisiones, el cual no cambia el valor del activo 2. No contempla el tratamiento para la reversión de provisiones 3. Para determinar la provisión se toma como base diferentes criterios (valor de realización, presente o actual) 4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el patrimonio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 133. Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Diferencias con normas colombianas 5. Se pueden mantener activos aún si se espera no generarán beneficios futuros 6. Para algunos sectores se permite reconocer provisiones generales para riesgos crediticio y de inversiones 7. La pérdida de valor en PPE se manifiesta cada tres años cuando se realizan los avalúos 8. En general la determinación de la pérdida de valor en deudores se realiza según criterios tributarios© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 134. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Definiciones Es el que da lugar simultáneamente a un activoInstrumento financiero en una empresa y un pasivo o capital financiero otra Efectivo Instrumento de capital de otra empresa Activo Un derecho a recibir dinero u otro activo financierofinanciero o un intercambio en condiciones favorables Un contrato que puede ser cancelado con instrumentos de capital propios © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 135. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Definiciones Supone la obligación de entregar dinero o activos Pasivo financieros a otra empresa o intercambiar afinanciero condiciones desfavorables Que puede ser cancelado con instrumentos de capitalInstrumento Contrato que pone de manifiesto interés en los de capital activos netos de una empresa El valor en que un activo puede ser intercambiadoFair Value entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 136. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Definiciones Aquel que: Su valor cambia por cambio en una tasa de referenciaDerivado No requiere una inversión al inicio Se liquidará en una fecha futura Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps Es el valor al que fue medido inicialmente menos Costo los reembolsos de capital más o menos laamortizado amortización acumulada de cualquier diferencia entre el monto inicial y el valor a su vencimiento menos la pérdida de valor © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 137. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación Negociables A ser mantenidas al vencimientoCUATROCATEGORÍAS Préstamos y cuentas por cobrar Activos financieros disponibles para la venta © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 138. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación NEGOCIABLES Si cumple cualquiera de estos requisitos: Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo Parte de un portafolio de instrumentos administrados conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha generado resultados a corto plazo Derivado excepto si es cobertura Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 139. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación MANTENIDAS AL VENCIMIENTO Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimiento No son reconocidos al valor razonable No están disponibles para la venta No son préstamos ni cuentas por cobrar © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 140. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR: Si sus pagos son fijos no determinables No tiene un mercado activo Diferentes de los antes mencionados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 141. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación DISPONIBLES PARA LA VENTA: Los demás © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 142. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Reconocimiento y medición Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financierosMETODO DE LA FECHA DE METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN LIQUIDACIÓN Se reconoce cuando se Se reconoce cuando se realiza el negocio transfiere el instrumentos financiero – cuando se cumple el compromiso Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 143. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Reconocimiento y medición VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO Negociables Valor razonable ResultadosA ser mantenidas al Costo amortizado Resultados vencimientoPréstamos y cuentas Costo amortizado Resultados por cobrar Costo amortizado ResultadosActivos financierosdisponibles para venta Valor razonable Patrimonio © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 144. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Reconocimiento y medición VALORACIÓN Pasivos Costo amortizado Resultadosfinancieros © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 145. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Coberturas SE RECONOCEN SI: Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión del riesgo Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo cubierto Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe estar altamente expuesta a variaciones que afecten los resultados Es medible la eficacia de la cobertura Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 146. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Revelaciones Naturaleza y objetivos de los instrumentos financieros Saldos, plazos y condiciones Políticas contables y métodos de reconocimiento Valor razonable Detalle de cada instrumento financiero incluyendo riesgos Políticas de gestión de riesgo, plazos Detalle de las operaciones de cobertura © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 147. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en las NIC 32 y 39, a continuación indicamos los relacionados con Las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. El decreto 2649 establece que las inversiones se reconocen al costo 2. Después se comparan con el valor de realización y la diferencia será provisión o valorización 3. Para Superbancaria y Supervalores las inversiones deben ser ajustadas por la variación en la tasa de referencia o en el valor justo (razonable) © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 148. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Diferencias con normas colombianas 4. Los instrumentos financieros como pasivo o capital se clasifican según el orden legal 5. Los bonos obligatoriamente convertibles en acciones se tratan como pasivo 6. Los costos de emisión de acciones se cargan a gastos o difieren 7. Por el decreto 2649 se clasifican en temporales y permanentes 8. Por normas de Superbancaria y Supervalores se clasifican en: i) negociables, ii) hasta el vencimiento y iii) para la venta. 9. La clasificación obedece a pautas legales © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 149. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Diferencias con normas colombianas 10. Para la valoración se clasifican en. i) valores de deuda y ii) títulos participativos 11. Valores de deuda se valoran a valor razonable si son negociables o para la venta, las demás en forma exponencial según la TIR 12. Títulos participativos de alta y media bursatilidad a precio en bolsa. De baja según el valor patrimonial 13. La valoración de títulos participativos se reconocen en patrimonio, las demás en resultados 14. Se realizar análisis de riesgo crediticio y se reconocen provisiones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 150. Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Diferencias con normas colombianas 15. Ciertas inversiones que al ser valoradas por primera vez en el año 2002 que generaron pérdidas se permite amortizarla hasta el año 2008. 16. Superbancaria establece que las opciones y coberturas se valoren a precios razonables 17. En el sector real, normalmente las opciones y coberturas se reconocen en la fecha de liquidación 18. Revelaciones limitadas © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 151. Hechos ocurridos después del balance – IAS 10 Definiciones Hechos ocurridos Eventos producidos entre la fecha de cierre de losdespués de la fecha estados financieros y la fecha de autorización de del balance los mismos La fecha de emisión o aprobación de los Fecha de estados financieros por la gerencia o por el ente autorización administrativo encargado de ello © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 152. Hechos ocurridos después del balance – IAS 10 Reconocimiento y medición Hay dos tipos de hechos: 1. Que entregan información de hechos nuevos 2. Que entregan información sobre hechos ya conocidos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 153. Hechos ocurridos después del balance – IAS 10 Empresa en marcha Si existe posibilidad de liquidar la empresa o cesar actividades debe cambiar la bases contables y no debe aplicar el concepto de negocio en marcha Considerar lo indicado en IAS NIC 1 © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 154. Hechos ocurridos después del balance – IAS 10 Revelaciones Fecha de autorización de los estados financieros Nombre de quién autorizo los estados financieros Actualizar las revelaciones relacionadas con información nueva Naturaleza del hecho posterior no ajustado Si no hay ajuste – estimación de los posibles efectos financieros © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 155. Hechos ocurridos después del balance – IAS 10 Revelaciones EJEMPLOS DE HECHOS A REVELAR: Combinación de negocios o venta de una subsidiaria Anuncio de una discontinuación de una operación Compras o ventas y retiros de activos, clasificación de activos a disponibles para la venta o expropiación Destrucción de activos por catástrofes Reestructuración de la compañía Cambios en acciones Cambios anormales en tipos de cambio o en precio de activos Cambios en tasas de impuestos o leyes Nuevos pasivos o compromisos contingentes Litigios © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 156. Hechos ocurridos después del balance – IAS 10 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 10, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Se establece revelar hechos ocurridos luego de la fecha de corte aunque no define con precisión cual es el límite de esa fecha © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 157. Provisiones y contingencias – IAS – 37 Visión generalLa provisión se distingue de los demás pasivos porque: Existe incertidumbre de la fecha de su pago Existe incertidumbre acerca del valor finalLas contingencias no se reconocen en los estados financieros hasta tanto sucedan o dejen de suceder hechos en el futuro © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 158. Provisiones y contingencias – IAS – 37 Reconocimiento La empresa tiene una obligación presente producto de sucesos pasadosProvisiones: solo si cumple estos tres Es probable que se deba requisitos desprender de recursos Se puede estimar confiablemente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 159. Provisiones y contingencias – IAS – 37 Reconocimiento PASIVOS CONTINGENTES: Es una obligación posible surgida de sucesos pasados: Cuya existencia solo se confirmará por hechos del futuro cuyo control no está en la compañía No es probable que la empresa deba desprenderse de recursos No es cuantificable fiablemente Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 160. Provisiones y contingencias – IAS – 37 Reconocimiento ACTIVOS CONTINGENTES No se rincorporan en los estados financieros hasta tanto no sea reconocida, exista el derecho y se obtenga su pago© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 161. Provisiones y contingencias – IAS – 37 RevelacionesPara cada tipo de provisión se Los pasivos contingentes: debe revelar: Su naturaleza Valor en libros al inicio y al final Estimación de efectos Provisiones del periodo financieros Valores utilizados Incertidumbres Valores no utilizados Posible resultados Aumento producto de descuentos Descripción de la naturaleza de la obligaciones Incertidumbres Activos contingentes solo si es probable de obtener los beneficios © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 162. Provisiones y contingencias – IAS – 37 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 37, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Establece provisiones tanto para activos como para pasivos 2. Los criterios para determinar provisiones, activos y pasivos contingentes son muy generales© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 163. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 DefinicionesGanancia (pérdida) La que se calcula según las normas tributarias fiscalGasto ingreso por Valor que se incluye al determinar la ganancia impuesto neta conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferidoImpuesto corriente Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a las ganancias fiscales © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 164. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 DefinicionesPasivo por impuesto El que se espera pagar en períodos futuros por diferido diferencias temporarias Que se espera recuperar en períodos futuros por:Activo por impuesto - Diferencias temporarias deducibles diferido - Compensación de pérdidas - Compensación de créditos fiscales no utilizados Divergencias entre valor libros de activos y Diferencias temporarias Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y deducibles © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 165. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Definiciones Base fiscal Valor atribuido a los bienes para fines fiscales Valor que será deducible en el futuro cuando seBase fiscal de un recupera el valor en libros de dicho activo. Si no activo hay tributación su base es ceroBase fiscal de un Valor en libros menos montos deducibles pasivo fiscalmente en un futuro © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 166. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto corriente Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas fiscales) Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años anteriores Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce como un activo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 167. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferidoSurgen producto dediferencias temporarias entreel valor reconocidocontablemente como activo opasivo y su valor reconocidofiscalmente y que generanen un futuro beneficios(deducciones) o sacrificios(gravables)BAJO ESTA NIC SE USA ELMÉTODO DEL PASIVOBASADO EN EL BALANCE © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 168. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido TIPOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS: TEMPORALES: PERMANENTES: Las temporales más Las diferencias las diferencias entre entre la renta fiscal activos y pasivosNo se revierten y la utilidad contables con contables que se respecto a su base revierten en un fiscal que se futuro revertirán en un futuro © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 169. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Pérdidas y créditos fiscales Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 170. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Presentación Los activos y pasivos por impuestos separado de otras partidas Los activos y pasivos diferidos separados de los corrientes Los impuestos diferidos serán no corrientes Se podrá compensar activos y pasivos por impuestos si: - tiene el derecho legal - tiene la intención de liquidare las deudas o realizar los activos en forma simultanea © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 171. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Presentación En una consolidación solo se podrán compensar saldos activos y pasivos por impuestos si existe un derecho legal Solo se puede compensar activos con pasivos diferidos si: - tiene el derecho legal - surgen de la misma entidad fiscal y la misma compañía - se espera compensarlas en un futuro Se debe presentar en el estado de resultados el impuesto a las ganancias en forma separada © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 172. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Revelaciones El valor del gasto (ingreso) por impuesto que comprenda: - gasto corriente - gasto diferido - ajustes Impuesto diferidos por nuevas diferencias o reversiones Impuesto diferido surgido de cambios en tasa Beneficio de perdidas fiscales Efecto de cambios contables © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 173. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Revelaciones El valor cargado o acreditado en el patrimonio La conciliación entre la renta fiscal y la utilidad (pérdida) contable Explicación de cambios en las tasas de impuestos Partidas sobre las que no se tomo impuesto diferido indicando la cuantía Para cada diferencia temporaria: valor de activos y pasivo, ingreso y gastos generado © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 174. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Revelaciones Efecto de operaciones discontinuadas Efecto en el impuesto de dividendos aprobados después del cierre y antes de la aprobación de estados financieros Revelar activo por impuesto diferido si su valor excede el valor de las diferencias imponibles © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 175. Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 12, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. El impuesto diferido solo afecta los resultados 2. No se permite reconoce impuesto diferido sobre pérdidas fiscales 3. El impuesto diferido se reconoce con base en el método del diferido por diferencias entre la renta contable y la fiscal 4. El impuesto diferido activo surgen por mayor pago de impuesto en el año corriente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 176. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Definiciones Beneficios a Retribuciones por los servicios prestados por los empleados empleados Planes donde la empresa realiza contribuciones Planes de aportes predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el definidos responsable de atender los beneficios Planes en los que la empresa se obliga aPlanes de beneficios suministrar los beneficios acordados asumiendo definidos los riesgos de atenderlos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 177. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a corto plazo COMPRENDEN:1. Sueldos, salarios2. Aportes de seguridad social3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)4. Participación en ganancias e incentivos5. Médicos, arriendos, viajes y similares Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado (sin descontar) Se le trata como un gasto (o un activo) © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 178. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a corto plazo RECONOCIMIENTO: AUSENCIAS REMUNERADAS PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS E INCENTIVOS A medida que el empleadopresta el servicio si el derecho es La empresa tiene unaacumulativo (vacaciones) y se obligación presente de hacermiden por el valor esperado a ese pagopagar Valor puede ser estimado Cuando ocurre la ausencia si no fiablementees acumulativa Se reconoce como un gasto © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 179. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados SON DE DOS TIPOS: COMPRENDEN: 1. PLANES DE APORTESPENSIONES DEFINIDOSSEGUROS DE VIDAATENCIÓN MÉDICA 2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 180. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE APORTES DEFINIDOS: Se deben reconocer como gasto (o activo) en la medida en que el empleado presta sus servicios a la empresaRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Si no se espera pagar dentro de los 12 meses siguientes debe ser objeto de descuento © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 181. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas El valor se reconoce como un pasivo y será la suma de: V.P. de las obligaciones a la fecha delRECONOCIMIENTO balance Y MEDICIÓN Ganancia o pérdida actuarial Menos costo del servicio pasado no reconocido Menos valor de los activos del plan El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad económica © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 182. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS HIPOTESIS ECONÓMICASMortalidad Tasa de descuento Tasa de rotación, incapacidad, Niveles futuros de sueldos yretiros beneficios Costos futuros de asistenciaBeneficiarios del empleado sanitaria Tasas de petición de atención Tasa de rendimientopor asistencia medica esperado del plan © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 183. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Otros beneficios a largo plazo INCLUYEN: AUSENCIAS PREMIOS DE BENEFICIOS PORREMUNERADAS ANTIGÜEDAD INVALIDEZ PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS BENEFICIOS E INCENTIVOS DIFERIDOS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 184. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Otros beneficios a largo plazo MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO: POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONESMENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 185. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios por terminación MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO: Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si: Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes dela fecha normal de retiro Hay compromiso de pagar beneficio por terminación comoincentivo por retiro voluntario de los empleados por un planformal para elloSi el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe descontar © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 186. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Revelaciones1.BENEFICIOS A CORTO PLAZO Reconocidos a favor de personal clave2. PLANES DE APORTES DEFINIDOS Valor reconocido como gasto en el período © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 187. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Revelaciones 3. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS Políticas contables Descripción del tipo de plan Conciliación de los activos y pasivos del plan: - V.P. de las obligaciones no financiadas - V.P. de obligaciones parcial o totalmente financiadas - Valor razonable de los activos del plan - Ganancias o pérdidas actuariales - Costo del servicio pasado no reconocido - Valor no reconocido como activo - Valores reconocidos en el balance© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 188. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 RevelacionesValor de las partidas incluídas en el valor razonable Gasto reconocido por:- costo del servicio presente- intereses- rendimientos de los activos del plan- ganancias y pérdidas actuariales- costo del servicio pasadoSuposiciones actuariales© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 189. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Revelaciones 4. BENEFICIO POR TERMINACIÓN Contingencias Gasto© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 190. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 19, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Normas legales diferentes de las contables definen las bases de determinación de las pensiones. 2. El reconocimiento del pasivo por pensiones de personal jubilado se ha diferido hasta el año 2023. 3. Las indemnizaciones a empleados se reconocen cuando se pagan© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 191. Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Diferencias con normas colombianas 4. Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo salud) solo se reconocen en la medida en que se pagan 5. Se ha permitido diferir el costo de los planes de retiro de personal© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 192. Plan de beneficios por retiro – IAS 26Revelación en plan de beneficios definidos PRESENTAR UN ESTADO QUE PRESENTE LO SIGUIENTE: Activos netos para atender beneficios Valor actuarial presente de los beneficios prometidos Superávit o déficit resultante Estado de los activos netos Nota revelando el valor actuarial presente de los beneficios prometidos Remisión al informe adjunto del actuario El valor actuarial presente de los beneficios definidos debe tener en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de cierre y no aquellos que se obtendrán en el futuro Política para capitalizar los beneficios prometidos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 193. Plan de beneficios por retiro – IAS 26 Revelación en plan de beneficios definidos VALOR ACTUARIAL PRESENTE DE LOS BENEFICIOS PROMETIDOS POR PENSIONES SERA CALCULADO CON BASE EN: Niveles de Salarios proyectadossalarios actuales al momento de la jubilación © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 194. Plan de beneficios por retiro – IAS 26 Revelaciones Estado de cambios en activos netos Políticas contables Descripción del plan y del efecto de cambios en el plan Bases de valoración de activos Detalle de inversiones que exceda el 5% de los activos netos o el 5% de cualquier categoría de títulos Detalle de inversiones en la empresa del empleador Otros pasivos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 195. Plan de beneficios por retiro – IAS 26 Revelaciones Estado que refleje los aportes del empleador y del empleado Rendimientos de inversiones Otros ingresos Gastos de administración Impuestos Pérdidas o ganancias por venta y retiro de inversiones Revelar el valor actuarial del plan de beneficios definidos separando los irrevocables de los que no lo son© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 196. Plan de beneficios por retiro – IAS 26 Revelaciones INFORMACIÓN DEL PLAN QUE INCLUYA: Nombres de los empleadores y grupo de empleados cubiertos Número de participantes Tipo de plan Indicación de quien hace los aportes al plan Condiciones de cese del plan Descripción de los beneficios por retiro prometidos a los participantes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 197. Plan de beneficios por retiro – IAS 26 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 26, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. El estudio actuarial se debe realizar anualmente y ser aprobado por la Superintendencia respectiva 2. Revelaciones de los fondos de pensiones muy generales© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 198. Ingresos – IAS – NIC 18 Visión general Provienen del curso de las Ordinarios actividades normales de una compañía.Dos tiposde ingresos Este estándar Ganancias Las demás © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 199. Ingresos – IAS – NIC 18 Medición Acuerdo entre la empresa y el vendedorAl valor razonable de lacontrapartida recibida opor recibir Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 200. Ingresos – IAS – NIC 18 Medición El valor razonable se determina descontando los pagos futuros usando la mejor tasa de:Si la transacción se vuelve financiera (otorga plazo) Tasa vigente de un Tasa que iguale el instrumento similar valor de contado de con calificación los bienes o crediticia parecida a servicios vendidos la que tiene el cliente que lo acepta Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del crédito © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 201. Ingresos – IAS – NIC 18 MediciónIntercambio de No hay lugar abienes y servicios reconocer un ingresosimilares Se reconoce un ingresoIntercambio debienes y serviciosde naturalezadiferente Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado Al valor razonable de los bienes y servicios entregados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 202. Ingresos – IAS – NIC 18 Venta de bienesSE RECONOCEN CUANDO CUMPLAN LA TOTALIDAD DE: Han transferido los riesgos y beneficios significativos El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo El valor se mide fiablemente Es probable que de ella se deriven beneficios económicos Los costos se pueden medir fiablemente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 203. Ingresos – IAS – NIC 18 Venta de bienesSolo se reconoce cuando sea probable que los beneficioseconómicos fluyan a la empresa. Si no es así no se reconoce laventa.Por ejemplo la venta a un país con restricciones de remesa dedivisasSi la venta ya se produjo y la incertidumbre surge después se reconoce una pérdida de valor de la deuda © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 204. Ingresos – IAS – NIC 18 Venta de bienes Los ingresos y gastos relacionados con una misma transacción se reconocen en forma simultánea: La venta El costo de la venta Los gastos asociados a la venta Devoluciones, descuentos, garantías Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 205. Ingresos – IAS – NIC 18 Prestación de serviciosSE RECONOCEN SEGÚN EL GRADO DE TERMINACIÓN Y SI CUMPLA LA TOTALIDAD DE:Valor puede ser medido Es probable de obtener fiablemente beneficios económicosEl grado de terminación Los costos incurridos y por puede ser medido incurrir pueden ser medidos Se reconocen en el período en que los servicios son prestados© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 206. Ingresos – IAS – NIC 18 Prestación de servicios Método de porcentaje de terminación:Para reconocer el ingreso se basa en cualquiera de lossiguientes métodos: Inspección de los trabajos ejecutados Proporción de los trabajos ejecutados en relación con el total de los servicios Proporción de los costos incurridos sobre el total de costos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 207. Ingresos – IAS – NIC 18 Otros ingresos SE RECONOCEN SI: - Es probable obtener beneficios económicos futuros - El valor es medible fiablemente Incluyen: Intereses Dividendos Regalías© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 208. Ingresos – IAS – NIC 18 Revelaciones Políticas contables para reconocerlos Métodos de determinación en ingresos Detalle de ingresos por: Venta de bienes Prestación de servicios Intereses Regalías Dividendos Valor de los ingresos por intercambios Revelar contingencias por costos de garantías, reclamaciones y otros© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 209. Ingresos – IAS – NIC 18 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 18, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Los ingresos se miden por el valor acordado por las partes 2. El valor a reconocer como ingreso es el acordado aún en el evento que incluya un sobre costo financiero, el cual no se separa 3. Los intercambios con terceros por operaciones similares se reconocen como ingresos 4. Las ventas a plazos se reconocen como ingresos por sistema de caja© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 210. Ingresos – IAS – NIC 18 Diferencias con normas colombianas 5. Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se reconoce según la legalidad más que su esencia económica 6. No existen normas para el reconocimiento de ingresos en prestación de servicios 7. Las devoluciones, rebajas y descuentos se reconocen en forma separada y en algunos casos como costos o gastos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 211. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Definiciones Es aquél realizado para la fabricación de un activo o un conjunto de ellos que están interrelacionados Contrato de construcción o que son interdependientes en diseño, tecnología, función o destino o uso Es aquél en el cual se acuerda un valor o cantidad Contrato de fija por unidad de producto el cual puede estar Precio fijo sujeto a revisión Es aquél en el cual se reembolsa al contratista losContrato margen sobre costo costos incurridos acordados más un porcentaje de ellos o un valor fijo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 212. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Definiciones Contrato de prestación de servicios relacionados con la construcción de un activo. Ejemplo: gestión del proyecto, arquitectos, interventoresEl contrato deconstrucción incluye Contrato por la demolición o rehabilitación de activos y restauración del entorno © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 213. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Reconocimiento y medición INGRESOS DEL CONTRATO 1. Valor inicial del ingreso acordado y reajustes 2. Modificaciones al trabajo Se miden al valor contratado razonable de la 3. Reclamaciones e contraprestación incentivos (probable y recibida o por recibir medibles) 4. Multas por demoras o similares son un menor valor del ingreso © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 214. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Reconocimiento y medición COSTOS DEL CONTRATO 1. Incurridos directamente en la construcción 2. Los relacionados con la actividad constructora en general asignables 3. Otros que se puedan cargar al cliente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 215. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Reconocimiento y medición Los costos se asignan desde la fecha en que está en firme el contrato hasta el final de la ejecución de la obra Costos previos a la negociación pueden ser incluidos si son medibles, identificables y se espera obtener el contrato Los reconocidos como gastos no puedes ser capitalizados después © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 216. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Reconocimiento y mediciónLos ingresos y costos se reconocen Contrato de bajo el método de porcentaje de Precio fijo terminación en la medida en quepueda ser estimado confiablementePérdidas esperadas se reconocen en Contrato margen forma inmediata Sobre costo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 217. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Reconocimiento y medición EN CONTRATOS A PRECIO FIJO EL VALOR SERÁ MEDIDO CONFIABLEMENTE SI: Los ingresos son determinables Es probable obtener beneficios económicos futuros Los costos que faltan para la terminación y el grado de terminación, a la fecha de cierre, pueden ser determinados confiablemente Los costos del contrato son identificable y determinables de forma que los costos reales puedan ser comparables con las estimaciones previas © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 218. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Reconocimiento y medición EN CONTRATOS DE MARGEN SOBRE COSTO EL VALOR SERÁ MEDIDO CONFIABLEMENTE SI: Es probable obtener beneficios económicos futuros Los costos del contrato( sean o no reembolsables) pueden ser identificados y determinados confiablemente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 219. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Reconocimiento y medición MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN: Los ingresos del contrato se comparan con los costos y se reconocen ingresos y costos de la parte del contrato ya ejecutado Se puede determinar: 1. Con base en los costos incurridos según los costos totales estimados 2. Examen físico del trabajo ejecutado 3. Examen del contrato ya ejecutado © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 220. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Revelaciones Ingresos reconocidos Métodos para determinar los ingresos reconocidos y el grado de realización del contrato Revelar la cantidad acumulada de costos incurridos en contratos en curso Ganancias reconocidas Anticipos recibidos Retenciones en los pagos Deudores y pasivos a favor de clientes © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 221. Contratos de construcción – IAS – NIC 11 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 11, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. No se ha establecido el tratamiento contable para este tipo de contratos 2. Las normas tributarias establecen los métodos de honorarios y el de utilidad bruta © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 222. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Definiciones Se refiere a la administración del gobierno, Gobierno agencias gubernamentales y otros entes similares locales, nacionales o internacionales Ayudas Acciones del sector público para suministrarGubernamentales beneficios económicos específicos a una empresa Ayudas en forma de transferencia de recursos aSubvenciones del Gobierno una empresa en contraprestación al cumplimiento (futuro o pasado) de ciertas condiciones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 223. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 DefinicionesSubvenciones de Aquellas en las cuales el beneficiario debe activos comprar, construir, o adquirir activos fijosSubvenciones de Aquellas distintas de las anteriores ingresos Préstamos Aquellos en que el prestamista renuncia al condonables reembolso bajo ciertas condiciones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 224. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Reconocimiento y medición Subvenciones del Gobierno SE RECONOCEN SI HAY UNA PRUDENTE SEGURIDAD DE QUE: 1. La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute 2. Se recibirán las subvenciones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 225. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Reconocimiento y medición Subvenciones del Gobierno SE RECONOCEN COMO INGRESOS EN RESULTADOS: 1. Sobre una base sistemática 2. En los períodos necesarios para compensar los costos relacionados o cumplir las condiciones asociadas No acepta reconocerlo en el patrimonio Normalmente la fecha en que se recibe la subvención NO coincide con su reconocimiento como ingresos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 226. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Reconocimiento y medición Subvenciones del Gobierno Las relacionadas con activos depreciables se reconocen como ingresos en el mismo período y proporción en que se deprecia el activo Si va a compensar pérdidas o gastos ya incurridos sin costos posteriores se reconoce como ingreso en el período en que se hace exigible © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 227. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Reconocimiento y medición Subvenciones del Gobierno Ingreso diferidoSUBVENCIONES Al valor DE ACTIVOS razonable Menor valor del activo relacionado IngresoSUBVENCIONES Al valor DE INGRESOS establecido Menor gasto © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 228. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Reconocimiento y medición Ayudas no estimables (asistencia técnica) requieren revelación de la naturaleza, alcance y duración © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 229. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Revelaciones Políticas contables Naturaleza y alcance de las subvenciones Condiciones incumplidas y otras contingencias Para ayudas gubernamentales no determinables (por ejemplo asistencia técnica) indicar naturaleza, alcance y duración © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 230. Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20 Diferencias con normas colombianas Las normas contables colombianas no establecen el tratamiento para ayudas o subvenciones gubernamentales © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 231. Costos por intereses – IAS – NIC 23 Tratamiento punto de referencia DEBEN SERRECONOCIDOS COMO GASTOS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 232. Costos por intereses – IAS – NIC 23 Tratamiento alternativoDeben ser reconocidos como gasto excepto cuando: Sean directamente atribuibles a compra, construcción o producción de bienes que sean calificables, en cuyo caso se capitalizan Deben ser aquello que se podría haber evitado si no se hubiese hecho ningún desembolso en el activo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 233. Costos por intereses – IAS – NIC 23 Tratamiento alternativo Se suspende la capitalización cuando se interrumpe eldesarrollo de las actividades La capitalización termina cuando se han terminado lasactividades necesarias para dejar el activo listo para su uso Si el activo se construye por partes y cada parte es capaz de serusada, en ese momento se suspende la capitalización de esa parte © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 234. Costos por intereses – IAS – NIC 23 Revelaciones Políticas contables El valor del costo por intereses capitalizados La tasa de interés aplicada© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 235. Costos por intereses – IAS – NIC 23 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 23, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Se permite capitalizar los intereses mientras un activo no esté en condiciones de uso o venta© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 236. Pagos basados en acciones – IFRS 2 Tipo de pagos en acciones Basados en la emisión de acciones por recibir bienes y servicios Basados en el precio de las accionesTres tipos de pagos por la compra de bienes y servicios La empresa decide si lo hace en accione so en efectivo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 237. Pagos basados en acciones – IFRS 2 RevelacionesNaturaleza y extensión de los contratos de pagos basados en accionesForma de determinación del valor razonableEfecto de estos pagos en resultados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 238. Pagos basados en acciones – IFRS 2 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en el IFRS 2, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Colombia no tiene normas establecidas para le manejo de pagos en acciones 2. Los acreedores de una empresa pueden capitalizar sus acreencias en cuyo caso el valor a determinar obedece a acuerdos entre las partes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 239. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Definiciones Moneda diferente de la moneda funcional de la Moneda extranjera empresa Es una empresa que es una subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidadOperación extranjera reportante cuyos negocios se desarrollan en un país o en una moneda diferente de ella Es la moneda del ambiente económico primario en Moneda funcional el cual la empresa opera © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 240. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Definiciones Moneda de Moneda que se usa para reportar los estados presentación financieros © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 241. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Moneda funcional Es la moneda del ambiente económico primario en el cual la empresa opera y que determina el precio de las transacciones Ese medio es el cual genera y usa efectivo principalmente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 242. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Moneda funcional DETERMINANTES DE LA MONEDA FUNCIONAL: Influye en la determinación de los precios de venta La del País cuyas regulaciones determinan el precio de venta de los bienes y servicios Influye en la determinación de los costos de mano de obra, materiales y otros costos Genera fondos producto de la actividad financiera Genera los recaudos de las operaciones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 243. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Moneda funcional FACTORES PARA DETERMINAR SI LA MONEDA FUNCIONAL ES LA DE REPORTE: Actividades en el exterior son extensión de la empresa que reporta más que autónoma Si las transacciones con la entidad que reporta son un alta o baja proporción de las operaciones en el exterior Los flujos de caja de la operación en el exterior afectan los flujos de caja de la entidad que reporta y están disponibles para remesa Los flujos de fondos de la operación en el exterior son suficientes para atender las obligaciones sin usar fondos de la entidad que reporta © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 244. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Transacciones y saldos en moneda extranjera RECONOCIMIENTO INICIAL: En la moneda funcional tomando el tipo de cambio de la fecha de la operación © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 245. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Transacciones y saldos en moneda extranjera RECONOCIMIENTO POSTERIOR: Actualizan al tipo de cambio de Monetarias: cierre con cargo o abono a resultados Medidos al costo histórico en moneda extranjera se trasladan usando la fecha de la No monetarias: transacción Medidos al valor razonable se trasladan usando la fecha de la última revaluación © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 246. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Conversión de estados financieros SI ES LA MONEDA LOCAL SI ES OTRA MONEDA No se hace nada (por ahora) Debe valuar las cifras que están porque sus cifras están en moneda local a cifras en la expresadas en esa moneda que moneda funcional (remedición) es igual a la moneda en que se como si los libros estuviesen en manejan los libros esa moneda A FIN DE RECONOCER APROPIADAMENTE LA ESENCIA DE LAS OPERACIONES EN LA MONEDA EN QUE ELLAS OCURRIERON O QUE FUERON TASADAS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 247. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Conversión de estados financieros SI LOS REGISTROS SE LLEVAN EN UNA MONEDA DIFERENTE DE LA FUNCIONAL: Para llevar a dicha moneda: Partidas monetarias se trasladan a tasa de cierre Partidas no monetarias manejados a costo histórico se traslada a tasa histórica Partidas no monetarias manejadas a valor razonable se trasladan a la tasa de la fecha de la revaluación El valor recuperable o neto realizable se determina a la tasa de la fecha en que se realizó el cálculo Resultados promedio o histórica Variación en cambio se reconoce en resultados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 248. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Conversión de estados financieros Moneda local de la entidad extranjera Cual es la moneda funcional? La moneda local de Otra moneda la entidad extranjera La moneda de extranjera la Casa Matriz REMEDICION REMEDICION = CONVERSION CONVERSION CONVERSION © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 249. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Revelaciones Diferencias en cambio incluidas en los resultados y las incluidas en el patrimonio Si se presentan los estados financieros en una moneda diferente de la local indicar las razones Los cambios en la moneda funcional incluyendo la naturaleza, las razones y el impacto © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 250. Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 21, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Las inversiones en empresas en el exterior se actualizan por el tipo de cambio y se reconocen en resultados 2. No se usa el concepto de moneda funcional para determinar el proceso de conversión 3. Por instrucciones de ciertas Superintendencias se ha legislado el procedimiento para la conversión © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 251. Combinación de negocios – IFRS 3 Definiciones Es la unificación de entes independientes en unaCombinación empresa única. La compradora obtiene el control Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: Control - Se posee más del 50% de los derechos de voto - Se posee menos pero se tiene el poder de: + Obtener más del 50% de los votos + Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayoría de votos en al asamblea © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 252. Combinación de negocios – IFRS 3 Reconocimiento SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO: Identificar el comprador Medir el costo de la combinación Asignar el valor de la combinación a los activos adquiridos y pasivos asumidos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 253. Combinación de negocios – IFRS 3 ReconocimientoSe mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión de acciones (Si hay)Adicionan los costos directos de la compra Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definición del marco conceptual) Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38 Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce según NIC 12© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 254. Combinación de negocios – IFRS 3 Good willLa diferencia entre el valor razonable de la combinación yel valor pagado será:Si es positiva un good will (activo intangible)Si es negativa un ingreso El good will no se amortiza pero se debe analizar la pérdida de valor© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 255. Combinación de negocios – IFRS 3 Revelaciones Nombre de las empresas combinadas Método de reconocimiento de la combinación Costos de los valores adquiridos Detalles del good will Movimiento durante el período Valores razonables Good will reconocido en los resultados© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 256. Combinación de negocios – IFRS 3Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la IFRS 3, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. No existen normas contables específicas para el tratamiento de este tipo de operaciones 2. El PUC establece que la diferencia entre el valor pagado en una compra y el valor el libros será crédito mercantil 3. El crédito mercantil se amortiza en un plazo hasta de 10 años 4. Supervalores no acepta reconocer un good will negativo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 257. Consolidación de estados financieros – IAS 27 Definiciones Controladora Es la empresa que posee el control sobre una o más subsidiarias Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: Control - Se posee más del 50% de los derechos de voto - Se posee menos pero se tiene el poder de: + Obtener más del 50% de los votos + Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayoría de votos en al asamblea © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 258. Consolidación de estados financieros – IAS 27 Alcance de la consolidación SE DEBEN INCLUIR TODAS LAS SUBSIDIARAS EXCEPTO SI EL CONTROL ES TEMPORAL (ANTES DE 12 MESES) No se exige la consolidación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado público de valores La controladora última presenta estados financieros consolidados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 259. Consolidación de estados financieros – IAS 27 Reconocimiento de las inversiones En los estados financieros individuales se reconocen al costo o al valor razonable según NIC 39 Si están disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5 Las inversiones de subsidiarias no consolidadas se reconocen en los estados financieros consolidados e individuales bajo NIC 39 – Valor razonable © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 260. Consolidación de estados financieros – IAS 27 Revelaciones Naturaleza de las relaciones con las subordinadas Razones de consolidar subsidiarias en las que no se posee más del 50% del capital Restricciones sobre los fondos de la subsidiarias Si una matriz no presenta estados financieros consolidados bajo esta NIC deberá indicar las razones de ello, nombre de la matriz y ubicación, detalle de las inversiones y descripción del método para reconocer las inversiones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 261. Consolidación de estados financieros – IAS 27 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 27, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. La determinación de control se basa fundamentalmente en la participación directa o indirecta cuando es superior al 50% 2. Si una controlante es a su vez controladora deben efectuar una primera consolidación 3. Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos se reflejan al costo 4. La matriz debe presentar estados financieros individuales y consolidados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 262. Consolidación de estados financieros – IAS 27 Diferencias con normas colombianas 5. Las inversiones en controladas se registran en la matriz por el método de participación 6. No se consolidan empresas en etapa preoperativa ni en liquidación 7. Los intereses minoritarios de balance se reconocen en el pasivo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 263. Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Definiciones Entidad sobre la cual existe influencia significativa Asociada que no es subsidiara ni negocio conjunto Es el poder de participar en las decisiones de políticas financieras y operativas de una empresa pero sin tener el control Se presume que la hay cuando:Influencia significativa - Se posee más del 20% de los derechos a voto - Tiene representación en la junta - Participa en los procesos de definir políticas, dividendos y distribuciones - Existen operaciones entre inversor y asociada - Intercambio de personal directivo - Provee soporte técnico © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 264. Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Reconocimiento de las inversiones Las inversiones en asociadas se reconocen por el método de participación con las mismas excepciones de la NIC 27 Si se preparan estados financieros individuales según NIC 27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al valor razonable Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se reconocen bajo NIC 39 al valor razonable © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 265. Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Reconocimiento de las inversiones No se exige método de participación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado público de valores La controladora última presenta estados financieros consolidados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 266. Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Método de participación La inversión se reconoce inicialmente al costo Procedimiento similar a la consolidación Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas Se reconocen las variaciones provenientes de resultados y de patrimonio Los dividendos disminuyen la inversión Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra) Abandona el método cuando se llegue a cero Reconoce provisión si cumple otra NIC © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 267. Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Revelaciones Los valores razonables Resumen de activos, pasivos, ingreso y gastos de las asociadas Presunciones de influencia significativa Si fechas de reporte son diferentes Naturaleza de restricciones para remesar fondos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 268. Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 28, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. El método de participación se aplica cuando se posee el control 2. La diferencia entre el valor pagado por una inversión y su valor en libros se reconoce como good will 3. No hay claridad sobre la eliminación de ganancias no realizadas por operaciones descendentes entre matriz y subordinadas © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 269. Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Diferencias con normas colombianas 4. Para las inversiones en asociadas (no controladas) se debe determinar su valor realizable para reconocer una desvalorización en el patrimonio © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 270. Negocios conjuntos – IAS – NIC 31 Definiciones Un acuerdo por medio del cual dos o másNegocio conjunto empresas participan en una actividad económica con un control conjunto © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 271. Negocios conjuntos – IAS – NIC 31 Tipos de negocios conjuntosOPERACIONESACTIVOS CONTROLADAS CONJUNTAMENTEEMPRESAS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 272. Negocios conjuntos – IAS – NIC 31 Revelaciones Pasivos contingentes asumidos en la participación Valor de los compromisos adquiridos Lista de participaciones significativas en negocios conjuntos Método usado para reconocer los negocios conjuntos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 273. Negocios conjuntos – IAS – NIC 31 Diferencias con normas colombianas No existen normas contables colombinas para el tratamiento de este tipo de operaciones. En virtud de normas tributarias cada participantes recibe la parte proporcional en el negocio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 274. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Objetivo de los estados financieros 1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio) SUMINISTAR 2. DESEMPEÑO INFORMACIÓN (ingresos y gastos) ACERCA DE 3. FLUJOS DE EFECTIVO 4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN PARA UNA AMPLIA GAMA DE USUARIOS EN LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 275. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Responsabilidad DE LAS EMPRESAS EN CABEZA DE LA ADMINISTRACIÓN © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 276. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Componentes BALANCE FLUJO DEESTADO DE RESULTADOS EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POLITICAS CONTABLES (Dos métodos) Y NOTAS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 277. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Informe financiero adicional La actividad desarrollada en el año Fuentes de fondos y gestión del riesgo Incertidumbres Potencialidades y recursos de la Factores que afectan la empresa rentabilidad Informe medioambiental Cambios en el entorno, como se manejaron y su efecto Informe social Políticas de dividendos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 278. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Consideraciones en su preparación UNIFORMIDAD Presentación y clasificación Hay cambio en conservan de un periodo a las operaciones otro excepto si: NUEVA NIC-IFRS © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 279. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Consideraciones en su preparación COMPENSACIÓN No se permite compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos salvo si se exige o una NIC NIIF lo establece En ingresos y gastos cuando: - Así se refleja la sustancia de la transacción - Resultado en venta de activos no corrientes - Gastos reembolsados por acuerdos contractuales - Resultado de un grupo de transacciones similares: diferencia en cambio y resultados de instrumentos financieros © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 280. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Consideraciones en su preparación INFORMACIÓN COMPARATIVA Se debe presentar información comparativa con respecto (cifras descripción) al periodo anterior. Si hay modificaciones en la presentación los valores del año anterior se reclasifican explicando los detalles de ello Si es imposible revelar los detalles © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 281. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido Nombre de la IDENTIFICACIÓN empresa CLARA Si es individual o consolidado Fecha de cierre ESTADOS Moneda FINANCIEROS Nivel de precisión de la moneda Distinguidos de cualquier otra información publicada conjuntamente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 282. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido PERÍODO COMO MÍNIMO ANUAL SI HAY CAMBIO POR PERIODO MAYOR O MENOR DEBE REVELAR © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 283. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido BALANCE SEPARAR CORRIENTE DE NO CORRIENTEActivo corriente Pasivo corriente: Espera realizar, vender o Espera liquidar en el curso consumir en el transcurso del normal de la operación ciclo normal de la operación Debe liquidar dentro de los doce Espera realizar dentro de los después del cierre 12 meses siguientes Aquellos sobre los que no se Efectivo o similar no tiene un derecho incondicional de restringido diferir el pago más allá de doce meses En cierta empresas (bancos e instituciones financieras) es preferible el método de liquidez Revelar siempre lo recuperable o pagable más allá de doce meses © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 284. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido BALANCE Los pasivos financieros se clasifican como corriente si deben ser pagados dentro de los doce meses después del cierre aún si: El término original es superior a doce meses Un convenio de refinanciación a largo plazo es logrado después de la fecha de cierre y antes de autorizar los E.F.C © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 285. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido BALANCE INFORMAR COMO MÍNIMO - ACTIVO Propiedades, planta y equipo Propiedades de inversión Intangibles Activos financieros Inversiones por método de participación Activos biológicos Inventarios Deudores Efectivo y equivalentes Activos por impuestos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 286. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido BALANCE INFORMAR COMO MÍNIMO - PASIVOS Proveedores Provisiones Pasivos financieros Acreedores Pasivos fiscales Impuesto diferido Separar activos disponibles para la venta y pasivos relacionados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 287. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido BALANCE INFORMAR COMO MÍNIMO - PATRIMONIO Capital emitido Reservas Intereses minoritarios Presentar partidas adicionales depende de naturaleza de las cuentas, función y valores y plazo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 288. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido BALANCE Información a revelar Separar saldos con matriz de las demás compañías del grupo Acciones Autorizadas, suscritas y Acciones en reservapagadas Acciones readquiridas Valor nominal Reservas y su naturaleza Movimiento Dividendos propuestos Derechos, preferencias y después del cierre pero antesrestricciones de la autorización de los estados financieros Dividendos preferentes © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 289. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido ESTADO DE RESULTADOS Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado: Ingresos y gastos Costos financieros Resultado por uso del método de participación Gasto de impuesto Resultado de operaciones discontinuadas Utilidad o pérdida Separar en el estado de resultados la ganancia o pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable a la matriz © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 290. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido ESTADO DE RESULTADOS Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos: Función Naturaleza © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 291. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido ESTADO DE RESULTADOS METODO DE FUNCIÓN MÉTODO DE LA NATURALEZA Presenta el costo de Presenta las variaciones en el ventas, los gastos de inventario inicial y final, la mano administración, ventas y de obra, materia prima, gastos operación separados de personal, depreciaciones y otros Debe presentar en notas la naturaleza de estos gastos USAR EL QUE MEJOR REPRESENTE LOS ELEMENTOS INHERENTES A LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 292. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Estado que refleje: Resultado neto del periodo Resultados según NIC NIIF se reflejan en el patrimonio Total de los dos items anteriores separando lo de la matriz o de los intereses minoritarios Efectos de cambios en políticas contables y correcciones de errores Así mismo en ese estado o en notas: Movimientos de capital Movimientos de utilidades retenidas Dividendos pagados Movimiento de otras operaciones de patrimonio © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 293. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 294. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Bases para la elaboración de los E.F. Políticas contables Información adicional no incluida en los E.F. Se presentan en forma sistemática y referenciadas Incluyen narraciones y detalles de cifras Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 295. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Orden de las notas sería: Estado de cumplimiento con NIC NIIF Resumen de políticas contables Detalles de la información incluida en los estados financieros Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos contractuales, revelaciones no financieras como riesgos, objetivos y políticas gerenciales © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 296. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS En políticas contables revelar: Bases de medición usadas en la preparación de los estados financieros Otras políticas contables relevantes Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicar las políticas contables que tienen efectos significativo en los estados financieros © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 297. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Otras revelaciones: Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres que puedan generar riesgos sobre el valor de activos y pasivos Domicilio y forma legal Naturaleza de las operaciones y actividades Nombre de la matriz actual y de la última (si hay cambio) Dividendos declarados antes de la autorización de los E.F. Dividendos preferentes acumulados no pagados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 298. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 1, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. La responsabilidad sobre los estados financieros está regulada a través de la certificación 2. Se exige presentar estados financieros individuales y consolidados aunque se les da mayor importancia a los primeros 3. La ley 222 de 1995 exige un informe de gestión que incluye aspectos financieros y no contempla temas sociales o del medio ambiente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 299. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Diferencias con normas colombianas 4. No permite uso de tratamientos contables diferentes de los indicados en las normas 5. Cuando hay diferencias entre las normas del decreto 2649 de 1993 y otras se debe revelar 6. Establece estados financieros de propósito general y especial 7. El período máximo de cierre contable es anual incluyendo como mínimo el 31 de diciembre 8. Aunque los estados financieros son comparativos, se exime en casos especiales 9. El balance se presenta en orden de liquidez, el cual contempla lo recuperable o pagable dentro del período contable siguiente © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 300. Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Diferencias con normas colombianas 10. El estado de resultados se presenta bajo el método de la función 11. Se exige la presentación del estado de cambios en la situación financiera 12. El estado de cambios revela todos los movimientos patrimoniales 13. Las revelaciones son muy generales 14. Incluye el concepto de partidas extraordinarias 15. Exige detalles en notas sobre una base superior al 5% de activos y de ingresos brutos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 301. Estado de flujo de efectivo – NIC 7 Definiciones Depósitos a la vista Efectivo Inversiones a corto plazo de alta liquidezEquivalentes convertibles en efectivo con poco riesgo (3 meses) © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 302. Estado de flujo de efectivo – NIC 7 Presentación del estado Debe informar acerca de los flujos de efectivo en un periodo clasificados por actividades deOPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACIÓN SEGÚN LA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 303. Estado de flujo de efectivo – NIC 7 Métodos para informar las actividades Presenta separado las principales categorías de cobros y pagosDIRECTO Se prepara de los registros o a través de movimientos de las cuentas Depura la ganancia (o pérdida) deINDIRECTO partidas que no manejan efectivo o son de operación o financiación y movimientos netos Se aconseja el método directo que proporciona información mas útil© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 304. Estado de flujo de efectivo – NIC 7 Otras operaciones Los intereses y dividendos se clasifican según su naturaleza en operación, inversión o financiación Separar los intereses si estén en resultados o si están capitalizados Intereses pagados de financiación u operación Dividendos pagados de inversión o de operación Impuesto a las ganancias de operación a menos que se pueda separar Transacciones importantes que no usan ni generan efectivo deben ser reveladas en forma separada© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 305. Estado de flujo de efectivo – NIC 7 Revelaciones Componentes del efectivo y equivalentes Conciliación del estado de flujo con el balance Valor no disponible del saldo de efectivo o equivalente con comentarios Valor de préstamos aprobados a la empresa no usados Flujos de efectivo por operación, inversión y financiación de participaciones en negocios conjuntos Presentar en forma separada los flujo de efectivo que se requieren para mantener la capacidad de operación Flujo de efectivo por operación, financiación e inversión de cada segmento del negocio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 306. Estado de flujo de efectivo – NIC 7 Revelaciones Las ventas o compras de subsidiarias serán actividades de inversión pero se debe revelar: La contraprestación total de la compra o venta La contraprestación satisfecha con efectivo y equivalentes El efectivo y equivalentes con que contaba la subsidiara Otro tipo de activos y pasivos de la subsidiaria© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 307. Estado de flujo de efectivo – NIC 7 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 7, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. No se establece la metodología para la preparación del estado de flujo de efectivo 2. En la práctica se usa el método indirecto 3. Las diferencias en cambio no realizada de saldos del efectivo y equivalentes se incluyen como parte de las actividades de operación 4. No se exige revelar transacciones importantes que no han afectado el efectivo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 308. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar EXISTEN DOS SEGMENTOS SOBRE LOS CUALES INFORMAR1. SEGMENTO DEL NEGOCIO 2. SEGMENTO GEOGRÁFICO © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 309. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar Segmento del negocio es un componente identificable de una empresa que: suministra un único producto o servicio o un grupo de ellos que están relacionados, y sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de otros segmentos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 310. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar FACTORES PARA DETERMINAR SI LOS PRODUCTOS Y SERVICOS ESTAN RELACIONADOS:Naturaleza de los productos Naturaleza del proceso y servicios productivo Tipo o clase de clientes Métodos de distribución Naturaleza del ambiente legal en que opera © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 311. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar Segmento geográfico es un componente identificable de una empresa que: suministra bienes y servicios dentro de un entorno económico específico sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de otros componentes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 312. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar FACTORES A TENER EN CUENTA PARA DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS Similitud en condiciones económicas y políticas (origen de las ventas o destino de las ventas) Relaciones entre diferentes áreas geográficas Proximidad de las actividades Riesgos asociados con operaciones en ciertas áreas Regulaciones de control de cambios Riesgo cambiario© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 313. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar FACTORES A TENER EN CUENTA PARA DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS Los riesgos y beneficios pueden estar influenciados por dos aspectos: - Localización de sus operaciones (donde se producen los bienes o los servicios son entregados) - Localización de sus mercados (donde los productos y servicios vendidos son entregados) Los segmentos geográficos pueden ser por: - La localización de los procesos productivos o los activos para ello - La localización de los mercados y clientes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 314. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar La base para determinar el formato principal es el origen y naturaleza de riesgos y rendimientosSi proviene de las diferencias en productos y servicios, el formatoprincipal será el de negocio y el secundario el geográficoSi proviene del área geográfica, el formato principal será elgeográfico y el secundario el de negocioSi la influencia es similar de los productos y de las áreasgeográficas podrá presentar un formato matricial donde (en unosolo) el negocio es principal y el geográfico secundario © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 315. Información por segmentos – IAS 14 Segmentos para informar Se identifica un segmento reportable cuando la mayor parte de sus ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:Ingresos a clientes y a otrossegmentos son iguales o Resultado neto es igual osuperiores al 10% de todos los superior al 10% del resultadoingresos de la compañía neto combinado de todos lo que tienen ganancia o que tiene pérdida el mayorActivos son iguales o superiores al10% del activo de todos lossegmentos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 316. Información por segmentos – IAS 14 RevelacionesSi el principal es el geográfico se revelara para el negocio: Ingreso ordinario de venta a clientes Valor en libros de activos usados Inversiones de capitalSi el principal es el geográfico basado localización de activos: ingresos por venta a clientes basado en localización declientesSi el principal es el geográfico basado localización de clientes: Valor en libros de activos segmentados según ubicación Inversiones de capital por ubicación © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 317. Información por segmentos – IAS 14 Revelaciones Los activos y pasivos delLos ingresos y gastos del segmento no incluirán:segmento no incluirán: Intereses y dividendos (a menos Activos y pasivos porque sea segmento financiero) impuestos Pérdidas o ganancias en Activos y pasivosinversiones o pasivos financieros (a menos que el Gasto por impuesto segmento sea financiero) Gastos generales de Activos usados por laadministración, de la oficina compañía en generalprincipal y de la entidad en general © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 318. Información por segmentos – IAS 14 RevelacionesSegmentos definidos para fines internos y no externos perocuyos ingresos a clientes externos es un 10% o más de todaslas ventasLos precios usados para las ventas entre segmentosCambios en políticas contables del segmentoTipo de servicios y productos incluidos en cada segmento delnegocioComposición de cada segmento geográfico© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 319. Información por segmentos – IAS 14 Diferencias con normas colombianas Las normas contables colombianas no establecen revelar información por segmentos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 320. Ganancia por acción – NIC - IAS 33 Definiciones Es una reducción en la ganancia o incremento en la pérdida por acción producto de asumir que los Dilución instrumentos se convierten en acciones, las opciones se ejercen o que acciones ordinarias son emitidas para satisfacer ciertos requerimientos Es un aumento en la ganancia o disminución en la pérdida por acción producto de asumir que losAntidilución instrumentos se convierten en acciones, las opciones se ejercen o que acciones ordinarias son emitidas para satisfacer ciertos requerimientos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 321. Ganancia por acción – NIC - IAS 33 Definiciones Instrumentos financiero de capitalAcción ordinaria Opción Certificado que da la opción de adquirir acciones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 322. Ganancia por acción – NIC - IAS 33 Medición – acción básica Se calculan dividiendo el resultado atribuible a las acciones ordinarias en el promedio ponderado de las acciones en circulación en el periodo Esta ganancia es la neta excluyendo los dividendos de las acciones preferentes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 323. Ganancia por acción – NIC - IAS 33 Medición – acción diluidaSe determina ajustando el resultado neto y las accionesordinarias para: Incluir los dividendos e intereses reconocidos sobre lasacciones potenciales Incluir el promedio de las acciones potenciales adicionales(calculada al inicio del periodo o desde la fecha de lasuscripción del instrumento)© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 324. Ganancia por acción – NIC - IAS 33 Presentación y revelaciones Se presenta la acción básica y la diluida en estado de resultados Revelar el promedio de acciones en circulación usados para el cálculo Revelar el valor de la utilidad usada para el calculo conciliada con la utilidad neta Instrumentos financieros que son potencialmente acciones pero no incluidos en el cálculo Transacciones que ocurren después de la fecha de cierre y antes de emisión de los estados financieros© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 325. Ganancia por acción – NIC - IAS 33 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 33, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Se debe reportar la ganancia o pérdida neta por unidad de aporte 2. No establece la metodología para su cálculo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 326. Información intermedia – NIC 34 DefinicionesPeríodo intermedio Es un período menor que el ejercicio contable Son estados financieros que se preparan yInformación intermedia presentan en forma completa o condensada para un período de tiempo dentro del período anual © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 327. Información intermedia – NIC 34 Contenido de la información intermedia Se presentan los estados financieros completos o condensados Notas explicativas Se presenta de acuerdo con NIC 1 Se presenta el resultado por acción básica y diluida Si los anuales se presentaron consolidados los intermedios también lo serán Mayor uso de estimaciones Cambios implican reexpresar los estados financieros del período intermedio anterior Si es cíclico el negocio no implica que se difieran ingresos o gastos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 328. Información intermedia – NIC 34 Estados comparativos Presentar comparativo lo siguiente: Balance intermedio con balance del ejercicio anterior Estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo del período acumulado con el mismo período del año anterior Si hay actividades estacionales debe presentar estado de resultados por el período anual que termina a la fecha del período intermedio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 329. Información intermedia – NIC 34 Revelaciones Declaración de seguimiento de las mismas políticas de los estados financieros anuales Efectos en cambios contables Comentarios sobre la estacionalidad del negocio Partidas no usuales Emisión de accione so títulos de deuda Dividendos pagados Ingresos y resultados por segmentos Hechos posteriores Cambios en contingencias© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 330. Información intermedia – NIC 34 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 34, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. La Supervalores establece que la información intermedia debe prepararse en forma similar a la de fin de año 2. La Superbancaria establece unos formatos para revelar información con destino a su control pero no para divulgación pública© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 331. Información en hiperinflación – NIC 29 Reexpresión EN UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA SEA QUE LOS E.F. SE PRESENTEN A COSTO HISTÓRICO O A COSTO CORRIENTE PIERDEN UTILIDAD tenemos unas SI NO SE REEXPRESAN EN Propiedades de UNIDADES DE MEDIDA $ 1,000 en…. CORRIENTE Por lo tanto en una economía hiperinflacionaria se deben reexpresar los EF en virtud de la inflación. Igual con la información comparativa© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 332. Información en hiperinflación – NIC 29 Reexpresión La gente conserva su dinero en activos no monetarios o en moneda extranjera La moneda es tomada en términos ES UNA ECONOMÍA de otra diferente de la localHIPERINFLACIONARIA Las ventas y compras a crédito se SI: hacen a precios que compensan la pérdida del poder adquisitivo Tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de precios Tasa acumulada de inflación en tres año es cerca o superior al 100% © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 333. Información en hiperinflación – NIC 29 ReexpresiónSe reexpresan los estadosfinancieros a la unidad demedida corriente a la fecha delbalance lo mismo que lainformación comparativalas ganancias o pérdidas de lareexpresión se reconocen enlos resultados del añorevelando en partida separada © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 334. Información en hiperinflación – NIC 29 A costo histórico En el primer año de aplicación las partidas del patrimonio excepto reservas y superávit por revaluaciones se actualizan por el índice desde su origen El superávit de elimina Las reservas se determinan con base en las demás partidas ya reexpresadas© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 335. Información en hiperinflación – NIC 29 A costo histórico el resultado que genera la posición monetaria se refleja en los resultados incluyendo el ajuste de activos y pasivos con reajustes y la diferencia en cambio Los financieros están asociadas con la posición monetaria y podrán ser incluido en su resultado o revelarlo© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 336. Información en hiperinflación – NIC 29 A costos corrientesNO SE REEXPRESAN POR LAS PARTIDAS DEL ESTADO ESTAR YA MEDIDAS EN DE RESULTADOS SEUNIDADES CORRIENTES REEXPRESAN © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 337. Información en hiperinflación – NIC 29 Economías que dejan la hiperinflación Cuando ello ocurra cesa la aplicación de esta NIC, por lo que los saldos reexpresados del último periodo son la base para los subsiguientes© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 338. Información en hiperinflación – NIC 29 Revelaciones EL MÉTODO USADO PARAEL HECHO DE QUE LAS PREPARAR LOS E.F. ANTESCIFRAS DEL PERIODO DE LA REEXPRESIÓN (C.H. OANTERIOR HAN SIDO CC)REEXPRESADAS IDENTIFICACIÓN E ÍNDICE GENERAL USADO © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 339. Información en hiperinflación – NIC 29 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 29, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. El origen de los ajustes por inflación tuvo base tributaria con efectos prospectivos 2. Se usa el enfoque del poder adquisitivo 3. En años anteriores se eliminó el ajuste por inflación a inventarios y cuentas de resultados. Con posterioridad se revivió el de los inventarios. 4. Algunas entidades gubernamentales eliminaron los ajustes por inflación para ciertas empresas© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 340. Agricultura – IAS – NIC 41 Visión general ALCANCE: Aplica lo siguiente en la medida en que esté relacionado con la actividad agrícola: • Activos biológicos • Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección • Subvenciones del gobierno relacionadas con activos biológicos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 341. Agricultura – IAS – NIC 41 Definiciones Transformaciones de carácter biológico a activosActividad de ese tipo para destinarlos a la venta, para daragrícola lugar a productos agrícolas para convertirlos en otros activos biológicos Producto ya recolectado provenientes de activosProductoagrícola biológicos Activo Animal vivo o una plantabiológico © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 342. Agricultura – IAS – NIC 41 Definiciones Proceso de crecimiento, degradación, producciónTransformación y procreación que genera cambios cualitativos o biológica cuantitativos en activos biológicos Separación del producto del activo biológico del Cosecha o recolección que procede o el cese de los procesos vitales del activo Aquel donde los bienes y servicios Mercado intercambiados son homogéneos, se pueden activo encontrar en todo momentos compradores y vendedores y los precios están disponibles para el público © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 343. Agricultura – IAS – NIC 41 Definiciones Ejemplos de activos biológicos,. Productos agrícolas y productos resultantes Producto resultante Activo biológico Producto agrícola del procesamiento Ovejas Lana Hilo de lana Árboles forestales Troncos cortados Madera Plantas Algodón Hilo de algodón Plantas Caña cortada Azucar Ganado lechero Leche Queso Arbustos Hojas Té, tabaco Vides Uvas Vino Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 344. Agricultura – IAS – NIC 41 Reconocimiento y medición LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS Y LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS SE RECONOCEN CUANDO: 1. La empresa controla el activo por sucesos pasados 2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros 3. El valor razonable o el costo del activo son medibles confiablemente© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 345. Agricultura – IAS – NIC 41 Reconocimiento y medición MEDICIÓN: MEDICIÓN:ACTIVOS BIOLÓGICOS PRODUCTOS AGRÍCOLASEn su reconocimiento inicial o Se miden en el punto dea cierre de cada balance se cosecha o recolección a sumiden al valor razonable valor razonable menos costosmenos costos estimados estimados hasta el punto dehasta el punto de venta venta Ganancias o pérdidas por aplicar el valor razonable o por los cambios que él genere se reconocen en resultados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 346. Agricultura – IAS – NIC 41 Reconocimiento y medición Costos estimados hasta el punto de venta: - Comisiones - Cargos a entidades gubernamentales - Cargos a bolsas agropecuarias - Impuestos y gravámenes sobre las transferencias No incluye transporte y otros para llevarlos al mercado© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 347. Agricultura – IAS – NIC 41 Reconocimiento y medición Activos para los que no es confiable el valor razonable (por no existir precios fijados por el mercado) se medirán al costo menos depreciación acumulado menor pérdidas de valor© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 348. Agricultura – IAS – NIC 41 Revelaciones • Ganancias o pérdidas por aplicar el valor razonableAGRICULTURA • Descripción de cada grupo de activos biológicosRevelaciones • Naturaleza de las actividades de cada grupo de activos • Mediciones no financieras de cantidades físicas por cada grupo de activos y la producción del período • Métodos usados para determinar el valor razonable • Valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 349. Agricultura – IAS – NIC 41 Revelaciones • Restricciones sobre los activos biológicosAGRICULTURA • Estrategias de gestión del riesgo financieroRevelaciones • Movimiento del período de loas activos biológicos • Si los activos fueron medidos a su costo revelar dichos activos, la razón de no aplicar valor razonable, métodos de depreciación, vidas útiles, valor bruto y neto en libros. Utilidades o pérdidas en venta de estos activos • Subvenciones reconocidas © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 350. Agricultura – IAS – NIC 41 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 41, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes. 1. No existen normas contables específicas para esta actividad 2. Algunas empresas los tratan como gastos otros como activos 3. Se miden al costo histórico. En la actividad ganadera a veces se usan valores fiscales y otros por exigencia de Supersociedades se usan valores de mercado 4. Las utilidades o pérdidas se reconocen cuando se enajenan los productos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 351. Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4 Visión general ALCANCE:Aplica para los contratos de seguros(incluye reaseguros) que sean emitidosNo aplica para garantías otorgadas porcomercializadores o productores, activos ypasivos bajo planes de beneficios aempleados, obligaciones o derechos deuso de activos, garantías financieras,contingencias en combinaciones denegocios y contratos de autoseguros © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 352. Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4 Definiciones Es un contrato entre dos partes, donde una (el asegurador) acuerda compensar a la otra (el tomador) si es adversamente afectado por eventos inciertos futurosContrato de seguros El evento futuro incierto existe si al menos uno de lo siguiente es incierto a la fecha de firma del contrato: - La ocurrencia del evento - La fecha den evento - El nivel de compensación que será pagado si el evento ocurre © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 353. Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4 Definiciones Solo cumple la definición si el aseguradorContrato de adquiere el riesgo del seguro. Si adquiere un seguros riesgo financiero no estaría cubierto por éste estándar © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 354. Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4 Reconocimiento y medición 1. No se permite reconocer provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no existen a la fecha de reporte 2. Se requiere probar lo adecuado de los pasivos reconocidos 3. Se deben realizar pruebas de pérdida de valor de activos relacionados con reaseguros 4. Los pasivos reconocidos deben mantenerse hasta que sean pagado o expiren 5. No permite compensar activos de reaseguros con pasivos por seguros ni ingresos con gastos© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 355. Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4 Reconocimiento y medición 6. Permite que el asegurador cambie sus actuales política contables para contratos de seguros solo si se presenta información que es más relevante y no menos confiable o más confiable y no menos relevante 6. Puede cambiar la política de remedir sus pasivos por seguros para reflejar las tasa de interés de mercado corriente 7. Podrá seguir usando políticas para medir pasivos sobre una base no descontada, usar políticas no uniformes en subsidiarias© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 356. Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4 Revelaciones • Políticas contables para reconocer contratos deSEGUROS seguros, sus activos, pasivos, ingresos y gastosRevelaciones • Información que identifique y explique los valores relacionados con contratos de seguros • Políticas para manejo y mitigación de riesgos • Condiciones y términos de contratos de seguros significativos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 357. Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos establecidos en la NIIF 4, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes. 1. Se exige la creación de reservas técnicas (de riesgos en curso, matemática, para siniestros pendientes y de desviación de siniestralidad) las cuales e cargan a gastos. Algunas de ellas cubren riesgos futuros© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 358. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Visión general ALCANCE:Aplica para los estados financieros debancos e instituciones financieras similaresEl termino banco se refiere a aquellas cuyaactividad principal es recibir depósitos deterceros y efectuar préstamos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 359. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Políticas contables A continuación se indican las políticas contables que deben ser Reveladas: Reconocimiento de ingresos por tipo Valuación de inversiones Determinación de operación y eventos que se reconocen en el balance y las que son contingencias y compromisos Bases de determinación de pérdida de valor de préstamos Bases para castigar saldos de préstamos Bases para determinar los cargos por riesgos bancarios y su tratamiento contable © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 360. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Revelaciones estado de resultadosA continuación se indican las revelaciones del estado de resultados: El estado de resultados se debe presentar bajo el método de la naturaleza y revelar los principales tipos de ingresos y gastos Ingresos y gastos por intereses y similares Ingresos por dividendos Ingresos y gastos por honorarios y comisiones Ganancias menos pérdidas provenientes de inversiones, moneda extranjera Otros ingresos y gastos operacionales Pérdidas de valor en préstamos y avances Gastos administrativos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 361. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Revelaciones balance general A continuación se indican las revelaciones del balance general: El balance debe presentar activos y pasivos por naturaleza y en orden de liquidez incluyendo en él o en notas: De Activos: - Caja y saldos con Banco Central - Títulos descontables con Banco Central - Inversiones obligatorias y títulos de deuda pública - Préstamos y avances a otros bancos - Otras inversiones en el mercado monetario - Préstamos y avances a clientes - Inversiones © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 362. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Revelaciones balance general A continuación se indican las revelaciones del balance general: De Pasivos: - Depósitos de otros bancos - Depósitos de otras entidades del sector monetario - Depósitos de terceros - Certificados de depósito - Pagares y otras deudas - Otros fondos tomados en préstamoRevelar los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos y pasivos de carácter financiero de acuerdo con la NIC 32 © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 363. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Otras revelaciones A continuación se indican las revelaciones sobre contingencias y garantías: Compromiso de crédito irrevocable Garantías recibidas Cartas de crédito sin utilizar Créditos documentarios Contratos de venta con recompra Swaps, futuros y opciones Compromisos para renovación de créditos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 364. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Otras revelaciones A continuación se indican otras revelaciones: Concentración significativa en activos, pasivos u operaciones fuera del balance (por área geográfica, clientes individuales, sectores económicos y otras) Valor neto de la posición en moneda extranjera Revelar clasificación de activos y pasivos por plazos de vencimiento en forma similar Movimientos y saldos de la provisión para pérdidas de valor de préstamos y su cargo en el período © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 365. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Otras revelaciones A continuación se indican otras revelaciones: Préstamos dados de baja y valores recuperados Préstamos sobre los cuales no se reconoce intereses Pasivos garantizados y activos entregados en garantía Actividades fiduciarias © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 366. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Otras revelaciones Consideraciones contables: Provisiones para pérdidas en préstamos adicionales a las requeridas según otras NIC o recuperaciones de ellas deben ser cargadas o acreditadas a ganancias retenidas Valores reconocidos para cubrir riesgos financieros, pérdidas futuras y otros se deben cargar a ganancias retenidas © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 367. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 30, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Se usan las cuentas de orden para acumular operaciones fuera de balance de contingencias y compromisos 2. Revelaciones de maduración activos y pasivos en sus plazos no es homogénea 3. Se exige revelar la gestión de riesgos 4. Provisiones en exceso de las que debería ser realizadas se cargan a resultados © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 368. Revelaciones sector financiero – NIC 30 Diferencias con normas colombianas 5. Provisiones para riesgos bancarios se cargas a resultados 6. No se exige revelar información de concentración 7. La determinación de la provisión para cartera obedece a reglas de clasificación y calificación establecidas por la Superbancaria 8. Debe revelar detalles del código de buen gobierno © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 369. NIC – NIIF (IAS - IFRS) Capítulo VIIIUnidad 37. Adopción por primera vez de las NIIF - IFRS© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 370. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Visión general OBJETIVO: Asegurar que los primeros estados financieros de acuerdo con NIC – NIIF contengan información: De calidad Transparente para los usuarios Comparable Sean punto de partida Costos no excedan los beneficios ALCANCE: Aplica para todas las empresas que van a preparar sus estados financieros por primera vez bajo NIC - NIIF© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 371. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Balance inicial No se presenta Se debe preparar una BALANCE DE APERTURA en Sirve para determinar losla fecha de transición saldos iniciales a NIC - NIIF Base será la última versión de las NIC - NIIF © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 372. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Balance inicial Activos y pasivos que no califican bajo NIC - NIIFBALANCE DE ELIMINA Provisiones generales o APERTURA para futuras pérdidas Activos contingentes previamente reconocidos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 373. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Balance inicial Activos y pasivos que cumplen NIC – NIIF no reconocidosBALANCE DE RECONOCER APERTURA Impuesto diferido por método del pasivo © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 374. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Balance inicial Activos y pasivos hacia lo exigido en NIC – NIIFBALANCE DE La información para RECLASIFICAR presentar por segmentos APERTURA Patrimonio hacia lo exigido NIC - NIIF Activos y pasivos que se presentaban netos © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 375. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Balance inicialBALANCE DE VALORACIÓN Y Siguiendo NIC – APERTURA MEDICIÓN NIIF © 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 376. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Balance inicial Los ajustes de convertir de normas locales a NIC – NIIF se reconocen en ganancias retenidas© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 377. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Exenciones SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS: No aplicar NIIF 3 a combinaciones efectuada antes de la fecha de transición dejando el saldo local como saldo de inicio, pero debe aplicar NIC 36 pérdida de valor del goodwill Propiedades, planta y equipo, intangibles y propiedades de inversión pueden ser medidos al valor razonable. Si se han revaluado bajo norma local se acepta ese costo si es similar al valor razonable o al costo depreciado© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 378. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Exenciones SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS: Puede reconocer la totalidad del pasivo de pensiones de empleados activos que estén en la banda de fluctuación No separar las diferencias en cambio por conversión en el patrimonio© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 379. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Excepciones PROHIBE APLICAR RETROACTIVAMENTE El retiro de activos y pasivos financieros No incluir coberturas que no califican excepto si bajo normas locales tiene una posición cubierta Se conservan las estimaciones realizadas bajo normas locales excepto si contienen errores© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
  • 380. Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1 Presentación y revelaciones Información comparativa Las políticas contables definidas en el balance de apertura deben ser seguidas en períodos posteriores Como ha sido la transición hacia NIC – NIIF Efectos de la transición en situación financiera, resultados y flujo de caja Reconciliar el patrimonio de normas locales a NIC – NIIF Explicar los principales ajustes, separando los errores descubiertos Revelar detalles de los valores razonables© 2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados