Володимир Діденко

629 views
570 views

Published on

0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total views
629
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
105
Actions
Shares
0
Downloads
0
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Володимир Діденко

  1. 1. Застосування до телерадіокомпаній та кінодистрибуторів обмежень стосовно включення роялті до витрат (ст. 140.1.2 ПКУ) <ul><li>Володимир Діденко, </li></ul><ul><li>партнер </li></ul>
  2. 2. <ul><li>Основні поняття </li></ul><ul><ul><li>Обмеження згідно ст. 140.1.2 ПКУ застосовується до платежів, які є роялті – плата за право користування : </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, комп'ютерні програми, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>зареєстрованими знаками на товари і послуги (торгівельні марки), </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>патентом, дизайном, секретним кресленням, моделлю, формулою, ноу-хау. </li></ul></ul></ul>Обмеження щодо включення роялті до витрат
  3. 3. <ul><li>Основні поняття </li></ul><ul><ul><li>Виключення з обмеження (4% від виручки) стосується: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>суб'єктів господарювання, що перелічені у Законі України &quot;Про телебачення і радіомовлення”: телерадіоорганізації, провайдери програмної послуги, оператор багатоканальної телемережі, студія-виробник (надалі – телерадіокомпанії, ТРК ); </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>всіх суб'єктів, які сплачують роялті за надання права на користування авторським, суміжним правом на кінематографічні фільми іноземного виробництва, музичні та літературні твори (надалі кінодистриб'ютори, КД ) </li></ul></ul></ul>Обмеження щодо включення роялті до витрат
  4. 4. <ul><li>Всі суб'єкти, та зокрема ТРК та КД, не мають право відносити на витрати суми роялті, якщо: </li></ul><ul><ul><ul><ul><li>Роялті сплачується нерезиденту, і такий нерезидент: </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><li>Обмеження 1 : є офшором (розпорядження КМУ від 23.02.2011 р. N 143-р); </li></ul></ul><ul><ul><li>Обмеження 2 : не є бенефіціарним власником сум роялті; </li></ul></ul><ul><ul><li>Обмеження 3 : не підлягає оподаткуванню у відношенні роялті у своїй державі; </li></ul></ul><ul><ul><li>Обмеження 4 : права на об'єкт інтелектуальної власності, за який платиться нерезиденту, вперше виникли у резидента України. </li></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Роялті сплачується юридичній особі – резиденту, що звільнений від податку на прибуток або сплачує його за більш низькою ставкою ; </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Роялті сплачується особі, яка сплачує податок на прибуток у складі інших податків (спрощена система оподаткування) . </li></ul></ul></ul></ul>Застосування обмежень до ТРК та КД
  5. 5. <ul><li>Що мав на увазі законодавець? </li></ul><ul><ul><li>Обмеження на включення до витрат роялті у сумі понад 4% від виручки платника за попередній рік не застосовується, якщо: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Роялті сплачується нерезиденту [за право користування будь-якими об ’ єктами інтелектуальної власності], суб'єктами господарювання, переліченими у Законі про ТБ і радіо; </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Роялті сплачується нерезиденту [ будь-якими суб'єктами ] за право користування авторськими та суміжними правами на фільми іноземного виробництва, музичні та літературні твори . </li></ul></ul></ul>Застосування обмежень до ТРК та КД
  6. 6. <ul><li>Роялті очима податкового інспектора </li></ul><ul><ul><ul><li>Нечіткість формулювання дає можливість фіскальної інтерпретації фрази “ нарахувань, що здійснюються суб'єктами господарювання у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України &quot;Про телебачення і радіомовлення” . </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Можливе тлумачення : </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>Норма ПК містить відсилання на Закон про ТБ і Радіо, норми якого мають встановлювати відповідні випадки “ нарахування роялті ”. Оскільки в законі такі випадки не виписані, то для суб'єктів у сфері ТБ та радіо виключення з правила 4% взагалі не працює. </li></ul></ul></ul></ul>Проблемні питання застосування обмежень
  7. 7. <ul><li>Роялті очима податкового інспектора </li></ul><ul><li>Формальні підстави для заборони віднесення на витрати роялті у наступних випадках: </li></ul><ul><ul><ul><li>Бенефіціарний власник . Відсутність процедури підтвердження бенефіціарної власності на авторські права (не потребують обов'язкової реєстрації); </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Субліцензія . Проблематичність підтвердження передачі бенефіціаром субліцензіару права на отримання винагороди; </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Оподаткування роялті у іншій державі . Немає процедури документального підтвердження належності до оподаткування сум роялті. </li></ul></ul></ul>Проблемні питання застосування обмежень
  8. 8. <ul><ul><ul><li>Конвенції про уникнення подвійного оподаткування захищають від дискримінаційних обмежень щодо права на віднесення роялті до витрат: </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Пріоритет норм міжнародних угод над нормами національного законодавства України; </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Обмеження, передбачені у ст. 140.1.2 ПКУ, не застосовуються на підставі статті “Недискримінація” Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування: </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><li>роялті , що виплачуються підприємством України резиденту другої Договірної Держави, повинні з метою визначення оподатковуваних прибутків такого підприємства вираховуватись за тих же умов, що мають місце, коли вони виплачуються резиденту України. </li></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Україна має угоди з понад 60 країнами; </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Не всі конвенції містять статтю про недискримінацію, зокрема така стаття відсутня в Угоді між СРСР та Кіпром; </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Існує ймовірність спору з податковим органом. </li></ul></ul></ul>Захист права на віднесення роялті на витрати
  9. 9. <ul><ul><ul><li>Податкова консультація (ст. 52 ПКУ): </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Обов'язок ДПС надати консультацію протягом 30 днів; </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Можливість оскарження у суді; </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Платник податків , який діяв відповідно до податкової консультації, не може бути притягнений до відповідальності (звільнення від штрафних санкцій); </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Допомагає документувати факт “конфлікту інтересів” для цілей ст.56.21 ПКУ. </li></ul></ul></ul>Управління податковими ризиками
  10. 10. <ul><li>Vladimir Didenko, </li></ul><ul><li>[email_address] </li></ul>EPAP Ukraine is a member of Taxand www.taxand.com

×