Seminario 20 gennaio 2011

Seminario Territorialità IVA : le novità del 2011 LA NUOVA TERRITORIALITÀ IVA PER MANIFESTAZIONI CULTURALI, SCIENTIFICHE, FORMATIVE, SPORTIVE E PER LE FIERE A cura di Caterina Claudi Roma 20 Gennaio 2011 Una Hotel

Sommario
Modifica principio della territorialità dei servizi
Organizzazione eventi : deroghe e novità
Intrastat
Nuove modalità rimborsi IVA per i non residenti
20/01/2011 Roma - Una Hotel

Fonti normative
Direttiva CEE 2008/8 : Nuovi Criteri Territorialità Dei Servizi
Direttiva CEE 2008/9 : Regole Rimborso IVA Non Residenti
Direttiva CEE 2008/117 : Estensione obbligo Intrastat a prestazioni di servizi resi e ricevuti
D. Lgs. 11/2/2010 N. 18 : Recepimento delle Direttive Comunitarie

Prestazioni di servizi e territorialità
Con la direttiva 2008/8/CE vengono modificate le regole territoriali previste, per le prestazioni di servizi, dall’art. 7 del DPR 633/72 e dall’art. 40 del DL 331/93.
Le nuove regole sono introdotte al fine
di realizzare la tassazione nel luogo in cui avviene il consumo effettivo
Contrastare le frodi legate al mancato assolvimento dell’imposta
Rendere le procedure di rimborso più semplici e rapide

Prestazioni di servizi e territorialità
Le novità sostanziali derivanti dal recepimento della direttiva n. 2008/8/CE sono :
Introduzione di una nuova regola territoriale generale, fondata sul luogo di domicilio del committente, per le prestazioni rese a titolari di partita IVA (B2B ). Art. 7-ter comma 1 lettera a)
Introduzione della definizione di soggetto passivo , necessaria all’individuazione della territorialità . Art. 7-ter comma 2 lettera b)
Inversione degli obblighi contabili e di versamento dell’imposta . Art. 17 comma 2

Prestazioni di servizi e territorialità 20/01/2011 Roma - Una Hotel PAESE DEL PRESTATORE PAESE DEL COMMITTENTE

NOZIONE DI “SOGGETTO PASSIVO
Si considerano soggetti passivi, per le prestazioni a essi rese:
i soggetti esercenti attività d’impresa, arti o professioni; le persone fisiche si considerano soggetti passivi limitatamente alle prestazioni ricevute quando agiscono nell’esercizio di tali attività;
gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni (di cui all’art. 4 co. 4 del DPR 633/72), anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole;
gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni, non soggetti passivi, identificati ai fini IVA; l’identificazione, nello specifico, discende dall’effettuazione di acquisti intracomunitari per un importo annuo superiore a 10.000,00 euro.

Soggetto passivo che agisce in quanto tale…
Non è sufficiente che il committente sia un soggetto passivo , la tassazione del servizio nel Paese di stabilimento del committente presuppone che quest’ultimo, oltre ad essere un soggetto passivo, abbia agito in quanto tale.
Infatti la nuova normativa dispone che non si considera soggetto passivo il soggetto passivo che riceve servizi destinati al suo uso personale o a quello dei suoi dipendenti o, più in generale, a scopi estranei alla sua impresa.

… conseguenze
La conseguenza di questa nuova nozione di soggetto passivo è la necessità per il prestatore di conoscere l’esatto “status” del committente.

Status del Committente 20/01/2011 Roma - Una Hotel

Soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato 20/01/2011 Roma - Una Hotel

Deroghe alla regola generale
Il legislatore ha previsto un avvio graduale inserendo per alcune tipologie di servizi delle deroghe alla regola generale :
Deroghe "assolute" - art. 7- quater / art. 7 quinques
riguardano prestazioni di servizi specifiche.
Deroghe "relative" - art. 7 sexies / art.7 septies
trovano applicazione solo per alcune prestazioni specifiche rese nei confronti di privati consumatori. Infatti se le stesse prestazioni fossero rese verso un soggetto passivo rientrerebbero nella regola generale.

Servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili comprese fiere ed esposizioni
Art. 7-quinques - In vigore dal 20 febbraio 2010 - con effetto dal 1 gennaio 2010
In deroga a quanto stabilito dall'articolo 7-ter, comma 1, le prestazioni di servizi relativi ad attivita' culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, le prestazioni di servizi degli organizzatori di dette attivita', nonche' le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando le medesime attivita' sono ivi materialmente svolte. La disposizione del periodo precedente si applica anche alle prestazioni di servizi per l'accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, nonche' alle relative prestazioni accessorie.

Art. 7-quinques - In vigore dal 1Gennaio 2011
1. In deroga a quanto stabilito dall ‘ art. 7-ter, comma 1:
a) le prestazioni di servizi relativi ad attivita' culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, le prestazioni di servizi degli organizzatori di dette attivita', nonche' le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti rese a committenti non soggetti passivi , si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando le medesime attivita' sono ivi materialmente svolte . La disposizione del periodo precedente si applica anche alle prestazioni di servizi per l'accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, nonche' alle relative prestazioni accessorie;

b) le prestazioni di servizi per l'accesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonche' le prestazioni di servizi accessorie connesse con l'accesso, rese a committenti soggetti passivi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando ivi si svolgono le manifestazioni stesse.

Cosa cambia dal 1° gennaio 2011
Per i servizi indicati nell’art. 7 quinques lett. A) decade la deroga e quindi dal 1/1/2011 cambiano le regole per determinare il criterio di territorialità dei servizi resi.
Per i servizi indicati alla lettera b) nulla cambia rispetto al 2010

Nuovo criterio territorialità dal 1/1/2011 20/01/2011 Roma - Una Hotel LUOGO DI SVOLGIMENTO DELLA MANIFSTAZIONE SEDE DEL COMMITTENTE

… . Praticamente???
Per poter individuare il criterio territoriale applicabile sarà necessario effettuare una duplice valutazione :
20/01/2011 Roma - Una Hotel a) Tipologia del servizio Servizi indicati nella lettera a) art. 7 quinques Servizi indicati nella lettera b) art. 7 quinques b) Qualifica del committente Committente soggetto privato – B2C Committente Soggetto Passivo IVA – B2B

… . Praticamente???
Quindi se dalla verifica emerge, ad esempio, che dobbiamo fatturare un servizio relativo ad attività culturali, scientifiche, educative ecc.. ( lettera a )) ad un committente soggetto passivo IVA residente in Belgio si dovrà:
Emettere fattura senza l’applicazione dell’imposta
Inserire l’operazione nel modello Intrastat “Intra1 – quater (prestazioni rese)

20/01/2011 Roma - Una Hotel Esempio: viene emessa la fattura …. Prestatore Committente PCO CONVEGNI srl Spett.le Via del Mare 28 Società XY R O M A Via Desiree 18 GEND BELGIO P. IVA : IT 1234567890 VAT : BE 5234567891 Fattura N°: 75 Data: 25/01/2011 Pagamento : Bonifico 30 giorni su BPM Ag.xx Roma Descrizione Importo Meeting Roma 30/31 Gennaio 50.000,00 Fuori Campo IVA ai sensi dell'art. 7-ter Imponibile 50.000,00 DPR 633/1972 e successive modificazioni VAT Direttive 2008/8/CE ….. Totale 50.000,00

… .. Viene registrata nel libro IVA e, alla scadenza prevista inserita nell’elenco Intra 1-quater 20/01/2011 Roma - Una Hotel

Tabella di sintesi Servizi art. 7 quinques lettera a) Prestatore : PCO con sede in Italia : 20/01/2011 Roma - Una Hotel Sede effettiva del Cliente Tipologia del cliente Sede dell’evento IVA Norma di riferimento Italia Soggetto passivo IVA Non rilevante SI ART.7-TER (paese del committente) UE Soggetto passivo IVA nel suo paese Non rilevante NO ART.7-TER (paese del committente) EXTRA UE Soggetto passivo IVA nel suo paese Non rilevante NO ART.7-TER (paese del committente) Non rilevante Soggetto Privato Italia SI ART.7-QUINQUES Paese UE – Extra UE NO ART.7-QUINQUES

Criterio territorialità per i servizi di accesso alle manifestazioni e relativi servizi accessori - art. 7 quinques lett. b) 20/01/2011 Roma - Una Hotel NESSUN CAMBIAMENTO RISPETTO AL 2010

Servizi accessori
Le operazioni di servizi accessorie alla manifestazione, quali ad esempio il coffee break o la cena di gala, sono da considerare strettamente connessi con lo svolgimento dell’evento e quindi assimilati all’evento stesso ( R.M. n. 131/2006).
Tuttavia se sono resi da una società diversa dall’organizzatore dell’evento dovranno essere esaminate singolarmente al fine di individuare correttamente la territorialità (R.M. N.367/2008)

Servizi accessori
Tra i servizi accessori possono essere compresi anche altri servizi quali alberghi, trasferimenti, ristorazione, ecc… se resi da un soggetto terzo rispetto all'organizzatore del convegno in quanto non indispensabili per la realizzazione dell'evento.

Servizi di accesso
In linea generale si possono considerare i servizi di accesso quei servizi che concedono il diritto di ingresso ad una manifestazione…. ad esempio un biglietto di ingresso ad una fiera.

Quote di iscrizione……
La quota di iscrizione ad un convegno o ad un seminario non può essere considerata servizio di accesso essendo versata a fronte di una prestazione complessa (partecipazione all’evento, materiale didattico, coffee-break ecc.) e dunque per l’assoggettamento ad IVA si dovranno effettuare le verifiche citate in precedenza….

Quote di iscrizione……
Pertanto andrà verificato se la persona che chiede di iscriversi ad un convegno sia un soggetto passivo IVA o un privato, se è residente in Italia o è residente in un paese UE o Extra UE.
Solo a questo punto potremmo applicare il corretto criterio di territorialità.

Affitto di spazi espositivi ……
È frequente, nell’ambito di una manifestazione, che vengano affittati spazi espositivi utilizzati per fini pubblicitari.
I corrispettivi saranno considerati assimilati alle prestazioni pubblicitarie e seguiranno le regole dettate dall’art. 7-ter

Riepilogando ……
I nuovi adempimenti saranno:
Identificare correttamente il committente comunitario acquisendo i dati relativi alla partita IVA comunitaria quando il committente opera in qualità di soggetto passivo;
Per le operazioni attive rilevanti in Italia [ PRESTAZIONI RESE DA UN SOGGETTO PASSIVO IVA STABILITO IN ITALIA (PCO) A UN COMMITTENTE COMUNITARIO SOGGETTO PASSIVO IVA (CLIENTE)], occorre emettere fattura senza applicazione dell'imposta. Con la seguente indicazione:
“ operazione non imponibile ai sensi dell’art.7-ter DPR 633/72 e successive modificazioni”

Riepilogando ……
I nuovi adempimenti saranno:
Identificare correttamente il committente comunitario acquisendo i dati relativi alla partita IVA comunitaria quando il committente opera in qualità di soggetto passivo;
Per le operazioni attive rilevanti in Italia ( PRESTAZIONI RESE DA UN SOGGETTO PASSIVO IVA STABILITO IN ITALIA A UN COMMITTENTE COMUNITARIO SOGGETTO PASSIVO), occorre emettere fattura senza applicazione dell'imposta. Con la seguente indicazione:
“ operazione non imponibile ai sensi dell’art.7-ter DPR 633/72 e successive modificazioni”

Riepilogando ……
per le operazioni passive rilevanti in Italia (in linea generale, PRESTAZIONI RESE DA UN SOGGETTO IVA COMUNITARIO A UN COMMITTENTE SOGGETTO PASSIVO ITALIANO), il committente italiano deve assolvere l'imposta attraverso il meccanismo dell'inversione contabile ( reverse charge ).

Riepilogando ……
le prestazioni di servizi intracomunitarie devono, poi, essere riepilogate nei modelli INTRASTAT, con cadenza mensile o trimestrale a seconda del volume delle operazioni:
a) con periodicità trimestrale, se il soggetto, nei quattro trimestri precedenti e per ogni categoria di operazioni, ha realizzato un ammontare totale trimestrale con superiore ad € 50.000,00;
b) con periodicità mensile in tutti gli altri casi.

Rimborsi I.V.A. a soggetti non residenti DAL 1°GENNAIO 2010 : 20/01/2011 Roma - Una Hotel

Rimborso IVA 20/01/2011 Roma - Una Hotel Come presentare l’Istanza L’istanza si presenta solo TELEMATICAMENTE o direttamente dall’azienda mediante fisconline/entratel o tramite intermediari abilitati Dove presentare l’istanza Per l’Italia l’ufficio competente è il “Centro Operativo di Pescara Termini di presentazione Entro il 30 settembre dell’anno solare successivo al periodo di riferimento Periodicità Il periodo di riferimento non può essere inferiore ad un trimestre e non può essere superiore all’anno solare. Importo minimo del rimborso La richiesta relativa ad un periodo trimestrale non può essere inferiore ad Euro 400 Se la richiesta è riferita all’anno solare non può essere inferiore ad Euro 50,00

Rimborso IVA a soggetti residenti in paesi extra cee
L’art.38 ter del DPR 633/72 dispone l’applicazione delle stesse regole per il rimborso IVA a soggetti residenti in Paesi Extra UE ed esercenti attività di impresa a condizione di reciprocità
Attualmente l’Italia ha accordi di reciprocità con Israele, Norvegia e Svizzera.

Grazie per l’attenzione.

Seminario 20 gennaio 2011

by MPI_italia on Mar 28, 2011

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