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  • 1. UNIVERSIDAD AUSTRAL DE CHILEFacultad de Ciencias Económicas y Administrativas Contador Auditor IFRS Alumno: - Katherine Chacón Profesor: - Iván Villa Seguel Asignatura: - IFRS Valdivia 11 de Junio de 2012
  • 2. EXAMEN DE GRADO AUDITORÍA.El día 30 de noviembre de 2009 se adquiere, en Santiago, una maquinaria en$14.000.000.- (valor neto), transacción por la cual se acepta una letra de cambio, convencimiento dentro de 60 días y a la cual se le aplica una tasa de interés del 2% por elperíodo, y la cual será cancelada, en el vencimiento, girando cheque al día.Para transportarla hasta la ciudad de Valdivia, a la fábrica de la empresa, se realiza undesembolso el 15 de diciembre de 2009, con cheque al día, equivalente a $800.000.-netos. Finalmente, ya en las dependencias de la empresa, el costo por la instalación de lamáquina asciende a $500.000.- netos, los cuales se pagan también con cheque al día.La maquinaria queda en condiciones de comenzar a prestar los servicios para los cualesfue adquirida el último día del mes de diciembre de 2009. Se le estima una vida útil de 10años, sin valor residual.El día 31 de diciembre de 2010, debido a cambios en las condiciones de la competencia,vinculados con la aparición de un nuevo competidor, se realiza una prueba para obtenerevidencia de deterioro del activo. Los datos recopilados, que permiten determinar cuál esel importe recuperable, son los siguientes: El precio de mercado del activo, en las mismas condiciones que al 30 de diciembre de 2010 posee la maquinaria es de $10.000.000.-; los gastos en los que se debería incurrir si se vendiera el recurso son de $800.000.- exentos de impuesto. Se logra estimar que los beneficios económicos que la maquinaria ayudará a generar en el futuro decaerán al nivel de los $3.000.000.- de pesos anuales desde un futuro inmediato; así como también se estima que la tasa de rentabilidad que la empresa exige a sus inversiones es de un 25% anual.Por otro lado, la empresa cuenta, dentro de sus principales recursos, con un terreno quefigura en los estados financieros por $30.000.000.-, cuyo rendimiento también se veráafectado por el cambio en el entorno de la industria. Este activo ya había experimentadoun cambio en su valor para reexpresarlo a su valor razonable. Dicho registro se habíapracticado hace dos años; el monto por el cual fue modificado se refleja en los estadosfinancieros del siguiente modo:RESERVA POR REVALORIZACIÓN DE TERRENO: $8.000.000.-Se ha estimado, después de realizar los cálculos correspondientes, que el importerecuperable de este terreno es de $20.000.000.-
  • 3. DESARROLLOAl momento de determinar el costo inicial para la maquinaria, es decir, aquel valor sobre el cualse comenzarán a practicar los cálculos para determinar depreciación, ¿qué elementosconsideraría usted?Elementos a considerar, para determinar el costo inicial: - Valor neto de adquisición de la maquinaria $ 14.000.000.- - Valor por letra de cambio con 2% de interés sobre el valor de la maquinaria $ 280.000.- - Gastos referentes al transporte de la maquina $800.000.- - Costos que se incurrieron para la instalación de la maquina $ 500.000.- Por lo tanto el valor de la maquina al 31/12/09 es de $ 15.580.000.- Depreciación: $15.580.000/10 = $1.558.000.- Maquinaria Dep. Acumulada $15.580.000 $ 1.558.000.-¿Qué significa y qué implica una pérdida por deterioro?La NIC 36 establece en su párrafo 6, el significado de diferentes términos entre ellos, Pérdida pordeterioro del valor que es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidadgeneradora de efectivo a su importe recuperable.Una perdida por deterioro implica, la pérdida de valor de un activo o elemento, en el transcursodel tiempo, debido a factores tanto internos como externos de la organización, y que no lepermiten mantener el valor original de estos mismos.¿Qué procedimiento utilizaría para determinar si los cambios en el entorno competitivo en elque se desenvuelve la compañía han ocasionado deterioro a la maquinaria?Primero se consideraría algunos puntos que me indica la NIC 16, deterioro del valor de los activos.La NIC 16 en el párrafo 8 dice que “Se deteriorara el valor de un activo cuando su importe en librosexceda a su importe recuperable”, y en el párrafo 9 dice que la entidad evaluará, en cada fecha decierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera talindicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Y también tomando en cuenta elpárrafo 19 que dice, no siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los
  • 4. costes de venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros delactivo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular elotro valor.Y en su párrafo 12 dice que al evaluar si existe algún indicio de que el activo puede haber vistodeteriorado su valor, la entidad deberá considerar, como mínimo, las siguientes circunstancias: (loexplicare con mis propias palabras, y según como yo lo entiendo) a) Cambios que representan una disminución en el valor del mercado del activo, como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. b) Cambios significativos, con incidencia negativa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico, en el mercado, etc. c) Cambios que representan un aumento en la tasa de descuento, usado para calcular el valor de uso del bien, de tal manera que disminuye su importe recuperable del activo. d) El valor en libro de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.Entonces, si existe indicio que existe deterioro, se debe estimar el importe recuperable del activo,que será de dos maneras: Primero:Valor realizable – gastos de venta $10.000.000 - $800.000 = 9.200.000.- Segundo:Valor de uso VA = 3.000.000 [1- (1,25) ˆ-10 / 0,25] = $10.711.510.-*Si uno de los dos valores me da mayor al valor libro de la maquinaria se descarta el deterioro,párrafo 19, NIC 36.*habrá deterioro si el valor libro es mayor al valor del importe recuperable*Si en los dos caso se da que es valor del importe recuperable es menor, se tomara paradeterminar el deterioro el del valor más alto.Entonces en este caso, existe deterioro, y tomara el valor del importe recuperable de$ 10.711.510.- Valor libro Valor de uso VL $ 15.580.000.- $ 10.711.510.-
  • 5. Dep. Ac $1.558.000.- $14.022.000.- $ 10.711.510.- Diferencia por: $ 3.310.490De haber deterioro explique adecuada y técnicamente por qué. Señale claramente cuál sería elimporte recuperable y por qué motivo.La NIC 36 en el párrafo 8 dice que “Se deteriorara el valor de un activo cuando su importe en librosexceda a su importe recuperable”. En el desarrollo planteado anteriormente se da como resultadoque existe deterioro, ya que como dice la norma el valor libro del activo es mayor a su valor de usoen este caso. (Los valores del importe recuperable dieron como resultado que existe deterioropara ambos casos, pero se eligió el del valor de uso, debido a que tenía un valor más alto aldeterminado por el VR menos sus gastos de venta)¿Cómo contabilizaría la pérdida por deterioro en caso de haberla? Perdida por Deterioro $ 3.310.490.- Maquinaria $ 3.310.490.- *En caso de que existiera una reserva por revalorización del activo, primero se mata la reserva, y lo que queda va a la cuenta perdida por revaluación.El registró que usted haría para contabilizar la eventual pérdida por deterioro cómo afectaría alos siguientes indicadores: Retorno Sobre los Activos y Retorno Sobre el Patrimonio.ROA = , en este caso afectaría el retorno sobre los activos, puesto quehabría una disminución en el activo maquinaria que se está deteriorando, y se aplicaría un cargo alresultado en la cuenta perdida por deterioro, excepto cuando existe una reserva por revaluacióndel activo anteriormente.ROE = , Aquí afectaría el retorno sobre el patrimonio, ya que habría uncargo por deterioro en el estado de resultado, el patrimonio no se vería afectado, por eldeterioro.
  • 6. ¿Existe pérdida por Deterioro para el caso del Terreno? Si fuera así, indique cómo realizaría elregistro y el efecto que esto tendría en los mismos indicadores por los que se consulta en lapregunta inmediatamente anterior.Valor libro Imp. Recuperable$ 30.000.000.- $ 20.000.000.-Diferencia por: $ 10.000.000Res. Por Rev. $ (8.000.000) $ 2000.000.-Se contabilizaría: Reserva por revaluación $ 8.000.000.- Perd. Por revaluación $ 2.000.000.- Terreno $ 10.000.000.-* En este caso afectaría los ratios de la misma manera que se especifica en la pregunta anterior,afectando al activo, y el resultado.
  • 7. Una empresa que se dedica a la compra y venta de joyas y otros artículos de lujo presenta, al 31de diciembre de 2010 las siguientes cifras en sus estados financieros:BALANCE GENERALACTIVOS PASIVOSCORRIENTES CORRIENTESBanco $355.000.- Proveedores $100.000.-Clientes $10.000.000.- Acreedores $50.000.-E.D.I. ($300.000.-) Retenciones $6.000.000.-Seguros Anticip. $500.000.- Total Pas. Corr. $6.150.000.-Arriendos Anticip. $200.000.- PASIVOS NO CORRIENTESExistencias $10.000.000.- Prést. Largo Plazo $11.600.000.-Total Act. Corr. $20.755.000.- Total Pas. No Corr. $11.600.000.-ACT. NO PATRIMONIOCORRIENTESVehículos $6.000.000.-Maquinarias $20.000.000.- Capital $35.000.000.-Terrenos $15.000.000.- Result Acumul ($1.278.333).-Deprec. Acumul. ($6.400.000.-) Result. Ejercicio $3.883.333.-Total Act. No $34.600.000.- Total Patrimonio $37.605.000.-CorrientesTotal Activos $55.355.000.- Total Pas.y Patrim. $55.355.000.-ESTADO DE RESULTADOS.Ingreso por Venta $56.000.000.-Costo por Venta ($40.000.000.-)Margen de Comerc. $16.000.000.-Remuneraciones ($5.000.000.-)Publicidad ($500.000.-)Seguros ($300.000.-)Arriendos ($3.500.000.-)Depreciación ($916.667.-)Deudores Incobrables ($300.000.-)Total Operacional $5.483.333.-Gastos Financieros ($1.600.000.-)Resultado Ejercicio $3.883.333.-Antecedentes para el período 2011:La cuenta de Existencias se encuentra compuesta por el siguiente detalle: Producto Costo Unitario Unidades en Stock Total Anillos $500.000.- 5 $2.500.000.-
  • 8. Collares $700.000.- 3 $2.100.000.- Pulseras $1.000.000.- 4 $4.000.000.- Relojes $700.000.- 2 $1.400.000.- Total $10.000.000.-La empresa prepara y presenta estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales deInformación Financiera y nunca se han realizado ajustes por deterioro para las existencias; sinembargo, debido a una crisis económica que afecta al país, realiza una prueba por deterioro paraeste período. Para estos efectos, la administración ha solicitado al departamento de ventas que leproporcione información referida a los precios de venta (netos) que actualmente se relacionan conlos artículos que conforman el rubro de existencias, y a los gastos en que resulta necesario incurrirpara ejecutar la venta, por unidad. Este departamento envía un informe con los siguientes datos: Producto Valor Unitario Gastos de Venta Anillos $400.000.- $30.000.- Collares $900.000.- $50.000.- Pulseras $1.100.000.- $60.000.- Relojes $700.000.- $40.000.-Por otra parte, la empresa nunca ha realizado pruebas de deterioro para los activos de laPropiedad, Planta y Equipo. Referente a este grupo de activos, se cuenta con la siguienteinformación:La vida útil, originalmente asignada al vehículo, al momento de la adquisición, fue de 5 años. Secompró hace dos años.El precio de mercado de los vehículos, a la fecha en que se realiza la prueba de deterioro, es de$2.000.000.- y los gastos en que la empresa incurriría si vendiera este recurso son de $300.000.-Se estima que los vehículos ayudarán a generar un nivel de beneficios económicos ascendente a$1.000.000.- anuales durante su vida útil restante.Por otro lado, se estima que el valor neto realizable de la maquinaria es de $10.000.000.- y el valorde uso es de $9.000.000.-La tasa de rentabilidad que la empresa exige a sus inversiones es de un 20% anual.Se obtiene evidencia de que el terreno no ha sufrido deterioro en el período bajo análisis. Dehecho, ha incrementado su valor, pues se podría vender hoy, debido a la urbanización del sectoren que se encuentra localizado, en $28.000.000.-
  • 9. DesarrolloExplicar técnica y adecuadamente, apoyándose en los fundamentos de la normacorrespondiente, los procedimientos que llevará a cabo para, con la información proporcionada,determinar si existe una pérdida por deterioro para los activos de esta empresa, o algunarevalorización.En la presente pauta se presentan cuatro tipos de activos que posee la empresa, que serianexistencias, vehículos, maquinarias, y el terreno.En el caso del activo existencias, la NIC 36 especifica, esta Norma se aplicará para la contabilizacióndel deterioro del valor de todos los activos, distintos de: existencias (donde se aplicara NIC 2,existencias) y otros activos, donde aplicara la NIC que corresponde.Por tanto las existencias no se aplicarían deterioro, según NIC 36. Pero en este caso la empresaprepara y presenta sus estados financieros de acuerdo a las NIIF, donde debido a una crisiseconómica, se procederá a efectuar un ajuste por deterioro, donde se pide que proporcioneinformación referente a los precios de venta de cada tipo de existencias y a los gastos que resultanecesario incurrir para ejecutar la venta. Por tanto aquí, con los datos proporcionados se puededeterminar el VNR, y así se estaría aplicando deterioro para existencias conceptualmente.En el caso de los activos vehículo, maquinaria y terreno se aplicara deterioro, Según NIC 36,párrafo 8, “Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe en libros exceda a su importerecuperable”, tomando en cuenta el párrafo 19, “No siempre es necesario calcular el valorrazonable del activo menos los costes de venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importesexcediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y portanto no sería necesario calcular el otro valor”Determinar, en caso que corresponda, el monto de las pérdidas por deterioro que identifique ycómo afecta a los diversos estados financieros, así como de cualquier revalorización queproceda.  Existencias AnillosPrecio unitario Gasto de venta VNR costo Deterioro Diferencia 400000 30000 370000 500000 SI 130000 Collares 900000 50000 850000 700000 NO -150000 Pulseras 1100000 60000 1040000 1000000 NO -40000 Relojes
  • 10. 700000 40000 660000 700000 SI 40000Entonces aplicamos VNR, y los comparamos con el Valor Libro que tiene las existencias, dioque los anillos y relojes tienen deterioro. (Se reunió las existencias que tienen la mismanaturaleza de producto, según NIC 2, existencias), y la diferencia se multiplica por las unidadesen stock que tienen las existencias: - Anillos $ 130.000 * 5 = $ 650.000.- - Relojes $ 40.000 * 2 = $ 80.000.- $ 730.000.- Perd. Por Rev. Ext. $ 730.000.- Existencias $ 730.000.-  VehículoPrimero se debe determinar el valor del activo.Depreciación = $ 2.400.000.-Valor $ 6.000.000.-Dep. Acum $ 2.400.000.- $ 3.600.000.-Importe recuperable de las dos maneras: PrimeroValor Razonable – Costo de venta$ 2.000.000.- - $ 300.000.-Diferencias $ 1.700.000.- SegundoValor de Uso VA = 1.000.000 [1- (1,2) ˆ-3 / 0,2] = $ 2.106.481.-
  • 11. En este caso se da que el valor en libros es mayor al importe recuperable del activo en ambasmanera, así que se tomara el del mayor valor, y su diferencia va a deterioro. Perd. Por det. $ 1.493.519.- Vehiculo $ 1.493.519.-  MaquinariaSe determina la depreciación de la maquinaria por diferencia de la depreciación delvehículo.Dep. Acum. Balance $ (6.400.000)Dep. Acum. Vehículo $ 2.400.000Dep Acum. Maquinaria $ 4.000.000ValorMaquinaria $ 20.000.000Dep Acum. $ 4.000.000 $ 16.000.000.-VNR: $ 10.000.000.-Valor de uso: $ 9.000.000.-En este caso no se determina el importe recuperable, puesto que lo entregan, entonces secompara el valor en libro de la maquinaria con el valor más alto del importe recuperable, y eso vaa deterioro. Perd. Por det. $ 6.000.000.- Maquinaria $ 6.000.000.-
  • 12. Determine el impacto que generarán los registros que usted identifique en los siguientesindicadores:Índice de Liquidez Corriente (Activos Corrientes / Pasivos Corrientes).Índice de Estructura de Endeudamiento (Pasivos / Total Activos) o (Patrimonio / Total Activos).Índice de Retorno Sobre los Activos (Utilidad Ejercicio / Total Activos).Índice de Retorno Sobre el Patrimonio (Utilidad Ejercicio / Total Patrimonio).Índice Ácido ((Activos Corrientes – Existencias) / Pasivos Corrientes).Al determinar deterioro del valor de los activos, va afectar en los ratios donde se aplique activos yresultado del ejercicio, disminuyendo el valor de los activos y aplicándose un cargo al resultadopor el deterioro del activo, exceptuándose cuando existe una reserva por deterioro.Describa qué procedimientos de auditoría aplicaría usted para verificar la adecuada valoraciónde las cifras que se modificarán.Para sustentar la opinión el auditor deberá obtener un conocimiento amplio de lo que se queraauditar, y para esto se debería aplicar pruebas de carácter analítico, para ver el comportamientofinanciero o de las cuentas que posee la entidad..

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