Di Rupo I: Fiscale maatregelen

  • 349 views
Uploaded on

26 januari 2012

26 januari 2012

More in: Business
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Be the first to comment
    Be the first to like this
No Downloads

Views

Total Views
349
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
0

Actions

Shares
Downloads
3
Comments
0
Likes
0

Embeds 0

No embeds

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
    No notes for slide

Transcript

  • 1. Di Rupo I: Fiscale maatregelen Lunchseminarie Brussel, 26 januari 2012Geert De Neef – Frédéric Kransfeld – Caroline Kempeneers 1
  • 2. Agenda Voorwoord Roerende inkomsten Vennootschapsbelasting Extralegale bezoldigingstechnieken Personenbelasting Diverse maatregelen Conclusie 2
  • 3. Voorwoord Uitdaging regeringsvorming: 23 miljard EUR vinden Hoe? Besparingen Extra inkomsten Verdeling: 2012 2014 Uitgaven 42% Uitgaven 53% Inkomsten 34% Inkomsten 28% Diverse maatr. 24% Diverse maatr. 19% 3
  • 4. Voorwoord Ook andere landen worden geconfronteerd met de nood bijkomende belastingen te heffen  Frankrijk, Spanje: tijdelijke belasting op hoge inkomens  Spanje, Griekenland: BTW-verhogingen  Hongarije: ‘chips tax’  Denemarken: ‘fat tax’  Frankrijk: ‘sugar tax’ Blijvende tendens voor de komende jaren Verhuis naar het buitenland is niet steeds een mogelijkheid/oplossing Ons advies: goede planning van de Belgische situatie! 4
  • 5. Roerende inkomsten - Interesten Oude regeling  Tarief 15% Nieuwe regeling  Tarief 21%  Uitgezonderd - Spaardeposito’s (> € 1.770) - Overheidsobligaties uitgegeven tussen 24/11 en 02/12/2011 (“Voorlopig”) niet  Vrijstelling spaardeposito’s via aangifte  Tak 21 / Tak 23 5
  • 6. Roerende inkomsten - Dividenden Oude regeling  Tarieven 10% - 15% - 25% Nieuwe regeling  Basistarief van 25% blijft  Verlaagd tarief van 15% naar 21% (VVPR / Nominatieve aandelen)  Liquidatieheffing blijft 10%  Inkoop eigen aandelen 21% Vervroegde uitkering van rente en dividenden in 2011 6
  • 7. Roerende inkomsten - Solidariteitsbijdrage Belastbare grondslag:  Rente en dividenden > € 20.000  Uitgezonderd vrijstelling gedeelte spaardeposito’s en liquidatiedividenden  € 20.000 eerst opvullen met rente / dividend belast @ 25% Grens per belastingplichtige ? Tarief 4% Inhouding aan de bron of via aangifte personenbelasting (informatieverstrekking) Kennisgeving buitenlandse bankrekeningen NBB 7
  • 8. Vennootschapsbelasting Welke maatregelen werden vooropgesteld?  Notionele interestaftrek  Meerwaarde op aandelen  Thin capitalisation 8
  • 9. Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek  Vroeger:  Maximale aftrek voorzien van 6,5% (afhankelijk van het tarief van de 10-jarige OLO), te verhogen met 0,5% voor KMO’s  3,425% voor 2011 (3,925% voor KMO’s)  Overdraagbaarheid gedurende 7 jaar indien de aftrek niet wordt benut  Nu:  Plafonnering van de maximale aftrek op 3% (3,5% voor KMO’s)  Geen bijkomende/nieuwe voorwaarden! 9
  • 10. Vennootschapsbelasting Meerwaarde op aandelen  Huidige situatie:  100% vrijstelling van vennootschapsbelasting indien aan de “kwalitatieve voorwaarden” is voldaan  Toekomst:  Indien de aandelen worden verkocht binnen het jaar na verwerving, zou de meerwaarde belast worden tegen een afzonderlijk tarief van 25%  Aftrek van minderwaarden zou niet worden toegestaan AFWACHTEN WETTEKST 10
  • 11. Vennootschapsbelasting Meerwaarde op aandelen  Toekomst (vervolg) Berichtgeving 25/1/2012:  De wetswijziging geldt voor “professionele aandelentraders die niet tot de financiële sector behoren”  Voor “handelaars in aandelen” zouden aandelen als voorraad kwalificeren en meerwaarden worden belast tegen het normale tarief van de vennootschapsbelasting en minderwaarden zijn aftrekbaar AFWACHTEN WETTEKST 11
  • 12. Vennootschapsbelasting Thin capitalisation  Huidige situatie:  Diverse maatregelen tot beperking van de aftrek van betaalde interesten, gaande van onverantwoorde betalingen aan vluchtlanden, over niet aftrekbaarheid van niet marktconforme interesten tot onderkapitalisatie in een verhouding van 1 op 1  Toekomst:  Boven een verhouding van schulden op eigen vermogen (kapitaal + belaste reserves) van 5 op 1 is rente niet aftrekbaar tussen verbonden ondernemingen  Dit zou niet gelden voor de financiële sector, leasingmaatschappijen en factoringbedrijven AFWACHTEN WETTEKST 12
  • 13. Vennootschapsbelasting Thin capitalisation: voorbeeld LENING 1.500.000 A B RENTE 5%  Kapitaal + reserves B= 250.000  Dus x 5 = maximale schuld van 1.250.000  Schuld / eigen vermogen = 1.250.000 / 1.500.000 x 75.000 = 62.500  75.000 – 62.500 = 12.500 niet aftrekbaar 13
  • 14. Extralegale bezoldigingstechnieken Welke maatregelen werden vooropgesteld?  Bedrijfswagens  Bewoning  Aandelenoptieplannen (zie onderdeel over personenbelasting) 14
  • 15. Extralegale bezoldigingstechnieken Bedrijfswagens  Vroeger: Het voordeel van alle aard (werknemers én bedrijfsleiders) wordt berekend op basis van de volgende elementen:  CO2 – uitstoot (tot 2009 uitsluitend cilinderinhoud)  Brandstoftype  Aantal privékilometers (5.000 km of 7.500 km) Te weten (voor aanslagjaar 2012):  0,00237 euro per kilometer voor dieselwagens  0,00216 euro per kilometer voor wagens met een benzine-, LPG- of aardgasmotor 15
  • 16. Extralegale bezoldigingstechnieken Bedrijfswagens Enkele voorbeelden: Voordeel van alle aard voor een dieselwagen: 5.000 km x 0,00237 x 160 gram/km = 1.896 euro 7.500 km x 0,00237 x 160 gram/km = 2.844 euro Voordeel van alle aard voor een wagen met benzinemotor: 5.000 km x 0,00216 x 160 gram/km = 1.728 euro 5.000 km x 0,00216 x 160 gram/km = 2.592 euro Niet te vergeten: btw moe(s)t worden afgedragen… maar vanaf 01/01/2012 moeten de kilometers worden geteld! 16
  • 17. Extralegale bezoldigingstechnieken Bedrijfswagens  Nieuwe wetgeving: De voordelen van alle aard worden berekend op basis van de volgende elementen:  De cataloguswaarde x 6/7  Een CO2 – coëfficiënt De cataloguswaarde:  Cataloguswaarde = gefactureerde waarde met inbegrip van de betaalde btw en opties, zonder rekening te houden met kortingen van welke aard dan ook  Irrelevant of de wagen aangekocht wordt dan wel geleased (maar hoe gaat die catalogusprijs samengesteld worden?)  Nog aan te passen (Tijd 25/1/2012): tweedehandswagens worden het eerste jaar als nieuwe wagen behandeld en daarna daalt de waarde met 6% per jaar (maximum?)  De daling met 6% per jaar zou ook voor nieuwe wagens gelden 17
  • 18. Extralegale bezoldigingstechnieken Bedrijfswagens De CO2 - coëfficiënt:  Referentie- CO2 – uitstoot van 95 gram/km voor dieselmotoren en 115 gram/km voor benzine-, LPG- en aardgasmotoren  Het CO2 – basispercentage bedraagt 5,5% van de referentie- CO2 – uitstoot  Ligt de uitstoot van de wagen hoger dan de referentie- CO2 – uitstoot, wordt het basispercentage verhoogd met 0,1% per CO2 – gram, met een maximum van 18%  Ligt de uitstoot van de wagen lager dan de referentie- CO2 – uitstoot, wordt het basispercentage verlaagd met 0,1% per CO2 – gram, met een minimum van 4% 18
  • 19. Extralegale bezoldigingstechnieken Voorbeelden:Wagen CO2 Catalogus VAA Verschil Verschil Bijkomende 1/1/2012 5000 km 7500 km kost WGMini One D 99 18.500,00 1.200,00 2,29% -31,81% 69,34VW Golf 1,6 TDI 119 21.447,00 1.452,27 2,90% -45,65% 83,92Audi A4 2,0 TDI 144 29.950,00 2.669,83 56,46% 4,31% 154,27136Mercedes C220 117 36.179,00 2.387,81 72,23% 14,82% 137,98CDI 170BMW 525d 211 X 134 51.900,00 4.181,66 163,35% 75,56% 241,63DrivePorsche Cayenne 189 63.646,00 8.128,50 262,94% 141,96% 469,693,0 V6 TDI 211Ferrari California 306 181.260,00 27.965,83 746,87% 464,14% 1.615,954,3 V8 (benzine) 19
  • 20. Extralegale bezoldigingstechniekenNog rekening mee te houden:  Het voordeel van alle aard moet minimaal 820,00 euro per jaar bedragen (geïndexeerd op 1.200,00 euro voor 2012)  Indien er voor een voertuig geen uitstootgegevens bekend zijn, bedraagt de referentie- CO2 – uitstoot 195 gram/km voor dieselmotoren en 205 gram/km voor benzine-, LPG- en aardgasmotoren  Het bedrag van het voordeel van alle aard mag altijd verminderd worden met de effectieve bijdragen van de werknemer of bedrijfsleider  Jaarlijks zal de referentie- CO2 – uitstoot bepaald worden in functie van de gemiddelde CO2 – uitstoot van het voorafgaande jaar in functie van de eerste referentie van 2011  Indien de werknemer of bedrijfsleider zijn werkelijke kosten bewijst en als forfaitaire kost 0,15 euro per km in aftrek brengt, zal dit forfait nooit hoger mogen zijn dan het bedrag van het voordeel van alle aard 20
  • 21. Extralegale bezoldigingstechniekenSpecifieke gevolgen voor de werkgever:  17% van het bedrag van het voordeel van alle aard wordt bij de vennootschap/werkgever als verworpen uitgave behandeld en is derhalve niet fiscaal aftrekbaar en moet effectief belast worden, ook al zijn er fiscale verliezen of notionele interestaftrek  De regeling geldt ook voor de aan de rechtspersonenbelasting onderworpen entiteiten tegen het tarief van de vennootschapsbelasting (33,99%), alsook voor vaste inrichtingen van buitenlandse vennootschappen 21
  • 22. Extralegale bezoldigingstechniekenUitwijkmogelijkheden?  In een verliesvennootschap met rekening-courant, kan men de huur betalen via rekening-courant zodat er geen sprake is van een belastbaar voordeel van alle aard  Overname in privé van een al wat oudere bedrijfswagen gevolgd door verhuur of aanrekening van zakelijk gereden kilometers  Overdracht tegen marktwaarde aan een andere groepsvennootschap? Allicht komt hier wel tegenkanting van de fiscus…  Gewoonweg een tweedehandswagen kopen (is hier geen sprake van ongeoorloofde discriminatie?)  Kosten bewijzen in de personenbelasting op basis van het forfait van 0,15 euro/km voor woonwerkverkeer? 22
  • 23. Extralegale bezoldigingstechniekenOp Vlaams niveau!  Hou ermee rekening dat met ingang van 1 maart 2012 ook de BIV op basis van de CO2-uitstoot, het brandstoftype en de euronorm berekend zal worden. Dit gaat minimaal van 40 euro tot maximaal 10.000 euro (een verdubbeling tegenover de oude tarieven voor duurdere en meer vervuilende wagens)  Voor rechtspersonen met leasingactiviteiten zou niets wijzigen! 23
  • 24. Extralegale bezoldigingstechnieken Bewoning  Huidige situatie: Gratis bewoning van een eigendom van de vennootschap/werkgever is een voordeel van alle aard dat forfaitair wordt vastgesteld:  KI < 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 1,25  KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 2  Elektriciteit 820 euro / verwarming 1.640 euro (indexering)  Toekomst:  KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 3,8  Elektriciteit 910 euro / verwarming 1.820 euro  Maatregelen kunnen bij K.B. ingevoerd worden, maar dat is op heden nog niet gedaan 24
  • 25. Extralegale bezoldigingstechnieken Voorbeeld: Stel een appartement in Knokke met een geïndexeerd KI van 5.000 euro Huidige regels  Huur: 100/60 x 5.000 x 2 = 16.666,67 euro  (gemeubeld x 5/3 = 27.777,78 euro)  Verwarming + elektriciteit = 2.460 euro  Totaal: 19.126,67 euro (gemeubeld = 30.237,78 euro) Nieuwe regels  Huur: 100/60 x 5.000 x 3,8 = 31.666,67 euro  (gemeubeld x 5/3 = 52.777,78 euro)  Verwarming + elektriciteit = 2.730 euro  Totaal: 34.396,67 euro (gemeubeld = 55.507,78 euro 25
  • 26. Extralegale bezoldigingstechnieken Vervolg voorbeeld: Voorgesteld in de vorm van een schema: Nu 2012 Verschil %Huur 16.666,67 31.666,67 15.000,00 90,00%Gemeubeld 27.777,78 52.777,78 25.000,00 90,00%Elektriciteit / 2.460,00 2.730,00 270,00 10,98%VerwarmingTotaal 19.126,67 34.396,67 15.270,00 79,84%Totaal 30.237,78 55.507,78 25.270,00 83,57%gemeubeld 26
  • 27. Personenbelasting Wijzigingen Wet 28 december 2012  Extralegale bezoldigingstechnieken (zie voorheen)  Belastingvermindering energiebesparende investeringen Overige aangekondigde wijzigingen  Aftrekposten en belastingverminderingen  Aandelenopties  Pensioenen 27
  • 28. Personenbelasting Belastingvermindering energiebesparende maatregelen Vervanging/onderhoud stookketels, zonnepanelen, isolatie, dubbele beglazing,… Vroeger: Belastingvermindering van 40% Overdraagbaarheid gedurende 3 jaar Nu: Belastingvermindering afgeschaft! Uitz.: dakisolatie: 30% Overgangsmaatregel: Overeenkomsten gesloten voor 28/11/11: belastingvermindering van 30%, gedurende 3 jaar overdraagbaar !!! Eventueel nieuwe maatregelen op regionaal niveau 28
  • 29. Personenbelasting Aftrekposten en belastingverminderingen Huidige situatie:  Lening enige woning, kinderopvang, giften: aftrekbaar aan marginaal tarief (tot 50%)  Pensioensparen, levensverzekering, PWA: belastingvermindering aan het bijzonder gemiddeld tarief (30 – 40%) Toekomst  Lening enige woning, kinderopvang, giften: belastingvermindering van 45%  Pensioensparen, levensverzekering, PWA: belastingvermindering van 30% AFWACHTEN WETTEKST 29
  • 30. Personenbelasting Aftrek hypothecaire lening Staatssecretaris Verherstraeten: fiscale aftrek woonlening volledig afgeschaft vanaf 2014, zowel voor lopende als nieuwe contracten o.w.v. overheveling bevoegheid naar gewesten Eigen woningbeleid gewesten afwachten Vlaams Minister van Financiën Muyters: “Vlaanderen gaat een beleid uitwerken dat de aankoop van een woning blijft stimuleren.” 30
  • 31. Personenbelasting Aftrek hypothecaire lening Mogelijkheden?  Geen belastingaftrek mogelijk want belastbare grondslag in personenbelasting blijft federale materie  Korting op registratierechten? Maar wat met de oude leningen?  Van den Bossche: Indien belastingaftrek wordt omgevormd in belastingvermindering, kunnen de gewesten deze regeling ongewijzigd overnemen (raakt niet aan de belastbare grondslag) – eventueel vanaf 2014 wel een nieuw beleid voor de nieuwe leningen, eventueel met andere accenten 31
  • 32. Personenbelasting Aandelenopties Aandelenopties toegekend door werkgever (Wet 26 maart 1999) Huidige situatie: Forfaitaire waardering voordeel alle aard toegekende aandelenopties: 15% Onder bepaalde voorwaarden: 7,5% Toekomst: 15% wordt 18% 7,5% wordt 9% AFWACHTEN WETTEKST 32
  • 33. Personenbelasting Pensioenen Pensioensparen : belastingvermindering zal dalen (zie voorheen) Groepsverzekering :  Belastingvermindering zal dalen (zie voorheen)  Het fiscaal voordeel wordt geplafonneerd op het niveau van het hoogste overheidspensioen (+/- 73.000 EUR per jaar) vroeger: geplafonneerd op 80% van de laatste jaarlijkse brutobezoldiging 33
  • 34. Personenbelasting Pensioenen Groepsverzekering (vervolg)  Eindbelasting:  Huidige situatie: Interne pensioenvoorziening: 16,5% Externe pensioenvoorziening: 16,5% (60 jaar) of 10% (65 jaar)  Toekomst: Enkel nog externe pensioenopbouw 60 jaar: 20% 61 jaar: 18% 62-64 jaar: 16,5% 65 jaar: 10% AFWACHTEN WETTEKST 34
  • 35. Diverse maatregelen Dienstencheques  € 8,5 vanaf 2013 (geïndexeerd)  500 per persoon  Enkel voor persoonlijk gebruik Erelonen notarissen en deurwaarders onderworpen aan BTW (niet advocaten) Stijging BTW-tarief digitale TV (12% ⇨ 21%) Beperking BTW-aftrek bedrijfsmiddelen die ook voor privé- doeleinden worden gebruikt (o.a. wagens) 35
  • 36. Diverse maatregelen Stijging beurstaksen + 30% Belasting bij omzetting toonderaandelen naar aandelen op naam of gedematerialiseerde aandelen  2012 : 1%  2013 : 2% Maatregelen tegen fiscale en sociale fraude  Vruchtgebruik  Verstrengde meldingsplicht notarissen  Schijnzelfstandigen / vennootschapsstructuren  Onkostenvergoedingen 36
  • 37. Diverse maatregelen Antimisbruikmaatregelen ~ Beslissing Regering 24 januari 2012  Huidige antimisbruikbepaling - Artikel 344, 1 WIB 1992: “ 1. Aan de administratie der directe belastingen kan niet worden tegengeworpen, de juridische kwalificatie door de partijen gegeven aan een akte alsook aan afzonderlijke akten die een zelfde verrichting tot stand brengen, wanneer de administratie door vermoedens of door andere in artikel 340 vermelde bewijsmiddelen vaststelt dat die kwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken, tenzij de belastingplichtige bewijst dat die kwalificatie aan rechtmatige financiële of economische behoeften beantwoordt.”  Toekomst: omkering bewijslast: herkwalificatie indien vermoeden van belastingvermijding, tegenbewijs door belastingplichtige  Strijdig met de Grondwet? Belastingheffing zonder wettelijke basis 37
  • 38. Conclusie Vennootschappen - Beperkingen m.b.t. notionele intrestaftrek - Onderkapitalisatie regeling voor verbonden ondernemingen - Interne pensioenvoorzieningen + Holdingregime blijft behouden + Geen beperking verliesverrekening Natuurlijke personen - Voordelen alle aard - Voorheffingen / solidariteitsbijdrage + Geen tijdelijke belasting op grote inkomens + Geen meerwaardebelasting op aandelen 38
  • 39. Vragen? 39
  • 40. Uw sprekers Geert De Neef Advocaat T +32 2 787 91 12 Geert.deneef@lydian.be Frédéric Kransfeld T +32 3 238 92 91 Frederic.kransfeld@abtaxandbelgium.com Caroline Kempeneers Advocaat T +32 2 787 91 21 Caroline.kempeneers@lydian.be 40