• Share
  • Email
  • Embed
  • Like
  • Save
  • Private Content
De managementvennootschap na Di Rupo
 

De managementvennootschap na Di Rupo

on

  • 1,901 views

 

Statistics

Views

Total Views
1,901
Views on SlideShare
1,900
Embed Views
1

Actions

Likes
0
Downloads
22
Comments
0

1 Embed 1

http://www.linkedin.com 1

Accessibility

Categories

Upload Details

Uploaded via as Adobe PDF

Usage Rights

© All Rights Reserved

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Processing…
Post Comment
Edit your comment

    De managementvennootschap na Di Rupo De managementvennootschap na Di Rupo Presentation Transcript

    • De managementvennootschap na Di RupoJan Hofkens – LydianFrédéric Kransfeld – AB Taxand BelgiumKoen Dewilde – AB Taxand BelgiumAntwerpen – 9 oktober 2012
    • OverzichtA. Impact fiscale maatregelen Di RupoB. Nieuwe wetgeving schijnzelfstandigheid 2
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I Antwerpen 9 oktober 2012YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS 9 oktober 2012 AB Taxand Belgium www.taxand.com Frédéric Kransfeld
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 4 Inleiding  Waarom een managementvennootschap oprichten?  Belastingbesparing: 15% tot zelfs 30%  Besparing van socialezekerheidsbijdragen  Bedrijfsopvolging en/of erfopvolging  Na pensioenleeftijd aan de slag blijven  Maatregelen Di Rupo I romen de soep af  Er wordt in het samenspel met Crombez een onaangename sfeer gecreëerd
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 5 Welke zijn de belangrijkste fiscale maatregelen van Di Rupo met impact voor de managementvennootschappen? - Notionele interestaftrek - Meerwaarden op aandelen - Voordelen van alle aard op bedrijfswagens en woning - Roerende voorheffing - Externaliseren pensioenopbouw in eigen beheer - Algemene antimisbruikbepaling in directe belastingen - Aanslag in de geheime commissielonen - Estate planning
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 6 Notionele interestaftrek (NIA)  Tarieven vennootschapsbelasting blijven op zich ongewijzigd! Dus 33,99%, behoudens toepassing van de verlaagde tarieven  Tarief NIA mocht maximaal 6,5% bedragen (formule 10jarige OLO)  Tarief NIA voorbije jaren:  2009: 4,473% of 4,973%  2010: 3,800% of 4,300%  2011: 3,425% of 3,925%  Sinds 1 januari 2012: maximaal 3% of 3,5%
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 7 In het vooruitzicht (wetsontwerp in voorbereiding):  Beperking van de overdraagbaarheid:  Tot nu toe 7 jaar overdraagbaar indien onvoldoende belastbare winst  Met ingang van aanslagjaar 2013 geen overdracht meer mogelijk van “nieuwe” NIA  “Oude NIA” (“stock”) wel overdraagbaar, maar enkel op de restwinst (na aftrek DBI en verliezen) met respect voor de oude 7-jaarsvereiste  Bijvoorbeeld NIA van boekjaar 2010 blijft maximaal overdraagbaar tot boekjaar 2017  Verdere beperking: maximaal NIA op 1 miljoen euro restwinst + 60% op meerdere  Toekomst?
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 8 Meerwaarde op aandelen  Traditioneel: vrijstelling van meerwaarde op aandelen, tenzij misschien voor aandelen in vluchtlandvennootschappen  Nu: belastingheffing 25% op meerwaarden gerealiseerd binnen het jaar na verwerving, maar geen aftrek van de minderwaarde  Verrekening met fiscale verliezen?  Tradingvennootschappen (K.B. 1992) zijn uitgezonderd van de nieuwe regeling: meerwaarden zijn belast tegen het normale tarief en minderwaarden zijn aftrekbaar  Begin oktober 2012 (persbericht): verzoekschrift Grondwettelijk Hof wegens discriminatie (minderwaarden niet voor iedereen aftrekbaar)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 9 Bedrijfswagens Oude wetgeving: Het voordeel van alle aard (werknemers én bedrijfsleiders) werd berekend op basis van volgende elementen: - CO²-uitstoot - Brandstoftype - Aantal privé-kilometers (5.000 km of 7.500 km) Te weten (voor aanslagjaar 2012): - 0,00237 euro per kilometer voor dieselwagens - 0,00216 euro per kilometer voor wagens met een benzine-, LPG- of aardgasmotor.
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 10 Wetgeving sinds 1 januari 2012: De voordelen van alle aard worden berekend op basis van de volgende elementen: - De cataloguswaarde x 6/7 - Een CO²-coëfficient (referentie 5,5% met minimum van 4% en maximum van 18%) De cataloguswaarde: - Cataloguswaarde = gefactureerde waarde catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, met inbegrip van de werkelijk betaalde btw en opties, zonder rekening te houden kortingen van welke aard dan ook - “Afschrijving” van 6% per jaar tot maximaal 30% - Databank... En wat met de opmerkingen van Reynders?
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 11 Enkele voorbeelden: Wagen CO² Catalogus VAA 1/1/2012 Verschil Verschil Bijkomende 5000 km 7500 km kost WG Mini One D 99 18.500,00 1.200,00 2,29% -31,81% 69,34 VW Golf 1,6 TDI 119 21.447,00 1.452,27 2,90% -45,65% 83,92 Audi A 4 2,0 TDI 144 29.950,00 2.669,83 56,46% 4,31% 154,27 136 Mercedes C220 117 36.179,00 2.387,81 72,23% 14,82% 137,98 CDI 170 BMW 525d 211 134 51.900,00 4.181,66 163,35% 75,56% 241,63 XDrive Porsche Cayenne 189 63.646,00 8.128,50 262,94% 141,96% 469,69 3,0 V6 TDI 211 Ferrari California 306 181.260,00 27.965,83 746,87% 464,14% 1.615,95 4,3 V8 (benzine)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 12 Nog een aantal aandachtspunten: - Het voordeel van alle aard moet minimaal 820,00 euro per jaar bedragen (geïndexeerd op 1.200 euro voor 2012) - Indien er voor een voertuig geen uitstootgegevens bekend zijn, bedraagt de referentie-CO²-uitstoot van 195 gram/km voor dieselmotoren en 205 gram/km voor benzine-, LPG- en aardgasmotoren - Het bedrag van het voordeel van alle aard mag altijd verminderd worden met de effectieve bijdragen van de werknemer of bedrijfsleider - Jaarlijks zal de referentie-CO²-uitstoot bepaald worden in functie van de gemiddelde CO²-uitstoot van het voorafgaande jaar in functie van de eerste referentie van 2011
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 13 - Indien de werknemer of bedrijfsleider zijn werkelijke kosten bewijst en als forfaitaire kost 0,15 euro per km in aftrek brengt, zal dit forfait nooit hoger mogen zijn dan het bedrag van het voordeel van alle aard Specifiek gevolg voor de werkgever - 17% van het bedrag van het voordeel van alle aard wordt bij de vennootschap/werkgever als verworpen uitgave behandeld: dit is niet fiscaal aftrekbaar en moet effectief belast worden, ook al zijn er fiscale verliezen of notionele interestaftrek (en dit zonder verhoging van de overgedragen verliezen)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 14 Uitwijkmogelijkheden? - In een verliesvennootschap met rekening-courant, kan men de huur betalen via rekening-courant zodat er geen sprake is van een belastbaar voordeel van alle aard - Overname in privé van een al wat oudere bedrijfswagen gevolgd door verhuur of aanrekening van zakelijk gereden kilometers - Overdracht tegen marktwaarde aan een andere groepsvennootschap lukt niet!
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 15 Bewoning Oude wetgeving: Gratis bewoning van een eigendom van de vennootschap/werkgever is een voordeel van alle aard dat forfaitair wordt vastgesteld: - KI < 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 1,25 - KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 2 - Electriciteit 820 euro / verwarming 1.640 euro (indexering) Nieuwe wetgeving met ingang van 1 januari 2012: - KI > 745 euro = 100/60 x geïndexeerd KI x 3,8 - Elektriciteit 910 euro / verwarming 1.820 euro - Quid waardering huurwaarde door een erkende schatter?
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 16 Voorbeeld: Stel een appartement in Knokke met een geïndexeerd KI van 5.000 euro: Oude regels: - Huur: 100/60 x 5.000 x 2 = 16.666,67 euro - (gemeubeld x 5/3 = 27.777,78 euro) - Verwarming + elektriciteit = 2.460 euro - Totaal: 19.126,67 euro (gemeubeld = 30.237,78 euro) Nieuwe regels: - Huur: 100/60 x 5.000 x 3,8 = 31.666,67 euro - (gemeubeld x 5/3 = 52.777,78 euro) - Verwarming + elektriciteit = 2.730 euro - Totaal: 34.396,67 euro (gemeubeld = 55.507,78 euro)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 17 Roerende voorheffing  Algemene regel: het tarief van 15% is gestegen naar 21%, behalve voor interesten op een spaarrekening  Boven 20.020 euro solidariteitsbelasting van 4% (via aangifte of onmiddellijke inhouding) – rijkentax!  Dus dividenden of interesten uit de vennootschap: 21% of 25%  Ongewijzigd op 10%: liquidatieheffing, dus planning op langere termijn! (Bv. de zogenaamde “pensioenvennootschappen”)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 18 Externalisering interne pensioenopbouw  Voorheen opbouw pensioen als reserve binnen de vennootschap mogelijk zonder tussenkomst van enige verzekeringsmaatschappij  Wet 22 juni 2012: externalisering verplicht met ingang van 1 januari 2012!  Overgangsregeling:  Opgebouwde reserves tot en met 31 december 2011 mogen blijven bestaan  Opgebouwde reserves kunnen worden geëxternaliseerd met vrijstelling van de verzekeringstax van 4,4%  Belastingheffing over opgebouwde reserves van 1,75% (kan gespreid worden aan 0,6% gedurende 3 jaar  Verderzetting bedrijfsleidersverzekering mogelijk (80%-regel)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 19 Algemene antimisbruikbepaling artikel 344 §1 WIB  Oude bepaling (1993) was niet bruikbaar in de praktijk  Nieuwe bepaling (2012) wil ieder “misbruik van recht” aanpakken: belastingvoordeel nastreven dat in strijd is met het doel van de wet of een belastingheffing ontwijken en de operatie is hoofdzakelijk ingegeven door fiscale motieven  Fiscus moet bewijzen dat er fiscaal misbruik is (ook door vermoedens), de belastingplichtige kan tegenbewijs leveren  Indien er geen tegenbewijs voorhanden is, kan de fiscus belasten als ware er geen misbruik gepleegd  Typevoorbeelden: onderverhuur, vruchtgebruikconstructies, inbreng in eigen holding en inkoop van eigen aandelen
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 20 Aanslag in de geheime commissielonen  Bepaling bestaat reeds vele jaren  Bedoeling: kosten die niet verantwoord worden of niet aangegeven omzet belasten aan 309%  Voorheen: gedoogbeleid dat Inspecteur de voordelen kon opnemen in de rekening-courant van de zaakvoerder of in de belaste reserves opnemen  “Fraudebestrijding Crombez”: geen gedoogbeleid meer sinds 1 juli 2012 – “de jacht op de managementvennootschap is ingezet”  Grootste voorzichtigheid geboden met privékosten in de vennootschap zonder dat een fiche 281.20 wordt opgesteld!
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 21 Administratieve circulaire van 20/07/2012: De bijzondere aanslag wordt niet toegepast indien:  De niet-aangifte voortvloeit uit een rekenfout die te goeder trouw werd begaan en deze fout uitzonderlijk is;  Het gaat om een gering bedrag; en  De fout wordt spontaan rechtgezet (dus nooit naar aanleiding van een controle)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 22 Estate planning  Ook in schenkings- en successierechten is de algemene antimisbruikbepaling doorgevoerd, nu ook in de privé-sfeer  Circulaire van 19/07/2012  Kunnen op zich nog wel:  Schenking met voorbehoud van vruchtgebruik  Schenking voor een buitenlandse notaris  Schenking door middel van een hand- of bankgift
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 23  Kunnen daarentegen niet meer, volgens de fiscus, en behoudens tegenbewijs:  Erfpachtconstructie  Inbreng in huwelijksgemeenschap gevolgd door wederzijdse schenking  Beding van ongelijke verdeling van de huwelijksgemeenschap Oplossingen:  Tijdige planning  Zorg voor niet-fiscale motieven
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 24 Is een managementvennootschap überhaupt nog nuttig?  Nog steeds verlaagd tarief vennootschapsbelasting mogelijk  Nog steeds een besparing van socialezekerheidsbijdragen  Nog steeds notionele interestaftrek  Nog steeds kosten die een particulier niet kan inbrengen (pensioen) MAAR:  Besparing op belastingdruk daalt sterk  Onttrekken van middelen aan de vennootschap is duurder geworden  Opgelet met kosten in de vennootschap!
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 25 Cijfermatig (bijlage):  Met een omzet van 100.000 euro gaat de uiteindelijke netto opbrengst met 8.444 euro verminderen tegenover 2011  Met een omzet van 200.000 euro is dat 15.045 euro  Bij een omzet van 100.000 euro houdt de zelfstandige nog altijd 8.005 euro meer over dan een werknemer  Bij een omzet van 200.000 euro is dat 27.361 euro
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 26 Conclusies  Een managementvennootschap blijft fiscaal voordelig!  De fiscale voordelen zijn gedaald, maar mits nuttige invulling van de kosten (auto, woning, pensioenopbouw) kan nog geoptimaliseerd worden  Het keurslijf wordt dwingender  Voorzichtigheid is absoluut geboden met privékosten in de vennootschap
    • AB Taxand Belgium Frédéric Kransfeld Partner +32 3 238 92 91 +32 476 34 34 24 frederic.kransfeld@abtaxandbelgium.com www.abtaxandbelgium.com Insert dateYOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS www.taxand.com
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I Antwerpen 9 oktober 2012YOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS 9 oktober 2012 AB Taxand Belgium www.taxand.com Koen Dewilde
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 29 En wat met de BTW?  Principes met betrekking tot BTW-belastingplicht blijven onveranderd  Voordelen Alle Aard: naar een nieuw systeem om BTW te bereken  BTW-boetes flink verhoogd
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 30 En wat met de BTW? Principes met betrekking tot BTW-belastingplicht blijven onveranderd  Bestuurder-natuurlijk persoon: geen BTW-plichtige  Bestuurder-managementvennootschap: in principe BTW- belastingplichtige, maar optie om toch geen BTW aan te rekenen (let op: keuze is wel onherroepelijk: beslissing ET 118288 van 27 april 2010);  Keuze enkel van toepassing voor activiteiten als bestuurder, zaakvoerder of vereffenaar: voor alle andere diensten buiten deze statutaire opdracht: altijd BTW!
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 31 En wat met de BTW? Gevolgen van de BTW-belastingplicht  BTW aanrekenen over dienstprestaties  Aftrek van BTW op kosten opgelopen in het kader van de BTW- belastingplichtige activiteit. Bijvoorbeeld:  Kosten beroepsmatig gedeelte woning  Bedrijfswagen (evenwel wettelijke aftrekbeperking van 50% en VAA)  PC, telefoon, internet,… (ook hier VAA)
    • De fiscale maatregelen van Di Rupo I 32 En wat met de BTW? En wat is er veranderd?  Nieuwe berekening BTW op VAA: staat al in de wet maar nog wachten op circulaire  Verhoging van BTW-boetes
    • AB Taxand Belgium Koen Dewilde Partner +32 3 238 92 91 +32 494 314374 Koen.dewilde@abtaxandbelgium.com www.abtaxandbelgium.com Insert dateYOUR GLOBAL NETWORK OF LEADING TAX ADVISORS www.taxand.com
    • SchijnzelfstandigheidA. Ondergeschikt verband: wat, wanneer?B. Arbeidsrelatieswet (titel XIII van de programmawet (I) van 27 december 2006) 1. Kwalificatie als uitgangspunt 2. Elementen onverenigbaar met zelfstandigheid 3. Criteria per sector (Normatieve commissie) 4. RSZ controleerde niet meer (DS, 10 december 2010)C. Wet tot wijziging van de Arbeidsrelatieswet 34
    • Schijnzelfstandigheid1. Vereenvoudiging commissie ter regeling van de arbeidsrelatie:  Enkel nog administratieve commissie (rulings)  Afschaffing normatieve commissie: – Specifieke criteria inzake aard van arbeidsrelaties worden voortaan vastgelegd door Koning, na advies van: » Federaal aansturingsbureau van de Sociale inlichtingen en opsporingsdienst (SIOD, vertegenwoordiging inspectiediensten, RSZ, …) » Bevoegde paritaire comités, subcomités en/of NAR » Hoge Raad Zelfstandigen en KMO’s 35
    • Schijnzelfstandigheid1. Invoering weerlegbaar vermoeden bestaan AOK Arbeidsrelatie wordt weerlegbaar vermoed een arbeidsovereenkomst te zijn wanneer blijkt dat meer dan helft / minstens 5 van 9 specifieke criteria (cf. infra) vervuld zijn 36
    • Schijnzelfstandigheid 2. Toepassingsgebied: – Werken in onroerende staat: » bouwen, verbouwen, afwerken, inrichten, herstellen, onderhouden, reinigen en afbreken onroerend goed » Levering of aanhechting van: centrale verwarming, airconditioning, sanitaire installatie, elektrische installatie, alarminstallatie, keukens, badkamers, luiken, wandbekleding, vloerbekleding – Bewaking- en of toezichtsdiensten voor rekening van derden – Vervoer van goederen en personen voor rekening van derden – Paritair comité schoonmaak 37
    • Schijnzelfstandigheid 2. Toepassingsgebied: – Kan worden uitgebreid door Koning, na advies van: » Federaal aansturingsbureau van de Sociale inlichtingen en opsporingsdienst (SIOD, vertegenwoordiging inspectiediensten, RSZ, …) » Bevoegde paritaire comités, subcomités en/of NAR » Hoge Raad Zelfstandigen en KMO’s – Zelfs indien formeel niet van toepassing, rechter kan zich bij een beoordeling inzake schijnzelfstandigheid laten leiden door specifieke criteria (concretisering algemene criteria) 38
    • Schijnzelfstandigheid 2. Negen specifieke criteria 1. ontstentenis van enig financieel of economisch risico in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert. Dit is onder meer het geval: a. bij ontstentenis van een persoonlijke en substantiële investering in de onderneming met eigen middelen, of, b. bij ontstentenis van een persoonlijke en substantiële deelname in de winsten en de verliezen van de onderneming; 2. ontstentenis van verantwoordelijkheid en beslissingsmacht aangaande de financiële middelen van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert; 39
    • Schijnzelfstandigheid 2. Negen specifieke criteria 3. ontstentenis van beslissingsmacht over het aankoopbeleid van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert; 4. ontstentenis van beslissingsmacht over het prijsbeleid van de onderneming in hoofde van diegene die de werkzaamheden uitvoert, behoudens wanneer de prijzen wettelijk zijn vastgelegd; 5. de ontstentenis van resultaatsverbintenis betreffende de overeengekomen arbeid; 6. de garantie op betaling van een vaste vergoeding, ongeacht de bedrijfsresultaten of de omvang van de prestaties geleverd door diegene die de werkzaamheden uitvoert; 40
    • Schijnzelfstandigheid 2. Negen specifieke criteria 7. het zelf geen werkgever zijn van persoonlijk en vrij aangeworven personeel of het ontbreken van de mogelijkheid om voor de uitvoering van het overeengekomen werk personeel aan te werven of zich te laten vervangen; 8. het zich niet voordoen als een onderneming ten overstaan van andere personen of hoofdzakelijk of gewoonlijk voor één medecontractant werken; 9. in ruimtes werken waarvan men niet de eigenaar of de huurder is of werken met materiaal dat ter beschikking wordt gesteld, gefinancierd of gewaarborgd door de medecontractant. 41
    • Schijnzelfstandigheid 2. Toepassing management vennootschap? – Aanpassen werkmethodes: aantal feitelijke en economische criteria die in de praktijk niet/moeilijk op te lossen zijn via contractuele bepalingen • Financieel-economisch risico dragen • Beslissingsmacht over financiële middelen, aankoopbeleid, prijsbeleid • Voordoen als onderneming – meerdere opdrachtgevers – Aanpassen (bestaande) overeenkomsten • Resultaatsverbintenis • Geen vaste vergoeding (winst / verlies) • Mogelijkheid aanwerven personeel / vervanging • Eigen materiaal 42
    • 43
    • Uw sprekerJan HofkensAdvocaatT +32 2 787 90 37 (Brussel)T +32 3 304 90 04 (Antwerpen)M +32 475 53 04 13jan.hofkens@lydian.bewww.lydian.be 44