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años de una inversión pudiera ser
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Los inminentes cambios en la responsabilidad de los órganos de gobierno de las empresas y un posible escenario respecto de las pérdidas transacionales son algunos de los temas de la edición nº 29 del KNow Tax & Legal.

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Know Tax & Legal nº 29

  1. 1. KNOW Novedades Jurídicas y Fiscales Boletín de actualización Julio - Septiembre 2013 kpmgabogados.es Número TAX & LEGAL 29
  2. 2. Sumario Enfoque Sobre la inminente responsabilidad penal de los órganos de gobierno de las empresas ...................................................................................................... 2 Pérdidas trasnacionales y libertades fundamentales: un nuevo escenario............ 3 Noticias de Actualidad Juristas de la UE cuestionan la legalidad de la “Tasa Tobin”................................. 5 Bruselas examina los acuerdos fiscales de Irlanda, Países Bajos y Luxemburgo con multinacionales ............................................................................6 Soria dice que la cifra que deberá devolver el sector naval es “sustancialmente mejor” a la esperada ................................................................. 6 España perdió 15.200 millones de ingresos de IVA en 2011 debido a fraude y errores ............................................................................................................... 7 Guindos anuncia el primer aumento de inversión en I+D desde el inicio de la crisis en los PGE de 2014................................................................................... 7 El Gobierno presenta el recurso contra la decisión de Bruselas sobre los tax lease ............................................................................................................... 8 Reino Unido recurre ante la justicia europea el tope a los bonus de los banqueros ............................................................................................................. 8 Según Crédito y Caución, el número de concursos superará por primera vez, en 2013, los 10.000 anuales .......................................................................... 9 Novedades Legislativas Ámbito Fiscal ..................................................................................................... 10 Ámbito Legal ....................................................................................................... 14 Doctrina y Jurisprudencia Ámbito Fiscal. Doctrina....................................................................................... 21 Jurisprudencia.............................................................................. 25 Ámbito Legal. Doctrina ....................................................................................... 29 Jurisprudencia.............................................................................. 30 Noticias KPMG I Foro anual del Consejero .................................................................................... 37 Jornada de KPMG, LA CAIXA y AGEF sobre “La Organización Patrimonial en la empresa familiar” ....................................................................................... 38 Responsabilidad penal de las personas jurídicas: próximos cambios ................. 39 KPMG Sports, en el desayuno jurídico “El fútbol profesional ante los fondos de inversión”........................................................................................... 40 KNOW TAX & LEGAL 1
  3. 3. Enfoque Sobre la inminente responsabilidad penal de los órganos de gobierno de las empresas Cada vez resulta menos infrecuente encontrar en la prensa escrita o televisiva noticias acerca de empresas imputadas por la comisión de ciertos delitos, así como otras referentes a la reforma del Código Penal que se está discutiendo en estos momentos. Habrá quienes, por tener algún conocimiento jurídico, recuerden aquello de societas delinquere non potest y piensen que les falta información. Sin embargo, habrá otros que ya conozcan que, desde el 23 de diciembre de 2010, existe en España la responsabilidad penal de las personas jurídicas. A modo de resumen, tanto para aquellos que tienen ciertos conocimientos de estas lides como para los que afrontan esta situación por primera vez, podríamos decir que dicha responsabilidad penal surge para las personas jurídicas ante la comisión de determinados ilícitos penales (que generarían un provecho para la empresa) por parte de los órganos de administración, así como por aquellas personas (físicas o jurídicas) que, estando sometidas a la autoridad de dichos órganos de administración, hayan podido incurrir en tales delitos por no haberse ejercido sobre ellas el debido control, atendidas las concretas circunstancias del caso. RAFAEL URQUIZA Asociado del área legal 2 KNOW TAX & LEGAL En la actualidad se está tramitando una nueva reforma del Código Penal (habiendo sido aprobada por el Consejo de Ministros el pasado 20 de septiembre) que introduce diversos cambios, algunos de ellos de gran transcendencia, no sólo para las empresas, sino también para sus órganos de gobierno. Nos centraremos ahora en exponer las cuestiones más significativas: • Se amplía el alcance de la responsabilidad penal a cualquier persona jurídica o empresa, organización o entidad, aunque esta carezca de personalidad jurídica. • Se modifica el concepto de comisión por omisión, de modo que, en determinadas situaciones, ante la ausencia de la diligencia debida por parte de los órganos de administración, la omisión se equiparará a la acción. Asimismo, se prevé la posibilidad de comisión de ciertos delitos por imprudencia (no siendo necesaria y concurrente la existencia de dolo). • Se establece, por imperativo legal, que cualquier persona jurídica o empresa, organización o entidad, aunque carezca de personalidad jurídica, debe tener un modelo de prevención penal, indicando también esta reforma
  4. 4. Enfoque del Código Penal) antes de la comisión de ese delito. los requisitos y alcance que deben tener estos modelos de prevención. • • • Se clarifica (en el sentido indicado por la Fiscalía General del Estado en su Circular 1/2011), que el beneficio para la empresa puede ser tanto directo como indirecto (generado, por ejemplo, por el ahorro experimentado por la empresa al no haber incurrido en costes para establecer un modelo de prevención penal). Se establece que la sociedad quedará exenta de responsabilidad penal en el caso de que se cometa uno de los ilícitos imputables a la persona jurídica y esta pueda acreditar la existencia e implementación de un modelo de prevención penal efectivo (según los requisitos Se establece que no solo los administradores, sino también quienes tengan poderes de representación para actuar en nombre de la empresa, podrán responder penalmente de forma personal por los delitos que se cometieran en el seno de la compañía. • Y, por último, pero no por ello menos importante, se establece la inhabilitación especial para el ejercicio de la industria o comercio (esto es, la imposibilidad de ser miembro de órganos de gobierno social) por tiempo de seis meses a dos años -en todo caso-, así como la pena de prisión o multa para los miembros de los órganos de administración de las empresas que omitan la adopción de las medidas de vigilancia o control que resultan exigibles (entre las que se encuentra la implementación de un modelo de prevención penal) para evitar la infracción de deberes o conductas peligrosas tipificadas como delito, cuando se dé inicio a la ejecución de una de esas conductas ilícitas que habría sido evitada o, al menos, seriamente dificultada, si se hubiera empleado la diligencia debida. Ante el escenario que se ha descrito —que, dicho sea de paso, es coincidente con el que ya existe en países de nuestro entorno— la conclusión a la que se puede llegar es que el legislador tiene la clara intención de lograr que todas las empresas se doten de estos modelos de prevención penal. Pérdidas trasnacionales y libertades fundamentales: un nuevo escenario El pasado 20 de septiembre de 2013 tuvo entrada en el Senado el texto remitido por el Congreso de los Diputados relativo al Proyecto de Ley por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras. Es más que posible que el texto actualmente en tramitación sufra modificaciones en el trámite de enmiendas en el Senado. No obstante, salvo (agradable) sorpresa mayúscula de última hora, con la aprobación definitiva del proyecto se consumará una muy mala noticia para la fiscalidad de las empresas españolas. JULIO CÉSAR GARCÍA Socio del área de CTS especialista en EU Tax Law Julio-Septiembre 2013 extranjero a través de establecimientos permanentes (EP) y fórmulas de colaboración análogas a las Uniones Temporales de Empresas, así como la introducción de determinadas restricciones a la deducibilidad de las pérdidas en la transmisión de participaciones. En primer lugar —y al margen de los motivos relacionados con la consolidación fiscal que hayan podido impulsar la reforma— lamentamos que el legislador haya decidido avanzar en esta senda, privando a las compañías españolas de un instrumento técnico altamente eficaz que, entre otros aspectos, permitía en muchos casos a empresas que operan en mercados internacionales altamente competitivos, actuar en margen de igualdad respecto a sus competidores locales. La posibilidad de que las pérdidas sufridas en los primeros Como es conocido, en lo que atañe a la fiscalidad corporativa, la principal novedad de la norma es el rechazo a la deducibilidad fiscal del deterioro de cartera, las pérdidas obtenidas en el KNOW TAX & LEGAL 3
  5. 5. Enfoque años de una inversión pudiera ser trasladable a los beneficios de la matriz en España mediante el mecanismo del deterioro de la cartera o la deducción de las pérdidas del EP era, sin duda, un instrumento eficaz para poder presentar ofertas competitivas frente a competidores locales, principalmente en proyectos que en los primeros años de vida se prevé sean deficitarios. • En primer lugar, debe hacerse referencia a la doctrina “Papillón” conforme a la cual el TJUE consideró en el pasado que debía permitirse la formación de grupos de consolidación fiscal entre distintas sociedades residentes en un mismo Estado pese a que alguna de dichas sociedades estuviese controlada a través de una sociedad intermedia residente en otro Estado de la Unión. Pues bien, dicha doctrina podría ser significativamente ampliada por el TJUE en los próximos meses, en el caso de resolverse afirmativamente una serie de cuestiones prejudiciales planteadas por un tribunal neerlandés que, de prosperar, podrían suponer la admisión de la consolidación fiscal entre sociedades “hermanas” residentes en un mismo Estado miembro y que compartan una sociedad matriz común residente en otro Estado miembro de la Unión Europea. Ello podría suponer un alivio para grupos estructurados en varias divisiones, que en función de la doctrina que establezca el Tribunal, podrían tratar de compensar las pérdidas futuras de las ramas deficitarias con los beneficios por otras divisiones en el mismo Estado a través de estas estructuras de consolidación, que hasta ahora no resultan viables. • En segundo lugar, hemos de recordar la clásica, pero más actual que nunca, doctrina “Marks & Spencer” en relación con la utilización de pérdidas registradas por filiales residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea y respecto de las que exista la certeza de que dichas pérdidas no han resultado, ni resultarán compensables en el futuro en dichos otros Estados (el llamado “no possibilities test”). En este sentido, es de lamentar que, en unos momentos en los que se habla de la importancia de la internacionalización de la empresa española como solución a la actual crisis económica, el legislador haya eliminado uno de los escasos mecanismos técnicos eficaces de los que aún disponían las empresas españolas para fomentar (o, al menos, para no penalizar) dicha internacionalización. Dicho esto, y evitando llorar sobre la leche derramada, el nuevo escenario al que se enfrentan los responsables fiscales de los grupos españoles con presencia internacional obliga a reevaluar las reglas de juego para buscar posibles soluciones que permitan minimizar el impacto negativo de la reforma. Y, en este sentido, en lo que se refiere a grupos con presencia en otros Estados miembros de la Unión Europea, la nueva fiscalidad obliga a reevaluar cuidadosamente todas las estructuras, puesto que la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea podría ofrecer algunos pequeños “remedios” que, en situaciones puntuales, podrían paliar los daños. Obviamente, no existen fórmulas mágicas ni soluciones con validez universal, pero, permítasenos indicar, a título de ejemplo, dos aspectos concretos de la doctrina del Tribunal que ahora podrían constituir una prioridad de la política fiscal de determinados grupos y que deberían ser objeto de estudio detallado: 4 KNOW TAX & LEGAL Cierto es que la utilidad práctica de esta doctrina, hasta el momento, ha sido cercenada notablemente por el propio Tribunal debido a su empecinamiento en no clarificar bajo qué circunstancias pueden considerarse cumplidos los requisitos para que se considere satisfecho el “no possibilities test” siendo un , buen ejemplo de dicha posición la Sentencia dictada el pasado 21 de febrero de 2013, en el asunto AOy (Asunto C-123/11) en el que el Tribunal eludió clarificar expresamente este aspecto en una situación que, a priori, parecía propicia para que se entendiese acreditado su cumplimiento (fusión trasnacional entre una empresa finlandesa y una sueca con un traslado de toda la actividad al otro Estado, de modo que en el primero exclusivamente quedaban activos residuales) remitiendo dicha tarea al juez nacional. No obstante, también es cierto que, en paralelo, la evolución de la doctrina en las jurisdicciones nacionales está ofreciendo algunas situaciones favorables para las compañías, como ha ocurrido en el propio asunto original, donde la Corte Suprema del Reino Unido ha resuelto recientemente el litigio a favor de Marks & Spencer, admitiendo unas reglas de prueba más favorables para el sujeto pasivo que las que pretendía utilizar el fisco británico. En todo caso, con todas sus limitaciones, la aplicación de las libertades fundamentales del Derecho de la Unión y de la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea pasa a constituir uno de los escasos remedios a disposición de los grupos multinacionales españoles para tratar de aprovechar las pérdidas registradas en otros Estados de la Unión Europea, por lo que a partir de ahora deberá prestarse una atención reforzada a cualquier evolución en este ámbito.
  6. 6. Noticias de Actualidad Juristas de la UE cuestionan la legalidad de la “Tasa Tobin” El plan para imponer a partir de 2014 una tasa a las transacciones financieras en once de los países miembros de la Unión Europea, incluido España, “infringe” los tratados de la UE y resulta “discriminatorio” para los países no firmantes de la iniciativa, según recoge un documento elaborado por los servicios legales del Consejo de la UE, el órgano que reúne a los Gobiernos de los 28. A pesar de que las conclusiones de este organismo no son vinculantes, representan una significativa intervención que probablemente supondrá que cualquier posible acuerdo para una tasa común sea mucho menos ambicioso de lo previsto. La Comisión Europea ha arremetido contra este dictamen y ha sostenido que la tasa a las transacciones financieras es “jurídicamente sólida y plenamente compatible con los tratados de la UE y el Derecho internacional” “No plantea ningún . riesgo de discriminación contra ningún Estado miembro, participe o no en la tasa” ha dicho la portavoz de Fiscalidad, , Emer Traynor. Julio-Septiembre 2013 “En cualquier caso, esta opinión es una más entre las muchas que han alimentado las discusiones sobre esta propuesta y no implica la necesidad de ninguna ralentización en el trabajo para hacer avanzar la tasa” ha subrayado la , portavoz. Los once países firmantes de la iniciativa —entre los que se incluyen España, Francia, Alemania e Italia— pretenden llegar a un acuerdo para la imposición de una tasa común a las transacciones financieras, pero las conversaciones al respecto se han estancado en los detalles respecto a cómo debería aplicarse y qué alcance debería tener. En su documento, los servicios legales del Consejo cuestionan uno de los puntos fundamentales del proyecto, el denominado “principio de residencia” , que plantea gravar a las entidades en función de dónde se ubique su sede en vez de dónde se realice la transacción. En este sentido, los expertos de la UE llegaron a la conclusión de que la definición de dónde se establece una compañía “excede la jurisdicción de los Estados miembros para aplicar tributos bajo las normas del Derecho internacional consuetudinario, tal como se entienden en la UE” . Por otro lado, los juristas indicaron que la medida “no es compatible” con los tratados de la UE, ya que “infringe las competencias fiscales de los Estados no participantes” y encontraron que la provisión era ”discriminatoria y probablemente llevaría a distorsionar la competencia en detrimento de los miembros no participantes” . Las conclusiones de este órgano supondrán un impulso a las tesis defendidas por Reino Unido, que ha argumentado que la proposición era ilegal y superaba la jurisdicción de los países implicados. Asimismo, la opinión representa un gran golpe para la Comisión Europea, que había insistido en la legalidad del amplio alcance de la propuesta. De hecho, un funcionario de la UE involucrado en el diseño de la tasa defendió que la Comisión se mantenía en su valoración legal y discrepaba significativamente con los argumentos esgrimidos por los servicios legales del Consejo. KNOW TAX & LEGAL 5
  7. 7. Noticias de Actualidad Bruselas examina los acuerdos fiscales de Irlanda, Países Bajos y Luxemburgo con multinacionales Las autoridades de Competencia de la Comisión Europea han iniciado una investigación “informal” sobre los acuerdos fiscales que mantienen Irlanda, Países Bajos y Luxemburgo con algunas multinacionales. En concreto, Bruselas ha solicitado información sobre los detalles de estos acuerdos y sus normativas fiscales a los Gobiernos de estos tres países, así como acerca de las garantías ofrecidas a compañías específicas, según indicaron fuentes conocedoras. “Esta solicitud, enviada al menos a tres países de la UE, representa el primer paso de una investigación informal y no supone que la Comisión haya detectado irregularidades” , señala el rotativo. “Por el momento sólo estamos recabando información” , indicó un portavoz de la Comisión. En caso de que la Comisión encontrara elementos preocupantes, abrirá una investigación formal y dará comienzo a un proceso que podría desembocar en que los Estados se vean forzados a recuperar los ingresos no recaudados por causa de acuerdos fiscales ilegales. La Haya, Dublín y Luxemburgo se han visto obligados a hacer frente a las acusaciones de que actúan como refugios fiscales para las multinacionales, a las que sirven de base y así reducir sus facturas por impuestos en todo el mundo. “Las normas bajo escrutinio ofrecen garantías a las empresas, a veces con antelación a que se adopte alguna decisión relativa a deslocalizaciones, sobre cómo serán tratadas fiscalmente”. Bruselas no descarta pedir información a más países Por su parte, la Comisión Europea ha confirmado que ha solicitado “información” a Países Bajos, Irlanda y Luxemburgo sobre acuerdos fiscales especiales con determinadas multinacionales y ha aclarado que no descartan pedir información también a “otros países” por el mismo asunto dado que no siempre se hacen públicos este tipo de acuerdos. “Es el papel de la Comisión garantizar que las empresas no reciban ventajas selectivas indebidas a través de ayudas del Estado y es normal que pidamos, a los Estados miembros, explicaciones” , ha explicado en rueda de prensa el portavoz de Competencia del Ejecutivo comunitario, Antoine Colombani. El portavoz ha dejado claro que la petición de información constituye “una etapa preliminar” y que “es muy pronto para especular” si “este ejercicio de recogida de información puede llevar o no a investigaciones en materia de ayudas de Estado” por lo que tampoco , ha precisado las empresas específicas que podrían estar en el punto de mira. Colombani ha explicado que el Ejecutivo comunitario reclamó en junio y julio información para determinar si Países Bajos, Luxemburgo e Irlanda han acordado “eventuales ventajas fiscales” específicamente para unas compañías frente a otras y les han vuelto a enviar “un cuestionario”. “No todos los países publican este tipo de acuerdos. No son siempre transparentes y por eso pedimos más información a estos tres Estados miembros” ha explicado Colombani, , que no ha descartado que “otros países puedan recibir tales peticiones” también. Soria dice que la cifra que deberá devolver el sector naval es “sustancialmente mejor” a la esperada El ministro de Industria, José Manuel Soria, ha afirmado que la cifra calculada por el Ministerio de Hacienda de 126 millones de euros que deberá devolver el sector naval es “sustancialmente mejor” a la esperada en un primer momento. 6 KNOW TAX & LEGAL No obstante, Soria ha recalcado que se trata de un cálculo realizado por Hacienda que ya ha sido remitido a Bruselas señalando que hay que esperar a que la Unión Europea dé el visto bueno al mismo. El titular de Industria ha destacado que se trata de una cifra “muy alejada de la que se estaba barajando por el sector” y ha reseñado que, en cualquier caso, afecta solo a los inversores y no a los astilleros, ni a los armadores, ni a los bancos.
  8. 8. Noticias de Actualidad España perdió 15.200 millones de ingresos de IVA en 2011 debido a fraude y errores España perdió, en 2011, un total de 15.200 millones de euros de ingresos de IVA —el 21% de lo que teóricamente debería haber recaudado— debido sobre todo al fraude fiscal, pero también a quiebras de empresas, errores estadísticos o formas legales de evasión, según un estudio publicado por la Comisión. La pérdida de ingresos de IVA en España ese año —último para el que hay datos disponibles, cuando todavía no había entrado en vigor la última subida que situó el tipo general en el 21%— equivale al 1,4% del PIB (ligeramente por debajo del 1,5% de media en la UE). Desde el agravamiento de la crisis en 2008, el agujero en la recaudación del IVA en España asciende a 63.600 millones de euros, es decir, una media de 15.900 millones al año. Las mayores pérdidas se registraron en el año 2009 (22.474 millones, el 2,1% del PIB). En contraste, durante los años 2005 y 2006, antes de la crisis, España recaudó prácticamente todo el IVA debido. En el conjunto de la UE se dejaron de ingresar, en 2011, alrededor de 193.000 millones de euros de IVA, el 17% de lo que teóricamente debería haberse recaudado. En términos absolutos, Italia (36.000 millones), Francia (32.000 millones), Alemania (26.900 millones) y Reino Unido (19.000 millones) son los países que registran un mayor déficit de recaudación, sobre todo porque son las principales economías de la UE. Pero si se mide por el peso en el PIB, los Estados miembros con más déficit de recaudación por IVA son Rumanía (7 ,9%), Grecia y Letonia (4,7%), y Lituania (4,4%). En contraste, los países que menos ingresos de IVA pierden son Suecia, Malta, Holanda, Irlanda y Eslovenia. “La cantidad de IVA que está escapando de la red es inaceptable, particularmente teniendo en cuenta el impacto que estas sumas podrían tener impulsando las finanzas públicas” , ha dicho el comisario de Fiscalidad, Algirdas Semeta. Según el estudio de Bruselas, las pérdidas de IVA han aumentado considerablemente desde 2008 como resultado de la crisis económica, especialmente en España, Grecia, Letonia, Irlanda, Portugal y Eslovaquia. En contraste, Suecia, Polonia, Malta, Bulgaria y República Checa mejoraron su nivel de recaudación de IVA durante este período y redujeron su brecha. El Ejecutivo comunitario ha pedido a los Estados miembros que refuercen las medidas para luchar contra el fraude fiscal y que simplifiquen el sistema del IVA con el fin de mejorar la recaudación. A juicio de Bruselas, con estas medidas podrían evitarse nuevas subidas de impuestos. De hecho, la Comisión alerta de que el déficit de recaudación de IVA tiende a aumentar cuando se suben los tipos o cuando los sistemas nacionales tienen gran cantidad de tipos y de exenciones que hacen el sistema complicado. También aumenta durante las recesiones por este motivo. Guindos anuncia el primer aumento de inversión en I+D desde el inicio de la crisis en los PGE de 2014 El ministro de Economía y Competitividad, Luis de Guindos, ha anunciado que los Presupuestos Generales del Estado de 2014 incluirán un aumento de la inversión pública en I+D+i, que, además, será el primer crecimiento desde que comenzó la crisis. que indica que hemos logrado controlar el déficit público, que se ha reconducido, que ha habido un proceso de ajuste doloroso y que ahora estamos en unas condiciones y una situación completamente distintas”. “El aumento de la inversión en I+D es un cambio de tendencia Tras reconocer que la inversión pública en investigación y desarrollo se ha Julio-Septiembre 2013 recortado de forma “importante” en los últimos años, el titular de Economía apuntó que, en este sentido, “el problema de España no es tanto el gasto público en I+D, sino que las empresas privadas, por la estructura empresarial del país, no gastan en ello, y eso es lo que debemos fomentar y favorecer” , aseguró. KNOW TAX & LEGAL 7
  9. 9. Noticias de Actualidad El Gobierno presenta el recurso contra la decisión de Bruselas sobre los tax lease El Gobierno ha presentado un recurso de anulación en contra de la decisión del pasado mes de julio de la Comisión Europea acerca de la devolución por parte de los inversores de las bonificaciones fiscales al sector naval, conocidas como tax lease, durante el período 2007-2011. El recurso de anulación ha sido presentado ante el Tribunal General de la Unión Europea por no concurrir a juicio del Gobierno ninguno de los requisitos para que los tax lease puedan ser considerados ayudas de Estado, conforme al artículo 107 del Tratado de la Unión Europea. El Gobierno considera que el mecanismo aplicado no es selectivo, sino abierto a todos los inversores, al tiempo que no se falsea ni se amenaza con falsear la competencia. Junto a esto, España alega en el recurso que, con la decisión del comisario de Competencia, Joaquín Almunia, se produce una violación de los principios de igualdad de trato, confianza legítima y seguridad jurídica, por lo que, aunque los tax lease fuesen considerados ayudas, no procedería la devolución de las mismas. El recurso de Exteriores se presenta apenas una semana después de que el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas enviase a la Unión Europea un escrito en el que cifra en 126 millones de euros el importe máximo de la devolución de los tax lease exigida por Bruselas. A principios de septiembre, el Ejecutivo acordó, de forma “consensuada” con las Comunidades Autónomas afectadas, las empresas y los sindicatos del sector naval, la presentación de este recurso ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea contra la decisión de la Comisión Europea. Aparte del recurso, que debía ser presentado antes del 28 de septiembre, el Ejecutivo coincidió con todos los afectados en la necesidad de pasar página acerca de las devoluciones, y les presentó un paquete de medidas centradas en la facilitación del crédito. Reino Unido recurre ante la justicia europea el tope a los bonus de los banqueros Reino Unido ha presentado un recurso ante el Tribunal de Justicia de la UE contra la normativa comunitaria que impondrá a partir de 2014 un tope a los bonus de los directivos bancarios. Londres ha alegado que las nuevas reglas vulneran el Tratado y no contribuirán a la estabilidad financiera. De acuerdo con estas reglas, los bonus de los banqueros no podrán superar la cuantía de la remuneración fija. Sólo si los accionistas del banco lo autorizan, los bonus podrían llegar a un máximo del doble del salario. El objetivo de estos topes es evitar 8 KNOW TAX & LEGAL que los banqueros asuman riesgos excesivos a corto plazo que, según Bruselas, están en el origen de la crisis financiera. “Regular las remuneraciones de esta forma va más allá de lo que permite el Tratado de la UE” ha dicho un portavoz , británico. “Por eso estamos llevando estas reglas ante el Tribunal Europeo, para garantizar que la legislación respete el Tratado de la UE” ha , agregado. El Gobierno de Londres ha sostenido, además, que el resultado de la norma será el contrario de lo que se persigue, ya que se aumentará la parte fija de los salarios de los banqueros y se debilitará así el capital de las entidades en caso de crisis. El recurso contra el tope a los bonus de los banqueros se suma a otros que ha presentado recientemente Reino Unido contra las normas financieras de la UE, como los que cuestionan la tasa a las transacciones financieras internacionales o los poderes de la Autoridad Europea de Mercados y Valores para prohibir las ventas a corto plazo.
  10. 10. Noticias de Actualidad Según Crédito y Caución, el número de concursos superará por primera vez, en 2013, los 10.000 anuales El número de procedimientos concursales superará por primera vez en 2013 los 10.000 anuales, de acuerdo con las previsiones de Crédito y Caución, que señala que, en el segundo trimestre, repuntaron un 12,5% en tasa interanual, hasta los 2.614 casos. La tendencia de incremento del número de concursos se romperá previsiblemente en 2014, según Crédito y Caución, en línea con las previsiones de mejora de algunos indicadores clave de la actividad Julio-Septiembre 2013 empresarial y de unos mejores datos de crecimiento mundial a final de año, gracias al buen comportamiento económico de Estados Unidos y a la estabilización de la economía de la zona euro. A pesar del repunte de los concursos en el segundo trimestre en tasa interanual, con respecto a los tres meses anteriores, el número de procedimientos concursales disminuyó un 6% en este período, si bien Crédito y Caución afirma que no existe ningún dato que permita anticipar un cambio de tendencia en la mejora de los concursos. El prototipo de concurso de acreedores es el de una pyme de cerca de 20 trabajadores, con más de diez años de antigüedad. Según Crédito y Caución, en un entorno marcado por la debilidad del consumo interno, la insolvencia judicial de estas empresas se ve propiciada por las dificultades para acceder a nuevas refinanciaciones financieras, el agotamiento de los activos líquidos o la imposibilidad de profundizar en la reestructuración de sus costes. KNOW TAX & LEGAL 9
  11. 11. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL Directivas de la UE DIRECTIVA 2013/42/UE, de 22 de Julio, del Consejo, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que respecta a la implantación de un mecanismo de reacción rápida contra el fraude en el ámbito del IVA. [DOUE (SERIE L) 26.7 .2013] Las diversas modalidades de fraude en el IVA, con especial incidencia en el realizado utilizando medios electrónicos, unido al hecho de que la inversión de sujeto pasivo no permite hacer frente con agilidad a supuestos de fraude repentino y masivo en determinados bienes y servicios a los que no les es de aplicación este mecanismo, llevan a la creación de un mecanismo que permita que un Estado miembro aplique en períodos concretos la inversión de sujeto pasivo a determinadas categorías de bienes y servicios, previa comunicación a la Comisión. A tal efecto, se inserta en la Directiva del IVA un nuevo artículo, 199 ter. - En casos de urgencia, un Estado miembro puede designar como sujeto pasivo a destinatarios de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios. Esta medida la aplicará en un período que no excederá de nueve meses. - La aplicación de esta medida requiere notificación previa a la Comisión y a los demás Estados miembros a través de un procedimiento normalizado en el que se establece la forma y plazos de pedir la Comisión información complementaria, así como la forma y plazos para emitir su dictamen. DIRECTIVA 2013/43/UE, de 22 de Julio, del Consejo, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido en lo que respecta a la aplicación optativa y temporal del mecanismo de inversión del sujeto pasivo a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios susceptibles de fraude. [DOUE (SERIE L) 26.7 .2013] Debido al fraude existente en el IVA, se permitió aplicar en numerosos casos la figura de la inversión del sujeto pasivo. La existencia de fraude en otros sectores tales como el suministro de electricidad y de gas, servicios de telecomunicaciones, cereales y diversos metales, incluidos los metales preciosos, lleva a una ampliación de los supuestos de aplicación. Artículo 199 de la Directiva 2006/112/CE, con entrada en vigor a los 20 días de su publicación en el DOUE y tendrá vigencia hasta 31 de diciembre de 2018. Se amplía el plazo (hasta el 31 de diciembre de 2018) y por un período mínimo de dos años, en el que los Estados miembros podrán establecer que sea sujeto pasivo el destinatario. Se añaden nuevos supuestos de aplicación, en concreto: Entregas de teléfonos móviles. Entregas de circuitos integrados. Entrega de gas y electricidad a revendedores. Entregas de certificados de gas y electricidad. Servicios de telecomunicaciones. Entregas de consolas de videojuegos y ordenadores portátiles. Entregas de cereales y cultivos industriales. Metales en bruto y semielaborados, y metales preciosos, no incluidos en el régimen especial de objetos usados o en el del oro de inversión. La aplicación de la inversión de sujeto pasivo a los nuevos supuestos requiere la imposición de obligaciones de información a quienes realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios. La información a facilitar por los Estados miembros al Comité, cuando apliquen la inversión de sujeto pasivo, comprende: Obligaciones impuestas a los sujetos pasivos, así como medidas de control. 10 KNOW TAX & LEGAL
  12. 12. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) ÁMBITO LEGAL Directivas de la UE Medidas de información a los sujetos pasivos sobre la aplicación del mecanismo de inversión. Análisis del fraude anterior y posterior a la adopción de la inversión de sujeto pasivo, así como fecha de inicio y período de vigencia del mecanismo. Los Estados miembros presentarán un informe, hasta el 30 de julio de 2017 cuando , detecten un desplazamiento de las tramas de fraude en relación con los bienes y servicios anteriormente mencionados. Leyes LEY 11/2013, de 26 de Julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo. [BOE 27 .2013] .7 Las medidas de carácter tributario recogidas en esta Ley tienen incidencia muy puntual en el IRPF y en el Impuesto sobre Sociedades. En el Impuesto sobre sociedades se añade la Disposición Adicional 19.ª, al Real Decreto-ley 4/2004 (Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) que, para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, afecta a las entidades de nueva creación constituidas a partir de esa fecha. No se considera iniciada una actividad económica si hubiese sido realizada anteriormente por persona o entidad vinculada, o bien si el año anterior la ejerció una persona física con una participación superior al 50% en la nueva entidad. Primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente (también aplicable a cooperativas): a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, el tipo aplicable es el 15%. b) Por la parte de base imponible restante, el tipo es el 20%. Períodos impositivos inferiores al año: Se aplica el 15% a la parte proporcional de 300.000 euros con relación a la totalidad del año. En el Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, y también con efectos desde 1 de enero de 2013, se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre: — Art. 7.n) Se suprime el límite cuantitativo actualmente aplicable a la exención de las prestaciones por desempleo en la modalidad pago único. — Art. 14.2.c) Se suprime en consonancia con la modificación del apartado anterior. — Art. 32.3 Los contribuyentes que reúnan los siguientes requisitos: a) Que inicien el ejercicio de una actividad económica y, b) Que determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa. Podrán reducir en un 20% el rendimiento neto positivo (hasta un máximo de 100.000 euros anuales) declarado con arreglo a dicho método, en el primer período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente. Al igual que en el Impuesto sobre Sociedades, se hacen precisiones para que se considere iniciada una actividad, lo que sucede cuando no se hubiera ejercicio actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma. No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período impositivo en el que más del 50% de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad. Según Disposición Adicional 38.ª, sólo se aplica a los contribuyentes que hubiesen iniciado el ejercicio de la actividad económica a partir del 1 de enero de 2013. Entra en vigor el 28 de julio de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. LEY 14/2013, de 27 de Septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. [BOE 28.9.2013] Esta ley tiene por finalidad apoyar al emprendedor y a la actividad empresarial, favoreciendo su desarrollo, crecimiento e internacionalización, así como fomentar la cultura emprendedora y un entorno favorable a la actividad económica. Siendo aplicable a todas las actividades económicas y de fomento de la internacionalización realizadas por los emprendedores en el territorio español, se consideran como tales aquellas personas, independientemente de su condición de persona física o jurídica, que desarrollen una actividad económica empresarial o profesional. Las medidas que se introducen pretenden beneficiar a todas las empresas, Julio-Septiembre 2013 KNOW TAX & LEGAL 11
  13. 13. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) con independencia de su tamaño y de la etapa del ciclo empresarial en la que se encuentren. Medidas fiscales y en materia de Seguridad Social Leyes Para paliar los problemas de liquidez y de acceso al crédito de las empresas, en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido se crea un régimen especial del criterio de caja, conforme al cual los sujetos pasivos del Impuesto pueden optar por un sistema que retrasa el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido en la mayoría de sus operaciones comerciales hasta el momento del cobro, total o parcial, a sus clientes, con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las mismas se hayan efectuado. Por lo que respecta al Impuesto sobre Sociedades, se establece una nueva deducción por inversión de beneficios para aquellas entidades que tengan la condición de empresas de reducida dimensión, vinculada a la creación de una reserva mercantil de carácter indisponible. Ello implica una tributación reducida para aquella parte de los beneficios empresariales que se destine a la inversión, respecto de los que sean objeto de distribución, por cuanto los primeros quedarán sometidos, con carácter general, a un tipo de gravamen del 15%. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se establece un nuevo incentivo fiscal para favorecer la captación por empresas, de nueva o reciente creación, de fondos propios procedentes de contribuyentes que, además del capital financiero, aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la sociedad en la que invierten, inversor de proximidad o “business angel” o de aquellos que solo estén , interesados en aportar capital, capital semilla. Respecto a las medidas que se dirigen a apoyar la financiación de los emprendedores, se modifica la Ley Concursal en la materia preconcursal de los acuerdos de refinanciación y el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, para perfeccionar el marco regulatorio de las cédulas de internacionalización y para crear un nuevo instrumento, los bonos de internacionalización. Entra en vigor el día 29 de septiembre de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. Vid. comentario en la normativa Administrativo. Real Decreto-ley REAL DECRETO-LEY 11/2013, de 2 de Agosto, para la protección de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden económico y social. [BOE 3.8.2013] En la Disposición Final 5.ª se modifica el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Se añade la disposición transitoria cuadragésimo segunda en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que queda redactado de la siguiente forma: “Disposición transitoria cuadragésimo segunda. Aplicación de la Decisión de la Comisión Europea de 17 de julio de 2013, relativa al régimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de arrendamiento financiero” De acuerdo con lo establecido en los artículos 1 y 3 de la . Decisión de la Comisión Europea de 17 de julio de 2013, relativa al régimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de arrendamiento financiero, las autorizaciones administrativas concedidas entre el 30 de abril de 2007 y el 29 de junio de 2011, en relación con el apartado 11 del artículo 115 de esta Ley según redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, y con el régimen fiscal especial de entidades navieras en función del tonelaje, a favor de agrupaciones de interés económico, reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de interés económico, tendrán las siguientes especialidades: Lo dispuesto en el apartado 11 del artículo 115 de esta Ley, según redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, no resultará de aplicación en la medida en que constituya ayuda de Estado incompatible en los términos previstos por la referida Decisión. No resultará de aplicación el régimen fiscal especial de entidades navieras en función del tonelaje a las agrupaciones de interés económico, en la medida en que constituya ayuda de Estado incompatible en los términos previstos por la referida Decisión” . Entra en vigor el 4 de agosto de 2013. Real Decreto REAL DECRETO 633/2013, de 2 de Agosto, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Real Decreto 764/2010, de 11 de junio, por el que se desarrolla la Ley 26/2006, de 17 de julio, de mediación de seguros y reaseguros privados en materia de información estadísticocontable y del negocio, y de competencia profesional. [BOE 31.8.2013] El Real Decreto tiene por finalidad, de una parte, potenciar e impulsar el funcionamiento del Mercado Alternativo de Renta Fija, y, de otra, eliminar la obligación de remisión determinada información semestral a la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones. 12 KNOW TAX & LEGAL
  14. 14. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) Real Decreto Ámbito material de la norma: se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Real Decreto 764/2010, de 11 de junio, por el que se desarrolla la Ley 26/2006, de 17 de julio, de mediación de seguros y reaseguros privados en materia de información estadístico-contable y del negocio, y de competencia profesional. Con la modificación introducida en el Real Decreto 1777/2004, se persigue potenciar e impulsar el funcionamiento del Mercado Alternativo de Renta Fija. Al modificar el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades se equipara el tratamiento fiscal de las rentas obtenidas por los inversores en el Mercado Alternativo de Renta Fija y las del régimen general aplicable a los mercados secundarios oficiales. Así, se suprime la obligación de practicar retención sobre las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades procedentes de activos financieros negociados en el citado Mercado Alternativo de Renta Fija. Con las modificaciones que se llevan a cabo en el Real Decreto 764/2010, se elimina la obligación de remisión a la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones de la información estadística semestral de los corredores de seguros y de los corredores de reaseguro, y de la información del negocio semestral de los agentes de seguros vinculados y de los operadores de banca-seguros vinculados. Con ello se reducen las cargas administrativas sin mermar la necesaria información con la que debe contar la autoridad supervisora para el ejercicio de sus funciones. La información anual que deben remitir estos profesionales es suficiente para cumplir este objetivo. Conexiones normativas: Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio: se modifica el apartado 2.º) del artículo 59.q), primer párrafo. Real Decreto 764/2010, de 11 de junio, por el que se desarrolla la Ley 26/2006, de 17 de julio, de mediación de seguros y reaseguros privados en materia de información estadístico-contable y del negocio, y de competencia profesional: se suprime el apartado 2 del artículo 6, el apartado 2 del artículo 7 el apartado 2 del artículo 8, el apartado 2 del , artículo 9 y los anexos III y IV. La modificación operada por el artículo segundo se aplicará por primera vez a la información estadístico-contable y del negocio, correspondiente al primer semestre de 2013. Vigencia: entra en vigor el 1 de septiembre de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. Orden Ministerial ORDEN HAP/1229/2013, de 1 de Julio, por la que se aprueban las normas de cumplimentación del documento administrativo electrónico interno y el modelo 525 “Documento de acompañamiento de emergencia interno” relativos al amparo de la , circulación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación. [BOE 3.7 .2013] La Orden procede a aprobar las normas de cumplimentación del documento administrativo electrónico cuando se utiliza en el marco de la circulación interna de bienes objeto de impuestos especiales. Como es sabido, la utilización de un documento administrativo electrónico es de obligatoria utilización en la circulación intracomunitaria de estos bienes de acuerdo con las previsiones establecidas en la normativa comunitaria. No obstante, en España se ha decidido que también se emplee el referido documento administrativo electrónico en la circulación interna. Esta decisión quedó instrumentada por medio del Real Decreto 1715/2012, de 28 de diciembre, que modificó el Reglamento de Impuestos Especiales al efecto. En particular, la Disposición Transitoria Primera de este Real Decreto difirió, al día 1 de julio de 2013, la utilización del documento administrativo electrónico en la circulación interna en los siguientes términos: “Lo dispuesto en los artículos 29.B) y 31.B) del Reglamento de los Impuestos Especiales y las disposiciones que tengan relación con los procedimientos de circulación de productos objeto de los impuestos especiales, con origen y destino en el ámbito territorial interno, en régimen suspensivo o con aplicación de una exención o de un tipo impositivo reducido, a través del EMCS, serán de obligado cumplimiento a partir del 1 de julio de 2013. ” Situado así el contexto en el que se aprueban estas normas de cumplimentación deben destacarse dos aspectos: 1. Julio-Septiembre 2013 Por una parte, hubiera sido deseable que estas normas se hubieran aprobado y publicado con mayor antelación para facilitar su conocimiento por los operadores afectados. De hecho, se han publicado en el BOE el día 3 de julio de 2013, dos días después de su entrada en vigor. KNOW TAX & LEGAL 13
  15. 15. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) Orden Ministerial 2. Por otra parte, existe un proyecto de Real Decreto de modificación del Reglamento de Impuestos Especiales. En este proyecto, entre otros aspectos, se prevé una modificación de la citada disposición transitoria primera del Real Decreto 1715/2012 para aplazar la utilización obligatoria del documento administrativo electrónico interno al 1 de enero de 2014, si bien se contempla que podría utilizarse con carácter voluntario desde el 1 de julio de 2013. Recurso de inconstitucionalidad RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD 3076-2013, contra el Real Decreto-ley 3/2013, de 22 de febrero, por el que se modifica el régimen de las tasas en el ámbito de la Administración de Justicia y el sistema de asistencia jurídica gratuita. [BOE 12.7 .2013] Corrección de errores CORRECCIÓN DE ERRORES del Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de Junio, de medidas urgentes de naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación. [BOE 12.7 .2013] ÁMBITO LEGAL LABORAL/SEGURIDAD SOCIAL Corrección de errores Leyes CORRECCIÓN DE ERRORES del Reglamento (CE) 883/2004, de 29 de Abril, del Parlamento Europeo y del Consejo, sobre la coordinación de los sistemas de seguridad social. [DOUE (SERIE L) 9.7 .2013] LEY 11/2013, de 26 de Julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo. [BOE 27 .2013] .7 La Ley adopta una serie de medidas dirigidas a desarrollar la Estrategia de Emprendimiento y Empleo Joven, a fomentar la financiación empresarial a través de mercados alternativos, a reducir la morosidad en las operaciones comerciales y, en general, a fomentar la competitividad de la economía española. Medidas de desarrollo de la estrategia de emprendimiento y empleo joven 2013-2016 Sus objetivos son mejorar la empleabilidad de los jóvenes, aumentar la calidad y la estabilidad del empleo, promover la igualdad de oportunidades en el acceso al mercado laboral y fomentar el espíritu emprendedor. Los ejes sobre los que se vertebra la Estrategia son incentivar la contratación y la iniciativa empresarial entre los jóvenes, adecuar la educación y la formación que reciben a la realidad del mercado de trabajo y reducir la tasa de abandono escolar temprano. Se incluyen medidas para fomentar el emprendimiento y el trabajo por cuenta propia entre los jóvenes menores de 30 años, destacando la implantación de una cuota inicial reducida, la compatibilización de la prestación por desempleo con el inicio de una actividad por cuenta propia, o la ampliación de las posibilidades de aplicación de la capitalización de la prestación por desempleo. Entre los estímulos a la contratación de jóvenes en situación de desempleo y de medidas incentivadoras de su incorporación a las empresas de la economía social, destacan los incentivos destinados a la contratación a tiempo parcial con vinculación formativa, a la contratación indefinida de un joven por microempresas y empresarios autónomos y a la contratación en prácticas. Y se estimula la contratación por jóvenes autónomos de parados de larga duración mayores de 45 años y la contratación de jóvenes para que adquieran una primera experiencia profesional. En las medidas para mejorar la intermediación laboral, se prevé que los servicios públicos de empleo registren todas las ofertas y demandas de empleo en la base de datos del Sistema de Información de los Servicios Públicos de Empleo regulado en la Ley 56/2003, de 16 de diciembre, de Empleo. Y se modifica la Ley de Contratos del Sector Público para permitir al Servicio Público de Empleo Estatal y a los órganos de contratación competentes de las Comunidades Autónomas y de los organismos y entidades dependientes de ellas e integrados en el Sistema Nacional de Empleo, concluir de forma conjunta acuerdos marco que fijen las condiciones a que habrán de ajustarse los contratos de servicios que se consideren oportunos para facilitar a los servicios públicos de empleo la intermediación laboral. Entra en vigor el 28 de julio de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. LEY 14/2013, de 27 de Septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. [BOE 28.9.2013] Vid. comentario en la normativa Fiscal/Administrativo. 14 KNOW TAX & LEGAL
  16. 16. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) ÁMBITO LEGAL REAL DECRETO-LEY 11/2013, de 2 de Agosto, para la protección de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden económico y social. [BOE 3.8.2013] Real Decreto-ley La norma introduce determinadas medidas en el transporte aéreo y ferroviario, en materia de protección social del trabajo a tiempo parcial, en materia de empleo y protección por desempleo y en material laboral, cuya finalidad es contribuir a la recuperación del crecimiento económico y la creación de empleo. Modificaciones en materia de protección social del trabajo a tiempo parcial Tienen por objeto dar cobertura adecuada a todas las personas que realizan una actividad laboral o profesional, mantener los principios de contributividad, proporcionalidad y equidad que caracterizan el Sistema Español de Seguridad Social, así como la equidad respecto a la situación de los trabajadores a tiempo completo, y evitar situaciones fraudulentas o irregulares, así como evitar la desincentivación de la cotización al Sistema. Modificando la Ley General de la Seguridad Social, aprobada por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, se introduce una serie de reglas específicas relativas a la acción protectora de la Seguridad Social aplicables a los trabajadores a tiempo parcial. Respecto al cómputo de los períodos de carencia, para causar derecho a las prestaciones de Seguridad Social en el caso de los trabajadores contratados a tiempo parcial, se flexibiliza el número de años requeridos para acceder a una prestación, de modo que se garantice en todo momento el principio de igualdad de los trabajadores, tanto para los de tiempo parcial como para los de tiempo completo. Y recoge una fórmula para exigir el mismo esfuerzo a un trabajador a jornada completa y a un trabajador a jornada parcial. Lo pretendido es mantener la proporcionalidad tanto en el acceso al derecho a las prestaciones, pensiones y subsidios, como a su cuantía. Modificaciones en materia de empleo y protección por desempleo Con el objetivo de otorgar una mayor seguridad jurídica a los perceptores de las prestaciones y subsidios por desempleo se establece que, para percibir y conservar la prestación y el subsidio por desempleo, los beneficiarios deben estar inscritos y mantener dicha inscripción a través de la renovación de la demanda de empleo. Mantiene dicha condición de beneficiario en los supuestos de salida ocasional al extranjero por un período máximo de 15 días naturales dentro de un año natural. Como supuestos de suspensión de la prestación por desempleo se incorpora, de forma expresa, la estancia en el extranjero hasta un período de 90 días, o el traslado de residencia al extranjero por un período inferior a 12 meses para la búsqueda o realización de trabajo, perfeccionamiento profesional o cooperación internacional, debiéndose comunicar previamente la salida a la entidad gestora, que deberá autorizarla, extinguiéndose en caso contrario. Se modifica el artículo 27 de la Ley 56/2003, de 16 de diciembre, de Empleo, para adaptar el régimen de infracciones y sanciones a la novedad de que la inscripción como demandante de empleo y el mantenimiento de la misma pasan a ser requisitos necesarios para percibir y conservar el derecho a la prestación. Y se refuerza la validez de las citaciones y comunicaciones efectuadas por medios electrónicos siempre que los beneficiarios de las prestaciones por desempleo hayan expresado previamente su consentimiento. Y modifica el texto refundido de la Ley sobre Infracciones y Sanciones en el Orden Social para tipificar como infracción específica el incumplimiento del empresario de la obligación de comunicar previamente las medidas de suspensión de contratos o de reducción de jornada y de despido colectivo adoptadas, conforme a los artículos 47 y 51 del Estatuto de los Trabajadores. Modificaciones en materia laboral Se introducen determinadas modificaciones en los preceptos del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores que regulan la comisión negociadora y los sujetos legitimados para actuar, en representación de los trabajadores, como interlocutores ante la dirección de la empresa durante el período de consultas que deberá tener lugar con carácter previo a la adopción de medidas colectivas de movilidad geográfica, modificación sustancial de condiciones de trabajo, así como en los procedimientos de suspensión de contratos o reducción de jornada por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción, de despido colectivo y de inaplicación de condiciones de trabajo previstas en convenios colectivos. Se adapta el contenido del artículo 64 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, relativo a la tramitación de los procedimientos de modificación sustancial de las condiciones de trabajo de carácter colectivo, incluidos los traslados colectivos, y de suspensión o extinción colectivas de las relaciones laborales, una vez declarado el concurso, a los cambios que afectan a la comisión negociadora en procedimientos de consulta. Y modifica la Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la jurisdicción social, en relación con la modalidad procesal del despido colectivo para que la impugnación colectiva asuma un mayor espacio, aclarándose las causas de nulidad del despido colectivo para Julio-Septiembre 2013 KNOW TAX & LEGAL 15
  17. 17. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) ÁMBITO LEGAL Real Decreto-ley Órdenes Ministeriales dotarlo de mayor seguridad jurídica y se permite que las sentencias que declaren nulo un despido colectivo sean directamente ejecutables, sin necesidad de acudir a procedimientos individuales. Entra en vigor el 4 de agosto de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. ORDEN ESS/1271/2013, de 24 de Junio, por la que se modifican la Orden del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales, de 14 de noviembre de 2001, por la que se regulan el programa de Escuelas Taller y Casas de Oficios y las Unidades de Promoción y Desarrollo y se establecen las bases reguladoras de la concesión de subvenciones públicas a dichos programas y la Orden del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales, de 14 de noviembre de 2001, por la que se desarrolla el Real Decreto 282/1999, de 22 de febrero, por el que se establece el Programa de Talleres de Empleo y se establecen las bases reguladoras de la concesión de subvenciones públicas a dicho programa. [BOE 6.7 .2013] ORDEN ESS/1299/2013, de 1 de Julio, por la que se regula el procedimiento de concesión del sello “Entidad adherida a la Estrategia de Emprendimiento y Empleo Joven 2013-2016” [BOE 10.7 . .2013] ORDEN ESS/1727/2013, de 17 de Septiembre, por la que se modifica la Orden TAS/770/2003, de 14 de marzo, por la que se desarrolla el Real Decreto 1424/2002, de 27 de diciembre, por el que se regula la comunicación del contenido de los contratos de trabajo y de sus copias básicas a los Servicios Públicos de Empleo, y el uso de medios telemáticos en relación con aquella. [BOE 27 .9.2013] Resoluciones RESOLUCIÓN de 26 de Junio de 2013, del Servicio Público de Empleo Estatal, por la que se publica el Catálogo de ocupaciones de difícil cobertura para el tercer trimestre de 2013. [BOE 1.8.2013] RESOLUCIÓN de 23 de Julio de 2013, de la Dirección General de Ordenación de la Seguridad Social, por la que se establecen los términos para la aplicación a las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social del coeficiente del 0,055 al que se refiere el artículo 24.1 de la Orden ESS/56/2013, de 28 de enero, para la gestión de la prestación económica por incapacidad temporal derivada de contingencias comunes de los trabajadores de las empresas asociadas. [BOE 8.8.2013] RESOLUCIÓN de 25 de Julio de 2013, de la Secretaría de Estado de Servicios Sociales e Igualdad, por la que se publica el Acuerdo del Consejo Territorial de Servicios Sociales y del Sistema para la Autonomía y Atención a la Dependencia sobre criterios comunes, recomendaciones y condiciones mínimas de los planes de atención integral a menores de tres años en situación de dependencia o en riesgo de desarrollarla y evaluación anual correspondiente al ejercicio 2012 de los resultados de aplicación de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y atención a las personas en situación de dependencia. [BOE 2.8.2013] RESOLUCIÓN de 28 de Agosto de 2013, de la Secretaría de Estado de Empleo, por la que se publica el Acuerdo del Consejo de Ministros de 2 de agosto de 2013, por el que se aprueba el Plan Anual de Política de Empleo para 2013. [BOE 10.9.2013] Corrección de errores CORRECCIÓN DE ERRORES de la Orden ESS/1299/2013, de 1 de Julio, por la que se regula el procedimiento de concesión del sello “Entidad adherida a la Estrategia de Emprendimiento y Empleo Joven 2013-2016” [BOE 11.7 . .2013] MERCANTIL Declaración de aceptación Decisión de la UE 16 KNOW TAX & LEGAL DECLARACIÓN DE ACEPTACIÓN por España de la adhesión de la República de Colombia al Convenio sobre la obtención de pruebas en el extranjero en materia civil o mercantil, hecho en La Haya el 18 de marzo de 1970. [BOE 11.7 .2013] DECISIÓN 2013/387/UE, de 9 de Julio, del Consejo sobre la adopción del euro por Letonia el 1 de enero de 2014. [DOUE (SERIE L) 18.7 .2013]
  18. 18. Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Leyes LEY 9/2013, de 4 de Julio, por la que se modifica la Ley 16/1987 de 30 de julio, de , Ordenación de los Transportes Terrestres y la Ley 21/2003, de 7 de julio, de Seguridad Aérea [BOE 5.7 .2013] LEY 11/2013, de 26 de Julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo. [BOE 27 .2013] .7 Vid. comentario a la normativa Fiscal. LEY 13/2013, de 2 de Agosto, de fomento de la integración de cooperativas y de otras entidades asociativas de carácter agroalimentario. [BOE 3.8.2013] Real Decreto-ley REAL DECRETO-LEY 11/2013, de 2 de Agosto, para la protección de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden económico y social. [BOE 3.8.2013] Reales Decretos REAL DECRETO 608/2013, de 2 de Agosto, por el que se modifica el Real Decreto 1636/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el Estatuto de la Entidad Pública Empresarial Instituto Español de Comercio Exterior (ICEX). [BOE 5.9.2013] REAL DECRETO 631/2013, de 2 de Agosto, por el que se modifica el Real Decreto 89/2013, de 8 de febrero, por el que se regula la concesión directa de ayudas del Plan de Impulso al Medio Ambiente “PIMA Aire” para la adquisición de vehículos comerciales. [BOE 3.8.2013] REAL DECRETO 657/2013, de 30 de Agosto, por el que se aprueba el Estatuto Orgánico de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia. [BOE 31.8.2013] Resoluciones RESOLUCIÓN de 6 de Junio de 2013, de la Dirección General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa, por la que se publica la relación de normas europeas que han sido ratificadas durante el mes de mayo de 2013 como normas españolas. [BOE 10.7 .2013] RESOLUCIÓN de 6 de Junio de 2013, de la Dirección General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa, por la que se publica la relación de normas UNE anuladas durante el mes de mayo de 2013. [BOE 10.7 .2013] RESOLUCIÓN de 6 de Junio de 2013, de la Dirección General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa, por la que se publica la relación de normas UNE aprobadas por AENOR durante el mes de mayo de 2013. [BOE 10.7 .2013] RESOLUCIÓN de 21 de Junio de 2013, de la Secretaría de Estado de Comercio, por la que se modifica la de 26 de diciembre de 2012, por la que se aprueba el calendario oficial de ferias comerciales internacionales para el año 2013. [BOE 2.7 .2013] CONTABLE Real Decreto REAL DECRETO 633/2013, de 2 de Agosto, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Real Decreto 764/2010, de 11 de junio, por el que se desarrolla la Ley 26/2006, de 17 de julio, de mediación de seguros y reaseguros privados en materia de información estadísticocontable y del negocio, y de competencia profesional. [BOE 31.8.2013] Resoluciones RESOLUCIÓN de 12 de Septiembre de 2013, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se regula el procedimiento de obtención, formulación, aprobación y rendición de las cuentas anuales para los fondos carentes de personalidad jurídica a que se refiere el apartado 2 del artículo 2 de la Ley General Presupuestaria. [BOE 18.9.2013] RESOLUCIÓN de 12 de Septiembre de 2013, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se modifican los modelos de la Cuenta general del sector público empresarial y de la Cuenta general del sector público fundacional que integran la Cuenta General del Estado. [BOE 19.9.2013] Julio-Septiembre 2013 KNOW TAX & LEGAL 17
  19. 19. Novedades Legislativas ÁMBITO FISCAL (Cont.) ÁMBITO LEGAL Resoluciones RESOLUCIÓN de 18 de Septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos. [BOE 25.9.2013] ADMINISTRATIVO Decisión de la UE Proyecto de Ley Leyes DECISIÓN 2013/478/UE, de 27 de Septiembre de 2013, de la Comisión, que modifica la Decisión 1999/352/CE, CECA, Euratom, por la que se crea la Oficina Europea de Lucha contra el Fraude (OLAF). [DOUE (SERIE L) 28.9.2013] PROYECTO DE LEY General de Telecomunicaciones. [BOCG 27 .9.2013] LEY 9/2013, de 4 de julio, por la que se modifica la Ley 16/1987 de 30 de julio, de , Ordenación de los Transportes Terrestres, y la Ley 21/2003, de 7 de julio, de Seguridad Aérea. [BOE 5.7 .2013] LEY 10/2013, de 24 de Julio, por la que se incorporan al ordenamiento jurídico español las Directivas 2010/84/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de diciembre de 2010, sobre farmacovigilancia, y 2011/62/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 8 de junio de 2011, sobre prevención de la entrada de medicamentos falsificados en la cadena de suministro legal, y se modifica la Ley 29/2006, de 26 de julio, de garantías y uso racional de los medicamentos y productos sanitarios. [BOE 25.7 .2013] La Ley adapta la normativa nacional a las normas europeas sobre farmacovigilancia, aplicables a todos los medicamentos de uso humano, con independencia del procedimiento de autorización de los mismos. Se modifican las disposiciones de la Ley 29/2006 en materia de farmacovigilancia y de medicamentos falsificados, con la finalidad de reforzar las garantías en la fabricación y distribución de medicamentos y sus principios activos, así como la venta legal de medicamentos a través de Internet o de otros medios telemáticos o indirectos, y en la prevención de la entrada de medicamentos falsificados en el canal legal de suministro, de acuerdo con la citada normativa europea vigente en la materia. Por otra parte, se adecuan a la Directiva 2009/53/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 18 de junio, por la que se modifican la Directiva 2001/82/CE y la Directiva 2001/83/CE, en lo relativo a las variaciones de los términos de las autorizaciones de comercialización de medicamentos, las referencias contenidas en la citada Ley 29/2006 en materia de modificación de las autorizaciones de comercialización con el objeto de simplificar, aclarar y flexibilizar el marco legislativo en la evaluación de modificaciones sin comprometer la salud pública. Para ello se modifican las disposiciones relativas a modificaciones de las autorizaciones de comercialización. Actualiza la definición de producto cosmético y modifica la definición y denominación de los productos de higiene personal por productos de cuidado personal, término de alcance más amplio que recoge, de forma más completa, su verdadero contenido. Extiende a los productos sanitarios y cosméticos, y a los productos de cuidado personal las previsiones que la Ley ya recoge para los medicamentos, y restringe la venta a domicilio y cualquier tipo de venta indirecta al público de productos sanitarios, así como la publicidad de los mismos. Modifica las disposiciones relativas a la sustitución por el farmacéutico de medicamentos prescritos y al nivel de aportación de las personas encuadradas en la Mutualidad General de Funcionarios Civiles del Estado, el Instituto Social de las Fuerzas Armadas y la Mutualidad General Judicial. Se promueve la disponibilidad de medicamentos veterinarios para las especies llamadas menores, a través de la exención del 70% de la tasa en los procedimientos de modificación de las condiciones de autorización de estos medicamentos. Modifica cualitativa y cuantitativamente las tasas por la prestación o realización de servicios o actividades por la Agencia Española de Medicamentos y Productos Sanitarios, para adaptarlas a los servicios o actividades prestados. Y respecto al sentido del silencio, se incorporan nuevos procedimientos a los ya fijados en su momento por la disposición adicional vigésima novena de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social, por las repercusiones sanitarias que la estimación por silencio administrativo de las solicitudes de determinados procedimientos en el ámbito de aplicación de la Ley 29/2006, de 26 de julio, podrían conllevar. Entra en vigor el 26 de julio de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. 18 KNOW TAX & LEGAL
  20. 20. Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Leyes LEY 14/2013, de 27 de Septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. [BOE 28.9.2013] Para apoyar a la iniciativa emprendedora se incluyen medidas para incentivar la cultura emprendedora y facilitar el inicio de actividades empresariales: Educación en emprendimiento Se introducen ciertas medidas a través del sistema educativo para que los jóvenes adquieran las competencias y habilidades requeridas para emprender. Se crea una nueva fi gura, el Emprendedor de Responsabilidad Limitada. Con ello se pretende evitar que la responsabilidad derivada de las deudas de las personas físicas empresariales afecte a su vivienda habitual bajo determinadas condiciones. Sociedad Limitada de Formación Sucesiva Se prevé la creación de una nueva fi gura de sociedad, la Sociedad Limitada de Formación Sucesiva, sin capital mínimo, cuyo régimen será idéntico al de las sociedades de responsabilidad limitada, excepto ciertas obligaciones específi cas para garantizar la protección de terceros hasta que la sociedad no alcance voluntariamente el capital social mínimo para la constitución de una sociedad de responsabilidad limitada. Puntos de Atención al Emprendedor Se crean y se regulan los llamados Puntos de Atención al Emprendedor, ventanillas únicas electrónicas o presenciales a través de las que se podrán realizar todos y cada uno de los trámites para el inicio, ejercicio y cese de la actividad empresarial. Acuerdo extrajudicial de pagos Se prevé un mecanismo de negociación extrajudicial de deudas de empresarios, ya sean personas físicas o jurídicas, con el fi n de garantizar que el fracaso no cause un empobrecimiento y frustración tales que inhiban al empresario de comenzar un nuevo proyecto y pase a ser un medio para aprender y progresar. Se introducen las siguientes medidas con el objetivo de fomentar el crecimiento y desarrollo de los proyectos empresariales: Reducción de las cargas administrativas Las Administraciones Públicas deben eliminar, al menos, una carga por cada una que introduzcan. Se reducirán las cargas estadísticas que soportan los emprendedores. Se amplían los supuestos en que las PYMES podrán asumir directamente la prevención de riesgos laborales. Y se elimina la obligación de tener en cada centro de trabajo un Libro de Visitas a disposición de la Inspección de Trabajo. En el Libro Diario será válida la anotación conjunta de los totales de las operaciones. Se elevan los umbrales para poder formular balance y estados de cambios en el patrimonio neto abreviados. Internacionalización de la economía española Se refuerza el fomento de la misma, entendiendo por políticas de fomento el conjunto de actuaciones que desarrolla el sector público, junto con el sector privado, para facilitar y reforzar la dimensión internacional de la economía española y fomentar la presencia exterior de las empresas y de los emprendedores como factores de estabilidad, crecimiento y generación de empleo. Entra en vigor el día 29 de septiembre de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. Vid. comentario en la normativa Fiscal. Real Decreto-ley REAL DECRETO-LEY 9/2013, de 12 de Julio, por el que se adoptan medidas urgentes para garantizar la estabilidad financiera del sistema eléctrico. [BOE 13.7 .2013] Esta norma incluye una serie de medidas para la sostenibilidad económica del sector y para la seguridad jurídica del suministro y revisa el marco regulatorio que permita su adaptación a los acontecimientos que definen la realidad del sector en cada periodo determinado en aras del mantenimiento de la sostenibilidad del sistema eléctrico. Se habilita al Gobierno para aprobar un nuevo régimen jurídico y económico para las instalaciones de producción de energía eléctrica existentes a partir de fuentes de energía renovable, cogeneración y residuos, introduciéndose los principios concretos sobre los que articular dicho régimen. Se establecen ciertas medidas de carácter urgente con relación al régimen retributivo de las actividades de distribución y transporte. Introduce una serie de principios retributivos adicionales para el transporte y distribución de energía eléctrica. Julio-Septiembre 2013 KNOW TAX & LEGAL 19
  21. 21. Novedades Legislativas ÁMBITO LEGAL (Cont.) Real Decreto-ley Introduce un conjunto de medidas en relación con el Fondo para la Titulización del Déficit del Sistema Eléctrico. Prevé una disposición adicional relativa a la financiación con cargo a Presupuestos Generales del Estado únicamente de parte del extracoste de generación eléctrica de los sistemas insulares y peninsulares, dada la imposibilidad de que los Presupuestos Generales del Estado para 2014 asuman la totalidad de las cantidades correspondientes a 2013 por el extracoste de los sistemas insulares y peninsulares. Se incorpora a la Ley de Presupuestos Generales del año 2014 el extracoste correspondiente a 2013. Recoge determinadas medidas en relación con los pagos por capacidad, que incluyen dos tipos de servicios: el incentivo a la inversión en capacidad a largo plazo y el servicio de disponibilidad a medio plazo. Modifica el régimen de asunción del coste del bono social. Se considera especialmente inadecuada en el presente momento, dado el contexto de disminución de ingresos e incremento de costes. Se impone, como obligación de servicio público, la asunción del coste del bono social a las matrices de las sociedades o grupos de sociedades que realicen actividades de producción, distribución y comercialización de energía eléctrica y que tengan el carácter de grupos verticalmente integrados. Se incluyen medidas relativas a la revisión de los peajes de acceso por el Ministro de Industria, Energía y Turismo y a la creación del Registro administrativo de régimen retributivo específico, necesario para el seguimiento y correcta aplicación del régimen económico a las instalaciones de producción de energía eléctrica a partir de fuentes de energía renovables, cogeneración y residuos con régimen retributivo específico, del Registro de autoconsumo para el adecuado seguimiento de los consumidores acogidos a modalidades de suministro con autoconsumo, y de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencias. Y modifica la regulación del Impuesto especial sobre el carbón. Entra en vigor el 14 de julio de 2013, al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado. Reales Decretos REAL DECRETO 657/2013, de 30 de Agosto, por el que se aprueba el Estatuto Orgánico de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia. [BOE 31.8.2013] REAL DECRETO 696/2013, de 20 de Septiembre, por el que se modifica el Real Decreto 256/2012, de 27 de enero, por el que se desarrolla la estructura orgánica básica del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas. [BOE 21.9.2013] REAL DECRETO 701/2013, de 20 de Septiembre, de racionalización del sector público. [BOE 26.9.2013] Resoluciones RESOLUCIÓN de 1 de Agosto de 2013, de la Secretaría de Estado de Energía, por la que se aprueban las reglas de funcionamiento del mercado diario e intradiario de producción de energía eléctrica y el cambio de hora de cierre del mercado diario. [BOE 9.8.2013] RESOLUCIÓN de 6 de Septiembre de 2013, de la Dirección General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa, por la que se publica la relación de normas europeas que han sido ratificadas durante el mes de agosto de 2013 como normas españolas. [BOE 26.9.2013] Recurso de inconstitucionalidad 20 KNOW TAX & LEGAL RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD n.º 3406-2013, contra el Decreto Foral Normativo 2/2013, de 26 de febrero, por el que se determina la aplicación de nuevos impuestos en el Territorio Histórico de Bizkaia. [BOE 20.9.2013]
  22. 22. Doctrina y Jurisprudencia ÁMBITO FISCAL DOCTRINA Consultas a la Administración IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Régimen aplicable a entidad cuya actividad es la compraventa de ropa usada. Delimitación entre el IVA y ITPAJD. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1723-13, de 27 de Mayo de 2013. Debe realizarse atendiendo exclusivamente a la condición del transmitente, determinado en cada caso si el transmitente de un bien o derecho tiene la condición de empresario o profesional y si dicha transmisión se ha realizado en el ejercicio de su actividad. Si la transmisión onerosa se ha efectuado por un particular quedará sujeta al ITPAJD, con independencia de que el obligado al pago sea el adquirente del bien o derecho transmitido, siendo indiferente la condición de este último. En lo relativo al IVA, podrá aplicar el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección en las entregas de ropa usada que haya adquirido previamente a particulares y no haya sido utilizada, renovada o transformada por la entidad consultante. Determinación de las obligaciones específicas de documentación aplicable al régimen especial. Tipo impositivo. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1791-13, de 31 de Mayo de 2013. La interesada adquiere una vivienda y abona la totalidad del precio, aplicándose el tipo impositivo del 8%, si bien en el momento de finalización de obras y entrega de llaves el tipo vigente era el del 4%. Se aplica el tipo impositivo del 4% a las entregas de bienes cuyo devengo se produzca entre el 20 de agosto de 2011 y 31 de diciembre de 2011, y el del 8% a las devengadas antes del 20 de agosto de 2011, si bien, en caso de pagos a cuenta anteriores a la entrega de bienes, como la adquisición de la vivienda y pago del precio por parte de la contribuyente, el tipo impositivo aplicable es el vigente en el momento en que efectivamente se hubieran realizado dichos pagos, es decir, el 8%. Devengo en contratos de tracto sucesivo. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1794-13, de 31 de Mayo de 2013. La entidad interesada presta un servicio de alarma con conexión permanente y factura mensual a los clientes. La prestación de servicios de alarma tiene la consideración de operación de tracto sucesivo por existir conexión permanente con el sistema de alarma, de manera que el devengo del impuesto se produce en el momento en que sea exigible la contraprestación, salvo que se produzcan pagos anticipados, en cuyo caso el devengo se produce en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Hecho imponible y lugar de realización. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1906-13, de 10 de Junio de 2013. Entidad que presta servicios de traducción de toda clase de documentos y archivos, que se contratan a través de una página web, mediante la que se acepta el presupuesto y se manda el texto a traducir; posteriormente se remite por el mismo medio el texto ya traducido. Determinación del tipo de operación como prestación de servicios, pero no de los prestados por vía electrónica, pues la red constituye un simple medio de comunicación entre el prestador del servicio y su cliente. Lugar de prestación de los servicios. Están sujetas y exentas del Impuesto las traducciones subcontratadas efectuadas por traductor persona física relativas a la traducción de documentos y archivos en cuanto supongan una aportación personal y distinta de la obra preexistente, sin que pueda extenderse la exención a la mera traducción de textos como folletos, presentaciones, instrucciones, etc. Estas últimas serán actividades sujetas y no exentas del IVA, tributando al tipo impositivo general del 21%. Están sujetas y no exentas las prestaciones de traducción llevadas a cabo por la Julio-Septiembre 2013 KNOW TAX & LEGAL 21
  23. 23. Doctrina ÁMBITO FISCAL FISCAL ÁMBITO (Cont.) Consultas a la Administración entidad consultante al tratarse de una sociedad mercantil, a la que no es de aplicación el artículo 20.Uno 26.º LIVA, tributando al tipo general del 21%. Exenciones. Segundas y ulteriores entregas de edificaciones. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1993-13, de 13 de Junio de 2013. Entidad financiera adjudicataria en un procedimiento de ejecución de garantía hipotecaria de una promoción de viviendas en la que alguna cuenta con certificado final de obras, estando pendiente de finalización las obras de urbanización. Edificaciones en curso. Falta de implantación de servicios urbanísticos esenciales, como es el suministro de agua potable, por lo que, aunque se haya emitido la certificación de final de obra, la adquisición no tiene la consideración de primera entrega ni su transmisión posterior estará exenta del Impuesto. Servicio de publicaciones de un ente público que suscribe un contrato para la venta de libros electrónicos a través de la plataforma de descarga por internet de una entidad establecida en Irlanda. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V2090-13, de 24 de Junio de 2013. Dos prestaciones de servicios prestados por vía electrónica en cadena. No sujeción al impuesto de la prestación del servicio por vía electrónica a la entidad irlandesa, al ser su destinarlo un empresario o profesional no establecido en el territorio de aplicación siendo la base imponible del servicio un porcentaje sobre el precio de venta en catálogo (IVA incluido) al que la entidad electrónica vende las publicaciones a los adquirentes finales. Inversión del sujeto pasivo. El sujeto pasivo de dicho servicio calificado como prestación intracomunitaria de servicios será su destinatario a través del mecanismo de inversión en el Estado miembro en el que se encuentre establecido. Localizadas en otro Estado miembro donde la consultante no está establecida deben ser objeto de declaración recapitulativa de operaciones comunitarias. Tanto prestador como destinatario del servicio intracomunitario deberán disponer de un NIF atribuido por sus correspondientes Administraciones fiscales. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Actualización de balances. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1562-13, de 9 de Mayo de 2013. Entidad que forma parte de un grupo de consolidación fiscal y tiene la intención de actualizar inmuebles de su activo sin optar por actualizar el resto de elementos patrimoniales. Podrá optar por actualizar los inmuebles que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad al 28 de diciembre de 2012 siempre que figuren registrados contablemente como elementos del inmovilizado material o como inversiones inmobiliarias. Si son bienes inmuebles que cumplan dichos requisitos, la actualización podrá realizarse de forma independiente para cada uno de ellos. Aun cuando la entidad forme parte de un grupo de consolidación fiscal que tributa con arreglo al régimen fiscal especial, deberá autoliquidar e ingresar el gravamen único del 5% conjuntamente con la declaración individual por el Impuesto sobre Sociedades. Gastos deducibles. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1567-13, de 9 de Mayo de 2013. Sociedad familiar integrada por dos socios, administradores solidarios de la entidad, que además tienen asignado un salario bruto anual por su condición de trabajadores. Respecto a la deducibilidad en el IS de la retribución satisfecha en su calidad de administradores, será gasto deducible siempre que se cumplan las condiciones legalmente establecidas en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental y siempre que no tenga la consideración de gastos fiscalmente no deducibles en el IS por aplicación de algún precepto del TRLIS. En la medida en que el sistema de retribución estatutariamente fijado se adecue a lo dispuesto en el artículo 217 del TRLSC, el gasto correspondiente a las retribuciones de los administradores solidarios tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible en el Impuesto. En cuanto a los rendimientos abonados por las funciones desarrolladas en su condición de trabajadores, el gasto será fiscalmente deducible en la medida en que se corresponda con la contraprestación pactada, independientemente de que la relación sea mercantil o laboral. Retenciones. En la medida en que ambos socios participan conjuntamente al 100% en el capital de la sociedad y, teniendo en cuenta que ocupan el cargo de administradores en la misma, se considera que poseen el control efectivo de la sociedad, por lo que no tendrán la consideración de trabajador por cuenta ajena, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 1.2.c) 22 KNOW TAX & LEGAL
  24. 24. Doctrina ÁMBITO FISCAL FISCAL ÁMBITO (Cont.) Consultas a la Administración de la Ley 20/2007 siendo la relación existente entre dichos socios-administradores y la , entidad consultante de naturaleza mercantil. Estarán las cantidades entregadas sometidas al porcentaje de retención del 35% (art. 101.2 LIRPF), si bien para el período impositivo 2013, el porcentaje de retención aplicable será el 42% (disp. adic. 35.ª 4 LIRPF). La contraprestación recibida por los trabajos efectuados en principio tendrán la consideración de rendimientos del trabajo. Deducciones. Sociedades anónimas deportivas y clubes que participan en competiciones oficiales de un deporte al nivel profesional. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1592-13, de 14 de Mayo de 2013. Traspaso de jugadores profesionales de una entidad a otra mediante contraprestación económica con consentimiento y participación del deportista (sea cesión temporal o definitiva). Posibilidad de deducir los derechos económicos de traspaso. Si bien contablemente el derecho de adquisición de jugadores cuyos servicios han sido contratados libres de traspaso no pueden figurar en el activo de la entidad contratante al tratarse de un activo intangible generado internamente, sí genera un ingreso contable registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias. Dicho ingreso forma parte de la base imponible de la entidad transmitente. La renta positiva puesta de manifiesto con ocasión de la transmisión de dicho derecho de adquisición se considerará apta a efectos de la aplicación de deducción por reinversión al tratarse de un activo intangible, aunque no estuviera contabilizado como tal, en sede de la entidad transmitente, en cumplimiento de la normativa contable. Todo ello sin perjuicio de que se cumplan el resto de requisitos exigidos por el artículo 42 del TRLIS. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Persona física no residente en España que es titular del 100% de sociedad residente fiscal en España y participa en diversos grados en el capital de sociedades residentes y no residentes. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1844-13, de 5 de Junio de 2013. La entidad consultante tiene la intención de adquirir, a una de las sociedades, participaciones en las que esta participa. Se plantea si la limitación contenida en el artículo 42.5 TRLIS resultaría de aplicación en el supuesto de que la entidad consultante adquiriese a la sociedad participaciones que forman parte de su activo, las cuales cumplirían los requisitos establecidos en los apartados 3 y 4 del artículo 42 del TRLIS. Dado que ambas sociedades no tienen la consideración de sociedades del grupo, en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, sino que son sociedades del “grupo” en el sentido de la Norma , de elaboración de las cuentas anuales 13.ª del PGC (son controladas por la misma persona física), la materialización de la reinversión, por parte de la sociedad consultante en las participaciones que ostenta la otra sociedad serán válidas, a efectos de lo dispuesto en el artículo 42 del TRLIS, en la medida en que dichas participaciones cumplan los requisitos establecidos en los apartados 3 y 4 del mencionado precepto. Deducción por I+D. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1892-13, de 7 de Junio de 2013. De los datos aportados por la interesada cabe determinar que tanto los costes de personal vinculado a la actividad de I+D, como los gastos de desplazamientos a centros o los gastos por compra de material, así como los gastos de amortización del inmovilizado afecto a la actividad de I+D, en la medida en que son gastos directamente relacionados con los estudios clínicos realizados y consten individualizados por proyectos, formarán parte de la base de la deducción prevista en el artículo 35.1.b) del TRLIS, al igual que la subcontratación de parte de la realización de los estudios clínicos a terceros. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Entidad de gestión de los derechos de propiedad intelectual encargada de recaudar, en nombre de los autores, la compensación equitativa por copia privada. Consulta Vinculante a la Dirección General de Tributos V1772-13, de 29 de Mayo de 2013. Tipo de retención sobre los derechos que liquida a los herederos de los autores. Tratándose de rendimientos de capital mobiliario el tipo aplicable será del 21% para los rendimientos abonados desde 1 de enero de 2012 hasta 31 de diciembre de 2013 y del 19% para los posteriores. Impuesto sobre el Valor Añadido. Operaciones sujetas y no exentas por efectuar la cesión de los derechos de la propiedad intelectual una entidad mercantil o los herederos de los correspondientes autores. Julio-Septiembre 2013 KNOW TAX & LEGAL 23
  25. 25. Doctrina ÁMBITO FISCAL FISCAL ÁMBITO (Cont.) Resoluciones EconómicoAdministrativas IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Hecho imponible. Repercusión del IVA y deducción de cuotas soportadas. Entidad cuyo objeto social es el desarrollo de actividades inmobiliarias en general. Resolución del TEAC de 23 de Mayo de 2013. Examen de los requisitos para otorgar al interesado la condición de empresario o profesional y, por tanto, de sujeto pasivo del impuesto. Aplicación del criterio jurisprudencial del TJCE en Sentencia de 27 de septiembre de 2001, ratificada en sentencias posteriores. En el caso concreto existen indicios suficientes para entender que el obligado no ejerce actividad económica alguna y las fincas transmitidas no están afectas al desarrollo de actividad empresarial, dado que no realiza ninguna ordenación de medios humanos o materiales para intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios y, por ello, no tiene la condición de sujeto pasivo del IVA. La entrega de las fincas controvertidas no era operación sujeta y, en consecuencia, el IVA de dicha operación fue indebidamente repercutido. Tampoco puede admitirse la deducción de las cuotas soportadas. No se acredita que, en el momento de soportarse el impuesto, la entidad tenía la intención de destinarlos al ejercicio de la actividad económica. Regularización. Procedencia de la devolución como ingresos indebidos respecto de cuotas repercutidas improcedentemente. Confirmación de la regularización practicada. Infracciones y sanciones tributarias. Repercusión improcedente del IVA en factura sin haberse ingresado la totalidad del impuesto por efecto de la indebida deducción de cuotas soportadas. Motivación suficiente de la imposición de sanción, aplicable a conductas meramente negligentes. Devoluciones a no establecidos. Resolución del TEAC de 20 de Junio de 2013. Entidad establecida en Suiza que adquiere servicios de alquiler de vehículos de proveedores españoles y revende dichos servicios a sus clientes para su utilización en España. Supuesto en el que, como consecuencia de las reglas de localización de ambos países, los mismos no han quedado sometidos a tributación en ninguno de los dos territorios. En aplicación de la jurisprudencia comunitaria (STJUE 22 dic. 2010, asunto C-277/09), no es procedente denegar el derecho a devolución de las cuotas del IVA en estos casos, dado que los bienes y servicios adquiridos se utilizan en la realización de operaciones que originan el derecho a la deducción según la legislación de los dos Estados. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Tributación consolidada. Resolución del TEAC de 28 de Mayo de 2013. Conformidad a derecho de las liquidaciones giradas a la entidad dominante como consecuencia de actuaciones de comprobación e investigación, así como de las sanciones derivadas. Amortización fiscal. Improcedencia de la amortización fiscal practicada respecto de los fondos de comercio financieros generados por la adquisición de participaciones en el capital de sociedades adquiridas dentro del Grupo. Perteneciendo las sociedades a un grupo en régimen de consolidación, no cabe apreciar de acuerdo con las normas mercantiles españolas la afloración de un fondo de comercio, por lo que no existiendo dicha magnitud no es posible su amortización en los términos establecidos en el artículo 12.5 TRLIS. La aplicación del beneficio fiscal exige una especial actividad probatoria por el obligado tributario para acreditar que las inversiones realizadas lo son desde un punto de vista económico y no meras reorganizaciones formales de naturaleza financiera. Adecuación del criterio hasta ahora sostenido en resoluciones anteriores al mantenido en reciente jurisprudencia del Tribunal Supremo. Conformidad a derecho de la regularización de la base imponible realizada por la Inspección. Prescripción. Cómputo de plazos. Períodos de interrupción. Existencia de dilaciones imputables al obligado tributario, considerando como tales los períodos correspondientes al aplazamiento de las actuaciones solicitado por este para atender a las vacaciones de su personal y falta de aportación en plazo de diversa documentación requerida. Plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras. Inexistencia de prescripción. Infracciones y sanciones tributarias. Procedencia de las sanciones impuestas. Concurrencia de culpabilidad en la conducta infractora, aun a título de simple negligencia. Bonificaciones por prestación de servicios públicos locales. Actividad de explotación de aparcamientos de uso público, en su mayoría subterráneos. Resolución del TEAC de 27 de Junio de 2013. No puede considerarse incluida en el apartado 25.2 b) de la LRBRL aun siendo un servicio que puede promover el Ayuntamiento por considerarlo conveniente o necesario, por lo que no pueden ser objeto de la bonificación prevista en el artículo 34.2 TRLIS. La existencia de 24 KNOW TAX & LEGAL

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