Regimen de percepciones del igv en la venta interna   juan daniel davila - peru
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Regimen de percepciones del igv en la venta interna juan daniel davila - peru

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Modificaciones en el régimen de percepciones del IGV a partir de mayo 2013, con la inclusión de nuevos agentes de percepion

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Regimen de percepciones del igv en la venta interna juan daniel davila - peru Presentation Transcript

  • 1. REGIMEN DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV EN LA VENTA INTERNA DE BIENESPreparado por: CPCC JUAN DANIEL DÁVILA juandanieldavila@gmail.com Junio – 2013 Exención de responsabilidad Este documento constituye el esquema de una exposición oral de tipo académica y está incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna información proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o análisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrán ser utilizadas para resolver casos específicos, sin la adecuada asesoría profesional, ni podrán ser interpretadas como un anticipo de opinión profesional. Utilización del material por terceros Si desea utilizar este material en una presentación o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradeceré hacer referencia a los datos del autor.
  • 2. Definición  Definición  ¿Cómo se designa a un Agente de Percepción?  ¿Todas las ventas están sujetas a este régimen?  ¿Cuál es el Monto de la percepción?  ¿En qué momento se realiza la Percepción?  ¿Qué documentos debe entregar el Agente de Percepción a sus clientes?  El Comprobante de Pago  El Comprobante de Pago que SI incluye operaciones no sujetas al régimen  El Comprobante de Percepción – Venta Interna  Computarizado  Resumen  Modelo SUNAT  ¿Cuáles son las operaciones que se encuentran excluidas del Régimen de Percepciones?  ¿A quien se denomina Consumidor Final?  ¿Qué hace el Cliente con las percepciones que le efectúa el Agente de Percepción?  Percepciones no aplicadas  Devolución de Percepciones no aplicadas  Requisitos  Excepciones a la regla de los 3 meses  Ejemplo de cumplimiento de Requisito  Formulario 4949  Segunda solicitud de devolución y siguientes  ¿Qué controles tributarios se deben mantener en el Régimen de Percepciones?  El Agente de Percepción  El cliente  ¿Cómo se declara y paga las percepciones realizadas?  Infracciones y sanciones aplicables
  • 3. GENERALIDADES
  • 4. Es un mecanismo por el cual los contribuyentes designados por la SUNAT como agentes de percepción efectúan a sus clientes el cobro por adelantado de una parte del IGV que éstos van a generar al momento de realizar sus ventas gravadas con este impuesto. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas. IMPORTANTE: El Régimen de Percepciones no es un nuevo impuesto, es el pago adelantado del IGV que le corresponda pagar. Generalidades Definición
  • 5. La existencia del Régimen de Percepciones tiene como fundamento una presunción por parte de la SUNAT:  El comprador de un determinado bien realizará operaciones futuras de transferencia de los bienes adquiridos, respecto de las cuales no afectará con el IGV, pese a que puede calificar como sujeto de dicho impuesto. El Régimen de Percepciones busca operar en sectores donde existe alta evasión y bajo cumplimiento tributario. La SUNAT prioriza la recaudación del IGV, y para ello cuenta con la colaboración “obligatoria” de los agentes perceptores. Generalidades ¿Por qué la PERCEPCIÓN?
  • 6. La SUNAT detectó un al alto nivel de incumplimiento en la declaración y pago del IGV en la comercialización minorista de pieles, cueros, neumáticos, productos derivados del tabaco, productos farmacéuticos, aceites, insumos químicos que se suelen utilizar en la minería ilegal, entre otros:  No declaran ni pagan la totalidad del IGV que reciben por sus operaciones.  Tienen deudas tributarias superiores a S/. 460MM, es decir, a pesar de que declaran menos impuestos de los que perciben, tampoco los pagan oportunamente. Objetivo de la modificación:  Formalizar a más de 24M contribuyentes. Estadísticas:  El Régimen de Percepciones ha ayudado a recaudar S/. 1,500MM cada año.  En la actualidad (2013), aprox. más de 100M,000 contribuyentes cumplen con sus obligaciones gracias a este sistema. Generalidades ¿Por qué los cambios a la PERCEPCIÓN en el 2013?
  • 7. La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. La condición de agente de percepción se acreditará mediante el Certificado de agente de Percepción que para tal efecto entregará la SUNAT. Para conocer la relación de Agentes de Percepción se debe ingresar a la opción Padrones del Módulo de Asistencia al Cliente de SUNAT - SOL Generalidades ¿Cómo se designa a un Agente de Percepción?
  • 8. ASPECTOS DE LA PERCEPCION
  • 9. NO, solamente las comprendidas en la relación de bienes comprendidas en el sistema, definidas mediante: Ley 29173, publicada el 23-12-2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008. Decreto Supremo 091-2013-EF y vigente desde el miércoles 15/05/2013 ¿Todas las ventas están sujetas a este régimen? Ver lista de bienes… Pero… Hay excepciones…
  • 10. 1) Cuando se cumpla en simultaneo lo siguiente:  Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.  El cliente tenga la condición de:  Agente de retención del IGV, o  Figure en el "Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV“. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article& id=764:listado-de-entidades-que-podran-ser-exceptuadas-de-percepcion-igv- a-partir-del-01072009&catid=117:regimen-de-percepciones-del-igv- venta&Itemid=185 2) En el retiro de bienes considerado como venta. Operaciones excluidas del Régimen de Percepciones Listado vigente a partir del 01.07.2009 (D.S. N° 141- 2009-EF)
  • 11. 3) En la venta de GLP:  A vehículos de circulación terrestre  A través de surtidores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas. 4) Cuando la venta se realice a través de la Bolsa de Productos de Lima. 5) En la venta cuando opere el Sistema de Detracciones. 6) Cuando la venta se realice a un cliente que tenga la condición de Consumidor Final. ¿? Operaciones excluidas del Régimen de Percepciones
  • 12. Es aquella persona que adquiere un bien para su propio uso o consumo. Requisitos: 1) Ser una persona natural. 3) No comprar con factura o ticket Factura 4) No comprar bienes a consignación 5) No comprar bienes que le sean entregados en un local comercial:  Bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, farmacias, grifos, etc. 6) Adquirir bienes por una suma igual o menor a (ver tabla):  S/ 700.00  S/. 100.00 Excepciones al limite cuantitativo: a) Se venda no más de una unidad del mismo bien (ver bienes aplicables). b) En el caso del GLP cuando adquiera:  Hasta 2 cilindros (balones) por comprobante de pago.  Hasta un importe no superior a S/. 1,500 por comprobante de pago, en los casos que la comercialización se realice a granel. ¿A quien se denomina Consumidor Final?
  • 13. El monto de la percepción es: ¿Cuál es el Monto de la percepción? El que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. REGLA GENERAL Cuando el cliente es un agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%. Requisito: Que se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal. REGLA ESPECIAL YA NO es aplicable el “Listado de Clientes sujetos al porcentaje del 0.5%”
  • 14. Cuando el Agente de Percepción realiza el cobro del:  Total de la venta efectuada, o  Parcial de la venta efectuada ¿En qué momento se realiza la Percepción? El % de percepción se aplicará sobre el importe de cada cobro.Los nuevos agentes de percepción efectuaran la percepción: :  Desde las cobranzas que realicen a partir de la fecha en que operan como tales (P.e.: 01/07/2013)  PERO SOLO de las ventas que efectúen a partir de esa fecha (P.e: 01/07/2013), de bienes sujetos a la percepcion. NUEVOS AGENTES DE PERCEPCION
  • 15. 1. El comprobante de pago que corresponde a la venta realizada: 1. Facturas 2. Tickets Factura 3. Boletas de venta 4. Tickets Boleta 2. Un documento independiente por la percepción efectuada, denominado  “COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN – VENTA INTERNA”  Se emite en moneda nacional. ¿Qué documentos debe entregar el Agente de Percepción a sus clientes? REGLA GENERAL
  • 16. El comprobante de pago que corresponde a la venta realizada:  Facturas  Tickets Factura  Boletas de venta  Tickets Boleta ¿Qué documentos debe entregar el Agente de Percepción a sus clientes? REGLA ESPECIAL PARA COBROS AL CONTADO i) La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna". ii) Datos del cliente: a) Apellidos y nombres, denominación o razón social b) Tipo y número de documento del cliente iii) Importe de la percepción en moneda nacional. iv) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción. Información a incluir en el CdP
  • 17. El Comprobante de Pago  Consignar como información no necesariamente impresa la frase: "Operación sujeta a percepción del IGV“.  Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Régimen de Percepciones:  Pueden incluir exclusivamente operaciones sujetas, o  Pueden incluir operaciones NO sujetas a éste.  Cuando se emita Boleta de Venta o Ticket Boleta, se debe consignar los siguientes datos del cliente, aún cuando el importe de la operación no supere los S/. 700.00: a) Apellidos y nombres. b) Tipo y número de documento de identidad. c) Dirección Dato no exigido en la regla general para la emisión de las Boletas de Venta, establecida en la RS Nº 233-2008-Sunat, vigente desde el 01/03/2009.
  • 18. El Comprobante de Pago Cuando hay bienes sujetos y no sujetos al régimen Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Régimen de Percepciones, SI podrán incluir operaciones NO sujetas. REQUISITOS:  Se pueda identificar el precio de venta de los bienes sujetos y de los no sujetos.  En los cobros parciales:  Se atribuirá el monto pagado de manera proporcional a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepción.  En los cobros al contado:  Se pueda identificar el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
  • 19. EL COMPROBANTE DE PERCEPCION
  • 20.  Aplicación de más de un porcentaje de percepción respecto a un mismo cliente: Se deberá emitir un "Comprobante de Percepción – Venta Interna" por cada porcentaje aplicado.  Tipo de cambio en el caso de que la venta se realice en moneda extranjera: Se deberá emplear el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.  Puede imprimirse:  Por medio de una imprenta, debidamente autorizada, o  En forma computarizada, previa autorización de la SUNAT. El Comprobante de Percepción – Venta Interna
  • 21. Se podrá entregar al cliente la copia que le corresponde del "Comprobante de Percepción – Venta Interna”:  Poniéndolo a su disposición física, o  Poniéndolo a su disposición vía Internet, mediante un portal.  Enviándoselo a través el correo electrónico. Requisitos:  Siempre que el cliente acepte  Se debe comunicar a la SUNAT, en forma previa a su aplicación. El Comprobante de Percepción – Venta Interna Computarizado
  • 22. Se podrá emitir un solo comprobante de percepción por cada cliente respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un período. Importante:  Se deberá consignar la fecha en que se efectuó cada percepción. Requisitos:  Debe existir una aprobación por parte del Cliente.  Su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. El Comprobante de Percepción RESUMEN
  • 23. MODELOSUNAT
  • 24.  El cliente podrá descontar del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.  El cliente deberá presentar su Declaración - Pago mensual, utilizando el PDT IGV - Renta, Formulario Virtual N° 621, donde consignará las percepciones que le hubieran realizado hasta el último día del mes. ¿Qué hace el Cliente con las percepciones que le efectúa el Agente de Percepción?
  • 25. UTILIZACION DEL MONTO PERCIBIDO POR PARTE DEL CLIENTE
  • 26.  El cliente podrá descontar del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.  El cliente deberá presentar su Declaración - Pago mensual, utilizando el PDT IGV - Renta, Formulario Virtual N° 621, donde consignará las percepciones que le hubieran realizado hasta el último día del mes. ¿Qué hace el Cliente con las percepciones que le efectúa el Agente de Percepción?  El proveedor NO se encuentra obligado a consignar la retención en la DDJJ pago del IGV correspondiente al período en que se hubiese efectuado la retención  El proveedor SI se encuentra obligado a consignar la retención en la DDJJ pago del IGV correspondiente al período en que efectúe la deducción o aplicación de la retención, sea éste el período en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior. INFORME N° 017-2003-SUNAT/2B0000 ¿Hastacuando? ¿Ylaprescripción?
  • 27.  Arrastre: Si en un mes determinado no tuviera IGV por pagar o el monto de este impuesto fuera menor al de las percepciones que le hubieran efectuado, podrá deducir el saldo en los meses siguientes hasta agotarlo.  Devolución: En caso de mantener un monto de percepciones sin poder aplicar, durante tres meses consecutivos, podrá solicitar su devolución, para lo cual deberá presentar el Formulario N° 4949 en la SUNAT. La solicitud sólo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ultimo periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la DDJJ de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita.  Solicitar la compensación a pedido de parte: la cual podrá efectuarse a partir del periodo siguiente a aquel en que se generaron las percepciones no aplicadas (presentación del Formulario 1648 vía SOL). Percepciones no aplicadas
  • 28. Los clientes podrán solicitar devolución por el saldo de la percepción no aplicado:  Percepción del periodo  (+) Percepciones de meses anteriores  (-) Impuesto a pagar. La solicitud sólo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ultimo periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la DDJJ de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita. Devolución de Percepciones no aplicadas Procede una devolución parcial
  • 29. 1) Haber presentado todas las DDJJ (PDT 621) por el periodo por el que solicita la devolución en su condición de cliente. 2) Si el contribuyente sólo tiene la condición de cliente, es decir si se le ha percibido el IGV por sus compras, deberá tener un saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva (RS N° 060-2005/SUNAT.) 3) Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la última declaración mediante el formulario N° 4949. Devolución de Percepciones no aplicadas Requisitos
  • 30.  En el mes en que las operaciones exoneradas del IGV del cliente superan el 50% del total de sus operaciones declaradas.  Clientes ubicados en el Nuevo RUS: pueden solicitar la devolución en cualquier mes del año.  Personas naturales que no están dentro del ámbito de aplicación del IGV: pueden solicitar la devolución a partir del mismo día en que les aplican la percepción, teniendo como plazo de devolución un plazo no mayor de 45 d/h  En este caso, estarán obligadas a obtener RUC y luego tienen derecho a pedir la devolución de la percepción indebidamente cobrada. Devolución de las percepciones no aplicadas Excepciones a la regla de los 3 meses
  • 31. Devolución de Percepciones no aplicadas Ejemplo de cumplimiento de Requisito NO MENOS DE 03 PERIODOS CON SALDOS NO APLICADOS Periodo Marzo 2013 Abril 2013 Mayo 2013 Junio 2013 Impuesto a pagar 250 200 250 280 . Percepción del mes 550 400 236 190 . Percepción anteriores 0 300 500 486 . Saldo de Percepción no aplicado 300 500 486 396 A devolver
  • 32. Devolución de Percepciones no aplicadas Formulario 4949  Casilla 101 – Código del tipo de devolución: código 26 – Devolución de percepciones no aplicadas  Casilla 103 – N° de formulario: 0621  Casilla 105 – N° de Orden: N° del último PDT 621 en el cual se arrastra el saldo no aplicado  Casilla 106 – Periodo tributario: El período de dicho PDT.  Casilla 107 – Detalle del tributo: IGV Se deberá consignar como "periodo tributario“ el último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya DDJJ conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo. R. Superintendencia Nº 126-2004
  • 33. Devolución de Percepciones no aplicadas Segunda solicitud de devolución y siguientes El cómputo del plazo de 2 o 3 meses, según sea el caso, para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. RS N° 126-2004/SUNAT
  • 34. Devolución de Percepciones no aplicadas Aplica la Prescripción INFORME N.° 034-2013-SUNAT/4B0000 El cómputo del término de la prescripción a efecto de solicitar la devolución de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del año siguiente al momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios. En consecuencia, el plazo de prescripción se computa de forma independiente tomando como base cada periodo en que nazca la facultad de solicitar la devolución. No obstante ello, el plazo de prescripción se interrumpe cuando se presenta la declaración jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no aplicadas acumuladas.
  • 35. Devolución de Percepciones no aplicadas Aplica la Prescripción OTRAS OPINIONES El régimen legal prevé expresamente la posibilidad de arrastrar el exceso a los periodos siguientes hasta agotarlo e incluso solicitar su devolución sin límites, salvo aquel referido a mantener el monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. Debe tomarse en cuenta que la naturaleza jurídica de las percepciones es la de un anticipo por mandato legal y no la de un crédito tributario ni un pago en exceso. La obligación de pago anticipado se diferencia de la obligación tributaria por su carácter accesorio y no definitivo, de tal modo que la cantidad ingresada debe ser devuelta al sujeto pasivo si el hecho imponible no llega a realizarse. Este razonamiento es respaldado por la propia Administración Tributaria (ver Informe N° 125-2007-SUNAT) y el Tribunal Constitucional cuando concluyen que las percepciones del IGV corresponden a la de pagos a cuenta o anticipos del IGV por operaciones futuras. Entre otros, es posible mencionar el fundamento 59 de la Sentencia recaída en el Expediente N° 6089-200-AA, que señala: “las percepciones del IGV, evaluadas en el presente caso, tienen naturaleza de pagos a cuenta o anticipos, esto es, son obligaciones de carácter temporal y no definitivo, como en el caso de los tributos”.
  • 36. CONTROLES TRIBUTARIOS:  REGISTRO LEGALIZADO  PDT 697
  • 37.  Deberá abrir una cuenta en su PCGE denominada "IGV - Percepciones por Pagar“. En ella controlará mensualmente las percepciones que ha efectuado a sus clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.  Llevará un "Registro del Régimen de Percepciones" en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente, es decir al detalle. Anotación consolidada por cliente: De llevarse el registro en forma mecanizada se podrá anotar en forma consolidada el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. ¿Qué controles tributarios se deben mantener en el Régimen de Percepciones? El Agente de Percepción
  • 38.  Deberá abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas“ del PCGE.  En ella controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción , así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones efectuadas por la SUNAT, de ser el caso. ¿Qué controles tributarios se deben mantener en el Régimen de Percepciones? El cliente
  • 39.  El Agente de Percepción declara y paga las percepciones que ha efectuado en el mes, para lo cual deberá utilizar el PDT 697 - Percepciones a las ventas internas. http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm  La declaración y el pago de las percepciones se realiza en las fechas señaladas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT. ¿Cómo se declara y paga las percepciones realizadas?
  • 40. ¿Cómo se declara y paga las percepciones realizadas?
  • 41. INFRACCIONES Y SANCIONES
  • 42. Infracciones y sanciones aplicables
  • 43. Resumen del Régimen de PERCEPCION del IGV PDT 621 Factura por la venta Valor venta : 84 IGV : 16 ----------------------------- Total : 100 Percep. 2% : 2 ----------------------------- A pagar : 102 PDT 697 Declara y paga S/. 2 al vencimiento Deduce S/. 2 del IGV determinado a pagar en la declaración pago Agente de percepción: Vende un bien gravado con IGV y cobra al cliente un importe adicional. Pago de la operación Total : 102 Comprobante de Percepción Importe percepción: 2 Cliente: cuando paga, se le percibe el IGV que debería pagar por la venta futura del bien adquirido. SUNAT Cruces informáticos: Percepciones informadas (Agente) vs. Percepciones declaradas (Cliente) Fuente: SUNAT
  • 44. REGIMEN DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV EN LA VENTA INTERNA DE BIENESPreparado por: CPCC JUAN DANIEL DÁVILA juandanieldavila@gmail.com Junio – 2013 Exención de responsabilidad Este documento constituye el esquema de una exposición oral de tipo académica y está incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna información proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o análisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrán ser utilizadas para resolver casos específicos, sin la adecuada asesoría profesional, ni podrán ser interpretadas como un anticipo de opinión profesional. Utilización del material por terceros Si desea utilizar este material en una presentación o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradeceré hacer referencia a los datos del autor. ¿Preguntas?