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Auditoria Auditoria Document Transcript

  • La Auditoría de Estados Financieros & El Dictamen Fiscal Edición 2011• Normas y Procedimientos de Auditoría• Clasificación y Tipos de Auditoría• Estudio y Evaluación del Control Interno• Auditoría de Estados Financieros• Estudio y Etapas para el Desarrollo de una Auditoría de Estados Financieros• Dictamen de Estados Financieros para Fines Fiscales• Normatividad del Código Fiscal de la Federación• Visitas Domiciliarias, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (Derechos y Garantías)• Defensa Fiscal• Recurso de Revocación• Juicio Contencioso Administrativo Federal• Casos Prácticos para la elaboración del Dictamen Fiscal, incluye Declaraciones Anuales ISR e IETU, Prueba Global del IVA, Declaratoria y Opinión del C.P., Notas a los Estados Financieros, Determinación de CUFIN, CUCAA, Conciliación Contable vs Fiscal, Contable vs IETU y Fiscal ISR vs Fiscal IETU• Llenado del SIPRED paso a paso incluyendo sus anexos y cuestionarios Cutberto Simón Medina Ortega Contador Público Licenciado en Derecho Maestro en Auditoría
  • PRIMERA EDICION, ENERO 2010SEGUNDA EDICIÓN, ENERO 2011Título de la Obra:La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen FiscalAutor: L.C., L.D. y M.A. Cutberto Simón Medina OrtegaISBN 978-607-00-2869-4Número de Registro Instituto Nacional del Derecho de Autor;SEP-INDAUTOR REGISTRO PÙBLICO: 03-2010-041409465100-01DERECHOS RESERVADOS RESPECTO A LA EDICIÓN:© Cutberto Simón Medina OrtegaQueda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del contenidode la presente obra en cualesquiera formas, sean electrónicas o mecánicas,sin el consentimiento previo y por escrito del autor.Para establecer comunicación con nosotros puede dirigirse a:Río Churubusco 448, Col. del Carmen Coyoacán, Del. Coyoacán, México,D. F. Código Postal 04100o bien por correo electrónico a:cutmedmx@yahoo.com.mxcutmedmx@hotmail.comCorrección de estilo y diseño editorial:D.C.G Norma Cecilia Vázquez Monfile-mail: sieted@prodigy.net.mxEditorial: 7 EDITORESAv. San Pablo Xalpa 434 23-501, U. H. San Pablo Xalpa,C. P. 02110, Deleg. Azcapotzalco. Tel.: 26 26 03 33IMPRESO EN MÉXICO
  • ÍNDICE INTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO I LA AUDITORÍA 5 1.1 Fines de la Auditoría 6 1.2 Objetivos y Finalidad de la Auditoría 7 1.3 Clasificación de la Auditoría 7 1.4 Tipos de Auditoría 8 1.5 Normas de Auditoría 12 1.5.1 Clasificación de las Normas y Procedimientos de Auditoría 13 1.6 Ventajas que reporta la Auditoría 16 1.7 Técnicas y Procedimientos de Auditoría 17 1.7.1 Técnicas de Auditoría 17 1.7.2 Procedimientos de Auditoría 18 1.8 El Control Interno 21 1.9 La Importancia del Auditor en el Desarrollo de la Auditoría 22 Cuestionario 27CAPÍTULO II AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS 31 2.1 Necesidad de las Auditorías de Estados Financieros 33 2.2 Beneficios Económicos de una Auditoría de E. F. 33 2.3 Importancia de la Verificación de los Datos Contenidos en los Estados Financieros 34 2.4 Dictamen de Auditoría 35 2.5 Limitaciones en las Auditorías de Estados Financieros 36 2.6 Estudio y Etapas para el Desarrollo de una Auditoría de Estados Financieros 36 2.7 Documentación de la Auditoría de Estados Financieros 38 2.7.1 Papeles de Trabajo 38 2.7.2 Contenido de los Papeles de Trabajo 38 2.7.3 Marcas de Auditoría 40 2.7.4 Índices de Referencia 41 2.7.5 Archivo Permanente, General y Corriente 41 Cuestionario 43CAPÍTULO III EL DICTAMEN FISCAL 45 3.1 Antecedentes y Evolución del Dictamen Fiscal 47 3.2 El Dictamen de Estados Financieros para Efectos Fiscales 52 V
  • 3.3 Presentación y Envío del Dictamen Fiscal a Través del SIPRED 60 3.4 Dudas Frecuentes al Utilizar el SIPRED 61 3.5 Dudas Frecuentes al Enviar el Dictamen Fiscal 63 3.6 Normatividad del Código Fiscal de la Federación 66 3.6.1 Procedimientos de Revisión del Dictamen Fiscal 67 3.6.2 Plazo para la Presentación Relativa al Dictamen Fiscal 68 3.6.3 Multas e Infracciones por No Presentar el Dictamen Fiscal 68 3.6.4 Solicitud de Registro del Contador Público 69 3.6.5 Documentos e Información a Presentar con el Dictamen Fiscal 70 3.6.6 Normas de Auditoría 76 3.6.7 Contenido del Informe sobre la Situación Fiscal del Contribuyente 76 3.7 Visitas Domiciliarias 79 3.7.1 Ley Federal de los Derechos del Contribuyente 87 3.7.1.1 Derechos Generales de los Contribuyentes 87 3.7.1.2 Información, Difusión y Asistencia al Contribuyente 88 3.7.1.3 Derechos y garantías en los procedimientos de comprobación 88 3.7.1.4 Derechos y garantías en el procedimiento sancionador 91 3.7.2 Defensa Fiscal del Contribuyente 92 3.7.2.1 Recurso de Revocación 92 3.7.2.2 Juicio Contencioso Administrativo Federal 98 3.8 Aportaciones 106 3.8.1 1ra Aportación Modelo de Conciliación entre el Resultado Contable con la Base Gravable del IETU que sirvió para la determinación del Impuesto del Ejercicio 106 3.8.2 2da. Aportación Formato de Conciliación entre la Utilidad Fiscal y la Base Gravable del IETU del Ejercicio 109 3.9 Elaboración de Dictamen Fiscal a través del SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED) 112 3.9.1 Caso Práctico Sujeto Obligado a Presentar el Dictamen Fiscal 112 3.9.2 Caso Practico Sujeto No Obligado a Presentar el Dictamen Fiscal 203 Anexos (Abreviaturas e INPC) 377VI
  • ACERCA DEL AUTORCutberto Simón Medina Ortega es Licenciado en Contaduría por la Universidad Latina, Licenciado enDerecho con Mención Honorífica por el Centro Universitario para el Liderazgo y Desarrollo Profesional,y Maestro en Auditoría por la División de Estudios Superiores de Posgrado de la Facultad de Contaduríay Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México.Catedrático en la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM en el área de Fiscal en la Divisiónde Estudios Profesionales de la Licenciatura en Contaduría y Administración; así como en la División delSistema de Universidad Abierta.Catedrático en la impartición de diversos módulos de “Diplomados en Contribuciones Fiscales” así comoen los Seminarios de Titulación en las áreas de Fiscal de Auditoría Interna y de Auditoría Externa en laFCA de la UNAM.Catedrático en la Universidad Tecnológica Americana en las áreas de Fiscal, Contabilidad, Auditoría yCostos.Ex Catedrático de la Escuela de Negocios de la Universidad Intercontinental en las áreas de Fiscal,Finanzas Contabilidad y Costos.Catedrático en la Universidad Latina en el Área de Fiscal, Derecho y Contabilidad.Colaboró en la preparación de los alumnos que participaron en el “Primer Maratón de Fiscal” a nivelregional, representando a la UNAM y obteniendo como resultado el 1er. Lugar.Participa como Sinodal de Exámenes Profesionales en la FCA de la UNAM en las áreas de Auditoría,Fiscal y Mercadotecnia, ocupando los honorables cargos de Presidente, Vocal y Secretario del Jurado.Autor de las Obras:Régimen General de Empresas II: ISR e IAC, Fondo Editorial FCA, UNAM, edición 2001;Reactivos para la materia: Contribuciones Indirectas y al Comercio Exterior, FCA, UNAM;Régimen General de Empresas I: ISR e IAC, Personas Morales, Editorial 7 Editores, ediciones 2006,2007;Régimen Fiscal de Empresas I: ISR e IETU, Personas Morales, Editorial 7 Editores, ediciones 2008, 2009,2010 y 2011;Régimen General de Empresas II: ISR e IAC, Personas Físicas, Empresarias y No Empresarias, Editorial7 Editores ,ediciones 2006, 2007;Régimen Fiscal de Empresas II: ISR e IETU, Personas Físicas, Empresarias y No Empresarias, Editorial7 Editores, ediciones 2008, 2009, 2010 y 2011;Régimen General de Empresas III: ISR e IAC, Regímenes Especiales, Editorial 7 Editores, ediciones 2006,2007;Régimen Fiscal de Empresas III: ISR e IETU, Regímenes Especiales, Editorial 7 Editores, ediciones 2008,2009, 2010 y 2011 ; VII
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal, Editorial 7 Editores, ediciones 2010 y 2011 Derecho Fiscal, Editorial 7 Editores, ediciones 2010 y 2011 Coautor de las obras: Régimen General de Empresas I: ISR e IAC, Fondo Editorial FCA, UNAM. Cuaderno de Actividades para la asignatura Contabilidad Básica I, FCA, UNAM. Inscripción en el Libro de Honor de la FCA de la UNAM, 2001 Inscripción en el Libro de Honor de la FCA de la UNAM, 2003 Inscripción en el Libro de Honor de la FCA de la UNAM, 2004 Propuesto para la obtención de la Medalla al Mérito de Ciencias y Artes en la Asamblea Legislativa del Distrito Federal IV Legislatura, por la FCA de la UNAM, la Escuela de Negocios de la Universidad Intercontinental, y por la Universidad Latina. Articulista de la Revista el Nuevo Consultorio Fiscal. Contador Público Independiente, Asesor Fiscal de Empresas Privadas, ex funcionario de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y propietario del Instituto de Capacitación Contable Fiscal y Administrativo.VIII
  • INTRODUCCIÓNEn la actualidad nos encontramos protagonizando momentos históricos, caracterizados por unaserie de cambios a nivel mundial; la humanidad ha visto nacer y morir grandes sistemas, ha sidotestigo de importantes descubrimientos en el campo de la ciencia, de graves problemas sociales,políticos y por que no decirlo, de terribles crisis financieras jamás antes vistas, que han traídoconsigo nuevos retos sociales, económicos y profesionales, obligando a toda la sociedad y alos profesionistas en particular a mantenerse actualizados para poder competir en este mundoglobalizado.La Auditoría obliga a quien la practica a verificar que la información financiera, administrativa yoperacional que se presenta en los Estados Financieros sea confiable, veraz y oportuna; es decir,se encarga de revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueronplaneados por la Administración; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observadosy respetados; que se cumplieron las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias; en generalconsiste en evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamientode los recursos. Ahora bien, dentro de los principales objetivos de la Auditoría se encuentra elde apoyar a los miembros de la entidades económicas en el desempeño de sus actividades, paraello la Auditoría les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e informaciónintegral concerniente a las actividades revisadas.Es de suma importancia hacer notar que la Auditoría de Estados Financieros se convierte en labase necesaria para poder elaborar el Dictamen Fiscal, ya que no se podría efectuar el llenadode las cédulas del Dictamen si no se tiene la referida Auditoría, la cual servirá de soporte sobrela información que se dará a conocer a las Autoridades Fiscales sobre los resultados obtenidosa través de un ejercicio fiscal con la evidencia suficiente y competente del trabajo del Auditor, 1
  • es importante tener en mente esta visión, ya que su desconocimiento provoca que los diversos interesados en la información plasmada en el Dictamen Fiscal que requieren las Autoridades de la materia piensen que no tiene nada que ver con la Auditoría de Estados Financieros, trayendo consigo una lucha de mercados entre los especialistas fiscales y el propio Contador Público en su papel de Auditor Financiero. En la actualidad algunos organismos (Colegios, Asociaciones, Academias etc.) le dan mucha promoción al Dictamen Fiscal sobre el procedimiento a seguir en cuanto a su llenado, sin considerar que la importancia principal es el hecho de tener en primera instancia una adecuada Auditoría de Estados Financieros y posteriormente efectuar el llenado de las cédulas informativas que requiere el Dictamen Fiscal; ahora bien, supletoriamente las Normas de Auditoría obligan al Contador Público Independiente a que sus Papeles de Trabajo cuenten con el soporte y la evidencia suficiente para poder emitir una opinión respecto a los Estados Financieros de una entidad; otro aspecto relevante es que los lectores de los Estados Financieros no son únicamente los accionistas de las empresas, sino que hay terceros involucrados, tal es el caso de clientes, acreedores, instituciones financieras, empleados, etc., quienes observando que el trabajo es soportado por la opinión de un Contador Público Independiente que efectúo la Auditoría de Estados Financieros dan fe y confianza de que su trabajo se llevó a cabo con cuidado y diligencia profesional y que por otra parte se cumplió correctamente con las Normas y procedimientos de Auditoría emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, A.C., por consiguiente, el Contador Público tiene que tener en mente que no únicamente se tiene responsabilidad con el cliente que contrató sus servicios, sino con la sociedad misma, sobre el trabajo que desarrolla en la Auditoría de Estados Financieros. El Dictamen Fiscal es un reporte integrado por 3 secciones como sigue: 1. Los Estados Financieros Dictaminados por Contador Público y la opinión emitida sobre ellos. 2. El informe sobre la situación fiscal del contribuyente. 3. La información complementaria de carácter fiscal, solicitada por las autoridades fiscales. El uso del Dictamen Fiscal denota la confianza depositada sobre las personas que ejercen la contaduría pública, tanto de los contribuyentes como de las propias autoridades fiscales, por ser esta profesión la única facultada para emitir dicho informe; el Dictamen Fiscal de ninguna manera es un documento que tenga fe pública1 sólo es un documento formal que expresa la razonabilidad sobre la información contenida en los Estados Financieros del contribuyente obligado a dictaminarse para efectos fiscales. Por otra parte, para cuidar y mejorar la calidad técnica y ética de quienes desarrollan la discipli­ 1 De acuerdo con el diccionario de la Real Academia Española, fe pública se refiere a: “Autoridad legítima atribuida a notarios, escribanos, agentes de cambio y bolsa, cónsules y secretarios de juz­ ados, tribunales y otros institutos g oficiales, para que los documentos que auto­ izan en debida forma sean considerados como auténticos y lo contenido r en ellos sea tenido por verdadero mientras no se haga prueba en contrario2
  • na de la Contaduría Pública se fundaron importantes organismos en nuestro país con influenciaen los colegas de la profesión contable tanto a nivel nacional como internacional, tal es el caso delInstituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., organización que además de ser la Confederadade los Colegios de Contadores Públicos establecidos en los distintos estados del país, se encargade emitir las normas y procedimientos a seguir sobre los cua­es debe ceñirse el contador público len el ejercicio de su profesión o la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, cuyos objetivosson el de realizar acciones necesarias para lograr mantener y acrecentar la imagen del ContadorPúblico y de otros importantes organismos, proporcionar a los asociados todos los elementostendientes a complementar su capacitación integral, desarrollar la Investigación necesariapara conservarse a la vanguardia de las organizaciones Colegiadas, defender los intereses dela profesión en lo general y de los asociados en particular y la de mantener comunicación conlos asociados, con los consumidores de sus servicios y con la sociedad en general, mediante lautilización de los medios orales, escritos y técnicos en general.En la actualidad y como parte integrante del control de calidad de la Contaduría Pública, figura lanorma de actualización profesional continua, la cual obliga a los conta­dores públicos a mantenerseactualizados en las distintas especialidades de esta disciplina técnica; complementariamente aesta norma y con la necesidad de reforzar el compromiso de brindar servicios con un alto sentidoprofesional, a partir de 1998 se expide un testimonio de certificación a los con­adores públicos, tcon la finalidad de demostrar a la sociedad que se encuentran actualizados y que cuentan con laexperiencia necesaria para realizar los trabajos que les son encomendados, demostrando con elloque se encuentran permanentemente actualizados.Es indudable que a través del tiempo que lleva de utilizarse el dictamen fiscal, ha existido unaintensa participación y apoyo de las autoridades hacendarias, ya que de no haber sido así tampocohubiera sido posible su aplicación.En la actualidad nuestra sociedad requiere de mejores profesionales en el área fiscal y contable,capaces de desempeñar su trabajo con alta calidad, así como de ser capaces de manejarinformación financiera de manera responsable, confidencial y objetiva; por lo que es necesarioque éstos se preparen adquiriendo conocimientos superiores sobre su profesión, complementadosa los adquiridos en las aulas de clase, por ejemplo a través de especializaciones, maestríaso doctorados, lo que los lleva a reforzar y a contar con estudios de posgrados relativos a suprofesión. 3
  • Nunca consideres el estudio como una obligación, sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber Albert Einstein El futuro tiene muchos nombres. Para los débiles es lo inalcanzable. Para los temerosos, lo desconocido. Para los valientes es la oportunidad. Víctor Hugo Un profesor trabaja para la eternidad: nadie puede decir dónde acaba su influencia Henry Brooks Adams4
  • capítulo i La AuditoríaEl origen etimológico de la palabra auditoría es el verbo latinoaudire, que significa oír. Los primeros auditores ejercían su funciónjuzgando la veracidad o falsedad de lo que les era sometido averificación tras escuchar atentamente a sus interlocutores.La Auditoría, tal como se establece en el Boletín 1010 del libro deNormas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguares una actividad profesional y como tal implica el ejercicio de unatécnica especializada a la par de la aceptación de una responsabilidadpública.En su labor diaria como profesional el auditor lleva a cabo susfunciones mediante la aplicación de una serie de conocimientosespecializados que forman el cuerpo técnico de su profesión; laauditoría no es una actividad meramente mecánica que implique laaplicación de procedimientos específicos cuyos resultados sean decarácter indudable, por lo que el ejercicio de la auditoría requiere de unjuicio profesional, sólido e imparcial para juzgar los procedimientosque deben seguirse y en su caso, estimar los resultados obtenidos.El auditor es conocido como un técnico independiente que debecontar con la confianza de su auditado y con la experiencia yconocimientos necesarios para poder opinar integralmente sobrelos Estados Financieros (E. F.) formulados por la compañía, con lafinalidad de que su opinión sea una garantía de credibilidad respectoa esos E. F. para las personas que van a usarlos como base para sutoma de decisiones; el trabajo de auditoría tiene una finalidad y unobjetivo que no dependen ni de la voluntad del auditor ni de la delcliente que contrata los servicios, sino que dimanan de la mismanaturaleza y actividad profesional de la auditoría. 5
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega El contador público en su función de Auditor realiza conjunta­ ente con el contador con la preparación m sus actividades mediante la aplicación profesional de de los ajustes anuales; en este caso, el auditor está una serie de conocimientos y técnicas especializadas simplemente preparando el camino para sus análisis con la finalidad de realizar un trabajo que servirá de posteriores, que servirán de base para el desarrollo y base para la toma de decisiones. conclusión de su trabajo. Ahora bien, como Auditoría debemos entender la comproba­ión científica y sistemática de los c 1.1 Fines de la Auditoría libros, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, firma o corporación, con la En la actualidad a medida que los principios finalidad de determinar la exactitud e integridad de funda­ entales, el crecimiento, la complejidad de m la contabilidad y así mostrar la verdadera situación las operaciones y el manejo de las empresas han financiera y las operaciones de los E. F., y de los avanzado, los fines de la auditoría han llegado a tener informes que se rindan. un alcance mucho más amplio del que anteriormente tenían. Actualmente el Auditor se ha convertido en Las Auditorías pueden llevarse a cabo: un profesionista mucho mejor preparado que el que existía hace tres o cuatro décadas, lo cual resultó 1) Externamente, por auditores profesionales necesario para poder estar al nivel requerido por contratados para tal efecto, o las empresas y contribuir de manera efectiva en su funcionamiento provechoso y seguro. 2) Inter­namente, por empleados permanentes de la organización. Originalmente la finalidad de la auditoría se centraba básicamente en dos objetivos: Si la Auditoría es interna, se efectúa mediante el empleo de uno de los métodos siguientes: 1) El descubrimiento de errores, y a) El deliberado, consiste en revisar las 2) El descubrimiento de fraudes. transacciones a detalle, o En otros tiempos era común que el auditor realizara b) El automático, es un método que se apoya sobre sus visitas a las instalaciones de sus clientes de el sistema de comprobación interna que se tenga manera sorpresiva con la finalidad de que los en operación, para comprobar la exactitud de las empleados no tuvieran tiempo de ocultar sus errores transacciones. o algún atraso en su trabajo o bien de encubrir sus transacciones ilícitas en el caso de ser responsables Los resultados finales, tanto de la auditoría externa de fraudes o malos manejos. como de la interna, son los mismos: determinar la razonabilidad, exactitud e inte­ ridad de las cuentas, g En la actualidad esto ha cambiado, el auditor registros y documentos, por consiguiente, la programa con anticipación las visitas con el cliente auditoría puede abarcar desde un análisis detallado y desde luego con los encargados o responsables de de cada transacción comercial, hasta una revisión y cada área involucrada que integra la negociación, examen generales del negocio, su contabilidad, ope­ esto es derivado de la elaboración y consecuencia raciones financieras y sistemas establecidos. de planes cuidadosamente preparados por el auditor; la naturaleza analítica y de amplio servicio En general es responsabilidad del contador cerrar a la empresa, que caracterizan el trabajo del auditor, los libros contables en preparación de la visi­a del t hacen necesarios arreglos preliminares con el cliente auditor; pero en otras ocasiones lo hace el auditor para que la norma de trabajo de éste no se altere6
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I a) Efectuar indagaciones y determinaciones sobre laseriamente, y para que el auditor pueda realizar su razonabilidad de la información contenida en lostrabajo en el mínimo de tiempo com­ atible con la p Estados Financieros.buena práctica. Si el auditor planea adecuadamentesu labor puede, en la mayoría de los casos, descubrir b) Prevenir, corregir y detectar errores y fraudes.los errores y fraudes tan efectivamente en unavisita convenida de antemano como en una visita c) Efectuar estudios generales sobre casos especiales, porinesperada. ejemplo, exámenes sobre asuntos legales, problemas ambientales, adquisiciones de empresas, etc.1.2 Objetivos y Finalidad de la 1.3 Clasificación de la Auditoría Auditoría La Auditoría se clasifica en Externa e Interna en función de la ubicación organizativa del responsableEn sus inicios la auditoría se limitó a efectuar de la misma.verificaciones de los registros contables, dedicándosea observar si eran exactos, era la forma primaria y A. Auditoría Externabásica, que confrontaba lo escrito con las pruebas La Auditoría Externa es el examen crítico,de lo acontecido y las respectivas referencias de los sistemático y detallado ejecutado sobre un sistemaregistros. de información correspondiente a una entidad económica, realizado por un Contador PúblicoHoy en día el campo de acción de la auditoría independiente (sin dependencia laboral con laha crecido enormemente; la Auditoría se puede misma), el cual se lleva a cabo utilizando técnicasdefinir como “el examen, actividad o proceso determinadas y con el objeto de emitir una opiniónsistemático realizado con la finalidad de verificar sobre el control interno del mismo y en su casola razonabilidad contable de las cifras contenidas formular sugerencias a la administración para suen los Estados Financieros, observando el proceso mejoramiento.sistemático requerido para obtener y en su casoevaluar de manera imparcial y objetiva las evidencias La Auditoría Externa se encarga de examinar y encontenidas en los informes presentados sobre las su caso evaluar los sistemas de información de unaactividades económicas y otros acontecimientos entidad económica con la finalidad de emitir unarelacionados, cuyo propósito fundamental consiste opinión independiente sobre los mismos.en determinar el grado de correspondencia delcontenido informativo con las evidencias que La Auditoría Externa o Independiente tiene por objetole dieron origen, así como el de determinar si averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidaddichos informes fueron elaborados observando los de los estados, expedientes y documentos y todaprincipios establecidos por la dirección”. aquella información producida por los sistemas de la organización.El objetivo fundamental de la Auditoría consisteen brindar apoyo a los miembros de la empresas en La Auditoría Externa debe realizarla una personael desempeño de sus actividades, para lo cual les o firma independiente con capacidad profesionalproporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, reconocida; esta persona o firma debe ser capaz deasesoría e información concerniente a las actividades ofrecer una opinión imparcial y profesionalmenterevisadas a las diferentes departamentos o áreas de experta acerca de los resultados de la auditoría,la organización; los principales fines que persigue la basándose en el hecho de que su opinión debeauditoría son los siguientes: ir acompañada del informe presentado al término del examen, concediendo para ello que pueda 7
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega expresarse una opinión basada en la veracidad de 1.4 Tipos de Auditoría los documentos y de los estados financieros y en que no se limite el trabajo de investigación del auditor. En la actualidad la técnica de la Auditoría ha permitido que esta pueda ser aplicada en diversos B. Auditoría Interna sectores y procesos: La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información • Industriales correspondiente a una entidad económica, realizado • Comerciales por un profesional con vínculos laborales con la • Servicios misma, utilizando para ello técnicas determinadas, • Financieros con el objeto de emitir informes y formular • Sistemas informáticos sugerencias para el mejoramiento de la misma, • Procesos de certificación de calidad dichos informes son de circulación interna y no tienen • Área ambiental y ecológica, entre otros trascendencia ante terceros (clientes, instituciones financieras, proveedores etc.). A continuación mencionaremos las definiciones o Las auditorías internas son realizadas por el personal conceptos de algunos tipos de Auditoría. de la empresa, el auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control interno de Auditoría Financiera: Consiste en una revisión las transacciones y operaciones y desde luego se exploratoria y crítica de los controles subyacentes preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y los registros de contabilidad de una empresa y procedimientos establecidos por la dirección. que realizada por un contador público, cuya conclusión redunden en una operación más eficiente y eficaz. es un dictamen tocante a la corrección de los estados Cuando esta auditoría es dirigida por Contadores reporta al más alto nivel de la dirección de la financieros de la empresa. organización y tiene características de control, por lo que no puede ni debe tener autoridad de línea sobre Auditoría Interna: Proviene de la auditoría ningún funcionario de la empresa, y en ningún caso financiera y consiste en una actividad de evaluación debe relacionarse, involucrarse o comprometerse que se desarrolla de manera independiente dentro de algún modo con las operaciones de los sistemas de una organización, con el fin de revisar la de la organización, sólo evaluarlas y asesorar a los contabilidad, las finanzas y otras operaciones como directivos para que estos tomen sus decisiones en base de un servicio protector y constructivo para la forma. administración, en un instrumento de control que actúa por medio de la medición y evaluación de Diferencias entre Auditoría Interna y la la eficiencia de otras clases de control, tales como Auditoría Externa: procedimientos, contabilidad y demás registros, informes financieros; normas de ejecución, etc. 1. En la Auditoría Interna existen vínculos laborales entre el auditor y la organización, mientras que Auditoría de Operaciones: Es una técnica que tiene en la Auditoría Externa la relación que se tiene como finalidad evaluar de manera sistemática entre es de tipo civil. una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado 2. En la Auditoría Interna el informe del auditor, esta en el área de estudio, con el objeto de asegurar a destinado exclusivamente para la organización la administración, que sus objetivos se cumplan, mientras que en el caso de la Auditoría Externa y determinar que condiciones pueden mejorarse. el informe que se emite (Dictamen) se destina Algunos ejemplos de la Auditoría de operaciones generalmente para terceras personas. son:8
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I* Evaluación del cumplimiento de políticas y Auditoría Ecológica: Surge como un instrumento procedimientos. de protección del medio ambiente pues tiene como objetivos evaluar los riesgos ambientales y servir* Revisión de prácticas de compras. como un elemento de gestión y un medio para asegurar el cumplimiento de los programas de calidadAuditoría Administrativa: Es una revisión total implantados por las distintas empresas.sistemática y evaluatoria de una entidad o parte deella, que se lleva a cabo con el fin de determinar si la Nace a finales de los años 70’ en los Estados Unidos,organización está operando eficientemente. Busca y para evaluar la salud de la empresa no con la intenciónlocaliza los problemas relativos a la eficiencia dentro inicial de inspeccionar, sino de servir como unade la organización. La auditoría administrativa abarca herramienta a la dirección de la organización parauna revisión de los objetivos, planes y programas de lograr una correcta gestión ambiental.la empresa; su estructura orgánica y funciones; sussistemas, procedimientos y controles; el personal y Auditoría de Calidad: Su objetivo es evaluar lalas instalaciones de la empresa y el medio en que se suficiencia y efectividad de las disposiciones dedesarrolla, en función de la eficiencia de operación calidad de una organización mediante la recopilacióny el ahorro en los costos. La auditoría administrativa y uso de evidencia objetiva, e identificar y registrar laspuede ser llevada a cabo por un administrador de instancias de incumplimiento con las disposicionesempresas o bien por un contador público adiestrado de calidad e indicar, en la medida de lo posible, lasen disciplinas administrativas o respaldado por otros razones.especialistas. El resultado de este tipo de auditoríagenera una adecuada opinión sobre la eficiencia La norma ISO 9000–2000 define una Auditoría deadministrativa de toda empresa o parte de ella. Calidad como:Auditoría Fiscal: Consiste en verificar el correcto “Proceso sistemático, independiente y documentadoy oportuno pago de los diferentes impuestos y para obtener evidencias y evaluarlas de maneraobligaciones fiscales de los contribuyentes desde el objetiva con el fin de determinar el alcance al que sepunto de vista del fisco, direcciones o tesorerías de cumplen los criterios de auditoría”.hacienda estatales o tesorerías municipales. Auditoría Médica: Nació en los hospitales deAuditoría de Resultados de Programas: Esta EUA en 1918, iniciándose como un sistema deauditoría mide la eficacia y congruencia obtenidas en acreditación de hospitales por el Colegio deel logro de los objetivos y las metas establecidas, en Cirujanos, colocando especial énfasis en aquellarelación con el avance del ejercicio presupuestal. época, en el perfeccionamiento de las historias clínicas.Auditoría de Legalidad: Este tipo de auditoría tienecomo fin revisar si la dependencia o entidad, en el Básicamente se trata de una evaluación crítica ydesarrollo de sus actividades, ha cumplido con las periódica de la calidad de la atención médica quedisposiciones legales que le sean aplicables (leyes, reciben los pacientes, mediante la revisión y elreglamentos, decretos, circulares, etc.) estudio de las historias clínicas y las estadísticas hospitalarias. El propósito fundamental es procurarAuditoría Integral: Es un examen que proporciona que el enfermo reciba la mejor atención médicauna evaluación objetiva y constructiva del grado en posible y su objetivo específico es elevar la calidadque los recursos humanos, financieros y materiales de dicha atención.son manejados con debidas economías, eficacia yeficiencia dentro de las organizaciones. 9
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Auditoría Especial: Es la exploración que se lleva grafotécnicos, informáticos, entre otros; dependiendo a cabo con una finalidad distinta a la de dictaminar del tipo, dimensiones y diversidad de operaciones los estados financieros de fin de ejercicio. En una de la entidad, se puede requerir la participación de auditoría de este tipo, puede ser necesario comprobar otros especialistas como ingenieros en sistemas, detalladamente las operaciones o bien puede ser agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc. suficiente llevar a cabo pruebas selectivas de ciertas partes de la contabilidad. Generalmente este tipo El Auditor Forense es el profesional a cargo de este de auditoría implica el examen y comprobación equipo multidisciplinario. particular de alguna cuenta o cuentas Otra divergencia que muestra la doctrina, es la de Auditoría Gubernamental: Es un examen crítico homologar las nociones de “Contabilidad Forense” y sistemático del sistema de gestión fiscal de con la de “Auditoría Forense”. la administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Desde hace muchos años existe la “Contabilidad Nación, realizado por la Secretaría de la Función Forense”, las mejores policías de investigación Pública, Departamental o Municipal, con el fin de criminalística de casi todos los países han tenido emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y siempre una unidad de esta naturaleza, y sin embargo, economicidad en el cumplimiento de los objetivos ello no impidió que se cometieran los fraudes que de la entidad estatal sometida a escrutinio, además de la valoración de los costos ambientales de operación ha reportado la historia y en muchos casos, sólo del ente, para así vigilar la gestión pública y proteger lograron cuantificar el impacto del fraude sin poder a la sociedad. precisar ni los autores ni los medios de comisión. Auditoría Forense: Es el uso de técnicas de Si bien es cierto que el impacto del fraude siempre investigación criminalística, integradas con la será cuantificable en términos de las finanzas y/o contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, economía de las empresas, y ello se refleja en los y con habilidades en finanzas y de negocio, para estados financieros de la misma; no menos lo es que manifestar información y opiniones, como pruebas un importante número de fraudes (en términos de en los tribunales. El análisis resultante además de tipología) no son causados por manipulación de la poder usarse en los tribunales, puede servir para contabilidad o de los estados financieros mismos, resolver querellas de diversas índoles, sin llegar sino que son cometidos como delitos puntuales a dictaminarse en alguna sede jurisdiccional. y concretos, como lo son el hurto de activos, uso La auditoría forense se enfoca en la prevención indebido de activos, favoritismos en contrataciones, y detección del fraude financiero; por ello, sobreprecios, comisiones ilegitimas, falsificación generalmente los resultados del trabajo del auditor de documentos, firmas, manipulación informática, forense son puestos a consideración de la justicia, etc. que como es fácil apreciar, nada tienen que que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los ver con la actividad cotidiana de un contador sea delitos cometidos (corrupción financiera, pública o ordinario o forense. Estos esquemas, métodos o privada). tipologías delictuales han pasado desapercibidos en un gran número de casos para los contadores Es importante destacar que, con suma frecuencia tradicionales o los llamados contadores forenses, e se confunden los términos de “Auditoría Forense” incluso para los auditores internos y externos. Por y “Auditor Forense”, por lo que a continuación tal motivo la formación del “auditor forense” es muy definiremos cada una de ellos. especial y concreta, pues su actividad está dirigida La Auditoría Forense es un proceso estructurado a a realizar investigaciones que van mucho más allá cargo de un equipo multidisciplinario conformado de la contabilidad de una empresa o institución. por contadores, auditores, abogados, investigadores, Ciertamente que, en cualquier auditoría forense10
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo Ique se pretenda llevar a cabo, es imprescindible procedimientos, controles, archivos, seguridad yla presencia en el equipo auditor, de un hábil y obtención de información.sagaz contador, entre otros profesionales quedeben ser convocados, así como la de un experto La Auditoría Informática es de vital importancia paraen informática, un abogado y un experto forense el buen desempeño de los sistemas de información,en documentos, para garantizar una trabajo de alta pues proporciona los controles necesarios para quecalidad, eficiencia y eficacia profesional. los sistemas sean confiables y posean un buen nivel de seguridad. Además debe evaluar todo: informática,También es bueno recordar que no toda auditoría organización de centros de información, hardware yes siempre financiera o sobre estados financieros o software.contabilidades, cualquier actividad realizada o porrealizar sobre la base de previos criterios, podrá La Auditoría del Sistema de Información en la empresa,ser auditada, y en este sentido, en las empresas e a través de la evaluación y control que realiza, tieneinstituciones, existe un gran número de actividades como objetivo fundamental mejorar la rentabilidad,no contables, que pueden y deben ser auditadas, y la seguridad y la eficacia del sistema mecanizado deen las cuales se puede cometer un fraude o encubrir información en que se sustenta.otro, y para realizar estos otros tipos de auditoría nose requiere conocimientos de contabilidad, tal es el Aspectos relativos a la confidencialidad y seguridadcaso de una auditoría a los sistemas informáticos. de la información. Estos aspectos se refieren no solo a la protección del material, el logicial, los soportesAuditoría Informática: Es una disciplina que de la información, sino también al control de accesose refiere al análisis de las condiciones de una a la propia información (a toda o a parte de ella, coninstalación informática por un auditor externo la posibilidad de introducir modificaciones en lae independiente que realiza un dictamen sobre misma).distintos aspectos; es un conjunto de procedimientosy técnicas para evaluar y controlar, de forma total Aspectos jurídicos y económicos relativos a lao parcial, un sistema informático, con el fin de seguridad de la información. En este grupo deproteger sus activos y recursos, verificar si sus aspectos se trata de analizar la adecuada aplicaciónactividades se desarrollan eficientemente y de del sistema de información en la empresa en cuanto alacuerdo con la normativa informática y general derecho a la intimidad y el derecho a la información,existentes en cada empresa y para conseguir la y controlar los cada vez más frecuentes delitoseficacia exigida en el marco de la organización informáticos que se cometen en la empresa. La propiacorrespondiente. dinámica de las tecnologías de la información y su cada vez más amplia aplicación en la empresa, hanObjetivos de la Auditoría Informática: La propiciado la aparición de estos delitos informáticos.Auditoría Informática la podemos definir como“el conjunto de procedimientos y técnicas para En general, estos delitos pueden agruparse enevaluar y controlar un sistema informático con el dos grandes categorías: delitos contra el sistemafin de constatar si sus actividades son correctas y de informático y delitos cometidos por medio delacuerdo a las normativas informáticas y generales sistema informático. En el primer grupo se insertanprefijadas en la organización”. figuras delictivas tipificadas en cualquier códigoLa Auditoría Informática deberá comprender no penal, como hurto, robo, revelación de secretos,sólo la evaluación de los equipos de cómputo, etc., y en el segundo conjunto delitos que no es tande un sistema o procedimiento específico, sino frecuente encontrar, al menos con carácter general,que además habrá de evaluar los sistemas de perfectamente tipificados, como el denominadoinformación en general desde sus entradas, “hurto de tiempo”, destrucción de logiciales y datos, 11
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega una conciliación bancaria elaborada por el cliente, delitos contra la propiedad (material, terminales, observar un recuento físico de inventarios o bien, cintas magnéticas, etc.) inspeccionar el título de propiedad de un vehículo de motor adquirido por una compañía. 1.5 Normas de Auditoría En contraste con las Normas de Auditoría que deben ser aplicadas en su totalidad en la auditoría Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de Estados Financieros, los procedimientos de de calidad relativos a la personalidad del auditor, al auditoría podrán variar de un cliente a otro por razón trabajo que desempeña y a la información que rinde de diferenciación en tamaño de la entidad. como resultado de este trabajo2, por consiguiente las normas de auditoría se van a convertir en las Clasificación de las Normas de Auditoría condiciones mínimas del perfil que debe poseer el Las normas de auditoría de estados financieros contador público, así como sus actitudes y aptitudes se clasifican en normas personales, normas de ejecución del trabajo y normas de información. personales para seguir obligatoriamente su aplicación en cada proceso de su actividad como auditor; la A) Normas Personales auditoría es una actividad profesional que implica el Las normas personales se refieren a las cualidades ejercicio de una técnica especializada y desde luego que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de la aceptación de una responsabilidad pública, por de las exigencias que el carácter profesional de la consiguiente, todo trabajo de auditoría requiere del auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de ejercicio de un juicio profesional, sólido y desde estas normas existen cualidades que el auditor debe luego maduro tendiente a juzgar los procedimientos haber adquirido antes de poder asumir un trabajo que deben seguirse y estimar según los casos, los profesional de auditoría y cualidades que debe resultados obtenidos: por lo tanto las normas de mantener durante el desarrollo de toda su actividad auditoría se convierten en fundamentos básicos del profesional3. trabajo de auditoría. 1) Entrenamiento técnico y capacidad profesional Aplicación de Las Normas de Auditoría Dado que la finalidad del trabajo de auditoría es la Las Normas de Auditoría son aplicables a cada una de rendir una opinión profesional independiente, de las auditorías de estados financieros realizadas el trabajo debe ser desempeñado por personas por un auditor independiente, sin que infiera en que, teniendo titulo profesional legalmente manera alguna el tamaño de la empresa del cliente, expedido y reconocido, tengan entrenamiento ni el tipo de organización de su negocio o el tipo de técnico adecuado y capacidad profesional como industria o si la entidad es o no una empresa con auditores. fines de lucro. 2) Cuidado y diligencia profesionales De tal suerte que las normas se aplican por igual a El auditor está obligado a ejercitar cuidado y las auditorías de estados financieros de una pequeña diligencia razonables en la realización de su tienda de abarrotes, a una empresa o sociedad examen y en la elaboración de su dictamen o mercantil o bien a grandes consorcios. informe. Relación de las Normas y los Procedimientos de Auditorìa 2 Véase el párrafo 8 del Boletín 1010 del libro de Los procedimientos de Auditoría son los métodos Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar. utilizados y actos realizados por el auditor durante su trabajo, dichos procedimientos incluyen actividades 3 Véase el párrafo 1 del Boletín 2010, y el Boletín 1010 tales como contar el fondo de caja chica, examinar del libro de NPANA12
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I3) Independencia o informe del auditor es en lo que va a recaer El auditor está obligado a mantener una actitud la confianza de los interesados en los estados de independencia mental en todos los asuntos financieros para prestarles certeza y seguridad a relativos a su trabajo profesional. las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operacionesB) Normas de Ejecución del Trabajo de la empresa. Por último, es principalmente, aAl tratar de las normas personales, se señaló que través del informe o dictamen, como el público yel auditor está obligado a ejecutar su trabajo con el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, encuidado y diligencia; aún cuando es difícil definir muchos casos, es la única parte de dicho trabajo,lo que en cada tarea puede representar un cuidado que queda a su alcance.y diligencia adecuados, existen ciertos elementosque por su importancia, deben ser cumplidos. Estos En todos los casos en los que el nombre de unelementos básicos, fundamentales en la ejecución contador público quede asociado con estados odel trabajo, que constituyen la especificación información financiera deberá expresar de maneraparticular por lo menos al mínimo indispensable, clara e inequívoca la naturaleza de su relación conde la exigencia de cuidado y diligencia, son los que dicha información, su opinión sobre la misma y, enconstituyen las normas denominadas de ejecución su caso, las limitaciones relevantes que haya tenidodel trabajo. su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales1) Planeación y supervisión expresa una opinión adversa o no puede expresar El trabajo de auditoría deber ser planeado una opinión profesional a pesar de haber hecho un adecuadamente y en el caso de requerir ayudantes examen de acuerdo con las normas de auditoría. supervisarlos de forma apropiada.2) Estudio y evaluación del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluación 1.5.1 Clasificación de las Normas y adecuados del control interno existente que le Procedimientos de Auditoría permitan determinar el grado de confianza que va depositar en él y que le permita de igual Las Normas y Procedimientos de Auditoría manera, determinar la naturaleza, extensión y establecen todos los pronunciamientos normativos oportunidad que va a dar a los procedimientos de en la práctica de la auditoría que son de carácter auditoría. obligatorio; así como los boletines que versan sobre los procedimientos a seguir en el desarrollo de las3) Obtención de evidencia suficiente y competente auditorías y otras declaraciones, las cuales se van a Mediante sus procedimientos de auditoría, el convertir en una orientación para el desarrollo del auditor debe obtener evidencia comprobatoria trabajo del auditor. suficiente y competente en la medida en que requiera suministrar una base objetiva para su A continuación se muestra como están integradas opinión. las Normas y Procedimientos de Auditoría tal como vienen instituidas en el libro de NormasC) Normas de Información y procedimientos de auditoría y Normas paraEl resultado final del trabajo del auditor es su atestiguar formuladas por el Instituto Mexicano dedictamen o informe. Es mediante este dictamen que Contadores Públicos (IMCP) junto con la Asociaciónhace del conocimiento de las personas interesadas Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría ylos resultados de su trabajo y la opinión que se ha Administración (ANFECA)formado a través de su investigación. El dictamen 13
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Serie Nombre 1000 Disposiciones Generales Boletín 1010 Normas de auditoría Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoría de 1020 estados financieros Serie 2000 Normas Personales Boletín 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales Serie 3000 Normas de ejecución Boletines 3010 Documentación de la auditoría 3020 Control de calidad 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoría 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría 3050 Estudio y evaluación del control interno 3060 Evidencia comprobatoria 3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros 3080 Declaraciones de la administración 3090 Confirmaciones de abogados 3100 Revisión analítica 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría 3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión del dictamen 3130 Efectos en la Auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos Efectos de la Tecnología de Información (TI) en el desarrollo de una auditoría de estados 3140 financieros 3150 Auditoría de la valuación y revelaciones del valor razonable Serie 4000 Normas de Información Boletines 4010 Dictamen del Auditor Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas a los 4020 principios de contabilidad 4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores 4040 Otras opiniones del auditor 4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros 4060 básicos dictaminados Opinión del Contador Público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados 4070 financieros proforma 4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor 4090 El dictamen del Contador Público en su carácter de comisario 4110 Asociación del nombre del Contador Público con estados financieros publicados Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para fines 4130 internacionales 4160 Informe para agentes de valores 4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos 4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor14
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I Serie 5000 Procedimientos de Auditoría 5010 Procedimientos de auditoría de aplicación general 5020 El muestreo en la Auditoría 5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno 5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y evaluación de la función de auditoría interna 5050 Utilización del trabajo de un especialista 5060 Partes relacionadas 5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor 5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios 5100 Efectivo e inversiones temporales 5110 Ingresos y cuentas por cobrar 5120 Inventarios y costo de ventas 5130 Pagos anticipados Procedimientos de auditoría relacionados con estados financieros consolidados y combinados, y 5140 con la valuación de inversiones permanentes en acciones 5150 Inmuebles, maquinaria y equipo 5160 Intangibles 5170 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos 5180 Estimaciones contables 5190 Capital contable 5200 Gastos 5210 Examen de remuneraciones al personal 5220 Contingencias no cuantificables y compromisos 5230 Hechos posteriores Procedimientos de auditoría aplicables a una revisión limitada sobre estados financieros 5240 intermedios 5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable 5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros 5270 Utilización del trabajo de otros auditores 5280 Procedimientos aplicables a saldos iníciales en primeras auditorías 5290 Procedimientos para la comprobación del tratamiento contable de los impuestos a la utilidad Serie 6000 Otras declaraciones de la Comisión Boletines 6060 Muestreo estadístico en auditoría 6070 Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños 6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude 6090 Procedimientos de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados Serie 7000 Normas relativas a servicios para atestiguar Boletines 7010 Normas para atestiguar 7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparación de la información 7030 financiera 7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento Examen y aplicación de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento de disposiciones 7040 específicas 7060 Examen y revisión de información financiera proyectada 7070 Informe del Contador Público sobre el resultado de la aplicación de procedimientos 7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar 15
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 1.6 Ventajas que reporta la 7. Corno base para determinar las acciones que Auditoría legalmente pro­ edan en los casos de quiebra o c insolvencia. Las empresas modernas se están haciendo cada día más y más complejas e intrincadas en sus 8. Como base para determinar !as acciones que ramificaciones financieras; una de las expresiones procedan en los casos de fraude. más características de nuestra vida económica es, aparentemente, la especialización. Por ejemplo, 9. Como fuente de información digna de fe para un empresario en pleno crecimiento profesional y accionistas, obligacionistas u otros propietarios económico no puede esperar a tener a la mano y en y acreedores, por medio de estados de amplio todo momento las diversas fases de su negocio para alcance, aunque compendiados, de los beneficios poder tomar una decisión sobre el mismo, por lo netos y de la situación financiera que les sean que se apoya en sus socios y empleados para que sometidos a intervalos regulares por un tercero le aconsejen y consulten en muchísimas materias de imparcial. operación diaria. Durante la auditoría debe confiar en un extra­ o desinteresado para que le aconseje sobre ñ 10. Para proporcionar información por algún cambio sus problemas financieros y de contabilidad; esta propuesto de la estructura o de la dirección de persona es el auditor, cuyo deber es dar a su cliente una empresa, tal como una venta, conversión en consejos, comentarios y análisis, sa­ os y seguros. n sociedad o expansión del negocio. A través del auditor el hombre de negocios obtiene datos, ideas y reacciones, que de otra manera, esta­ 11. omo una salvaguardia para el público, cuando C rían perdidos para él y para el funcionamiento más tales infor­ es son el resultado del examen de las m eficiente y provechoso de su empresa. cuentas de los depar­amentos gubernamentales, t compañas de servicios o empre­sas privadas, en los Los informes que rinde el auditor bajo su casos en que se requiere una informa­ ión exacta, c certificación, entre otros, sirven para: para la regulación de tarifas o de precios. 1. Fundar el otorgamiento de crédito por banqueros 12. Para proteger al público por medio del y pro­ eedores, evitándose así muchas pérdidas y v cumplimiento de los requisitos de registro de la desarrollándose buenas líneas de crédito. Ley Federal de Acciones y Va­ores. · l 2. Como base de las inversiones en proyecto, por el Es así como el cliente puede obtener asesoramiento análisis crí­ ico de las finanzas de la compañía en t finan­ iero y contable para el manejo de su empresa c la que ha de hacerse la inversión. mediante el empleo de hombres bien entrenados y versados en el campo de la auditoría. El auditor, por 3. Como base para la preparación de las ser una persona ajena a la em­ resa y con especial p declaraciones o mani­ estaciones fiscales. f capacidad analítica, aporta ideas que de otro modo se perderían, y produce también el efecto de estimu­ 4. Como base para determinar la buena situación lar a los empleados a rendir su capacidad y honradez financiera de la entidad. máxi­ as, ya que el propio auditor puede fácilmente m distinguir al empleado eficiente del ineficaz. 5. Como base para determinar las tendencias de la situación fi­nanciera. 6. Como base para determinar el rendimiento de las operaciones.16
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IBases de Opinión Sobre Estados Financieros ClasificacionEl auditor, al opinar sobre estados financieros, debe Las técnicas de auditoría son las siguientes:observar que: 1. Estudio General. Consiste en la apreciación sobre la fisonomía o características generales de laa) Fueron preparados de acuerdo con las Normas de empresa, de sus estados financieros y de las partes Información Financiera; importantes, significativas o extraordinarias.b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases Esta valoración se hace aplicando el juicio consistentes; y profesional del contador publico que, basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de losc) La información presentada en los mismos y en datos o informaciones originales de la empresa las notas relativas, es apropiada y suficiente para que se va a examinar, situaciones importantes o su razonable interpretación. extraordinarias que pudieran necesitar atención especial. Esta técnica sirve de orientación para laPor lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el aplicación de otras técnicas por lo que generalmenteauditor debe mencionar claramente en qué consisten deberá aplicarse antes de cualquier otra.las desviaciones y su efecto cuantificado sobre losestados financieros. 2. Análisis. Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los1.7 Técnicas y Procedimientos de Estados Financieros para conocer cómo se encuentran Auditoría integrados y se dividen en: a) Análisis de saldos1.7.1 Tècnicas de Auditorìa b) Análisis de movimientosConcepto 3. Inspección. Es un examen físico de los bienesLas técnicas de auditoría se encuentran orientadas materiales o de los documentos, con el fin defundamentalmente hacia la auditoría de estados cerciorarse de la existencia de un activo o de unafinancieros y son de aplicación general a cualquier operación registrada o presentada en los Estadostipo de auditoría. Financieros.Las Técnicas de Auditoría, son los métodos 4. Confirmación. Esta técnica se aplica solicitandoprácticos de investigación y prueba que el contador a la empresa auditada que se dirija a una personapúblico utiliza para adquirir la información y independiente de la empresa examinada que conocecomprobación necesarias para poder expresar su su naturaleza y condiciones de operación, para queopinión profesional. dé información específica por escrito al auditor.Objetivo 5. Investigación. Obtención de información, datosSu objetivo consiste en proporcionar elementos y comentarios de los funcionarios y empleadostécnicos que puede utilizar el auditor para obtener de la propia empresa. Con esta técnica, el auditorla información necesaria que fundamente su opinión puede obtener conocimiento y formarse un juicioprofesional sobre la entidad sujeta a su examen. sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. 17
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 6. Declaración. Es una manifestación por escrito Dado que por lo general el auditor no puede firmada por los interesados, del resultado de las obtener el conocimiento que necesita para fundar su investigaciones realizadas con los funcionarios y opinión en una sola prueba, es necesario examinar empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cada partida o conjunto de hechos mediante varias cuando la importancia de los datos o el resultado de técnicas de aplicación simultánea o sucesiva: en la las investigaciones realizadas lo ameritan. práctica profesional, la combinación de dos o más técnicas de auditoría da origen a los denominados Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría procedimientos de auditoría. conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que Objetivo participaron en las operaciones realizadas o bien, El objetivo de los procedimientos de auditoría tuvieron injerencia en la formulación de los estados es la conjugación de elementos técnicos cuya financieros que se están examinando. aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda reunir los 7. Certificación. Es la obtención de un documento elementos informativos que, al ser examinados, le en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado proporcionarán bases para rendir su informe. por lo general, con la firma de una autoridad. Clasificación 8. Observación. El Auditor presencia personalmente Los procedimientos de auditoría pueden dividirse en cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. dos categorías: 9. Cálculo. Es la verificación matemática de a) Los de aplicación general, que son recomendables alguna partida por parte del Auditor, generalmente para cualquier tipo de auditoría y entidad en que utilizando un procedimiento diferente al empleado se practique; y originalmente en la determinación de dichas partidas. b) Los de aplicación específica, que deberán ser diseñados ex profeso para cada tipo de auditoría y adaptarse en función de las características de la entidad sujeta a intervención. 1.7.2 Procedimientos de Auditoría Concepto Obtención Y Evaluación de la Evidencia de Cabe mencionar que aunque las referencias Auditorìa básicas acerca de los procedimientos de auditoría Es mediante las pruebas que se mencionan a examinados en este apartado, al igual que las continuación que el Auditor puede evaluar los técnicas de auditoría, se refieren a la auditoría de resultados y conclusiones que le servirán para emitir estados financieros, su uso es aplicable a cualquier una opinión sobre la razonabilidad de la información tipo de auditoría. presentada por el cliente. Los procedimientos de auditoría son el conjunto de Pruebas Sustantivas técnicas de investigación aplicables a una partida La evidencia requerida por la tercera persona de o grupo de hechos y circunstancias referentes a los auditoría respecto al trabajo de campo se obtiene estados financieros sujetos a examen mediante los mediante dos tipos generales de procedimientos de cuales el Contador Público obtiene las bases para auditoría: las pruebas de los detalles de transacciones fundamentar su opinión. y saldos, y los procedimientos analíticos aplicados a la información financiera . En conjunto, a estos18
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo Iprocedimien­tos se les denomina pruebas sustantivas. está obligado a utilizar los procedimientos deLa naturaleza y propósito de estas pruebas se auditoría necesarios en esas circunstancias. Losexplican a continuación. procedimientos de auditoría son los actos que realiza el auditor para obtener información veraz confiablePruebas de detalle de transacciones y saldos y oportuna. Los procedimientos más ampliamenteEstos procedimientos están diseñados para obtener utilizados al realizar pruebas de transacciones yevidencia respecto a la validez y grado apropiado de saldos son los siguientes:tratamiento contable de las transacciones y saldos ytienen como fin determinar la existencia de cualquier a) Inspección. La inspección implica un escrutinio oerror monetario o irregularidad involucrada. Una revisión detallada y cuidadosa de la docu­ entación mprueba sustantiva de detalle de transacciones tiene y de los registros, así como un examen físicolugar cuando una factura de ventas es rastreada de los recursos tangibles. Este procedimiento espor el auditor hasta los registros contables con elfin de determinar si han habido errores monetarios utilizado ampliamente en auditoría. La inspecciónen la contabilización y proceso de pase al mayor. de documentos permite al auditor evaluar laLas pruebas sustantivas de transacciones podrán autenticidad de datos de evidencia, o bien, larealizarse durante el año sujeto a auditoría o a una existencia de alteraciones o partidas dudosas.fecha cercana a la del balance. El análisis de documentos también permite la determinación de términos precisos de las facturas,Una prueba sustantiva de los detalles del saldo contratos y convenios. Mediante el examen físicode una cuenta ocurre cuando el auditor cuenta el de los recursos tangibles, el auditor adquiere conoci­efectivo disponible para determinar si la cantidad miento personal directo de su existencia y de sude dinero y éste concuerda con el saldo registrado. condición física.Generalmente las pruebas sustantivas de saldos sellevan a cabo en una fecha próxima al balance. Mediante este procedimiento el auditor busca una seguridad razonable de que los documentosProcedimientos Analíticos o recursos tangibles apoyen las protestas queLos procedimientos analíticos involucran un estudioy comparación de relaciones­entre datos. Estos hace la administración. Empero, es de esperarseprocedimientos pueden usarse en la planeación que el auditor no sea un experto en determinar lade la auditoría o durante el examen para obtener autenticidad de endosos de cheques o un especialistainformación comprobatoria respecto a una cuenta, y para determinar la calidad de componentes deen fecha cercana al final de la revisión como repaso inventarios altamente técnicos.general. La inspección de documentos proporciona un medioLa evidencia analítica es proporcionada por estos para evaluar la evidencia documental, en tanto que laprocedimientos, cuando la infor­ ación comparativa m inspección de activos tangibles proporciona un medioconfirma la razonabilidad de las relaciones, el auditor para evaluar su evidencia física. Las instruccioneshabrá obtenido información que pueda corroborar del programa de auditoría, por ejemplo, revisión,respecto al saldo de una cuenta. Cuando sucede lectura y examen, son sinónimos de la inspección delo contrario, el auditor ordinariamente requerirá documen­os y registros. Derivada de la inspección tinformación de evidencia adicional para satisfacer tenemos al escrutinio, pero este procedimientosu trabajo de campo. representa una inspección menos cuidadosa de la documentación y de los registros.Procedimientos para Examinar Detalles deTransacciones y Saldos b) Observación. Este procedimiento de auditoría seAl realizar una auditoría de acuerdo con las normas relaciona con la vigilancia y supervisión de algunade auditoría generalmente aceptadas, un auditor actividad. Ejemplos de observación podrían ser el 19
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega constatar la manera en que se guarda el efectivo, contables, por lo tanto, constituye un procedimiento cómo se preparan y se aprueban los comprobantes, trascendental para conseguir evidencia respecto al y el cuidado que tiene el personal del cliente al objetivo de razonabilidad en auditoría. La eficacia efectuar el recuento de los inventarios. La materia de este procedimiento se incrementa cuando son base comprendida dentro de la observación incluye utilizados documentos previamente numerados por personal, procedimientos y procesos, por lo tanto el cliente; el cotejo pertenece primordialmente a la a partir de esta observación, el auditor obtiene un evidencia documental. conocimiento personal directo de la actividad bajo la forma de evidencia física. f) Comprobación. Este procedimiento consiste en seleccionar asientos en los registros contables e c) Confirmación. La confirmación es un tipo de inspeccionar la documentación que sirvió como base investigación que permite al auditor obtener infor­ para los asientos con el fin de establecer la validez mación directamente de una fuente independiente, y corrección de las transacciones registradas. En la fuera de la organización auditada. Lo tradicional comprobación, el sentido de dirección de las pruebas es que sea el cliente quien haga una solicitud por es contrario a la utilizada en el cotejo. La técnica escrito al tercero y el auditor controle el envío de comprobación se utiliza ampliamente en pruebas de la correspondencia; la solicitud debe incluir sustantivas para poder descubrir sobrestimaciones instrucciones que requieren que quien la reciba en registros contables y constituye un procedimiento envíe su respuesta directamente al auditor. El importante al obtener evidencia respecto al objetivo procedimiento de auditoría produce evidencia de de auditoría de la existencia u ocurrencia. La confirmación y es ampliamente utilizado en las comprobación pertenece a la evidencia documental. pruebas de saldos de cuentas, y también podrá ser empleado en pruebas de transacciones. g) Repetir la operación. Una aplicación importante de este procedimiento en pruebas d) Investigación. El procedimiento de auditoría sustantivas consiste en volver a hacer los cálculos y abarca una investigación escrita u oral con el conciliaciones efectuados por el cliente; las nuevas auditor, tales investigaciones podrán ser realizadas operaciones podrán llevarse a cabo con respecto internamente para la administración como en el caso al cálculo de depreciación, intereses devengados y de cuestionar respecto a la obsolescencia de ciertas comprobaciones de costos unitarios dentro de las partidas de inventarios y la posibilidad de cobrar hojas de resumen de inventarios. Además, el auditor ciertas cuentas; o externamente, con los abogados, generalmente verificará la exactitud de los totales en relación al probable resultado de un litigio. La que respaldan las cédulas o relaciones, así como investigación produce evidencia oral o evidencia las conciliaciones. Se logra evidencia matemática a bajo la forma de protestas escritas. través de este procedimiento. e) Cotejo. En el cotejo, el auditor relaciona documentos h) Conteos. Las dos aplicaciones más comunes de creados cuando las transacciones son ejecutadas este procedimiento son el conteo físico de recursos y determina que la información contenida surgida tangibles, tales como el recuento del efectivo de dichos documentos se encuentre debidamente disponible en caja, y el conteo de documentos inscrita en los registros contables (diarios y mayores). prenumerados. El el recuento del efectivo proporciona La dirección de estas pruebas es de los documentos evidencia física de la canti­ ad disponible y se utiliza d hacia los registros contables, el cotejo es utilizado en las pruebas de saldos, por consiguiente conteo de ampliamente al realizar pruebas de transacciones y documentos puede ser utilizado por el auditor para también es aplicable a pruebas de saldos de cuentas. obtener evidencia documental de la integridad de Este procedimiento es especialmente útil para los registros contables. determinar subestimaciones dentro de los registros20
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo I1.8 Control Interno Por citar algunos ejemplos de controlesEl estudio y evaluación del control interno se lleva administrativos mencionaremos: la informacióna cabo con el objeto de cumplir con la norma de operativa de tipo estadístico y el registro de acceso aejecución del trabajo que se requiere. El auditor ciertas instalaciones de la empresa o una buena partedebe efectuar un estudio y evaluación adecuados del de los archivos en un departamento personal.control interno existente que le sirva de base paradeterminar el grado de confianza que va depositar en Los objetivos generales del control interno contableél y que le permita determinar la naturaleza, extensión son:y oportunidad que va a dar a los procedimientos deauditoría. Objetivos de autorización: Todas las operaciones deben ejecutarse de acuerdo con autorizacionesEs conveniente señalar con precisión los objetivos generales o especificaciones de la administración.del control interno, y ejemplificar los ciclos en quese puedan agrupar las operaciones de una empresa. Objetivos de procesamiento y clasificaciónNo está de más reiterar y hacer hincapié en que los de transacciones: Todas las operaciones debenobjetivos básicos del control interno son: registrarse para permitir la preparación de estados financieros de conformidad con las Normas dea) La protección de los activos de la empresa. Información Financiera o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener enb) La obtención de información financiera veraz, archivos apropiados datos relativos a los activos confiable y oportuna. sujetos a custodia.c) La promoción de la eficiencia operativa del Objetivos de salvaguarda física: El acceso a negocio. los activos sólo debe permitirse de acuerdo con autorizaciones de la administración.Lo idóneo es que la ejecución de las operacionesse adhiera a las políticas establecidas por la Objetivos de verificación y evaluación: Los datosadministración de la empresa. registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las medidas adecuadas en relación a las diferencias que existan.Objetivos Generales de Control InternoEl control interno contable comprende el plan Es necesario que existan controles relativos a lade organización y los procedimientos y registros verificación y evaluación periódica de los saldosque se refieren a la protección de los activos y a que se informan en los estados financieros, ya quela confiabilidad de los registros financieros. Está este objetivo complementa en forma importante a los mencionados con anterioridad.diseñado en función de los objetivos para suministrarseguridad razonable de que todos los controles Conociendo los objetivos básicos del controlinternos contables pueden considerarse como interno y los objetivos generales del control internocontroles administrativos. Por otra parte, el plan contables que son aplicables a todos los sistemas,de organización y los procedimientos y registros se pueden ya identificar los ideales utilizablesestablecidos por la gerencia para documentar o para establecer los objetivos específicos de controlapoyar su proceso de toma de decisiones puede interno por ciclos de transacciones, en la medida enincluir una serie de controles que no existen en el que se puedan agrupar e identificar los ciclos en quesistema de contabilidad, al menos directamente. son susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio. 21
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Preparación de la Carta de Sugerencia a Las funciones tipo del auditor son: Clientes Sobre Deficiencias del Control Interno Cuando se descubren deficiencias importantes en a) Estudiar la normatividad, misión, objetivos, el control interno, se debe emitir de inmediato una políticas, estrategias, planes y programas de notificación dirigida al cliente, esta acción reduce trabajo. al mínimo la responsabilidad del auditor en el caso de que de descubrirse con posterioridad un desfalco b) Desarrollar el programa de trabajo de una de importancia o un serio fraude. Si se dirige al auditoría. Presidente del consejo de administración, al gerente general o al contador, se establece un contacto c) Definir los objetivos, alcance y metodología para de importancia y se ayuda al logro de un mejor instrumentar una auditoría. entendimiento y mayor apreciación de los servicios prestados. d) Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, Una vez finalizado el trabajo de auditoría y para funciones y sistemas utilizados. dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas e) Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y en relación con el control interno, es aconsejable cargas de trabajo. propiciar la comunicación escrita en la que se analice el resultado obtenido a través de tales cambios. f) Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información. Elementos del Control Interno Los elementos de control interno se clasifican en g) Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos cuatro categorías: a los papeles de trabajo. 1. Organización h) Respetar las normas de actuación dictadas 2. Procedimientos por los grupos de filiación, corporativos, 3. Personal sectoriales e instancias normativas y, en su caso, 4. Supervisión globalizadoras. i) Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad 1.9 La Importancia del Auditor en el de la organización. desarrollo de la Auditoría j) Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles. Definición: Un auditor es un profesional que se dedica a trabajos de auditoría habitualmente con k) Revisar el flujo de datos y formas. libre ejercicio de una ocupación técnica. l) Considerar las variables ambientales y Funciones Generales: Para ordenar e imprimir económicas que inciden en el funcionamiento de cohesión a su labor, el auditor cuenta con una serie la organización. de funciones encaminadas al estudio, análisis y diagnóstico de la estructura y el funcionamiento m) Analizar la distribución del espacio y el empleo general de una organización. de equipos de oficina.22
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo In) Evaluar los registros contables e información tener en cuenta y comprender el comportamiento financiera. organizacional cifrado en su cultura.o) Mantener el nivel de actuación a través de una La actualización continua de sus conocimientos le interacción y revisión continua de avances. permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su función en formap) Proponer los elementos de tecnología de prudente y justa. punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Habilidades y destrezas En forma complementaria a la formación profesional,Conocimientos que debe poseer el Auditor en teórica y/o práctica, el equipo auditor necesita otrasel desarrollo de una Auditoría cualidades determinantes en su trabajo y que tienenEl equipo auditor debe contar con una profunda que ver con recursos personales producto de supreparación acorde con los requerimientos de una desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.auditoría administrativa para poder interactuar demanera natural y congruente con los mecanismos La expresión de estos atributos puede variar dede estudio que de una u otra manera se emplearán acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cadadurante su desarrollo. caso en particular, sin embargo, es conveniente que quien se dé a la tarea de cumplir con el papel deUn auditor cabalmente preparado debe contar auditor, posea las características siguientes:con los siguientes niveles de formación: a) Actitud positivaAcadémica: Estudios a nivel técnico, licenciatura b) Estabilidad emocionalo postgrado en Contaduría, Administración, c) ObjetividadInformática, Comunicación, Ciencias Políticas, d) Sentido institucionalAdministración Pública, Relaciones Industriales, e) Saber escucharIngeniería Industrial, Psicología, Pedagogía, f) Creatividad.Ingeniería en Sistemas, Contabilidad, Derecho, g) Respeto a las ideas de los demás.Relaciones Internacionales o Diseño Gráfico. h) Mente analítica. i) Conciencia de los valores propios y de suOtras especialidades como Actuaría, Matemáticas, entorno.Ingeniería y Arquitectura, pueden contemplarse j) Capacidad de negociación.siempre y cuando hayan recibido una capacitación k) Imaginación.que les permita intervenir en el estudio. l) Claridad de expresión verbal y escrita. m) Capacidad de observación.Complementaria: Instrucción en la materia, n) Iniciativa.obtenida a lo largo de la vida profesional por medio o) Discreción.de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre p) Facilidad para trabajar en grupo.otros.Empírica: Conocimiento resultante de la Experienciaimplementación de auditorías en distintas Uno de los elementos fundamentales a considerarinstituciones sin contar con un grado académico. en las características del equipo, es el relativo a laAdicionalmente, deberá saber operar equipos de experiencia personal de sus integrantes, ya que decómputo y de oficina, y dominar él o los idiomas ello depende en gran medida el cuidado y diligenciaque sean parte de la dinámica de trabajo de la profesionales que se emplean para determinar laorganización bajo examen. También tendrán que profundidad de las observaciones. 23
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Son varios los campos que tienen que dominarse Impedimentos dada la naturaleza de la función a desempeñar: El auditor puede enfrentarse en su labor profesional a dos tipos de impedimentos: a) Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización a) Impedimentos personales. Son circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que b) Conocimiento de las áreas adjetivas de la por su naturaleza pueden afectar su desempeño, organización destacando las siguientes: c) Conocimiento de esfuerzos anteriores • Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización d) Conocimiento de casos prácticos que se va a auditar e) Conocimiento derivado de la implementación de • Interés económico personal en la auditoría estudios organizacionales de otra naturaleza. • Corresponsabilidad en condiciones de f) Conocimiento personal basado en elementos funcionamiento incorrectas diversos • Relación con instituciones que interactúan Responsabilidad profesional con la organización El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para • Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o determinar el alcance, estrategia y técnicas que antiética habrá de aplicar en una auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes b) Impedimentos externos. Están relacionados con correspondientes. factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera puntual y objetiva: Para éste efecto, el auditor debe de poner especial cuidado en: • Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la ejecución a) Mantener independencia mental de la auditoría. b) Ejecutar su trabajo sobre la base de conocimiento • Interferencia con los órganos internos de y capacidad profesional adquiridos control c) Cumplir con las normas o criterios que se le • Recursos limitados para desvirtuar el alcance señalen de la auditoría d) Capacitarse en forma continua • Presión injustificada para propiciar errores inducidos e) También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus De darse alguna de estas situaciones, el auditor debe juicios, por que debe preservar su autonomía e informar a la organización para que se tomen las imparcialidad al participar en una auditoría. medidas necesarias.24
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IOtro aspecto importante que el equipo auditor no personal en los hechos, conservando su objetividaddebe pasar por alto es que la fortaleza de su función al margen de preferencias personales.está sujeta a la medida en que afronte su compromisocon respeto y en apego a normas profesionales tales Creatividad: Siendo propositivo e innovador en elcomo: desarrollo de su trabajo. Objetividad: Manteniendo una visión independiente 1. Mencione cómo se clasifican las Normas yde los hechos, evitando formular juicios o caer procedimientos de Auditoría por serie:en omisiones que alteren de alguna manera losresultados que obtenga.Responsabilidad: Observando una conductaprofesional y cumpliendo con sus encargos oportunay eficientemente.Integridad: Preservando sus valores por encima delas presiones.Confidencialidad: Conservando en estricto secretola información evitando utilizarla en beneficiopropio o de intereses ajenos.Compromiso: Teniendo presente sus obligacionespara consigo mismo y la organización para la quepresta sus servicios.Equilibrio: Estando consiente siempre de ladimensión de la realidad y el significado de loshechos.Honestidad: Aceptando su condición y tratandode dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos,evitando aceptar compromisos o tratos de cualquiertipo.Institucionalidad: Teniendo presente que su éticaprofesional lo obliga a respetar y obedecer a laorganización a la que pertenece.Criterio: Empleando su capacidad de discernimientoen forma equilibrada.Iniciativa: Asumiendo una actitud y capacidad derespuesta ágil y efectiva.Imparcialidad: Evitando involucrase en forma 25
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega NOTAS _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________26
  • CUESTIONARIO 1Serie 1000 ___________________________________________________________________________Serie 2000 ___________________________________________________________________________Serie 3000 ___________________________________________________________________________Serie 4000 ___________________________________________________________________________Serie 5000 ___________________________________________________________________________Serie 6000 ___________________________________________________________________________Serie 7000 ___________________________________________________________________________2. Mencione cuáles son los nombres, los objetivos y alcance que persiguen los siguientes boletines:Boletín 1010__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Boletín 3010__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Boletín 3030__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Boletín 3040__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Boletín 3050__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 27
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Boletín 3100 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 3110 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 4010 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 4040 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 4090 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 4130 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 5010 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 5070 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 5190 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Boletín 6060 _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________28
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IActividades ComplementariasConteste el siguiente cuestionario ello le ayudara a adquirir mayor experiencia profesional1. Mencione con sus propias palabras una definición de Auditoría:__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________2. Explique cuales son en la actualidad los fines que persigue la Auditoría.__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________3. Mencione y explique brevemente como se clasifica la Auditoría.__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________4. Mencione cuando menos los nombres de 5 tipos de auditoría y explíquelas brevemente.__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________5. Mencione y explique brevemente las normas de auditoría y su clasificación:__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________6. Explique que son las técnicas de auditoría, su objetivo y su clasificación.__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________7. Mencione que son los procedimientos de auditoría, su objetivo y clasificación.__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 29
  • Capítulo I L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 8. Mencione y explique brevemente cuales son los procedimientos más ampliamente utilizados al realizar pruebas de transacciones y saldos. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 9. Explique cual es el objetivo general del estudio y evaluación del Control Interno. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 10. Mencione cuando menos 5 funciones tipo que realiza un auditor. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________30
  • capítulo ii Auditoría de Estados FinancierosEn este capítulo veremos la importancia de las Auditorías de EstadosFinancieros y el Dictamen Ordinario del Auditor.Las Auditorías de Estados Financieros constituyen el tipo máscomún de auditoría que realizan los auditores independientes,este trabajo se lleva a cabo para una gran variedad de entidades,incluyendo empresas públicas, empresas privadas, dependenciasgubernamentales, uni­ ersidades e instituciones de beneficencia y de vinvestigación. Si tomamos en cuenta la confianza de los terceros, laAuditoría de Estados Financieros es la más importante.La Auditoría de Estados Financieros abarca un examen a los estadosde la entidad con el fin de expresar una opinión con respecto a siestán o no presentados en forma razonable, de conformidad conlos criterios establecidos, por lo común, conforme a las Normasde Información Financiera y los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados. Es normal que este tipo de auditoría larealicen auditores externos contratados por la compañía cuyosestados financieros se examinan. Los resultados de estas auditorías sonrequeridos en su mayoría por accionistas, acreedores, dependenciasregu­adoras y público en general, este tipo de auditorías resultan lindispensables para las grandes corporaciones y son imprescindiblespara un buen funcionamiento de los mercados nacionales de valores.La Auditoría de Estados Financieros ha sido y es, sin lugar a dudas,una de las áreas de actuación del contador público que mayorimpulso ha recibido por parte de las instituciones educativas yde las instituciones profesionales e investigadores particulares.Es necesario reconocer que esta disciplina ha sido el pilar parael desarrollo y surgimiento de otros tipos de auditoría, es por ese 31
  • Capítulo II L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega interés que se han logrado excelentes estándares suficientes que le permitan obtener, con certeza en pronunciamientos formales o institucionales razonable, la convicción de: y una alta calidad bibliográfica que versa sobre esta disciplina. Es por ello que en este tema no se 1. La autenticidad de los hechos y fenómenos pretende abrir nuevos caminos para el conocimiento que reflejan los estados financieros; esta y ejercicio de esta disciplina sino que se recurre conceptualización hace referencia al examen fundamentalmente a los lineamientos profesionales de los estados financieros de una empresa, de ya establecidos, citándose de manera muy especial lo que se infiere que este ejercicio profesional al Instituto Mexicano de Contadores Públicos cuyos es aplicable únicamente a organizaciones pronunciamientos nutren básicamente el contenido lucrativas. Cabe hacer la aclaración que también de esta obra. son susceptibles de examinación los estados financieros preparados por organizaciones no Es indispensable que el practicante tenga siempre lucrativas y entidades gubernamentales; la a la mano como requisito obligatorio para su acepción más adecuada a usar, y de aplicación ejercicio, los boletines en materia de las Normas universal, sería una entidad en lugar de una de Información Financiera, los Principios de empresa. Contabilidad Generalmente Aceptados y los boletines de Normas y Procedimientos de Auditoría 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y emitidos por la referida organización profesional; ya métodos usados para captar y refleja; en la que, además de la invaluable guía que representan, contabilidad y en los estados financieros dichos son disposiciones reconocidas y aceptadas por la hechos y fenómenos. profesión organizada en torno al Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 3. Que los estados financieros están de acuerdo las Normas de Información Financiera y con los El Boletín 1020 de la Comisión de Normas Principios de Contabilidad aplicados sobre bases y Procedimientos de Auditoría del Instituto consistentes.” Mexicano de Contadores Públicos, dentro de sus pronunciamientos generales, dice lo siguiente en “Para la obtención de los elementos de relación con la Auditoría de Estados Financieros: juicio suficientes, el auditor debe aplicar un “La finalidad del examen de estados financieros, procedimiento de auditoría de acuerdo con las es expresar una opinión profesional independiente, circunstancias específicas del trabajo, con la respecto a si dichos estados presentan la situación oportunidad y alcance que juzgue necesario en financiera, los resultados de las operaciones, las cada caso.” variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo “Estos tres pronunciamientos reflejan el orden con las Normas de Información Financiera y de los lógico como se realiza el trabajo del auditor, Principios de Contabilidad, aplicados sobre bases poniendo particular énfasis en que el objetivo consistentes.” del mismo es emitir una opinión sobre la razonabilidad con que los estados financieros Ahora bien, en boletines anteriores al referido presentan la posición financiera y que no se 1020 se encuentran los siguientes conceptos que pretende como objetivo el descubrimiento de complementan el enunciado anterior: fraudes, la corrección de los sistemas contables de la empresa, la actualización de la contabilidad, “Para estar en condiciones de emitir su opinión corregir deficiencias del contra interno, etc. en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la También recuerdan que el auditor no debe emitir responsabilidad de reunir los elementos de juicio su opinión si no reúne todos los elementos de32
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo II juicio necesarios para ello, los que se obtienen; La necesidad de auditorías independientes de estados a través de los procedimientos de auditoría y que financieros se atribuye a cuatro situaciones: deberán adaptarse a la circunstancias en cuanto a alcance y oportunidad.” 1. Conflicto de intereses 2. ConsecuenciaExamen de Estados Financieros 3. ComplejidadLa finalidad de efectuar un examen de estados 4. Lejaníafinancieros consiste en expresar una opiniónprofesional independiente, sobre si dichos estados Para los usuarios, estas condiciones con­ tribuyenpresentan razonablemente la situación financiera, de manera conjunta al riesgo de información, quelos resultados de las operaciones, las variaciones es el riesgo de que los Estados Financieros puedanen el capital contable y desde luego los cambios en estar incorrectos, incompletos, con prejuicios ola situación financiera de una entidad económica, sesgados.tomando como base las Normas de InformaciónFinanciera aplicadas sobre bases consistentes. Laopinión imparcial que expresa el auditor permite 2.2 Beneficios Económicos deincorporar una adecuada “credibilidad” al contenido una Auditoría de Estadosde los estados financieros examinados. FinancierosResponsabilidad en la preparación de losEstados Financieros Las Auditorías de Estados Financieros proporcionanSe establece en el boletín 1020 del libro de muchos beneficios económi­ os, en la actualidad, las cNormas y Procedimientos de Auditoría que el grandes compañías como Coca Cola, Microsoft,contenido y elaboración de los estados financieros IBM, GE, Intel, Nokia, Toyota, Disney, McDonaldsson responsabilidad de la administración de la y Mercedes-Benz están dispuestas a erogar un honorario anual de entre 5 y 10 millones de dólaresentidad, mientras que el auditor es responsable de por concepto de auditoría para tener acceso ala opinión sobre la razonabilidad de dichos estados los mercados de capitales y satisfacer ciertosfinancieros, requerimientos estatutarios según la ley de la comisión de valores. En contraste, las pequeñas compañías con frecuencia piden que se les realicen Auditorías de Estados Financieros buscando2.1 Necesidad de las Auditorías de obtener préstamos bancarios sobre condiciones más Estados Financieros favorables. Así mismo es gracias a la reducción del riesgo de información como consecuencia deEl Financial Accounting Standards Board (FASB), estados financieros auditados que los acreedoresuno de los principales organismos de los Estados potenciales podrán ofrecer tasas de interés másUnidos de Norteamérica, dedicados a la Profesión bajas y los inversionistas potenciales podrán estare investigación de la Auditoría, señala que la dispuestos a aceptar una tasa de rendimiento másrelevancia y la confiabilidad constitu­en las dos y baja sobre su inversión. En resumen, los estados financieros auditados mejoran el grado de confianzacualidades principales que hacen a la información de una entidad.contable confiable para la torna de decisiones.Los usuarios de la información financiera recurren Las Auditorías de Estados Financieros tienen conal dictamen del auditor independiente para tener frecuencia un efecto favorable sobre la eficiencia yla seguridad de que esas dos cualidades fueron honestidad de los empleados; saber que se habránsatisfechas. de realizar auditorías independientes conduce a 33
  • Capítulo II L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega que se cometan menos errores dentro del proceso entre la administración y el auditor independiente. contable y reduce la posibilidad de que haya mal Dichas responsabilidades son: uso de los activos por parte de los empleados, de manera similar, el hecho de que un auditor se involucre dentro del proceso de información a) La administración es responsable de la elaboración financiera de una entidad constituye una influencia de los estados financieros, por consiguiente, el restrictiva sobre la administración. La importancia contenido de los mismos constituye declaraciones de que las declaraciones contenidas dentro de los por parte de la administración. estados financieros deban ser verificadas aumenta la probabilidad de que la administración presente b) auditor independiente es responsable de El información más correcta y fehaciente. examinar las declaraciones hechas por la administración dentro de los estados financieros Con frecuencia una auditoría constituye un beneficio y es responsable de expresar una opinión acerca directo para la administra­ ión del cliente; con base c de su razonabilidad. en este examen, el auditor independiente efectúa sugerencias para mejorar controles y lograr mayores c) La división de responsabilidad está bien definida, eficiencias operativas dentro de la organización del por ejemplo, el SAS núm. 1, Codification of cliente, el beneficio económico es valioso sobre todo Statements on Auditing Standards, señala: para las pequeñas y medianas empresas. “La razonabilidad de las representaciones que Por lo común, los estados financieros auditados tienen poco o ningún efecto directo sobre el precio se hacen a través de los Estados Financieros de mercado de las acciones de una compañía; los constituye una parte implícita e integral de estados financieros son, por naturaleza, históricos la responsabilidad de la administración, por y rara vez contienen información que sea nueva consiguiente la responsabilidad del auditor en para los inversionistas, sin embargo, tales estados relación con los Estados Financieros que ha ayudan a garantizar la eficiencia del mercado al examinado se restringe a rendir una opinión limitar la vida de información inexacta o suprimir acerca de ellos; por consiguiente la auditoría de su divulgación. estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.” La auditoría de una empresa pequeña podrá requerir tan sólo uno o unos cuantos auditores, menos de 100 horas de trabajo y honorarios de auditoría de 2.3 Importancia de la Verificación menos de 4000 dólares, por el contrario, para una de los Datos Contenidos en los empresa de gran tamaño un trabajo de auditoría podrá requerir de varios auditores, miles de horas de Estados Financieros trabajo, y honorarios de varios millones de dólares; La auditoría se basa en el supuesto de que la sin embargo, para ambas los resultados pueden información financiera es verificable, los hechos traducirse en ahorros sustanciales gracias a la son comprobables cuando dos o más personas información financiera veraz, confiable y oportuna calificadas trabajan en forma independiente una de que pueden utilizar en su toma de decisiones. otra, y llegan a conclusiones similares del examen; la verificabilidad se relaciona primordialmente con la disponibilidad de evidencia que respalda la validez Responsabilidades de la Administración y del de los datos que se consideran. Auditor Independiente Los Estados Financieros contienen muchas Para la Auditoría de los Estados Financieros es afirmaciones específicas sobre partidas individuales, fundamental la separación de respon­ sabilidades por ejemplo, con respecto a inventarios, la34
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo II c) La declaración de que los estados financierosadministración afirma que los inventarios existen, son responsabilidad de la administración de laque son propiedad de la empresa y que están compañía y que la responsabilidad del auditordebidamente valuados al costo (o mercado). Al es emitir una opinión acerca de los estadosauditar los estados financieros, el profesional piensa financieros, con base en su auditoría.que las declaraciones individuales son verificables (oauditables) o que es posible llegar a una conclusión d) La afirmación de que la auditoría fue realizadaacerca de la razonabilidad de los estados, tomados en de conformidad con las Normas de Auditoríasu conjunto, al verificar las cuentas que los integran. Generalmente Aceptadas.El uso e importancia de los estados financierosauditados prueba que está bien fundamentado el e) La declaración de que las Normas de Auditoríasupuesto de verificabilidad. Generalmente Aceptadas requieren que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de tener suficiente seguridad de que los estados financieros están libres de declaraciones equivo­2.4 Dictamen de Auditoría cadas.El Dictamen de Auditoría constituye el medio f) La declaración de que la auditoría incluye:formal con que el auditor comunica sus hallazgosa las partes interesadas. Al informar de su trabajo 1. Un examen efectuado sobre bases selectivas,el auditor deberá cumplir con normas de auditoría de evidencia que apoye las cifras y notas quegeneralmente aceptadas relacionadas con la infor­ aparecen en los estados financieros.mación. Un dictamen normal de auditoría constituyeel tipo de informe más generalizado. Contiene una 2. La evaluación de las Normas de Informaciónopinión sin salvedades en cuanto a que los estados Financiera empleadas y de las estimacio­ esnfinancieros presentan razonablemente, en todos significativas hechas por la administración.los aspectos principales, la posición financiera,los resultados de operaciones y flujos de efectivo 3. Evaluación de la presentación general de losde la entidad de conformidad con las Normas de estados financieros.Información Financiera; ahora bien, debido a suimportancia en la Auditoría de Estados Financieros, g) Una declaración de que el auditor piensa que sues esencial una comprensión básica de la forma y auditoría proporciona una base razonable paracontenido de un dictamen normal. emitir su opinión.El dictamen de auditoría consta de tres párrafos: h) Una opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectosI. Introductorio importantes, la posición financiera de laII. Alcance compañía a la fecha del balance general y losIII. Opinión resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo correspondientes al periodo que terminaLos elementos o afirmaciones básicas que debe de acuerdo con las Normas de Informacióncontener un Dictamen de Auditoría4 son los Financiera.siguientes:a) Un título que indique el término i) La firma manual o impresa del despacho del “independiente”. auditor y la fecha del dictamen.b) La afirmación que indique que los estados financieros identificados en el dictamen fueron 4 Véase SAS Núm. 58, Reports on Audited Financial auditados. Statements 35
  • Capítulo II L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 2.5 Limitaciones en las Auditorías 2.6 Estudio y Etapas para el de Estados Financieros Desarrollo de una Auditoría de Estados Financieros La Auditoría de Estados Financieros que se realiza conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y Normas para Atestiguar está sujeta La planeación de una auditoría necesita del desarrollo a varias limitaciones inherentes. Una de ellas es de un adecuado y efectivo plan de trabajo para que el auditor trabajaría limitado por restricciones llevarla a cabo. La Auditoría de Estados Financieros económicas, para que sea útil, la auditoría deberá consta de cuatro fases: ser realizada con un costo y dentro de unos periodos razonables. La restricción de costo conduce a la I. Aceptación del trabajo de auditoría necesidad de pruebas selectivas o muestreo de los II. Planeación de la auditoría registros contables y datos de soporte, esta situación III. ealización del examen R implica el riesgo de que la auditoría no detecte IV. Reporte de los hallazgos todos los errores o irregularidades significativos que pudieran existir dentro de los estados financieros. Inclusive sin tener restricciones de costos, no podrá Etapas Para el Desarrollo de la esperarse que el auditor descubra que el porcentaje Auditoría de Estados Financieros del fraude administrativo esté asociado con colusión y que se sustente por documentos apócrifos. Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un contador Por lo general, el dictamen del auditor con respecto público independiente: la preliminar, la intermedia a los estados financieros se emite a partir de tres y la final. meses posteriores a la fecha del balance general. Esta restricción de tiempo puede afectar la cantidad 1) Etapa Preliminar de evidencia que pudiera obtenerse en relación con eventos y transacciones que ocurran después Objetivo: La etapa preliminar en una Auditoría de de la fecha del balance y que pudieran tener un Estados Financieros tiene como objetivo identificar efecto sobre los estados financieros; existe además y sentar las bases sobre las cuales se llevará a cabo un periodo relativamente corto disponible para el examen. la resolución de las incertidumbres existentes a la fecha del estado financiero. Esta etapa inicia en el momento mismo en que un contador público independiente es llamado por el Otra limitación importante es el marco contable dueño o representante legal de una entidad para establecido para la elaboración de estados solicitarle sus servicios y se establece un primer financieros, con frecuencia están permitidos contacto con la entidad a auditar. El auditor procederá a efectuar un estudio y evaluación de la organización, principios alternativos conforme a las Normas de sus sistemas, procedimientos, control interno y de Información Financiera, y las estimaciones de sus factores clave de operación. constituyen una parte inherente del proceso contable, y ninguna persona, ­incluyendo a los auditores, podrá Obtendrá información y documentación que le predecir los resultados de las incertidumbres. Una permita conocer a la entidad, estudiará y evaluará auditoría no puede añadir exactitud y certidumbre su función de auditoría interna y establecerá a los estados financieros cuando estos factores no comunicación con el auditor predecesor si lo hubo. existen. A pesar de estas limitaciones, una auditoría Todos estos elementos le servirán para elaborar y de estados financieros proporciona credibilidad a presentar su propuesta de servicios y honorarios dichos estados. profesionales.36
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIEn cuanto han sido formalmente aceptados y los procedimientos establecidos y se analizan lascontratados sus servicios, el contador público explicaciones dadas por el cliente, todo ello con elprocederá a efectuar una planeación definitiva fin de determinar qué tan confiables son. Se iniciande su auditoría ampliando, para tal propósito, los trabajos de auditoría de resultados de operaciónla investigación de aquellos conceptos que no y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapafueron cubiertos con profundidad y amplitud en la final.planeación inicial y definiendo las actividades yfechas de cumplimiento de las tareas a desarrollar Desarrollo: Se realiza un examen de la eficiencia deldurante las etapas intermedias y final. control interno para determinar los procedimientos de auditoría a aplicar. También se establece laTambién diseña las cédulas de auditoría que va a técnica de muestreo.usar durante la revisión y entrega a la entidad lasque deben ser llenadas por el personal de la misma. Se revisan las operaciones y los resultados deAsí mismo programa la asignación de auditores y operación y se comienza con parte del trabajo delas tareas que se les asignará. la etapa final en función de la confianza que exista en el control interno, esta tarea implica un examenProgramas de Auditoría: Es durante la etapa de los saldos del balance, inspección de activos,preliminar que el auditor desarrolla los programas inventario, circulación de saldos, etc.específicos de auditoría que van a ser utilizadosdurante la revisión; aquí se relacionan el conocimiento El auditor verifica que fueron atendidas y corregidasque hasta ese momento se tiene de la entidad con las deficiencias en materia de control interno quelos elementos técnicos de que se dispondrá para detectó en la etapa preliminar.auditarla. Excepción: El examen intermedio de informaciónInforme de sugerencias: Con base en todos sus financiera tiene lugar cuando el contador públicoestudios, análisis, evaluaciones e investigaciones, el es contratado con oportunidad; es decir, durante elauditor ya conoce la forma en que opera la entidad así ejercicio que será examinado. En caso de que el contadorcomo sus debilidades en materia de control y en su público sea contratado después de haber concluido eloperación. Presenta un informe a la administración ejercicio fiscal a examinar y tenga que iniciar su laborde la empresa donde propone las posibles soluciones durante el ejercicio siguiente, ya no habrá oportunidada los problemas que ha detectado para que se tomen de un examen intermedio y la auditoría sólo tendrá doslas medidas necesarias para corregirlos etapas, la preliminar y la final.El informe beneficia a la entidad al ayudarle a c) Etapa finalmejorar su administración y operación; de igualmanera beneficia al auditor al permitirle prestar Objetivo: Concluir con el trabajo de auditoría en suun servicio más completo y confiable y al asegurar conjunto.un menor riesgo de emitir su opinión al existir unmayor control interno. Desarrollo: Dado que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones (ingresos, costos y gastos), en la etapa final se realiza el examen de los meses que quedaron pendientes de2) Etapa Intermedia revisión.Objetivo: En esta etapa se efectúan pruebas de Se efectúan pruebas globales de las transacciones dellos registros de operaciones, de los controles y de ejercicio independientemente del examen realizado 37
  • Capítulo II L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega sobre todas las partidas. Se realizan pruebas de los ajustes y reclasificaciones propuestos y que los corte para confirmar que las transacciones han sido saldos finales que arroja la contabilidad coinciden registradas en el periodo correspondiente; dado que con los reportados en su dictamen y estados las transacciones mas criticas son las registradas financieros relativos. durante los días cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones. 2.7 Documentación de la Auditoría de Estados Financieros d) Cierre de auditoría Durante el desarrollo de la auditoría el Contador Público ha determinado la necesidad de que la Es responsabilidad del auditor documentar todos entidad auditada realice los ajustes y reclasificaciones aquellos aspectos importantes de la auditoría que en su contabilidad a efecto de que sus Estados permitan aportar evidencia de que su trabajo fue Financieros reflejen una razonable situación llevado a cabo de acuerdo con lo establecido en las financiera y resultados de operación. Toca al auditor normas de auditoría generalmente aceptadas. en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, 2.7.1 Papeles de Trabajo registrarlos. Los papeles de trabajo se convierten en una Si se llegara a dar el caso de que la administración herramienta de ayuda en la planeación, ejecución, de la entidad auditada se negara aplicar alguno o supervisión y revisión del trabajo y permiten aportar algunos de los ajustes y reclasificaciones propuestos la evidencia necesaria y competente que respalde la por el auditor, máxime si éstos son relevantes y están opinión del auditor. sólidamente soportados, el auditor puede emitir un El contenido de los papeles de trabajo depende entre dictamen con salvedades, negativo, o simplemente, otros de los siguientes aspectos: abstenerse de opinar. I. Naturaleza del trabajo a desarrollar Informe Final de Sugerencias II. Características del informe del auditor El auditor prepara un informe final en el que da III. iro o actividad del negocio del cliente G a conocer las fallas operativas y de control que IV. Naturaleza y condiciones de los registros del prevalecen al cierre de la auditoría, así como sus cliente y desde luego el grado de confiabilidad recomendaciones o sugerencias. En este informe, del control interno de la entidad económica. si el auditor lo considera pertinente, puede señalar las primeras fallas que encontró y el esfuerzo que aplicaron las áreas operativas para subsanarlas. 2.7.2 Contenido de los Papeles de Trabajo Elaboración del Dictamen En este punto el auditor elabora el dictamen correspondiente, lo discute con la administración Se establece en el boletín 3010 del libro de Normas y lo presenta al destinatario final: su cliente y y Procedimientos que entre otros se debe incluir la autoridades hacendarias si se trata de un dictamen siguiente información: para fines fiscales. I. Copias del acta constitutiva de la entidad Antes de esa entrega final, el auditor constata que económica y de asambleas o sesiones del consejo se dieron efecto en los registros contables a todos de administración; así como de contratos, poderes38
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo II y demás documentos legales que a juicio del copias de los mismos sin que esto constituya auditor se consideren importantes. un sustituto de los registros contables de la entidad económica.II. Organigrama y descripción de puestos o actividades de la empresa. b) El auditor deberá cuidar la guardia y custodia de los papeles de trabajo conservándolosIII. videncia suficiente y competente del proceso E por el tiempo necesario para satisfacer el de planeación y del programa de auditoría. cumplimiento de las obligaciones legales y profesionales de la empresa.IV. Evidencia suficiente y competente del sistema contable y del control interno de la entidad económica. Preparación, contenido y estructura general de los papeles de trabajoV. Análisis de la integración y de la antigüedad de saldos Los papeles de trabajo deben incluir notas y explicaciones que registren por completo el trabajoVI. Análisis de tendencias y aplicación de razones efectuado por el auditor, las razones que tuvo para financieras significativas seguir ciertos procedimientos y omitir otros, y su opinión respecto a la calidad de la informaciónVII. Evidencia de que el trabajo de auditoría fue examinada, lo razonable de los controles internos en llevado a cabo, supervisado y revisado vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.VIII. Evidencia respecto a quién aplico los procedimientos de auditoría y la fecha en que se Los papeles de trabajo deben ser revisados por los realizaron supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión, losIX. Comunicación con otros auditores, especialistas papeles de trabajo deben estar completos, legibles y terceros involucrados y organizados sistemáticamente, para evitar que sean necesarias informaciones suplementarias eX. Declaraciones hechas por el cliente interpretaciones por parte de quien los preparó. Debe tenerse en cuenta que muchas veces, el informe no esXI. Las conclusiones de la revisión preparado por la persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condicionesXII. Copias de la información financiera examinada de cumplir con su cometido sin la necesidad de y de los informes de auditoría correspondientes. interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo. En los casos de Auditorías Recurrentes los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carácter permanente, ya que servirán Contenido Mínimo de los Papeles de Trabajo de base para el desarrollo de futuras revisiones; así mismo hay que tomar en consideración lo 1. Nombre de la empresa auditada siguiente: 2. Tipo de auditoría requerida a) Los papeles de trabajo son propiedad exclusivamente de los auditores, sin embargo 3. Periodo o fecha de la auditoría a solicitud expresa podrá proporcionar 39
  • Capítulo II L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 4. Fecha de revisión 2.7.3 Marcas de Auditoría 5. Identificación de la cuenta o área que se está Ya que todo hecho, técnica o procedimiento que el revisando. Auditor efectúe en la realización del examen debe quedar señalado en la cédula respectiva y esto 6. Nombre de la cédula. ocuparía demasiado espacio en la misma haciéndola prácticamente ilegible, no solo para los terceros, 7. Evidencia que los estados contables y demás sino también para el auditor, se recurre al uso de las información, sobre los que va a opinar el marcas de auditoría, que no son más que símbolos trabajador, están de acuerdo con los registros de creados por el auditor con una significación la empresa. especial. 8. Relación de pasivos y activos para demostrar que Estas marcas permiten transcribir de una manera el auditor tiene evidencia de su existencia física y práctica y de fácil lectura algunos trabajos valoración. repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares 9. Índice, cruces, marcas y explicación de su contra los auxiliares mismos, se pueden dejar significado. transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de 10. specificación de la fuente de información. E haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo. 11. nálisis de las cifras de ingresos y gastos que A componen la cuenta de resultados. Otro ejemplo puede ser efectuar una reconciliación bancaria; los cheques pendientes de cobrar y las 12. etalle de las definiciones o desviaciones en el D consignaciones bancarias deben ser cotejadas con sistema de control interno y conclusiones a las el libro de bancos para corroborar que están bien que llega. girados y elaborados, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno 13. l detalle de las contrariedades en el trabajo y E de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener soluciones a las mismas. una descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada uno de ellos, se 14. onclusiones del trabajo realizado. C utiliza una marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la 15. ombre, iniciales, firma de quién realizó, N cédula a manera de convención detallando todo el supervisó y aprobó el trabajo de auditor procedimiento realizado. El uso de estas marcas facilita tanto la trascripción Los Papeles de Trabajo deben: del trabajo que realiza el auditor ejecutante como la interpretación de dicho trabajo y el proceso de a) No ser copia de la contabilidad de la empresa revisión por parte del supervisor.   b) No ser copia de los estados financieros Las marcas de Auditoría se trazan con un color diferente (generalmente rojo o azul) al del color c) No ser copia de la auditoría del año pasado. del texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices.  Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra.40
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIDado que las marcas pueden ser distintas dependiendo Los índices pueden asignarse de acuerdo con eldel auditor o despacho de auditores y pueden ser criterio anterior y pueden emplearse para esteestandarizadas o no, el primer papel de trabajo del objetivo, una letra para las cuentas del Activo,Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las dos letras para las cuentas del pasivo y del capitalMarcas de Auditoría, en la que explicará de manera contable y de números para las cuentas de resultadosclara el significado de cada una de ellas. o la combinación de ambos.A continuación presentamos algunos ejemplos A continuación se presenta un ejemplo práctico deestandarizados de Marcas de Auditoría, su símbolo índices usando el método alfabético-numérico pory desde luego su significado, las cuales son ser el de uso mas generalizado en la práctica de laenunciativas más no limitativas. auditoría. SIMBOLO SIGNIFICADO INDICE CUENTA ¥ Cotejado con libro mayor A CAJA B BANCOS Cotejado contra balanza de @ C DEUDORES DIVERSOS comprobación W ACTIVOS FIJOS £ Verificado físicamente AA ACREEDORES µ Sumas Correctas BB PROVEEDORES √ Sumas Verificadas (vertical y horizontal) CC CAPITAL CONTABLE Ω Cumple con atributo de control DD IMPUESTOS POR PAGAR ≠ Pendiente 10 VENTAS N/A Procedimiento no aplicable 20 COSTO DE VENTAS 30 GASTOS GENERALES € Cotejado contra fuente externa 40 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS H1-a Hallazgo de auditoría 50 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS ∑ Cálculos matemáticos verificados 2.7.5 Archivo Permanente, General y2.7.4 Índices de Referencia CorrienteEn el proceso de la auditoría de estados financierospara facilitar la localización de los papeles de trabajo Para la conservación de los papeles de trabajo en lase marcan con índices que indiquen claramente la práctica de la Auditoría de Estados Financieros sesección del expediente donde deben ser archivados, reconocen tres tipos principales de archivos:y por consecuencia donde podrán localizarserápidamente cuando se les necesite. I. Archivo Permanente Contiene información útil para el auditor en laEn términos generales el orden que se les da en el inspección actual y en futuros trabajos de auditoríaexpediente es el mismo que presentan las cuentas por ser de interés continuo y necesario para elen el estado financiero; por ejemplo, los relativos a cumplimiento de los siguientes propósitos:caja se encontrarán primero, los relativos a bancosdespués y así sucesivamente hasta concluir con los a) Recordar al auditor las operaciones y/o partidasque se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de o registros que se aplican por varios años.orden. 41
  • Capítulo II L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega b) Proporcionar a los nuevos auditores o integrantes del equipo de auditoría un resumen rápido de las políticas, organización y funciones de las diferentes unidades o áreas que integran la entidad económica a auditar. Entre la información que debe contener el archivo permanente se encuentran, entre otras: 1. Leyes y normas aplicables a la negociación 2. Organigramas, y descripción de puestos 3. Políticas y manuales de organización II. Archivo General Este archivo contiene los papeles de trabajo acumulados durante el desarrollo de la auditoría y que podrán ser utilizados para períodos subsecuentes; entre los que se encuentran: a) Estados financieros b) Planes anuales de trabajo c) Programas de auditoría d) Hojas de trabajo e) Borrador e informe final de cada examen III. Archivo Corriente Es en este archivo que se acumulan todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen; por consiguiente constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoría.42
  • CUESTIONARIO 21. Mencione una definición de Auditoría de Estados Financieros_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________2. Explique la importancia de la verificación de los datos contenidos en los Estados Financieros._________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________3. Mencione el nombre y el número de párrafos que debe contener un Dictamen de Auditoría._________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________4. Explique brevemente en que consisten las limitaciones en las Auditorías de Estados Financieros._________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________5. Mencione los nombres de las cuatro fases que consta la Auditoría de Estados Financieros._________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________6. Mencione y explique brevemente las etapas para el desarrollo de una Auditoría de Estados Financieros._________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________7. Explique el contenido e importancia de los Papeles de Trabajo en una Auditoría de Estados Financieros._________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 43
  • Capítulo II L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 8. Explique la importancia de las Marcas de Auditoría. ____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 9. Explique que son los Índices de Referencia. ____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 10. Explique brevemente la importancia y contenido del archivo permanente, archivo general y archivo corriente en una Auditoría de Estados Financieros. ____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________44
  • capítulo iii El Dictamen FiscalIntroducciónEl Dictamen Fiscal es un informe por medio del cual el ContadorPúblico Registrado emite su opinión profesional respecto a losestados financieros que examinó, y que los mismos presentanrazonablemente la situación financiera de la entidad y si en elresultado de la revisión se observó que se cumplieron con lasobligaciones fiscales del contribuyente.El Dictamen Fiscal es una poderosa herramienta para las autoridadesfiscales, ya que se convierte en un medio indirecto de fiscalizaciónque les permite supervisar mejor a los contribuyentes con el propósitode incrementar razonablemente la recaudación hacendaria, así comoel de orientar y concientizar según los casos a los contribuyentes enel cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Para los ContadoresPúblicos el Dictamen Fiscal se convierte en un importante nicho demercado y para los contribuyentes, constituye un medio de seguridadfiscal que les otorga confianza y a la vez que muestra objetivamentesu disposición para cumplir con sus obligaciones tributarias.En primera instancia, el dictamen fiscal implica el otorgamiento deconfianza de la autoridad, al trabajo profesional de los contadorespúblicos que los emiten, tal es así que el propio Art. 52 del CódigoFiscal de la Federación señala en su primer párrafo que “Sepresumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmadosen los dictámenes formulados por los contadores públicos sobreestados financieros de los contribuyentes”; esto indica claramentela responsabilidad y el riesgo que significan otorgar el registropara formular dictámenes a profesionistas que no cuenten conla capacidad teórica y técnica, así como la práctica requeridapara ejercer su profesión; al tiempo que justifica el derecho de la 45
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega autoridad de cerciorarse, de que los dictámenes que Hacienda y Crédito Público para dictaminar se le presentan con relación a los contribuyentes con fines fiscales los estados financieros de los sean confiables, y de que, quienes efectúan tales contribuyentes. dictámenes, tengan la obligación de asegurarle al contribuyente que cuentan con una adecuada c) El propósito del fisco de orientar su acción capacidad profesional. Por otra parte, no obstante contra los defraudadores y evitar molestias e que la Contaduría Pública requiere para su ejercicio investigaciones innecesarias a los contribuyentes de un Titulo y una Cédula Profesional, expedido por cumplidos que, mediante la asistencia técnica la Dirección General de Profesiones, dependiente de de contadores públicos designados por dichos la Secretaría de Educación Pública, las autoridades contribuyentes, hace resaltar además su buena fe. fiscales y los propios contribuyentes a través de la Certificación Profesional de los Contadores Públicos d) El que a los dictámenes para efectos fiscales de reconocen que es un medio a través del cual estos los contribuyentes se dará crédito sin necesidad puedan acreditar la permanente actualización de de practicar auditorías por parte de la Dirección los conocimientos que los doten de la capacidad de Auditoría Fiscal Federal, salvo las pruebas adecuada para formular dictámenes fiscales selectivas que dicha Dirección podrá realizar confiables. para comprobar si los dictámenes se ajustan a las disposiciones legales aplicables y a los principios En la década de los cincuentas, el problema de de contabilidad generalmente aceptados. la evasión fiscal en nuestro país era sumamente preocupante toda vez que el Gobierno Federal de A través del decreto que creó la Dirección de la República Mexicana no contaba con los recursos Auditoría Fiscal Federal (DAFF) se incorporó una humanos, técnicos y materiales para hacerle frente; innovación dentro de los medios de fiscalización por tal motivo se facultó a los contadores públicos de los contribuyentes: el Dictamen de Contador independientes para que en forma simultánea al Público para Efectos Fiscales; desde luego que esto examen de los estados financieros que practicaban resultó ser de gran beneficio en nuestro país para las a sus clientes, se dieran a la tarea de verificar Autoridades Fiscales, al poder ampliar su capacidad el cumplimiento de sus obligaciones tributarias fiscalizadora mediante este instrumento; y por su federales, ante esta situación el 21 de abril de 1959 parte también a la profesión de contador público al mediante un Decreto Presidencial publicado en el otorgársele un gran reconocimiento y crédito con la Diario Oficial de la Federación el día 30 del mismo aparición de dicho dictamen. mes y año, se creó la Dirección de Auditoría Fiscal Federal como un órgano de la Secretaría de Este régimen de dictaminación es optativo y no Hacienda y Crédito Público para investigar y vigilar obligatorio, así que son los contribuyentes los el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los que deciden apegarse a él debido a los alicientes contribuyentes. En dicho Decreto destacaban los anteriormente señalados. siguientes puntos: Estos alicientes se ampliaron posteriormente al a) El propósito del Gobierno Federal de lograr de emitir la Subsecretaría de Ingresos de la Secretaría los contribuyentes la observancia de las leyes de Hacienda y Crédito Público el oficio No. 102- fiscales y al mismo tiempo evitar molestias 119 de fecha 3 de enero de 1962, publicado en el innecesarias o infundadas a los contribuyentes Diario Oficial de la Federación el día 18 del mismo cumplidos. mes y año. En ese oficio se manifestaba que el contribuyente que hubiese sido dictaminado por b) La integración de un Registro de Contadores un contador público ya no sería revisado por la Públicos autorizados por la Secretaría de DAFF en materia de Impuesto Sobre la Renta en los46
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIejercicios dictaminados, salvo que hubiese motivos Si analizamos el inciso a) del citado ordenamientopara suponer que el contribuyente había incurrido se establece claramente una prioridad deen evasión de impuestos y esto no hubiera sido las disposiciones fiscales ante las normas yseñalado en el dictamen. procedimientos de auditoría, esto se debe a que las primeras emanan del Poder Legislativo y, en estaAunque el decreto del 21 de abril de 1959 que forma, el fisco da apoyo y énfasis a sus propiasestableció la Auditoría Fiscal Federal fue derogado disposiciones sobre cualquier otro tipo de normas; espor el Código Fiscal de la Federación que entró en por ello que, aunque no se supongan contradiccionesvigor el 1 de abril de 1967, debido a que en este entre unas y otras, en caso de que llegaran a existirCódigo se incorporó el dictamen de contador público discrepancias (debido a que las disposiciones fiscalespara efectos fiscales, se dio mayor importancia a incluyeran preceptos más estrictos o diferentes de lasdicho dictamen, perfeccionando así lo estipulado en normas y procedimientos de auditoría generalmenteel decreto de abril de 1959, con la notoria diferencia aceptados), deberá cumplirse, en primer término,de que en el Código se expresan en forma más con el contenido de dichas disposiciones.conservadora, generalizada o menos específica, elcrédito que se dará al dictamen y, de manera másamplia, las facultades de la Secretaría de Hacienday Crédito Público para probar su veracidad. 3.1 Antecedentes y Evolución del Dictamen FiscalA través del Art. 85 del Código Fiscal de laFederación se hizo alusión al dictamen para efectosfiscales destacando los siguientes aspectos: En 1959 se integró la Dirección de Auditoría Fiscal Federal, el Registro de Contadores Públicosa) Que los hechos afirmados en los dictámenes dictaminadores y la posibilidad de que los de estados financieros para fines fiscales se contribuyentes utilizaran los servicios profesionales presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, si de auditores externos quienes luego de realizar una se reúne el siguiente requisito (además del que se auditoría de los estados financieros de una entidad, refiere a que el contador público que dictamine expresan en su informe, además de su opinión sobre esté registrado en la Secretaría de Hacienda y los propios estados financieros, el resultado de la Crédito Público): que el dictamen se formule de revisión sobre el cumplimiento de las obligaciones acuerdo con las disposiciones fiscales y, en su fiscales de ese contribuyente. defecto, conforme a las normas y procedimientos de auditoría generalmente aceptadas. Como parte del examen de los estados financieros, el Contador Público revisa la situación fiscal yb) Que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público emite el dictamen para estos efectos. El Art. 52 del podrá cerciorarse mediante revisión y pruebas CFF establece que dicho dictamen debe emitirse selectivas del cumplimiento del requisito citado junto con un informe sobre la situación fiscal del en el párrafo anterior. contribuyente, en el cual debe consignar, bajo protesta de decir la verdad, los datos que señale elc) Que las opiniones o interpretaciones contenidas reglamento del CFF. Deben incluirse los distintos en los dictámenes no obligan a las autoridades anexos que el reglamento requiere, que incluyan fiscales, las que podrán ejercer directamente sus pruebas del cálculo y pago de ciertos impuestos y facultades de vigilancia y comprobación sobre derechos, sin tomar en consideración la importancia los sujetos pasivos o responsables solidarios, y relativa del monto de los mismos, y presentados a expedir las liquidaciones de impuestos omitidos partir del ejercicio 2001 a través de Internet. que correspondan. 47
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Los más de 50 años de vigencia del dictamen fiscal denominadas “DEDUCIBLES PARA IETU” y demuestran que es una herramienta importante “NO DEDUCIBLES PARA IETU”. que aporta la Contaduría Pública organizada a los programas de fiscalización y repercute en beneficio e) Análisis comparativo de las subcuentas del de la recaudación del fisco federal. resultado integral de financiamiento, la relativa a todas las columnas denominadas “GRAVABLES Tal vigencia y el incremento en el número de O DEDUCIBLES PARA IETU” y “EXENTOS los Contadores Públicos Registrados es un O NO AFECTOS PARA IETU (INGRESOS) reconocimiento tácito por parte de la autoridad de NO DEDUCIBLES (GASTOS) PARA IETU”. que el dictamen fiscal es un elemento coadyuvante en sus funciones de recaudación y fiscalización. f) Análisis comparativo de las cuentas del estado de resultados, la relativa a todas las columnas Agosto, 2009 denominadas “GRAVABLES O DEDUCIBLES El viernes 7 de agosto de 2009 se publicó en el DOF la PRIMERA Resolución de Modificaciones a la PARA IETU” y “EXENTOS O NO AFECTOS Resolución Miscelánea Fiscal para 2009. PARA IETU (INGRESOS) NO DEDUCIBLES (GASTOS) PARA IETU”. Facilidad para no presentar información en el dictamen fiscal del ejercicio 2008 g) Base para la determinación del impuesto retenido I.2.10.15. Para los efectos de los artículos 32-A y sobre honorarios, arrendamientos e intereses, 52, fracción IV del CFF, los contribuyentes que se toda la información de este anexo. Lo dispuesto encuentren obligados o que hubieran manifestado la en este inciso, aplica a los contribuyentes que opción de hacer dictaminar sus estados financieros presenten los dictámenes de estados financieros para el ejercicio 2008, independientemente del tipo general y de personas morales que tributen en el de dictamen al que correspondan, así como los régimen simplificado y las personas físicas que contadores públicos que dictaminen, podrán: exclusivamente realicen actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas, así como a las I. No presentar, exclusivamente para el dictamen del dedicadas al autotransporte terrestre de carga o ejercicio 2008, la información de los siguientes pasaje. anexos: h) Responsabilidad solidaria por operaciones de a) Datos generales, la relativa al renglón “RFC DE LA PERSONA FISICA O MORAL QUE residentes en el extranjero, la relativa a la columna ASESORO (ARON) FISCALMENTE AL “ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD CONTRIBUYENTE”. SOLIDARIA”. b) Estado de resultados segmentado, toda la i) Conciliación entre el resultado contable y el información de este anexo. determinado para el IETU, toda la información de este anexo. c) Análisis comparativo de las subcuentas de gastos, la relativa a todas las columnas denominadas j) Conciliación entre los ingresos dictaminados “TOTAL DEDUCIBLES PARA IETU” y según estado de resultados, los acumulables “TOTAL NO DEDUCIBLES PARA IETU”. para efectos del impuesto sobre la renta y los percibidos para efectos del impuesto empresarial d) Análisis comparativo de las subcuentas de a tasa única. otros gastos, la relativa a todas las columnas48
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIk) Operaciones con partes relacionadas, la relativa ACUERDO CON LO PREVISTO POR LAS al “IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA FRACCIÓNES I, II Y III DEL ARTÍCULO UNICA”. 215 DE LA LISR”.l) Información del contribuyente sobre sus 1. “EN CASO AFIRMATIVO INDIQUE EL operaciones con partes relacionadas, la relativa a COSTO DE VENTAS DETERMINADO los renglones: CONFORME A LAS FRACCIÓNES I, II Y III DEL ARTÍCULO 215 DE LA LISR 1. “PARA EFECTOS DE DAR Y LA OPCION SELECCIONADA”. CUMPLIMIENTO A LO DISPUESTO POR LA FRACCIÓN XII DEL ARTÍCULO 86 DE 8. “ARTÍCULO 215 FRACCIÓN I DE LA LA LISR (OPERACIONES CON PARTES LISR”. RELACIONADAS RESIDENTES EN EL 9. “ARTÍCULO 215 FRACCIÓN II DE LA EXTRANJERO), UTILIZO INFORMACIÓN LISR”. FINANCIERA SEGMENTADA”. 10. ARTÍCULO 215 FRACCIÓN III DE LA “ 2. “LA INFORMACIÓN FINANCIERA LISR”. SEGMENTADA FUE DICTAMINADA”. 11. “COSTO DE VENTAS CON PARTES 3. “EXPLIQUE A DETALLE COMO RELACIONADAS DEDUCIDO SIN LA SE OBTUVO LA INFORMACIÓN APLICACION DE LAS FRACCIÓNES I, II SEGMENTADA, TOMANDO COMO Y III DEL ARTÍCULO 215 DE LA LISR”. PUNTO DE PARTIDA LA INFORMACIÓN FINANCIERA DICTAMINADA”. 12. “INGRESOS ATRIBUIBLES AL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 4. “PARA EFECTOS DE DAR EN EL PAIS EN LOS TERMINOS DEL CUMPLIMIENTO A LO DISPUESTO ARTÍCULO 4 DE LA LISR”. POR LA FRACCIÓN XV DEL ARTÍCULO 86 DE LA LISR (PARA EFECTOS DE m) Inversiones y terrenos, la relativa a las columnas LAS OPERACIONES CON PARTES “ISR DEDUCCION EN EL EJERCICIO”, RELACIONADAS RESIDENTES EN “ISR DEDUCCION INMEDIATA EN EL MEXICO), UTILIZO INFORMACIÓN EJERCICIO”, “ISR ADQUISICIONES FINANCIERA SEGMENTADA”. DURANTE EL EJERCICIO” e “ISR ENAJENACIONES Y BAJAS”. 5. “LA INFORMACIÓN FINANCIERA SEGMENTADA FUE DICTAMINADA”. n) Cuestionario en materia de precios de transferencia (revisión del contador público registrado), la 6. “EXPLIQUE A DETALLE COMO relativa a los siguientes renglones: SE OBTUVO LA INFORMACIÓN SEGMENTADA, TOMANDO COMO 1. “LA CONTRIBUYENTE POSEE O USA PUNTO DE PARTIDA LA INFORMACIÓN ACTIVOS INTANGIBLES”. FINANCIERA DICTAMINADA”. 2. “ESPECIFIQUE LOS PRINCIPALES 7. “ANALIZO EL COSTO DE VENTAS ACTIVOS INTANGIBLES QUE USA”. CORRESPONDIENTEAENAJENACIONES A PARTES RELACIONADAS DE 3. “MONTO DE LA REGALIA”. 49
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega c) Préstamos del extranjero, toda la información 4. “ESPECIFIQUE LOS PRINCIPALES de este anexo. ACTIVOS INTANGIBLES POR LOS QUE OTORGA EL USO O GOCE”. d) Inversiones permanentes en subsidiarias, 5. “MONTO DE LA REGALIA”. asociadas y afiliadas residentes en el extranjero, toda la información de este 6. “ESPECIFIQUE LOS PRINCIPALES anexo. ACTIVOS INTANGIBLES DE LOS QUE ES PROPIETARIO”. e) Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales, toda la información de este 7. “VALOR DEL ACTIVO INTANGIBLE”. anexo. 8. “SI USTED DICTAMINÓ ESA f) Ingresos sujetos a regímenes fiscales INFORMACIÓN FINANCIERA”. preferentes, toda la información de este 9. “SI LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD anexo. DEL CONTRIBUYENTE PERMITEN SEGMENTAR RAZONABLEMENTE Los contribuyentes que se apeguen a la LA INFORMACIÓN FINANCIERA facilidad de la presente fracción, deberán POR OPERACIONES CON PARTES proporcionar la información que difieran del RELACIONADAS E INDEPENDIENTES”. ejercicio 2008, conjuntamente con la que 10. “INDIQUE SI LAS CIFRAS corresponda al ejercicio 2009 en el formato SEGMENTADAS SON CONSISTENTES guía del dictamen del ejercicio 2009 que al CON LAS CIFRAS CONTABLES efecto emita el SAT. TOTALES DICTAMINADAS DEL CONTRIBUYENTE”. III. La información de la integración de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, se presentará 11. “EN CASO DE QUE NO SE HAYA sólo cuando en el ejercicio fiscal dictaminado CUMPLIDO CON ALGUNO DE LOS se hayan disminuido pérdidas fiscales de PUNTOS ANTES REFERIDOS, SEÑALE ejercicios anteriores o cuando el contribuyente SI MENCIONO TAL CIRCUNSTANCIA haya tenido participación en alguna fusión o EN SU INFORME SOBRE LA REVISIÓN escisión. Lo dispuesto en esta fracción, no aplica DE LA SITUACIÓN FISCAL, O BIEN EN a los contribuyentes que presenten el dictamen SU DICTAMEN”. de estados financieros aplicable a sociedades controladoras y controladas. II. Diferir la presentación, exclusivamente, de la información de los siguientes anexos para el IV. Presentar en el anexo relación del IDE recaudado ejercicio siguiente que se dictamine para efectos y pendiente de recaudar, en la columna “I.D.E. fiscales: PENDIENTE DE RECAUDAR EN EL EJERCICIO”, únicamente la información del a) Operaciones financieras derivadas contratadas impuesto no recaudado al mes de diciembre de con residentes en el extranjero, toda la 2008, cuando resulte aplicable. información de este anexo. b) Cuentas y documentos por cobrar y pagar en V. Presentar en el archivo denominado Información moneda extranjera, toda la información de adicional del SIPRED 2008, la información este anexo. del anexo estado de flujos de efectivo, cuando50
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III se haya seleccionado el método directo para su físicas dedicadas exclusivamente a las actividades determinación. agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas o de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros queVI.No presentar el anexo integración de cifras se encuentren obligados o que hubieran manifestado reexpresadas, cuando únicamente existan efectos la opción de hacer dictaminar sus estados financieros inflacionarios de ejercicios anteriores que afecten del ejercicio de 2008, podrán estar a lo siguiente: los estados financieros del ejercicio fiscal de 2008, en cuyo caso, la información relativa se Para la presentación del dictamen fiscal del ejercicio presentará en los renglones relativos a los efectos de 2008, la información de los anexos siguientes, se de la inflación de los anexos relacionados con el integrará en base a cifras fiscales basadas en flujo de estado de resultados. efectivo, y deberá presentarse comparativamente, es decir, se presentará la información de los ejerciciosVII. La presentación de los cuestionarios de fiscales de 2007 y 2008, lo anterior con la finalidad diagnóstico fiscal y en materia de precios de de que sea congruente con la utilidad o pérdida fiscal transferencia (revisión del contador público) del ejercicio reflejada en el estado de resultados: es obligatoria, no obstante, únicamente para el ejercicio fiscal 2008, su no presentación 2. ESTADO DE RESULTADOS. no tendrá ninguna consecuencia legal para los contribuyentes, ni para los contadores 6. ANALISIS COMPARATIVO DE LAS públicos que dictaminaron a los contribuyentes SUBCUENTAS DE GASTOS. que se encontraban obligados o que hubieran manifestado la opción de hacer dictaminar sus 7. ANALISIS COMPARATIVO DE LAS estados financieros. SUBCUENTAS DE OTROS GASTOS. No obstante lo anterior, los contadores públicos 8. ANALISIS COMPARATIVO DE LAS deberán manifestar en su informe sobre la revisión SUBCUENTAS DEL RESULTADO INTEGRAL de la situación fiscal del contribuyente, en forma DE FINANCIAMIENTO. expresa, cualquier omisión o incumplimiento a las disposiciones fiscales a que hacen referencia Los contribuyentes que se apeguen a lo establecido los cuestionarios de diagnóstico fiscal y en en el párrafo anterior, se encontrarán relevados de la materia de precios de transferencia, que se hayan obligación de presentar los anexos siguientes: detectado al examinar la situación fiscal del contribuyente dentro de las pruebas selectivas 1. ESTADO DE POSICION FINANCIERA. llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y procedimientos de auditoría. 2. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.CFF 32-A, 52, RCFF 49, 54 3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.Contribuyentes que tributen en el régimensimplificado que dictaminan sus estados 16. CONCILIACION ENTRE EL RESULTADOfinancieros CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL ISR.I.2.10.16. Para los efectos del Artículo 32-A del CFFy 49 de su Reglamento los contribuyentes personas 1. 22. CUENTAS Y DOCUMENTOS PORmorales que para los efectos de la Ley del ISR, COBRAR Y POR PAGAR EN MONEDAtributen en el Régimen Simplificado y las personas EXTRANJERA. 51
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 2. 27. CONCILIACION ENTRE EL 3.2 Dictamen de Estados RESULTADO CONTABLE Y EL Financieros para Fines Fiscales DETERMINADO PARA EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA. Año con año, diversos contribuyentes se encuentran con la obligación de presentar un dictamen para 3. 28. ACREDITAMIENTO DE CREDITOS efectos fiscales ante el Servicio de Administración FISCALES DETERMINADOS PARA Tributaria, según las disposiciones fiscales, o bien, EFECTOS DELIMPUESTO EMPRESARIAL otro cúmulo de contribuyentes opta por dictaminarse A TASA UNICA. voluntariamente, en el afán de que un CONTADOR EXTERNO revise si cumplieron cabalmente con 4. 29. CONCILIACION ENTRE LOS sus obligaciones fiscales y tener una mayor certeza INGRESOS DICTAMINADOS SEGUN ante una posible revisión; este Contador Externo ESTADO DE RESULTADOS, LOS en coordinación con su equipo de trabajo presentan ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL a través de los medios electrónicos que la misma IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LOS autoridad fiscal proporciona la información sobre la PERCIBIDOS PARA EFECTOS DEL situación fiscal de los contribuyentes por medio del IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA Dictamen Fiscal que se envía a través del Sistema de UNICA. Presentación del Dictamen Fiscal (SIPRED). Opción de No Presentar el Dictamen Fiscal Junio, 2010 El Ejecutivo Federal en ejercicio de la facultad que le confiere el Art. 89, fracción I de la Constitución El miércoles 30 de junio de 2010 se publicó en Política de los Estados Unidos Mexicanos, con el DOF un DECRETO por el que se otorgaban fundamento en los artículos 31 de la Ley Orgánica diversas facilidades administrativas en materia de de la Administración Pública Federal, y 39, fracción simplificación tributaria, estableciendo a través de II del Código Fiscal de la Federación, emitió un su Artículo Tercero, que los contribuyentes que de Decreto mediante el cual otorga diversas facilidades conformidad con lo establecido en los artículos 32- administrativas en materia de simplificación A, fracción I del Código Fiscal de la Federación tributaria, relacionadas con la obligatoriedad de y 16 de la Ley del Seguro Social, se encuentren presentación del Dictamen Fiscal, el cual fue obligados a dictaminar sus estados financieros o el publicado el 30 de junio de 2010 en el DOF; en cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto dicho Decreto, el Ejecutivo Federal establece dentro Mexicano del Seguro Social, según corresponda, de los Considerandos relativos a la presentación del por contador público autorizado, Podrán optar Dictamen Fiscal los siguientes: por no presentar los dictámenes a que se refieren los artículos citados, siempre que presenten la a) Que con el propósito de continuar avanzando información en los plazos y medios que, mediante en la simplificación administrativa, se estima reglas de carácter general, establezcan las autoridades conveniente implementar entre otras las siguientes fiscales correspondientes. medidas que permitirán que los contribuyentes cumplan más fácilmente y en un menor tiempo Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se con sus obligaciones fiscales: refiere este artículo no estarán obligados a presentar la copia y los anexos a que se refiere la fracción b) Que algunos contribuyentes tienen la obligación VIII del Art. 29 de la Ley del Instituto del Fondo de presentar un dictamen de sus estados Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. financieros para efectos fiscales por contador público autorizado, lo que si bien constituye52
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III un instrumento de fiscalización indirecta, tiene f) Que tomando en cuenta que en los dictámenes un costo importante para los contribuyentes, multicitados se reporta diversa información adicional al costo normal de sus registros de los contribuyentes que es necesaria para las contables y al cumplimiento de otras obligaciones autoridades fiscales, se estima necesario que el fiscales; ejercicio de la opción mencionada se sujete a que el contribuyente presente de manera directac) Que por las consideraciones expuestas se estima ante las autoridades fiscales la información conveniente otorgar una facilidad administrativa respectiva. a los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador Derivado de lo anterior se estableció a través público autorizado, en términos del Código del Artículo Tercero del citado Decreto que los Fiscal de la Federación y la Ley del Seguro contribuyentes que de conformidad con lo establecido Social, consistente en que puedan optar por no en los artículos 32-A, fracción I del CFF y 16 de la presentar dicho dictamen, lo cual les permitirá LSS, se encuentren obligados a dictaminar sus estados reorientar los recursos que actualmente utilizan financieros o el cumplimiento de sus obligaciones para cumplir con esa obligación a cubrir otras ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, según necesidades; corresponda, por contador público autorizado, podrán optar por no presentar los dictámenes ad) Que la facilidad señalada en el considerando que se refieren los artículos citados, siempre que anterior no será aplicable a las donatarias presenten la información en los plazos y medios que, autorizadas para recibir donativos deducibles mediante reglas de carácter general, establezcan las del impuesto sobre la renta, toda vez que éstas autoridades fiscales correspondientes. ya cuentan con un beneficio fiscal consistente en que el dictamen que deben presentar sea Importancia simplificado, además de la importancia de Dentro de la presentación del Dictamen Fiscal se mantener la fiscalización sobre los recursos que, recomienda revelar cualquier situación que afecte, por la figura de los donativos deducibles, deja de aunque sea mínimamente el importe económico a la percibir el Fisco Federal; Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y que el contribuyente no cubra; siempre se debee) Que no se otorga la facilidad relacionada con considerar el aspecto normativo de la revelación la presentación del dictamen antes señalada en suficiente, pues esto fortalecerá la defensa que los casos de fusión o escisión de sociedades o los integrantes del Comité Mixto hacen ante las tratándose de entidades de la Administración autoridades del SAT-AGAFF, en caso de aplicar Pública Paraestatal, ya que, en el primer caso, sanciones al Contador Público Registrado (C.P.R.) no se trata de una obligación recurrente de los El Dictamen Fiscal constituye una actividad contribuyentes, pues el dictamen se presenta importante tanto para el Fisco Federal como para en las operaciones propias de fusión o escisión, la Contaduría Pública mexicana. El primero de además de que se trata de operaciones en las enero de 1991 entraron en vigor las disposiciones que la presentación del dictamen permite que del Art. 32-A del CFF, con un efecto retroactivo, a las mismas no tengan efectos fiscales para partir de un crecimiento importante en la demanda el contribuyente y, en el caso de entidades del servicio. Ha sido una preocupación para la paraestatales, el dictamen también sirve como Contaduría Pública, no demeritar la credibilidad un mecanismo de control previo en el manejo de del servicio debido al incremento del número de los recursos de este sector de la administración Contadores Públicos que en esos años obtuvieron pública; su registro para dictaminar; por tal motivo ahora es indispensable la certificación. 53
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega La certificación permite depurar y evitar que Requisitos cualquier Contador Público sin experiencia pueda ser un dictaminador. El IMPC promueve ante las a) Afirmación que indique que los estados entidades en general, la contratación de Contadores identificados fueron auditados. Públicos Certificados. Todos los dictaminadores están obligados a certificarse de lo contrario, no b) Declaración de que los estados financieros estarán autorizados para serlo. Se espera que los son responsabilidad de la administración de la funcionarios de la AGAFF también cumplan con compañía y que la responsabilidad del auditor este requisito. es emitir una opinión acerca de los estados financieros, con base en su auditoría. Definición de Dictamen El dictamen es el documento que suscribe el contador c) Afirmación de que la auditoría fue realizada público conforme a las normas de su profesión, de conformidad con las normas de auditoría relativo a la naturaleza, alcance y resultado del generalmente aceptados. examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate5. La importancia del d) Declaración de que las normas de auditoría dictamen en la práctica profesional es fundamental, generalmente aceptadas requieren que el auditor ya que usualmente es lo único que el público conoce planee y realice su trabajo con el fin de obtener de su trabajo. suficiente seguridad de que los estados financieros están libres de declaraciones equivocadas. Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros El objetivo de una Auditoría de Estados Financieros e) Declaración de que la auditoría incluye: es expresar una opinión respecto a si los estados financieros están razonablemente presentados f) El examen, sobre base selectiva, de evidencia que de conformidad con las Normas de Información apoye cifras y notas que aparecen en los estados Financiera y lo Principios de Contabilidad financieros. Generalmente Aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos g) Evaluación de las Normas de Información específicos para cada cuenta individual dentro de los Financiera y de los Principios de Contabilidad estados financieros. empleados y de las estimaciones significativas hechas por la administración. Finalidad del Examen de Estados Financieros La finalidad del examen de estados financieros, h) Evaluación de la presentación general de los es expresar una opinión profesional independiente estados financieros. respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las i) Declaración de que el auditor piensa que su variaciones en el capital contable y los cambios auditoría proporciona una base razonable para en la situación financiera de una empresa, de emitir su opinión. acuerdo con las Normas de Información Financiera y los Principios de Contabilidad Generalmente j) Opinión respecto a si los estados financieros Aceptados. presentan razonablemente en todos los aspectos, la posición financiera de la compañía a la fecha del balance general y los resultados que termina, de acuerdo con las Normas de Información 5 Véase el Boletín 4010 de Normas y procedimientos de Financiera y de los Principios de Contabilidad Auditoría y Normas para Atestiguar. Generalmente Aceptados.54
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIk) Firma manual o impresa del despacho del auditor Texto y Fecha del Dictamen Fiscal y la fecha del dictamen. El texto del dictamen relativo a los estados financieros, deberá apegarse a algu­ o de los que haya adoptado nl) Fecha del Dictamen. la agrupación u organismo profesional de contado­ res públicos reconocido por la Dirección General deLa fecha del dictamen debe ser la misma en la que Profesiones de la Secretaría de Educación Pública,el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, al que esté afiliado el Contador Público que lo emita.cuando se retira de las oficinas de la entidad, una De igual manera, se debe indicar el número devez obtenida la evidencia de la información que esté registro otorgado por la SHCP a través de la AGAFFdictaminando. o por la Administración Local de Auditoría Fiscal Federal (arts. 52-111 CFF, y 51-1 RCFF).Existen hechos o transacciones que es necesariorevelar en los estados financieros y que ocurren Ya que la responsabilidad de la emisión delcon posterioridad a la fecha de terminación de la dictamen fiscal es privativa del contador públicoauditoría. Dichos hechos o transacciones pueden que lo suscribe, no se comparte con los socios delsuceder: mismo despacho, la redacción del informe se hace en primera persona del singular.a) De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad. En relación con este documento y debido a que la información para fines fiscales se presentab) De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a por internet y es agrupada en los términos de un propósitos diversos, se solicite al auditor emitir instructivo y modelo específico, suele pasar que nuevamente su opinión. parte de la información requerida en determinado anexo del formato guía se entregue en blanco, porc) Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran no ser aplicable para la entidad. Aunado al hecho después de que haya concluido su trabajo, pero de que suele requerirse reclasificar ciertas cuentas antes de que entregue su dictamen y que tengan o subcuentas contables para adaptarlas a los anexos un efecto sobre este se puede seguir cualquiera del formato guía, es necesario que en el texto del de las dos alternativas que se describen a dictamen, tanto en el párrafo de alcance como en continuación: párrafo específico, se indique que la información que se presenta por internet que de suyo ya es distinto a Utilizar dos o mas fechas, dejando la original proporcionarla en forma impresa ha sido agrupada de terminación de la auditoría y mencionando en los términos dispuestos por el instructivo emitido enseguida la nueva fecha referida exclusivamente por el SAT, y únicamente se utilizará para los efectos al hecho posterior revelando en una nota a los fiscales procedentes. estados financieros. En este caso el auditor se responsabiliza únicamente por los hechos La inclusión del párrafo aludiendo a la presentación ocurridos hasta la fecha de terminación de la por internet tiene fundamento técnico en el Boletín auditoría, excepto por el hecho posterior. 4010 de Normas de Auditoría, que se refiere al dictamen del auditor, el cual establece en su párrafo Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho 65 que en ciertas circunstancias, es necesario que posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza el auditor haga énfasis en su dictamen de un asunto por todos los hechos ocurridos hasta la nueva importante que se considera debe ser revelado; y fecha. precisamente la presenta­ ión de la información del c dictamen fiscal en un modelo o formato específico por medio de internet, por consiguiente, es un hecho 55
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega que debe ser destacado de esa manera, lo cual de la compañía. Mi responsabilidad consiste en ninguna forma significa que sea una salvedad y expresar una opinión sobre los mismos con base tampoco se aparta de nuestras normas de auditoría. en mi auditoría. Fecha del Dictamen Fiscal: El dictamen fiscal es el documento que junto con el informe sobre la Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con revisión fiscal del contribuyente acompaña a la las normas de auditoría generalmente aceptadas, información (estados financieros, notas y anexos) las cuales requieren que la auditoría sea planeada que se remite al SAT. Dado que esa información y realizada de tal manera que permita obtener fue auditada por el contador público, la estructura y una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de contenido del texto del dictamen fiscal está basado que están preparados de acuerdo con las Normas en lo que se conoce como dictamen para propósitos de Información Financiera. La auditoría consiste eminentemente financieros a que se refiere el Boletín en el examen, con base en pruebas selectivas, de 4010 de Normas de Auditoría. la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye No obstante, como el contador público extiende la evaluación de las Normas de Información ciertas pruebas de auditoría para la emisión del Financiera utilizadas, de las estimaciones dictamen fiscal, la fecha de ese dictamen puede significativas efectuadas por la administración ser distinta a la del financiero; ante ello, se hace y de la presentación de los estados financieros necesario que en ciertas circunstancias, y por tomados en su conjunto. Considero que mis supuesto atendiendo al juicio y criterio profesional exámenes proporcionan una base razonable para del auditor, se efectúe el uso de la doble fecha. sustentar mi opinión. Opiniones del Auditor En mi opinión, los estados financieros antes El dictamen deberá establecer rotundamente la mencionados presentan razonablemente, en todos opinión del auditor acerca de si los estados financieros los aspectos importantes, la situación financiera presentan razonablemente, en todos los aspectos de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ importantes, la situación financiera, los resultados y 20_ y los resultados de sus operaciones, las de las operaciones, las variaciones en el capital variaciones en el capital contable y los cambios contable y los cambios en la situación financiera, de en la situación financiera, por los años que acuerdo con las Normas de Información Financiera. terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera. El auditor puede emitir su opinión en un dictamen: B. Con Salvedades. En ocasiones el auditor no se A. Sin Salvedades. Cuando como resultado del encuentra en condiciones de expresar una opinión examen practicado el auditor puede expresar sin salvedades, ya sea por existir desviaciones su opinión sin salvedades, el dictamen deberá en la aplicación de las Normas de Información presentarse como sigue: Financiera o por limitaciones en el alcance de su examen. He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía X, S.A., al Cuando el auditor expresa una opinión con 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de salvedades debe revelar en uno o más párrafos, resultados, de variaciones en el capital contable dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones y de cambios en la situación financiera, que de importancia que las originaron e indicar les son relativos, por los años que terminaron inmediatamente después de la expresión “En mi en esas fechas. Dichos estados financieros opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente, son responsabilidad de la administración de haciendo referencia a dichos párrafos.56
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III Ejemplo de Dictamen con Salvedad por X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20__ y los Desviaciones en la Aplicación de las Normas resultados de sus operaciones, las variaciones en de Información Financiera: el capital contable y los cambios en la situación He examinado los estados financieros de financiera, por los años que terminaron en esas situación financiera de Compañía x, S.A., al fechas, de conformidad con las Normas de 31 de diciembre de 20_ y 20_, y los estados de Información Financiera. resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que Ejemplo de Dictamen con Salvedades por les son relativos, por los años que terminaron Limitaciones en el Alcance del Examen en esas fechas. Dichos estados financieros Practicado: son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en He examinado el estado de situación financiera expresar una opinión sobre los mismos con base de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de en mi auditoría. 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con situación financiera, que les son relativos, por las normas de auditoría generalmente aceptadas, el año que terminó en esa fecha. Dichos estados las cuales requieren que la auditoría sea planeada financieros son responsabilidad de la compañía. y realizada de tal manera que permita obtener Mi responsabilidad consiste en expresar una una seguridad razonable de que los estados opinión sobre los mismos con base en mi financieros no contienen errores importantes, y de auditoría. Los estados financieros del ejercicio que están preparados de acuerdo con las Normas 20__ fueron dictaminados por otro auditor quien de Información Financiera. La auditoría consiste emitió su dictamen sin salvedades y se presentan en el examen, con base en pruebas selectivas, de únicamente para fines comparativos. la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye Con excepción de lo que se menciona en el párrafo la evaluación de las Normas de Información siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con Financiera utilizadas, de las estimaciones las normas de auditoría generalmente aceptadas, significativas efectuadas por la administración las cuales requieren que la auditoría sea planeada y de la presentación de los estados financieros y realizada de tal manera que permita obtener tomados en su conjunto. Considero que mis una seguridad razonable de que los estados exámenes proporcionan una base razonable para financieros no contienen errores importantes, sustentar mi opinión. y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría Según se explica en la Nota... a los estados consiste en el examen, con base en pruebas financieros, la estimación para cuentas incobrables selectivas, de la evidencia que soporta las al 31 de diciembre de 20_ y 20_ no incluye saldos cifras y revelaciones de los estados financieros; que se consideran de dudosa recuperación por $ asimismo, incluye la evaluación de las Normas XXXXX y $XXXXX, respectivamente. de Información Financiera, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración En mi opinión, excepto porque la estimación y de la presentación de los estados financieros para cuentas incobrables es insuficiente, como tomados en su conjunto. Considero que mi se describe en el párrafo anterior, los estados examen proporciona una base razonable para financieros antes mencionados presentan sustentar mi opinión. razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía 57
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Debido a que fui contratado como auditor de la una seguridad razonable de que los estados compañía en fecha posterior al cierre de ejercicio, financieros no contienen errores importantes, y de no presencié los inventarios físicos y, debido a que están preparados de acuerdo con las Normas la naturaleza de los registros contables, no pude de Información Financiera. La auditoría consiste satisfacerme, a través de otros procedimientos en el examen, con base en pruebas selectivas, de de auditoría, del importe de los inventarios y del la evidencia que soporta las cifras y revelaciones costo de ventas del ejercicio. de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información En mi opinión, excepto por los efectos de Financiera utilizadas, de las estimaciones los ajustes que pudiese haber determinado si significativas efectuadas por la administración hubiera presenciado los inventarios físicos, y de la presentación de los estados financieros los estados financieros antes mencionados tomados en su conjunto. Considero que mis presentan razonablemente, en todos los aspectos exámenes proporcionan una base razonable para importantes, la situación financiera de Compañía sustentar mi opinión. X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en Como se menciona en la Nota X, en los estados el capital contable y los cambios en la situación financieros de la compañía no se reconocen los financiera, por los años que terminaron en esas efectos de la inflación conforme lo requieren fechas, de conformidad con las Normas de las Normas de Información Financiera, Información Financiera . considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de C. Dictamen Negativo. El auditor debe expresar los activos no monetarios, de la inversión de los una opinión negativa o adversa cuando, como accionistas y de la posición monetaria promedio consecuencia de su examen, concluye que los mantenida durante ambos ejercicios. estados financieros no están de acuerdo con las Normas de Información Financiera y las En mi opinión, debido a la importancia que desviaciones son a tal grado importantes que la tiene la falta de reconocimiento de los efectos expresión de una opinión con salvedades no sería de la inflación en la información financiera, adecuada. según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, ni el resultado de de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de sus operaciones, las variaciones en el capital resultados, de variaciones en el capital contable contable y los cambios en la situación financiera, y de cambios en la situación financiera, que por los años que terminaron en esas fechas, de les son relativos, por los años que terminaron conformidad con las Normas de Información en esas fechas. Dichos estados financieros Financiera. son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en D. Dictamen con Abstención de Opinión. El expresar una opinión sobre los mismos con base auditor debe abstenerse de expresar una opinión en mi auditoría. cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con de un dictamen con salvedades. En este caso, las normas de auditoría generalmente aceptadas, deberá indicar todas las razones que dieron lugar las cuales requieren que la auditoría sea planeada a dicha abstención. y realizada de tal manera que permita obtener58
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III Fui contratado para examinar el estado de Características del Dictamen Financiero vs situación financiera de Compañía X, S.A., Dictamen Fiscal al 31 de diciembre de 20__, y los estados de El CPR que realiza una auditoría de estados resultados, de variaciones en el capital contable y financieros con la finalidad de opinar sobre la de cambios en la situación financiera, que les son razonabilidad de la situación fiscal de quien contrato relativos, por el año que terminó en esa fecha. sus servicios se obliga a emitir diversos informes Dichos estados financieros son responsabilidad entre los que destacan: de la administración de la compañía. a) El Dictamen sobre los Estados Financieros Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con b) Dictamen Fiscal sobre dichos Estados El las normas de auditoría generalmente aceptadas, Financieros las cuales requieren que la auditoría sea planeada c) El informe adicional que se acompaña y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados d) El informe sobre la situación o revisión fiscal del financieros no contienen errores importantes, y de contribuyente. que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste Las principales características de ambos dictámenes en el examen, con base en pruebas selectivas, de son las siguientes: la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye Dictamen Financiero la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones a) Es emitido en la primera persona del plural. significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros b) Se dirige y es entregado a quien contrata los tomados en su conjunto. servicios del contador. Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por c) Su importancia es de tipo financiero, para todos cobrar al 31 de diciembre de 20__, que ascienden aquellos usuarios interesados en su información a $XXXXX y que representan un ___% de los y contenido. activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su d) La fecha que lleva implícita es aquella en que se razonabilidad. termina la Auditoría. Debido a la limitación en el alcance de mi Dictamen Fiscal trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que a) Es emitido en la primera persona del singular. pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar b) Lleva el mismo texto que el Dictamen Financiero, una opinión sobre los estados financieros de se incorpora un párrafo para indicar que es para Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__, y uso de la AGAFF. por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto. c) Lleva la misma fecha que el Dictamen Financiero, sin embargo se le puede asignar complementariamente la fecha correspondiente al envío del SIPRED. 59
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Ahora bien, el Art. 32-A del Código Fiscal de la y las personas físicas dedicadas exclusivamente a Federación establece que entre los sujetos obligados las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o a dictaminarse en el ejercicio fiscal 2010 para silvícolas o de autotransporte terrestre de carga o de presentarse en el 2011 se encuentran los siguientes: pasajeros, podrán presentar el dictamen fiscal y la información, así como la documentación relativa a I. Las personas físicas con actividad empresarial y dicho dictamen, correspondiente al ejercicio fiscal las personas morales que se encuentran en alguno de 2009, a más tardar el 7 de septiembre de 2010. de los siguientes casos: Contribuyente o Contador Público Registrado a. Que en el ejercicio inmediato anterior hayan En relación con los dictámenes fiscales del obtenido ingresos acumulables superiores a ejercicio 2009, el SAT consideró conveniente $34, 803,950.00 otorgar facilidades a los contribuyentes para los dictámenes por dicho ejercicio, a fin de que puedan b. Que el valor de su activo determinado en los ser presentados a más tardar en la fecha establecida términos de la Ley del Impuesto al Activo sea para cada uno de los grupos que integran el siguiente superior a $69, 607,920.00 calendario. c. Que por lo menos 300 de sus trabajadores les Letras del RFC fecha de envío del dictamen hayan prestado servicios en cada uno de los De la A a la F Del 19 al 23 de agosto de 2010 meses del ejercicio inmediato anterior. De la G a la O Del 24 al 26 de agosto de 2010 d. Que estén autorizadas para recibir donativos De la P a la Z Del 27 al 31 de agosto de 2010 deducibles, en cuyo caso, el dictamen se realizará en forma simplificada. e. Que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra Tratándose de sociedades controladoras que dicho acto. consoliden su resultado fiscal, deberán enviar el dictamen fiscal a más tardar el 6 de septiembre de f. Las entidades de la Administración Pública 2010. Federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales y las que formen Envío del Dictamen Fiscal por Internet y el parte de la Administración Pública Estatal o SIPRED Municipal. El SIPRED: es un programa diseñado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para Las personas físicas con actividades empresariales y apoyar al contribuyente en la presentación de sus las personas morales que no estén obligadas, pueden dictámenes fiscales a través de Internet facilitando optar por hacerlo. el cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales. Sus beneficios son: 3.3 Presentación y envío del Dictamen Fiscal a través del SIPRED • Facilitar el llenado del dictamen fiscal a través del programa SIPRED. Las Autoridades Fiscales establecieron que los • Brindar seguridad, rapidez y oportunidad en la contribuyentes personas morales que para los efectos presentación del dictamen fiscal. de la Ley del ISR, tributen en el Régimen Simplificado60
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III• Comodidad y confianza en la presentación del de los denominados de tipo general, los de dictamen fiscal. sector financiero, los de régi­ en simplificado, m donatarias y establecimientos permanentes deRequisitos para presentar el dictamen por residentes en el extranjero.Internet• Tener una cuenta de acceso a este servicio a través de un Proveedor de Servicios de Internet 3.4 Dudas Frecuentes al Utilizar el (PSI), contar con correo electrónico (e-mail) y SIPRED una PC compatible con Windows XP o Vista.• Contar con su certificado de firma electrónica El Servicio de Administración Tributaria avanzada (Fiel); el certificado digital tiene una dió a conocer a través de su página web vigencia máxima de dos años, por lo que hay que www.sat.gob.mx, las dudas más frecuentes que se estar atentos a su vigencia. presentaron al utilizar el SIPRED correspondientes al ejercicio fiscal 2009, sobre la información a enviar• Descargar el programa desde la página web del a través del programa SIPRED en 2010, entre las SAT, http://www.sat.gob.mx que se encuentran:Lineamientos a observar para la captura y 1) ¿Se debe instalar algún programa adicional parageneración de la información en SIPRED que funcione correctamente el SIPRED 2009? Respuesta: Sí, Microsoft Excel versión 2003.• La captura y proceso del dictamen fiscal se hace a través del sistema desarrolla­ o por la SHCP, al d 2) ¿Los dictámenes que se respaldaron con las que coloquialmente se le conoce como SIPRED, versiones anteriores del SIPRED se pueden acrónimo que significa Sistema de Presentación restaurar en el SIPRED 2009? del Dictamen Fiscal. Respuesta: Sí, sólo los ejercicios 2008, 2007, 2006, 2005, 2004 y 2003.• El sistema se sustenta en la captura de la información en una base de datos en lugar de 3) ¿Se puede utilizar el SIPRED 2009 como hacerlo en una hoja de cálculo y tiene como Excel? finalidad hacer más ágil la captura, edición Respuesta: No, porque el manejo operativo de la y presentación de la información, así como hoja de cálculo del SIPRED 2009 es limitado. minimizar los errores que suelen ocurrir al procesar ese tipo de información. 4) Cuando se envía un dictamen y envía un mensaje de rechazo que dice: “El RFC del Contador• Con ayuda del SIPRED, el SAT también pretende Público Registrado contenido en el dictamen lograr mayor simplifica­ión en el manejo y c enviado, es diferente al existente en la base de administración de la información que reciba de datos de CPR´s” ¿Qué se debe hacer? los contribu­ entes por medio del dictamen fiscal y Respuesta: Se debe presentar un escrito de y facilitar su labor de fiscalización. aclaración ante la Administración Local de Auditoria Fiscal a la que le corresponda o bien directamente ante la AGAFF con la siguienteCaptura en SIPRED información:• El SIPRED se utilizará para todo tipo de dictámenes, es decir, para contribu­ yentes • Número de CPR 61
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega • RFC actual (Fiel) 8) ¿El programa SIPRED puede afectar algunos • RFC anterior programas que se tengan instalados? • Nombre completo Respuesta: El SIPRED no afecta a ningún • Entidad Federativa otro sistema, debido a que ocupa componentes comunes de Windows y Office. Al quinto día hábil posterior a aquél en que envió la información antes mencionada, se podrá volver 9) ¿Qué procede a realizarse cuando al bajar la a enviar el dictamen información del CPR, aparece información incorrecta, incompleta o un mensaje indicando 5) ¿Opera el Sipred 2008 y 2009 con Windows que no existe información del CPR? Vista? Respuesta: Si la información que se obtiene Respuesta: Sí, esta version del SIPRED ya de las bases de datos del SAT no se encuentra funciona con Windows Vista. actualizada o aparece incompleta, se deberá modificar o completar a través de la opción 6) Con base al archivo que contiene los datos de “Cambiar datos” de las pantallas de datos de identificación del contribuyente que se genera identificación del CPR; por otra parte en el en el sistema de presentación del dictamen fiscal caso de que no aparezca información del CPR, 2009 (SIPRED 2009) ¿qué se debe realizar si se deberá presentar escrito de aclaración ante la despliega algún dato incompleto? Administración Local de Auditoria Fiscal a la que le corresponda o bien directamente ante la Respuesta: En caso de que el sistema no AGAFF con la siguiente información: despliegue algún dato como por ejemplo: cuando no aparezca en la razón social del contribuyente • Nombre completo el tipo de sociedad (S.A o S.A de C.V., etc., según • Número de CPR sea el caso) no será necesario presentar escrito • RFC actual aclarando dicha situación, en virtud de que el sistema permite complementar manualmente en Al quinto día hábil posterior a aquél en que envió el propio dictamen la información que el sistema la información antes mencionada, se podrá volver no haya desplegado. Por otra parte, si el problema a obtener los datos del CPR y deben aparecer deriva de que los datos del CPR tuvieran alguna corregidos. inconsistencia, es conveniente presentar escrito libre a la ALAF que corresponda al domicilio 10) ¿Qué se debe realizar cuando al bajar la fiscal dirigido a la Administración Central de información de las bases de datos del SAT del Operación de la Fiscalización Nacional para contribuyente, aparece información incorrecta o realizar la aclaración o en su caso la actualización incompleta? correspondiente. Respuesta: Se deberá modificar o completar a través de la opción “Cambiar datos” de 7) ¿Cuál es el procedimiento a seguir si después las pantallas de datos de identificación del de instalar SIPRED e intentar entrar a alguna contribuyente. opción, aparece el error, “no se encuentra la base de datos (bd) del programa”? 11. ¿Qué se debe hacer si al efectuar el proceso Respuesta: Se debe desinstalar el sistema y de bajar información de las bases de datos del volver a instalarlo, siguiendo las indicaciones contribuyente o del CPR, el SIPRED envía que se encuentran en el “Manual de instalación”, el siguiente mensaje “la información del ubicado en la página del SAT, en el apartado de contribuyente o del CPR esta corrupta”? dictámenes. Respuesta: Este problema se origina porque al62
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III momento de bajar la información de las bases electrónicos, con la que se descifran datos. En de datos del SAT, el archivo intenta abrirse en términos computacionales es imposible descifrar un lugar de guardase, por lo que resulta necesario mensaje utilizando una llave que no corresponda. bajar nuevamente los archivos de la página del SAT y guardarlos en alguna carpeta, sin intentar abrirlos para que no se dañen. 3.5 Dudas Frecuentes al enviar el Dictamen Fiscal12. ¿Qué sucede si en la “CONSULTA DE PAGOS y DECLARACIONES” la información no está actualizada? El Servicios de Administración Tributaria a través Respuesta: La “Consulta de pagos y de su página web, www.sat.gob.mx; recientemente declaraciones” es una herramienta proporcionada dio a conocer las dudas más frecuentes que se por el SAT que sólo permite visualizar e imprimir presentaron al preparar el envío del Dictamen Fiscal la información que tiene la autoridad registrada 2009 entre las que se encuentran: de cada contribuyente, por lo tanto en caso de existir discrepancia, se deberá hacer la aclaración 1. ¿Quiénes están obligados a dictaminarse en correspondiente ante la Administración Local de 2009? Servicios al Contribuyente que corresponda al Respuesta: Las personas físicas con actividad domicilio fiscal del contribuyente. empresarial y las personas morales que se encuentran en alguno de los siguientes casos:Firma electrónica AvanzadaA partir del 2005 es obligatorio para los Contadores a) Que en el ejercicio inmediato anterior hayanPúblicos Registrados y los contribuyentes que obtenido ingresos acumulables superiores adictaminan Estados Financieros utilizar la Firma $34,803,950.00.Electrónica Avanzada. b) Que el valor de su activo determinado en losLa Firma Electrónica Avanzada (Fiel) es un conjunto términos de la Ley del Impuesto al Activo seade datos que se adjuntan a un mensaje electrónico, superior a $69,607,920.00.cuyo propósito es identificar al emisor del mensajecomo autor legítimo de éste, tal y como si se tratara c) Que por lo menos 300 de sus trabajadores lesde una firma autógrafa. Por sus características, hayan prestado servicios en cada uno de losla Fiel brinda seguridad a las transacciones meses del ejercicio inmediato anterior.electrónicas de los contribuyentes, con su uso sepuede identificar al autor del mensaje y verificar d) Que estén autorizadas para recibir donativosque no haya sido modificado; su diseño se basa deducibles. En este caso, el dictamen seen estándares internacionales de infraestructura realizará en forma simplificada.de claves públicas (o PKI por sus siglas en inglés:Public Key Infrastructure) en donde se utilizan dos e) Que se fusionen, por el ejercicio en que ocurraclaves o llaves para el envío de mensajes: dicho acto.La “llave o clave privada” que únicamente es f) Las entidades de la Administración Públicaconocida por el titular de la Fiel, que sirve para Federal a que se refiere la Ley Federal decifrar datos; y las Entidades Paraestatales y las que formen parte de la Administración Pública Estatal oLa “llave o clave pública”, disponible en Internet Municipal.para consulta de todos los usuarios de servicios 63
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega g) Las personas físicas con actividades 5. Si el dictamen fiscal enviado por Internet empresariales y las personas morales que no es rechazado, ¿Se debe presentar en forma estén obligadas, pueden optar por hacerlo. tradicional (disquete y cuadernillo) en la Administración Local de Auditoría Fiscal Fundamento legal: Art. 32 A del CFF. correspondiente? Respuesta: No, se debe corregir la causa del 2. ¿Cuándo se presenta el dictamen fiscal ejercicio rechazo y enviarlo nuevamente por Internet. 2009? Respuesta: El dictamen fiscal, correspondiente 6. ¿Qué se debe hacer si después de haber enviado al ejercicio fiscal 2009, se presenta a más tardar el dictamen por Internet no se recibe notificación el 31 de Agosto de 2010. Sin embargo, se puede por correo electrónico? presentar en forma previa a la fecha indicada en Respuesta: Se puede reimprimir el acuse a través el siguiente calendario: de la página del SAT en la ruta: Oficina Virtual – Operaciones – Reimpresión de acuses. Calendario para el envío del dictamen de acuerdo 7. ¿Cuál es la forma para el aviso para la presentación a la primera letra del RFC. del dictamen por enajenación de acciones y donde se puede conseguir? Letras del RFC fecha de envío del dictamen Respuesta: El formato es el 39 y se compra en las papelerías. De la A a la F Del 19 al 23 de agosto de 2010 De la G a la O Del 24 al 26 de agosto de 2010 8. Si durante el ejercicio fiscal un contribuyente De la P a la Z y el & Del 27 al 31 de agosto de 2010 pagó dividendos ¿Se debe presentar el anexo 19 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) integrada desde 1975? Tratándose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, deberán enviar el Respuesta: Si, debe proporcionar la información dictamen fiscal a más tardar el 6 de Septiembre de del anexo 19 de la CUFIN en términos del Art. 2010. 124 de la Ley de ISR vigente hasta 2001, en relación con el Artículo DÉCIMO PRIMERO Fundamento legal: Art. 32 A del CFF. y Resolución Transitorio para 1990, o en su caso, con la opción Miscelánea Fiscal para 2010. de determinación que prevé el Artículo Décimo Tercero Transitorio de la Resolución Miscelánea 3. ¿Se puede presentar el dictamen fiscal en sábado Fiscal para 2008. o domingo? Respuesta: Sí ya que el servicio de presentación La información se presentará como lo señala el se encuentra activo durante las 24 horas del día instructivo para la integración y presentación incluyendo sábados y domingos. del dictamen. Apéndice III. Notas Técnicas, Generales, CUENTA DE UTILIDAD FISCAL 4. ¿Se puede presentar un dictamen en la forma NETA, CUFIN que se encuentra para su consulta, tradicional (disquetes y cuadernillo) ante la en la página del SAT. Unidad Administrativa que corresponda? Respuesta: No, todos los dictámenes deben 9. ¿Existe la opción de presentar dictamen presentarse vía Internet a partir del ejercicio complementario? 2002. Respuesta: No existe la opción de presentar un dictamen complementario; sin embargo, si64
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III requiere modificar algún dato al del dictamen ya y pagos mensuales definitivos”. ¿Los importes enviado, debe presentar un escrito libre firmado en materia del Impuesto al Valor Agregado, por el contribuyente o su representante legal y deben coincidir? por el Contador Público que dictaminó, en la Respuesta: Para lo contribuyentes que no Administración Local de Auditoria Fiscal que realizan importaciones los importes deben le corresponda al contribuyente, haciendo las coincidir, caso contrario para los contribuyentes aclaraciones correspondientes; siempre y cuando que realicen importaciones, a los que no les debe no se modifique la opinión del CPR. coincidir, siendo la diferencia los importes que hayan pagado en la Aduana con motivo de las10.¿En qué caso se debe presentar información en importaciones que hayan realizado. los anexos de CUFIN y CUFINRE? Respuesta: En el caso de la CUFIN cuando 14. ¿Se debe capturar el total de operaciones realizadas se distribuyan dividendos y en el caso de la por el contribuyente, independientemente de CUFINRE cuando se distribuyan dividendos que se haya efectuado o no alguna retención del provenientes de esa cuenta. ISR? Respuesta: Se deben capturar únicamente las11.¿Es necesario capturar ceros en el anexo de operaciones con residentes en el extranjero Estados de Resultados Segmentado cuando no se afectas a retención de ISR, en caso de que los debe de presentar? índices no sean suficientes, deberán señalar las Respuesta: En el SIPRED’2009, no es necesario operaciones más representativas hasta el límite capturar información en “ceros” en dicho anexo de índices que le permita agregar el sistema. del estado de resultados segmentado, por lo que se puede enviar por internet el dictamen fiscal sin información cuando así proceda hacerlo. 15.¿Si el IDE de diciembre fue recaudado en el mes de enero de 2010, se debe registrar en 2009?12.¿Las personas físicas con actividades empresariales se debe presentar en el anexo 17 como IDE a deben llenar el anexo 7 “Determinación del cargo? Costo de lo Vendido”? o ¿y en dónde se anota la Respuesta: En los términos del Art. 4 de la Ley deducción de compras según los casos? del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, la Respuesta: se deben requisitar el anexo 7, recaudación del impuesto se realiza el último día considerando que son cifras contables y que el del mes de que se trate, por lo tanto el IDE de resultado de costo de ventas contable, replica en diciembre se recauda en el mes de diciembre y se el anexo 2 “Estado de Resultados” que también debe proporcionar como parte de la información es contable. de las diversas columnas del anexo 17. Por lo tanto, la deducción fiscal de compras se 16. Cuando el ISR propio del pago provisional de registra en el anexo 20 “Conciliación entre el diciembre sea de $ 30,000 y al contribuyente le Resultado Contable y Fiscal” en deducciones hayan recaudado por el mismo mes de diciembre fiscales no contables y se nulifica el efecto del un IDE de $ 10,000. ¿Qué importe se debe costo reportado en el Estado de Resultados, al reflejar en este anexo, si el formato de pago del registrarlo en deducciones contables no fiscales. banco está por $20,000? (30,000 ó 20,000)? Respuesta: se debe reportar $30,000, que es el13.En cuanto a los anexos “Relación de ISR causado por pagar al 31 de diciembre. contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor o recaudador” y “Relación de pagos provisionales 65
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 3.6 Normatividad del Código Fiscal b) Las personas extranjeras con derecho de la Federación a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que México sea parte. Se establece en el Art. 52 del Código Fiscal de la Baja de Contadores Públicos del Padrón de Federación que se presumirán ciertos, salvo prueba Registros en contrario, los hechos afirmados: en los dictámenes El registro otorgado a los contadores públicos que formulados por contadores públicos sobre los estados formulen dictámenes para efectos fiscales, será dado financieros de los contribuyentes o las operaciones de baja del padrón de contadores públicos registrados de enajenación de acciones que realice; en la que llevan las autoridades fiscales, en aquéllos casos declaratoria formulada con motivo de la devolución en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en o las operaciones de enajenación de acciones que cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal realice o no formulen declaratoria con motivo de formulado por contador público o relación con el la devolución de saldos a favor del impuesto al cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga en las aclaraciones que dichos contadores formulen repercusión fiscal, en un periodo de cinco años. respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos: El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a partir del día siguiente a aquél Formulación del Dictamen en que se presentó el último dictamen o declaratoria I. Que el contador público que dictamine esté que haya formulado el contador público. registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en los términos del Reglamento Aviso por Escrito al Contador Público y al Colegio de este Código. Este registro lo podrán obtener al que pertenezca de su Baja únicamente: En caso de baja se dará aviso inmediato al contador público por escrito, al colegio profesional y, en su a) Las personas de nacionalidad mexicana que caso, a la Federación de Colegios Profesionales a tengan título de contador público registrado ante que pertenezca el contador público en cuestión. la Secretaría de Educación Pública y que sean El contador público podrá solicitar que quede sin miembros de un colegio profesional reconocido efectos la baja del padrón antes citado, siempre que por la misma Secretaría, cuando menos en los lo solicite por escrito en un plazo de 30 días hábiles tres años previos a la presentación de la solicitud posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se de registro correspondiente. refiere el presente párrafo. Las personas a que se refiere el párrafo anterior, Dictamen o Declaratoria para Devolución de IVA adicionalmente deberán contar con certificación conforme a Reglamento y Normas de Auditoría expedida por los colegios profesionales o asociaciones II. Que el dictamen o la declaratoria formulada de contadores públicos, registrados y autorizados con motivo de la devolución de saldos a favor del por la Secretaría de Educación Pública y sólo serán impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo válidas las certificaciones que le sean expedidas con las disposiciones del Reglamento de este Código a los contadores públicos por los organismos y las normas de auditoría que regulan la capacidad, certificadores que obtengan el Reconocimiento de independencia e imparcialidad profesionales del Idoneidad que otorgue la Secretaría de Educación contador público, el trabajo que desempeña y Pública; además, deberán contar con experiencia la información que rinda como resultado de los mínima de tres años participando en la elaboración mismos. de dictámenes fiscales.66
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III3.6.1 Procedimiento de Revisión del documentos a que se refiere la fracción anterior, Dictamen Fiscal después de haberlos recibido o si éstos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales paraA través del Art. 52-A del CFF se establece que conocer la situación fiscal del contribuyente, ocuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus si éstos no se presentan dentro de los plazos quefacultades de comprobación revisen el dictamen y establece el Art. 53-A de este Código, o dichademás información a que se refiere este artículo y el información y documentos son incompletos, lasReglamento de este Código, estarán a lo siguiente: citadas autoridades podrán, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades deFormulación del Dictamen comprobación.I. Primeramente se requerirá al contador público quehaya formulado el dictamen lo siguiente: Requerimientos de Información a Terceros III. Las autoridades fiscales podrán, en cualquiera) Cualquier información que conforme a este tiempo, solicitar a los terceros relacionados con Código y a su Reglamento debiera estar incluida el contribuyente o responsables solidarios, la en los estados financieros dictaminados para información y documentación para verificar si son efectos fiscales. ciertos los datos consignados en el dictamen y en los demás documentos, en cuyo caso, la solicitudb) La exhibición de los papeles de trabajo elaborados respectiva se hará por escrito, notificando copia de con motivo de la auditoría practicada, los cuales, la misma al contribuyente. en todo caso, se entiende que son propiedad del contador público. No se Considera Revisión de Dictamen Fiscal La visita domiciliaria o el requerimiento dec) La información que se considere pertinente para información que se realice a un contribuyente que cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones dictamine sus estados financieros en los términos fiscales del contribuyente. de este Código, cuyo único propósito sea el obtener información relacionada con un tercero, no seLa revisión a que se refiere esta fracción se llevará considerará revisión de dictamen.a cabo con el contador público que haya formuladoel dictamen. Esta revisión no deberá exceder de El plazo a que se refiere el segundo párrafo de laun plazo de doce meses contados a partir de que fracción I de este artículo es independiente del quese notifique al contador público la solicitud de se establece en el Art. 46-A de este Código.información.Cuando la autoridad, dentro del plazo mencionado, Facultades de Comprobaciónno requiera directamente al contribuyente la Las facultades de comprobación a que se refiereinformación a que se refiere el inciso c) de esta este artículo se podrán ejercer sin perjuicio de lofracción o no ejerza directamente con el contribuyente dispuesto en el antepenúltimo párrafo del Art. 42las facultades a que se refiere la fracción II del del CFF.presente artículo, no podrá volver a revisar el mismo Dictámenes con Opinión Negativa, Abstencióndictamen, salvo cuando se revisen hechos diferentes de Opinión o Con Salvedades con Repercusiónde los ya revisados. Fiscal Para el ejercicio de las facultades de comprobaciónRequerimiento de Información al Contribuyente de las autoridades fiscales, no se deberá observar elII. Habiéndose requerido al contador público que orden establecido en este artículo, cuando:haya formulado el dictamen la información y los 67
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega a) En el dictamen exista abstención de opinión, Papeles de Trabajo opinión negativa o salvedades que tengan I. Seis días, tratándose de papeles de trabajo implicaciones fiscales. elaborados con motivo del dictamen realizado. b) En el caso de que se determinen diferencias Cuando el contador público registrado tenga su de impuestos a pagar y éstos no se enteren de domicilio fuera de la localidad en que se ubica la conformidad con lo dispuesto en el penúltimo autoridad solicitante, el plazo será de quince días. párrafo del artículo 32-A de este Código. Otros Documentos c) El dictamen no surta efectos fiscales. II. Quince días, tratándose de otra documentación o información relacionada con el dictamen, que esté d) El contador público que formule el dictamen no en poder del contribuyente. esté autorizado o su registro esté suspendido o cancelado. e) El contador público que formule el dictamen desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, 3.6.3 Multas e Infracciones por No sin presentar el aviso de cambio de domicilio en Presentar el Dictamen Fiscal los términos del Reglamento de este Código. Se establece en la fracción X del Art. 83 del CFF que se consideran infracciones relacionadas con la f) El objeto de los actos de comprobación verse sobre obligación de llevar contabilidad, siempre que sean contribuciones o aprovechamientos en materia descubiertas en el ejercicio de las facultades de de comercio exterior; clasificación arancelaria; comprobación, las siguientes: cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias; la legal importación, estancia y X. No dictaminar sus estados financieros en los tenencia de mercancías de procedencia extranjera casos y de conformidad con lo previsto en el en territorio nacional. Art. 32-A de este Código, o no presentar dicho dictamen dentro del término previsto por las Revisión de Pagos Provisionales o Mensuales leyes fiscales. Dictaminados por Contador Público Tratándose de la revisión de pagos provisionales o Así mismo se establece en la fracción IX del Art. 84 mensuales, sólo se aplicará el orden establecido en del CFF a quien cometa las infracciones relacionadas este artículo, respecto de aquellos comprendidos en con la obligación de llevar contabilidad a que se los periodos por los cuales ya se hubiera presentado refiere el Artículo 83, se impondrán las siguientes el dictamen. sanciones: 3.6.2 Plazo para la Presentación de De $9,790.00 a $97,930.00 y, en su caso, la Información Relativa al Dictamen cancelación de la autorización para recibir donativos Fiscal deducibles, a la comprendida en la fracción X. Casos en que no aplica Dictamen Fiscal Se establece en el Art. 53-A del CFF que cuando Obligatorio por Suspensión de Actividades las autoridades fiscales revisen el dictamen y demás Se estable en el Art. 44-Bis del RCFF que los información a que se refiere el Art. 52 del CFF, contribuyentes a que se refieren las fracciones I y soliciten al contador público registrado que lo y IV del Art. 32-A del CFF, no estarán obligados hubiera formulado información o documentación, la a dictaminar sus estados financieros a partir del misma se deberá presentar en los siguientes plazos: segundo ejercicio en que se encuentren en suspensión68
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIde actividades, a excepción de los casos en que, de en la que se demuestre que se encuentra actualizadoconformidad con el Art. 6 del Reglamento de la respecto de las disposiciones fiscales o, en defecto deLey del Impuesto al Activo, dichos contribuyentes esto último, presentar constancia de cumplimientocontinúen estando obligados al pago del impuesto a de la norma de educación continua expedida porque se refiere esa Ley. su colegio o asociación profesional o constancia de actualización académica expedida por dicho colegio o asociación.3.6.4 Solicitud del Registro del Aviso de Contadores que prestan servicios a una Contador Público Persona Moral (Despachos Contables) Se establece en el Art. 45-A del RCFF que los contadores públicos registrados ante la Secretaría oSe establece en el Art. 45 del RCFF que el contador los que deseen obtener su registro en los términospúblico que desee obtener el registro a que se refiere del Art. 52 del Código, que presten sus serviciosla fracción I del Art. 52 del Código, deberá presentar a una persona moral, deberán presentar avisosolicitud ante las autoridades fiscales competentes, conjuntamente con el que prevé el Art. 46 de esteacompañando copia certificada de las siguientes Reglamento en el que harán constar lo siguiente:documentos: I. Denominación o razón social de la persona moralI. El que acredite su nacionalidad mexicana. a la que prestan sus servicios.II. Cédula profesional emitida por la Secretaría de II. Domicilio fiscal y registro federal de Educación Pública. contribuyentes de la persona moral antes citada.IlI. onstancia emitida por colegio de contadores C III. úmero de registro asignado por la Dirección N públicos que acredite su calidad de miembro General de Auditoría Fiscal Federal al despacho activo, expedida dentro de los dos meses contable en el que presten sus servicios. anteriores a la presentación de la solicitud. IV. Nombres de los contadores públicos autorizadosNo Antecedentes Penales para dictaminar que presten sus servicios a laAsimismo, deberá expresar bajo protesta de decir misma persona moral.verdad que no está sujeto a proceso o condenado, pordelitos de carácter fiscal o por delitos intencionales Documentación que debe presentar elque ameriten pena corporal. contribuyente o el Contador Público y plazo de presentaciónAviso de cambio de datos y constancias anuales Se establece en el Art. 49 del RCFF que losde membresía en Colegio Profesional y de contribuyentes obligados a dictaminar sus estadosActualización Académica financieros, así como los contribuyentes que optenUna vez otorgado el registro, el contador público por hacerlo, deberán presentar la documentación aque lo obtenga, deberá comunicar a la autoridad que se refiere el Art. 50 de este Reglamento, porfiscal cualquier cambio en los datos contenidos en sí mismos o por conducto del contador públicosu solicitud, así como comprobar ante la autoridad registrado que haya elaborado el dictamen. Dichacompetente, dentro de los tres primeros meses presentación deberá efectuarse mediante el envío dede cada año, que es socio activo de un colegio o documentos digitales a más tardar durante el mes deasociación profesional y presentar constancia de que mayo del año inmediato posterior a la terminación delsustentó y aprobó examen ante la autoridad fiscal ejercicio fiscal de que se trate, de conformidad con 69
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega las reglas de carácter general que emita el Servicio meses siguientes a la presentación de la declaración de Administración Tributaria y cumpliendo con que con motivo de la liquidación deba elaborarse los requisitos que en dichas reglas se establezcan. para los efectos del impuesto sobre la renta. Tanto los contribuyentes como el contador público registrado deberán incorporar en los documentos La presentación del dictamen y los documentos digitales mencionados sus firmas digitales, de citados fuera de los plazos que prevé este Reglamento, conformidad con las reglas de carácter general que no surtirá efecto legal alguno. establezca el Servicio de Administración Tributaria. Dicha presentación se efectuará mediante su envío a la dirección electrónica que en dichas reglas se señale. Los contribuyentes y el contador público registrado 3.6.5 Documentos e Información a recibirán el acuse de recibo con sello digital en Presentar con el Dictamen Fiscal forma inmediata a la recepción por el Servicio de Administración Tributaria, previa validación que Se establece en el Art. 50 del RCFF que los dicho órgano realice de la documentación a que se contribuyentes a que se refiere el Art. 49 del RCFF refiere este párrafo. deberán presentar lo siguiente: Calendario para presentar el Dictamen emitido Carta de Presentación por el SAT I. Carta de presentación del dictamen. Los contribuyentes que presenten el dictamen Dictamen e Informe Fiscal durante el mes de mayo deberán realizar dicha II. Dictamen e informe sobre la revisión de la presentación en las fechas que les correspondan de situación fiscal del contribuyente. conformidad con el calendario que mediante reglas de carácter general emita el Servicio de Administración Hoja de Cálculo y cuestionario de autoevaluación Tributaria a más tardar el 15 de abril del año en que inicial. deba efectuarse la presentación. III. Hoja electrónica de cálculo o sistema desarrollado Plazo de presentación a Controladoras para este objeto que contenga la información sobre Tratándose de sociedades controladoras que los estados financieros básicos respecto de los cuales hubieren obtenido autorización para dictaminar emite su dictamen, y los datos del cuestionario su resultado fiscal consolidado, la documentación de autoevaluación inicial incluidos en las reglas a que se refiere el primer párrafo de este artículo, de carácter general que para tal efecto expida la deberá presentarse a más tardar el 12 de junio del Secretaría, así como lo siguiente: año inmediato posterior a la terminación del ejercicio fiscal de que se trate. Estados Financieros y Notas a) Estados financieros básicos y las notas relativas Liquidación de Sociedades a los mismos, en base a lo siguiente: Cuando los contribuyentes estén obligados a presentar el dictamen de sus estados financieros con motivo 1. Estado de posición financiera. de la liquidación de una sociedad, dicho dictamen se podrá presentar tanto por el ejercicio comprendido 2. Estado de resultados. entre el 1 de enero del año de calendario en que ocurra la liquidación y la fecha en que se presente 3. Estado de variaciones de capital contable. el aviso de liquidación, así como por el ejercicio en que la sociedad esté en liquidación. El dictamen 4. Estado de cambios en la situación financiera de referencia deberá presentarse dentro de los tres en base a flujo de efectivo.70
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIComparativo de Subcuentas de Gastos Requisitos del Dictamen y de la Informaciónb) Análisis comparativo por subcuentas de los Complementaria gastos de fabricación, de administración, de Las Autoridades Fiscales a través del Art. 51 del ventas, financieros y otros. RCFF establecen que la información a que se refiere el Art. 50 del RCFF, deberá reunir los siguientesAnálisis de Contribuciones requisitos:c) Análisis de contribuciones a cargo del contribuyente o por pagar al cierre del ejercicio Texto del Dictamen Fiscal o en su carácter de retenedor, incluyendo pagos I. El texto del dictamen relativo a los estados provisionales, manifestadas bajo protesta de financieros, deberá apegarse a alguno de los que haya decir verdad. En el caso de contribuyentes adoptado la agrupación u organismo profesional de personas físicas con actividad empresarial, contadores públicos reconocido por la Dirección deberán mencionarse las contribuciones causadas General de Profesiones de la Secretaría de Educación por su realización, así como las contribuciones Pública, al que esté afiliado el contador público que provenientes de ingresos distintos de dicha lo emita, debiendo señalar éste el número que le actividad, informando expresamente si se corresponda en el registro a que se refiere la fracción obtuvieron otros ingresos, de tal manera que se I del Art. 52 del CFF. muestre la contribución definitiva por impuesto sobre la renta. Estados Financieros comparativos en miles de pesos Dictamen de ConsolidaciónConciliación entre Resultados Contable y Fiscal II. Los estados financieros básicos, incluyendod) Conciliación entre el resultado contable y fiscal sus notas, examinados por el contador público para efectos del impuesto sobre la renta. registrado, respecto de los cuales emita su dictamen deberán presentarse en forma comparativa con elConciliación entre ingresos dictaminados y ejercicio inmediato anterior, expresadas sus cifrasdeclarados en miles de pesos. En los casos de dictamen parae) Conciliación entre los ingresos dictaminados y efectos de consolidación fiscal, tanto para la empresa declarados para efectos del impuesto sobre la que consolida como para las consolidadas, las cifras renta, impuesto al valor agregado e impuesto deberán presentarse en millones de pesos. especial sobre producción y servicios. Requisitos de la Información ComplementariaConciliación del IVA III. La información a que se refiere la fracción IIIf) Conciliación de registros contables con la del Art. 50 de este Reglamento, deberá expresarse declaración del ejercicio y con las cifras en miles de pesos y deberá contener los índices dictaminadas respecto del impuesto al valor numéricos y conceptos respectivos en base a las agregado. reglas generales que al efecto expida la Secretaría y sujetarse a lo siguiente:Comercio Exteriorg) Análisis de operaciones de comercio exterior. Subcuenta de Gastos a) Los análisis comparativos por subcuentas deConsolidación Fiscal los gastos de fabricación, administración, venta,h) En el caso de dictamen de consolidación fiscal, financieros y otros se referirán a los dos últimos informe y análisis de operaciones realizadas ejercicios fiscales. entre controladora y controladas y empresas relacionadas que no consoliden. 71
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Relación de Contribuciones Impuestos al Comercio Exterior b) La relación de contribuciones a cargo del 7. En relación a los impuestos al comercio exterior, contribuyente o en su carácter de retenedor se mostrará el importe anual causado y pagado. deberá contener: Otras Contribuciones, Aportaciones de Seguridad Bases, Tasas o Tarifas y Enteros Social 1. La descripción de bases, tasas, tarifas o cuotas 8. En cuanto a otras contribuciones federales que causadas y el entero de contribuciones, detallando se causen por ejercicio, así como respecto de las las diferencias determinadas, en su caso, en aportaciones de seguridad social, se mostrará la cuanto a cada uno de esos conceptos. integración con cifras aplicables de los anexos de gastos que incluyen dichas cuotas. Declaratoria de Obligaciones Fiscales 2. Se declarará bajo protesta de decir verdad que la El análisis de las cuotas obrero patronales al relación incluye todas las contribuciones federales Instituto Mexicano del Seguro Social, deberá a que está obligado; que las únicas obligaciones presentarse por los bimestres del ejercicio solidarias como retenedor de contribuciones señalando los ramos de seguro. federales son las incluidas; que en el ejercicio surtieron efectos las autorizaciones, subsidios, Las contribuciones federales para estos efectos, estímulos o exenciones que se describen o bien, son los impuestos y aportaciones de seguridad la mención expresa de que no hubo. social que tengan relación directa con la actividad empresarial del contribuyente. Compensaciones o Acreditamientos de ISR y componentes inflacionarios Tratándose de derechos, sólo se mencionará 3. En cuanto al pago del impuesto sobre la renta, el retenido por el 5 al millar por concepto de deberá mencionarse cualquier compensación inspección y vigilancia de la obra pública, o Acreditamientos efectuado, así como la indicando el importe retenido al contribuyente y el nombre del retenedor. determinación del componente inflacionario de los créditos y de las deudas. Contribuciones por Pagar 9. Relación de contribuciones por pagar al cierre Determinación del IVA del ejercicio. Este análisis se presentará por 4. Respecto del impuesto al valor agregado, se cada contribución, indicando su importe, fecha deberá incluir la determinación del impuesto de pago, y mencionando, en su caso, cuáles no causado, así como del acreditable del ejercicio fueron cubiertas a la fecha del informe. a las tasas aplicables. Asimismo, mostrará la determinación de las reglas de prorrateo en los Si el contribuyente hubiera solicitado y en su caso casos de actos o actividades por los que no se obtenido autorización para pago en parcialidades, deba pagar el impuesto. deberá anexar fotocopia de la misma. Determinación del IEPS Retenciones del ISR sobre pagos al extranjero (Intereses) 5. En relación al impuesto especial sobre producción 10. Análisis de créditos obtenidos del extranjero y servicios, también se deberá incluir la y otros pagos al extranjero por los cuales determinación del impuesto causado, así como del hubiera correspondido retención y entero de acreditable del ejercicio a las tasas aplicables. contribuciones. Determinación del IAC 6. En cuanto al impuesto al activo se presentará Prueba Global de sueldos, detalle de bases para análisis de la determinación de dicho impuesto. IMSS e INFONAVIT72
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III11. Prueba global de sueldos que deberá incluir el sobre la Renta en casos aplicables, incluirá la total de remuneraciones cubiertas por el patrón información y el análisis siguientes: con motivo de la relación de trabajo. 1. De ingresos fiscales y deducciones Por lo que se refiere al Instituto Mexicano del contables que se suman. Seguro Social y al Instituto Nacional para el Fondo de Vivienda de los Trabajadores, se 2. De ingresos contables y deducciones determinará el monto detallado por concepto que fiscales que se restan. sirvió de base para su cálculo. 3. La pérdida en la enajenación de accionesDocumentación de mercancías importadas, que en su caso se tenga.incumplimientos y exportaciones12. Por lo que se refiere a las operaciones de 4. Determinación por ejercicio de la pérdida comercio exterior se declarará en su caso, fiscal pendiente de disminuir de la utilidad que los bienes o mercancías de procedencia fiscal, así como de la aplicación al que se extranjera que forman parte de los inventarios del dictamina. contribuyente, están debidamente amparadas con documentación que comprueba su legal estancia 5. La determinación de deducciones que en el país, en caso contrario hará constar dentro procedan en el ejercicio que se dictamina, del dictamen o dentro del informe respectivo provenientes de ejercicios anteriores, se cualquier incumplimiento a las disposiciones efectuará en los Términos de este inciso. fiscales, señalando lo siguiente: Conciliación entre Ingresos Dictaminados y a) La determinación del impuesto causado Declarados por las importaciones y exportaciones de d) La conciliación entre los ingresos dictaminados mercancía y/o bienes, haciendo mención de y los declarados para efectos del impuesto las bases y fechas de pago. sobre la renta y de otras contribuciones federales. b) El nombre y número de los agentes aduanales con los cuales trabajó en el ejercicio, así como Conciliaciones de IVA e IEPS con ISR el monto de las operaciones realizadas. En la conciliación, en el caso del impuesto c) El país de procedencia o destino de las especial sobre producción y servicios, mercancías y/o bienes. correspondiente a enajenación, importación o exportación de bienes, cuando se deba d) Por lo que se refiere a las exportaciones que trasladar expresamente y por separado dicho haya realizado el contribuyente dentro de su impuesto, así como en el impuesto al valor ejercicio, deberá hacer la manifestación de agregado correspondiente a la enajenación de que llevó a cabo la verificación selectiva de la bienes, prestación de servicios y otorgamiento documentación comprobatoria debidamente del uso o goce temporal de bienes, los montos requisitada. a conciliar consistirán en el valor de los actos o actividades realizadas en los que se deba pagar y trasladar el impuesto en los términos Conciliación entre el Resultado Contable VS de la Ley correspondiente, debiéndose señalar Fiscal también los conceptos de años o actividades c) La conciliación entre el resultado contable y por los que no se está obligado al pago o el fiscal para efectos de la Ley del Impuesto traslado del impuesto según sea el caso, 73
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega que originen diferencia entre los ingresos se está obligado al pago del impuesto y, gravados por el impuesto sobre la renta y en su caso, el impuesto al valor agregado el valor de los actos o actividades gravados compensado contra otros impuestos, y con el impuesto especial sobre producción y servicios o el impuesto al valor agregado, o 6. La información anterior dará como ambos según se trate. resultado el importe total del impuesto del ejercicio a cargo o del saldo a favor del Conciliación del IVA entre cifras contables, contribuyente. declaradas y dictaminadas e) La conciliación de registros contables con Dictamen de Consolidación Fiscal la declaración del ejercicio y con las cifras f) Las sociedades controladoras que consolidan dictaminadas respecto del impuesto al entre fiscal, presentarán la siguiente valor agregado, se hará de acuerdo con lo información: siguiente: 1. Respecto a las sociedades controladas: 1. Se anotará el saldo a favor pendiente de acreditar del ejercicio fiscal inmediato a) Denominación social de cada una. anterior. b) Utilidad o pérdida fiscal individual. 2. Se declarará el valor de los actos o actividades realizados a las diferentes c) Porcentaje de participación directa o tasas incluyendo la tasa del 0% y el de los indirecta de la controladora en el capital actos o actividades por los que no se está social de las controladas, durante el obligada al pago de este impuesto. ejercicio. 3. Se anotará el impuesto al valor agregado d) Promedio por día de dicha participación. causado a las diferentes tasas y se sumarán los importes obtenidos. e) Conceptos especiales de consolidación que se suman, especificando en los casos 4. En relación con el impuesto al valor de fusión o escisión. agregado acreditable del ejercicio, se deberá anotar el impuesto trasladado al f) Conceptos especiales de consolidación contribuyente, el pagado en aduanas por que se restan, especificando en los casos importación de bienes tangibles y el que de fusión o escisión. se pagó por otras importaciones, y se obtendrá el subtotal de este impuesto. g) Modificaciones a los Conceptos especiales de consolidación por variación en la 5. Al resultado obtenido en el inciso anterior participación accionaria de la controladora se le restará el impuesto al valor agregado en el capital social de las controladas. correspondiente a los gastos realizados con motivo de importaciones, en los casos h) Utilidad o pérdidas de ejercicios en que conforme a la Ley de la materia anteriores. no sean acreditables, a las inversiones o gastos referentes a periodos preparativos y i) En los casos de desincorporación de a los gastos e inversiones correspondientes sociedades deberán señalarse los a los actos o actividades por los que no conceptos especiales de consolidación que74
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III se suman y/o restan, así como las pérdidas 4. Relación que contenga la distribución de de ejercicios anteriores de la sociedad que los activos, pasivos y capital transmitidos se desincorpora. con motivo de la escisión. 2. Utilidad o pérdida fiscal consolidado y La información a que se refieren los subincisos resultado fiscal consolidado. 3 y 4 de este inciso, únicamente se presentará en el dictamen siguiente a la fecha de la 3. Impuesto correspondiente al resultado fiscal escisión de sociedades. consolidado. Dictamen por Fusión de Sociedades a) Pagos provisionales consolidados. h) Tratándose de sociedades que se fusionen se presentará la siguiente información: b) Impuesto acreditable. c) Pagado del extranjero. 1. Relación de los accionistas de la sociedad que surja o subsista con motivo de la fusión, d) Pagado con motivo de la desincorporación indicando su participación accionaria a la de entidades. fecha en que se realizó la fusión, así como el número, valor nominal y naturaleza e) Retenido a controladoras o controladas. de las acciones que conforman el capital social. 4. Pérdidas fiscales de controladas extranjeras y aplicación de las pérdidas fiscales contra 2. Relación al término de cada uno de los utilidad fiscal. tres ejercicios siguientes al de la fusión, de los accionistas de la sociedad que surja o Dictamen por Escisión de Sociedades subsista con motivo de la misma, indicando g) Tratándose de sociedades que se escindan se su participación accionaria, así como el presentará la siguiente información: número, valor nominal y naturaleza de las acciones que conforman el capital social. 1. Relación relativa al porcentaje de participación accionaria de cada accionista Etiquetas para los Discos Magnéticos correspondiente al año anterior al de la IV. Deberá adherirse a los discos magnéticos flexibles fecha de la escisión, así como el número, una etiqueta con la siguiente información: valor y naturaleza de las acciones que conforman el capital social de la sociedad a) Registro federal de contribuyentes y firma del escíndete. contribuyente o de su representante legal. 2. Relación de los accionistas de las b) Ejercicio que se dictamina. sociedades escindidas y de la escíndete, en el caso de que esta última subsista, en la c) Número de registro y firma del contador que se señale el número, valor y naturaleza público que emite el dictamen. de las acciones que conforman el capital social de dichas sociedades con motivo de d) Número de serie del disco. la escisión. e) Número secuencial del disco. 3. Estado de posición financiera de la sociedad escíndete a la fecha de la escisión. Los anexos señalados en esta fracción deberán 75
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega presentarse numerados en forma progresiva en el de opinión sobre los estados financieros en su mismo orden en que son mencionados en el Art. 50 conjunto. anterior. 3.6.7 Contenido del Informe sobre la 3.6.6 Normas de Auditoría Situación Fiscal del Contribuyente Las Autoridades Fiscales a través del Art. 52 del Las Autoridades Fiscales a través del Art. 54 del RCFF establecen que para los efectos de la fracción RCFF establecen que el informe sobre la revisión de II del Art. 52 del Código Fiscal de la Federación, las la situación fiscal del contribuyente a que se refiere normas de auditoría se considerarán cumplidas en la la fracción III del Art. 52 del Código, se integrará en forma siguiente: la forma siguiente: Capacidad, Independencia e Imparcialidad Declaratoria de Veracidad I. Las relativas a la capacidad, independencia e I. Se declarará bajo protesta de decir verdad que se imparcialidad profesionales del contador público, emite el informe con apego a lo dispuesto en los cuando su registro se encuentre vigente y no tenga artículos 52 y demás aplicables del Código y de este impedimento, Reglamento, y en relación con la revisión practicada conforme a las normas de auditoría, a los estados Trabajo Profesional financieros del contribuyente correspondiente al II. Las relativas al trabajo profesional, cuando: periodo que se señale. a) La planeación del trabajo y la supervisión de sus Mención Expresa de Omisiones auxiliares le permitan allegarse los elementos de II. Se manifestará que dentro de las pruebas juicio suficientes para fundar su dictamen;, selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y procedimientos de auditoría, se examinó b) El estudio y evaluación del sistema de control la situación fiscal del contribuyente por el periodo interno del contribuyente le permita determinar que cubren los estados financieros dictaminados. el alcance y naturaleza de los procedimientos de En caso de haber observado cualquier omisión auditoría que habrán de emplearse; respecto al cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente o retenedor, ésta se mencionará en c) Los elementos probatorios e información forma expresa; de lo contrario se señalará que no se presentada en los estados financieros del observó omisión alguna. contribuyente y en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable Se entenderá que esta manifestación no incluye interpretación. el examen de la clasificación arancelaria relativa a las mercancías gravadas por los impuestos de En caso de excepciones a lo anterior, el contador importación o de exportación. En caso de haber público debe mencionar claramente en qué observado cualquier omisión, se mencionará en consisten y su efecto cuantificado sobre los forma explícita. estados financieros, emitiendo en consecuencia un dictamen con salvedades o un dictamen Asimismo, manifestará que dentro del alcance negativo, según sea el caso. de las referidas pruebas selectivas, se cercioró en forma razonable, mediante la utilización de Cuando se carezca de elementos probatorios, el los procedimientos de auditoría aplicables en las contador público emitirá una abstención razonada circunstancias, que los bienes y servicios adquiridos76
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIpor el contribuyente fueron recibidos y prestados, a las disposiciones fiscales, señalando, en su caso,respectivamente. el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente en cuanto a sus cálculos y bases.Verificación de cálculo y entero decontribuciones Revisión de la Participación de Utilidades aIII. Se hará mención expresa de que se verificó el Trabajadorescálculo y entero de las contribuciones federales VI. Se hará mención expresa que fue revisada enque se causen por ejercicio, así como las cuotas función a su naturaleza y mecánica de aplicaciónobrero patronales cubiertas o enteradas al Instituto utilizada en su caso en ejercicios anteriores,Mexicano del Seguro Social incluidas en la relación la determinación y pago de la participación dede contribuciones a cargo del contribuyente o en su utilidades a los trabajadores.carácter de retenedor a que se refiere el inciso c dela fracción III del artículo 50 de este Reglamento, Revisión de Subcuentas de Gastosdetallando cualquier diferencia determinada o pago VII. Se declarará haber revisado los saldos de lasomitido, independientemente de su importancia cuentas que se indica en la documentación a que serelativa. Se entenderá para fines de esta manifestación refiere el inciso b) de la fracción III del Art. 50 de esteque en el caso de contribuciones que se calculan sobre Reglamento, conciliando, en su caso, las diferenciassueldos y salarios de los empleados y trabajadores con los estados financieros básicos originadas pordel contribuyente, se comprobaron en forma reclasificaciones para su presentación.selectiva dentro de los alcances determinados parasu examen, conforme a las normas de auditoría. Asimismo, se manifestará que se revisó la información relativa a los estímulos fiscales y a lasRevisión de Conciliaciones resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales,IV. Se manifestará haber revisado en función de su haciéndose constar cualquier incumplimiento denaturaleza y mecánica de aplicación utilizada en las disposiciones fiscales en que haya incurrido elsu caso en ejercicios anteriores, las partidas que contribuyente tanto en bases y cálculos como enintegran los siguientes anexos: observancia de requisitos para su disfrute.a) Conciliación entre el resultado contable y el Enajenación de Acciones por Residentes en el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta, y extranjero VIII. Se hará mención cuando el contribuyenteb) Conciliación entre los ingresos dictaminados y sea responsable solidario como retenedor en los declarados para efectos de las contribuciones la enajenación de acciones por residentes en el que se causen por ejercicio extranjero; en su caso, de no haber retención, así se indicará.c) Conciliación de registros contables con la declaración del ejercicio y cifras dictaminadas Revisión de fluctuaciones cambiarias respecto del impuesto al valor agregado. IX. Se manifestará haber revisado los resultados por fluctuación cambiaria, indicando el procedimiento yRevisión de Declaraciones Complementarias alcance aplicado.V. Se manifestará haber revisado las declaracionescomplementarias presentadas por el contribuyente Transacciones con accionistas y filialesen el ejercicio que se dictamina que modifiquen X. Se revelarán los saldos y las transacciones conlas de ejercicios anteriores, así como las que se sus principales accionistas, subsidiarias, asociadas yhubieren presentado por las diferencias de impuestos afiliadas.dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego 77
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Estas transacciones son, entre otras, la adquisición 5. En materia de declaraciones complementarias o enajenación de bienes; la prestación o recepción de impuestos, las personas con dictamen fiscal de servicios; el otorgamiento o recepción del uso o podrán presentar una declaración anual adicional goce temporal de bienes; así como la celebración de a las tres que como máximo se le permite al contratos que den lugar a regalías por los conceptos contribuyente, en la cual se corrijan situacio­ es n a que se refiere el inciso b), fracción II, del Art. 43 derivadas de la auditoría que se le haya practicado de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (Art. 32-III-CFF). El contador público deberá asentar en el informe 6. A partir del año 2005 se permite a los dictaminados su nombre y número de registro que lo autoriza a (obligados y optativos) considerar, para efectos dictaminar. de sus pagos provisionales de impuestos, los ingre­os mensuales en periodos diferentes al s Beneficios del Dictamen Fiscal mes de calendario. Una vez ejercida la opción, Las personas físicas y morales que dictaminan ésta debe utilizarse durante cinco años (Art. 32- fiscalmente sus estados financieros, ya sea por estar A, último párrafo; en vigor a partir del 1-1-2005, obligadas, o bien porque de manera voluntaria optan disposición transitoria IX). por hacerlo, tienen las siguientes prerrogativas: 7. Para efectos de los requisitos que establece el 1. Las autoridades fiscales deben concluir de manera Art. 70-A del CFF, el cual concede el beneficio anticipada las visitas de auditoría ordenadas de reducción de multas a los contribuyentes cuando se trate de contribuyentes obligados al que hubie­ incurrido en infracciones a las ran dictamen fiscal o cuando el contribuyente haya disposiciones fiscales, entre otros, en la fracción presentado aviso para dictaminarse, según lo III de ese artículo se menciona que cuando se establece el Art. 47 de CFF. Sin embargo, en esté obligado al dicta­ en fiscal o se dictamine de m el propio artículo se señalan los casos por los manera voluntaria, el dictamen emitido no debe cuales, aun estando dictaminado, no se suspende contener observaciones respecto a omisiones en de manera anticipada una visita fiscal. materia de obligaciones fiscales, o que habiendo contenido dichas observaciones éstas hubieran 2. Obligación de la autoridad fiscal de respetar sido corregidas por el contribuyente. el procedimiento de revisión secuencial del dictamen fiscal (Art. 52-A CFF). 8. Microfilmar o grabar en discos ópticos u otro medio electrónico la contabili­dad (Art. 30, quinto 3. Devolución de ISR, IVA o IMPAC a favor y de párrafo CFF). otros impuestos federales, en plazo no mayor a 25 días hábiles (Art. 22; quinto párrafo del 9. Los que operen una franquicia tienen la opción CFF) de utilizar el equipo de cómputo acordado con el franquiciador por las operaciones con el públi­ o c 4. Se les libera de la presentación de la declaración en general (regla 3.29.1). anual de impuestos en la forma tradicional, para hacerlo de manera simplificada (Art. 52, último 10.Si se desea utilizar equipos propios para párra­ del CFF). Los datos relativos a los fo operación con el público en gene­ deben ral, impuestos correspondientes a dicha declaración dictaminar fiscalmente sus estados financieros se presentan a través del dictamen, y siguiendo (regla 3.29.6). los lineamientos contenidos en la regla 2.17.3 de RM. 11.Por los ingresos provenientes de lugares con regímenes fiscales preferentes con los78
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III cuales México no tenga un acuerdo amplio de así como a manifestar su oposición, en los términos intercambio de infor­ ación tributaria, se puede m que fije la ley, la cual establecerá los supuestos de gozar del beneficio preferencial en ISR si se dic­ excepción a los principios que rijan el tratamiento taminan fiscalmente los estados financieros. de datos, por razones de seguridad nacional, disposiciones de orden público, seguridad y salud12.Tener los beneficios de la amnistía fiscal a que públicas o para proteger los derechos de terceros; se refiere el apartado 9 de este capítulo, que se las visitas domiciliarias son los medios de que se comenta posteriormente. valen las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de losConclusión Anticipada de la Visita Domiciliaria contribuyentes a través de una Auditoría; para que losLas Autoridades Fiscales establecen a través visitadores fiscales tengan acceso a las instalacionesdel Art. 47 del CFF que las autoridades fiscales o domicilio de los contribuyentes es necesario quedeberán concluir anticipadamente las visitas en los la autoridad competente emita una “Orden de Visitadomicilios fiscales que hayan ordenado, cuando Domiciliaria” y ésta, por ser un acto de molestia enel visitado se encuentre obligado a dictaminar sus contra del gobernado deberá cumplir los requisitosestados financieros por contador público autorizado constitucionales establecidos en el citado Art.16 deo cuando el contribuyente haya ejercido la opción nuestra CPEUM para ser válida.a que se refiere el párrafo quinto del Art. 32-A deeste Código. Lo dispuesto en este párrafo no será Requisitos de la Orden de Visita Domiciliariaaplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales Se establece en el Art. 43 del CFF que, además dela información proporcionada en los términos del los requisitos a que se refiere el Art. 38 del CFF7, seArt. 52-A de este Código por el Contador Público deberá indicar:que haya dictaminado, no sea suficiente para conocerla situación fiscal del contribuyente, cuando no I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita.presente dentro de los plazos que establece el Art. El aumento de lugares a visitar deberá notificarse53-A, la información o documentación solicitada, al visitado.ni cuando en el dictamen exista abstención deopinión, opinión negativa o salvedades, que tengan II. El nombre de la persona o personas que debanimplicaciones fiscales. efectuar la visita las cuales podrán ser sustituídas, aumentadas o reducidas en su número, enEn el caso de conclusión anticipada a que se refiere cualquier tiempo por la autoridad competente.el párrafo anterior se deberá levantar acta en la que La sustitución o aumento de las personas quese señale la razón de tal hecho. deban efectuar la visita se notificará al visitado. Las personas designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente.3.7 Visitas Domiciliarias III. ratándose de las visitas domiciliarias a que se T refiere el Art. 44 de este Código, las órdenes deEn materia de visitas domiciliarias se establece en visita deberán contener impreso el nombre delel Art.16 de nuestra CPEUM que nadie puede ser visitado excepto cuando se trate de órdenes demolestado en su persona, familia, domicilio, papeles verificación en materia de comercio exterior y seo posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito ignore el nombre del mismo. En estos supuestos,de la autoridad competente, que funde y motive la deberán señalarse los datos que permitan sucausa legal del procedimiento. Toda persona tiene identificación, los cuales podrán ser obtenidos, alderecho a la protección de sus datos personales, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, poracceso, rectificación y cancelación de los mismos, el personal actuante en la visita de que se trate. 79
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 7 Artículo 38. Los actos administrativos que se deban Reglas en Materia de Visitas Domiciliarias notificar deberán tener, por lo menos, los siguientes Se establece en el Art.44 del CFF que en los casos de requisitos: visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros I. Constar por escrito en documento impreso o digital. estarán a lo siguiente: Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente, deberán transmitirse codificados a los Lugares de Visita destinatarios. I. La visita se realizará en el lugar o lugares II. Señalar la autoridad que lo emite. señalados en la orden de visita. III. Señalar lugar y fecha de emisión. IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate. V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su Ausencia del visitado o de su representante legal caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la deba practicarse la diligencia, no estuviere el que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que visitado o su representante, dejarán citatorio con permitan su identificación. En el caso de resoluciones la persona que se encuentre en dicho lugar para administrativas que consten en documentos digitales, deberán contener la firma electrónica avanzada del que el mencionado visitado o su representante los funcionario competente, la que tendrá el mismo valor esperen a la hora determinada del día siguiente que la firma autógrafa. para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, Para la emisión y regulación de la firma electrónica la visita se iniciará con quien se encuentre en el avanzada de los funcionarios pertenecientes al Servicio lugar visitado. de Administración Tributaria, serán aplicables las disposiciones previstas en el Capítulo Segundo, del Título I denominado “De los Medios Electrónicos” de Aviso de Cambio de Domicilio este ordenamiento. Si el contribuyente presenta aviso de cambio En caso de resoluciones administrativas que consten de domicilio después de recibido el citatorio, la en documentos impresos, el funcionario competente visita podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio podrá expresar su voluntad para emitir la resolución manifestado por el contribuyente y en el anterior, plasmando en el documento impreso un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma cuando el visitado conserve el local de éste, electrónica avanzada y amparada por un certificado sin que para ello se requiera nueva orden o vigente a la fecha de la resolución. ampliación de la orden de visita, haciendo constar Para dichos efectos, la impresión de caracteres tales hechos en el acta que levanten, salvo que en consistente en el sello resultado del acto de firmar con la el domicilio anterior se verifique alguno de los firma electrónica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución, que se encuentre supuestos establecidos en el artículo 10 de este contenida en el documento impreso, producirá los mismos Código, caso en el cual la visita se continuará en efectos que las Leyes otorgan a los documentos con firma el domicilio anterior. autógrafa, teniendo el mismo valor probatorio. Aseguramiento de la Contabilidad Asimismo, la integridad y autoría del documento impreso Cuando exista peligro de que el visitado se que contenga la impresión del sello resultado de la firma ausente o pueda realizar maniobras para impedir electrónica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución, será verificable el inicio o desarrollo de la diligencia, los mediante el método de remisión al documento original visitadores podrán proceder al aseguramiento de con la clave pública del autor. la contabilidad. El SAT establecerá los medios a través de los cuales se podrá comprobar la integridad y autoría del documento En los casos en que al presentarse los visitadores señalado en el párrafo anterior. Si se trata de resoluciones administrativas que determinen al lugar en donde deba practicarse la diligencia, la responsabilidad solidaria se señalará, además, la descubran bienes o mercancías cuya importación, causa legal de la responsabilidad. tenencia, producción, explotación, captura o80
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III transporte deba ser manifestada a las autoridades lugares objeto de la misma, así como mantener a fiscales o autorizada por ellas, sin que se su disposición la contabilidad y demás papeles que hubiera cumplido con la obligación respectiva, acrediten el cumplimiento de las disposiciones los visitadores procederán al aseguramiento de fiscales de los que los visitadores podrán sacar dichos bienes o mercancías. copias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por éstos y sean anexados aVisitadores y Designación de Testigos las actas finales o parciales que levanten conIII. l iniciarse la visita en el domicilio fiscal los A motivo de la visita. También deberán permitir visitadores que en ella intervengan se deberán la verificación de bienes y mercancías, así como identificar ante la persona con quien se entienda de los documentos, discos, cintas o cualquier la diligencia, requiriéndola para que designe otro medio procesable de almacenamiento de dos testigos, si éstos no son designados o los datos que tenga el contribuyente en los lugares designados no aceptan servir como tales, los visitados. visitadores los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta Auxilio a Visitadores con equipo de cómputo y circunstancia invalide los resultados de la visita. operadores Cuando los visitados lleven su contabilidad o Sustitución de Testigos parte de ella con el sistema de registro electrónico, Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier o microfilmen o graben en discos ópticos o en tiempo por no comparecer al lugar donde se cualquier otro medio que autorice la Secretaría esté llevando a cabo la visita, por ausentarse de Hacienda y Crédito Público, mediante reglas de él antes de que concluya la diligencia o por de carácter general, deberán poner a disposición manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, de los visitadores el equipo de cómputo y sus en tales circunstancias la persona con la que se operadores, para que los auxilien en el desarrollo entienda la visita deberá designar de inmediato de la visita. otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los visitadores podrán designar a Copias de la Contabilidad y papeles de quienes deban sustituirlos. La sustitución de los trabajo testigos no invalida los resultados de la visita. Cuando se dé alguno de los supuestos que a continuación se enumeran, los visitadoresAuxilio de otras autoridades fiscales podrán obtener copias de la contabilidad y demásIV. Las autoridades fiscales podrán solicitar el papeles relacionados con el cumplimiento de las auxilio de otras autoridades fiscales que sean disposiciones fiscales, para que, previo cotejo con competentes, para que continúen una visita los originales, se certifiquen por los visitadores: iniciada por aquéllas notificando al visitado la sustitución de autoridad y de visitadores. Podrán Negativa de Recibir la Visita también solicitarles practiquen otras visitas para I. El visitado, su representante o quien se comprobar hechos relacionados con la que estén encuentre en el lugar de la visita se niegue a practicando. recibir la orden. Obligaciones de los Visitados Contabilidad o libros no sellados Se establece en el Art.45 del CFF que los visitados, II. Existan sistemas de contabilidad, registros o sus representantes o la persona con quien se libros sociales, que no estén sellados, cuando entienda la visita en el domicilio fiscal, están deban estarlo conforme a las disposiciones obligados a permitir a los visitadores designados fiscales. por las autoridades fiscales el acceso al lugar o 81
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Dos o más sistemas de contabilidad a los visitadores el acceso a los lugares donde III. Existan dos o más sistemas de contabilidad se realiza la visita; así como a mantener a su con distinto contenido, sin que se puedan disposición la contabilidad, correspondencia conciliar con los datos que requieren los o contenido de cajas de valores. avisos o declaraciones presentados. En los supuestos a que se refieren las Dos o más libros similares fracciones anteriores, se entenderá que la IV. Se lleven dos o más libros sociales similares contabilidad incluye, entre otros, los papeles, con distinto contenido. discos y cintas, así como cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos. Falta de presentación de declaraciones V. No se hayan presentado todas las declaraciones En el caso de que los visitadores obtengan periódicas a que obligan las disposiciones copias certificadas de la contabilidad por fiscales, por el período al que se refiere la encontrarse el visitado en cualquiera de los visita. supuestos previstos por el tercer párrafo de este artículo, deberán levantar acta parcial al Errores en la contabilidad respecto, la cual deberá reunir los requisitos VI. Los datos anotados en la contabilidad no que establece el artículo 46 de este Código, con coincidan o no se puedan conciliar con los la que podrá terminar la visita domiciliaria en asentados en las declaraciones o avisos el domicilio o establecimientos del visitado, presentados o cuando los documentos que pudiéndose continuar el ejercicio de las amparen los actos o actividades del visitado facultades de comprobación en el domicilio no aparezcan asentados en dicha contabilidad, del visitado o en las oficinas de las autoridades dentro del plazo que señalen las disposiciones fiscales, donde se levantará el acta final, con fiscales o cuando sean falsos o amparen las formalidades a que se refiere el citado operaciones inexistentes. artículo. Sellos o marcas oficiales Lo dispuesto en el párrafo anterior no es VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o aplicable cuando los visitadores obtengan totalmente, sin autorización legal, los sellos o copias de sólo parte de la contabilidad. En este marcas oficiales colocados por los visitadores caso, se levantará el acta parcial señalando los o se impida por medio de cualquier maniobra documentos de los que se obtuvieron copias, que se logre el propósito para el que fueron pudiéndose continuar la visita en el domicilio colocados. o establecimientos del visitado. En ningún caso las autoridades fiscales podrán recoger Emplazamiento de huelgas la contabilidad del visitado. VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensión de labores, en cuyo caso la Desarrollo de la Visita Domiciliaria contabilidad sólo podrá recogerse dentro Se establece en el Art.46 del CFF que la visita en de las cuarenta y ocho horas anteriores a la el domicilio fiscal se desarrollará conforme a las fecha señalada para el inicio de la huelga o siguientes reglas: suspensión de labores. Acta de la visita Negación del acceso a visitadores I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantará IX. Si el visitado, su representante o la persona con acta en la que se hará constar en forma quien se entienda la visita se niega a permitir circunstanciada los hechos u omisiones que se82
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III hagan constar hechos, omisiones o circunstancias hubieren conocido por los visitadores. Los hechos de carácter concreto, de los que se tenga u omisiones consignados por los visitadores en conocimiento en el desarrollo de una visita. Una las actas hacen prueba de la existencia de tales vez levantada el acta final, no se podrán levantar hechos o de las omisiones encontradas, para actas complementarias sin que exista una nueva efectos de cualquiera de las contribuciones a orden de visita. Cuando en el desarrollo de una cargo del visitado en el periodo revisado. visita las autoridades fiscales conozcan hechos u omisiones que puedan entrañar incumplimientoActas Parciales de las disposiciones fiscales, los consignaránII. Si la visita se realiza simultáneamente en dos en forma circunstanciada en actas parciales. o más lugares, en cada uno de ellos se deberán También se consignarán en dichas actas los levantar actas parciales, mismas que se agregarán hechos u omisiones que se conozcan de terceros. al acta final que de la visita se haga, la cual puede En la última acta parcial que al efecto se levante ser levantada en cualquiera de dichos lugares. se hará mención expresa de tal circunstancia y entre ésta y el acta final, deberán transcurrir, En los casos a que se refiere esta fracción, se cuando menos veinte días, durante los cuales el requerirá la presencia de dos testigos en cada contribuyente podrá presentar los documentos, establecimiento visitado en donde se levante acta libros o registros que desvirtúen los hechos parcial cumpliendo al respecto con lo previsto en u omisiones, así como optar por corregir su la fracción II del Artículo 44 del CFF. situación fiscal. Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliaráAseguramiento de la Contabilidad el plazo por quince días más, siempre que elIII. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a contribuyente presente aviso dentro del plazo fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o inicial de veinte días. bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán, indistintamente, sellar o colocar marcas Hechos consentidos en dichos documentos, bienes o en muebles, Se tendrán por consentidos los hechos archiveros u oficinas donde se encuentren, así consignados en las actas a que se refiere el párrafo anterior, si antes del cierre del acta final como dejarlos en calidad de depósito al visitado el contribuyente no presenta los documentos, o a la persona con quien se entienda la diligencia, libros o registros de referencia o no señale el previo inventario que al efecto formulen, siempre lugar en que se encuentren, siempre que éste que dicho aseguramiento no impida la realización sea el domicilio fiscal o el lugar autorizado para de las actividades del visitado. Para efectos de llevar su contabilidad o no prueba que éstos se esta fracción, se considera que no se impide la encuentran en poder de una autoridad. realización de actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada Tratándose de visitas relacionadas con el ejercicio con las actividades del mes en curso y los dos de las facultades a que se refieren los artículos anteriores. En el caso de que algún documento 215 y 216 de la LISR, deberán transcurrir cuando que se encuentre en los muebles, archiveros u menos dos meses entre la fecha de la última acta oficinas que se sellen, sea necesario al visitado parcial y el acta final. Este plazo podrá ampliarse para realizar sus actividades, se le permitirá por una sola vez por un plazo de un mes a extraerlo ante la presencia de los visitadores, solicitud del contribuyente. quienes podrán sacar copia del mismo. Dentro de un plazo no mayor de quince díasActas parciales o complementarias hábiles contados a partir de la fecha de laIV. Con las mismas formalidades a que se refieren última acta parcial, exclusivamente en los las fracciones anteriores, se podrán levantar casos a que se refiere el párrafo anterior, el actas parciales o complementarias en las que se contribuyente podrá designar un máximo de 83
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega dos representantes, con el fin de tener acceso del escrito de designación, respectivamente, a la información confidencial proporcionada u de la divulgación, uso personal o indebido, obtenida de terceros independientes respecto de para cualquier propósito, de la información operaciones comparables que afecte la posición confidencial a la que tuvieron acceso, por competitiva de dichos terceros. La designación cualquier medio, con motivo del ejercicio de de representantes deberá hacerse por escrito y las facultades de comprobación ejercidas por presentarse ante la autoridad fiscal competente. las autoridades fiscales. El contribuyente será Se tendrá por consentida la información responsable solidario por los perjuicios que confidencial proporcionada u obtenida de genere la divulgación, uso personal o indebido terceros independientes, si el contribuyente de la información, que hagan los representantes omite designar, dentro del plazo conferido, a a los que se refiere este párrafo. La revocación de los citados representantes. Los contribuyentes la designación de representante autorizado para personas físicas podrán tener acceso directo a acceder a información confidencial proporcionada la información confidencial a que se refiere este por terceros no libera al representante ni al párrafo. contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgación, Presentada en tiempo y forma la designación uso personal o indebido, que hagan de dicha de representantes por el contribuyente a que información confidencial. se refiere esta fracción, los representantes autorizados tendrán acceso a la información Levantamiento de Actas confidencial proporcionada por terceros desde V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ese momento y hasta los cuarenta y cinco días ejercicio de las facultades de comprobación en hábiles posteriores a la fecha de notificación de los establecimientos del visitado, las actas en las la resolución en la que se determine la situación que se haga constar el desarrollo de una visita fiscal del contribuyente que los designó. Los en el domicilio fiscal podrán levantarse en las representantes autorizados podrán ser sustituidos oficinas de las autoridades fiscales. En este caso por única vez por el contribuyente, debiendo se deberá notificar previamente esta circunstancia éste hacer del conocimiento de la autoridad a la persona con quien se entiende la diligencia, fiscal la revocación y sustitución respectivas, en excepto en el supuesto de que el visitado hubiere la misma fecha en que se haga la revocación y desaparecido del domicilio fiscal durante el sustitución. La autoridad fiscal deberá levantar desarrollo de la visita. acta circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y características de la información Acta Final y documentación consultadas por él o por sus VI.Si en el cierre del acta final de la visita no representantes designados, por cada ocasión estuviere presente el visitado o su representante, en que esto ocurra. El contribuyente o sus se le dejará citatorio para que esté presente a representantes no podrán sustraer o fotocopiar una hora determinada del día siguiente, si no información alguna, debiéndose limitar a la toma se presentare, el acta final se levantará ante de notas y apuntes. quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores Responsabilidad de los Representantes Legales que haya intervenido en la visita, el visitado o El contribuyente y los representantes designados la persona con quien se entiende la diligencia y en los términos de esta fracción serán responsables los testigos firmarán el acta de la que se dejará hasta por un plazo de cinco años contados a partir copia al visitado. Si el visitado, la persona con de la fecha en que se tuvo acceso a la información quien se entendió la diligencia o los testigos no confidencial o a partir de la fecha de presentación comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla,84
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III o el visitado o la persona con quien se entendió documento en el medio de defensa correspondiente la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habiéndolo dicha circunstancia se asentará en la propia acta objetado, el incidente respectivo haya sido declarado sin que esto afecte la validez y valor probatorio improcedente. de la misma. Plazos para conclusión de la visita domiciliariaActas Parciales Se establece en el Art. 46-A del CFF que asVII. Las actas parciales se entenderá que forman autoridades fiscales deberán concluir la visita que se parte integrante del acta final de la visita aunque desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes no se señale así expresamente. o la revisión de la contabilidad de los mismos que se efectúe en las oficinas de las propias autoridades,Reposición del Procedimiento Administrativo dentro de un plazo máximo de doce meses contadoVIII. Cuando de la revisión de las actas de visita a partir de que se notifique a los contribuyentes el y demás documentación vinculada a éstas, se inicio de las facultades de comprobación, salvo observe que el procedimiento no se ajustó a tratándose de: las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinación del crédito fiscal, Contribuyentes del Sistema Financiero la autoridad podrá de oficio, por una sola vez, A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, reponer el procedimiento, a partir de la violación así como de aquéllos que consoliden para efectos formal cometida. fiscales de conformidad con el Título II, Capítulo VI de la LISR. En estos casos, el plazo será de Lo señalado en la fracción anterior, será sin dieciocho meses contado a partir de la fecha en perjuicio de la responsabilidad en que pueda la que se notifique a los contribuyentes el inicio incurrir el servidor público que motivó la de las facultades de comprobación. violación. Contribuyentes dedicados a la importación yConclusión de la Visita Domiciliaria exportaciónConcluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar B. Contribuyentes respecto de los cuales laotra a la misma persona, se requerirá nueva orden. autoridad fiscal o aduanera solicite informaciónEn el caso de que las facultades de comprobación a autoridades fiscales o aduaneras de otro paísse refieran a las mismas contribuciones, o esté ejerciendo sus facultades para verificar elaprovechamientos y periodos, sólo se podrá efectuar cumplimiento de las obligaciones establecidasla nueva revisión cuando se comprueben hechos en los artículos 86, fracción XII, 215 y 216 dediferentes a los ya revisados. La comprobación la LISR o cuando la autoridad aduanera estéde hechos diferentes deberá estar sustentada en llevando a cabo la verificación de origen ainformación, datos o documentos de terceros, en la exportadores o productores de otros países derevisión de conceptos específicos que no se hayan conformidad con los tratados internacionalesrevisado con anterioridad, en los datos aportados por celebrados por México. En estos casos, el plazolos particulares en las declaraciones complementarias será de dos años contados a partir de la fechaque se presenten o en la documentación aportada en la que se le notifique a los contribuyentes elpor los contribuyentes en los medios de defensa inicio de las facultades de comprobación.que promuevan y que no hubiera sido exhibidaante las autoridades fiscales durante el ejercicio Casos en que se suspenden los plazosde las facultades de comprobación previstas en las Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o lasdisposiciones fiscales; a menos que en este último revisiones de gabinete a que se refiere el primer párrafosupuesto la autoridad no haya objetado de falso el de este artículo, se suspenderán en los casos de: 85
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Huelgas hasta que la causa desaparezca, lo cual se deberá I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente publicar en el Diario Oficial de la Federación el trabajo y hasta que termine la huelga. y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Si durante el plazo Fallecimiento del contribuyente para concluir la visita domiciliaria o la revisión de II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se la contabilidad del contribuyente en las oficinas designe al representante legal de la sucesión. de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algún medio de defensa en el país o Cambio de Domicilio en el extranjero contra los actos o actividades III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio que deriven del ejercicio de sus facultades de fiscal sin haber presentado el aviso de cambio comprobación, dichos plazos se suspenderán correspondiente o cuando no se le localice en el desde la fecha en que se interpongan los citados que haya señalado, hasta que se le localice. medios de defensa hasta que se dicte resolución definitiva de los mismos. Falta de atención de requerimientos IV. Cuando el contribuyente no atienda el Anulación de la orden y las actuaciones por falta requerimiento de datos, informes o documentos de conclusiones solicitados por las autoridades fiscales para Cuando las autoridades no levanten el acta final de verificar el cumplimiento de sus obligaciones visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o fiscales, durante el periodo que transcurra entre en su caso, el de conclusión de la revisión dentro de el día del vencimiento del plazo otorgado en el los plazos mencionados, ésta se entenderá concluida requerimiento y hasta el día en que conteste o en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las atienda el requerimiento, sin que la suspensión actuaciones que de ella se derivaron durante dicha pueda exceder de seis meses. En el caso de dos visita o revisión. o más solicitudes de información, se sumarán los distintos periodos de suspensión y en ningún Conclusión anticipada de la visita domiciliaria caso el periodo de suspensión podrá exceder de Se establece en el Art.47 del CFF que las autoridades un año. fiscales deberán concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando Suspensión del plazo por notificación el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus V. Tratándose de la fracción VIII del artículo estados financieros por contador público autorizado anterior, el plazo se suspenderá a partir de que la o cuando el contribuyente haya ejercido la opción autoridad informe al contribuyente la reposición a que se refiere el párrafo quinto del artículo 32- del procedimiento. A del CFF. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales Límite de plazo para la suspensión la información proporcionada en los términos del Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo artículo 52-A del CFF por el contador público que de dos meses contados a partir de que la autoridad haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la notifique al contribuyente la reposición del situación fiscal del contribuyente, cuando no presente procedimiento. dentro de los plazos que establece el artículo 53-A, la información o documentación solicitada, ni cuando Impedimento para continuar con las facultades en el dictamen exista abstención de opinión, opinión de comprobación negativa o salvedades, que tengan implicaciones VI.Cuando la autoridad se vea impedida para fiscales. En el caso de conclusión anticipada a que continuar el ejercicio de sus facultades de se refiere el párrafo anterior se deberá levantar acta comprobación por caso fortuito o fuerza mayor, en la que se señale la razón de tal hecho.86
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III V. Derecho a obtener certificación y copia de las3.7.1 Ley Federal de los Derechos del declaraciones presentadas por el contribuyente,Contribuyente previo el pago de los derechos que en su caso, establezca la Ley.En materia de Visitas Domiciliarias (V.D) esnecesario conocer integralmente la Ley Federal VI. Derecho a no aportar los documentos que yade Derechos al Contribuyente (LFDC), ya que los se encuentran en poder de la autoridad fiscalderechos y garantías que se consagran en dicha Ley actuante.son en beneficio de los contribuyentes sean PersonasFísicas o Personas Morales y se hacen extensivas a VII. Derecho al carácter reservado de los datos,los responsables solidarios. informes o antecedentes que de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcanLa LFDC fue publicada el 23 de junio de 2005, en el los servidores públicos de la administraciónD.O.F., entrando en vigor el 23 de julio de ese mismo tributaria, los cuales sólo podrán ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artículoaño8. La LFDC establece a través del Art.1 de dicho 69 del Código Fiscal de la Federación.ordenamiento que dicha Ley tiene por objeto regularlos derechos y garantías básicos de los contribuyentes VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto yen sus relaciones con las autoridades fiscales.; y que consideración por los servidores públicos de laen defecto de lo dispuesto en dicho ordenamiento, se administración tributaria.aplicarán las leyes fiscales respectivas y el CódigoFiscal de la Federación; IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa. X. Derecho a formular alegatos, presentar y3.7.1.1 Derechos Generales de los ofrecer como pruebas documentos conformeContribuyentes a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente administrativo del cual emane elSe establece en el Art. 2 de la LFDC que los acto impugnado, que serán tenidos en cuentacontribuyentes cuentan con los siguientes derechos: por los órganos competentes al redactar la correspondiente resolución administrativa.I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus XI. Derecho a ser oído en el trámite administrativo obligaciones tributarias, así como del contenido con carácter previo a la emisión de la resolución y alcance de las mismas. determinante del crédito fiscal, en los términosII. Derecho a obtener, en su beneficio, las de las leyes respectivas. devoluciones de impuestos que procedan en términos del Código Fiscal de la Federación y de XII. Derecho a ser informado, al inicio de las las leyes fiscales aplicables. facultades de comprobación de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones enIII. erecho a conocer el estado de tramitación de D el curso de tales actuaciones y a que éstas se los procedimientos en los que sea parte. desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales.IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los Se tendrá por informado al contribuyente sobre procedimientos en los que tengan condición de sus derechos, cuando se le entregue la carta de interesados. 8 Véase Artículo Primero Transitorio de la LFDC. 87
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega los derechos del contribuyente y así se asiente en Obligación de las Autoridades Fiscales de la actuación que corresponda. publicar las formas de pago A través del Art. 7 de la LFDC se establece la La omisión de lo dispuesto en esta fracción no obligación a las autoridades fiscales de publicar afectará la validez de las actuaciones que lleve a periódicamente instructivos de tiraje masivo y cabo la autoridad fiscal, pero dará lugar a que se comprensión accesible, donde se den a conocer a los finque responsabilidad administrativa al servidor contribuyentes, de manera clara y explicativa, las público que incurrió en la omisión. diversas formas de pago de las contribuciones; así mismo se establece en dicho ordenamiento que las XIII. Derecho a corregir su situación fiscal con autoridades fiscales, el Tribunal Federal de Justicia motivo del ejercicio de las facultades de Fiscal y Administrativa (TFJFA), y los órganos comprobación que lleven a cabo las autoridades jurisdiccionales del Poder Judicial de la Federación fiscales. que tengan competencia en materia fiscal, deberán suministrar, a petición de los interesados, el texto de XIV. Derecho a señalar en el juicio ante el Tribunal las resoluciones recaídas a consultas y las sentencias Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, judiciales, de conformidad con lo dispuesto en la Ley como domicilio para recibir notificaciones, Federal de Transparencia y Acceso a la Información el ubicado en cualquier parte del territorio Pública Gubernamental (LFTAIPG). nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de la jurisdicción de la Sala competente de dicho Formulación de consultas a las autoridades fiscales Tribunal, en cuyo caso el señalado para recibir Se establece en el Art. 9 de la LFDC que sin notificaciones deberá estar ubicado dentro de la perjuicio de lo establecido en el Código Fiscal de la circunscripción territorial de la Sala. Federación, los contribuyentes podrán formular a las autoridades fiscales consultas sobre el tratamiento fiscal aplicable a situaciones reales y concretas; por otra parte se establece en el citado ordenamiento que 3.7.1.2 Información, Difusión y Asistencia al las autoridades fiscales deberán contestar por escrito Contribuyente las consultas así formuladas en un plazo máximo de tres meses y que dicha contestación tendrá carácter Se establece a través del Art. 5 de la LFDC que vinculatorio para las autoridades fiscales en la las autoridades fiscales deberán prestar a los forma y términos previstos en el Código Fiscal de contribuyentes la asistencia necesaria e información la Federación. acerca de sus derechos y obligaciones en materia fiscal; asimismo y sin perjuicio de lo que dispone 3.7.1.3 Derechos y garantías en los el Artículo 33 del Código Fiscal de la Federación, procedimientos de comprobación las autoridades fiscales deberán publicar los textos Al inicio de cualquier actuación de las autoridades actualizados de las normas tributarias en sus fiscales los contribuyentes tienen el derecho a ser páginas de Internet, así como contestar en forma informados, con la finalidad de poder comprobar oportuna las consultas tributarias, por otra parte se el cumplimiento de las obligaciones fiscales, de hace referencia en este ordenamiento que aquellos sus derechos y obligaciones en el curso de tales contribuyentes que apeguen su actuación a los actuaciones. términos establecidos en los criterios emitidos por las autoridades fiscales, que se publiquen en el Información al contribuyente de corregir su Diario Oficial de la Federación, quedarán exentos situación fiscal y beneficios fiscales de toda responsabilidad fiscal. Se establece en el Art. 13 de la LFDC la obligación a las autoridades fiscales que ejerzan sus facultades88
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIpara comprobar el cumplimiento de las obligaciones durante el ejercicio de las facultades de comprobaciónfiscales previstas en las fracciones II y III del Art. de las autoridades fiscales, los contribuyentes42 del Código Fiscal de la Federación9, de informar corrijan su situación fiscal y haya transcurrido alal contribuyente con el primer acto que implique el menos, un plazo de tres meses contados a partirinicio de esas facultades, el derecho que tiene para del inicio del ejercicio de dichas facultades, se darácorregir su situación fiscal y los beneficios de ejercer por concluida la visita domiciliaria o la revisión deel derecho mencionado. que se trate, si a juicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigación realizada, se desprendeDerecho de los contribuyentes de corregir su que el contribuyente ha corregido en su totalidadsituación fiscal las obligaciones fiscales por las que se ejercieronSe establece en el Art.14 de la LFDC que para las facultades de comprobación y por el períodolos efectos de lo dispuesto en la fracción XIII objeto de revisión. En el supuesto mencionado, sedel Art. 2 de la presente Ley, los contribuyentes hará constar la corrección fiscal mediante oficiotienen derecho a corregir su situación fiscal en que se hará del conocimiento del contribuyente y lalas distintas contribuciones objeto de la revisión, conclusión de la visita domiciliaria o revisión de quemediante la presentación de la declaración normal se trate.o complementaria10 que, en su caso, corresponda,de conformidad con lo dispuesto en el Código Corrección de la situación fiscal con posterioridadFiscal de la Federación; así mismo se establece en a facultades de comprobacióneste ordenamiento que los contribuyentes podrán Cuando los contribuyentes corrijan su situacióncorregir su situación fiscal a partir del momento en fiscal con posterioridad a la conclusión del ejercicioel que se dé inicio al ejercicio de las facultades de de las facultades de comprobación y las autoridadescomprobación y hasta antes de que se les notifique fiscales verifiquen que el contribuyente ha corregidola resolución que determine el monto de las en su totalidad las obligaciones fiscales que secontribuciones omitidas; el ejercicio de este derecho conocieron con motivo del ejercicio de las facultadesno está sujeto a autorización de la autoridad fiscal. mencionadas, se deberá comunicar al contribuyente mediante oficio dicha situación, en el plazo de unEntrega de copias a la Autoridad RevisoraSe regula en el Art. 15 de la LFDC que los 9 Las autoridades fiscales a fin de comprobar quecontribuyentes deberán entregar a la autoridad los contribuyentes, los responsables solidarios o losrevisora, una copia de la declaración de corrección terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar lasque hayan presentado, así mismo dicha situación contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así comodeberá ser consignada por parte de las Autoridades para comprobar la comisión de delitos fiscales y paraFiscales en una acta parcial cuando se trate de proporcionar información a otras autoridades fiscales,visitas domiciliarias; en los demás casos, incluso estarán facultadas para:cuando haya concluido una visita domiciliaria,la autoridad revisora en un plazo máximo de II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban endiez días contados a partir de la entrega, deberá su domicilio, establecimientos o en las oficinas de lascomunicar al contribuyente mediante oficio haber propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión,recibido la declaración de corrección, sin que la contabilidad, así como que proporcionen los datos,dicha comunicación implique la aceptación de la otros documentos o informes que se les requieran.corrección presentada por el contribuyente. III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellosConclusión Anticipada de la Visita Domiciliaria y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.a juicio de las autoridades fiscales.Se establece en el Art. 16 de la LFDC que cuando 10 Véanse los Art.31 y 32 del CFF 89
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega mes contado a partir de la fecha en que la autoridad omitidas, de conformidad con el procedimiento fiscal haya recibido la declaración de corrección establecido en el Código Fiscal de la Federación. fiscal. Pago de multa del 20% o del 30% sobre Presentación de la declaración de corrección contribuciones omitidas. fiscal Se establece en el Art. 17 de la LFDC que los Cuando los contribuyentes presenten la declaración contribuyentes que corrijan su situación fiscal, de corrección fiscal con posterioridad a la conclusión pagarán una multa equivalente al 20% de las del ejercicio de las facultades de comprobación y contribuciones omitidas, cuando el infractor las hayan trascurrido al menos cinco meses del plazo pague junto con sus accesorios después de que se a que se refiere el Art. 18 de la LFDC, sin que las inicie el ejercicio de las facultades de comprobación autoridades fiscales hayan emitido la resolución de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le que determine las contribuciones omitidas, dichas notifique el acta final de la visita domiciliaria o el autoridades contarán con un plazo de un mes, oficio de observaciones a que se refiere la fracción adicional al previsto en el numeral mencionado, y VI del Art. 48 del Código Fiscal de la Federación, contado a partir de la fecha en que los contribuyentes según sea el caso; por otra parte se establece en presenten la declaración de referencia para llevar a dicho ordenamiento que si el infractor paga las cabo la determinación de contribuciones omitidas contribuciones omitidas junto con sus accesorios, que, en su caso, proceda. después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, según sea No determinación de nuevas omisiones de el caso, pero antes de la notificación de la resolución contribuciones revisadas que determine el monto de las contribuciones Se establece en el cuarto párrafo del Art. 16 de omitidas, pagará una multa equivalente al 30% la LFDC que no se podrán determinar nuevas de las contribuciones omitidas. Así mismo, omisiones de las contribuciones revisadas durante los contribuyentes pueden efectuar el pago en el periodo objeto del ejercicio de las facultades parcialidades de conformidad con lo dispuesto en el de comprobación, salvo cuando se comprueben Código Fiscal de la Federación12, siempre que esté hechos diferentes. La comprobación de hechos garantizado el interés fiscal. diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros o en la revisión de Plazo de seis meses para la determinación de conceptos específicos que no se hayan revisado con contribuciones omitidas anterioridad; así mismo si con motivo del ejercicio Se establece en el Art. 18 de la LFDC que las de las facultades de comprobación se conocen autoridades fiscales contarán con un plazo de seis hechos que puedan dar lugar a la determinación meses para determinar las contribuciones omitidas de contribuciones mayores a las corregidas por el que conozcan con motivo del ejercicio de sus contribuyente o contribuciones objeto de la revisión facultades de comprobación, el cómputo del plazo se por las que no se corrigió el contribuyente, los realizará a partir de los supuestos a que se refiere el visitadores o, en su caso, las autoridades fiscales, artículo 50 del Código Fiscal de la Federación13 y le deberán continuar con la visita domiciliaria o con serán aplicables las reglas de suspensión que dicho la revisión prevista en el Art. 48 del Código Fiscal numeral contempla. Si no lo hacen en dicho lapso, de la Federación11, hasta su conclusión, por otra se entenderá de manera definitiva que no existe parte cuando el contribuyente, no corrija totalmente crédito fiscal alguno a cargo del contribuyente por su situación fiscal, las autoridades fiscales emitirán los hechos, contribuciones y períodos revisados. la resolución que determine las contribuciones Determinación de Contribuciones Omitidas 11 Revisiones de Gabinete Se establece en el Art. 19 de la LFDC que Cuando90
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIlas autoridades fiscales determinen contribuciones Medios de Defensa Fiscal del contribuyenteomitidas, no podrán llevar a cabo determinaciones Se establece en el Art. 23 de la LFDC que losadicionales con base en los mismos hechos contribuyentes tendrán a su alcance los recursos yconocidos en una revisión, pero podrán hacerlo medios de defensa que procedan, en los términoscuando se comprueben hechos diferentes. La de las disposiciones legales respectivas, contra loscomprobación de hechos diferentes deberá estar actos dictados por las autoridades fiscales, así comosustentada en información, datos o documentos de a que en la notificación de dichos actos se indiqueterceros o en la revisión de conceptos específicos el recurso o medio de defensa procedente, el plazoque no se hayan revisado con anterioridad; en este para su interposición y el órgano ante el que debeúltimo supuesto, la orden por la que se ejerzan formularse. Cuando en la resolución administrativalas facultades de comprobación deberá estar se omita el señalamiento de referencia, losdebidamente motivada con la expresión de los contribuyentes contarán con el doble del plazo quenuevos conceptos a revisar; así mismo se regula enel Art. 20 de este ordenamiento que las autoridadesfiscales podrán revisar nuevamente los mismos 12 Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago a plazos, yahechos, contribuciones y períodos, por los que se sea en parcialidades o diferido, de las contribucionestuvo al contribuyente por corregido de su situación omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo excedafiscal, o se le determinaron contribuciones omitidas, de doce meses para pago diferido y de treinta y seissin que de dicha revisión pueda derivar crédito fiscal meses para pago en parcialidades, siempre y cuando losalguno a cargo del contribuyente. contribuyentes: I. Presenten el formato que se establezca para tales efectos, por el Servicio de Administración Tributaria.3.7.1.4 Derechos y garantías en elprocedimiento sancionador La modalidad del pago a plazos elegida por el contribuyente en el formato de la solicitud de autorizaciónSe establece en el Art. 21 de la LFDC que en todo de pago a plazos podrá modificarse para el crédito de que se trate por una sola ocasión, siempre y cuando el plazocaso la actuación de los contribuyentes se presume en su conjunto no exceda del plazo máximo establecidorealizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad en el presente artículo.fiscal acreditar que concurren las circunstanciasagravantes que señala el Código Fiscal de la II. Paguen el 20% del monto total del crédito fiscal alFederación en la comisión de infracciones tributarias; momento de la solicitud de autorización del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrará por lapor otra parte se regula en el Art. 22 de la LFDC suma de los siguientes conceptos:que los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicioinmediato anterior no hayan superado un monto a) El monto de las contribuciones omitidas actualizadoequivalente a treinta veces el salario mínimo general, desde el mes en que se debieron pagar y hasta aquél encorrespondiente al área geográfica del contribuyente que se solicite la autorización.elevado al año, cuando garanticen el interés fiscal b) Las multas que correspondan actualizadas desde elmediante embargo en la vía administrativa, deberán mes en que se debieron pagar y hasta aquél en que seser designados como depositarios de los bienes y solicite la autorización.el embargo no podrá comprender las mercancíasque integren el inventario circulante del negocio, c) Los accesorios distintos de las multas que tenga aexcepto cuando se trate de mercancías de origen su cargo el contribuyente a la fecha en que solicite la autorización.extranjero respecto de la cual no se acredite con ladocumentación correspondiente su legal estancia en La actualización que corresponda al periodo mencionadoel país. se efectuará conforme a lo previsto por el artículo 17-A del CFF. (Véase Art.66 CFF) 91
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega establecen las disposiciones legales para interponer Ofrecimiento de prueba del Expediente el recurso administrativo o el juicio contencioso Administrativo en medios de defensa administrativo. Se establece en el Art. 24 de la LFDC que en el recurso administrativo y en el juicio contencioso 13 Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobación administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia a que se refiere el Art. 48 del CFF, conozcan de hechos Fiscal y Administrativa, los contribuyentes podrán u omisiones que entrañen incumplimiento de las ofrecer como prueba el expediente administrativo disposiciones fiscales, determinarán las contribuciones del cual emane el acto impugnado. Éste será el omitidas mediante resolución que se notificará que contenga toda la documentación relacionada personalmente al contribuyente, dentro de un plazo con el procedimiento que dio lugar a la resolución máximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta final de la visita o, tratándose de impugnada; dicha documentación será la que la revisión de la contabilidad de los contribuyentes que corresponda al inicio del procedimiento, los actos se efectúe en las oficinas de las autoridades fiscales, a jurídicos posteriores y a la resolución impugnada. partir de la fecha en que concluyan los plazos a que se No se incluirá en el expediente administrativo refieren las fracciones VI y VII del Art. 48 del CFF. que se envíe, la información que la Ley señale El plazo para emitir la resolución a que se refiere este artículo se suspenderá en los casos previstos en las como información reservada o gubernamental fracciones I, II y III del Art. 46-A del CFF. confidencial; para los efectos de este artículo, Si durante el plazo para emitir la resolución de que no se considerará expediente administrativo, los se trate, los contribuyentes interponen algún medio documentos antecedentes de una resolución en de defensa en el país o en el extranjero, contra el acta la que las leyes no establezcan un procedimiento final de visita o del oficio de observaciones de que se administrativo previo. trate, dicho plazo se suspenderá desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa y hasta que se dicte resolución definitiva de los mismos. Cuando las autoridades no emitan la resolución 3.7.2 Defensa Fiscal del Contribuyente correspondiente dentro del plazo mencionado, quedará sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron Los medios de Defensa Fiscal para los contribuyentes durante la visita o revisión de que se trate. En dicha resolución deberán señalarse los plazos sean Personas Físicas o Morales son instrumentos en que la misma puede ser impugnada en el recurso de actuación que la ley establece para protegerlos administrativo y en el juicio contencioso administrativo. por la violación o no aplicación de las disposiciones Cuando en la resolución se omita el señalamiento fiscales emitidas por parte de las Autoridades de referencia, el contribuyente contará con el doble Fiscales; los medios de defensa se constituyen como del plazo que establecen las disposiciones legales elementos de control sobre los actos de autoridad y para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo. a través de ellos, las resoluciones administrativas o Siempre se podrá volver a determinar contribuciones o actos de autoridad son revisados para que se realicen aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo conforme a la ley, mediante esta forma la autoridad ejercicio, cuando se comprueben hechos diferentes. fiscal da a conocer las decisiones respecto a los actos La comprobación de hechos diferentes deberá estar u omisiones cometidos por el contribuyente, con lo sustentada en información, datos o documentos de terceros, en la revisión de conceptos específicos que que se define y da certeza a una situación legal o no se hayan revisado con anterioridad, en los datos administrativa. aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la documentación aportada por los contribuyentes en los medios de defensa 3.7.2.1 Recurso de Revocación que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las Como medio de Defensa Fiscal los contribuyentes autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobación previstas en las disposiciones fiscales, pueden interponer el Recurso de Revocación contra de conformidad con lo previsto por el último párrafo del los actos administrativos dictados en materia fiscal. Art. 46 del CFF. (Véase el Art.50 del CFF)92
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIProcedencia del Recurso de Revocación Autoridad Competente y Plazos para interponerSe establece en el Art. 117 del CFF que el Recurso el recursode Revocación procederá contra: Se establece en el Art. 121 del CFF que para poder interponer el Recurso de Revocación es necesarioI. Las resoluciones definitivas dictadas por presentar un escrito, el cual deberá presentarse ante autoridades fiscales federales que: la autoridad competente en razón del domicilio del contribuyente o ante la que emitió o ejecutó el acto a) Determinen contribuciones, accesorios o impugnado, dentro de los cuarenta y cinco días aprovechamientos. siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación excepto lo dispuesto en los artículos 127 b) Nieguen la devolución de cantidades que y 175 del CFF, en que el escrito del recurso deberá procedan conforme a la Ley. presentarse dentro del plazo que en los mismos se c) Dicten las autoridades aduaneras. señala. d) Cualquier resolución de carácter definitivo Envío del escrito por correo que cause agravio al particular en materia El escrito de interposición del recurso podrá fiscal, salvo aquéllas a que se refieren los enviarse a la autoridad competente en razón del artículos 33-A, 36 y 74 del CFF. domicilio o a la que emitió o ejecutó el acto, por correo certificado con acuse de recibo, siempre queII. Los actos de autoridades fiscales federales que: el envío se efectúe desde el lugar en que resida el recurrente. En estos casos, se tendrá como fecha de a) Exijan el pago de créditos fiscales, cuando presentación del escrito respectivo, la del día en que se alegue que éstos se han extinguido o que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la su monto real es inferior al exigido, siempre oficina de correos, para estos efectos se entenderá que el cobro en exceso sea imputable a la como oficina de correos a las oficinas postales del autoridad ejecutora o se refiera a recargos, Servicio Postal Mexicano y aquéllas que señale el gastos de ejecución o a la indemnización a Servicio de Administración Tributaria mediante que se refiere el Art. 21 del CFF. reglas de carácter general. b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución, cuando se alegue que éste no se Suspensión de Plazos ha ajustado a la Ley. Si el particular afectado por un acto o resolución administrativa fallece durante el plazo a que se refiere c) Afecten el interés jurídico de terceros, en los este artículo, se suspenderá hasta un año, si antes casos a que se refiere el Art. 128 del CFF. no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesión. También se suspenderá el plazo para la d) Determinen el valor de los bienes embargados interposición del recurso si el particular solicita a a que se refiere el Art. 175 del CFF. las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolución de controversias contenido en un tratadoOpción de interponer el Recurso de Revocación para evitar la doble tributación incluyendo, en suSe establece en el Art. 120 del CFF que la caso, el procedimiento arbitral. En estos casos, cesaráinterposición del recurso de revocación será optativa la suspensión cuando se notifique la resolución quepara el interesado antes de acudir al Tribunal da por terminado dicho procedimiento inclusive, enFederal de Justicia Fiscal y Administrativa, por lo el caso de que se dé por terminado a petición delcual es importante señalar que cuando un recurso se interesado; por otra parte en los casos de incapacidadinterponga ante autoridad fiscal incompetente, ésta o declaración de ausencia, decretadas por autoridadlo turnará a la que sea competente. judicial, cuando el particular se encuentre afectado 93
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega por un acto o resolución administrativa, se suspenderá I. El nombre, la denominación o razón social, y el el plazo para interponer el recurso de revocación domicilio fiscal manifestado al registro federal hasta por un año. La suspensión cesará cuando se de contribuyentes, para el efecto de fijar la acredite que se ha aceptado el cargo de tutor del competencia de la autoridad, y la clave que le incapaz o representante legal del ausente, siendo correspondió en dicho registro. en perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no se provee sobre su representación II. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. Requisitos del Escrito del Recurso de Revocación III. a dirección de correo electrónico para recibir L Se establece en el Art. 122 que el escrito de notificaciones. interposición del recurso deberá satisfacer los siguientes requisitos contenidos en el Art. 18 de Así mismo deberá señalar: CFF14: I. La resolución o el acto que se impugna. 14 Artículo 18 CFF. Toda promoción dirigida a las autoridades fiscales, deberá presentarse mediante documento digital que contenga firma electrónica II. Los agravios que le cause la resolución o el acto avanzada. Los contribuyentes que exclusivamente impugnado. se dediquen a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas que no queden comprendidos III. as pruebas y los hechos controvertidos de que L en el tercer párrafo del Art. 31 de este Código, podrán se trate. no utilizar firma electrónica avanzada. El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá determinar las promociones que se Falta de requisitos del escrito del Recurso de presentarán mediante documento impreso. Revocación Las promociones deberán enviarse por los medios Cuando no se expresen los agravios, no se señale electrónicos que autorice el Servicio de Administración la resolución o el acto que se impugna, los hechos Tributaria mediante reglas de carácter general, a las direcciones electrónicas que al efecto apruebe dicho controvertidos o no se ofrezcan las pruebas a que órgano. Los documentos digitales deberán tener por lo se refieren las fracciones I, II y III, la autoridad menos los siguientes requisitos: fiscal requerirá al promovente para que dentro del plazo de cinco días cumpla con dichos requisitos. I.El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio Si dentro de dicho plazo no se expresan los agravios fiscal manifestado al registro federal de contribuyentes, que le cause la resolución o acto impugnado, la para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le correspondió en dicho registro. autoridad fiscal desechará el recurso; si no se señala II.Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito el acto que se impugna se tendrá por no presentado de la promoción. el recurso; si el requerimiento que se incumple se III.La dirección de correo electrónico para recibir refiere al señalamiento de los hechos controvertidos notificaciones. o al ofrecimiento de pruebas, el promovente perderá Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren las el derecho a señalar los citados hechos o se tendrán fracciones I y II de este artículo, las autoridades fiscales por no ofrecidas las pruebas, respectivamente; en requerirán al promovente a fin de que en un plazo de cuanto a la representación del contribuyente se 10 días cumpla con el requisito omitido. En caso de no señala en el último párrafo del citado Art. 122 del subsanarse la omisión en dicho plazo, la promoción se CFF que cuando no se gestione en nombre propio, tendrá por no presentada, así como cuando se omita la representación de las personas físicas y morales, señalar la dirección de correo electrónico. Los contribuyentes a que se refiere el tercer párrafo deberá acreditarse en términos del Art. 19 del del Art. 31 del CFF no estarán obligados a utilizar CFF15. los documentos digitales previstos en este artículo. En94
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIDocumentos que se deben acompañar al escrito los que pueda tener a su disposición bastará condel Recurso de Revocación que acompañe la copia sellada de la solicitud deSe establece en el Art. 123 del CFF que el promovente los mismos. Se entiende que el recurrente tiene adeberá acompañar al escrito en que se interponga el su disposición los documentos, cuando legalmenterecurso: pueda obtener copia autorizada de los originales o de las constancias de éstos.I. Los documentos que acrediten su personalidad cuando actúe a nombre de otro o de personas La autoridad fiscal, a petición del recurrente, morales, o en los que conste que ésta ya hubiera recabará las pruebas que obren en el expediente en sido reconocida por la autoridad fiscal que emitió que se haya originado el acto impugnado, siempre el acto o resolución impugnada o que se cumple con los requisitos a que se refiere el primer párrafo del Art. 19 del CFF. estos casos, las promociones deberán presentarse en documento impreso y estar firmadas por el interesado oII. El documento en que conste el acto impugnado. por quien esté legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimirá su huella dactilar. Las promocionesIII. onstancia de notificación del acto impugnado, C deberán presentarse en las formas que al efecto apruebe excepto cuando el promovente declare bajo el Servicio de Administración Tributaria. Cuando protesta de decir verdad que no recibió constancia no existan formas aprobadas, la promoción deberá o cuando la notificación se haya practicado por reunir los requisitos que establece este artículo, con correo certificado con acuse de recibo o se trate de excepción del formato y dirección de correo electrónicos. negativa ficta. Si la notificación fue por edictos, Además deberán señalar el domicilio para oír y recibir deberá señalar la fecha de la última publicación notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona y el órgano en que ésta se hizo. autorizada para recibirlas. Cuando el promovente que cuente con un certificadoIV. Las pruebas documentales que ofrezca y el de firma electrónica avanzada, acompañe documentos distintos a escrituras o poderes notariales, y éstos no sean dictamen pericial, en su caso. digitalizados, la promoción deberá presentarla en forma impresa, cumpliendo los requisitos a que se refiere elPresentación en Fotocopias Simples párrafo anterior, debiendo incluir su dirección de correo electrónico. Las escrituras o poderes notariales deberánLos documentos a que se refieren las fracciones presentarse en forma digitalizada, cuando se acompañenanteriores, podrán presentarse en fotocopia simple, a un documento digital.siempre que obren en poder del recurrente los Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren losoriginales. En caso de que presentándolos en esta párrafos cuarto y quinto de este artículo, las autoridadesforma la autoridad tenga indicios de que no existen fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazoo son falsos, podrá exigir al contribuyente la de 10 días cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsanarse la omisión en dicho plazo, la promoción sepresentación del original o copia certificada. tendrá por no presentada, si la omisión consiste en no haber usado la forma oficial aprobada, las autoridadesPruebas Documentales que no obran en poder fiscales deberán especificar en el requerimiento la formadel recurrente respectiva.Cuando las pruebas documentales no obren en poder Lo dispuesto en este artículo no es aplicable a las declaraciones, solicitudes de inscripción o avisos aldel recurrente, si éste no hubiere podido obtenerlas registro federal de contribuyentes a que se refiere el Art.a pesar de tratarse de documentos que legalmente 31 del CFF.se encuentren a su disposición, deberá señalar el En caso de que la firma no sea legible o se dude de suarchivo o lugar en que se encuentren para que la autenticidad, las autoridades fiscales requerirán alautoridad fiscal requiera su remisión cuando ésta sea promovente a fin de que, en el mismo plazo señaladolegalmente posible. Para este efecto deberá identificar en el párrafo anterior, se presente a ratificar la firma plasmada en la promoción.con toda precisión los documentos y, tratándose de 95
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega que el interesado no hubiere tenido oportunidad de 15 Artículo 19 del CFF. En ningún trámite administrativo obtenerlas. se admitirá la gestión de negocios. La representación de las personas físicas o morales ante las autoridades Falta de Documentos fiscales se hará mediante escritura pública o mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las Cuando no se acompañe alguno de los documentos a firmas del otorgante y testigos ante las autoridades que se refieren las fracciones anteriores, la autoridad fiscales, notario o fedatario público, acompañando copia fiscal requerirá al promovente para que los presente de la identificación del contribuyente o representante dentro del término de cinco días. Si el promovente legal, previo cotejo con su original. no los presentare dentro de dicho término y se trata El otorgante de la representación podrá solicitar de los documentos a que se refieren las fracciones a las autoridades fiscales la inscripción de dicha representación en el registro de representantes legales de I a III, se tendrá por no interpuesto el recurso; si se las autoridades fiscales y éstas expedirán la constancia trata de las pruebas a que se refiere la fracción IV, de inscripción correspondiente. Con dicha constancia, se las mismas se tendrán por no ofrecidas. podrá acreditar la representación en los trámites que se realicen ante dichas autoridades. Para estos efectos, el Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, Servicio de Administración Tributaría podrá simplificar los requisitos para acreditar la representación de las a más tardar dentro del mes siguiente a la fecha personas físicas o morales en el registro de representantes de presentación del recurso, el recurrente podrá legales, mediante reglas de carácter general. anunciar que exhibirá pruebas adicionales a las ya La solicitud de inscripción se hará mediante escrito libre presentadas, en términos de lo previsto en el tercer debidamente firmado por quien otorga el poder y por el párrafo del Art. 130 del CFF. aceptante del mismo, acompañando el documento en el que conste la representación correspondiente, así como los demás documentos que mediante reglas de carácter Improcedencia del Recurso de Revocación general establezca el Servicio de Administración Se establece en el Art. 124 del CFF que es Tributaria. Es responsabilidad del contribuyente que improcedente el Recurso de Revocación cuando se hubiese otorgado la representación y la hubiese inscrito, haga valer contra los siguientes actos administrativos: el solicitar la cancelación de la misma en el registro citado en los casos en que se revoque el poder correspondiente. Para estos efectos, se deberá dar aviso a las autoridades I. Que no afecten el interés jurídico del recurrente. fiscales dentro de los 5 días siguientes a aquél en que se presente tal circunstancia; de no hacerlo, los actos II. Que sean resoluciones dictadas en recurso que realice la persona a la que se le revocó la citada administrativo o en cumplimiento de sentencias. representación surtirán plenos efectos jurídicos. III. ue hayan sido impugnados ante el Tribunal Q Los particulares o sus representantes podrán autorizar Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. por escrito a personas que a su nombre reciban notificaciones. La persona así autorizada podrá ofrecer y rendir pruebas y presentar promociones relacionadas IV. Que se hayan consentido, entendiéndose por con estos propósitos. consentimiento el de aquellos contra los que no Quien promueva a nombre de otro deberá acreditar que se promovió el recurso en el plazo señalado al la representación le fué otorgada a más tardar en la fecha efecto. en que se presenta la promoción. Para los efectos de este artículo, las escrituras públicas V. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado que se contengan en documentos digitales en los términos por medio de algún recurso o medio de defensa de lo dispuesto por el artículo 1834-Bis del Código Civil diferente. Federal, deberán contener firma electrónica avanzada del fedatario público. Cuando las promociones deban ser presentadas en VI.En caso de que no se amplíe el recurso documentos digitales por los representantes o los administrativo o si en la ampliación no se expresa autorizados, el documento digital correspondiente agravio alguno, tratándose de lo previsto por la deberá contener firma electrónica avanzada de dichas fracción II del Art. 129 del CFF. personas.96
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIVII. Si son revocados los actos por la autoridad. de otro; en el caso de resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursosVIII. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativos, el contribuyente podrá impugnar administrativa en un procedimiento de resolución dicho acto, por una sola vez, a través de la misma vía; de controversias previsto en un tratado para evitar por otra parte si la resolución dictada en el recurso la doble tributación, si dicho procedimiento de revocación se combate ante el Tribunal Federal se inició con posterioridad a la resolución que de Justicia Fiscal y Administrativa, la impugnación resuelve un recurso de revocación o después de la del acto conexo deberá hacerse valer ante la sala conclusión de un juicio ante el Tribunal Federal regional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y de Justicia Fiscal y Administrativa. Administrativa que conozca del juicio respectivo; en cuanto a los procedimientos de resolución deIX. Que sean resoluciones dictadas por autoridades controversias previstos en los tratados para evitar extranjeras que determinen impuestos y sus la doble tributación de los que México es parte, son accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido optativos y podrán ser solicitados por el interesado solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, con anterioridad o posterioridad a la resolución de de conformidad con lo dispuesto en los tratados los medios de defensa previstos por este Código. internacionales sobre asistencia mutua en el Los procedimientos de resolución de controversias cobro de los que México sea parte. son improcedentes contra las resoluciones que ponen fin al recurso de revocación o al juicio ante elSobreseimiento del Recurso de Revocación Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.Se establece en el Art. 124-A del CFF que procede elsobreseimiento en los casos siguientes: Improcedencia del Recurso de Revocación contra fianzasI. Cuando el promovente se desista expresamente Se establece en el Art. 126 del CFF que el recurso de de su recurso. revocación no procederá contra actos que tengan por objeto hacer efectivas fianzas otorgadas en garantíaII. Cuando durante el procedimiento en que se de obligaciones fiscales a cargo de terceros substancie el recurso administrativo sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se Recurso de Revocación porque el procedimiento refiere el Art. 124 del CFF. de ejecución no se ajusto a la Ley. Se establece en el Art. 127 del CFF que cuandoIII. uando de las constancias que obran en el C el recurso de revocación se interponga porque el expediente administrativo quede demostrado que procedimiento administrativo de ejecución no se no existe el acto o resolución impugnada. ajustó a la Ley, las violaciones cometidas antes del remate, sólo podrán hacerse valer ante la autoridad Cuando hayan cesado los efectos del acto oIV. recaudadora hasta el momento de la publicación resolución impugnada. de la convocatoria de remate, y dentro de los diez días siguientes a la fecha de publicación de laOpción de impugnar un acto ante el TFJFA citada convocatoria, salvo que se trate de actos deSe establece en el Art.125 del CFF que el interesado ejecución sobre bienes legalmente inembargables opodrá optar por impugnar un acto a través del de actos de imposible reparación material, casos enrecurso de revocación o promover, directamente que el plazo para interponer el recurso se computarácontra dicho acto, juicio ante el Tribunal Federal a partir del día hábil siguiente al en que surta efectosde Justicia Fiscal y Administrativa. Deberá intentar la notificación del requerimiento de pago o della misma vía elegida si pretende impugnar un acto día hábil siguiente al de la diligencia de embargo;administrativo que sea antecedente o consecuente así mismo si las violaciones tuvieren lugar con 97
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega posterioridad a la mencionada convocatoria o administrativo, dotados de plena autonomía para se tratare de venta de bienes fuera de subasta, el dictar fallos, y que tengan a su cargo dirimir las recurso se hará valer contra la resolución que finque controversias que se susciten entre la administración el remate o la que autorice la venta fuera de subasta. pública federal y los particulares, así como para imponer sanciones a los servidores públicos por Interposición del Recurso de Revocación por responsabilidad administrativa que determine la terceros. ley, estableciendo las normas para su organización, Se establece en el Art. 128 del CFF que el tercero que su funcionamiento, los procedimientos y los afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, recursos contra sus resoluciones, con el propósito o titular de los derechos embargados, podrá hacer de evitar excesos, desvío de poder o apreciaciones valer el recurso de revocación en cualquier tiempo erróneas por parte del Estado en su contra, y para antes de que se finque el remate, se enajenen fuera cuyo desarrollo se creó en 2005, la Ley Federal de de remate o se adjudiquen los bienes a favor del fisco Procedimiento Contencioso Administrativo, la cual federal. El tercero que afirme tener derecho a que los entro en vigor el 1º de enero del 2006, que regula el créditos a su favor se cubran preferentemente a los procedimiento del juicio. fiscales federales, lo hará valer en cualquier tiempo antes de que se haya aplicado el importe del remate Ahora bien, las reglas generales del JCAF establecen a cubrir el crédito fiscal. la posibilidad a los contribuyentes de interponer el juicio en contra de una multitud de actos de molestia, entre los que se encuentran: 3.7.2.2 Juicio Contencioso Administrativo Federal I. Las determinaciones de contribuciones En materia de Recursos Administrativos encontramos el Juicio Contencioso Administrativo II. Negativa de devolución de cantidades pagadas Federal (JCAF), conocido también como “juicio de indebidamente o en exceso a las autoridades nulidad”, por la limitación en los efectos que podían por conceptos de multas de carácter fiscal o producir sus sentencias; el JCAF se convierte administrativo. en un medio de defensa poderoso de naturaleza jurisdiccional, donde un juzgador ajeno a las partes III. nterpretación de contratos de obra pública I por regla general tendrá a un particular sosteniendo una acción litigiosa en contra de una autoridad fiscal IV. Resoluciones que pongan fin a un procedimiento, o administrativa, con la pretensión, de obtener la o aquéllas que resuelvan un recurso anulación de una resolución que lesiona su esfera administrativo, entre otras, además de la opción jurídica. de impugnar acuerdos o decretos de carácter general, exceptuados los reglamentos. El término de Juicio Contencioso Administrativo fue dado con las reformas del 2001, teniendo como Por otra parte como un beneficio adicional para objetivo analizar la tramitación y particularidades los “Demandantes” se establece la posibilidad del juicio que conoce el Tribunal Federal de Justicia de interponer incidentes con el fin de obtener Fiscal y Administrativa. indemnizaciones en caso de que las actuaciones de las autoridades no se hayan apegado a las disposiciones Este medio de defensa en materia fiscal tiene normativas aplicables en cada caso concreto, de tal como fundamento legal la fracción XXIX-H forma que una vez que se haya demostrado el daño o del Art. 73 de nuestra CPEUM que establece la perjuicio sufrido con las probanzas conducentes, es facultad al Congreso de la Unión para expedir posible no sólo obtener la nulidad de un acto fiscal leyes, que instituyan tribunales de lo contencioso- o administrativo, sino incluso el de llegar a obtener98
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIprestaciones económicas una vez demostrada la Procedencia del Juicio Contenciosoilegalidad de tales resoluciones. Administrativo Federal Se regula en el Art. 2 de la (LFPCA) que el juicioEs importante destacar que el JCAF se debe contencioso administrativo federal, procede contratramitar ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal las resoluciones administrativas definitivas quey Administrativa, una vez promovido el juicio ante establece la Ley Orgánica del Tribunal Federal dedicho tribunal no implica la necesidad de estar Justicia Fiscal y Administrativa. Asimismo, procedeacudiendo constantemente a las instalaciones de dicho juicio contra los actos administrativos,las Salas Regionales de dicho órgano jurisdiccional Decretos y Acuerdos de carácter general, diversospara saber el estado procesal del asunto, puesto a los Reglamentos, cuando sean autoaplicativos oque todas las actuaciones que tengan algún efecto cuando el interesado los controvierta en unión deldirecto en los derechos de defensa de las partes,son notificados de forma personal o por correo primer acto de aplicación; por otra parte se establececertificado con acuse de recibo, asimismo los en el último párrafo del citado ordenamiento que lasplazos correspondientes empiezan a computarse autoridades de la Administración Pública Federal,sólo hasta que los que intervienen en el asunto sean tendrán acción para controvertir una resolucióndebidamente emplazados. administrativa favorable a un particular cuando estime que es contraria a la ley.Aplicación de la Ley de ProcedimientoContencioso Administrativo Partes que integran el JuicioSe establece en el Art.1º de la Ley Federal de A través del Art. 3 de la (LFPCA) las autoridadesProcedimiento ContenciosoAdministrativo (LFPCA) fiscales mencionan que son partes integrantes queque los juicios que se promuevan ante el Tribunal intervienen en el JCAF las siguientes:Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se regiránpor las disposiciones de esta Ley, sin perjuicio de I. El demandante.lo dispuesto por los tratados internacionales de queMéxico sea parte. A falta de disposición expresa II. Los demandados. Tendrán ese carácter:se aplicará supletoriamente el Código Federal deProcedimientos Civiles, siempre que la disposición La autoridad a) que dictó la resoluciónde este último ordenamiento no contravenga las que impugnada.regulan el juicio contencioso administrativo federalque establece esta Ley. b) El particular a quien favorezca la resoluciónCuando la resolución recaída a un recurso cuya modificación o nulidad pida la autoridadadministrativo, no satisfaga el interés jurídico administrativa.del recurrente, y éste la controvierta en el juiciocontencioso administrativo federal, se entenderá que c) Jefe del Servicio de Administración Elsimultáneamente impugna la resolución recurrida en Tributaria o el titular de la dependencia ula parte que continúa afectándolo, pudiendo hacer organismo desconcentrado o descentralizadovaler conceptos de impugnación no planteados en que sea parte en los juicios en que seel recurso. Asimismo, cuando la resolución a un controviertan resoluciones de autoridadesrecurso administrativo declare por no interpuesto o federativas coordinadas, emitidas conlo deseche por improcedente, siempre que la Sala fundamento en convenios o acuerdos enRegional competente determine la procedencia materia de coordinación, respecto de lasdel mismo, el juicio contencioso administrativo materias de la competencia del Tribunal.procederá en contra de la resolución objeto del Dentro del mismo plazo que correspondarecurso, pudiendo en todo caso hacer valer conceptos a la autoridad demandada, la Secretaría dede impugnación no planteados en el recurso. Hacienda y Crédito Público podrá apersonarse 99
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega como parte en los juicios en que se controvierta VIII. Que hayan sido impugnados en un el interés fiscal de la Federación. procedimiento judicial. III. El tercero que tenga un derecho incompatible IX. Contra reglamentos. con la pretensión del demandante. X. Cuando no se hagan valer conceptos de Causas de Improcedencia impugnación. Se establece en el Art. 8º de la (LFPCA) que son improcedentes los juicios que se promuevan ante el XI. Cuando de las constancias de autos apareciere Tribunal en los casos, por las causales y contra los claramente que no existe la resolución o acto impugnados. siguientes actos: XII. Que puedan impugnarse en los términos del I. Que no afecten los intereses jurídicos del Art. 97 de la Ley de Comercio Exterior, cuando demandante. no haya transcurrido el plazo para el ejercicio de la opción o cuando la opción ya haya sido II. Que no le competa conocer a dicho Tribunal. ejercida. III. Que hayan sido materia de sentencia pronunciada XIII. Dictados por la autoridad administrativa para por el Tribunal, siempre que hubiera identidad dar cumplimiento a la decisión que emane de de partes y se trate del mismo acto impugnado, los mecanismos alternativos de solución de aunque las violaciones alegadas sean diversas. controversias a que se refiere el Art. 97 de la Ley de Comercio Exterior. IV. Cuando hubiere consentimiento, entendiéndose que hay consentimiento si no se promovió algún medio de defensa en los términos de las leyes XIV. Que hayan sido dictados por la autoridad respectivas o juicio ante el Tribunal, en los plazos administrativa en un procedimiento de resolución que señala esta Ley; al respecto se entiende que de controversias previsto en un tratado para evitar no hubo consentimiento cuando una resolución la doble tributación, si dicho procedimiento administrativa o parte de ella no impugnada, se inició con posterioridad a la resolución que cuando derive o sea consecuencia de aquella otra recaiga a un recurso de revocación o después de que haya sido expresamente impugnada. la conclusión de un juicio ante el Tribunal. V. Que sean materia de un recurso o juicio que XV. Que sean resoluciones dictadas por autoridades se encuentre pendiente de resolución ante extranjeras que determinen impuestos y sus una autoridad administrativa o ante el propio accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido Tribunal. solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, VI. Que puedan impugnarse por medio de algún de conformidad con lo dispuesto en los tratados recurso o medio de defensa, con excepción de internacionales sobre asistencia mutua en el aquéllos cuya interposición sea optativa. cobro de los que México sea parte. VII. Conexos a otro que haya sido impugnado por No es improcedente el juicio cuando se impugnen medio de algún recurso o medio de defensa por vicios propios, los mencionados actos de diferente, cuando la ley disponga que debe cobro y recaudación. agotarse la misma vía; ahora bien para los efectos de esta fracción, se entiende que hay conexidad XVI. En los demás casos en que la improcedencia siempre que concurran las causas de acumulación resulte de alguna disposición de esta Ley o de previstas en el Art. 31 de la LFPCA. una ley fiscal o administrativa.100
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III La procedencia del juicio será examinada aun de III. De cinco años cuando las autoridades demanden oficio. la modificación o nulidad de una resolución favorable a un particular, los que se contarán aPresentación y Plazo de la Demanda partir del día siguiente a la fecha en que éste seSe establece en el Art. 13 de la LFPCA que el haya emitido, salvo que haya producido efectosdemandante podrá presentar su demanda, mediante de tracto sucesivo, caso en el que se podráJuicio en la vía tradicional, por escrito ante la demandar la modificación o nulidad en cualquiersala regional competente o, en línea, a través del época sin exceder de los cinco años del últimoSistema de Justicia en Línea, para este último efecto, pero los efectos de la sentencia, en casocaso, el demandante deberá manifestar su opción de ser total o parcialmente desfavorable para elal momento de presentar la demanda. Una vez que particular, sólo se retrotraerán a los cinco añosel demandante haya elegido su opción no podrá anteriores a la presentación de la demanda.variarla. Cuando la autoridad tenga este carácter lademanda se presentará en todos los casos en línea a Ahora bien, en los casos de que el demandante tengatravés del Sistema de Justicia en Línea. su domicilio fuera de la población donde esté la sede de la Sala, la demanda podrá enviarse a través dePara el caso de que el demandante no manifieste Correos de México, correo certificado con acuse desu opción al momento de presentar su demanda recibo, siempre que el envío se efectúe en el lugarse entenderá que eligió tramitar el Juicio en la vía en que resida el demandante, pudiendo en este casotradicional. señalar como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional,La demanda deberá presentarse dentro de los plazos salvo cuando tenga su domicilio dentro de laque a continuación se indican: jurisdicción de la Sala competente, en cuyo caso, el señalado para tal efecto, deberá estar ubicado dentroI. De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en el de la circunscripción territorial de la Sala. que se dé alguno de los supuestos siguientes: Cuando el interesado fallezca durante el plazo para a) Que haya surtido efectos la notificación de la iniciar juicio, el plazo se suspenderá hasta un año, resolución impugnada, inclusive cuando se si antes no se ha aceptado el cargo de representante controvierta simultáneamente como primer de la sucesión. También se suspenderá el plazo para acto de aplicación una regla administrativa de interponer la demanda si el particular solicita a las carácter general. autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolución de controversias contenido en un tratado b) Hayan iniciado su vigencia el decreto, para evitar la doble tributación, incluyendo en su acuerdo, acto o resolución administrativa de caso, el procedimiento arbitral. En estos casos cesará carácter general impugnada cuando sea auto la suspensión cuando se notifique la resolución que aplicativa. da por terminado dicho procedimiento, inclusive en el caso de que se dé por terminado a petición delII. De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en el interesado. que surta efectos la notificación de la resolución de la Sala o Sección que habiendo conocido una En los casos de incapacidad o declaración de queja, decida que la misma es improcedente y deba ausencia, decretadas por autoridad judicial, el plazo tramitarse como juicio. Para ello deberá prevenir para interponer el juicio contencioso administrativo al promovente para que presente demanda en federal se suspenderá hasta por un año. La contra de la resolución administrativa que tenga suspensión cesará tan pronto como se acredite carácter definitivo. que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o 101
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega representante legal del ausente, siendo en perjuicio salvo que las especifique como ofrecidas. El del particular si durante el plazo antes mencionado expediente administrativo será remitido en un no se provee sobre su representación. solo ejemplar por la autoridad, el cuál estará en la Sala correspondiente a disposición de las partes Datos en el Escrito de la Demanda que pretendan consultarlo. Las autoridades Fiscales establecen a través del Art. 14 de la LFPCA que el escrito de demanda debe VI. Los conceptos de impugnación. indicar: VII. El nombre y domicilio del tercero interesado, I. El nombre del demandante y su domicilio para cuando lo haya. recibir notificaciones en cualquier parte del territorio nacional, así como su Dirección de VIII. Lo que se pida, señalando en caso de solicitar Correo Electrónico, cuando opte porque el juicio una sentencia de condena, las cantidades o actos se substancie en línea a través del Sistema de cuyo cumplimiento se demanda. Justicia en Línea. En cada demanda sólo podrá aparecer un II. La resolución que se impugna. En el caso de demandante, salvo en los casos que se trate que se controvierta un decreto, acuerdo, acto o de la impugnación de resoluciones conexas, resolución de carácter general, precisará la fecha o que se afecte los intereses jurídicos de dos o de su publicación. más personas, mismas que podrán promover el juicio contra dichas resoluciones en una sola III. a autoridad o autoridades demandadas o el L demanda; en los casos en que sean dos o más nombre y domicilio del particular demandado demandantes éstos ejercerán su opción a través cuando el juicio sea promovido por la autoridad de un representante común. administrativa. En la demanda en que promuevan dos o más IV. Los hechos que den motivo a la demanda. personas en contravención de lo dispuesto en el párrafo anterior, el Magistrado Instructor V. Las pruebas que ofrezca. requerirá a los promoventes para que en el plazo En caso de que se ofrezca prueba pericial o de cinco días presenten cada uno de ellos su testimonial se precisarán los hechos sobre los demanda correspondiente, apercibidos que de no que deban versar y señalarán los nombres y hacerlo se desechará la demanda inicial. domicilios del perito o de los testigos. Cuando se omita el nombre del demandante o En caso de que ofrezca pruebas documentales, los datos precisados en las fracciones II y VI, el podrá ofrecer también el expediente Magistrado Instructor desechará por improcedente administrativo en que se haya dictado la la demanda interpuesta. Si se omiten los datos resolución impugnada; al respecto se entiende por previstos en las fracciones III, IV, V, VII y VIII, expediente administrativo el que contenga toda el Magistrado Instructor requerirá al promovente la información relacionada con el procedimiento para que los señale dentro del término de cinco que dio lugar a la resolución impugnada; dicha días, apercibiéndolo que de no hacerlo en tiempo documentación será la que corresponda al inicio se tendrá por no presentada la demanda o por no del procedimiento, los actos administrativos ofrecidas las pruebas, según corresponda. posteriores y a la resolución impugnada. La remisión del expediente administrativo no En el supuesto de que conforme a lo dispuesto incluirá las documentales privadas del actor, en la fracción I de este artículo, no se señale el102
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III domicilio del demandante en la jurisdicción de la en el artículo 17, fracción V, de la LFPCA . Si Sala Regional que corresponda o se desconozca el durante el plazo previsto en el artículo 17 citado domicilio del tercero, las notificaciones relativas no se controvierte la legalidad de la notificación se efectuarán por lista autorizada, que se fijará de la resolución impugnada, se presumirá legal en sitio visible de la propia Sala, así como en el la diligencia de notificación de la referida Boletín Procesal que emita el Tribunal, el cual resolución. estará disponible en su página electrónica. En caso de que el actor desconozca el domicilio del VII. El cuestionario que debe desahogar el perito, el tercero, deberá manifestarlo así bajo protesta de cual deberá ir firmado por el demandante. decir verdad. VIII. El interrogatorio para el desahogo de laDocumentos probatorios a adjuntar en la prueba testimonial, el que debe ir firmado pordemanda. el demandante en el caso señalado en el últimoLas Autoridades Fiscales establecen a través del Art. párrafo del artículo 44 de esta Ley.15 de la LFPCA que el demandante deberá adjuntara su demanda lo siguiente: IX. Las pruebas documentales que ofrezca.I. Una copia de la misma y de los documentos Los particulares demandantes deberán señalar, anexos para cada una de las partes. sin acompañar, los documentos que fueron considerados en el procedimiento administrativoII. El documento que acredite su personalidad o como información confidencial o comercial en el que conste que le fue reconocida por la reservada. La Sala solicitará los documentos autoridad demandada, o bien señalar los datos de antes de cerrar la instrucción. registro del documento con la que esté acreditada ante el Tribunal, cuando no gestione en nombre Cuando las pruebas documentales no obren propio. en poder del demandante o cuando no hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse deIII. l documento en que conste la resolución E documentos que legalmente se encuentren a su impugnada. disposición, éste deberá señalar el archivo o lugar en que se encuentra para que a su costa se mandeIV. En el supuesto de que se impugne una resolución expedir copia de ellos o se requiera su remisión, negativa ficta, deberá acompañar una copia en la cuando ésta sea legalmente posible. Para este que obre el sello de recepción de la instancia no efecto deberá identificar con toda precisión los resuelta expresamente por la autoridad. documentos y tratándose de los que pueda tener a su disposición, bastará con que acompañeV. La constancia de la notificación de la resolución copia de la solicitud debidamente presentada impugnada. por lo menos cinco días antes de la interposición de la demanda. Se entiende que el demandanteVI. Cuando no se haya recibido constancia de tiene a su disposición los documentos, cuando notificación o la misma hubiere sido practicada legalmente pueda obtener copia autorizada de por correo, así se hará constar en el escrito de los originales o de las constancias. demanda, señalando la fecha en que dicha notificación se practicó. Si la autoridad Si no se adjuntan a la demanda los documentos demandada al contestar la demanda hace valer a que se refiere este precepto, el Magistrado su extemporaneidad, anexando las constancias Instructor requerirá al promovente para que los de notificación en que la apoya, el Magistrado presente dentro del plazo de cinco días. Cuando Instructor procederá conforme a lo previsto el promovente no los presente dentro de dicho 103
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega plazo y se trate de los documentos a que se Alegatos refieren las fracciones I a VI, se tendrá por no Se establece en el Art. 47 de la LFPCA que El presentada la demanda. Si se trata de las pruebas Magistrado Instructor, diez días después de que a que se refieren las fracciones VII, VIII y IX, las haya concluido la sustanciación del juicio y no mismas se tendrán por no ofrecidas. existiere ninguna cuestión pendiente que impida su resolución, notificará por lista a las partes que tienen Cuando en el documento en el que conste un término de cinco días para formular alegatos por la resolución impugnada a que se refiere la escrito. Los alegatos presentados en tiempo deberán fracción III de este artículo, se haga referencia ser considerados al dictar sentencia; ahora bien al a información confidencial proporcionada por vencer el plazo de cinco días a que se refiere el terceros independientes, obtenida en el ejercicio párrafo anterior, con alegatos o sin ellos, se emitirá de las facultades que en materia de operaciones el acuerdo correspondiente en el que se declare entre partes relacionadas establece la Ley del cerrada la instrucción. Impuesto sobre la Renta, el demandante se abstendrá de revelar dicha información. La Pronunciamiento de la sentencia información confidencial a que se refiere la Se establece en el Art. 49 de la LFPCA que la ley citada, no podrá ponerse a disposición sentencia se pronunciará por unanimidad o mayoría de los autorizados en la demanda para oír y de votos de los magistrados integrantes de la Sala, recibir notificaciones, salvo que se trate de los dentro de los sesenta días siguientes a aquél en que se representantes a que se refieren los artículos dicte el acuerdo de cierre de instrucción en el juicio. 46, fracción IV, quinto párrafo y 48, fracción Para este efecto el Magistrado Instructor formulará VII, segundo párrafo del Código Fiscal de la el proyecto respectivo dentro de los cuarenta y cinco Federación. días siguientes a aquél en que se dictó dicho acuerdo. Para dictar resolución en los casos de sobreseimiento Plazos de Contestación de la demanda por alguna de las causas previstas en el artículo 9o. Se establece en el Art. 19 de la LFPCA que una de la LFPCA, no será necesario que se hubiese vez admitida la demanda se correrá traslado de ella cerrado la instrucción; así mismo el plazo para que al demandado, emplazándolo para que la conteste el magistrado ponente del Pleno o de la Sección dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a aquél formule su proyecto, empezará a correr a partir de en que surta efectos el emplazamiento. El plazo que tenga en su poder el expediente integrado. para contestar la ampliación de la demanda será de veinte días siguientes a aquél en que surta efectos la Disidencias de los Magistrados notificación del acuerdo que admita la ampliación. Cuando la mayoría de los magistrados estén de Si no se produce la contestación a tiempo o ésta acuerdo con el proyecto, el magistrado disidente no se refiere a todos los hechos, se tendrán como podrá limitarse a expresar que vota total o ciertos los que el actor impute de manera precisa al parcialmente en contra del proyecto o formular voto demandado, salvo que por las pruebas rendidas o particular razonado, el que deberá presentar en un por hechos notorios resulten desvirtuados. plazo que no exceda de diez días; si el proyecto no fue aceptado por los otros magistrados del Pleno, Cuando alguna autoridad que deba ser parte en Sección o Sala, el magistrado ponente o instructor el juicio no fuese señalada por el actor como engrosará el fallo con los argumentos de la mayoría demandada, de oficio se le correrá traslado de la y el proyecto podrá quedar como voto particular. demanda para que la conteste en el plazo a que se refiere el párrafo anterior; por otra parte cuando los Recurso de Reclamación demandados fueren varios el término para contestar Se establece en el Art. 59 de la LFPCA que el les correrá individualmente. recurso de reclamación procederá en contra de las104
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIresoluciones del Magistrado Instructor que admitan, II. Sea de importancia y trascendencia cuando ladesechen o tengan por no presentada la demanda, cuantía sea inferior a la señalada en la fracciónla contestación, la ampliación de ambas o alguna primera, o de cuantía indeterminada, debiendo elprueba; las que decreten o nieguen el sobreseimiento recurrente razonar esa circunstancia para efectosdel juicio antes del cierre de instrucción; aquéllas de la admisión del recurso.que admitan o rechacen la intervención del tercero.La reclamación se interpondrá ante la Sala o Sección III. Sea una resolución dictada por la Secretaríarespectiva, dentro de los quince días siguientes a de Hacienda y Crédito Público, el Servicio deaquél en que surta efectos la notificación de que se Administración Tributaria o por autoridadestrate. fiscales de las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales y siempre que el asunto seRecurso de Revisión refiera a:Se establece en el Art. 63 de la LFPCA que lasresoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones a) Interpretación de leyes o reglamentos ende la Sala Superior o por las Salas Regionales forma tácita o expresa.que decreten o nieguen el sobreseimiento, las quedicten en términos de los artículos 34 de la Ley del b) La determinación del alcance de los elementosServicio de Administración Tributaria y 6° de esta esenciales de las contribuciones.Ley, así como las que se dicten conforme a la LeyFederal de Responsabilidad Patrimonial del Estadoy las sentencias definitivas que emitan, podrán ser c) Competencia de la autoridad que haya dictadoimpugnadas por la autoridad a través de la unidad u ordenado la resolución impugnada oadministrativa encargada de su defensa jurídica o tramitado el procedimiento del que deriva o alpor la entidad federativa coordinada en ingresos ejercicio de las facultades de comprobación.federales correspondiente, interponiendo el recursode revisión ante el Tribunal Colegiado de Circuito d) Violaciones procesales durante el juiciocompetente en la sede del Pleno, Sección o Sala que afecten las defensas del recurrente yRegional a que corresponda, mediante escrito que trasciendan al sentido del fallo.se presente ante la responsable, dentro de los quince e) Violaciones cometidas en las propiasdías siguientes a aquél en que surta sus efectos la resoluciones o sentencias.notificación respectiva, siempre que se refiera acualquiera de los siguientes supuestos: f) Las que afecten el interés fiscal de la Federación.I. Sea de cuantía que exceda de tres mil quinientas veces el salario mínimo general diario del área IV. Sea una resolución dictada en materia de la Ley geográfica correspondiente al Distrito Federal, Federal de Responsabilidades Administrativas vigente al momento de la emisión de la resolución de los Servidores Públicos. o sentencia. V. Sea una resolución dictada en materia de En el caso de contribuciones que deban comercio exterior. determinarse o cubrirse por periodos inferiores a doce meses, para determinar la cuantía del VI.Sea una resolución en materia de aportaciones asunto se considerará el monto que resulte de de seguridad social, cuando el asunto verse dividir el importe de la contribución entre el sobre la determinación de sujetos obligados, de número de meses comprendidos en el periodo conceptos que integren la base de cotización o que corresponda y multiplicar el cociente por sobre el grado de riesgo de las empresas para los doce. efectos del seguro de riesgos del trabajo o sobre 105
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega cualquier aspecto relacionado con pensiones 3.8 Aportaciones que otorga el Instituto de Seguridad y Servicios Las Autoridades Fiscales a través del Dictamen Sociales de los Trabajadores del Estado. fiscal solicitan a los contribuyentes determinada información fiscal entre la que se encuentra la VII. Sea una resolución en la cual, se declare relativa a la conciliación entre el Resultado Contable el derecho a la indemnización, o se condene y la Base Gravable que se utilizó para determinar al Servicio de Administración Tributaria, en el IETU del ejercicio; para lo cual a continuación términos del artículo 34 de la Ley del Servicio de presento y propongo un modelo que se podría Administración Tributaria. utilizar como papel de trabajo para proporcionar dicha información. VIII. Se resuelva sobre la condenación en costas o indemnización previstas en el artículo 6º de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. 3.8.1 1ra Aportación Modelo de Conciliación entre el Resultado IX. Sea una resolución dictada con motivo de las Contable con la Base Gravable del IETU que reclamaciones previstas en la Ley Federal de sirvió para la determinación del Impuesto del Responsabilidad Patrimonial del Estado. Ejercicio En los juicios que versen sobre resoluciones de las Derivado de mi experiencia profesional presento autoridades fiscales de las entidades federativas en esta obra un modelo de formato para efectuar la coordinadas en ingresos federales, el recurso podrá Conciliación entre el Resultado Contable con la Base ser interpuesto por el Servicio de Administración Gravable del IETU, que considero se debe incluir Tributaria, y por las citadas entidades federativas en en la información que se presenta a las Autoridades los juicios que intervengan como parte. Fiscales a través del SIPRED, es necesario señalar que las cifras que se reflejan en este Modelo son Con el escrito de expresión de agravios, el obtenidas directamente de los papeles de trabajo de recurrente deberá exhibir una copia del mismo para los Auditores, por consiguiente este formato sirve el expediente y una para cada una de las partes de base para establecer posibles estrategias tanto que hubiesen intervenido en el juicio contencioso contables como fiscales para los contribuyentes administrativo, a las que se les deberá emplazar para de este impuesto, aunado a la simplificación en que, dentro del término de quince días, comparezcan su elaboración y certeza de las cifras utilizadas en ante el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca la determinación tanto del Estado de Resultados de la revisión a defender sus derechos. como del Impuesto Empresarial a Tasa Única que se darán a conocer a las Autoridades de la materia; En todos los casos a que se refiere este artículo, por otra parte a las Autoridades Fiscales les servirá la parte que obtuvo resolución favorable a sus para darles mayor seguridad y certeza de las cifras intereses puede adherirse a la revisión interpuesta presentadas por los contribuyentes que les permitirá por el recurrente, dentro del plazo de quince días establecer estrategias de revisiones a los Dictámenes contados a partir de la fecha en la que se le notifique Fiscales más agiles y seguras como sigue: la admisión del recurso, expresando los agravios correspondientes; en este caso la adhesión al recurso sigue la suerte procesal de éste, es importante destacar que este recurso de revisión deberá tramitarse en los términos previstos en la Ley de Amparo en cuanto a la regulación del recurso de revisión.106
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIICaso A Ejercicio Fiscal 2011Datos Concepto Importe Ingresos Facturados 900,000 Ingresos Efectivamente Cobrados 800,000 Anticipos de Clientes 120,000 Utilidad Contable en Venta de Activos Fijos 50,000 Depósitos por Devolución de compras no realizadas 30,000 Devolución Recibida de Depósitos en Garantía 20,000 Adquisición de Activos Fijos 40,000 Depreciación Contable 2,000 Gastos Generales 200,000 Salarios Gravados 20,000 Gastos No Deducibles 10,000 ISR 240,000 PTU 71,800ResoluciónI. Identificación de Partidas Contables y de Partidas Fiscales afectas al IETU Concepto Importe Contable Fiscal IETU Ingresos Facturados 900,000 900,000 N.A.16 Ingresos Efectivamente Cobrados 800,000 800,000 Anticipos de Clientes 120,000 120,000 Utilidad Contable en Venta de Activos Fijos 50,000 50,000 N.A.17 Depósitos por Devolución de compras no realizadas 30,000 30,000 Devolución Recibida de Depósitos en Garantía 20,000 20,000 Ingresos Contables A 950,000 Ingresos Afectos al IETU B 970,000 Adquisición de Activos Fijos 40,000 40,000 Depreciación Contable 2,000 2,000 N.A.18 Gastos Generales 200,000 200,00 200,000 Salarios Gravados 20,000 20,000 N.A.19 Gastos No Deducibles 10,000 10,000 N.A.20 Deducciones Contables C 232,000 Deducciones Autorizadas IETU D 240,000 Utilidad Contable antes ISR y PTU E (A-C) 718,000 PTU F 71,800 71,800 N.A.21 ISR G 240,000 240,000 N.A.22 Utilidad Neta H (E-F-G) 406,200 Base Gravable IETU I (B-D) 730,000Nota1: Para efectos de presentación del caso se incluyen solo algunas partidas; ya que el modelo esenunciativo más no limitativo.Nota 2: El modelo es aplicable tanto a Personas Físicas como a las Personas Morales 107
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega II. Elaboración de la Conciliación entre el Resultado Contable y la Base Gravable del IETU Cuenta Importe Importe Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio 406,200 Más: Ingresos Fiscales Afectos al IETU No Contables 970,000 Ingresos Efectivamente Cobrados 800,000 Anticipos de Clientes 120,000 Depósitos por Devolución de compras no realizadas 30,000 Devolución Recibida de Depósitos en Garantía 20,000 Más: Deducciones Contables No Afectas al IETU 343,800 Depreciación Contable 2,000 Salarios Gravados 20,000 Gastos No Deducibles 10,000 PTU 71,800 ISR 240,000 Menos: Deducciones Fiscales Afectas al IETU No Contables 40,000 Adquisición de Activos Fijos 40,000 Menos: Ingresos Contables No Afectos al IETU 950,000 Ingresos Facturados 900,000 Utilidad Contable en Venta de Activos Fijos 50,0000 Igual: Base Gravable del IETU 730,000 16 Ingresos no sujetos al pago del IETU, los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente véase la fracción IV del Art. 3º de la LIETU. 17 Partida o Actividad no sujeta al pago del IETU véase el Art. 1º de la LIETU 18 Partida o Actividad no sujeta al pago del IETU véase el Art. 1º de la LIETU 19 Deducción no Afecta al IETU, partida considerada como Acreditamiento véanse los artículos 5º y 8º penúltimo párrafo de la LIETU 20 Deducción no autorizada por la LIETU por no cumplir el requisito de deducibilidad de que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan los requisitos establecidos en la LISR, véanse el Art. 6º fracción IV de la LIETU y el Art. 32 de la LISR. 21 Deducción no autorizada por la LIETU por no cumplir el requisito de deducibilidad de que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan los requisitos establecidos en la LISR, véanse el Art. 6º fracción IV de la LIETU y el Art. 32 fracción I de la LISR. 22 Deducción no autorizada por la LIETU por no cumplir el requisito de deducibilidad de que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan los requisitos establecidos en la LISR, véanse el Art. 6º fracción IV de la LIETU y el Art. 32 fracción XXV de la LISR.108
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III3.8.2 2da. Aportación II. Para las Autoridades Fiscales: al recibir laFormato de Conciliación entre la Utilidad información de este formato, el de contar conFiscal y la Base Gravable del IETU del Ejercicio mayor información fiscal en forma simplificada que les permita establecer procedimientos deEste Modelo que propongo tiene como finalidad revisión mas agiles confiables y seguros.conciliar las Partidas Fiscales que sirvieron debase para la determinación del Impuesto Sobre la Nota: Este modelo no viene contemplado en lasRenta V.S. las partidas Fiscales que utilizadas para Leyes Fiscales ni en el propio SIPRED, por lola Determinación del IETU del Ejercicio, las cuales que resulta interesante su análisis tanto para losson obtenidas directamente de los papeles de trabajo estudiosos de la materia como para cualquierde los auditores; ahora bien como beneficio en su persona interesada en las materias de Auditoría y deutilización se encuentran los siguientes:I. Para los Contribuyentes: con la utilización de este modelo se encuentra el de establecer estrategias permitidas en las Leyes Fiscales que les permitan equilibrar correctamente el pago de los impuestos mencionadosFiscal.Caso B Ejercicio Fiscal 2011Datos Concepto Importe Ingresos Facturados 900,000 Ingresos Efectivamente Cobrados 800,000 Ajuste Anual por Inflación Acumulable 12,000 Anticipos de Clientes 20,000 Utilidad Fiscal en Venta de Activos Fijos 50,000 Depósitos por Devolución de compras no realizadas 30,000 Devolución Recibida de Depósitos en Garantía 20,000 Adquisición de Activos Fijos 40,000 Costo de Ventas 300,000 Compras Netas Efectivamente Realizadas 200,000 Depreciación Fiscal Ajustada 2,000 Gastos Generales 100,000 Salarios Gravados 20,000 Salarios Exentos 2,000 IMSS, SAR e INFONAVIT 4,000 109
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega Resolución I. Identificación de Partidas Fiscales afectas al ISR VS Partidas Fiscales afectas al IETU Concepto Importe ISR IETU Ingresos Facturados 900,000 900,000 N.A.23 Ingresos Efectivamente Cobrados 800,000 N.A.24 800,000 Ajuste Anual por Inflación Acumulable 12,000 12,000 N.A.25 Anticipos de Clientes 20,000 20,000 20,000 Utilidad Fiscal en Venta de Activos Fijos 50,000 50,000 N.A.26 Depósitos por Devolución de compras no realizadas 30,000 N.A.27 30,000 Devolución Recibida de Depósitos en Garantía 20,000 N.A.28 20,000 Ingresos Acumulables Afectos al ISR 982,000 Ingresos Fiscales Afectos al IETU 870,000 29 Adquisición de Activos Fijos 40,000 N.A. 40,000 Costo de Ventas 300,000 300,000 N.A.30 Compras Netas Efectivamente Realizadas 200,000 N.A.31 200,000 Depreciación Fiscal Ajustada 2,000 2,000 N.A.32 Gastos Generales 100,000 100,000 100,000 Salarios Gravados 20,000 20,000 N.A.33 Salarios Exentos 2,000 2,000 N.A.34 IMSS, SAR e INFONAVIT 4,000 4,000 N.A.35 Deducciones Autorizadas por LISR 428,000 Deducciones IETU 340,000 Utilidad Fiscal 554,000 Base Gravable IETU 530,000 Nota1: Para efectos de presentación del caso se incluyen solo algunas partidas; ya que el modelo es enunciativo más no limitativo. Nota 2: El modelo es aplicable tanto a Personas Físicas como a las Personas Morales 23 Los ingresos se consideran obtenidos cuando se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada, véase el inciso a de la fracción I del Art. 18 de la LISR. 24 Ingresos no sujetos al pago del IETU, los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente véase la fracción IV del Art. 3 de la LIETU. 25 Ingresos no sujetos al pago del IETU esta partida se obtiene de acuerdo a un procedimiento establecido en la LISR, los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente véase la fracción IV del Art. 3º de la LIETU 26 Ingresos no sujetos al pago del IETU esta partida se obtiene de acuerdo a un procedimiento establecido en la LISR, los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente véase la fracción IV del Art. 3º de la LIETU 27 Ingresos No Acumulables para efectos de la determinación del ISR, véase Art. 17 de la LISR. 28 Ingresos No Acumulables para efectos de la determinación del ISR, véase Art. 17 de la LISR. 29 Partida No deducible para efectos de la determinación del ISR, véanse los artículos 29, 31,39 40 y 41 de la LISR.110
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIII. Elaboración de la Conciliación entre la Utilidad Fiscal del ISR y la Base Gravable del IETU Cuenta Importe Importe Utilidad o Pérdida Fiscal del Ejercicio 554,000 Más: Ingresos Fiscales Afectos al IETU No al ISR 850,000 Ingresos Efectivamente Cobrados 800,000 Depósitos por Devolución de compras no realizadas 30,000 Devolución Recibida de Depósitos en Garantía 20,000 Más: Deducciones Autorizadas por la LISR No Afectas al IETU 328,000 Costo de Ventas 300,000 Depreciación Fiscal Ajustada 2,000 Salarios Gravados 20,000 Salarios Exentos 2,000 IMSS, SAR e INFONAVIT 4,000 Menos: Deducciones Fiscales Afectas al IETU No Deducibles para ISR 240,000 Adquisición de Activos Fijos 40,000 Compras Netas Efectivamente Realizadas 200,000 Menos: Ingresos Acumulables para el ISR No Afectos al IETU 962,000 Ingresos Facturados 900,000 Ajuste Anual por Inflación Acumulables 12,000 Utilidad Fiscal en Venta de Activos Fijos 50,000 Igual: Base Gravable del IETU 530,00030 Deducción No autorizada por la LIETU, véanse los artículos 5º y 6º de la LIETU.31 Deducción No autorizada por la LISR, véanse los artículos 29,31 y 32 de la LISR.32 Deducción No autorizada por la LIETU, véanse los artículos 5º y 6º de la LIETU.33 Deducción no Afecta al IETU, partida considerada como Acreditamiento véanse los artículos 5º y 8º penúltimopárrafo de la LIETU.34 Deducción no Afecta al IETU, partida No considerada como Acreditamiento véanse los artículos 5º y 8º penúltimopárrafo de la LIETU.35 Deducción no Afecta al IETU, partida considerada como Acreditamiento véanse los artículos 5º y 8º penúltimopárrafo de la LIETU. 111
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 3.9 Elaboración de Dictamen logro la creación de un programa que contaba con Fiscal a través del SISTEMA las ventajas de automatización en el manejo de la DE PRESENTACIÓN DEL información fiscal el SIPRED; para el ejercicio fiscal DICTAMEN FISCAL (SIPRED) de 1997 las autoridades fiscales proponen de un sistema automatizado conocido como SIPRED`96 En la actualidad la SHCP a través de la de la pero por la falta de distribución y extemporaneidad Administración General de Auditoría Fiscal se desfaso su aplicación hasta el siguiente ejercicio Federal (AGAFF) y del Servicio de Administración fiscal; en este año se proponía la utilización de un Tributaria (SAT anteriormente conocida como sistema automatizado de información que permitía Subsecretaría de Ingresos de la SHCP), busca agilizar capturar, editar y desde luego presentar el dictamen los procedimientos de recepción de la información fiscal a la SHCP a través de una base de datos sobre la situación fiscal de los contribuyentes, dejando obsoleta la hoja electrónica de cálculo para apoyándose de los recursos informáticos con la la presentación de la información fiscal. finalidad de establecer mecanismos de control tendientes a simplificar las funciones hacendarias En la actualidad los contribuyentes bien sean para las autoridades fiscales en materia de Auditoría personas físicas o personas morales hacen uso del y Fiscalización; para llevar a cabo sus funciones SIPRED en una versión mejorada la cual en su el SAT se allega del Dictamen Fiscal toda vez que llenado solicita demasiada información fiscal para la información que se envía de los contribuyentes uso de las autoridades fiscales con la finalidad de se convierte en una poderosa herramienta de allegarse de mayores elementos de fiscalización y fiscalización que le permite supervisar a las control. autoridades fiscales de manera indirecta a través del trabajo que realiza el Contador Público Registrado A continuación presentamos un caso práctico resuelto como generador responsable del Dictamen Fiscal, y un caso sin resolver con la finalidad de permitir al las actividades que realizan los contribuyentes. lector poner en práctica los conocimientos adquiridos sobre el tema. En cuanto al SIPRED, hacemos de Como ya se comentó anteriormente los contribuyentes su conocimiento que en el desarrollo de los casos que presentan el dictamen fiscal bien sea en forma se utilizaron los formatos y anexos del programa obligatoria o bien que lo deseen presentar en forma electrónico SIPRED 2008, que es proporcionado por optativa lo deben efectuar a través del SIPRED ,el día la SHCP a través de la página web del Servicio de 15 de marzo de 1991 la SCHP a través de un Decreto Administración Tributaria www.sat.gob.mx, al cual autorizaba la presentación de la información a través se le hicieron algunas modificaciones para efectos de un dispositivo magnético para el cumplimiento didácticos de enseñanza escolar y poder adaptarlo de la normatividad establecida en el Art. 52 del al ejercicio fiscal 2010. CFF; a partir de 1992 y hasta el ejercicio fiscal de 1996 esta normatividad se volvió obligatoria para lo cual el dictamen fiscal se presentaba apoyándose en 3.9.1 Caso Práctico Sujeto Obligado a hojas electrónicas de cálculo, lo cual ocasionaba que Presentar el Dictamen Fiscal la información presentara con ciertas deficiencias al convertir la información del formato de hoja de Caso A cálculo al formato de base de datos para su revisión Los accionistas de la compañía Distribuidora SUA, interna por parte de las autoridades fiscales, ante S.A de C.V., solicitaron al despacho CONTADORES esta situación la SHCP se vio obligada a buscar PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C, la elaboración nuevas alternativas de solución, y gracias al avance del dictamen fiscal correspondiente al ejercicio tecnológico en materia de sistemas informáticos fiscal 2010, para lo cual se presenta la siguiente y la disponibilidad del hardware más poderoso se información:112
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIDatosI. Del Contribuyente:Nombre: Distribuidora SUA, S.A. de C.V.RFC: DSU991206 NX6Dirección: San Felipe No.3, Col. Xoco, C.P. 04100, Del. Coyoacán, México, D.F.Correo electrónico: sua@yahoo.com.mxClave de Actividad para efectos fiscales: 659- Comercio al por menor de gasolina y dieselNombre del Representante Legal: Navarro Rojas BrunoRFC: NARB700117 QH3CURP: NARB700117HDFNRN05Nacionalidad: MexicanaDomicilio Fiscal: Calle Bajío No.3, Col. Roma Sur, Del. Cuauhtémoc, C.P. 06760, México, D.F.,Tel:505050Correo electrónico: navarror@hotmail.comNúmero de Escritura: 154970Número de Notaria que certificó el poder: 40Entidad en la que se ubica la Notaria: Tlalnepantla, Estado de MéxicoFecha de Certificación del Poder: 04 de Abril 2000Fecha de Designación: 04 de Abril 2000II. Del Contador PúblicoNombre: Rangel Castro IsidroRFC: RACI640317QN3CURP: RACI640317HDFNRN05Número de Registro en la AGAFF: 04103Dirección: Río Churubusco No.4, Col. del Carmen Coyoacán, C.P. 04100, Del. Coyoacán, México, D.F.Tel.: 595959Correo electrónico: irangel@hotmail.comIII. Colegio al que pertenece:COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO, A.C.IV. DespachoNombre: Contadores Púbicos Asociados, S.C.RFC del Despacho: CPA900214JF8Número de Registro del Despacho: 00123V. Ejercicio FiscalFecha de Inicio: 01/01/2010Fecha de Terminación: 31/12/2010Fecha de Inicio del Ejercicio Fiscal Anterior: 01/01/2009Fecha de Terminación del Ejercicio Fiscal Anterior: 31/12/2009 113
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega VI. Datos Generales 1. Es sujeto obligado de acuerdo a la Fracción I del Art. 32-A del CFF 2. Tipo de Opinión: Opinión Sin Salvedades 3. Administración Local de Auditoría Fiscal Sur del D.F. 4. La Empresa No Reconoció en sus Estados Financieros del Ejercicio Fiscal los Efectos de la Inflación conforme a la NIF B-10. 5. La Renta Gravable de la PTU se determino con base en el Art.16 de la LISR. 6. La Empresa durante el ejercicio fiscal de 2010 No tuvo ninguna resolución favorable por parte del SAT o de la SHCP que haya afectado su situación fiscal durante el ejercicio. 7. La Empresa envío la Declaración Informativa Múltiple (Normal), el día 15 de Febrero de 2011. 8. La Empresa no realizó operaciones con Residentes en el extranjero. 9. La Empresa No fue asesorada fiscalmente por Personas Físicas o Personas Morales durante el ejercicio fiscal. VII. ANEXOS I. Opinión del Auditor II. Informe y Opinión Sobre la Revisión de la Situación Fiscal III. nformación del Anexo: Datos de Identificación del Contribuyente I IV. Información del Anexo: Datos de Identificación del Contador Público V. Nombre del Contribuyente; Información del Anexo Datos Generales VI.Notas a los Estados Financieros VII. Estado de Posición Financiera (Balance General) VIII. Estado de Resultados 2010-2009 IX. Estado de Variaciones en el Capital Contable X. Análisis Comparativo de las Subcuentas de Gastos para ISR XI.Análisis Comparativo de las Subcuentas de Gastos para IETU114
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIXII. Balanza de ComprobaciónXIII. Información de Partidas Contables VS Fiscales ejercicio fiscal 2010XIV. Conciliación entre el Resultado Contable y el Fiscal para efectos del ISR, ejercicio fiscal 2010XV. Conciliación entre el Resultado Contable y el Fiscal para efectos del IETUXVI. DeclaratoriaXVII. SipredXVIII. Declaración AnualXIX. OtrosXIX.1 Retenciones ISRXIX.2 Retenciones IVAXIX.3 Retenciones Cuotas Obreras al IMSSXIX.4 Información del IVAXIX.5 Cédulas cruce de información contable fiscal 115
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Opinión del Contador Anexo I A LOS SEÑORES ACCIONISTAS DE DISTRIBUIDORA SUA S.A DE C.V. Presente: He examinado los Estados de Situación Financiera de DISTRIBUIDORA SUA, S.A. DE C.V., al 31 de diciembre del 2010 y 2009, y los Estados de Resultados , de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los ejercicios terminados en esas fechas, los cuales fueron entregados a través de correo electrónico a la Administración General de Auditoría Fiscal del Sur del D.F. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los referidos Estados con base en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la Auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas que emite el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) y avalados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México A.C. (IMCP), consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; asimismo, incluyen la evaluación de los Principios de Contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la Administración y de la evaluación de la presentación de los Estados Financieros tomados en su conjunto, considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Los Estados Financieros antes mencionados, han sido preparados para ser utilizados por la Administración General de Auditoría Fiscal Federal de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, del Servicio de Administración Tributaria y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Administración General. En mi Opinión los Estados Financieros antes mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la Situación Financiera de DISTRIBUIDORA SUA, S.A. DE C.V., al 31 de diciembre del 2010 y 2009. Los resultados de sus operaciones, las Variaciones en el Capital Contable y los Cambios en la Situación Financiera por los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera, excepto Boletín B-10. C.P.C. ISIDRO RANGEL CASTRO REGISTRO ANTE LA AGAFF No.04103 México D.F. ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán116
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DISTRIBUIDORA SUA, S.A. DE C.V.INFORME Y OPINIÓN SOBRE LA REVISIÓN DE LA SITUACIÓN FISCAL POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DEDICIEMBRE DE 2010. (Anexo II)SERVICIO DE ADMINITRACIÓN TRIBUTARIASECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICOADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DEL SUR DEL D.F.1. Declaro bajo protesta de decir verdad, que emito este informe apegándome a lo dispuesto en el Art. 52 delCódigo Fiscal de la federación y disposiciones aplicables de su Reglamento, y en relación con el examen quepractique, conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, con el objeto de expresar una opiniónsobre la presentación razonable de los Estados Financieros de DISTRIBUIDORA SUA, S.A. DE C.V., por el ejercicioterminado el 31 de diciembre del 2010, opinión que emití en mi Dictamen de fecha 27 de julio del 2011, lainformación financiera a la que se refiere mi Dictamen antes señalado, fue reclasificada y esta presentada deacuerdo a los formatos y fueron entregados por correo electrónico, a la Administración General de Auditoría Fiscaldel Sur del D.F.2. Como parte de mi examen, revisé la información y documentación adicional preparada por la Compañía quese presenta en el disco magnético flexible antes señalado, del cual anexo una relación por escrito de los archivoscontenidos, de conformidad con lo establecido en los artículos 50 y 51 del Reglamento del Código Fiscal de laFederación e instructivo correspondiente; verifique la información y documentación mediante pruebas selectivas,utilizando los procedimientos de Auditoría aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzguenecesarios para poder expresar mi opinión sobre los Estados Financieros tomados en su conjunto, de acuerdo conlas Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.Con base en el examen antes descrito, y de conformidad con lo que establece el Art. 54 del reglamento del CódigoFiscal de la federación, manifiesto lo siguiente: ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán 117
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA 2.1 Revisé el cumplimiento de las contribuciones fiscales federales a cargo de la Compañía como contribuyente y en su carácter de retenedor, las cuales están contenidas en el Anexo 11, por lo que respecta al Anexo 38 Operaciones de Comercio Exterior no realizo ninguna operación de este tipo, durante el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010. Por lo que respecta al Impuesto Sobre la Renta anual se determino la cantidad de $252,671; por lo que se refiere a los Pagos Provisionales se determino la cantidad de $154,250, así mismo se efectúo una Compensación de los pagos provisionales del IETU por la cantidad de $44,069; consultar punto II de la Declaratoria. En relación al Impuesto Empresarial a Tasa Única, en el cálculo anual se determinó la cantidad de $213,189, del cual se disminuyeron Créditos Fiscales de $91,235; y acreditando el ISR Propio por $121,954 y de Pagos Provisionales por $44,069; quedando un IETU a favor de $44,069, el cual se compenso contra el Impuesto Sobre la Renta anual consultar punto III de la Declaratoria. 2.2 Verifique el calculo y el entero de las Contribuciones Federales que se causan por el ejercicio aplicables a las mencionadas bases contenidas en el Anexo 11 y 19; en el caso de Retenedor del Impuesto Sobre Honorarios Anexo 14 se comprobaron en forma selectiva dentro de los alcances determinados para su examen, conforme a las Normas de Auditoría, Consultar Nota 27 de este informe. 2.3 Me cerciore de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieran debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos; pero no determine si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo con las condiciones de mercado. 2.4 Revise en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores las partidas que integran: A) La Conciliación entre el Resultado Contable y Fiscal para efectos del Impuesto Sobre la Renta, incluida en el Anexo 20. B) Acreditamiento de Créditos Fiscales determinados para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única, incluidos en el Anexo 32. ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán118
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA2.5 Revise las Declaraciones presentadas por las diferencias de impuestos determinados en el ejercicio, habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales. Durante el ejercicio no se presentaron declaraciones complementarias que modifiquen los ejercicios anteriores.2.6 Revise en función a su naturaleza y mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores. En este ejercicio se determino la Participación de Utilidades a los Trabajadores en cantidad de $75,395.2.7 Revise, a base de Pruebas Selectivas los saldos de las cuentas incluidas en los Anexos 8,9 y 10. Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2010, la empresa no obtuvo ni disfruto de subsidios, ni recibió resoluciones de las Autoridades Fiscales.2.8 Durante el ejercicio la Compañía no realizo operaciones por las que tuviera responsabilidad solidaria como retenedor en la enajenación de Acciones efectuadas con residentes en el extranjero o con nacionales.2.9 En el transcurso del ejercicio el contribuyente realizo operaciones en moneda extranjera Consultar Anexo 2, pero no de Comercio Exterior. ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. CoyoacánNota 3: Contratos de Franquicia 119
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA En mi Opinión la información contenida en este informe de DISTRIBUIDORA SUA, S.A DE C.V., esta presentada razonablemente de acuerdo con las bases de agrupación y revelación establecidas por la Administración General de Auditoría Federal de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Dicha información, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2010, se incluye exclusivamente para los efectos que requiere la citada Administración General de Auditoría Fiscal Federal y no constituye una parte de los Estados Financieros que sea necesaria para interpretar la presentación razonable de la Situación Financiera, de los resultados de operación, de las Variaciones en el Capital Contable y de los Cambios en la Situación Financiera del Contribuyente. C.P.C. ISIDRO RANGEL CASTRO REGISTRO ANTE LA AGAFF No.04103 México, D.F. ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán120
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN FISCAL 2010 INFORMACIÓN DEL ANEXO: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE (Anexo III) MATERIAL EXCLUSIVAMENTE DIDÁCTICO CONCEPTO DATO RFC: DSU991206 NX6 NOMBRE (APELLIDO PATERNO, APELLIDO MATERNO, DISTRIBUIDORA SUA SA DE CV NOMBRE(S), DENOMINACIÓN O RAZON SOCIAL: CURP: DOMICILIO FISCAL: ENTIDAD FEDERATIVA: DISTRITO FEDERAL DELEGACIÓN O MUNICIPIO: BENITO JUÁREZ COLONIA O LOCALIDAD: XOCO CÓDIGO POSTAL: 04100 CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR: SAN FELIPE No. 3 CIUDAD O POBLACIÓN: MÉXICO TELÉFONO: 191246 CORREO ELECTRÓNICO: sua@yahoo.com.mx CLAVE DE ACTIVIDAD: 659 - Comercio al por menor de gasolina y diesel INFORMACIÓN DEL ANEXO: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO (Anexo IV) MATERIAL EXCLUSIVAMENTE DIDÁCTICO CONCEPTO DATO RFC: RACI640317QN6 NOMBRE (APELLIDO PATERNO, APELLIDO MATERNO, RANGEL CASTRO ISIDRO NOMBRE(S)) CURP: RACI640317HDFSSD02 NÚMERO DE REGISTRO: 04103 DOMICILIO FISCAL: ENTIDAD FEDERATIVA: DISTRITO FEDERAL DELEGACIÓN O MUNICIPIO: COYOACÁN COLONIA O LOCALIDAD: DEL CARMEN CÓDIGO POSTAL: 04100 CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR: RIO CHURUBUSCO No. 4 CIUDAD O POBLACIÓN: MÉXICO TELÉFONO DEL CPR O DESPACHO: 595959 CORREO ELECTRÓNICO: irangel@hotmail.com COLEGIO AL QUE PERTENECE: COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO, S.C NOMBRE DEL DESPACHO: CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C RFC DEL DESPACHO: CPA900214JA7 NÚMERO DE REGISTRO DEL DESPACHO: 00123 121
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2010 MATERIAL EXCLUSIVAMENTE DIDÁCTICO NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: DISTRIBUIDORA SUA SA DE CV INFORMACIÓN DEL ANEXO: DATOS GENERALES (Anexo V) CONCEPTO DATO AUTORIDAD COMPETENTE ADMINISTRACIÓN LOCAL 13 SUR DEL D.F. FRACCIÓN I (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) SI FRACCIÓN II (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO FRACCIÓN III (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO FRACCIÓN IV (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO OPTATIVO (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO PRIMER DICTAMEN SI FIDEICOMISO NO FORMA PARTE DE UNA ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN NO ASOCIANTE EN LA ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN NO EMPRESA PARAESTATAL NO INDUSTRIA MAQUILADORA NO EMPRESA FILIAL NO EMPRESA SUBSIDIARIA NO ORGANISMO DESCENTRALIZADO NO DICTAMEN POR FUSIÓN NO DICTAMEN POR ESCISIÓN NO DICTAMEN POR LIQUIDACIÓN NO FECHA DE INICIO DEL EJERCICIO FISCAL 01/01/2009 FECHA DE TERMINACIÓN DEL EJERCICIO FISCAL 31/12/2009 FECHA DE INICIO DEL EJERCICIO FISCAL ANTERIOR 01/01/2009 FECHA DE TERMINACIÓN DEL EJERCICIO FISCAL ANTERIOR 31/12/2009 COSTO DE VENTAS: UTILIZA EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE (COSTOS HISTÓRICOS) NO (EN CASO AFIRMATIVO DEBE LLENAR EL ANEXO 7) COSTO DE VENTAS: UTILIZA EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE (COSTOS NO PREDETERMINADOS) (EN CASO AFIRMATIVO DEBE LLENAR EL ANEXO 7) COSTO DE VENTAS: UTILIZA EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO (EN CASO AFIRMATIVO DEBE LLENAR EL ANEXO 7) TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN SIN SALVEDADES SI TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN CON SALVEDADES QUE TENGAN IMPLICACIONES FISCALES NO TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN CON SALVEDADES QUE NO TENGAN IMPLICACIONES FISCALES NO122
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONCEPTO DATO TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN NEGATIVA QUE TENGA IMPLICACIONES FISCALES NO TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN NEGATIVA QUE NO TENGA IMPLICACIONES FISCALES NO TIPO DE OPINIÓN: ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO RECONOCIÓ EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO FISCAL, LOS EFECTOS DE LA NO INFLACIÓN CONFORME A LA NIF B-10 (EN CASO AFIRMATIVO DEBE LLENAR EL ANEXO 39) EFECTUÓ OPERACIONES CON FIDEICOMISOS (EN CASO AFIRMATIVO DEBE LLENAR EL NO ANEXO 40) REALIZÓ OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS NACIONALES (EN CASO AFIRMATIVO NO DEBE LLENAR LOS ANEXOS 5, 34 Y 34.1) REALIZÓ OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EXTRANJERAS (EN CASO NO AFIRMATIVO DEBE LLENAR LOS ANEXOS 5, 34 Y 34.1) LA RENTA GRAVABLE DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES SE DETERMINÓ, CON BASE EN LA UTILIDAD FISCAL A QUE HACE REFERENCIA EL ARTÍCULO 10 NO DE LA L.I.S.R. (EN CASO NEGATIVO DEBE LLENAR EL ANEXO 36) EL CONTRIBUYENTE APLICÓ CRITERIOS CONTRARIOS A LOS PUBLICADOS EN EL D.O.F. NO COMO CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS ESPECIFIQUE EL O LOS NÚMERO(S) DE CRITERIO(S) OBTUVO ALGUNA RESOLUCIÓN FAVORABLE POR PARTE DEL SAT O DE LA SHCP QUE HAYA NO AFECTADO SU SITUACIÓN FISCAL DURANTE EL EJERCICIO NÚMERO DE OFICIO 1 FECHA DEL OFICIO 1 NÚMERO DE OFICIO 2 FECHA DEL OFICIO 2 NÚMERO DE OFICIO 3 FECHA DEL OFICIO 3 OBTUVO ALGUNA RESOLUCIÓN FAVORABLE POR PARTE DE AUTORIDADES NO JURISDICCIONALES QUE HAYA AFECTADO SU SITUACIÓN FISCAL DURANTE EL EJERCICIO NÚMERO DE RESOLUCIÓN 1 FECHA DE LA RESOLUCIÓN 1 NÚMERO DE RESOLUCIÓN 2 FECHA DE LA RESOLUCIÓN 2 NÚMERO DE RESOLUCIÓN 3 FECHA DE LA RESOLUCIÓN 3 FECHA DE ENVÍO DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE. (NORMAL) FECHA DE ENVÍO DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE. (ÚLTIMA 15 Febrero de COMPLEMENTARIA) 2011 REALIZÓ OPERACIONES CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. (EN CASO AFIRMATIVO DEBE NO LLENAR LOS ANEXOS 15 Y 25) FUE RESPONSABLE SOLIDARIO DE ALGÚN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO. (EN CASO NO AFIRMATIVO DEBE LLENAR EL ANEXO 16) 123
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONCEPTO DATO RFC DE LA PERSONA FISICA O MORAL QUE ASESORO(ARON) FISCALMENTE AL CONTRIBUYENTE: RFC 1 RFC 2 DECLARATORIA DEL CONTADOR PÚBLICO QUE DICTAMINÓ: DECLARO QUE LA INFORMACIÓN QUE PROPORCIONO EN EL DICTAMEN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CITADO, CONTIENE INFORMACIÓN QUE CONSTA EN LIBROS, REGISTROS, DOCUMENTOS Y DECLARACIÓNES EN PODER DEL PROPIO CONTRIBUYENTE, MISMOS QUE EXAMINÉ, COMO LO MANIFIESTO EN EL DICTAMEN E INFORME SOBRE LA REVISIÓN DE LA SITUACIÓN FISCAL QUE ADJUNTO. RANGEL CASTRO NOMBRE DEL CONTADOR PÚBLICO QUE DICTAMINÓ: ISIDRO DECLARATORIA DEL CONTRIBUYENTE O DE SU REPRESENTANTE LEGAL: DECLARO QUE LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA EN EL DICTAMEN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE QUE REPRESENTO, REFLEJA SUS OPERACIONES REALES, MISMAS QUE ESTÁN CONTABILIZADAS EN SUS REGISTROS Y SE ENCUENTRAN AMPARADAS CON DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA EN PODER DE MI REPRESENTADA. NAVARRO ROJAS NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE O DE SU REPRESENTANTE LEGAL: BRUNO 124
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Notas a los Estados Financieros (Anexo VI)Nota 1: Constitución de la SociedadEscritura: 5133Libro: 262 de fecha 06 de diciembre de 1999Notario: 999 Lic. Daniel Koriak TorresInscripción Registro Público de la Propiedad y el Comercio del DF, con el Folio Mercantil 284013, Capital Social$400,000, (Cuatrocientos mil pesos 00/100 mn), y con domicilio en la Ciudad de México D.F.Nota 2: Objeto SocialEl Objeto Principal de la Compañía es la comercialización de gasolinas y diesel suministrados por PEMEXRefinación.Nota 3: Contratos de FranquiciaLa Compañía tiene celebrados contratos de Franquicia con Pemex RefineríaNota4: Políticas de ContabilidadLos Estados Financieros adjuntos y sus respectivas notas, fueron preparados de acuerdo a las Normas de InformaciónFinanciera (NIF), emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de InformaciónFinanciera (CINIF), y son consistentes en el ejercicio anterior y a continuación se precisan:Nota 5: Caja y BancosA la fecha del Balance General, el saldo de esta cuenta asciende a $700,000., y se encuentra integrada por lassiguientes cuentas: Concepto Importe Caja 13,000 Bancos 487,000 Valores en Transito 180,000 Sobregiros Bancarios 20,000 Total 700,000 ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán 125
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Nota 6: Clientes Los derechos a favor son a Corto Plazo y la información se presenta en pesos mexicanos, ascienden a $300,000 (Trescientos mil pesos 00/100 m.n), y se encuentra integrada por 8 clientes, a continuación se citan el 80% de estos derechos que corresponden a: Cliente Importe % Brumar del Golfo S.A 120,000 40 Inmobiliaria Kirt, S.A 84,000 28 QG Consultores, S.C 36,000 12 Total 240,000 80 Nota 7: Inventarios Este Rubro se encuentra integrado en el Estado de Costo de Ventas como sigue: Concepto Gasolinas Aceites Varios Total Inventario Inicial 400,000 80,000 9,000 489,000 Compras Netas 48`000,000 400,000 54,000 48`454,000 Inventario Final 200,000 340,000 6,000 546,000 Costo de Ventas 48`200,000 140,000 57,000 48`397,000 Costo de lo Vendido 48`397,000 Nota 8: Deudores Diversos El saldo de la cuenta es de $309,500.- y se integra de la siguiente manera: Nombre del Deudor Importe % Muñoz Campos Elvia 61,900 20 Macedo Zaragoza Judith 92,850 30 Quiroz Nájera Daniela 123,800 40 Romo Villegas Bruno 30,950 10 Total 309,500 100 ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán126
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍANota 9: Activo FijoLa inversión en Activo Fijo se integra al Costo de Adquisición a través del método de Depreciación de Línea Recta,sobre saldos iniciales del ejercicio, las tasas aplicadas son las máximas que establece la Ley del Impuesto Sobre laRenta, su costo y depreciación al cierre del ejercicio se integra de la siguiente manera: MOVIMIENTOS Activo Fijo Saldo Inicial Saldo Final DEBE HABER Mejoras a Edificios 1`000,000 1`000,000 Equipo de Oficina 40,000 40,000 Equipo de Cómputo 200,000 30,000 230,000 Maquinaria y Equipo 1`200,000 1`200,000 TOTAL 2´440,000 30,000 2´470,000Nota 10: Depreciación Acumulada MOVIMIENTOS DEPRECIACIÓN Saldo Inicial Saldo Final DEBE HABER Mejoras a Edificios 260,000 50,000 310,000 Equipo de Oficina 22,000 4,000 26,000 Equipo de Cómputo 199,999 3,750 203,749 Maquinaria y Equipo 900,000 74,650 974,650 TOTAL 1´381,999 132,400 1`514,399Nota 11: Activos Intangibles y Erogaciones en Periodos PreoperativosEste concepto lo integran dos rubros, que son: MOVIMIENTOS concepto Saldo Inicial Saldo Final DEBE HABER Franquicia Pemex 350,000 350,000 Gastos de Instalación 50,000 50,000 TOTAL 400,000 400,000 MOVIMIENTOS concepto Saldo Inicial Saldo Final DEBE HABER DEPRECIACIÓN Franquicia Pemex 75,000 17,500 92,500 Gastos de Instalación 7,000 2,500 9,500 TOTAL 82,000 20,000 102,000 ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán 127
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Nota 12: Acreedores Diversos El saldo de esta cuenta asciende a $900,000, y el 90% se integra por 3 acreedores como sigue: Acreedores Diversos Importe % Grupo Financiero ABC, SA 540,000 60 Casa de Bolsa S.A 180,000 20 Belmonte Guzmán Daniel 90,000 10 Total 810,000 90 Nota 13: Proveedores Al cierre del ejercicio el saldo de esta cuenta asciende a $600,000, se integra el 100% de la siguiente manera: Acreedores Diversos Importe % Pemex Refinación 510,000 85 Grupo Industrial Roshfrns 90,000 15 Total 600,000 100 Nota 14: Impuestos por Pagar Las obligaciones contraídas en materia fiscal a la fecha del Estado de Posición Financiera Ascienden a $54,352 y fueron cubiertas a la presentación del Dictamen1 Nota 15: Participación de Utilidades El cálculo para efectos de la Participación de utilidades considera la Depreciación Fiscal a valores históricos y no a valores actualizados, tampoco consideran el ajuste anual por inflación ni la deducción actualizada, en este ejercicio se determinaron $ 75,395. 1 Consultar Anexo 19 ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán128
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍANota 16: Capital Social ExhibidoEl capital social asciende a $400,000, el cual se encuentra totalmente suscrito y pagado; y se encuentra representadopor 400 acciones de la SERIE “A” la porción variable del capital no tiene limite y esta representada por acciones dela SERIE “B” no tiene aportación.Para efectos de Reexpresión, la actualización del Capital Social esta reflejado en el ajuste al exceso por $80,000,situación que no modifica el Capital Actualizado ni surte efecto alguno.En cuanto a las aportaciones para futuros aumentos de Capital se integra como sigue: SOCIO IMPORTE % BARRAZA FIGUEROA EDNA 365,974 80 INFANTE ALARCON ERICK 22,873 5 ROLDAN PICHARDO JENNIFER 68,621 15 TOTAL 457,468 100Nota 17: Capital Ganado 1. Reserva Legal La Reserva Legal que asciende a $17,000, no es susceptible de distribuirse a los accionistas durante la existencia de la compañía, excepto en forma de Dividendos en Acciones. 2. Utilidades Acumuladas Las Utilidades que se paguen estarán libres de impuesto si se distribuyen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), lo que en este ejercicio asciende a $300,000, por consiguiente los Dividendos que no provengan de esta cuenta deberán incluirse un impuesto del 30% multiplicado por el factor de 1.4286, en caso de Reducción de Capital estará gravado el excedente de las aportaciones actualizadas según los procedimientos establecidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 3. Resultado del Ejercicio Al 31 de Diciembre de 2010 la empresa tuvo utilidad neta de $304,886 ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán 129
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Nota 18: Entorno Fiscal I Régimen del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única A) IMPUESTO SOBRE LA RENTA La Compañía se encuentra sujeta al pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR), el cual se calcula considerando como gravables o deducibles según los casos ciertos efectos de la inflación el cual es similar al Resultado por Posición Monetaria. El ISR se calcula en la moneda en que ocurrieron las transacciones y no en moneda de cierre, respecto del ISR anual se determino la cantidad de $252,671 y se efectuaron pagos provisionales por $154,250, asi mismo se compenso $44,069 correspondiente al Remanente del IETU del ejercicio quedando un ISR por pagar del ejercicio de $54,352 B) IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA En relación al Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) en el cálculo se determino la cantidad de $213,189 acreditando el ISR propio por $121,954 y Créditos Fiscales por el pago de salarios gravados, de Aportaciones de Seguridad Social y de Inversiones Realizadas de 1998 al 2007, en cantidad de $91,235 no existiendo impuesto a pagar en este ejercicio fiscal. Nota 19: Impuestos Sobre Nóminas En relación al Impuesto Sobre Nóminas (2.5%) se encuentra considerado en el Anexo 8 y 19 Estas notas forman parte integrante de los Estados Financieros Básicos. México D.F. Navarro Rojas Bruno Rangel Castro Isidro Representante Legal Registro AGAFF No. 04103 ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán130
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III DISTRIBUIDORA SUA SA DE CV ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) Anexo 7        CONCEPTO 2010 2009       ACTIVO           Activo Circulante           Efectivo en Caja y Bancos 700,000 300,000 Inversiones en Renta Fija Total de Efectivo e Instrumentos Financieros 700,000 300,000       Cuentas por Cobrar     Clientes 300,000 100,000 Deudores Diversos 309,500 200,000 Total de Cuentas por Cobrar 609,500 300,000       Inventarios     Productos Terminados 546,000 489,000 Total de Inventarios 546,000 489,000       TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE 1,855,500 1,089,000       Inmuebles Maquinaria y Equipo     Edificios 1,000,000 1,000,000 Maquinaria 1,200,000 1,200,000 Mobiliario y Equipo 40,000 40,000 Equipo de Computo 230,000 200,000 Total Inmuebles Maquinaria y Equipo 2,470,000 2,440,000       Depreciaciones     Depreciación de Edificios 310,000 260,000 Depreciación de Maquinaria 974,650 900,000 Depreciación de Mobiliario y Equipo 26,000 22,000 Depreciación Equipo de Computo 203,749 199,999 Total Depreciación Acumulada 1,514,399 1,381,999 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 955,601 1,058,001       Activos Intangibles     Gastos Preoperativos 400,000 400,000 131
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONCEPTO 2010 2009 Amortizaciones 102,000 82,000 TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES 298,000 318,000       TOTAL DEL ACTIVO NO CIRCULANTE 1,253,601 1,376,001       TOTAL DEL ACTIVO 3,109,101 2,465,001       PASIVO A CORTO PLAZO     Acreedores Diversos   Nacionales 900,000 744,553 Total de Acreedores Diversos 900,000 744,553 Proveedores Nacionales 600,000 500,000 Total de Proveedores 600,000 500,000       Contribuciones por Pagar     ISR 54,352 33,880 IETU 0 - Total de Contribuciones por Pagar 54,352 33,880       Otros Pasivos   139,980  PTU 75,395 12,100 TOTAL DE OTROS PASIVOS + PTU   152,080  TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO 1,629,747 1,430,513 TOTAL DEL PASIVO 1,629,747 1,430,513       CAPITAL CONTABLE     Capital Social 400,000 400,000 Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital 457,468 457,468 Reserva Legal 17,000 17,000 Utilidad Neta 304,886 75,020 Utilidades Retenidas 300,000 85,000 Exceso en la Actualización del Capital Contable 268,327 247,478 Insuficiencia en la Actualización del Capital Contable - 268,327 -247,478       TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE 1,479,354 1,034,488       TOTAL DEL PASIVO Y DEL CAPITAL CONTABLE 3,109,101 2,465,001132
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIEl Balance General: debe ser emitido tanto por C) Capital Contable: representa el valor residuallas entidades lucrativas como por las entidades de los activos de la entidad, una vez que se hanque tienen propósitos no lucrativos y se conforma deducido todos sus pasivos39, es decir representabásicamente por los siguientes elementos36: el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimientoA) Activos: son los recursos controlados por una en los estados financieros, por esta razón también entidad, identificado, cuantificado en términos se le conoce como “activos netos” de una entidad monetarios, del que se esperan beneficios (activos menos pasivos) económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado Desde el punto de vista legal, el capital contable económicamente a dicha entidad.37 representa para sus propietarios el derecho sobre los activos netos, mismos que se ejerce medianteB) Pasivos: representa una obligación presente de su reembolso o el decreto de dividendos; ahora bien la entidad, virtualmente ineludible, identificada, de acuerdo con un enfoque financiero, el capital cuantificada en términos monetarios y que contable representa la porción del activo total que representa una disminución futura de beneficios es financiada por sus propietarios o en su caso, los económicos, derivada de operaciones ocurridas patrocinadores de la entidad; por lo tanto mientras los en el pasado., que han afectado económicamente pasivos se consideran fuentes externas de recursos, a dicha entidad.38 el capital contable es una fuente interna.40 ESTADO DE RESULTADOS 2010-2009 (ANEXO VIII) CONCEPTO 2010 2009 Ventas Totales Nacionales de Inventarios adquiridos para su distribución 52`000,000 50`000,000 Rebajas y Devoluciones sobre ventas 0 0 Ventas Netas 52`000,000 50`000,000 Otros Ingresos 0 50,000 Total de Ingresos Netos 52`000,000 50`050,000 Ajuste por Actualización 0 0 Cifras Actualizadas según Estado de Resultados 52`000,000 50`050,000 Costo Contable de Inventarios 48`397,000 48`050,000 Utilidad Bruta 3`603,000 2`000,000 Gastos de Ventas 2`509,131 1`800,000 Gastos de Administración 493,917 90,000 Utilidad en Operación 599,952 110,000 Intereses a Favor Cobrados a Personas Morales 14,000 10,000 Ganancia Cambiaria 26,000 4,000 Pérdida Cambiaria 7,000 3,000 Resultado Integral de Financiamiento 33,000 11,000 Utilidad Antes de Impuestos y PTU 632,952 121,000 ISR 252,671 33,880 IETU 0 0 PTU 75,395 12,100 Utilidad Neta 304,886 75,020 133
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega El Estado de Resultados (E.R) tiene como finalidad elaboración de la NIF B-3; ahora bien los ingresos, mostrar la información relativa a las operaciones costos y gastos pueden ser de dos tipos42: de una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos 1. Ordinarios: son los relacionados con el giro con los costos y gastos relativos, para así determinar de la entidad, es decir, los que se derivan de las la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma actividades primarias que representan la principal parte del capital ganado de dichas entidades.41 fuente de ingresos para la entidad; y Con base en la NIF A-5, elementos básicos de los 2. No Ordinarios: son los que se derivan de las E.F. Elementos básicos de los estados financieros, actividades que no representan la principal fuente el E.R. se integra por los ingresos, costos, gastos de ingresos para la entidad. y la utilidad o pérdida neta de una entidad, estos elementos sirven de base fundamental para la En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma separada, a menos que ésta u otra NIF permitan su presentación neta. 36 Véase el párrafo 3 de la NIF A-5 emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Los Principales renglones del Estado de Normas de Información Financiera (CINIF) Resultados son los siguientes: 37 Véase el párrafo 4 de la NIF A-5 emitida por el A. Ventas o Ingresos Netos43: este rubro se integra Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de por los ingresos que genera una entidad por Normas de Información Financiera (CINIF) la venta de sus inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que 38 Véase el párrafo 19 de la NIF A-5 emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de se deriva de sus actividades primarias que Normas de Información Financiera (CINIF) representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad; los descuentos y bonificaciones 39 Véase el párrafo 32 de la NIF A-5 emitida por el comerciales otorgados a los clientes, así como las Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de devoluciones efectuadas, deben disminuirse de Normas de Información Financiera (CINIF) las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos. 40 Véase los párrafos 36 y 37 de la NIF A-5 emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo B. Costos y Gastos44: como hace referencia la NIF de Normas de Información Financiera (CINIF) A-2, Postulados básicos los costos y gastos de 41 Véase el párrafo 5 de la NIF B-3 emitida por el una entidad deben identificarse con el ingreso que Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de ésta genera, por lo cual deben incluirse aquellos Normas de Información Financiera (CINIF). costos y gastos que se derivan de las actividades Véase el párrafo 10 de la NIF B-3 emitida por el Consejo primarias que representan la principal fuente de Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas ingresos para la entidad. de Información Financiera (CINIF) C. Costo de Ventas45: este rubro muestra el costo de 42 Véase el párrafo 11 de la NIF B-3 emitida por el adquisición de los artículos vendidos46 o el costo Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de de los servicios prestados relativos a las ventas o Normas de Información Financiera (CINIF) ingresos netos. 43 Véase el párrafo 15 de la NIF B-3 emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de D. Gastos generales: cuando una entidad emplea Normas de Información Financiera (CINIF) una clasificación basada en la función, los gastos generales se deben agrupar en rubros genéricos, 44 Véase el párrafo 17 de la NIF B-3 emitida por el tales como gastos de venta, de administración, de Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de investigación y otros47. Normas de Información Financiera (CINIF)134
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo IIIE. Otros ingresos y gastos: en este rubro se deben conocer el monto de los impuestos determinado de presentar los ingresos y gastos que se derivan conforme a la NIF particular relativa, sin incluir de operaciones incidentales y que no constituyen el atribuible a operaciones discontinuadas y otras Resultado Integral de Financiamiento (RIF), ni partidas integrales. participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como: las K. Utilidad o pérdida antes de las operaciones ganancias o pérdidas derivadas de la extinción discontinuadas: representa la suma algebraica de pasivos y las donaciones recibidas48. de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad; enF. Resultado Integral de Financiamiento (RIF): caso de no existir operaciones discontinuadas, se integra como de la siguiente manera. este nivel es considerado como la utilidad o pérdida neta. 1. Intereses L. Operaciones discontinuadas: en este rubro se 2. Fluctuaciones cambiarias presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas, de una entidad 3. Cambios en el valor razonable de activos y de acuerdo con lo dispuesto por la NIF relativa; pasivos financieros este rubro debe presentarse neto de sus impuestos a la utilidad. 4. Resultado por posición monetaria M. Utilidad o pérdida: representa el importe neto El RIF debe desglosarse en cada uno de sus de la utilidad o pérdida de un ejercicio, respecto componentes, ya sea en el cuerpo del mismo de las operaciones realizadas por una entidad E.R. o en notas a los E.F. económicaG. Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas En este rubro se presenta la utilidad o pérdida neta 45 Véase el párrafo 22 de la NIF B-3 emitida por el proveniente de las subsidiarias no consolidadas y Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de de las asociadas, la cual resulta de la aplicación Normas de Información Financiera (CINIF) del método de participación en la valuación de inversiones permanentes en acciones en 46 De acuerdo con lo establecido en la NIF A-6 Reconocimiento y valuación, por costo de adquisición los términos definidos por la NIF particular debe entenderse “el monto pagado en efectivo o relativa49. equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición.H. Partidas no ordinarias: son las que se derivan de las actividades que no representan la principal 47 Véase el párrafo 25 de la NIF B-3 emitida por el fuente de ingresos para la entidad, generalmente, Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de estas partidas son infrecuentes50. Normas de Información Financiera (CINIF)I. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la 48 Véase el párrafo 27 de la NIF B-3 emitida por el utilidad: este nivel dentro del E.R. representa Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir según proceda, los 49 Véase el párrafo 31 de la NIF B-3 emitida por el otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de ordinarios, desde luego sin incluir los impuestos Normas de Información Financiera (CINIF) a la utilidad y las operaciones discontinuadas. 50 Véase el párrafo 32 de la NIF B-3 emitida por elJ. Impuestos a la Utilidad: en este rubro se da a Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) 135
  • 136 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE51 (ANEXO IX) Por los ejercicio terminados al 31 de diciembre de 2010 y de 2009 (Cifras en pesos) Capítulo III Capital Aportaciones Utilidades Capital Exceso Otras Total Social Reserva Para Futuros Utilidad Retenidas de Concepto Social o Insufi- Cuentas de (A+B+C+D+ Actuali- legal C Aumentos de Neta E Ejercicios Nominal A ciencia G Capital H E+F-G+H) zado B Capital D Anteriores F Saldos al 31 Dic de 2008 400,000 225,160 17,000 457,468   300,000 - 225,160   1,174,468 Aplicación de la Utilidad del                   Ejercicio Aumento o Disminución del                   Capital Social Dividendos Pagados                   Utilidad Neta de 2009         75,020       75,020 Pérdida Neta de 2009                   Resultado por Tenencia de   22,318         - 22,318   0 Activos No Monetarios Saldos al 31 Dic de 2009 400,000 247,478 17,000 457,468 75,020 300,000 - 247,478   1,249,488 Aumento o Disminución del                   Capital Social Dividendos Pagados                   Utilidad Neta 2010         304,886       304,886 Pérdida Neta de 2010                   Resultado por Tenencia de   20,849         - 20,849   0 Activos No Monetarios Otros                   Saldos al 31 Dic 2010 400,000 268,327 17,000 457,468 379,906 300,000 - 268,327   1,554,374 L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III Resultado Capital por Tenencia     ÍNDICEs Factor Factor Actualizado de Activos No Monetarios Actualización a DIC 2008 INPC DIC 2008 133.761 1.5629  400,000  × .5629  225,160  Capital Social $400,000 INPC DIC 1999 85.5807163               Actualización a DIC 2009 INPC DIC 2009 138.541 1.0357  625,160  0.0357  22,318  Capital Social Actualizado $625,160 INPC DIC 2008 133.761               Actualización a DIC 2010 INPC DIC 2010 143.0110 * 1.0322  647,478  0.0322  20,849  Capital Social Actualizado $647,478 INPC DIC 2009 138.541           Sumas 268,327 * Estimado            51 La finalidad del Estado de Variaciones en el Capital Contable es el de reportar las modificaciones en la inversión de losaccionistas durante un periodo contable definido, con la finalidad de que el usuario cuente con mejores elementos para el análisisde los movimientos ocurridos en el patrimonio de las instituciones, se establece que dicho estado financiero debe distinguir trestipos de movimientos en el capital contable:I. Los relativos a las decisiones de los accionistas: representados por incrementos o reducciones de capital, aplicación de utilidades,colocación de obligaciones subordinadas de conversión forzosa a capital, entre otros.II. Los relativos a la operación: que únicamente incluyen al resultado neto del periodo; y,III. Los derivados del reconocimiento de criterios contables específicos: tales como el superávit o déficit por valuación de títulosdisponibles para la venta, efectos de valuación en empresas asociadas y afiliadas, resultado por conversión de operacionesextranjeras y en su caso, los movimientos en el exceso o insuficiencia en la actualización del capital.De esta forma se podrá identificar con mayor precisión la causa u origen de las modificaciones en la inversión de los accionistasde las instituciones. Para tener consistencia con el criterio B-7 de la Circular 1349, se establece que el estado de variaciones enel capital contable (saldos y movimientos en el mismo), deberá mostrarse en pesos constantes del poder adquisitivo a la fecha depresentación de los estados financieros.El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos en lainversión de los accionistas de una sociedad distribuidora de acciones durante un periodo determinado; por consiguiente, dichoestado financiero muestra el incremento o decremento en el patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones, derivado dedos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral.Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente relacionados con las decisiones que, a través de asambleasde accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la sociedad distribuidora de acciones, algunos ejemplos de este tipo demovimientos son la suscripción de acciones, la capitalización de utilidades, la constitución de reservas, el traspaso del resultadoneto a resultado de ejercicios anteriores, y el pago de dividendos.En cuanto a su estructura el estado de variaciones en el capital contable debe incluir la totalidad de los conceptos que integran elcapital contable; la valuación de los mismos se debe efectuar de conformidad con los criterios correspondientes, dentro de dichosconceptos se integran los siguientes: capital social, prima en venta de acciones, reservas de capital, resultado de ejercicios anteriores,resultado por valuación de títulos disponibles para la venta, exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable, resultadopor tenencia de activos no monetarios, por valuación de activo fijo, y por valuación de inversiones permanentes en acciones.El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implicapartir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha.Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable deberán mostrarseen pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los estados financieros. 137
  • 138 ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS PARA ISR (ANEXO X) Por los ejercicio terminados al 31 de diciembre de 2010 y de 2009 (Cifras en pesos) Gastos Total Total No Gastos Gastos de Total Total No Gastos de de Total Deducibles Deducibles Concepto de Venta ADMON. Total 2009 Deducibles Deducibles Venta 2010 ADMON. 2010 para ISR para ISR 2009 2010 para ISR 2009 para ISR 2010 2009 2010 2009 Remuneraciones                     Sueldos y Salarios 310,000 475,210     310,000 475,210 310,000 475,210     Compensaciones 20,000 7,614     20,000 7,614 20,000 7,614     Horas Extras                     Vacaciones 3,000       3,000 3,000     Prima Vacacional 2,000       2,000 2,000     Gratificaciones 5,000 14,924     5,000 14,924 5,000 14,924     Indemnizaciones                     Otras Remuneraciones                     Total Remuneraciones 340,000 497,748 340,000 497,748 340,000 497,748                       Prestaciones al Personal                     Previsión Social                     Vales de Despensa   69,830     69,830   69,830     Premio de Asistencia   42,655     42,655   42,655     Premio Puntualidad   42,655     42,655   42,655     Otras Prestaciones                   Total Prestaciones 155,140 155,140 155,140                       Contribuciones Sobre Salarios                     Cuotas al IMSS 43,484 61,799     43,484 61,799 43,484 61,799     Aportaciones INFONAVIT 17,000 23,882     17,000 23,882 17,000 23,882     Impuesto Sobre Nóminas 8,500 16,167     8,500 16,167 8,500 16,167     Seguro de Retiro 20,487 29,873     20,487 29,873 20,487 29,873     Otras Contribuciones                 Total Contribuciones 89,471 131,721 89,471 131,721 89,471 131,721                       Honorarios                     A Personas Físicas     104,905  0 104,905 104,905       A Personas Morales     103,433  0 103,433 103,433       Total Honorarios 208,338 0 208,338 208,338                             ARRENDAMIENTOS                    
  • Gastos Total Total No Gastos Gastos de Total Total No Gastos de de Total Deducibles Deducibles Concepto de Venta ADMON. Total 2009 Deducibles Deducibles Venta 2010 ADMON. 2010 para ISR para ISR 2009 2010 para ISR 2009 para ISR 2010 2009 2010 2009 A Personas Físicas 180,000  0     180,000 180,000       Apersonas Morales                 Total Arrendamientos 180,000 0 180,000 180,000                       Depreciaciones y                     Amortizaciones Depreciaciones 152,400 207,860     152,400 207,860   152,400 207,860 Amortizaciones                     Total Depreciaciones y 152,400 207,860 152,400 207,860 152,400 207,860 Amortizaciones                       Otros Gastos                     Combustibles y Lubricantes 140,893 159,834     140,893 159,834 140,893 159,834     Viáticos y Gastos de Viaje 3,340  0     3,340 3,340       Teléfono 97,034  0 104,976 13,000 202,010 13,000 202,010 13,000     Electricidad 0 6,637     6,637   6,637     Vigilancia y Limpieza 34,188 20,721     34,188 20,721 34,188 20,721     Materiales de Oficina 0 11,072 26,365 4,000 26,365 15,072 26,365 15,072     Mantenimiento y 218,582 192,702 139,244 16,000 357,826 208,702 357,826 208,702     Conservación Seguros y Fianzas 5,697 42,574     5,697 42,574 5,697 42,574     Gastos No Deducibles 16,000 0  0 7,000 16,000 7,000 N.A N.A 16,000 7,000 Otros Impuestos y Derechos 6,009 21,946 8,494  0 14,503 21,946 14,503 21,946     Cuotas y Suscripciones 20,996 10,000 6,500 20,000 27,496 30,000 27,496 30,000 Propaganda y Publicidad 0 1,200  0 18,000 19,200   19,200     Asistencia Técnica 584,000  0  0 12,000 584,000 12,000 584,000 12,000     Fletes 519,663 159,878     519,663 159,878 519,663 159,878     Varios  0 119,821     119,821   119,821     Fotocopiado 100,858 61,146     100,858 61,146 100,858 61,146     Total Otros Gastos 1,747,260 807,531 285,579 90,000 2,032,839 897,531 2,016,839 890,531 16,000 7,000 Efectos de Reexpresión                     Total de Gastos 2,509,131 1,800,000 493,917 90,000 3,003,048 1,890,000 2,834,648 1,675,140 168,400 214,860139
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS PARA IETU (ANEXO XI) Por los ejercicio terminados al 31 de diciembre de 2010 y de 2009 (Cifras en pesos) Total Total NO Total Deducibles Total NO Deducibles Concepto Deducibles Deducibles para para IETU 2010 para IETU 2009 para IETU 2009 IETU 2010 Remuneraciones         Sueldos y Salarios     310,000 475,210 Compensaciones     20,000 7,614 Horas Extras         Vacaciones     3,000   Prima Vacacional     2,000   Gratificaciones     5,000 14,924 Indemnizaciones         Otras Remuneraciones         Total Remuneraciones     340,000 497,748           Prestaciones al Personal         Previsión Social         Vales de Despensa   69,830     Premio de Asistencia   42,655     Premio Puntualidad   42,655     Otras Prestaciones         Total Prestaciones   155,140               Contribuciones Sobre         Salarios Cuotas al IMSS     43,484 61,799 Aportaciones INFONAVIT     17,000 23,882 Impuesto Sobre Nóminas 8,500 16,167     Seguro de Retiro     20,487 29,873 Otras Contribuciones         Total Contribuciones 8,500 16,167 80,971 115,554           Honorarios         A Personas Físicas 104,905       A Personas Morales 103,433       Total Honorarios 208,338                 ARRENDAMIENTOS         A Personas Físicas 180,000       Apersonas Morales         Total Arrendamientos 180,000      140
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III Total Total NO Total Deducibles Total NO Deducibles Concepto Deducibles Deducibles para para IETU 2010 para IETU 2009 para IETU 2009 IETU 2010 Depreciaciones y         Amortizaciones Depreciaciones     152,400 207,860 Amortizaciones         Total Depreciaciones y     152,400 207,860 Amortizaciones.           Otros Gastos         Combustibles y Lubricantes 140,893 159,834     Viáticos y Gastos de Viaje 3,340       Teléfono 202,010 13,000     Electricidad 6,637     Vigilancia y Limpieza 34,188 20,721     Materiales de Oficina 26,365 15,072     Mantenimiento y 357,826 208,702     Conservación Seguros y Fianzas 5,697 42,574     Gastos No Deducibles     16,000 7,000 Otros Impuestos y 14,503 21,946     Derechos Cuotas y Suscripciones 27,496 30,000     Propaganda y Publicidad 0 19,200     Asistencia Técnica 584,000 12,000     Fletes 519,663 159,878     Varios   119,821     Fotocopiado 100,858 61,146     Total Otros Gastos 2,016,839 890,531 16,000 7,000 Efectos de Reexpresión         Total de Gastos 2,413,677 1,061,838 589,371 828,162Resumen IETUTotal Gastos Deducibles 2`413,677Compras de Activo Fijo 30,000Compras Netas 48`454,000Total Deducciones 50`897,677 141
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega BALANZA DE COMPROBACIÓN DEL 1RO DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010. (Anexo XII) Saldos Finales Saldos Finales Cuenta 2010 2009 Caja y Bancos 700,000 300,000 Clientes 300,000 100,000 Inventarios 546,000 489,000 Deudores 309,500 200,000 Mejoras a Edificios 1`000,000 1`000,000 Equipo de Oficina 40,000 40,000 Equipo de Computo 230,000 200,000 Maquinaria y Equipo 1`200,000 1`200,000 Depreciación Mejoras a Edificios -310,000 -260,000 Depreciación Equipo de Oficina -26,000 -22,000 Depreciación Equipo de Computo -203,749 -199,999 Depreciación Maquinaria y Equipo -974,650 -900,000 Activos Intangibles 400,000 400,000 Depreciación de Activos Intangibles -102,000 -82,000 Acreedores Diversos -900,000 -744,553 Proveedores -600,000 -500,000 Impuestos por Pagar -54,352 -33,880 Otros Pasivos -139,980 PTU por Pagar -75,395 -12,100 Capital Social -400,000 -400,000 Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital -457,468 -457,468 Reserva Legal -17,000 -17,000 Resultado de Ejercicios Anteriores -300,000 -85,000 Utilidad Neta del Ejercicio -304,886 -75,020 Saldos Finales 0 0142
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III INFORMACIÓN DE PARTIDAS CONTABLES FISCALES EJERCICIO FISCAL 2010 (Anexo XIII) Nota: Para facilitar la elaboración de la cédula asigne un 1 para los Ingresos Fiscales Afectos al ISR; un 2 para las Deducciones Autorizadas para este impuesto. Asigne un 3 para los Ingresos Fiscales Afectos al IETU y un 4 para las Deducciones Autorizadas por este Impuesto. CUENTA IMPORTE CONTABLE FISCAL ISR FISCAL IETU Ventas Totales Nacionales de Inventarios 52`000,000 52`000,000 52`000,000 52`000,000 adquiridos para su distribución Rebajas y Devoluciones sobre ventas 0 0 0 0 52 53 Ventas Netas 52`000,000 52`000,000 (1) 52`000,000 (3) 52`000,000 Otros Ingresos 0 0 0 0 Total de Ingresos Netos 52`000,000 52`000,000 Inventario Inicial 489,000 (+) Compras Netas 48`454,000 N.A N.A54 (4) 48`454,00055 (−) Inventario Final 546,000 (=) Costo Contable/ Costo de lo Vendido 48´397,000 48´397,000 (2) 48´397,00056 N.A Utilidad Bruta 3`603,000 Gastos de Ventas 1´919,760 1´919,760 (2) 1´919`760 (4) 1`919,760 Gastos de Administración 493,917 493,917 (2) 493,917 (4) 493,917 Aportaciones de Seguridad Social 80,971 80,971 (2) 80,971 N.A Sueldos y Remuneraciones 340,000 340,000 (2) 340,000 N.A57 Gastos No Deducibles 16,000 16,000 N.A.58 N.A.59 Depreciación Contable 152,400 152,400 N.A N.A Utilidad en Operación 599,952 Intereses a Favor Cobrados a P.M. 14,000 (1) 14,000 (3) 14,000 (No Sistema Financiero.) Ganancia Cambiaria 26,000 (1) 26,000 N.A60 Pérdida Cambiaria 7,000 (2) 7,000 N.A61 Resultado Integral de Financiamiento 33,000 33,000 Utilidad Antes de Impuestos y PTU 632,952 ISR 252,671 IETU 0 PTU 75,395 Utilidad Neta 304,886 Ajuste Anual por Inflación Acumulable 102,985 N.A (1) 102,985 N.A Anticipos de Clientes 101,900 N.A (1) 101,900 (3) 101,900 Deducción Fiscal de Inversiones 164,000 N.A (2) 164,000 N.A Compras Equipo de Computo 30,000 N.A N.A (4) 30,00062 Crédito Fiscal por el pago de salarios 59,500 N.A N.A 59,50063 gravados 17.50% 143
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 52 Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. Para los efectos de este Título, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital. (Véase el Art.17 de la LISR) 53 Para calcular el impuesto empresarial a tasa única se considera ingreso gravado el precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos que se trasladen en los términos de la Ley del IETU. Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que se restituyan al contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente. También se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen las actividades a que se refiere el Art. 1 de la LIETU, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.(Véase el Art.2 de la LIETU) 54 Es deducible el Costo de lo Vendido (Véase la fracción II del Art.29 de la LISR) 55 Son Deducibles las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el Art. 1 de la LIETU o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU. (Véase la Fracción I del Art 5 de la LIETU) 56 Los contribuyentes podrán efectuar la deducción del Costo de lo Vendido (Véase la Fracción II del Art.29 de la LISR) 57 No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del Art. 110 de la LISR. (Véase el segundo párrafo de la Fracción I del Art.5 de la LIETU) 58 Véase el Art.32 de la LISR. 59 Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas; cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o bien hasta el limite que se establezca en la Ley citada, según corresponda. (Véase la Fracción IV del Art.6 de la LIETU) 60 La LIETU grava los ingresos efectivamente cobrados (Véase el Art. 2 de la LIETU) 61 Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el caso de los pagos provisionales. Tratándose de pagos con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado. Igualmente, se consideran efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago. (Véase la Fracción III del Art.6 de la LIETU) 62 Los contribuyentes sólo podrán efectuar entre otras las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el Art. 1 de la LIETU o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU. Véase la Fracción I de la del Art.5 de la LIETU)144
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CUENTA IMPORTE CONTABLE FISCAL ISR FISCAL IETU Crédito Fiscal por pago de Aportaciones 14,170 de Seguridad Social 17.50% Crédito Fiscal por Inversiones de 1998 a 17,565 2007 Ingresos Acumulables ISR (Sume 52`244,88564 todas las cantidades que tengan el 1) Deducciones Autorizadas ISR (Sume 51`402,64865 todas las cantidades que tengan el 2) Utilidad Fiscal antes de PTU 842,237 PTU pagada 0 N.A Utilidad Fiscal después de PTU 842,237 Pérdidas Fiscales pendientes de aplicar 0 66 Resultado Fiscal 842,237 67 ISR 30% 252,671 Pagos Provisionales 154,250 Compensación de los Pagos 44,069 Provisionales del IETU68 ISR por Pagar 54,352 Ingresos Gravados IETU (Sume todas 52`115,900 las Cantidades que tengan el 3) Deducciones Autorizadas IETU (Sume 50`897,677 todas las cantidades que tengan el 4) Base Gravable IETU 1`218,223 Tasa IETU 17.50%69 IETU del Ejercicio 213,189 Acreditamientos Crédito Fiscal por el pago de salarios 59,500 gravados 17.50%70 (340,000 x .1750) Crédito Fiscal por Aportaciones de 14,170 Seguridad Social71 (80,971 x .175) Crédito Fiscal por Inversiones de 1998 a 17,565 2007 ISR Propio72 121,954 Total de Acreditamientos IETU 213,189 IETU Anual Determinado 0 Pagos Provisionales IETU efectuados en 44,069 el ejercicio Remanente IETU del ejercicio73 compensado contra el ISR propio del (44,069) mismo ejercicio Remanente IETU del ejercicio 0 145
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega 63 Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo del Art. 8 de la LIETU. Ahora bien lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el Art. 113 de la LISR o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. (Véase el último y penúltimo párrafo del Art.8 de la LIETU) 64 Véase el capítulo I del Título II de la LISR; de los Art.17 al 28 de la LISR 65 Véase el Capítulo II del Título II de la LISR; de los Art.29 a 36 de la LISR. 66 Véase el Art.10 de la LISR. 67 Para los efectos del primer párrafo del Art.10 de la LISR se aplicará la Tasa del 30% durante los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012.(Véase el inciso A de la Fracción I del Artículo Segundo de las DISPOSICIÓNES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR), publicadas en el D.O.F el lunes 7 de diciembre de 2009. 68 Cuando no sea posible acreditar, en los términos del párrafo anterior, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto empresarial a tasa única, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente después de efectuar la compensación a que se refiere este párrafo, se podrá solicitar su devolución.(Véase el cuarto párrafo del Art. 8 de la LIETU) 69 Véase el último párrafo del Art.1 de la LIETU. 70 Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo del Art. 8 de la LIETU. Ahora bien lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el Art. 113 de la LISR o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. (Véase el último y penúltimo párrafo del Art.8 de la LIETU) 71 IDEM 72 El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, será el efectivamente pagado en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del Art. 23 del Código Fiscal de la Federación. (Véase el 5to párrafo del Art.8 de la LIETU) 73 Cuando no sea posible acreditar, en los términos del párrafo anterior, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto empresarial a tasa única, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente después de efectuar la compensación a que se refiere este párrafo, se podrá solicitar su devolución.(Véase el cuarto párrafo del Art. 8 de la LIETU)146
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (CIFRAS EN PESOS) Anexo XIV Cuenta Importe Total Utilidad Neta del Ejercicio 304,886 Más-Menos Efecto de la Inflación de la NIF B −10 0 Resultado Favorable Resultado Desfavorable Utilidad Neta Histórica 304,886 Más Ingresos Fiscales No Contables 204,885 Ajuste Anual por Inflación Acumulable 102,985 Anticipos de Clientes 101,900 Otros Ingresos Fiscales No Contables 0 Más Deducciones Contables No Fiscales 48´893,466 Costo de Ventas Contable 48´397,000 Depreciación y Amortización Contable 152,400 Gastos No Deducibles 16,000 ISR, IETU, IMPAC y PTU 328,066 Otras Deducciones Contables No Fiscales Menos: Deducciones Fiscales No Contables 48´561,000 Ajuste Anual por Inflación No Deducible Costo de lo Vendido Fiscal 48´397,000 Deducción Fiscal de Inversiones 164,000 Otras Deducciones Fiscales No Contables Menos: Ingresos Contables No Fiscales 0 Utilidad Contable en Venta de Activos Fijos Otros Ingresos Contables No Fiscales Igual: Utilidad Fiscal del Ejercicio 842,237 147
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA, POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Cifras en pesos) Anexo XV Cuenta Importe Total Utilidad Neta del Ejercicio 304,886 Más-Menos Efecto de la Inflación de la NIF B-10 0 Resultado Favorable Resultado Desfavorable Utilidad Neta Histórica 304,886 Más Ingresos Fiscales Afectos al IETU No Contables 101,900 Depósitos Restituidos por compras o gastos no realizados Anticipos de Clientes 101,900 Otros Ingresos Afectos al IETU No Contables 0 Más Deducciones Contables No Afectas al IETU 49`321,437 Costo de Ventas Contable 48´397,000 Pérdida Cambiaria 7,000 Depreciación y Amortización Contable 152,400 Gastos No Deducibles 16,000 ISR, IETU, IMPAC y PTU 328,066 Sueldos Gravados ISR 340,000 Aportaciones de Seguridad Social (IMSS,SAR, e INFONAVIT) 80,971 Otras Deducciones Contables No Afectas al IETU 0 Menos: Deducciones Fiscales del IETU No Contables 48´484,000 Compras Netas 48`454,000 Adquisición de Activos Fijos 30,000 Otras Deducciones Autorizadas Afectas al IETU No Contables 0 Menos: Ingresos Contables No Afectos al IETU 26,000 Ganancia Cambiaria 26,000 Otros Ingresos Contables No Fiscales Afectos al IETU 0 Igual: Base Gravable del IETU 1`218,223148
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS, S.C SERVICIOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DISTRIBUIDORA SUA, S.A. DE C.V. DECLARATORÍA (Anexo XVI) EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010Declaro bajo protesta de decir verdad, que las contribuciones que se muestran en el Anexo 11 son todas lasContribuciones Federales a que esta sujeto DISTRIBUIDORASUA, S.A. DE C.V., que las únicas obligacionessolidarias como retenedor de contribuciones federales son las incluidas y que en el ejercicio no surtió efectosningún subsidio o estímulo.I. IMPUESTO SOBRE LA RENTADeclaro que determine en la Declaración Anual ISR por $252,671; con una Utilidad Fiscal de $842,237 y PagosProvisionales la cantidad de $154,250, conforme a la Ley.II. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICAEn relación al Impuesto Empresarial a Tasa Única, en el cálculo anual se determino la cantidad de $213,189, delcual se disminuyeron Créditos Fiscales de $91,235 y del ISR Propio por $121,954, y de Pagos Provisionales $44,069;resultando un IETU a favor de $44,069, el cual se compenso contra el ISR del ejercicio.III. PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORESEl cálculo para efectos de la Participación de Utilidades considera la Depreciación Fiscal a Valores Históricos y no avalores Actualizados, tampoco consideran el Ajuste Anual por Inflación Acumulable ni la Deducción Actualizada,en este ejercicio se determinaron $75,395. C.P.C. ISIDRO RANGEL CASTRO REGISTRO ANTE LA AGAFF No.04103 México D.F., ____________________________________________________________________________ Av. Río Churubusco s/n Col. Xoco C.P. 04000 Deleg. Coyoacán 149
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega SIPRED (ANEXO XVII) ANEXO 1: ESTADOS DE POSICIÓN FINANCIERA ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con         AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y DE 2009       (CIFRAS EN PESOS)             ACTIVO             ACTIVO CIRCULANTE             EFECTIVO E INSTRUMENTOS FINANCIEROS           I EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 700,000  300,000  Anexo 4 VALORES DE INMEDIATA REALIZACIÓN     INVERSIONES EN RENTA FIJA     OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 0   TOTAL DE EFECTIVO E INSTRUMENTOS 700,000  300,000  Notas E.F; Anexo 4 FINANCIEROS         CUENTAS POR COBRAR           CLIENTES 300,000  100,000  DOCUMENTOS POR COBRAR     COMPAÑIAS AFILIADAS     IMPUESTOS POR RECUPERAR     DEUDORES DIVERSOS 309,500  200,000  ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES     OTRAS CUENTAS POR COBRAR 0   TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 609,500  300,000  Notas E.F     II INVENTARIOS         PRODUCTOS TERMINADOS 546,000  489,000  PRODUCCIÓN EN PROCESO     MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES     ANTICIPOS A PROVEEDORES     ESTIMACIÓN DE OBSOLESCENCIA     OTROS 0   Notas E.F, Anexos II TOTAL DE INVENTARIOS 546,000  489,000  2     PAGOS ANTICIPADOS         RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO     OTROS PAGOS ANTICIPADOS 0   TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS         OTROS ACTIVOS CIRCULANTES 0       IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NO PAGADO    150
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE 1`855,500  1´089,000      ACTIVO NO CIRCULANTE         CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO         CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO     TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO     PLAZO     INVERSIONES PERMANENTES         INVERSIONES PERMANENTES     TOTAL DE INVERSIONES PERMANENTES         ACTIVO FIJO         INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO         TERRENOS     III EDIFICIOS 1`000,000  1`000,000  III MAQUINARIA 1`200,000  1`200,000  III EQUIPO DE TRANSPORTE     III MOBILIARIO Y EQUIPO 40,000  40,000  III EQUIPO DE CÓMPUTO 230,000  200,000  OTROS ACTIVOS FIJOS 0   III TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2`470,000 2`440,000  Notas E.F     DEPRECIACIONES         DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS 310,000  260,000  DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA 974,650  900,000  DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE     TRANSPORTE DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO 26,000  22,000  Y EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE 203,749  199,999  CÓMPUTO DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE OTROS 0   ACTIVOS FIJOS XIX TOTAL DE DEPRECIACIÓN ACUMULADA 1`514,399  1´381,999  TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 955,601  1`058,001  NETO Notas E.F     III ACTIVOS INTANGIBLES         GASTOS PREOPERATIVOS 400,000  400,000  INVESTIGACIÓN DE MERCADO     151
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con PATENTES Y MARCAS     AMORTIZACIONES 102,000  82,000  OTROS ACTIVOS INTANGIBLES 0   III TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES 298,000  318,000  Notas E. F.     OTROS ACTIVOS         IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO     PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN     LAS UTILIDADES DIFERIDA IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA     DIFERIDO OTROS ACTIVOS 0   TOTAL DE OTROS ACTIVOS         TOTAL DEL ACTIVO NO CIRCULANTE 1`253,601  1`376,001      TOTAL DEL ACTIVO 3`109,101  2`465,001          PASIVO             PASIVO A CORTO PLAZO             DOCUMENTOS POR PAGAR           NACIONALES     DEL EXTRANJERO     TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR         ACREEDORES DIVERSOS         NACIONALES 900,000  744,553  DEL EXTRANJERO     TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS 900,000  744,553  Notas E.F.     PROVEEDORES         NACIONALES 600,000  500,000  DEL EXTRANJERO     TOTAL DE PROVEEDORES 600,000  500,000  Notas E.F         CONTRIBUCIONES POR PAGAR         Notas E.F, Anexos IV IMPUESTO SOBRE LA RENTA 54,352  33,880  2, 11, 20,31. IMPUESTO AL ACTIVO     IMPUESTO AL VALOR AGREGADO     IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA     IMPUESTO SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS     IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS     IMPUESTOS LOCALES    152
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con SEGURO SOCIAL     INFONAVIT     SAR     IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO     OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 0   IV TOTAL DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR 54,352  33,880  Notas E.F.     OTROS PASIVOS         IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NO     COBRADO PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN Notas E.F., Anexos VII 75,395  12,100  LAS UTILIDADES 2,20,31,36 ANTICIPOS DE CLIENTES NACIONALES     ANTICIPOS DE CLIENTES EXTRANJEROS     COMPAÑIAS AFILIADAS NACIONALES     COMPAÑIAS AFILIADAS EXTRANJERAS     OTROS NACIONALES 0 139,980  OTROS DEL EXTRANJERO 0   TOTAL DE OTROS PASIVOS 75,395  152,080 Notas E.F     PORCIÓN CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO     PLAZO     TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO 1`629,747  1`430,513      PASIVO A LARGO PLAZO         DEUDAS A LARGO PLAZO         DOCUMENTOS POR PAGAR NACIONALES     DOCUMENTOS POR PAGAR CON EL     EXTRANJERO TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO         OBLIGACIONES LABORALES           PASIVO CONTINGENTE         PASIVO CONTINGENTE     RESERVA PARA PENSIONES Y JUBILACIONES     TOTAL DE PASIVO CONTINGENTE         OTROS PASIVOS         RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO     IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO     PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN     LAS UTILIDADES DIFERIDA 153
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA     DIFERIDO OTROS 0       TOTAL DE OTROS PASIVOS         TOTAL DE PASIVO A LARGO PLAZO         TOTAL DEL PASIVO 1`629,747  1`430,513      CAPITAL CONTABLE         CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE VIII 400,000  400,000  Notas E.F, Anexo 3 APORTACIONES CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE     CAPITALIZACIÓN APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS IX 457,468  457,468  Notas E.F. DE CAPITAL X RESERVA LEGAL 17,000  17,000  Notas E.F. Notas E.F, Anexos XI UTILIDAD NETA 304,886 75,020 2, 3, 20,31 PÉRDIDA NETA   UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS XII 300,000  85,000  Notas E.F. ANTERIORES PÉRDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS     ANTERIORES EXCESO EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL 268,359  247,478  Anexo 3 CONTABLE INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL -268,359  -247,478  Anexo 3 CAPITAL CONTABLE EFECTO INICIAL ACUMULADO DE IMPUESTO     SOBRE LA RENTA DIFERIDO EFECTO INICIAL ACUMULADO DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN     LAS UTILIDADES DIFERIDA EFECTO INICIAL ACUMULADO DEL IMPUESTO     EMPRESARIAL A TASA ÚNICA DIFERIDO RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO     MONETARIOS OTRAS CUENTAS DE CAPITAL ACREEDORAS 0   OTRAS CUENTAS DE CAPITAL DEUDORAS 0       TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE 1`479,354 1`034,488  Anexo 3     TOTAL DEL PASIVO Y DEL CAPITAL CONTABLE 3`109,101  2`465,001        LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE       INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO        154
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III  ANEXO 2: ESTADO DE RESULTADOS  ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con   POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS       DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y DE 2009       (CIFRAS EN PESOS)     NOTA: PARA EL LLENADO DE ESTE ANEXO ES NECESARIO CAPTURAR   PRIMERO LA INFORMACIÓN DE LOS ANEXOS 6, 7 (CUANDO SE ESTÉ     OBLIGADO AL LLENADO DE ESTE ANEXO), 8, 9 Y 10.       Anexos XIII TOTAL DE VENTAS O INGRESOS NETOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 52`000,000 50´000,000 6,11,12,33     MENOS:         XIV COSTO DE VENTAS 48,397,000 48`050,000 Anexos 20,31 PÉRDIDA BRUTA     UTILIDAD BRUTA 3`603,000  1`950,000      MENOS:         GASTOS DE OPERACIÓN         GASTOS GENERALES   XVI GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 493,917 90,000  Anexos 5, 8 XV GASTOS DE VENTA 2`509,131 1`800,000  Anexos 5, 8 TOTAL 3`003,048 1`890,000      PÉRDIDA DE OPERACIÓN     UTILIDAD DE OPERACIÓN 599,952  60,000      MÁS (MENOS):         OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS         OTROS INGRESOS   OTROS GASTOS   TOTAL         MÁS (MENOS):         RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO         XX INTERESES A FAVOR 14,000 10,000  Anexo 10, 33 INTERESES A CARGO   XXI UTILIDAD CAMBIARIA 26,000 4,000  Anexos 10, 31,33 XXII PÉRDIDA CAMBIARIA 7000 3,000  Anexos 10, 31 RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA FAVORABLE   RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA DESFAVORABLE   CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS   FINANCIEROS OTROS CONCEPTOS FINANCIEROS A FAVOR   155
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con OTROS CONCEPTOS FINANCIEROS A CARGO   TOTAL 33,000 11,000      MÁS (MENOS):         PÉRDIDA NETA POR PARTICIPACIÓN EN LOS RESULTADOS DE     SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y ASOCIADAS UTILIDAD NETA POR PARTICIPACIÓN EN LOS RESULTADOS DE     SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y ASOCIADAS     MÁS (MENOS):         PARTIDAS NO ORDINARIAS   50,000      PÉRDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD     UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD 632,952  121,000      MENOS:         IMPUESTOS A LA UTILIDAD         Notas E.F.; IV IMPUESTO SOBRE LA RENTA 252,671  33,880  Anexos 1, 11, 20,31 IMPUESTO AL ACTIVO     Notas E.F.; IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA 0  0  Anexos 11, 20,31, IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO     Notas E.F.; PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES VII 75,395  12,100  Anexos 1, 20, DIFERIDA 31,36 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA DIFERIDO   OTRAS PROVISIONES   TOTAL 328,066 45,980    PÉRDIDA ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS   UTILIDAD ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS     MÁS (MENOS):     OPERACIONES DISCONTINUADAS     PÉRDIDA DESPUÉS DE OPERACIONES DISCONTINUADAS     UTILIDAD DESPUÉS DE OPERACIONES DISCONTINUADAS         PÉRDIDA NETA     Notas E.F; XI UTILIDAD NETA 304,886  75,020  Anexos 1, 3, 20, 31,     LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO     FINANCIERO      156
  •  Anexo 3: ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE UTILIDADES PÉRDIDAS CAPITAL APORTACIONES PARA EXCESO O OTRAS CAPITAL SOCIAL RESERVA UTILIDAD PÉRDIDA RETENIDAS DE ACUMULADAS SOCIAL FUTUROS AUMENTOS INSUFI- CUENTAS TOTAL Cruza INDICE CONCEPTO ACTUALIZADO LEGAL NETA NETA EJERCICIOS DE EJERCICIOS NOMINAL DE CAPITAL CIENCIA DE (=) con (+) (+) (+) (-) ANTERIORES ANTERIORES (+) (+) (-) CAPITAL (+) (-) POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS                           AL 31 DIC   DE 2010 Y DE 2009                           (CIFRAS EN PESOS)                                                  VIII, IX, SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE N.E.F.; 400,000 225,160 17,000 457,468     300,000   -225,160   1,174,468X, XI,XII 2008 Anexo 1 APLICACION DE LA UTILIDAD DEL                           EJERCICIO 2008 AUMENTO O DISMINUCIÓN DEL                           CAPITAL SOCIAL   DIVIDENDOS PAGADOS                         Notas E.F.;   UTILIDAD NETA DE 2009         75,020           75,020 Anexo 1   PÉRDIDA NETA DE 2009                         RESULTADO POR TENENCIA DE     22,318             -22,318   0   ACTIVOS NO MONETARIOS   OTROS                                                  VIII, IX, SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE Notas E.F. 400,000 247,478 17,000 457,468 75,020   300,000   -247,478 0 1`249,488X, XI,XII 2009 Anexo 1                           APLICACION DE LA UTILIDAD DEL                         EJERCICIO 2009 AUMENTO O DISMINUCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL DIVIDENDOS PAGADOS                         Notas E.F.; UTILIDAD NETA DE 2010         304,886           304,886 anexo 1 PÉRDIDA NETA DE 2010                         RESULTADO POR TENENCIA DE     20,849             -20,849   0   ACTIVOS NO MONETARIOS   OTROS                                                  VIII, IX, SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE Notas E.F.; 400,000 268,327 17,000 457,468 379,906   300,000   -268,327   1’554,374X, XI,XII 2010 Anexo 1                             LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE   INTEGRANTE DE ESTE ESTADO                         FINANCIERO 157
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega  Anexo 4: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con   POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL       DE 2010 Y DE 2009       (CIFRAS EN PESOS)             ACTIVIDADES DE OPERACIÓN         UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD + 632,952 121,000  Anexos 2 PÉRDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD     PARTIDAS RELACIONADAS CON   ACTIVIDADES DE INVERSIÓN     Anexos 1, 2, 4, 8, XIX DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES + 152,400 207,576  20, 31 UTILIDAD POR VENTA DE ACTIVO FIJO   INTERESES A FAVOR   DIVIDENDOS COBRADOS   OTRAS PARTIDAS RELACIONADAS CON ACTIVIDADES   DE INVERSIÓN     SUMA DE PARTIDAS RELACIONADAS CON 785,352  328,576  ACTIVIDADES DE INVERSIÓN =     PARTIDAS RELACIONADAS CON     ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO         INTERESES A CARGO         SUMA DE PARTIDAS RELACIONADAS CON     ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO     MÁS (MENOS):         INCREMENTO EN CUENTAS POR COBRAR Y OTROS -309,500  188,619  DISMINUCIÓN EN INVENTARIOS -57,000  -151,991  DISMINUCIÓN EN PROVEEDORES 100,000  96,000  IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO 20,472  -42,457  IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA PAGADO 0 0  OTROS IMPUESTOS A LA UTILIDAD PAGADOS 0 0  OTRAS PARTIDAS -109,324 -202,747    FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE 430,000 216,000  OPERACIÓN     ACTIVIDADES DE INVERSIÓN         NEGOCIO ADQUIRIDO (CRÉDITO MERCANTIL Y/O     COMERCIAL) INTERESES COBRADOS    158
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III ÍNDICE CONCEPTO 2010 2009 Cruza con DIVIDENDOS COBRADOS     ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO -30,000  0  COBROS POR VENTA DE ACTIVO FIJO     ADQUISICIÓN DE ACCIONES     ADQUISICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES   ADQUISICIÓN DE OTROS ACTIVOS   OTRAS PARTIDAS RELACIONADAS CON ACTIVIDADES   DE INVERSIÓN     FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE 400,000  216000  INVERSIÓN     EFECTIVO EXCEDENTE PARA APLICAR EN     ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO     ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO         ENTRADA DE EFECTIVO POR EMISIÓN DE CAPITAL 0  0  ENTRADA DE EFECTIVO POR APORTACIONES PARA     FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL OBTENCION DE PRÉSTAMOS CON PARTES     RELACIONADAS OBTENCION DE PRÉSTAMOS CON PARTES NO     RELACIONADAS PAGO DE PASIVOS     PAGO DE PRÉSTAMOS CON PARTES RELACIONADAS     PAGO DE PRÉSTAMOS CON PARTES NO     RELACIONADAS INTERESES PAGAGOS   PAGO DE DIVIDENDOS   OTRAS PARTIDAS RELACIONADAS CON ACTIVIDADES   DE FINANCIAMIENTO     FLUJOS NETOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE 400,000  216,000  FINANCIAMIENTO     INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y DEMÁS     EQUIVALENTES DE EFECTIVO     EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERÍODO 300,000  84,000      I EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍODO 700,000  300,000  Anexo 1         LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE       ESTE ESTADO FINANCIERO         159
  • 160 Anexo 6: INTEGRACION ANALÍTICA DE VENTAS O INGRESOS NETOS 2010 NO 2010 OPERATIVOS 2009 2009 NO Cruza Capítulo III ÍNDICE CONCEPTO 2010 TOTAL 2009 TOTAL OPERATIVOS (OTROS OPERATIVOS OPERATIVOS con INGRESOS)   POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL               DE 2010 Y DE 2009               (CIFRAS EN PESOS)                           VENTAS TOTALES A NACIONALES DE INVENTARIOS               PRODUCIDOS VENTAS TOTALES AL EXTRANJERO DE INVENTARIOS               PRODUCIDOS   TOTAL DE VENTAS DE INVENTARIOS PRODUCIDOS                           Anexos VENTAS TOTALES NACIONALES DE INVENTARIOS  XIII 52,000,000   50,000,000   52,000,000 50,000,000 2, 6,11, ADQUIRIDOS PARA SU DISTRIBUCIÓN 12, 33 VENTAS TOTALES AL EXTRANJERO DE INVENTARIOS               ADQUIRIDOS PARA SU DISTRIBUCIÓN Anexos TOTAL DE VENTAS DE INVENTARIOS PARA SU  XIII 52,000,000   50,000,000   52,000,000 50,000,000 2, 6,11, DISTRIBUCIÓN 12, 33               DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE   0   0       VENTAS NACIONALES DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE               VENTAS AL EXTRANJERO               Anexos XIII  VENTAS NETAS 52,000,000   50,000,000   52,000,000 50,000,000 2, 6, 11, 12, 33 L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega
  • 2010 NO 2010 OPERATIVOS 2009 2009 NO Cruza ÍNDICE CONCEPTO 2010 TOTAL 2009 TOTAL OPERATIVOS (OTROS OPERATIVOS OPERATIVOS con INGRESOS)                 INGRESOS NETOS POR:                             SERVICIOS EN GENERAL               MAQUILA               SERVICIOS ADMINISTRATIVOS               SEGUROS Y REASEGUROS               COMISIONES               REGALÍAS               ASISTENCIA TÉCNICA               ARRENDAMIENTO               GANANCIA EN ENAJENACIÓN DE ACCIONES               UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO FIJO             La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal   RECUPERACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES               RECUPERACIÓN POR SEGUROS             DIVIDENDOS PROVENIENTES DE RESIDENTES EN EL               PAÍS DIVIDENDOS PROVENIENTES DE RESIDENTES EN EL               EXTRANJERO   OTROS 0 0 50,000   0 50,000   TOTAL DE INGRESOS NETOS 0   50,000   0 50,000               XIII  TOTAL DE VENTAS E INGRESOS NETOS 52,000,000   50,050,000   52,000,000 50,050,000                 AJUSTE POR ACTUALIZACIÓN                           CIFRAS ACTUALIZADAS SEGÚN ESTADO DE   52,000,000   50,050,000   52,000,000 50,050,000 RESULTADOS Capítulo III161
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega  Anexo 8 ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS GASTOS DE GASTOS DE GASTOS GASTOS GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE INDICE CONCEPTO FABRICACIÓN FABRICACIÓN GENERALES GENERALES VENTA 2010 VENTA 2009 ADM’ON 2010 ADM’ON 2009 2010 2009 2010 2009 POR LOS EJERCICIOS                   TERMINADOS AL DE 2010 Y DE 2009                   (CIFRAS EN PESOS)                     REMUNERACIONES                                   XVII SUELDOS Y SALARIOS     310,000 475,210           COMPENSACIONES     20,000 7,614           HORAS EXTRAS                   VACACIONES     3,000             PRIMA VACACIONAL     2,000             GRATIFICACIONES     5,000 14,924           INDEMNIZACIONES                   OTRAS REMUNERACIONES 0   0   0   0                     TOTAL DE XVII 0   340,000 497,748   0 0   REMUNERACIONES                   PRESTACIONES AL                   PERSONAL                     PRESTACIONES DE RETIRO     0 69,830           ESTÍMULOS AL PERSONAL     0 42,655           PREVISIÓN SOCIAL     0 42,655         APORTACIONES PARA                   PLAN DE JUBILACIÓN   OTRAS PRESTACIONES 0   0   0   0                     TOTAL DE PRESTACIONES       0 155,140         AL PERSONAL                   IMPUESTOS Y   APORTACIONES SOBRE                 SUELDOS Y SALARIOS                     CUOTAS AL I.M.S.S.     43,484 61,799         APORTACIONES AL       17,000 23,882         INFONAVIT IMPUESTO SOBRE       8,500 16,167         NÓMINAS   SEGURO DE RETIRO     20,487 29,873         OTROS IMPUESTOS Y   0       0   0   APORTACIONES                   TOTAL DE IMPUESTOS Y XVII APORTACIONES SOBRE     89,471 131,721         SUELDOS Y SALARIOS                     HONORARIOS                                   A PERSONAS FÍSICAS           104,905       RESIDENTES EN EL PAÍS A PERSONAS MORALES           103,433       RESIDENTES EN EL PAÍS A RESIDENTES EN EL                   EXTRANJERO162
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III 163
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega GASTOS DE GASTOS DE GASTOS GASTOS GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE INDICE CONCEPTO FABRICACIÓN FABRICACIÓN GENERALES GENERALES VENTA 2010 VENTA 2009 ADM’ON 2010 ADM’ON 2009 2010 2009 2010 2009   SUBTOTAL         208,338       AL CONSEJO DE                   ADMINISTRACIÓN                     TOTAL DE HONORARIOS         208,338         ARRENDAMIENTOS                                   A PERSONAS FÍSICAS       180,000 0         RESIDENTES EN EL PAÍS A PERSONAS MORALES                   RESIDENTES EN EL PAÍS A RESIDENTES EN EL                   EXTRANJERO                   TOTAL DE       180,000 0         ARRENDAMIENTOS                   DEPRECIACIONES Y                   AMORTIZACIONES                   XIX DEPRECIACIONES     152,400 207,860         TOTAL DE XIX     152,400 207,860         DEPRECIACIONES                     AMORTIZACIONES     0                             TOTAL DE       0           AMORTIZACIONES   OTROS GASTOS                                   COMBUSTIBLES Y       140,893 159,834         LUBRICANTES   CORREOS                   TELEX E INTERNET                 VIÁTICOS Y GASTOS DE       3,340 0         VIAJE GASTOS DE                   REPRESENTACIÓN   TELÉFONO     97,034 0 104,976 13,000       AGUA                   ELECTRICIDAD     0 6,637           VIGILANCIA Y LIMPIEZA     34,188 20,721           MATERIALES DE OFICINA       11,072 26,365 4,000       GASTOS LEGALES                 MANTENIMIENTO Y       218,582 192,702 139,244 16,000     CONSERVACIÓN   SEGUROS Y FIANZAS     5,697 42,574         XV, XVI, GASTOS NO DEDUCIBLES     16,000 0   7,000     XVIII OTROS IMPUESTOS Y       6,009 21,946 8,494       DERECHOS CUOTAS Y       20,996 10,000 6,500 20,000     SUSCRIPCIONES PROPAGANDA Y         1,200   18,000     PUBLICIDAD164
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III 165
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega GASTOS DE GASTOS DE GASTOS GASTOS GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE INDICE CONCEPTO FABRICACIÓN FABRICACIÓN GENERALES GENERALES VENTA 2010 VENTA 2009 ADM’ON 2010 ADM’ON 2009 2010 2009 2010 2009   FOTOCOPIADO     100,858 61,146           DONATIVOS                   ASISTENCIA TÉCNICA     584,000     12,000       FLETES     519,663 159,878         IMPUESTO DE                   IMPORTACIÓN IMPUESTO DE                   EXPORTACIÓN   REGALÍAS SUJETAS AL 5%                 REGALÍAS SUJETAS AL                   10% REGALÍAS SUJETAS AL                   25% REGALÍAS SUJETAS AL                   28% COMISIONES SOBRE                   VENTAS   PATENTES Y MARCAS                 MATERIAS PRIMAS DE                   PRODUCCIÓN MATERIALES AUXILIARES                   DE PRODUCCIÓN   COMISIONES BANCARIAS                   OTROS 0   0 119,821 0   0   XV, XVI TOTAL DE OTROS GASTOS     1,747,260 807,531 285,579 90,000                         EFECTO DE REEXPRESIÓN                                   XV, XVI, XVII, XVIII, TOTAL DE GASTOS     2,509,131 1,800,000 493,917 90,000     XIX                                                                                                                                                                                    166
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III 167
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega  Anexo 10 ANÁLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO NO ACUMULABLES ACUMULABLES O ACUMULABLES O O NO AFECTOS AL INDICE CONCEPTO 2010 2009 DEDUCIBLES PARA DEDUCIBLES PARA ISR (INGRESOS) NO ISR 2010 ISR 2009 DEDUCIBLES (GASTOS) PARA ISR 2010   POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL             DE 2010 Y DE 2009 (CIFRAS EN PESOS)                       XX INTERESES A FAVOR                         NACIONALES                         BANCARIOS             PERSONAS FÍSICAS           XX PERSONAS MORALES 14,000 10,000 14,000 10,000                 EXTRANJEROS                         BANCARIOS             PERSONAS FÍSICAS             PERSONAS MORALES                         EFECTO DE REEXPRESIÓN                       XX TOTAL DE INTERESES A FAVOR 14,000 10,000 14,000 10,000                 INTERESES A CARGO                         NACIONALES                         BANCARIOS             PERSONAS FÍSICAS             PERSONAS MORALES                         EXTRANJEROS                         BANCARIOS             PERSONAS FÍSICAS             PERSONAS MORALES                         EFECTO DE REEXPRESIÓN                         TOTAL DE INTERESES A CARGO 0 0 0 0                 RESULTADO CAMBIARIO                       XXII PÉRDIDA CAMBIARIA 7,000 3,000 7,000 3,000     EFECTO DE REEXPRESIÓN                       XXI UTILIDAD CAMBIARIA 26,000 4,000 26,000 4,000     EFECTO DE REEXPRESIÓN                         TOTAL DE RESULTADO CAMBIARIO                         RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA          168
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III 169
  • Capítulo III L.C., L.D. y M.A Cutberto Simón Medina Ortega NO ACUMULABLES ACUMULABLES O ACUMULABLES O O NO AFECTOS AL INDICE CONCEPTO 2010 2009 DEDUCIBLES PARA DEDUCIBLES PARA ISR (INGRESOS) NO ISR 2010 ISR 2009 DEDUCIBLES (GASTOS) PARA ISR 2010 RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA             FAVORABLE   EFECTO DE REEXPRESIÓN                       RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA             DESFAVORABLE   EFECTO DE REEXPRESIÓN                       CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE             ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS   EFECTO DE REEXPRESIÓN                       TOTAL DE RESULTADO POR POSICIÓN             MONETARIA               OTROS CONCEPTOS FINANCIEROS                         OTROS A FAVOR 0   0   0   EFECTO DE REEXPRESIÓN                         OTROS A CARGO 0   0   0   EFECTO DE REEXPRESIÓN                         TOTAL DE OTROS CONCEPTOS FINANCIEROS                                   TOTAL DE RESULTADO INTEGRAL DE XXIII 33,000 11,000 33,000 11,000   FINANCIAMIENTO                                                170
  • La Auditoría de Estados Financieros & el Dictamen Fiscal Capítulo III 171
  • 172 Anexo 11 RELACIÓN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO SUJETO DIRECTO O EN SU CARÁCTER DE RETENEDOR O RECAUDADOR CONTRIBUCIÓN CONTRIBUCIÓN TASA, A CARGO O BASE DETERMINADA ÍNDICE CONCEPTO TARIFA O SALDO A FAVOR DIFERENCIA GRAVABLE POR AUDITORÍA A CUOTA DETERMINADO POR CARGO O A FAVOR EL CONTRIBUYENTE   POR EL EJERCICIO TERMINADO AL             DE 2010 (CIFRAS EN PESOS)                         CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO SUJETO DIRECTO                     IV IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.R.) 842,237  30.00 252,671  252,671  0            IMPUESTO SOBRE LA RENTA           EXENCIÓN PARA MAQUILADORAS (ARTÍCULO UNDÉCIMO DEL DECRETO PUBLICADO EN EL DOF EL 30 DE           OCTUBRE DE 2003) OTRAS REDUCCIONES DEL I.S.R. 0   0 0 0 I.S.R. CAUSADO EN EL EJERCICIO                     CRÉDITO FISCAL PARA MAQUILADORAS (ARTÍCULO 277 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO           SOBRE LA RENTA)           CRÉDITO FISCAL DEL I.E.T.U.     44,069  44,069  0  ESTÍMULO POR PROYECTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO TECNOLÓGICO REALIZADOS EN EL           EJERCICIO XXVI PAGOS PROVISIONALES DEL I.S.R. PAGADOS     154,250  154,250  0  I.S.R. RETENIDO POR TERCEROS     0  0  0  I.S.R. ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO I.S.R. ACREDITABLE POR DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS           SALDO A FAVOR DE I.S.R. DE EJERCICIOS ANTERIORES           COMPENSACIÓN DE IMPUESTO AL ACTIVO DE EJERCICIOS ANTERIORES           COMPENSACIONES DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES           OTROS CONCEPTOS A CARGO O A FAVOR 0   0 0 0           IV IMPUESTO A CARGO DEL EJERCICIO     54,352  54,352  0            IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO ACREDITADO CONTRA IMPUESTO           SOBRE LA RENTA A CARGO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO AL CIERRE DEL EJERCICIO                     NETO A CARGO DEL EJERCICIO           NETO A FAVOR DEL EJERCICIO                     IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR INGRESOS SUJETOS A REGIMENES FISCALES PREFERENTES           IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN NI DE           CUFINRE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS PROVENIENTES DE CUFINRE          
  • CONTRIBUCIÓN TASA, CONTRIBUCIÓN A CARGO O BASE TARIFA DETERMINADA ÍNDICE CONCEPTO SALDO A FAVOR DIFERENCIA GRAVABLE O POR AUDITORÍA A DETERMINADO POR CUOTA CARGO O A FAVOR EL CONTRIBUYENTE OTROS INGRESOS MANIFESTADOS COMO PERSONA FíSICA                     IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO (I.D.E.)                     IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO           IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO RECAUDADO POR INSTITUCIONES DE CRÉDITO           SALDO A CARGO           PAGO EFECTUADO           NETO A CARGO                     IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO ACREDITADO CONTRA IMPUESTO           SOBRE LA RENTA A CARGO IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO ACREDITADO CONTRA IMPUESTO           SOBRE LA RENTA RETENIDO A TERCEROS IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO COMPENSADO CONTRA I.E.T.U.           IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO COMPENSADO CONTRA I.V.A.           IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO COMPENSADO CONTRA I.E.P.S.           IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO COMPENSADO CONTRA I.S.A.N.           IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO COMPENSADO CONTRA OTRAS           CONTRIBUCIONES FEDERALES           IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO DEVUELTO EN EL EJERCICIO.           IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO PENDIENTE DE DEVOLUCION                     IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (I.E.T.U.)                     VI IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA CAUSADO EN EL EJERCICIO 1`218,223 17.50 213,189 213,189 0  CRÉDITO FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES           CRÉDITO FISCAL POR ACTIVIDADES EN FIDEICOMISOS           ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS      59,500 59,500  0  ACREDITAMIENTO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL      14,170 14,170  0  CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES DE 1998 AL 2007 (ARTÍCULO SEXTO TRANSITORIO DE LA LEY DEL IETU)     17,565  17,565  0  CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 (ARTÍCULO PRIMERO DEL DECRETO     0  0  0  PUBLICADO EN EL DOF EL 5 DE NOVIEMBRE DE 2007)173
  • 174 CONTRIBUCIÓN CONTRIBUCIÓN TASA, A CARGO O BASE DETERMINADA ÍNDICE CONCEPTO TARIFA O SALDO A FAVOR DIFERENCIA GRAVABLE POR AUDITORÍA A CUOTA DETERMINADO POR CARGO O A FAVOR EL CONTRIBUYENTE CRÉDITO FISCAL DE DEDUCCIÓN INMEDIATA/PÉRDIDAS FISCALES EJERCICIOS 2005, 2006 Y 2007 (ARTÍCULO           SEGUNDO DEL DECRETO PUBLICADO EN EL DOF EL 5 DE NOVIEMBRE DE 2007) CRÉDITO FISCAL POR ENAJENACIONES A PLAZO (ARTÍCULO CUARTO DEL DECRETO PUBLICADO EN EL DOF           EL 5 DE NOVIEMBRE DE 2007) ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPIO, (EL EFECTIVAMENTE PAGADO Y QUE NO SE IV CUBRIÓ CON ACREDITAMIENTOS O REDUCCIONES, CON EXCEPCION DEL QUE CORRESPONDA AL I.D.E. O     121,954  121,954  0  COMPENSACIONES) ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPIO PAGADO EN EL EXTRANJERO           ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPIO POR PAGO DE DIVIDENDOS EN EL EJERCICIO           (NO PROVENIENTES DE CUFIN NI DE CUFINRE) ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PROPIO POR PAGO DE DIVIDENDOS EN LOS EJERCICIOS           2006 Y 2007 NO ACREDITADO ANTERIORMENTE (NO PROVENIENTES DE CUFIN NI DE CUFINRE)           IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA A CARGO     0  0  0            ACREDITAMIENTO PARA EMPRESAS MAQUILADORAS (ARTÍCULO QUINTO DEL DECRETO PUBLICADO EN EL           DOF EL 5 DE NOVIEMBRE DE 2007)           XXVII PAGOS PROVISIONALES DEL I.E.T.U. EFECTIVAMENTE PAGADOS.     44,069  44,069  0            OTRAS CANTIDADES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE 0   0 0 0           OTRAS CANTIDADES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE 0   0 0 0 COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO AL ACTIVO POR RECUPERAR                     NETO A CARGO DEL EJERCICIO A PAGAR           NETO A FAVOR DEL EJERCICIO     44,069  44,069  0            OTROS INGRESOS MANIFESTADOS COMO PERSONA FíSICA                     DATOS INFORMATIVOS DEL I.E.T.U.                     INGRESOS POR LOS QUE NO SE PAGARA EL IMPUESTO (EXENTOS)           TOTAL DE SALDOS PENDIENTES POR DEDUCIR ACTUALIZADO DE LAS INVERSIONES DE 1998 AL 2007           MONTO TOTAL DE DEDUCCIÓN ADICIONAL POR INVERSIONES NUEVAS DE SEPTIEMBRE A DICIEMBRE DEL           2007 (ARTÍCULO QUINTO TRANSITORIO DE LA LEY DEL IETU) BASE DETERMINADA PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO FISCAL DE INVENTARIOS           BASE DETERMINADA PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO FISCAL DE PÉRDIDAS FISCALES POR DEDUCCCION           INMEDIATA O DEDUCCIÓN DE TERRENOS BASE DETERMINADA PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO FISCAL POR ENAJENACIÓN A PLAZOS (ARTÍCULO           CUARTO DEL DECRETO PUBLICADO EN EL DOF EL 5 DE NOVIEMBRE DE 2007) BASE DETERMINADA PARA IDENTIFICAR EL ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS          
  • CONTRIBUCIÓN TASA, CONTRIBUCIÓN A CARGO O BASE TARIFA DETERMINADA ÍNDICE CONCEPTO SALDO A FAVOR DIFERENCIA GRAVABLE O POR AUDITORÍA A DETERMINADO POR CUOTA CARGO O A FAVOR EL CONTRIBUYENTE BASE DETERMINADA PARA IDENTIFICAR EL ACREDITAMIENTO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL           PARTE PROPORCIONAL DEL IETU POR LAS ACTIVIDADES DE MAQUILA           PARTE PROPORCIONAL DEL ISR PROPIO           DEDUCCIÓN DE INVERSIONES           CONTRAPRESTACIONES QUE EFECTIVAMENTE SE COBREN EN EL PERÍODO, POR LAS ENAJENACIONES A           PLAZO           IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.)                     V, XIII, VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 16% 52`000,000   16.00 8`320,000  8`320,000  0  VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 11%           VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 0%                     SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS 52`000,000                    VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE NO SE ESTA OBLIGADO AL PAGO (EXENTOS) 0                    TOTAL DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES 52`000,000                    SUMA DEL IVA CAUSADO DE LOS MESES DEL EJERCICIO           SUMA DEL IVA ACREDITABLE DE LOS MESES DEL EJERCICIO SIN INCLUIR SALDOS A FAVOR                     SUMA DE COMPENSACIONES APLICADAS AL IVA DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES EN LOS MESES           DEL EJERCICIO SUMA DE ACREDITAMIENTOS DE SALDOS A FAVOR DE IVA           SUMA DEL IVA DEVUELTO EN LOS MESES DEL EJERCICIO                     IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN           Y SERVICIOS (I.E.P.S.)                     VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 20 %           VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 25 %           VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 28.5 %           VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 30 %           VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 50 %           VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 150%           VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A OTRAS TASAS                     SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS                     VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE NO SE ESTA OBLIGADO AL PAGO (EXENTOS)                     TOTAL DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES                     SUMA DEL IEPS CAUSADO DE LOS MESES DEL EJERCICIO           SUMA DEL IEPS ACREDITABLE DE LOS MESES DEL EJERCICIO          175
  • 176 CONTRIBUCIÓN CONTRIBUCIÓN A TASA, BASE DETERMINADA POR CARGO O SALDO A ÍNDICE CONCEPTO TARIFA O DIFERENCIA GRAVABLE AUDITORÍA A CARGO O FAVOR DETERMINADO CUOTA A FAVOR POR EL CONTRIBUYENTE SUMA DE COMPENSACIONES DE SALDOS A FAVOR DE IEPS           SUMA DE COMPENSACIONES APLICADAS AL IEPS DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES EN LOS MESES           DEL EJERCICIO SUMA DE ACREDITAMIENTOS DE SALDOS A FAVOR DE IEPS           SUMA DEL IEPS DEVUELTO EN LOS MESES DEL EJERCICIO                     IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR                     IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓN           IMPUESTO GENERAL DE EXPORTACIÓN                     TOTAL DE IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR                     APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL                     CUOTAS PATRONALES AL I.M.S.S.           APORTACIONES AL INFONAVIT           APORTACIONES AL SEGURO DE RETIRO                               DERECHOS POR LOS SERVICIOS QUE PRESTA                     EL INSTITUTO NACIONAL DE MIGRACIÓN (INM)           SERVICIOS A LA NAVEGACIÓN EN EL ESPACIO AÉREO MEXICANO (SENEAM)           COMISIÓN FEDERAL DE TELECOMUNICACIONES (COFETEL)           OTROS ESPECIFICAR CONCEPTO 0   0 0 0           CONTRIBUCIONES DE LAS QUE ES RETENEDOR:                     IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.R.)                         POR PAGOS A RESIDENTES EN EL PAÍS                     POR SALARIOS 340,000   ART.113 31,624  31,624  0  HONORARIOS AL 28% ART. 113 L.I.S.R.           PREMIOS           Anexo 8 HONORARIOS AL 10% 104,905   10.0 10,491  10,491  0  Anexo 8 ARRENDAMIENTO AL 10% 180,000   10.0 18,000  18,000  0  ENAJENACIÓN DE OTROS BIENES AL 20%           INTERESES AL 20%           COMISIONES           OTROS 0   0 0 0           TOTAL DE I.S.R. RETENIDO A RESIDENTES EN EL PAÍS     60,115  60,115  0              POR PAGOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO                               SALARIOS AL 15%          
  • CONTRIBUCIÓN CONTRIBUCIÓN A TASA, BASE DETERMINADA POR CARGO O SALDO A ÍNDICE CONCEPTO TARIFA O DIFERENCIA GRAVABLE AUDITORÍA A CARGO O FAVOR DETERMINADO CUOTA A FAVOR POR EL CONTRIBUYENTE SALARIOS AL 30%           HONORARIOS AL 25%           REGALÍAS AL 5%           REGALÍAS AL 10%           REGALÍAS Y ASISTENCIA TÉCNICA AL 25%           REGALÍAS AL 28%           MEDIACIONES AL 40%           ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AL 25%