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  • 1. UNIPAP MATERIA: CONTABILIDAD I PROF: GREGORIA GARCÍA GUÍA UNIDADES I AL V UNIDAD I LA EMPRESA La aparición de la empresa Al principio de la historia, los bienes para satisfacer las necesidades humanas se producían en el seno de cada familia en régimen de autoconsumo. Todos sus miembros colaboraban en la fabricación de todo lo necesario para subsistir. La familia era una unidad de producción y de consumo autosuficiente. Dentro de cada grupo familiar, los individuos más capacitados para realizar una determinada tarea o actividad se fueron especializando paulatinamente en la obtención de un producto útil para los demás. Así apareció una primera división del trabajo. Poco a poco, el nivel de producción fue aumentando y se producía más de lo que se necesitaba para vivir en el seno familiar. En esta segunda fase, los excedentes obtenidos dentro de una familia se dedicaban al intercambio, en el contexto de una economía de trueque, para cubrir otras demandas no satisfechas. Los excedentes de bienes producidos se intercambiaban por los de otras unidades familiares. Las familias continuaron siendo simultáneamente unidades de producción y consumo, pero, poco a poco, fueron perdiendo este carácter. Esta situación forzó la aparición de la figura del comerciante, que compraba los bienes que sobraban a unas familias y los intercambiaba con los de otras familias. Esta triple relación hizo posible la aparición del mercado, que se desarrolló con la utilización generalizada de la moneda en las transacciones. El capitalismo comercial de los siglos XVI y XVII hizo posible un auge de la producción de mercancías y de la circulación entre América y los principales puertos del Mediterráneo y del norte de Europa. Así se formó un comercio mundial, aparecieron unas industrias urbanas artesanas y se aceleró la circulación monetaria con el crecimiento de los intercambios. En el siglo XVII se consolidan en Holanda, Inglaterra, Italia y Francia las primeras entidades bancarias modernas y se forman las primeras compañías por acciones dedicadas al comercio marítimo. En el plano de la producción, paulatinamente se pasó del sistema doméstico, del comerciante que iba en busca de la mano de obra que suministraban las economías domésticas, al comerciante-fabricante que acumulaba capitales y empleaba a artesanos que trabajaban en sus propios domicilios («sistema de encargados», putting-out o Veriagsystem), a los que proporcionaba las materias primas. Entre fines del siglo XVIII y la primera mitad del XIX, fue pasándose del taller doméstico a la gran factoría, del trabajo a escala reducida al trabajo a gran escala, del uso de las Máquinas manuales a las mecánicas movidas por el vapor, de la utilización de pequeños capitales a su empleo masivo, una vez producida la necesaria acumulación previa. Con la Revolución industrial nació la nueva empresa capitalista, en el centro neurálgico del nuevo modo de producción. Funcionamiento de la empresa Una empresa es una unidad organizativa de carácter económico que, mediante la combinación de los factores de producción (capital, trabajo y materias primas), tiene por objeto la obtención de un beneficio. Para poder funcionar, toda empresa precisa de unos medios humanos (directivos y empleados), recursos financieros, y medios técnicos y económicos. Las empresas pueden clasificarse según distintos criterios que dan lugar a varios tipos: individuales o sociales, públicas o privadas, industriales, comerciales o de servicios, etcétera. Concepto de empresa Partiendo del hecho de que la empresa es una comunidad de trabajo, se deducen las siguientes características de la empresa: - asociación de personas; - unidad de propósitos; - lealtad entre los integrantes de la empresa; - subordinación de los valores económicos a los de orden moral y humano. A partir de estos elementos, la empresa se puede definir como una comunidad de trabajo que cumple con la finalidad de proveer de riqueza al país y de hacer que los hombres vivan en las mejores condiciones posibles. Sintéticamente, estas características se pueden simplificar así: Empresa = Capital + Dirección + Trabajo En definitiva, de entre las muchas posibles definiciones de empresa, de diferentes autores, Samuelson, Schneider y McNamara, coinciden en los siguientes términos: 1
  • 2. «La empresa es una manifestación de trabajo colectivo, un conjunto de esfuerzos armonizados para la realización de un fin común. » Los elementos de la empresa Los principales elementos integrantes de la empresa son: financieros, económicos, técnicos y humanos. -Los elementos financieros. La financiación tiene por objeto dotar a la empresa de los capitales necesarios para su creación y funcionamiento. De acuerdo a las características fundamentales de la empresa, existen diferentes formas de financiación: - las empresas privadas o públicas pueden apelar a la autofinanciación, al aumento de capital o a créditos a medio y largo plazo; - Los organismos semipúblicos son financiados por subvenciones (recursos otorgados a estas instituciones con el fin de compensar o fomentar una actividad determinada); - Los organismos públicos pueden recurrir a los impuestos o a la inflación de tasas para financiar determinados servicios públicos así como a la emisión de empréstitos (créditos); - Las pequeñas empresas, al ser los propietarios los que aportan el dinero, pueden financiarse con el propio capital o también en parte con crédito bancario. Así pues, se deduce que las fuentes de financiación de la empresa pueden ser ajenas o propias. El objetivo de la financiación es el siguiente: 1) adquisición de los fondos necesarios para obtener los bienes de equipo, elementos básicos y servicios que necesita la empresa para poder funcionar; 2) con todos los bienes adquiridos, llegar a obtener una rentabilidad; 3) ejercer un control de la gestión financiera para poder llegar a tener una independencia financiera y autonomía frente a terceros (acreedores, bancos, etc.). - Los elementos económicos. El elemento económico debe analizar toda la gama de bienes, derechos y obligaciones que aparecen en la empresa, tanto de los bienes que se adquieren y de los medios para su transformación y distribución como de los recursos financieros que lo hacen posible. Los elementos económicos tienen también otra función, que es la de implantar una estructura que además de dar resultados positivos, ayude a detectar situaciones externas que puedan influir en la empresa (nuevas políticas, tecnologías, y evolución del mercado, etc.) y detectar las amenazas del entorno para que no influyan negativamente en las llamadas debilidades del potencial de la empresa. En definitiva, la empresa debe poder elaborar unas estrategias ofensivas (aprovechar oportunidades del entorno) y defensivas (contrarrestar las amenazas). Para obtener un beneficio y sacar el mejor provecho de la actividad empresarial, el funcionamiento de todos los elementos tiene que ser igualmente eficaz, porque el fallo de alguno de éstos afectaría al resultado final, que es el beneficio. Esto significa que debe existir una investigación constante, tanto de la parte interna de la empresa como de su entorno externo, que puede incidir directamente en sus resultados. - Los elementos técnicos. Los elementos técnicos de la empresa siempre se asimilan con la productividad, porque constituyen el instrumento principal de cara a conseguir el objetivo de la empresa, que es el beneficio. La tecnología cada día requiere una mayor especialización y por este motivo las empresas deben estar más informadas y adoptar constantemente los mejores medios técnicos, los que generan una mayor productividad. La división del trabajo permite dividir las operaciones que se realizan en una empresa por secciones, en las que participan las máquinas, los operarios y los materiales necesarios para convertir una materia prima en un producto final. Al hablar de productividad se debe hacer mención de otros condicionantes del producto final entre los que merecen destacarse calidad, precio y coste. Deben existir unos controles para poder obtener un buen resultado: control de materiales, control de calidad, mantenimiento, reparación de instalaciones, desarrollo del producto, estudio del producto, planificación de la producción, etc. Las personas que tienen la responsabilidad de hacer cumplir las anteriores actividades dentro de un área de producción en donde participan los medios técnicos son el director de fábrica, el director de ingeniería y el director de investigación, cuyas funciones son plantear y dirigir las actividades, fijar las directrices y caminos a seguir, y formular los programas de investigación y desarrollo. - Los elementos humanos. Al hablar de elementos humanos en una empresa, se habla en realidad de una estructura organizativa de la empresa. Ésta nunca se considera como estática, sino de tipo dinámico, porque exige continuos cambios humanos para asegurar la estabilidad de la empresa. Las características básicas que están presentes en una estructura humana pueden ser: - facilitar el desarrollo de las actividades de la empresa; -adaptarse al continuo cambio que sufre la empresa; - dar a conocer y hacer partícipes de los objetivos y políticas en su conjunto a todos los miembros de la empresa; - respeto a las autoridades jerárquicas y cumplimiento del reglamento de trabajo. Toda estructura empresarial implica unas personas que la integran. Éstas forman un grupo de trabajo guiado por unas reglas y normas que regulan su funcionamiento, su actitud y su responsabilidad, y cuya actuación reflejará la situación social de la empresa. La vida laboral de una persona en la empresa atraviesa por tres etapas. La primera, comprendida entre los 16 años (edad mínima en España para poder trabajar) y los 21, es de aprendizaje. La segunda etapa comprende desde los 22 años hasta los 45, en 2
  • 3. donde se adquieren plenamente los conocimientos de la profesión u oficio. Y la tercera etapa, comprendida entre los 46 y los 65 años, es considerada como la fase en la que se realiza la plena aplicación de los conocimientos adquiridos. Clasificación de las empresas Las empresas pueden clasificarse en función de distintas características: -por su aspecto jurídico pueden ser individuales o sociales; éstas a su vez pueden ser colectivas, comanditarias, de responsabilidad limitada, anónimas o cooperativas. - por su carácter económico, es decir, por la propiedad del capital, pueden ser públicas o privadas. - por su actividad económica se clasifican en productivas, comerciales y de servicios. - por su finalidad pueden ser lucrativas o no lucrativas, Las empresas según su aspecto jurídico Por su naturaleza jurídica las empresas pueden ser individuales y sociales. -Empresas individuales. Pertenecen a un solo empresario y éste asume toda la responsabilidad de su gestión con todo su patrimonio. Mantiene un capital limitado, está sujeto a las leyes del comercio y del Estado y debe llevar una identificación de responsabilidad propia bien definida. -Empresas sociales. La sociedad permite reunir un grupo de personas con una finalidad común: «la explotación de una empresa». De esta forma es posible repartir el capital, el riesgo y la actividad entre varias personas o socios. Estas sociedades se clasifican en: -personalistas, en las cuales los socios llevan personalmente la gestión social y responden de forma personal de las deudas (sociedades colectivas y comanditarias); - capitalistas, que limitan la responsabilidad de los socios a lo efectivamente aportado o comprometido (sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada); - cooperativas, que se constituyen por la mutua ayuda entre sus socios. A continuación se describe más detenidamente cada una de estas sociedades. - Sociedad colectiva. Actúa en nombre colectivo y bajo el principio de responsabilidad personal e limitada. La participación en las ganancias es de acuerdo a las aportaciones de cada socio. La persona a quien se confiere la administración de la sociedad será quien debe llevar a cabo todo tipo de gestiones y contratos con terceros. La razón social puede ser el nombre y apellidos seguidos de «y Compañía» S.C. - Sociedad comanditaria. En ella existen dos tipos de socios: los colectivos, que responden en forma limitada, y los comanditarios, que lo hacen en forma limitada. La sociedad actúa, bajo nombre colectivo. Es una sociedad de carácter personalista. Los socios comanditarios no tienen derecho a participar en la gestión de la sociedad, ésta la realizan los socios colectivos. - Sociedad anónima. Es una sociedad capitalista que, teniendo un capital propio dividido en acciones, funciona democráticamente y bajo el principio de no responsabilidad limitada de los socios. Los socios tienen derecho a participar en las ganancias (dividendos) fijadas por la junta de accionistas y tienen la obligación de realizar la aportación de capital (dividido en acciones). Los socios tampoco participan directamente en la gestión de la sociedad. En la razón social el nombre de la compañía va seguido de las siglas S.A. -Sociedad limitada. En ella, el capital no puede ser superior a una cantidad determinada (50 millones, en España), está dividido en participaciones y sus socios no pueden ser más de un número determinado (50 en España). Tampoco responden de forma limitada por las deudas. Es una sociedad típica de pequeñas y medianas empresas. Los socios tienen derecho a un dividendo proporcional a su participación. En el momento de constituirse la sociedad, se debe hacer la aportación total del capital. La razón social es el nombre de la compañía seguido de «Soc. Lim. ». -Sociedad cooperativa. Se constituye por la mutua asociación de sus socios para satisfacer sus necesidades económicas. Las empresas según su carácter económico Según este apartado las empresas pueden ser públicas y privadas. La empresa puede estar formada por personas particulares o privadas o estar constituida por un grupo de personas o entidades de carácter público. -Empresas públicas. En líneas generales las empresas públicas son aquellas que pertenecen al Estado, Comunidad Autónoma, Ayuntamientos, Diputaciones o a algún otro tipo de organismo público. En la mayoría de los países esta figura de empresa pertenece a numerosos sectores productivos: actividades agrarias e industriales (siderurgia, minería), servicios, comunicaciones, finanzas (cajas y bancos), servicios públicos (gas y electricidad). La existencia de la empresa pública es una necesidad de la economía de un país para garantizar el crecimiento económico, mediante la actuación en sectores estratégicos, la consecución de un estable nivel de empleo y precios y una equitativa distribución de renta. La experiencia ha demostrado que las empresas públicas suelen ser menos competitivas que las privadas, ya que presentan debilidades organizativas derivadas de su situación monopolista en el mercado. - Empresas privadas. Están integradas por personas particulares o privadas, y poseen la característica fundamental de la existencia de un estímulo, que es el interés privado o beneficio. 3
  • 4. Las empresas según su actividad y su finalidad económicas Según la actividad las empresas se pueden clasificar en productivas, comerciales y de servicios. Estas actividades se describen al tratar de los sectores productivos. Por su finalidad, pueden ser lucrativas y no lucrativas. Las primeras persiguen la obtención de un beneficio para sus socios. Las segundas no persiguen el lucro, como, por ejemplo, las fundaciones, las cajas de ahorro, cuyos excedentes o ganancias están destinados a obras de carácter social. DEFINICIÓN DE EMPRESA Grupo social en el que a través de la administración de sus recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes y/o servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de una comunidad. Conjunto de actividades humanas organizadas con el fin de producir bienes o servicios. RECURSOS Para que una empresa pueda lograr sus objetivos, es necesario que cuente con una serie de elementos, recursos o insumos que conjugados armónicamente contribuyen a su funcionamiento adecuado, dichos recursos son: 1. Recursos Materiales: Son los bienes tangibles con que cuenta la empresa para poder ofrecer sus servicios, tales como: a.Instalaciones: edificios, maquinaria, equipo, oficinas, terrenos, instrumentos, herramientas , etc. ( empresa ) b.Materia prima: materias auxiliares que forman parte del producto, productos en proceso, productos terminados, etc. ( producto ) 2. Recursos Técnicos: Son aquellos que sirven como herramientas e instrumentos auxiliares en la coordinación de los otros recursos, Pueden ser: a.Sistemas de producción, de ventas, de finanzas, administrativos, etc. b.Fórmulas, patentes, marcas, etc. 3. Recursos Humanos: Estos recursos son indispensables para cualquier grupo social; ya que de ellos depende el manejo y funcionamiento de los demás recursos. Los Recursos Humanos poseen las siguientes características: a.Posibilidad de desarrollo. b.Ideas, imaginación, creatividad, habilidades. c.Sentimientos d.Experiencias, conocimientos, etc. Estas características los diferencian de los demás recursos, según la función que desempeñan y el nivel jerárquico en que se encuentren pueden ser: obreros, oficinistas, supervisores, técnicos, ejecutivos, directores, etc. 4. Recursos Financieros: Son los recursos monetarios propios y ajenos con los que cuenta la empresa, indispensables para su buen funcionamiento y desarrollo, pueden ser: a.Recursos financieros propios, se encuentran en: dinero en efectivo, aportaciones de los socios (acciones), utilidades, etc. b.Recursos financieros ajenos; están representados por: prestamos de acreedores y proveedores, créditos bancarios o privados y emisiones de valores, ( bonos ). OBJETIVOS La empresa al actuar dentro de un marco social e influir directamente en la vida del ser humano, necesita un patrón u objetivos deseables que le permita satisfacer las necesidades del medio en que actúa, fijándose así los objetivos empresariales que son: 1. Económicos: tendientes a lograr beneficios monetarios: Cumplir con los intereses monetarios de los inversionistas al retribuirlos con dividendos justos sobre la inversión realizada. Cubrir los pagos a acreedores por intereses sobre préstamos concedidos. Mantener el capital a valor presente. Obtener beneficios arriba de los intereses bancarios para repartir utilidades a inversionistas. Reinvertir en el crecimiento de la empresa. 2. Sociales: Aquellos que contribuyen al bienestar de la comunidad Satisfacer las necesidades de los consumidores con bienes o servicios de calidad, en las mejores condiciones de venta. Incrementar el bienestar socioeconómico de una región al consumir materias primas y servicios; y al crear fuentes de trabajo. Cubrir, mediante organismos públicos o privados , seguridad social. 4
  • 5. Contribuir al sostenimiento de los servicios públicos mediante al pago de cargas tributarias. Mejorar y conservar la ecología de la región, evitando la contaminación ambiental. Producir productos y bienes que no sean nocivos al bienestar de la comunidad. 3. Técnicos: dirigidos a la optimización de la tecnología. Utilizar los conocimientos más recientes y las aplicaciones tecnológicas más modernas en las diversas áreas de la empresa, para contribuir al logro de sus objetivos. Propiciar la investigación y mejoramiento de técnicas actuales para la creación de tecnología nacional. Investigar las necesidades del mercado para crear productos y servicios competitivos. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS 1.POR SU ACTIVIDAD O GIRO : Las empresas pueden clasificarse de acuerdo a la actividad que desarrollan en: a.Industriales: La actividad primordial de este tipo de empresas es la producción de bienes mediante la transformación y/o extracción de materias primas. Estas a su vez se clasifican en: Extractivas; Son las que se dedican a la extracción de recursos naturales, ya sea renovables o no renovable. Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en productos terminados y pueden ser de dos tipos: 1.Empresas que producen bienes de consumo final 2.Empresas que producen bienes de producción. Agropecuarias: Como su nombre lo indica su función es la explotación de la agricultura y la ganadería. b.Comerciales: Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su función primordial es la compra - venta de productos terminados. Se pueden clasificar en : Mayoristas: Son aquellas que efectúan ventas en gran escala a otras empresas tanto al menudeo como al detalle. Ejemplo: Bimbo, Nestlé, Jersey, etc. Menudeo: Son los que venden productos tanto en grandes cantidades como por unidad ya sea para su reventa o para uso del consumidor final. Ejemplo: Sams Club, Cosco, Smart & Final, y la Abarrotera de Tijuana. Minoristas o Detallistas: Son los que venden productos en pequeñas cantidades al consumidor final. Ejemplo: Ley, Comercial Mexicana, Calimax, etc. Comisionistas: Se dedican a vender mercancías que los productores dan en consignación, percibiendo por esta función una ganancia o comisión. c.Servicios: Como su nombre lo indica son aquellos que brindan servicio a la comunidad y pueden tener o no fines lucrativos. Se pueden clasificar en: Servicios públicos varios ( comunicaciones, energía, agua ) Servicios privados varios (servicios administrativos, contables, jurídicos, asesoría, etc). Transporte (colectivo o de mercancías) Turismo Instituciones financieras Educación Salubridad ( Hospitales ) Finanzas y seguros 2.SEGÚN EL ORIGEN DEL CAPITAL: Dependiendo del origen de las aportaciones de su capital y del carácter a quien se dirijan sus actividades las empresas pueden clasificarse en: a.Públicas: En este tipo de empresas el capital pertenece al Estado y generalmente su finalidad es satisfacer necesidades de carácter social. Las empresas públicas pueden ser las siguientes: Centralizadas: Cuando los organismos de las empresas se integran en una jerarquía que encabeza directamente el Presidente de la República, con el fin de unificar las decisiones, el mando y la ejecución. Ejemplo: Las secretarías de estado, Nacional Financiera ( Nafin ) Desconcentradas: Son aquellas que tienen determinadas facultades de decisión limitada, que manejan su autonomía y presupuesto, pero sin que deje de existir su nexo de jerarquía. Ejemplo: Instituto Nacional de Bellas Artes. Descentralizadas: Son aquellas en las que se desarrollan actividades que competen al estado y que son de interés general, pero que están dotadas de personalidad, patrimonio y régimen jurídico propio. Ejemplo: I.M.S.S, CFE., ISSSTECALI, Banco de México. Estatales: Pertenecen íntegramente al estado, no adoptan una forma externa de sociedad privada, tiene personalidad jurídica propia, se dedican a una actividad económica y se someten alternativamente al derecho público y al derecho privado. Ejemplo: Ferrocarriles, CESPT, DIF Estatal, Issstecali. Mixtas y Paraestatales: En éstas existe la coparticipación del estado y los particulares para producir bienes y servicios. Su 5
  • 6. objetivo es que el estado tienda a ser el único propietario tanto del capital como de los servicios de la empresa. Ejemplos: PRODUTSA (Promotora de Desarrollo Urbano de Tijuana), Aeropuertos y Servicios Auxiliares, Caminos y Puentes Federales. b.Privadas: Lo son cuando el capital es propiedad de inversionistas privados y su finalidad es 100% lucrativa. Nacionales: Cuando los inversionistas son 100% del país. Extranjeros: Cuando los inversionistas son nacionales y extranjeros. Trasnacionales; Cuando el capital es preponderantemente ( que tiene más importancia ) de origen extranjero y las utilidades se reinvierten en los países de origen. 3.SEGÚN LA MAGNITUD DE LA EMPRESA: Este es uno de los criterios más utilizados para clasificar a las empresas, el que de acuerdo al tamaño de la misma se establece que puede ser pequeña, mediana o grande. Existen múltiples criterios para determinar a que tipo de empresa pueden pertenecer una organización, tales como: a.Financiero:El tamaño se determina por el monto de su capital. b.Personal Ocupado: Este criterio establece que una empresa pequeña es aquella en la que laboran menos de 250 empleados, una mediana aquella que tiene entre 250 y 1000, y una grande aquella que tiene más de 1000 empleados c.Ventas: Establece el tamaño de la empresa en relación con el mercado que la empresa abastece y con el monto de sus ventas. Según este criterio una empresa es pequeña cuando sus ventas son locales, mediana cuando son nacionales y grande cuando son internacionales. d.Producción: Este criterio se refiere al grado de maquinización que existe en el proceso de producción; así que una empresa pequeña es aquella en la que el trabajo del hombre es decisivo, es decir, que su producción es artesanal aunque puede estar mecanizada; pero si es así generalmente la maquinaria es obsoleta y requiere de mucha mano de obra. Una empresa mediana puede estar mecanizada como en el caso anterior, pero cuenta con más maquinaria y menos mano de obra. Por último, la gran empresa es aquella que esta altamente mecanizada y/o sistematizada. e.Criterios de Nacional Financiera: Para esta institución una empresa grande es la más importante dentro de su giro. 4.OTROS CRITERIOS A)Criterios Económicos: Según este criterio las empresas pueden ser: a.Nuevas: Se dedican a la manufactura o fabricación de mercancías que no se producen en el país, siempre que no se trate de meros sustitutos de otros que ya se produzcan en este y que contribuyen en forma importante en el desarrollo económico del mismo. b.Necesarias: Tiene como objeto la manufactura o fabricación de mercancías que se producen en el país de manera insuficiente para satisfacer las necesidades del consumo nacional, siempre y cuando el mencionado déficit sea considerable y no tenga un origen en causas transitorias. c.Básicas: Aquellas industrias consideradas primordiales para una o varias actividades de importancia para el desarrollo agrícola o industrial del país. d.Semibásicas: Producen mercancías destinadas a satisfacer directamente las necesidades vitales de la población. B)Criterios de Constitución Legal: De acuerdo con el régimen jurídico en que se constituya la empresa, ésta puede ser: Sociedad Anónima, Soc. de Responsabilidad Limitada, Soc. Cooperativa, Soc. en Comandita Simple, Soc. en Comandita por Acciones, y Soc. en Nombre Colectivo. 6
  • 7. UNIDAD II LA CONTABILIDAD DEFINICIÓN Definición del profesor Requena que dice que la Contabilidad es una ciencia empírica que con respecto a una unidad económica nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad económica con el fin genérico de poner de relieve la situación de dicha unidad y su evolución en el tiempo. Definición que cumple con las dos leyes fundamentales y con todos los atributos que debe recoger toda definición. Otra Definición Es la ciencia y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar de una forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD • Obtener en cualquier momento una información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa. • Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la empresa. • Llevar un control de todos los ingresos y egresos. • Facilitar la planeación, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil, sino que permite prever situaciones futuras. • Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. • Servir de fuente fidedigna de información ante terceros. DIVISIÓN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD. Para tener una buena visión de conjunto sobre lo que es una ciencia y sobre las distintas ramas que la integran es indispensable contar con una buena división o clasificación de la misma, desde el punto de vista meteodológico podemos definir a la división como aquella expresión que distribuye una cosa por sus partes. Los elementos de una división son: - El todo, es lo que se divide. - Las partes es en lo que se divide el todo. - El punto de vista o criterio según el cual se practica la división, es decir, lo que normalmente se conoce como principio o fundamento de la división. 7
  • 8. Pero además de estos elementos toda división debe cumplir unas leyes: 1. Fundamento de la división, debe mantenerse constante durante toda la división. 2. La suma lógica de las subclases dividentes, es decir, de las distintas partes debe ser igual a las clases divididas. 3. Las subclases dividentes deben excluirse mutuamente. Pues bien, de acuerdo con todo ello existe una serie de criterios para realizar la división, cada autor una propia, pero en definitiva, todas coinciden en la misma, nosotros al igual que para le definición seguiremos la división del profesor Requena ajustada a las tendencias actuales. En primer lugar vamos a dividir la ciencia de la Contabilidad atendiendo a la publicidad de los conocimientos. Desde este punto de vista se sabe que existan dos conocimientos: - Puro o general dedicados al saber por el saber en sí mismo y que no es otra cosa que el conjunto de principios básicos que define la ciencia, en concreto, de que se trata. - Aplicados dedicados a lograr o actuar y que no es otra cosa que la aplicación de los principios básico a la realidad de que se trata, que define su objeto material. Como consecuencia de ellos vamos a dividir la ciencia de la Contabilidad en: - Contabilidad pura o general, me recogerá el conjunto de principios básicos que define la ciencia de la Contabilidad. - Contabilidad aplicada, será la aplicación de esos conocimientos a la realidad de que se trate (realidad económica). * Contabilidad pura o general: La podemos dividir, a su vez, atendiendo a la modalidad de los conocimientos, hablaremos de: - Historia de la Contabilidad, estudia el conjunto de conocimientos básicos correspondientes al pasado, es decir, atenderá a las circunstancias de lugar y época. - Teoría General de la Contabilidad, estudiará el conjunto de principios básicos, pero actuales, es decir, profundiza en el estado actual de la ciencia. * Contabilidad aplicada: La vamos a dividir atendiendo a la clase de unidades sobre las que se aplica, más concretamente, según la realidad a la que se aplique. Bajo este punto de vista sabemos que existen dos tipos de realidades: 1. Una realidad de carácter social, que es la que se da en las macrounidades económicas y que, en definitiva, estas engloban la actividad económica de determinadas áreas o unidades económicas. 2. Una realidad que es la que engloba a la realidad de carácter público - privadas, que es la que se da en las microunidades económicas. 8
  • 9. Como consecuencia de estos dos tipos de realidad surgirá la Microcontabilidad y la Macrocontabilidad. Por lo que distinguiremos en la Contabilidad Aplicada entre: - Macrocontabilidad, también denominándose Contabilidad Nacional, se encarga de describir de forma sistemática y estadística la actividad económica de una nación (en sentido complejo) y siendo, en definitiva, la Contabilidad que se aplica en las macrounidades económicas. Si dentro de este atendemos a las clases de unidades que se trate, dividiremos la Macrocontabilidad en: Contabilidad Provincial, Contabilidad Regional, Contabilidad Nacional, Contabilidad Supranacional, Contabilidad Mundial. En definitiva, la Macrocontabilidad estudia solo el aspecto dinámico, no estudia las transacciones individuales que se producen en una Macrocontabilidad económica, sino que se procede a la agrupación funcional en magnitudes macroeconómica, es decir, lo que se estudia son magnitudes estables como la renta nacional,... - Microcontabilidad, era la contabilidad de las unidades económicas de carácter público y privado. Podemos dividirla en Contabilidad Pública y Contabilidad Privada. Contabilidad Pública: Abarca tanto la semipúblico como lo público. Antiguamente no era objeto de estudio en los planes. En un principio, en los Organismos Públicos, se aplicaba partida simple, pero llegó un momento en que se vio que se daba la misma problemática que en los privados, con la diferencia que en los Organismos Públicos no se buscaba un fin de lucro y en los privados sí. Como consecuencia de ello salió el Plan de Contabilidad Pública, se empezó a aplicar la partida doble. De este Plan de Contabilidad Pública se desarrolla tanto la parte correspondiente a la contabilidad externa como a la interna. En base a todo ello diremos que la Contabilidad Pública es la contabilidad de los diversos Entes Públicos dividiéndose en la Contabilidad de la Administración Central, Contabilidad de la Administración Territorial y Seguridad Social. - La Contabilidad de la Administración Central incluye la contabilidad del Estado (ministerios) y de los Organismos Autónomos (Confederación hidrográfica.) - La Contabilidad de la Administración Territorial incluye la contabilidad de las Comunidades Autónomas (Junta de Andalucía,...) y Corporaciones Locales (será la contabilidad de la Diputación, Ayuntamientos y cabildos insulares que es la Diputación de las islas). Contabilidad Privada: La Contabilidad Privada, es la que atiende a la contabilidad de las microunidades económicas de carácter privado. Dentro de esta distinguiremos entre las que no tienen fin de lucro, son las unidades económicas de consumo (familias, asociaciones centrales,...) y por otro lado la contabilidad de las unidades económicas de producción o contabilidad de la empresa. De las unidades económicas de producción y, en definitiva,de la contabilidad que se aplica en ella, es lo que se ocupa de la problemática contable de las unidades microeconómicas son pues lucrativa, es decir, contabilidad especulativa, es decir, sería la contabilidad de unidades económicas de producción o empresas entre las que tendríamos tanto las industriales, como las comerciales, como las de servicios. Se considera producción a cualquier incremento de utilidad. Tanto para la contabilidad pública como la contabilidad privada se puede realizar una división atendiendo a la clase de problemática de que se ocupa, en este sentido podemos dividirlas en: Contabilidad Externa: Es la que se encarga de la problemática que surge como consecuencia de las relaciones de la unidad económica con terceros u otras unidades económicas. Estas relaciones pueden derivar bien de 9
  • 10. relaciones jurídicas y económicas de la empresa con el sujeto/s titular de la misma, pero en este caso no se trata para nada el proceso productivo, es decir, no hace referencia al proceso de gestión. Esta parte es la que antes se llamaba y mal llamada Contabilidad de Sociedades. Por otra parte teníamos las relaciones también con terceros, pero como consecuencia del proceso de gestión, es decir, recoge los hechos económicos pertenecientes al ciclo administrativo o comercial, dicho de otra manera se encarga de recoger todas las operaciones de compra, venta, sus equivalentes monetarios son gastos e ingresos, se encarga de la problemática de la financiación, inversión, desinversión. Antiguamente se llamaba a la contabilidad que me recogen las relaciones de la empresa con terceros, pero la correspondiente a las relaciones jurídicas, se les llamaba contabilidad subjetiva o en razón de sujeto, y en el segundo caso se le denominaba contabilidad financiera o externa. Contabilidad Interna, también denominada industrial, de explotación, analítica o de coste. Es la que se encarga de recoger la unidad de las relaciones económicas consigo misma, es decir, del estudio del propio proceso productivo, se encarga del estudio de los hechos económicos pertenecientes al ciclo técnico o industrial que es como le llama Schneider, en definitiva, se ocupa de los actos de consumo y producción y sus equivalentes monetarios son el coste y el valor de producción, es decir, del subsistema de producción. INFORMACIÓN QUE OFRECE LA CONTABILIDAD Toda esta información la traduce la Contabilidad en cifras, cuya síntesis se haya contenida en el balance que es una realidad sintética. ESQUEMA: (página siguiente). La Contabilidad sigue actuando sobre el balance a través del análisis contable que, en definitiva, es lo que se denomina Análisis Contable, que es el que se dedica al análisis, interpretación, conclusiones y este es el que, en definitiva, me define el subproceso deductivo del cual obtenemos un conocimiento de la realidad tanto histórico, presente actual como además me permite dar opiniones y realizar previsiones. Pero la Contabilidad a de suministrar información cierta respecto a la realidad a la que se aplique, la información, èsta, en muchas ocasiones, se puede ver alterada y la Contabilidad debe de detectar esas anomalías producida lo que hace a través del correspondiente análisis crítico, en definitiva, lo que se intenta es ver la información que ha suministrado la Contabilidad se ha obtenido siguiendo las normas tanto legales como contable. Todo ello es lo que se lleva a cabo en Contabilidad a través de lo que se denomina revisión, verificación o contrastación, forma una de las partes del subproceso intermedio, pero además hay ocasiones que el régimen de participaciones interempresariales requiere que se practique la oportuna agregación de los estados económicos financieros del grupo que se forma, esto es lo que se lleva a cabo a través de la consolidación o integración contable y que define la otra parte del subproceso intermedio, en definitiva, con la consolidación o contrastación contable lo que se pretende es refundir en una dos o más situaciones de la misma naturaleza, correspondientes a empresas independientes jurídicamente, pero relacionadas, entre sí, por una relación de dominio. Finalmente, para que todo lo anterior sea posible, es necesario que exista una organización contable que marque las directrices que debe seguir todo proceso, esta organización contable, en definitiva, definiría lo que hemos denominado origen y me permite alcanzar, en forma racional, los fines que se persigan, es decir, hace que todo el proceso que se lleva a cabo sea factible, pues bien, esa organización contable, es la planificación, esta puede ser oficial o no. La contabilidad de la empresa que definimos en el esquema de la división solo abarcaría el subproceso inductivo. La información contable debe servir fundamentalmente para: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir 10
  • 11. recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. • Predecir flujos de efectivo. • Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios. • Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. • Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. • Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. • Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. • Ayudar a la conformación de la información estadística nacional. • Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad economica representa para la comunidad. Cualidades De La Información Contable Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información sea comparable. • La información es comprensible cuando es clara y fácil de comprender. • La información es útil cuando es pertinente y confiable. • La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna. • La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos económicos. Importancia de la contabilidad en función de los usuarios de la información. La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal. La gente que participa en el mundo de los negocios: propietarios, gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los términos y los conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio, sea grande o pequeño. Aunque la contabilidad ha logrado su progreso más notable en el campo de los negocios, la función contable es vital en todas las unidades de nuestra sociedad. Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaración de renta. A menudo, una persona debe proporcionar información contable personal para poder comprar un automóvil o una casa, recibir una beca, obtener una tarjeta de crédito o conseguir un préstamo bancario. Las grandes compañías por acciones son responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el público. El gobierno, los estados, las ciudades y los centros educativos, deben utilizar la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente esencial para la operación exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad, un programa social o una ciudad. Todos los ciudadanos necesitan cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y aceptar retos que les impone la sociedad. Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la información contable. Un gerente comercial u otra persona que este en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta que punto la información contable se basa en estimativos mas que en mediciones precisas y exactas. 11
  • 12. Justificación de uso y normativa contable que la sustenta El marco legal Venezolano , se considera uno de los mas amplios y exigentes de América latina , debido principalmente a la gran cantidad de regulaciones vigentes y a la no existencia de una ley de contabilidad , tal como sucede en Colombia o Brasil que posee una ley de sociedades anónimas . De lo anterior se desprende que el cumplimiento de las exigencias oficiales se torne engorroso y en ocasiones difícil de mantener . A continuación daremos un paseo por las obligaciones de la legislación Venezolana. TENEDURÍA DE LIBROS Ítem Descripción Fundamento 1 Inicialización de Libros Art. 32 Código de Comercio 2 Registro de Transacciones Art. 34 Código de Comercio 3 Cierre de Ejercicio Art. 35 Código de Comercio 4 Emisión de Estados Financieros Art. 35 Código de Comercio 5 Publicación de Estados Financieros Art. 308 Código de Comercio 6 Inicialización de Libro de Compras Art. 56 Ley del IVA 7 Inicialización del Libro de Ventas Art. 56 Ley del IVA 8 Registro de Compras y Ventas Art. 70 al 74 Reglamento del IVA DEBERES FORMALES Ítem Descripción Fundamento 1 Declaración y Pago del IVA Art. 32 y 47 Ley del IVA 2 Declaración y Pago de Retenciones Art. 1 Decreto 1808 Art. 87 Ley de ISLAR 3 Registro de Activos Revaluados Art. 121 Ley de ISLAR 4 Declaración Estimada de ISLAR Art. 83 Ley de ISLAR 5 Declaración Definitiva de ISLAR Art..80 Ley de ISLAR 6 Declaración de Activos Empresariales Art. 14 Ley de IAE OTRAS OBLIGACIONES Íte Descripción Fundamento m 1 Tramitación de RIF NIT Art. 99 Ley de ISLAR 2 Inscripción el SSO Art. 55 Reglamento de la ley SSO 3 Inscripción INCE Ley del INCE 4 Inscripción en LPH Art. 36 Ley de LPH 5 Actas de Asambleas Art. 271 Código de Comercio 6 Enajenación de Fondos de Comercio Art. 151 Código de Comercio 7 Declaración y Pago de Patente Acorde con el Municipio 8 Inscripción en la OCEI Contratar con el Estado 12
  • 13. UNIDAD N° III LA ECUACIÓN DEL PATRIMONIO Es la resultante de comparar el activo y el pasivo de una empresa, con el objeto de obtener el valor del Patrimonio y Capital. Desde su inicio, toda empresa o ente económico puede expresar su ecuación patrimonial, la que se conservará a través de toda la vida de la empresa, aun cuando los valores que involucra aumenten o disminuyan el Activo o el Pasivo. El Activo está compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la empresa, así como otras partidas con la característica común de que se utilizan en la generación de ingresos. Dentro del Activo, distinguiremos entre Activo No Corriente y Activo Corriente . Denominaremos Activo no corriente a aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en la empresa durante más de un año. Por el contrario, denominaremos Corriente a aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan menos de un año. El Pasivo por su parte, está formado por el conjunto de recursos financieros obtenidos por la empresa para el desarrollo de sus funciones y por las estimaciones de gastos futuros. Los recursos financieros del Pasivo son clasificados en función de su exigibilidad, diferenciando entre aquellos recursos que son propiedad de los titulares del Capital y por tanto no son exigibles (salvo reembolso de participaciones o distribución de las Reservas), y aquellos otros recursos que son propiedad de terceras personas ajenas a la empresa, por tanto, son exigibles, y deben devolverse en un determinado momento. A su vez, dentro de los recursos ajenos o exigibles, diferenciaremos entre corriente y no corriente, en función de si el plazo en que deberá efectuarse el reembolso es inferior o superior al año. El Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo de la empresa. Está formado por los Fondos Propios, los Ajustes por cambio de valor y las Subvenciones, donaciones y legados recibidos. Descripción de la ecuación patrimonial. Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una fórmula matemática que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio, ECUACION PATRIMONIAL l ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO De donde: PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO Es un principio universal introducido por Fray Lucas Paciolo, según el cual si se debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor. Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales. Se fundamenta en el siguiente hecho: 13
  • 14. • Cuando una persona vende, hay otra que compra. • Cuando una persona entrega, hay otra que recibe. • No puede existir deudor sin acreedor. • No puede existir acreedor sin deudor. Tal situación da lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra cosa que el registro de las transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas. Esto quiere decir que toda transacción comercial implica: entrega de mercancías o servicios y entrega de efectivo o aceptación de la deuda. El principio universal de la Partida Doble significa que en cualquier asiento contable, la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos. 14
  • 15. UNIDAD IV LA CUENTA La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos. Las cuentas suponen la clasificación de todas las transacciones comerciales que tiene una empresa o negocio. Se refiere al nombre debidamente codificado o numerado que se da a los valores que posee la empresa. La cuenta facilita el registro de las operaciones contables en los libros de contabilidad, representa bienes, derechos y obligaciones de los que dispone una empresa en una fecha determinada. La Cuenta: Es donde se registran en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y/o disminuciones que sufre el activo, el pasivo y el capital, como consecuencia de las operaciones que realiza una entidad. Forma de cuenta: La cuenta se representa como una “ T ”, donde se registran los aumentos o las disminuciones de la cuenta, según corresponda la naturaleza de la operación. Nombre de la Cuenta: El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla, por lo tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, de pasivo y de capital. Clasificación de las cuentas: Las cuentas las podemos clasificar en: Cuentas de Balance De Activo De Pasivo De Capital Cuentas de Resultados Partes de la cuenta: La cuenta representada mediante una “ T ”, conocida comúnmente como “Esquema de Mayor”, cuenta con dos columnas, una del lado Izquierdo y la otra del lado derecho, que se utilizan para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren los conceptos del activo, de pasivo y capital por las operaciones realizadas. CARGOS, ABONOS, MOVIMIENTOS Y SALDOS DE LA CUENTA Ejemplo: Cuenta Columna Izquierda Columna Derecha En base a esta descripción y tomando en cuenta la partida doble para el registro de las operaciones, es que se dan los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registra, denominando Debe el lado izquierdo y Haber el dado derecho de la cuenta. Cuenta Columna Izquierda Columna Derecha Debe Haber Por lo tanto: 15
  • 16. Debe: es la columna izquierda de la cuenta Haber: es la columna derecha de la cuenta. Cargos y Abonos: El registro de las cantidades que surjan de las operaciones realizadas por la empresa deben anotarse según corresponda por medio de Cargos y Abonos, por lo que: Cargar, significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, registrarla en lado izquierdo de la cuenta. Debe Cuenta Haber 5,000 Cargo 3,000 ó 8,000 Cargar 4,000 2,000 Abonar, significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir, registrarla en el lado derecho de la cuenta. Debe Cuenta Haber 9,000 1,000 Abono 5,000 ó 3,000 Abonar 7,000 Movimientos: Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos de la cuenta. Basándose en lo anterior, podemos diferenciar dos clases de movimientos: Movimiento Deudor Movimiento Acreedor Movimiento Deudor: Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta Debe Cuenta Haber 5,000.00 3,000.00 Cargos 8,000.00 4,000.00 2,000.00 Movimiento deudor 22,000.00 Movimiento acreedor: Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. Debe Cuenta Haber 9,000.00 1,000.00 5,000.00 Abonos 3,000.00 7,000.00 25,000.00 Movimiento Acreedor SALDOS: Al comparar el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta, se determina por diferencia el monto neto de cada cuenta, y por consiguiente se obtiene un saldo, el cual podemos definir de la siguiente manera: Saldo: Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor. En virtud de que existen dos clases de movimiento deudor y acreedor la diferencia puede ser mayor en uno u otro lado de la cuenta, entonces, habrá dos clases de saldos que son: Saldo Deudor Saldo Acreedor. 16
  • 17. Saldo Deudor: Una cuenta tendrá saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea mayor que el importe del movimiento acreedor, o bien, cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos. Debe Cuenta Haber 5,000.00 3,000.00 Cargos 8,000.00 6,000.00 Abonos 10,000.00 2,000.00 4,000.00 1,000.00 Movimiento Deudor 27,000.00 12,000.00 Movimiento Acreedor Saldo Deudor 15,000.00 Debe Cuenta Haber 5,000.00 Cargos 8,000.00 10,000.00 4,000.00 Movimiento Deudor 27,000.00 Saldo Deudor 27,000.00 Saldo Acreedor: Una cuenta tendrá saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea mayor que el importe del movimiento deudor, o bien, cuando la cuenta únicamente haya recibido abonos. Debe Cuenta Haber 6,000.00 8,000.00 Cargos 2,000.00 9,000.00 Abonos 3,000.00 2,000.00 1,000.00 1,000.00 Movimiento Deudor 12,000.00 20,000.00 Movimiento Acreedor 8,000.00 Saldo Acreedor Debe Cuenta Haber 8,000.00 9,000.00 Abonos 2,000.00 1,000.00 20,000.00 Movimiento Acreedor 20,000.00 Saldo Acreedor Cuenta Saldada: Se dice que una cuenta está saldada, cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor Debe Cuenta Haber 6,000.00 8,000.00 Cargos 2,000.00 9,000.00 Abonos 4,000.00 2,000.00 8,000.00 1,000.00 17
  • 18. Movimiento Deudor 20,000.00 20,000.00 Movimiento Acreedor Clasificación de las cuentas contables: Las cuentas se pueden clasificar en diversas formas, por ejemplo: atendiendo a su significado económico- financiero, o por su fin o movimiento funcional, por su naturaleza, entre otros. En esta materia la clasificaremos de acuerdo con el papel que desempeñan en contabilidad. Así tendremos: • reales o de valores • de valuación • transitorias • de orden • nominales o de resultados de patrimonio • Cuentas reales o de valores. Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando su patrimonio. Las cuentas de valores activos, representan los bienes de la empresa y como tales figuran en el activo. Pueden controlar bienes materiales tangibles: Mercancías, Edificios, Terrenos, Caja, etc. Bienes intangibles: Patentes, Concesiones, etc. Créditos a favor de la empresa: Cuentas por cobrar, Efectos por Cobrar, etc. Estas cuentas para figurar en el Activo, deben tener saldo deudor. Las cuentas de valores pasivos, representan las obligaciones contraidas por la empresa, y como tales figuran en el pasivo, Ejemplos: Hipotecas por Pagar, Efectos por Pagar, etc. Para figurar en el pasivo deben tener saldo acreedor. • Cuentas de valuación. Representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo o para mostrar el valor según libros o la distribución del costo histórico. Algunas cuentas de valuación o complementarias de activo son: • Provisión para cuentas incobrables • Depreciación acumulada • Amortización acumulada Ejemplo: Si suponemos que una maquinaria, en las labores de producción, se ha desgastado, pérdida de valor, por Bs. 40000, la cuenta que refleje la pérdida o ganancia de un bien la denominaremos cuenta de valuación. En este caso la información contable seria la siguiente: Maquinaria: valor de costo Bs.100000,- Menos: pérdida de valor (Depreciación acum. Maquinaria) (Bs. 40000,-) Valor contable actual Bs. 60000,-) • Cuentas transitorias. Estas cuentas las emplearemos para reflejar operaciones que, debido a contratos o situaciones eventuales, nos impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que reflejarían la operación comercial efectuada. Como su nombre lo indica (transitorias), al cesar el contrato o la eventualidad que lo motivó, se cancelan, se anulan de nuestra contabilidad. Algunas son: Mercancías en Transito; Reclamaciones Pendientes; Partidas en suspenso; Diferencia en Caja, etc. Ejemplo: 18
  • 19. Supongamos que falta una cantidad de 5000 Bs. en caja, hasta que descubramos la causa que la originó abriremos una cuenta llamada Diferencia en Caja, por lo que el asiento seria el siguiente: Diferencia en Caja 5000,- Caja 5000,- Supongamos que la falta de dinero se debe a una compra de una calculadora (equipos de oficina), que no fue registrada. Entonces debemos hacer este asiento: Equipos de Oficina 5000,- Diferencia en Caja 5000,- • Cuentas de orden. Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al final del pasivo y patrimonio. Por lo tanto forman parte del Balance General pero no representan activos, pasivos o patrimonio. • Cuentas nominales o de resultados. Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante los ingresos, o las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos en un período determinado. • Cuentas de patrimonio. Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas por operaciones con el capital social u originadas por las actividades normales del negocio. Las cuentas que con mayor frecuencia se encuentran dentro del patrimonio, son las siguientes: • Capital social • Superávit • Reservas * Explique las cuentas que conforman el balance general. ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA En esta cuenta se registrará el dinero en efectivo, en cheque y boletos de tarjetas de crédito que entren en la empresa. Se abonará al depositar en el banco los ingresos recibidos y los pagos en efectivo. Generalmente Caja tiene una cuenta auxiliar denominada Caja Chica que se emplea para registrar los pequeños desembolsos en efectivo. BANCOS Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las denominadas cuentas corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen realizar diversas operaciones, no siempre en dinero, en cuyo caso la cuenta que controle esa operación deberá complementarse con un apellido. Por ejemplo: Banco Cuenta Giros al Cobro, Banco Cuenta Giros Descontados. EFECTOS POR COBRAR La emplearemos para controlar determinados documentos debidamente formalizados que representen créditos a favor de la empresa. Los documentos negociables más importantes que se controlan por intermedio de esta cuenta son los denominados letras de cambio o giros y los pagarés. Para que sean registrados en esta cuenta deben haber sido aceptados por sus deudores. Esto significa reconocer una deuda y comprometerse a cancelarla a su vencimiento o a la vista. CUENTAS POR COBRAR Para controlar los créditos a favor de la empresa, no reconocidos por medio de la aceptación de letras de cambio o pagarés sino por medio de facturas emplearemos Cuentas por Cobrar. INVENTARIOS DE MERCANCIAS 19
  • 20. Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancías o simplemente Inventarios, la emplearemos para reflejar el valor de las mercancías propiedad de la empresa adquiridas o producidas con la intención de venderlas. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO El nombre de la cuenta nos dice que movilizaremos la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen ciertos contratos o circunstancias que nos obligan a emplear esta cuenta. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que carguemos como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes, pero que corresponden a meses sucesivos. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son: • Seguros Pagados por Anticipado • Intereses Pagados por Anticipado • Impuestos Pagados por Anticipado ACTIVO A LARGO PLAZO INVERSIONES A LARGO PLAZO Están constituidas por cuentas que representan inversiones a largo plazo o de carácter permanente, en títulos valores, bienes inmuebles (no usados por la empresa) cuentas de participación, préstamos y, en todo caso, las acciones en empresas filiales o afiliadas. ACTIVO FIJO Esta constituido por cuentas que representan activos de carácter permanente destinados a la producción de bienes y servicios. Sus componentes más importantes deben separarse por rubros, tales como: TERRENOS La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la tierra, donde tenemos instalada nuestra empresa y donde se han levantado las edificaciones (Edificios, plantas comerciales o industriales, etc.). La cuenta Terrenos (dentro del activo, en el grupo de Inversiones) significa el valor de los terrenos adquiridos por la empresa para futuras expansiones, para rentarlos o bien con fines de especulación a corto o a largo plazo. EDIFICIOS Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construcción de los edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la empresa para la producción de bienes o servicios. Cuando son incluidos en el grupo de inversiones, significa el valor de los edificios adquiridos para futuras expansiones, para rentarlos o bien con el fin de especular a corto o largo plazo. MAQUINARIA En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en determinadas empresas de servicios, como por ejemplo: producción de energía eléctrica, etc., empleamos la cuenta Maquinaria para controlar los diversos tipos de máquinas empleadas en la producción de bienes y servicios. MUEBLES Y ENSERES La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario, la emplearemos para controlar las mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las diversas oficinas de loa empresa. EQUIPOS DE OFICINA Debido, primero a la mecanización y actualmente a la computarización de los sistemas administrativos y como consecuencia del elevado costos de estos equipos, (los cuales, en algunos casos, como los equipos de computación, tienen una vida muy limitada a consecuencia de los cambios rápidos en su tecnología) se ha hecho necesario abrir la cuenta Equipos de Oficina que controlará la inversión en co0mputadoras, calculadoras, procesadores de palabras, máquinas de escribir, fotocopiadoras, etc. ACTIVO INTANGIBLE PATENTES Las patentes representan los derechos otorgados a una persona, natural o jurídica, a nivel nacional o internacional, con carácter de exclusividad, para su explotación o venta, por un determinado número de años. (En nuestro país 15 años). MARCAS DE FABRICA Estas se emplean para procurar mantener los aspectos distintivos de los productos de una empresa. Proporcionan a sus propietarios derechos de exclusividad para el uso, explotación o venta de la marca. PLUSVALIA O FONDO DE COMERCIO El término plusvalía se aplica para indicar el excedente o diferencia entre el valor pagado en la compra de una empresa y el valor independiente de sus activos tangibles e intangibles. CARGOS DIFERIDOS GASTOS DE CONSTITUCION DIFERIDOS 20
  • 21. En la constitución y legalización de una empresa se suelen incurrir en una serie de desembolsos, los cuales, si son de cierta relevancia con relación a los ingresos de esa empresa, no deberán cargarse al primer período, sino diferirlos para ser repartidos en varios períodos futuros. Los gastos de constitución se realizan con la intención de que la causa que los motivó la creación de la empresa, generara ingresos. GASTOS DE DESARROLLO Antes de la empresa comenzar a realizar operaciones que generen ingresos, necesita de un lapso, denominado preoperatorio, en el cual se incurrirá en una serie de gastos. En esta etapa, parecería ilógico mostrar unas pérdidas, cuando la empresa aún no ha comenzado su etapa operacional. En consecuencia se considera que los ingresos que se pudieran obtener en el futuro se podrían asociar con los gastos preoperatorios ocasionados para obtenerlos. Por lo tanto, los gastos de desarrollo preoperatorios pueden diferirse. MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS Cuando una empresa alquila un terreno, edificio, locales comerciales, etc., es normal que trate de acondicionarlos de acuerdo a sus necesidades, lo cual le ocasionará una serie de desembolsos que beneficiarán a períodos futuros. Por otra parte, en algunas ocasiones, para obtener el contrato de arrendamiento, bien sea por la situación de la propiedad que se desea alquilar o por cualquier otra circunstancia, se cancela una determinada cantidad por anticipado. Estos gastos no deben cargarse al período en que se realizan, será necesario diferirlos, salvo que su monto sea tan insignificante que no lo ameriten. CUENTAS DE ORDEN Como dijimos en la primera parte del trabajo, las cuentas de orden son cuentas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Entre las más comunes se encuentran: DEUDORAS BANCO CUENTA GIROS AL COBRO Es la cuenta que representa la cantidad de efectos o giros que se encuentran al cobro en los bancos. MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN Son mercancías que podemos obtener sin ningún costo, luego al venderlas incurrimos en obligaciones con dicho proveedor. ACREEDORAS GIROS AL COBRO EN BANCOS Esta cuenta representa los efectos o giros enviados al banco para que efectúe su cobro, pero que aún no han sido cobrados. PASIVO PASIVO CIRCULANTE EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR Tienen la misma naturaleza de los efectos y cuentas por cobrar, pero, por supuesto, en lugar de controlar los créditos a favor de la empresa, estas cuentas controlarán deudas de la empresa. GASTOS ACUMULADOS Forman parte de un grupo ciertas obligaciones de la empresa no canceladas por razones de contratos, costumbres comerciales o ciertas eventualidades • Impuestos pendientes de pago • Sueldos devengados por pagar • Gastos diversos por pagar PASIVO A LARGO PLAZO HIPOTECAS POR PAGAR Una hipoteca representa un derecho real que se constituye sobre un bien inmueble a favor de un acreedor para garantizar una deuda, permaneciendo el bien en poder del deudor. Este tipo de operaciones se controlarán por intermedio de la cuenta Hipotecas. Si las hipotecas son a nuestro favor serian hipotecas por cobrar, pero en este caso, y esta de más decirlo, no se presentará en el pasivo sino en el activo. Si se presentara el caso de una Hipoteca por pagar (porción circulante), esta se colocará no en el pasivo a largo plazo sino en el pasivo circulante. APARTADOS Existen distintos tipos de apartados, pero todos están constituidos por cuentas que representen montos estimados de gastos cargados a las operaciones de uno o más ejercicios precedentes y destinados a reflejar las obligaciones de carácter eventual o contingente que mantienen la empresa tales como prestaciones sociales, garantías otorgadas a terceros, litigios pendientes, etc. CREDITOS DIFERIDOS Todas las cuentas que representan los créditos diferidos, como lo son los Intereses cobrados por anticipado, los Alquileres cobrados por anticipado y las utilidades o ingresos diferidos, representan ingresos recibidos por la empresa y cuyos efectos son atribuidos a futuros ejercicios. 21
  • 22. PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Es la parte de los bienes aportada por los accionistas. El capital se puede formar de acciones comunes o de acciones preferidas. En el balance general se le debe restar al capital social la cuota no pagada del mismo. SUPERÁVIT El término superávit significa exceder, sobrar, residuo y, en general, la parte sobrante después de satisfacer un uso o necesidad. El superávit es el termino más apropiado para las utilidades no distribuidas, pero que por supuesto están sujetas a serlo. Puede provenir de: a) operaciones normales - superávit operacional-; b) operaciones relacionadas con los aumentos del capital – ganancias en la emisión de acciones – superávit de capital-; c) por donaciones – superávit por donación-; d) por revalorizaciones de activos – superávit por revalorización de activos. RESERVAS Las reservas representan utilidades retenidas para el fortalecimiento económico de la empresa o bien para un fin determinado como podría ser: Reservas Legales Las leyes de una nación pueden establecer que determinados entes, si obtienen utilidades, deberán apartar una determinada cantidad de esas ganancias para la creación de una reserva. Es decir, prohibir el reparto total de esas utilidades. En Venezuela, el Código de Comercio, exige que de las ganancias netas que obtengan las Sociedades Anónimas deberán apartar el 5% para la formación de una cuenta de reservas, hasta que esta cuenta alcance el 10% de su Capital Social. Reservas Estatutarias Que se rigen por estatutos, por los contratos que aceptan los accionistas y que regulan la vida de la sociedad. Reservas Voluntarias Los accionistas de una sociedad, pueden por voluntad propia apartar una parte de las ganancias para reservas con distintos fines. • Cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas. En este rubro existen muchas cuentas que a nuestro parecer están de más describir dado que su nombre encierra casi por completo su concepto, tales como: Ventas, Compras, Devoluciones en ventas, descuentos en ventas, etc.,- trataremos de explicar de forma resumida las cuentas que pensamos contienen una mayor complejidad. GASTOS DE VENTAS Controlará todos los costos ocasionados por la venta de los bienes o servicios realizados por la empresa. Se desglosan en tantas cuentas auxiliares como tipos de gastos o costos deseamos controlar. Por ejemplo, Gastos de Propaganda, Comisiones, viáticos. La propaganda a su vez se desglosa en Televisión, Radio, Cine y Prensa. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Los gastos de administración son de la misma naturaleza que la cuenta anterior, pero en este caso controlará los costos ocasionados por concepto de administración. También se puede y debemos dividirla en tantas subcuentas como gastos o costos deseamos controlar. Por ejemplo, Gastos de sueldos de administración, de alquileres, de limpieza, de depreciación, etc. EGRESOS E INGRESOS DIVERSOS En estas cuentas registraremos ciertos egresos e ingresos provenientes de operaciones diferentes a las normales de la empresa y que se obtienen con carácter extraordinario y distinto a las operaciones propias de cada empresa. No seria correcto cargárselos a Gastos de Ventas o Administración, ni abonárselos a los productos de las ventas o servicios normales. Entre otras tendremos: Gastos Empréstitos; Ganancia en Emisión Acciones; Rentas de edificios; beneficios o pérdidas en ventas de activos fijos. 4. Teoría del Cargo y del Abono o Partida Doble (I) Ecuación del Patrimonio (Ecuación Básica de la Contabilidad) Activo = Pasivo + Capital (Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho del propietario) Esta ecuación siempre está en equilibrio. Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones. Su base es la ecuación del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuación esté en equilibrio es necesario: - Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo) - Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono) - Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono) 22
  • 23. Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Débitos (DEBE) y Créditos (HABER). El monto total de estos elementos en cada transacción es el mismo. Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuación Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuación El activo aumenta cargándole (Debe). El activo disminuye abonándole (Haber). El pasivo y el Capital aumentan abonándolos (Haber) El pasivo y el Capital disminuyen cargándolos (Debe) Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor. Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor. Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una operación en sus elementos contables, Débitos y Créditos. ¿Cómo se representa una cuenta La forma habitual de representar una cuenta cuando se estudia contabilidad es por medio de una T mayúscula. La rama izquierda de la T se denomina Debe, mientras que la rama derecha, es el Haber. A las anotaciones en el Debe se las denomina cargos, mientras que las anotaciones en el Haber son abonos. 23
  • 24. UNIDAD V TEORÍA DEL CARGO Y DEL ABONO Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono. • 1 Aumento de un activo; aumento de un pasivo • 2 Aumento de un activo; aumento de capital • 3 Aumento de un activo, disminución de otro activo • 4 Disminución de un pasivo; disminución de un activo • 5 Disminución de un pasivo, disminución de otro pasivo • 6 Disminución de un pasivo; aumento de una partida de capital • 7 Disminución de capital; disminución de un activo VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE Permite el control matemático de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida simultáneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condición de exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre sí. Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino también todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general. ASIENTOS CONTABLES Son los registros de las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad, pueden ser asientos simples y asientos compuestos; simple cuando se utilizan dos cuentas, un débito y un crédito; compuesto cuando se emplean más de dos cuentas. Comprobantes de Contabilidad. 24
  • 25. Las partidas asentadas en los libros de resumen y en aquel donde se asienten en orden cronológico las operaciones deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados previamente. Dichos comprobantes deben presentarse con fundamento en los soportes, por cualquier medio y en el idioma castellano. Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, con indicación del día de su preparación y de las personas que los hubieren elaborado y autorizado. Contenido del comprobante. • Fecha • Origen • Descripción • Y cuantía de las operaciones, así como las cuentas afectadas con el asiento. La descripción de las cuentas y de las transacciones pueden efectuarse por palabras, códigos o símbolos numéricos, caso en el cual deberá registrarse en el auxiliar respectivo el listado de códigos o símbolos utilizados según el concepto a que corresponda. Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resúmenes periódicos, a lo sumo mensuales. Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los asientos en los libros auxiliares y en aquel en que se registre en orden. REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE Generalidades: Para registrar correctamente en las cuentas en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo y capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por una entidad, es necesario considerar tanto la Causa como el Efecto que produce cada operación, ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. Ejemplo: Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo, debemos registrar tanto el aumento en el activo en la cuenta de mercancías, como la disminución del activo en la cuenta de bancos, por la misma cantidad. Si le pagamos a un proveedor, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución que sufre el activo en la cuenta de bancos, como la disminución del pasivo en la cuenta de proveedores. Aportaciones de los socios en efectivo: En este caso, se debe registrar al mismo tiempo y por la misma cantidad el aumento que sufre el activo en la cuenta de bancos, como el aumento del capital contable en la cuenta del Capital Social, etc. Estas variaciones que sufren los valores del activo, pasivo y capital contable por las operaciones realizadas por la empresa, se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de Cargos y Abonos. Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, es necesario saber qué Cargos y qué Abonos van a significar los aumentos y disminuciones en las diferentes cuentas del activo, del pasivo y del capital. Para resolver lo anterior, la contabilidad toma como base la fórmula de la Dualidad Económica, misma que también es denominada como Fórmula del Balance, la cual nos señala que: Activo = Pasivo + Capital Para explicar porqué la fórmula del balance se toma como base, la presentaremos dentro de una cuenta “ T ” o esquema de mayor. Debe Haber Cargar Abonar Activo = Pasivo + Capital 25
  • 26. 200,000 = 60,000 + 140,000 En la representación anterior, vemos que el activo aparece cargado, es decir, con una anotación en el debe de la cuenta, por lo que podemos decir que su naturaleza es deudora; y que el pasivo y capital aparecen abonados, es decir, con un anotación en el haber de la cuenta, por lo que su naturaleza es acreedora. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del balance, de acuerdo con la misma fórmula quedaría de la siguiente manera: Activo = Pasivo + Capital Debe Haber Debe Haber Debe Haber 200,000 60,000 140,000 Observamos que en esta representación, la cuenta incluye ya el debe y el haber en cada concepto de activo, pasivo y capital, el activo aparece cargado, y el pasivo y el capital abonado. Por lo que, si a cada uno de los valores que forman el activo, el pasivo y el capital, les asignamos cuentas, según la fórmula, quedan así: A c t i v o = P a s i v o + C a p i t a l 200,000 = 60,000 + 140,000 Bancos Almacén Mobiliario = Proveedores Acreedores Capital Social Debe Haber Debe Haber Debe Haber = Debe Haber Debe Haber Debe Haber 20,000 150,000 30,000 40,000 20,000 140,000 Con base en lo anterior se determinó que: Las cuentas de activo empiezan con un cargo, es decir, con una anotación en el debe. Las cuentas de pasivo empiezan con un abono, es decir, con una anotación en el haber. Las cuentas de capital empiezan con un abono, es decir, con una anotación en el haber. Aumentos y disminuciones en el Activo: Dado que las cuentas de activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su saldo éstas se deben cargar: Ejemplo: Bancos Almacén Debe Haber Debe Haber Saldo 15,000 Saldo 150,000 Aumento 43,000 Aumento 50,000 Saldo 58,000 Saldo 200,000 En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar: Bancos Almacén Debe Haber Debe Haber Saldo 15,0007,000 Disminución Saldo 150,000 Aumento 43,000 Aumento 50,000 20,000 Disminución Mov. Deudor 58,000 7,000 Mov. Acreedor Mov. Deudor 200,000 20,000 Mov. Acreedor Sdo. Deudor 51,000 Sdo. Deudor 180,000 Por lo tanto podemos decir que: 26
  • 27. los aumentos del activo se cargan las disminuciones del activo se abonan el saldo de las cuentas de activo es deudor. Con base en lo anterior, se concluye que: todas las cuentas de activo empiezan con un cargo, con una anotación en el debe todas las cuentas de activo aumentan cargándolas, es decir, con una anotación en el debe todas las cuentas de activo disminuyen abonándolas, es decir, con una anotación en el haber todas las cuentas de activo tienen saldo deudor Aumentos y Disminuciones de Pasivo: Como las cuentas de pasivo empiezan con un abono, para aumentar su saldo, necesitan seguir su misma naturaleza, por lo tanto, los aumentos de pasivo se deben abonar. Proveedores Acreedores Debe Haber Debe Haber 40,000 Saldo 20,000 Saldo 10,000 Aumento + P 5,000 Aumento + P 50,000 Saldo 25,000 Saldo En cambio, para disminuir su saldo se deben cargar Ejemplo: Proveedores Acreedores Debe Haber Debe Haber - P Disminución 6,000 40,000 Saldo - P Disminución 8,000 20,000 Saldo 10,000 Aumento + P 5,000 Aumento + P Mov. Deudor 6,000 50,000 Mov. Acreedor Mov. Deudor 8,000 25,000 Mov. Acreedor 44,000 Sdo. Acreedor 17,000 Sdo. Acreedor Por lo tanto, podemos decir que: Los aumentos de pasivo se abonan Las disminuciones de pasivo se cargan El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor Se concluye que: Todas las cuentas de pasivo empiezan con un abono, es decir, con una anotación en el haber Todas las cuentas de pasivo se incrementan abonándolas, es decir, con una anotación en el haber Todas las cuentas de pasivo se disminuyen cargándolas, es decir, con una anotación en el debe. Todas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. Aumentos y Disminuciones de Capital: Al igual que el pasivo, el capital contable, por ser de naturaleza acreedora, tendrá los mismos movimientos para registrar los aumentos y disminuciones, por lo tanto, decimos que los aumentos de capital siguiendo su naturaleza, se deben de abonar. Ejemplo: CAPITAL DEBE HABER 140,000 Saldo 60,000 Aumento + C 200,000 Saldo Por el contrario, para disminuir su saldo se debe cargar Ejemplo: CAPITAL DEBE HABER - C. Disminución 40,000 140,000 Saldo 60,000 Aumento + C 27
  • 28. Mov. Deudor 40,000 200,000 Mov. Acreedor 160,000 Saldo Por lo que: Los aumentos de capital se abonan Las disminuciones de capital se cargan El saldo de la cuenta de capital es acreedor Se concluye diciendo que: Todas las cuentas de capital empiezan con un abono, es decir, con una anotación en el haber. Todas las cuentas de capital se incrementan abonándolas, es decir, con una anotación en el haber Todas las cuentas de capital se disminuyen cargándolas, es decir, con una anotación en el debe Todas las cuentas de capital tienen saldo acreedor. Todo lo anterior, nos lleva a considerar, que la partida doble como teoría, descansa en un Principio de Contabilidad, es decir, que toda causa tiene un efecto, o bien, que toda acción tiene una reacción. En la contabilidad, hablando de partida doble, decimos que la causa es la operación realizada por la entidad, la cual genera un efecto, ya sea un aumento o disminución de activo, pasivo o capital, donde el efecto se manifiesta siempre en forma DOBLE. Ejemplo: En una compra de mercancías de 5,000 en efectivo Aumenta el Activo en mercancías por 5,000 Disminuye el Activo en Bancos por 5,000 Por lo que, si la teoría de la partida doble dice que a todo cargo corresponde en uno o más abonos, las reglas de esta teoría se obtiene de las propias reglas del cargo y del abono, de donde podemos señalar las Reglas de la Teoría de la Partida Doble. A todo aumento del Activo Corresponde: Una disminución en el Activo mismo Un aumento en el pasivo Un aumento en el capital A toda disminución del Pasivo corresponde: Una disminución en el Activo Un aumento en el pasivo mismo Un aumento en el capital A toda disminución de Capital corresponde: Una disminución en el activo Un aumento en el pasivo Un aumento en el mismo capital REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, podemos llegar a la conclusión de las reglas del Cargo y del Abono: 1. Cuando Aumenta el activo Una cuenta se carga 2. Cuando Disminuye el pasivo 3. Cuando Disminuye el capital 28
  • 29. 1. Cuando Disminuye el Activo Una cuenta se abona 2. Cuando Aumenta el pasivo 3. Cuando Aumenta el capital Si representamos lo anterior en un esquema de mayor quedaría: Debe Cuenta Haber Cargar: Abonar: + Activo - Activo - Pasivo + Pasivo - Capital + Capital Cuentas de capital o de Resultados: Hasta ahora sólo se ha explicado el movimiento de la cuenta del capital contable como consecuencia del resultado de las operaciones realizadas en el ejercicio (Utilidad o Pérdida), resultado que se obtiene a través de la elaboración del Estado de Pérdidas y Ganancias, el cual se formula con una serie de cuentas conocidas como “Cuentas de Capital o de Resultados”. Partiendo del hecho de que el capital aumenta con las utilidades y disminuye con las pérdidas, resultado que se obtiene de disminuir a los ingresos los costos y gastos y, considerando que éstas son cuentas de capital o de resultados, entonces podemos decir que las cuentas de resultados son de dos tipos: Cuentas de Resultados Deudoras: Son aquellas que siempre registran disminuciones del capital, razón por la cual siempre se deben Cargar, entre las que podemos señalar: Costos, Gastos y Pérdidas, las cuales aumentan cargándolas y disminuyen abonándolas, y su saldo será deudor. Entre éstas cuentas deudoras tenemos las compras, los gastos de compra, las devoluciones, rebajas y descuentos sobre venta, los gastos de venta, los gastos de administración, los gastos financieros y los otros gastos. Cuentas de Resultados Acreedoras: Son aquellas que siempre registran aumentos del capital, razón por lo cual siempre se deben Abonar, como los Ingresos, Productos, Ganancias, Utilidades, por tanto aumentan abonándolas y disminuyen cargándolas y su saldo es acreedor. Entre estas cuentas tenemos las ventas, las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compra, los productos financieros y los otros productos. Ejemplos de la aplicación de los cargos y los abonos: 1.- Se Compra mercancías por 20,000 en efectivo: Análisis de la operación + Activo en Mercancías – Activo en Bancos Mercancías Bancos Se carga: 20,000 20,000 Se abona 2.- Compra de mercancías a Crédito por 25,000 Análisis de la operación + Activo en Mercancías + Pasivo en Proveedores Mercancías Proveedores Se carga: 25,000 25,000 Se abona 29
  • 30. 3.- Aportación en efectivo del dueño del negocio por 50,000 Análisis de la operación + Activo en Caja o Bancos + Capital en la cuenta de Capital Caja o Bancos Capital Se carga: 50,000 50,000 Se abona 4.- Pago a proveedores en Efectivo por 10,000 Análisis de la operación – Activo en Bancos – Pasivo en Proveedores Bancos Proveedores 10,000 Se abona Se carga: 10,000 5.- Un cliente paga su adeudo por 15,000 Análisis de la operación + Activo en Bancos – Activo en Clientes Bancos Clientes Se carga: 15,000 15,000 Se abona 6.- Se garantiza a proveedores un adeudo con un documento por 8,000 Análisis de la operación - Pasivo en Proveedores + Pasivo en Doctos. x pag. Proveedores Doctos por pagar Se carga: 8,000 8,000 Se abona 7.- Se pagan gastos de operación de la empresa por 30,000 con cheque. Análisis de la operación – Activo en Bancos – Capital en cta. de Gastos Bancos Gastos de Operación 30
  • 31. 30,000 Se abona Se carga: 30,000 8.- Se paga deuda a proveedores con nuevas acciones del negocio por 40,000 Análisis de la operación – Pasivo en Proveedores + Activo en la cta. de Capital Social Proveedores Capital Social Se carga: 40,000 40,000 Se abona 31