UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

INSTITUTO TECNOLOGICO DE ACAPULCO
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICO ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE CURSO DE HOMOGENEIZACION
CONTABILIDAD

Alumna: Génesis García Acosta

• UNIDAD I: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

o 1.1 Antecedentes Históricos.

La contabilidad se origino hace muchos años, desde que las necesidades
humanas han aumentado, la contabilidad se ha modificado, claro está que para
un ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o
Roma, las necesidades de información no eran las mismas como las de ahora y,
sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.

Se puede decir que desde el año 6000 a.C. se
contaba ya con los elementos necesarios para
conceptuar la existencia de una actitud contable
como es la escritura y los números.

Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio
de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado, tres
serán los tipos de elementos que tengamos que buscar:

1.- Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por lo
tanto vinculada a otros hombres por necesidades comunes.

2.- Que concurran actividades económicas en tal número e importancia
que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la
conservación de su información, que sirviera de ayuda a la débil memoria
humana.

3.- Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se
pueda conservar la información sobre la narración de los hechos ocurridos en el
pasado (escritura) y que sea a la vez susceptible de registrar cifras (números) y
por lo tanto medida y unidad de valor.

Serán pues estas tres condiciones las que tengamos que buscar en el
acontecer histórico, o dicho en otra forma la reunión de hombres crea
necesidades cada vez más complejas que satisfacer, de aquí nace la necesidad
de auxiliarse de un medio de información de naturaleza perenne, que es
lo que origina a la escritura y los números.

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• MESOPOTAMIA

El país situado entre el Tigris y el Eufrates era asiento de una prospera
civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas
constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.

El famoso Código de Hammurabi promulgado en
el año de 1700 a.C. contenía a la vez:
- Leyes Penales
- Normas civiles y de Comercio
- Regulación de Contratos como los de:
* Préstamo
* Venta
- Arrendamiento
- Y otras figuras del derecho civil.

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Se tiene como antecedente más remoto una
tablilla de barro que permiten formarse una idea
acerca de la manera en que los sumerios llevaban las
cuentas. Gracias a esos testigos sabemos que ya en
épocas muy antiguas existían Sociedades
Comerciales. En las que las aportaciones de capital y
el reparto de beneficios estaban cuidadosamente
estipulados por escrito.

Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el
ábaco para facilitar la realización de las operaciones
aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en
todas las épocas, hasta la relativamente reciente
introducción universal de la actual numeración
arábiga.

La propia organización del Estado, así como el adecuado
funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades
económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas
instituciones bancarias que realizaban préstamos.

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• EGIPTO

El material utilizado
habitualmente por los egipcios
para realizar la escritura era el
papiro. En la cultura Egipcia
es común ver en los
jeroglíficos a los Escribas, los
cuales representan a los
contadores de aquella época.

• GRECIA

Los Templos Helénicos
fueron los primeros lugares de
la Grecia Clásica en los que
resulto preciso desarrollar una
técnica contable.

La contabilidad también
fue una herramienta necesaria
que apareció en muchos de los
templos de adoración griegos.
Esta aparición corresponde a
varios siglos después que en
las civilizaciones como
Mesopotamia o Egipto, y su
participación se basaba en la
anotación escrupulosa de los
bienes o donaciones realizadas
por los fieles, los préstamos realizados entre particulares o por parte del estado
griego.

El lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y
minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos. El
primer gran imperio económico que se conoce fue el de Alejandro Magno.

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• ROMA

Ya en el siglo I antes de
Cristo se menospreciaba a una
persona que fuera incapaz de
controlar contablemente su
patrimonio

El genio organizador de
Roma, presente en todos los
aspectos de la vida publica, se
manifestó también en la
minuciosidad con la que
particulares, altos cargos del
estado y comerciantes llevaban
sus cuentas.

El libro mas empleado era el de ingresos y gastos (codees accepti et
expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de
contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos un
primer desarrollo del principio de la partida doble.

Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Ciceron que parecen
sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de
que el método de la partida doble era conocido en la antigüedad.

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• EDAD MEDIA

Durante el periodo románico se inicio el feudalismo y el comercio cesó
de ser una práctica común, por lo tanto, la interrupción del comercio hizo que la
contabilidad fuese una actividad exclusiva del señor feudal y de los
monasterios europeos.

En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno,
llamada “Capitulare de Villis” en la cual se estipulaba el levantamiento de un
inventario anual de las propiedades del imperio.

Desde el siglo VI hasta el IX, el “Solidus” fue la unidad
monetaria aceptada generalmente, dando lugar a la más fácil
práctica de Contabilidad.

Tres ciudades Italianas dieron gran uso a la actividad contable: Genova,
Florencia y Venecia. Lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por
partida doble, tal y como se utiliza actualmente.

También puede citarse el célebre juego de libros empleado por la Comuna
Genova, en los que la contabilidad se llevaba a la usmza de la época empleando
los términos, debe y haber.

• RENACIMIENTO

En esta época, la contabilidad tuvo fabulosos cambios de los cuales uno
fundamentalmente transformo: Partida Doble.

* Benedetto Cotugli Rangeo: Pionero del estudio por
partida doble, como se aprecia en su obra “Della Mercatura del
Mercante Perfetto”

* Lucca Pacioli: Fraile franciscano quien en 1494
publicó “Summa de aritmética, geometría, proportioni et
proporcionalita”

Pacioli se refiere a la contabilidad en la “Summa” en el
Distinctio noma tractus XI trattato de computie e delle

scritture, pues él pensaba que la técnica contable debía tener una gran
aplicación de las matemáticas.
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En la Summa Pacioli hace una serie de aportaciones importantes a la
contabilidad, de las cuales listaremos algunas:

 Al inicio del año o del negocio, el propietario del mismo tenía que
practicar un inventario, listando sus activos y pasivos, de acuerdo
con un principio de movilidad y valor, señalando así mismo, que el
dinero debía ser el primero de la lista.

 El registro de las operaciones debía hacerse de manera cronológica,
en un libro denominado Memoriale.

 Las operaciones debían registrarse en moneda veneciana; es decir,
debía hacerse la conversión de la moneda extranjera a la de
Venecia.

 El uso del Giornale.

 El uso de índices cruzados para identificar correctamente las
cuentas en el Libro Mayor.

Con el desarrollo del mercantilismo, las nuevas rutas comerciales y
mayormente las marítimas, contribuyeron definitivamente a la expansión y
divulgación de la contabilidad por partida doble.

Evidentemente, de esta época se conservan mayores testimonios, pero
dada la importancia y trascendencia de Pacioli, lo hemos citado con cierta
exclusividad.

• EDAD CONTEMPORANEA

Terminado el Renacimiento, da inicio la edad contemporánea, que abarca
desde La Revolución Francesa, 1789, hasta nuestros días, en los que la
evolución permanente de la actividad económica conlleva una constante
evolución de la contabilidad. Dentro de estos cambios podemos mencionar de
manera sólo ejemplificativa:

*Los Procesos Tecnológicos
*La Revolución Industrial
*Los Ferrocarriles

*La Sociedad anónima. Etc.

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o Influencia de la Sociedad anónima.

Una de las formas de organización de negocios que mayormente ha influido
sobre el pensamiento y la práctica contable lo es sin duda la Sociedad
Anónima, donde la propiedad no se encuentra ya en manos de una sola
persona como ocurría en los negocios del Renacimiento, sino que la propiedad
es de varios socios.

Al concepto de Sociedad anónima lo precedió el de continuidad
empresarial, y se manifestó en la sociedad colectiva y la Joint – stock
company (Compañías de Propiedad Conjunta).

Una de las influencias importantes de la figura de la Sociedad Anónima lo es
sin duda el hecho de que la empresa está en manos no de un solo propietario,
sino de varios, lo cual da lugar a que nazca el concepto de entidad, pues en
esta clase de propiedad no se rinde cuentas de una persona o de varias de ellas
en lo particular, sino de una entidad diferente con personalidad jurídica propia e
independiente de los socios: La Sociedad.

Podemos decir que algunas de las influencias de mayor importancia en este
periodo fueron:

• El desarrollo de la enseñanza de la Contabilidad y los libros de
texto.
• La Revolución Industrial, que dio origen a la contabilidad de costos
y al registro de la depreciación de la maquinaria.
• El desarrollo de los ferrocarriles
• La regularización por parte del gobierno en aspectos fiscales.
• La necesidad de información para casas de bolsas y valores.
• La organización y desarrollo de agrupaciones de profesionales de la
contaduría pública, a través de colegios o institutos.
• El auge de la sociedad anónima y el aumento de los gigantes
industriales, comerciales y financieros.
• La teoría económica, como la doctrina de Adam Smith en su obra
La Riqueza de las naciones.
• Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e
Inglaterra.

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o 1.2 Concepto y Definición de Contabilidad.

La contabilidad se le ha llamado “El Lenguaje de los Negocios”. Quizá
un mejor termino sea “El Lenguaje de las Decisiones Financieras”.

o Es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos
a los encargados de tomar las decisiones.

La contabilidad constituye una actividad de prestación de servicios cuya
función es proporcionar información cuantitativa acerca de las entidades
económicas.

La podemos definir en 4 conceptos: Arte, Ciencia, Técnica.

Como Arte:
• Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma
significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos que
sean, cuando menos parcialmente, de carácter financiero, así como la
interpretación de resultados.

Como Técnica:
• La Contabilidad es la técnica que nos ayuda a registrar, en términos
monetarios, todas las operaciones contables que celebra la empresa,
proporcionando, además, los medios para implantar un control que
permita obtener una información veraz y oportuna a través de los estados
financieros, así como una correcta interpretación de los mismos.

Como Ciencia:
• La Contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos
para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos económicos
que afecten el patrimonio de los comerciantes individuales o empresas
organizadas bajo la forma de sociedades mercantiles.

En mi criterio la CONTABILIDAD se puede definir en la siguiente forma:

"conocimiento científico aplicado a los sistemas de registro y control de las
operaciones efectuadas por las haciendas públicas y privadas".

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o 1.3 Obligación Legal de la Contabilidad.

En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de
llevar contabilidad sufren modificaciones y adicciones conforme van surgiendo
cambios económicos, políticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente
consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. En
México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes
al 1º de enero de 1994, son las siguientes:

Código de Comercio

Capitulo III
De la contabilidad mercantil

Art. 33. El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado.
Este sistema podrá llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de
registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características
particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes
requisitos mínimos:

 Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así
como conectar dichas operaciones individuales con los documentos
comprobatorios originales de las mismas.

 Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y
viceversa.

 Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información
financiera del negocio.

 Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las
acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales.

 Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para
impedir la omisión del registro de operaciones, para asegurar la
corrección del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras
resultantes.

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Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor, y en
el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas.
LA encuadernación de estos libros podrá hacerse a posteriori, dentro de los tres
meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales
que establezcan las leyes y reglamentos fiscales para los registros y
documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante.

Art. 35. En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una
vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de contabilidad, su
saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento
de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrá llevarse
mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra
clasificación, pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se
concentren todas las operaciones de la entidad.

Art. 36. En el libro o los libros de las actas se harán constar todos los acuerdos
relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y
en su caso, los consejos de administración.

Art. 37. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en
castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplir este
requisito el comerciante incurriría en una multa no menos de 25 000.00 pesos,
que no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades
correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por
medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del
comerciante todos los costos originados por dicha traducción.

Art. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados, los
comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y
deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años.

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Ley de Impuestos Sobre La Renta
Título II
Capitulo VII
De las obligaciones de las personas morales

Art. 58. Frac. I. Levar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros
en la misma. Cuando se realicen operaciones en monedas extranjeras, estas
deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se
concierten.

Art. 58. Frac. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y
conservar una copia de los mismos a disposición de las actividades fiscales. El
servicio de administración Tributaria podrá liberar el cumplimiento de esta
obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante disposiciones
de carácter general.

Código Fiscal de la Federación

Título II
De los derechos y obligaciones de los contribuyentes
Capítulo único

Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligados a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

 Llevaran los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de
este Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho
Reglamento.
 Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
 Llevaran la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse
en lugar distinto cuando se cumplen los requisitos que señale el
Reglamento de este Código.

Art. 27. Los contribuyentes para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior,
podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o

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Electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se
establecen en este Reglamento.

Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad combinando los sistemas de
registro a que se refiere ese reglamento.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente
deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor; tratándose del sistema
de registro electrónico llevara como mínimo el libro mayor.
Este artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros
que establezcan las leyes u otros reglamentos.

Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán
llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras
disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o
electrónico, las hojas que se destinen a formar los libros de diario y /o mayor,
podrán encuadernarse, empastarse, y foliarse consecutivamente; dicha
encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del
registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar
dicha información en discos ópticas o en cualquier otro medio que autorice la
Secretaria mediante reglas de carácter general.

Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva
todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en
que estas se efectúen, indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada
una corresponda.

Información que debe contener el libro mayor. En libro mayor deberán anotarse
los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo final del periodo de
registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crédito a cada
cuenta en el periodo y su saldo final.
Podrá llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o
dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los
casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren
todas las operaciones del contribuyente.

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o 1.4 Concepto, Clasificación y Características de la Estructura
Financiera.

• La Estructura Financiera.

La estructura financiera es la forma en que se financian los activos de una
empresa.

La estructura financiera de una entidad cualquiera se integra de recursos
empleados para la realización de los fines para los cuales fue creada y que
estos recursos provienen de fuentes externas o internas.

La expresión “estados financieros” comprende:
*Balance General *Estado de ganancias y pérdidas *Estado de
*Estado de flujos *Notas cambios en el
De efectivo (EFE) *Material Explicativo patrimonio neto

Las características fundamentales que debe tener la información financiera son
utilidad y confiabilidad.

La utilidad: como característica de la información financiera, es la cualidad de
adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los
accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los
acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.

La confiabilidad: de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede
en la empresa.

CLASIFICACION

Activo

Clientes, Caja, Bancos, Efectos a cobrar, Maquinaria, Mobiliario, Edificios, Vehículos

Pasivo

Capital, efectos a pagar, Reservas, Remanente, Fondo social, Hacienda acreed., Proveedores,
acreedores

Ingresos

Ventas,Ingresos
extra.,Intereses,Ingr.Financieros,Descuent.compras,Prest.servicios,Subvenciones,Comisiones

Gastos

Compras, gastos extraord., Alquileres, Salarios Amortizaciones, Tributos, Suministros

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Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades en la
operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo
final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. La expresión
“pesos constantes”, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último
ejercicio reportado tratándose de estados financieros comparativos).

Algunos estados financieros

1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO

Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos de transacciones que
aún no se han realizado; es un estado estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto; un
estado proforma.

1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la información; este
examen es ejecutado por contadores públicos independientes quienes finalmente expresan una
opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de
fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.

1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que muestran la posición
financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

1.Balance General.

2. Estado de Resultado u Operaciones

3. Estado de Flujos

4. Otros.

1.Balance General.

Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento del tiempo.
Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa,
mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación exige que este documento sea
imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes
muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de la empresa, y el segundo la tesorería, los
derechos de cobro y las mercaderías. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo
plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el
pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (empréstitos, obligaciones), y el pasivo
circulante son capitales ajenos a corto plazo (crédito comercial, deudas a corto). Existen diversos
tipos de balance según el momento y la finalidad.Es el estado básico demostrativo de la situación
financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios básicos
de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya sea de una
organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un análisis
comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información básica de la
empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro
y fuentes de fondeo.

1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO

Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relación con uno
o más periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posición financiera de una
empresa y facilitar su análisis.

1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una entidad compuesta por
la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad económica.

Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora en acciones de compañías subsidiarias, con los
activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas
compañías, así como las utilidades no realizadas por la entidad.

Otros balances generales

1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO

Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de
rectificación.

1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA

Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o
una situación financiera futura probable.

1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE

La presentación de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en función de su
orden creciente o decreciente de liquidez. El método es creciente cuando se presentan primero los
activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuación en este orden de importancia las demás
cuentas. Se dice que el balance está clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente,
cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los
activos realizables o corrientes.

1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO

Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y déficit de las dependencias y
entidades del Sector Público Federal deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre
ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el déficit o superávit económico.

1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO

Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal más los de las entidades
paraestatales de control presupuestario directo.

1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO

El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Público y sus gastos
totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejercicio
fiscal está determinado por la acumulación de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario
mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas públicas.

2. ESTADO DE RESULTADOS

Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, pérdida remanente y
excedente) de una entidad durante un periodo determinado.

Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parámetro
los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña
a la hoja del Balance General.

Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta
de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de
servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un
periodo determinado.

3. ESTADO DE OPERACIONES

Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias con cargo al
Presupuesto de Egresos de la Federación a favor de terceros, por importes retenidos derivados de
relaciones contractuales y legales, como son los impuestos, cuotas, primas y aportaciones a que dé
lugar el pago de remuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios: Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, Instituto de Seguridad Social para las fuerzas
Armadas Mexicanas, Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, S.N.C., Fondo de
Garantía para Reintegros al Erario Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro
Capitalizable, Pensiones Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.

Estas son algunas divisiones del estado de operaciones,

3.1. OPERACIONES COMPENSADAS

Son aquéllas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el mismo monto,
estableciéndose una relación compensatoria.

3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO

Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de México para influir directamente
sobre la liquidez del sistema.

Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario comprando y
vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a los bancos comerciales y al público.
Estas operaciones se llevan a cabo para influir en el nivel de la liquidez y estructura de los tipos de
interés en los mercados financieros.

3.3 OPERACIONES VIRTUALES

Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de recursos, es decir,
operaciones de ingresos que se compensan con egresos, constituyéndose en asientos puramente
contables.

4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Movimiento o circulación de cierta variable en el interior del sistema económico. Las variables de
flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se caracterizan por una dimensión
temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por
ejemplo, el consumo, la inversión, la producción, las exportaciones, las importaciones, el ingreso
nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma íntima con los fondos, pues unos proceden de los
otros. De esta manera, la variable fondo “inmovilizado en inmuebles” da lugar a la variable flujo
“alquileres”, en tanto que la variable flujo “producción de trigo en el periodo X” da lugar a la
variable fondo “trigo almacenado”.

Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darán en una
empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en trimestres, meses o
semanas, para detectar el monto y duración de los faltantes o sobrantes de efectivo.

Se entiende por EFE al estado financiero básico que muestra los cambios en la situación financiera a
través del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs).

El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los resultados de las actividades
financieras de la empresa en un período determinado y poder inferir las razones de los cambios en su
situación financiera, constituyendo una importante ayuda en la administración del efectivo, el control
del capital y en la utilización eficiente de los recursos en el futuro.

Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la
preparación y presentación del estado de flujos de efectivo en nuestro país. Sin
embargo, conviene resaltar y resumir brevísimamente tres normas que coinciden en
cuanto a contenido. Representan la coherencia y normalización de la doctrina
contable a nivel nacional y universal:

Estado de Flujos de Efectivo.

La declaración Nº 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo, reemplaza la opinión Nº
19 del APB; requiere un estado de flujos de efectivo como parte de los estados financieros para todas
las empresas en vez de un estado de cambios en la situación financiera. La declaración requiere que
en el EFE se clasifiquen los recaudos y pagos de efectivo según ellos surjan de actividades de
operación, inversión o financiamiento, y provee definiciones para cada categoría.

CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo.

Este Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado peruano fue emitido por el Instituto de
Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras del Colegio de Contadores Públicos de Lima en
el mes de setiembre de 1991. Esta norma ha tenido como fuente de inspiración el FASB 95 de la
Junta de Norma de Contabilidad Financiera.

Para la mayoría de las entidades no será difícil cumplir con esta norma; sin embargo, para las
empresas bancarias y empresas con operaciones en el extranjero pueden representar mayor dificultad
en el proceso de elaboración y presentación. El estado de flujos de efectivo se puede preparar bajo
dos métodos: Directo e Indirecto.

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

Revisada en 1992 y rige para los estados financieros correspondientes a ejercicios que comiencen el
1ero. de enero de 1994 o después de esa fecha, deja sin efecto la NIC 7 Estado de cambios en la
situación financiera, aprobada en julio de 1977.

La aplicación del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitirá a todos los
usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura financiera y en su
capacidad para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de adaptarse
a circunstancias y oportunidades cambiantes.

4.1. FLUJO DE EFECTIVO

Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha
determinada.

Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economía en su conjunto.

4.2. FLUJO DE FONDOS

Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los flujos de
recursos entre los sectores privado, público y externo, que se dan tanto en el sector real como a
través del sistema financiero.

4.3. FLUJO NETO EFECTIVO

Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha de
aprobación de un proyecto de inversión con la técnica de “valor presente”, esto significa tomar en
cuenta el valor del dinero en función del tiempo.

4.4. INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE
DECISIONES EN LAS EMPRESAS.

a. El valor de la información.- La información dada por el EFE reduce la incertidumbre y respalda el
proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que la información que brinda este estado
financiero básico se caracteriza por su exactitud, por la forma en ser estructurada y presentada,

frecuencia en la cual se da alcance, origen, temporalidad, pertinencia, oportunidad, y por ser una
información completa.

El valor de la información dada por este estado financiero básico está además en el mensaje, la
ganancia económica adicional que se puede lograr por valerse de dicha información, etc. El valor no
depende de que tanta información contenga el mensaje, sino de su relación con la cantidad de
conocimientos previamente recopilada y almacenada.

b. Decisiones gerenciales en gestión empresarial.- El EFE pretende brindar información fresca que
permita a las respectivas instancias proseguir en la búsqueda de los objetivos trazados, prever
situaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse a pesar de que todo esté perfectamente
calculado.

c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las principales
aplicaciones que se da al EFE está orientada a garantizar el dinero de los accionistas para, de esta
forma, dar la información de cómo se mueven los ingresos y egresos de dinero. El EFE permite a la
empresa garantizar una liquidez estable y permanente para que la empresa pueda desarrollar su
gestión adecuadamente.

Cabe señalar que una correcta aplicación del EFE y un óptimo manejo de la información que brinda
permite garantizar solidez, competitividad y confiabilidad a los diversos usuarios de la información
de la empresa, así como dar estabilidad al sistema económico del país.

d El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero debe garantizar
a sus accionistas y clientes la inversión echa y la confianza depositada. Es por ello que si la empresa
no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas y salidas de dinero (Caja, efectivo) y de
sus inversiones en general, simplemente vivirá una lenta agonía y por último se extinguirá. Si, por el
contrario, cuidan y velan por conseguir sus objetivos y metas, están asegurando su supervivencia,
rentabilidad a sus clientes y estabilidad al sistema empresarial y a la economía del país.

Cuadro 1.- Problemas que se presentan en la formulación del EFE.

CONTABILIDAD


• UNIDAD II: TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE

o 2.3 Catálogo de Cuentas

El departamento de Contabilidad es el sitio donde se concentran todas las
operaciones realizadas en los distintos departamentos de la empresa; su función
principal consiste en registrar en el Mayor todas las operaciones practicadas.

Del Mayor, según es costumbre, se obtiene la balanza de comprobación, que a
su vez, forma el punto de partida para los asientos de ajuste y de pérdidas y
ganancias; y, finalmente, se obtendrían los Estados Financieros, con lo cual queda
terminado el ciclo contable.

Es en este departamento donde debe establecerse el Catálogo de Cuentas que
va a controlar cada una de las cuentas de la contabilidad de la empresa.

Al recibirse la documentación será necesario clasificada por grupos homogéneos
— ventas, compras cobros, pagos, traspasos, etc.- a fin de dirigirla al sitio en que
deben quedar almacenados los datos que contiene, es decir, a las cuentas que forman
la memoria de este organismo administrativo.

Conviene, pues, establecer esas cuentas, identificándolas con toda exactitud y
formando al efecto el llamado catálogo de cuentas.

Como su nombre lo indica, el catálogo es una lista de todas las cuentas que
pueden necesitarse en vista de las actividades a que la empresa se dedique.
Por supuesto, habrá cuentas que se usen en todas las empresas y otras que sean
características de cierto tipo de negocios.

Por todo lo anterior expuesto se define el catálogo de cuentas como:

* Es el índice o instructivo, donde, ordenada y sistemáticamente, se detallarán
todas las cuentas aplicables en la contabilidad de una negociación o empresa,
proporcionando los nombres y, en su caso los números de las cuentas".

Es importante al establecer un catálogo de cuentas, para un manejo adecuado de éste,
que se acompañe de una guía que detalle los movimientos que afectarán a cada una
de las cuentas contenidas en el mismo.

La elaboración de este catálogo puede ser de forma numérica, numérica decimal,
alfabética, numérica alfabética o alfanumérica; todo esto dependerá siempre de las
necesidades de la negociación o empresa, y esto indica que a las cuentas que se
manejen, se le asignara un número en forma ordenada para su fácil manejo y control.

- Clasificación de el Catálogo de Cuentas

Lo más conveniente es ir agrupando las cuentas en el orden en que habrán de
aparecer en los estados financieros, numerándolas dentro de un sistema decimal. Esto
conviene con el fin de poder designarlas ya por su nombre, ya por su número, lo cual
en muchos casos es más práctico.

Tomándose en consideración los conocimientos asimilados, pueden integrarse en dos
grupos:

a. a. Cuentas según el Estado Financiero en el cual reflejan su información.

b. b. Cuentas de acuerdo con la naturaleza de su saldo.

Tomando como punto de vista el estado financiero en el cual se presenten, las cuentas
se subclasifican en:

• Cuentas de Balance: son todas aquellas cuentas que se presentan en cualquier
Balance General, como es el caso de: bancos, almacén, edificio, proveedores,
impuestos por pagar, capital, etcétera.

• Cuentas de Resultados: son las que integran el Estado de Resultados.
Ejemplo: ventas, otros productos, costo de ventas, gastos de operación, etcétera.

En función de la naturaleza del saldo de las cuentas, se subclasifican de la siguiente
manera:

• Cuentas de Saldo Deudor: son precisamente aquellas cuyo saldo es deudor,
independientemente del estado financiero en que se encuentren contenidas, por
ejemplo: bancos, almacén, edificio, costo de ventas, gasto de operación, etcétera.

• Cuentas de Saldo Acreedor: Cuando el movimiento acreedor es superior al deudor,
se produce un saldo acreedor; de esta manera, se estará frente a una cuenta
clasificada dentro de las de saldo acreedor, sin tomarse tampoco en consideración el
estado financiero del cual forme parte; ejemplo: proveedores, impuestos por pagar,
capital, ventas, otros productos, etcétera.

Por lo tanto, al hablar de bancos, estaremos tratando el caso de una cuenta de Balance
de saldo deudor. Al referirse a ventas, se entiende como ejemplo de cuenta de
resultados de saldo acreedor, y así sucesivamente será la situación de todas las
cuentas, con base en el estado financiero del cual formen parte, y en su saldo.

CONTABILIDAD


Caja:
La cuenta de caja registra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero
en efectivo propiedad de la entidad, el cuál está representado por la moneda de
curso legal o sus equivalentes, tales como: giros bancarios, portales o
telegráficos, la moneda extranjera y los metales preciosos
amonedados.

Debe + CAJA - Haber
SE CARGA: SE ABONA:

AL INICIARSE EL EJERCICIO DURANTE EL EJERCICIO
1.- Del importe de su saldo deudor, 1.- Del importe del valor nominal del
que representa el valor nominal de la efectivo entregado por la entidad
existencia en efectivo propiedad de la (salidas de efectivo).
entidad.

DURANTE EL EJERCICIO: AL FINALIZAR EL EJERCICIO:
2.- Del importe del valor nominal del 2.- Del importe del valor nominal de
efectivo recibido por la entidad los sobrantes de efectivo (según
(entradas). libros, faltantes según arqueo de
caja.)
AL FINALIZAR EL EJERCICIO:
3.- Del importe del valor nominal de 3.- Del importe de su saldo para
los faltantes en efectivo (según libros, saldarla (para cierre de libros.
sobrantes según arqueo de cajas)

Fondo fijo de Caja Chica:
Esta cuenta registra los movimientos que experimente el fondo fijo de caja
chica, la cual representa el importe del valor nominal del dinero efectivo
propiedad de la entidad establecido en un importe fijo, destinado a efectuar
pagos menores.

Debe + FONDO FIJO DE CAJA - Haber
CHICA

SE CARGA: SE ABONA:

1.- Del importe de su saldo deudor, 1.- Del importe del valor nominal de
que representa el valor nominal del las disminuciones o cancelaciones que
importe del fondo al inicio de ejercicio. lleguen a efectuarse.

DURANTE EL EJERCICIO:
2.- Del importe del valor nominal del AL FINALIZAR EL EJERCICIO:
fondo al constituirse y por los 2.- Del importe de su saldo para
incrementos que puedan efectuarse. saldarla (para cierre de libros)

Bancos:
La cuenta de bancos registra los aumentos y las disminuciones que
experimenta el efectivo propiedad de la entidad, depositado en cuentas de
cheques de instituciones del sistema financiero (bancos)

Debe + BANCOS - Haber
SE CARGA: SE ABONA:

1.- Del importe de su saldo deudor, 1.- Del importe del valor nominal de
que representa el valor nominal del los cheques expedidos a cargo de la
efectivo propiedad de la entidad empresa.
depositado en instituciones financieras
2.- Del importe del valor nominal de
(bancos) los intereses, comisiones, situaciones,
etc, que el banco cobra por servicios y
DURANTE EL EJERCICIO: cargados en cuentas de cheques,
2.- Del importe del valor nominal del según avisos de cargo al banco.
efectivo depositado en cuenta de
cheques.
3.- Del importe del valor nominal de AL FINALIZAR EL EJERCICIO:
los intereses ganados y depositados 3.- Del importe del valor nominal de
en cuentas de cheques, según avisos los intereses, comisiones, situaciones,
de abono del banco. etc, que el banco cobra por servicios y
cargados en cuenta de cheques, según
AL FINALIZAR EL EJERCICIO: avisos de cargo del banco.
4.- Del importe del valor nominal de 4.- Del importe de su saldo para
los intereses ganados y depositados saldarla (para cierre de libros)
en cuentas de cheques, según avisos
de abono del banco.
CONTABILIDAD


• UNIDAD III: ESTADOS FINANCIEROS

o 3.1 Importancia y Conceptos

• Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes
periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la
administración de una compañía, es decir, la información necesaria para
la toma de decisiones en una empresa.

• Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera sea su naturaleza
proporcionan a esta una información útil que les permita operar con
eficiencia

• Son cuadros comparativos en un periodo determinado en el cual están
reflejados el movimiento económico de una empresa.

• Los estados financieros son de uso general tanto para la administración
como para usuarios en general y se emplean para evaluar la capacidad de
la empresa en la generación de activo, para conocer y estudiar su
estructura financiera que incluye la liquidez y solvencia para evaluar la
contabilidad de la misma.

Constituyen cuadros sistematicos perparados con la finalidad de presentar en forma racional y
coherente y ver los aspectos de la situacion financiera y economica de una empresa de acuerdo con
los principios y normas de la Contabilidad generalmente aceptados.

Deben ser sometidos a lectura y al analisis con la finalidad de lograr la correcta interpretacion de
cada uno de los componentes del balance, estado de perdidas y ganancias, cambio de situacion
financiera y movimiento patrimonial

•

UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

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