Puc 2008 de legis
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Puc 2008 de legis Puc 2008 de legis Document Transcript

  • Estatuto de la profesión de Contador Público Reglamento general de la contabilidadPlan único de cuentas para comerciantes Bogotá - México D.F. - Buenos Aires - Caracas - Lima - Santiago - Miami
  • LEGISPresidenta (e): Sonia Calderón PreciadoGerente Unidad de Información Jurídica: Edgar Humberto Gómez QuiñonesDirectora Editorial: María Cristina Ramírez LondoñoRevisión y confrontación: Depto. de corrección LEGISDiagramación: Depto. de preprensa editorial LEGISDiseño de carátula: Preprensa editorial LEGISImpresión: LEGIS© 2008 Legis Editores S.A. DECIMASEXTA EDICIÓN 2008Todos los derechos reservados.Prohibida la reproducción parcial o total bajo cualquier forma.Esta obra, propiedad de Legis Editores S.A., fue compilada y concordada por NubiaYomara Velandia Forero, Jefe de la Unidad Contable de la Dirección Tributaria,Contable y de Comercio Exterior de LEGIS. La presente edición fue actualizada porAlfredo Enrique Calderón Gutiérrez, contador público integrante de la misma Dirección.ISBN: 978-958-653-629-5Impreso en Colombia / Printed in Colombia
  • PRESENTACIÓNL egis Editores S.A. se permite presentar la decimosexta edición del Plan Único de Cuentas para Comerciantes, PUC, en sus versiones de texto en lomo cosido y CD-Rom, manteniendo el compromiso de suministrar infor­mación actualizada y de utilidad a la comunidad contable, así como de contribuiren su proceso de actualización profesional. Esta edición adquiere especial relevancia dados los importantes cambiossurgidos en el ordenamiento jurídico colombiano durante el último año, dentro delos que se destaca la eliminación del sistema de ajustes integrales por inflación,tanto para efectos contables como fiscales; la entrada en vigencia de un nuevorégimen de procesos concursales; las disposiciones contables resultantes de lareforma tributaria introducida por la Ley 1111 del 2006, tales como el tratamientocontable optativo del impuesto al patrimonio; la modificación a la naturaleza dela Junta Central de Contadores, y el cambio de entidad a la que se encuentraadscrita esta última, junto con el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Bajo este contexto, la presente publicación conserva los valores agregados de lasobras de Legis, representados en índices, notas, cuadros, concordancias, comen­tarios y ejemplos debidamente actualizados con las últimas disposiciones normati­vas y aportes doctrinales. Para tales efectos, la obra se ha estructurado en cuatroejes temáticos fundamentales que procuran facilitar la comprensión del ordenamien­to contable colombiano y la presentación de otros temas de interés, así: En la primera parte, se presenta información sobre el estatuto de la profesióncontable en Colombia, contenido en las leyes 145 de 1960 y 43 de 1990; lasegunda parte, incorpora el reglamento general de la contabilidad establecido enel Decreto Reglamentario 2649 de 1993 junto con sus modificaciones, dentro delas que se destaca la reciente eliminación del sistema de ajustes integrales porinflación; la tercera parte, incluye el Plan Único de Cuentas para comerciantes,conformado por el catálogo de cuentas, sus descripciones y dinámicas. La cuarta y última parte de esta publicación se encuentra compuesta por unsuplemento, organizado de la siguiente manera: Un Título Primero que presenta una Introducción a los estándares internacio­nales de contabilidad, auditoría y contaduría, desde la perspectiva de la nuevaarquitectura financiera internacional, a partir de cuadros resúmenes actualizadosa noviembre del 2007 de las normas internacionales de información financiera(NIIF-IFRS) emitidas por IASB, junto con su marco conceptual, acompañados deguías para su estudio y revisión. Así mismo, se adjuntan tablas con síntesis de lasnormas y prácticas internacionales de auditoría y aseguramiento (NIA-ISA) y delas normas internacionales de educación (NIE-IES) emitidas por IFAC. De igual manera, se incorporan comentarios sobre la armonización contableinternacional y breves reseñas de la Fundación IASC y la Federación Internacio­nal de Contadores Públicos, IFAC.
  • Adicionalmente, se presentan informes, esquemas y resúmenes que facilitanabordar el tema de las posibles implicaciones de los estándares internacionales decontabilidad, auditoría y contaduría en Colombia, incluyendo comentarios sobre elinforme ROSC (Reportes sobre la observancia de estándares y códigos), y elavance significativo que en términos de educación contable ha efectuado el Go­bierno Nacional con la expedición de los decretos 2566 y 3459, ambos del 2003. Para finalizar, en este Título se sugiere un directorio de sitios contables en laweb, tanto nacionales como internacionales. El Título Segundo del suplemento ha sido denominado Herramientas prácti­cas para la gestión contable, y su objetivo consiste en aportar elementos queoptimicen el desempeño laboral de las personas vinculadas a la profesión con­table. Para tal cometido, se presentan cuadros resúmenes actualizados quedestacan los pronunciamientos, disposiciones y orientaciones profesionales emi­tidas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública; modelos y ejemplos de losestados financieros y sus dictámenes; indicadores financieros e informaciónestadística relacionada con la tasa representativa del mercado TRM; y finalmen­te una guía para elaborar listas de chequeo relacionadas con los libros decontabilidad para comerciantes. La presente edición fue actualizada por Alfredo Enrique Calderón Gutiérrez,Contador Público integrante de la Dirección Tributaria, Contable y de ComercioExterior de Legis Editores S.A., bajo la coordinación de Nubia Yomara VelandiaForero, Jefe de la Unidad Contable de la misma Dirección. LEGIS EDITORES S.A. Unidad de Información Jurídica Dirección Tributaria, Contable y de Comercio Exterior
  • Í NDICE G ENERAL vii Abreviaturas utilizadas abr. Abril IFRSs Estándares Internaciona­ ago. Agosto les de Presentación de ART., ARTS. Artículo, Artículos Reportes Financieros Cap. Capítulo IPC Índice de Precios al Con­ Carta Circ. Carta Circular sumidor C. Co. Código de Comercio JCC Junta Central de Conta­ C. Const. Corte Constitucional dores C.E. Consejo de Estado jul. Julio Circ. Circular jun. Junio Circ. Externa Circular Externa L. Ley C.N. Constitución Nacional lit. Literal Conc. Concepto mar. Marzo CPC Código de Procedimien­ Mincomercio Ministerio de Comercio, to Civil Industria y Turismo CR Crédito M.P. Magistrado Ponente CST Código Sustantivo del Tra­ Nº Número bajo NIC Norma Internacional de CTCP Consejo Técnico de la Contabilidad Contaduría Pública nov. Noviembre D. Decreto Num. Numeral DIAN Dirección de Impuestos oct. Octubre y Aduanas Nacionales O.P. Orientación Profesional PAAG Porcentaje de Ajuste del DB Débito Año Gravable dic. Diciembre Par. Parágrafo D.R. Decreto Reglamentario Pron. Pronunciamiento ene. Enero PUC Plan Único de Cuentas E.T. Estatuto Tributario Res. Resolución Exp. Expediente Sent. Sentencia FASB Junta de Estándares de sep. Septiembre Contabilidad Financiera SEC Comisión de Valores y (Estados Unidos) Cambios de los Estados feb. Febrero Unidos ICBF Instituto Colombiano de SENA Servicio Nacional de Apren­ Bienestar Familiar dizaje inc. Inciso SIC Comité de Interpretación IAS Estándares Internaciona de Estándares les de Contabilidad ss. Siguientes IASC Comité de Estándares Superbancaria Superintendencia Bancaria* Internacionales de Conta­ Superfinanciera Superintendencia Finan­ bilidad ciera de Colombia IASB Junta de Estándares Inter­ Supersalud Superintendencia Nacio­ nacionales de Contabilidad nal de Salud ICFES Instituto Colombiano para Supersociedades Superintendencia de el Fomento de la Educa­ Sociedades ción Superior Supervalores Superintendencia de IFAC Federación Internacional Valores* de Contadores TRM Tasa de Cambio Repre­ IFRIC Comité de Interpretacio­ sentativa del Mercado nes de Estándares Interna­ UPAC Unidad de Poder Adqui­ cionales de Presentación sitivo Constante de Reportes Financie­ UVR Unidad de Valor Real ros Constante * NOTA: A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327 del 2005, sefusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, la cual en adelante sedenomina Superintendencia Financiera de Colombia.
  • I. Índice General PRIMERA PARTE Estatuto de la profesión de contador público (L. 145/60 y 43/90) Comentarios Cód. Int. Ley 145 de 1960 [§]Ley 145 de 1960 .............................................................................................. 0001 a 0006 Ley 43 de 1990CAPÍTULO I.— De la profesión de contador público ................................ 0009 a 0015CAPÍTULO II.— Del ejercicio de la profesión ............................................ 0016 a 0021CAPÍTULO III.TÍTULO I.— De la vigilancia y dirección de la profesión .......................... 0022TÍTULO II.—Junta Central de Contadores .................................................. 0023 a 0036TÍTULO III.—Del Consejo Técnico de la Contaduría Pública .................. 0037 a 0042CAPÍTULO IV.TÍTULO I.—Código de ética profesional ..................................................... 0043 a 0048TÍTULO II.—De las relaciones del contador público con los usuarios desus servicios .................................................................................................... 0049 a 0059TÍTULO III.—De la publicidad ....................................................................... 0060 y 0061TÍTULO IV.—Relaciones del contador público con sus colegas ............. 0062 a 0070TÍTULO V.—El secreto profesional o confidencialidad ............................. 0071 a 0075TÍTULO VI.—De las relaciones del contador público con la sociedad yel Estado ........................................................................................................... 0076 a 0079CAPÍTULO V. ................................................................................................... 0080 a 0083 SEGUNDA PARTE Reglamento general de la contabilidad (D.R. 2649/93) Comentarios TÍTULO PRIMERO Marco conceptual de la contabilidadCAPÍTULO I.—De los principios de contabilidad generalmente aceptados . 0084 y 0085CAPÍTULO II.—Objetivos y cualidades de la información contable ....... 0086 y 0087CAPÍTULO III.—Normas básicas .................................................................. 0088 a 0101CAPÍTULO IV.—De los estados financieros y sus elementos ................. 0102 a 0128SECCIÓN I.— De los estados financieros .................................................. 0102 a 0116SECCIÓN II.— De los elementos de los estados financieros .................. 0117 a 0128
  • x P UC L EGIS 2008 Cód. Int. [§] TÍTULO SEGUNDO De las normas técnicasCAPÍTULO I.—De las normas técnicas generales .................................... 0129 a 0143CAPÍTULO II.—Normas técnicas específicas ............................................. 0144 a 0195SECCIÓN I.— Normas sobre los activos ....................................................... 0144 a 0156-1SECCIÓN II.— Normas sobre los pasivos .................................................. 0157 a 0165SECCIÓN III.— Normas sobre el patrimonio .............................................. 0166 a 0178SECCIÓN IV.— Normas sobre las cuentas de resultado ......................... 0179 a 0192SECCIÓN V.— Normas sobre las cuentas de orden ................................. 0193SECCIÓN VI.— Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación 0194 y 0195CAPÍTULO III.—Normas técnicas sobre revelaciones .............................. 0196 a 0205 TÍTULO TERCERODe las normas sobre registros y libros ........................................................ 0206 a 0218 TÍTULO CUARTODisposiciones finales ...................................................................................... 0219 a 0223 TERCERA PARTE Plan único de cuentas para comerciantes (D.R. 2650/93) ComentariosCAPÍTULO I.—Disposiciones generales ..................................................... 0224 a 0236CAPÍTULO II.—Catálogo de cuentas ........................................................... 0237CAPÍTULO III.—Descripciones y dinámicas ............................................... 0238 a 0586CAPÍTULO IV.—Disposiciones finales ........................................................ 0587 CUARTA PARTE SUPLEMENTO Globalización y herramientas de competencia profesional TÍTULO PRIMERO Estándares internacionales de contabilidad, auditoría y contaduría ComentariosEstándares internacionales de contabilidad, auditoría y contaduría ..... 0588CAPÍTULO I.—Estándares internacionales de contabilidad .................... 0589 a 0594CAPÍTULO II.—Estándares internacionales de auditoría ......................... 0595 a 0600CAPÍTULO III.—Estándares internacionales de contaduría .................... 0601 y 0602
  • Í NDICE G ENERAL xi Cód. Int. [§]CAPÍTULO IV.—Posibles implicaciones de los estándares internacio­nales de contabilidad, auditoría y contaduría en Colombia ..................... 0603 a 0609 TÍTULO SEGUNDO Herramientas prácticas para la gestión contableCAPÍTULO I.—Resumen de Pronunciamientos, Disposiciones y Orienta­ciones Profesionales expedidas por el Consejo Técnico de la ContaduríaPública .............................................................................................................. 0610 a 0612CAPÍTULO II.—Planes únicos de cuentas vigentes en Colombia .......... 0613CAPÍTULO III.—Modelos de estados financieros ...................................... 0614 a 0618CAPÍTULO IV.—Modelos de dictámenes e informes del revisor fiscal .. 0619CAPÍTULO V.—Indicadores financieros e información estadística ........ 0620 a 0622CAPÍTULO VI.— Técnicas de auditoría: guía para elaborar listas dechequeo sobre libros de contabilidad para comerciantes. ....................... 0623Nota de advertencia ....................................................................................... 0624
  • Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO xiii II. Índice Alfabético-Informativo A Otros: — descripción y dinámica, § 0339 y ss.ABONOS DIFERIDOS — superávit por valorización, § 0460 Descripción y dinámica, § 0417 Propiedad, planta y equipo: — descripción y dinámica, § 0295 y ss.ACCIONES Valorizaciones: Descripción y dinámica, § 0244 — descripción y dinámica, § 0342 y ss. Prima en colocación, § 0442 Véase AJUSTES POR INFLACIÓN Propias readquiridas, § 0442 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDESACEPTACIONES BANCARIAS Descripción y dinámica, § 0309O FINANCIERAS Descripción y dinámica, § 0251 AGOTAMIENTO Acumulado de propiedad, planta yACREEDORES VARIOS equipo, § 0322 Descripción y dinámica, § 0377 Revelación, § 0198ACTIVIDAD CONTABLE AJUSTES CONTABLES Definición, § 0010 Por corrección de errores, § 0215 Sujetos prestadores, § 0010 Propósito, § 0141ACTIVO DIFERIDO AJUSTES POR INFLACIÓN Cargo por corrección monetaria diferida, § 0156 Acumulado a 2006, § 0134 Cargos diferidos, § 0334 Diferido, § 0156 Costo de exploración por amortizar, § 0335 Eliminación, § 0624 Costo de explotación y desarrollo, § 0336 Revertidos en 2007, § 0134 Gastos pagados por anticipado, § 0333 Véase UNIDAD DE MEDIDA Véase AMORTIZACIÓN AMORTIZACIÓNACTIVO INTANGIBLE Acumulada de: Concesiones y franquicias, § 0327 — diferidos, § 0338 Crédito mercantil, § 0324 — intangibles, § 0331 Derechos, § 0328 — propiedad, planta y equipo, § 0321 Marcas, § 0325 Como gasto operacional, § 0506, 0521 Know how, § 0329 Licencias, § 0330 ANTICIPOS DE IMPUESTOS Patentes, § 0326 Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR Véanse AMORTIZACIÓN Descripción y dinámica, § 0271 PROVISIONES ANTICIPOS Y AVANCESACTIVOS Descripción y dinámica, § 0265 Agotables, § 0148 y 0153 APORTES Deudores: Clases, § 0166 — descripción y dinámica, § 0258 y ss. Libro para su registro, § 0213 Diferidos: Prima en colocación, § 0167 y 0169 — ajuste, 0156 Propios readquiridos, § 0171 — asignación, § 0137 Revelaciones, § 0201, 0202 — concepto § 0150 APORTES POR COBRAR — descripción y dinámica, § 0333 y ss. Descripción y dinámica, § 0264 Disponibles: — descripción y dinámica, § 0239 y ss. ARMAMENTO DE VIGILANCIA Intangibles, § 0149 Descripción y dinámica, § 0310 — amortización de la inversión, § 0137 ASIENTOS CONTABLES — descripción y dinámica, § 0324 y ss. Registro, § 0139 Inventarios: — descripción y dinámica, § 0279 y ss. ASIGNACIÓN Inversiones: De costos y gastos, § 0137 — descripción y dinámica, § 0244 y ss. ASOCIACIÓN Noción, § 0118 Noción, § 0096
  • xiv P UC L EGIS 2008AUDITORÍA CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA Como actividad contable, § 0010 DIFERIDA Véanse NORMAS DE AUDITORÍA DE GENERAL Revertida en 2007, § 0134 ACEPTACIÓN Tratamiento de los saldos pendientes, § 0156 PRONUNCIAMIENTOS CARGOS DIFERIDOS Descripción y dinámica, § 0334 B CÉDULAS Descripción y dinámica, § 0247BALANCE CERTIFICADOS De fusión, § 0112 Descripción y dinámica, § 0248 De transformación, § 0112 CESANTÍAS CONSOLIDADAS General: Descripción y dinámica, § 0399 — modelo, § 0614 Intereses, § 0400 — rendición de cuentas de los administrado­ res, § 0102-3, 0104-3 CICLO CONTABLE — revelaciones, § 0198 y 0199 Véase PERÍODO CONTABLE Inicial, § 0107 y 0108 CIERRE CONTABLE Véase ESTADOS FINANCIEROS Información posterior, § 0142BANCOS Noción, § 0143 Descripción y dinámica, § 0240 CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOSBIENES DE ARTE Y CULTURA Noción, § 0136 Descripción y dinámica, § 0339 Véase PLAN ÚNICO DE CUENTASBONOS COMPROBANTE DE CONTABILIDAD Como inversión, § 0246 Conservación, § 0217BONOS POR PAGAR Definición, § 0207 En circulación, § 0430 Facultad para reglamentarlo, § 0206-1 Obligatoriamente convertibles en Periodicidad, § 0207 acciones, § 0431 Prevalencia sobre asientos, § 0207 Pensionales, § 0433 Relación con los asientos, § 0207 Registro, § 0163 Requisitos, § 0207 Revelaciones, § 0199 Utilización, § 0139 Títulos pensionales, § 0434 Véanse CONTABILIDAD SOPORTES C COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA Descripción y dinámica, § 0352CAJA Descripción y dinámica, § 0239 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADASCAMBIOS CONTABLES Descripción y dinámica, § 0351 Errores, § 0139, 0189, 0215 Políticas contables, § 0198 CONCESIONES Y FRANQUICIAS Revelaciones, § 0198 Descripción y dinámica, § 0327CAPITAL CONSEJO PERMANENTE PARA Mantenimiento de capital, § 0097 LA EVALUACIÓN DE NORMAS Revelaciones, § 0199 SOBRE CONTABILIDAD Funciones, § 0221 Social: Integración, § 0221 — aportes del Estado, § 0440 Naturaleza, § 0221 — aportes sociales, § 0436 — capital asignado, § 0437 CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA — concepto, § 0166 PÚBLICA — de personas naturales, § 0439 Como órgano de la profesión, § 0022 — definición, § 0166, 0435 Funciones, § 0041, 0064 Gastos de funcionamiento, § 0037 — fondo social, § 0441 Miembros: — inversión suplementaria al capital — elecciones de los representantes de deca­ asignado, § 0438 nos, § 0039 Véase PATRIMONIO — período, § 0040CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS — quiénes son, § 0038DE CADA ACTIVIDAD — requisitos, § 0038 Noción, § 0101 Naturaleza, § 0037
  • Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO xv Sede, § 0042 ÉTICA PROFESIONAL Véanse ORIENTACIONES PROFESIONALES FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO PRONUNCIAMIENTOS INSCRIPCIÓN DE CONTADOR PÚBLICO RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICOCONSERVACIÓN Y DESTRUCCIÓN WEB CONTABLEDE LA CONTABILIDAD Deber de conservación, § 0217 CONTINGENCIAS Término, § 0217 Descripciones y dinámicas, § 0413 Véase LIBROS En cuentas de orden, § 0125 En cuentas y documentos por cobrar, § 0145CONSORCIO En inventarios, § 0146 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES Noción, § 0135CONSTRUCCIONES EN CURSO Pasivos contingentes, § 0164 Descripción y dinámica, § 0297 Revelaciones, § 0198, 0199 y 0204CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES CONTINUIDAD Descripción y dinámica, § 0299 Noción, § 0090CONTABILIDAD CORRECCIÓN MONETARIA Al día, § 0139 Diferida, § 0156 De causación, § 0131 Revertida en 2007, § 0134 Véase AJUSTES POR INFLACIÓN De empresas en liquidación, § 0195 Facultades reguladoras, § 0220 CORRESPONDENCIA Véanse COMPROBANTE DE CONTABILIDAD Como parte de la contabilidad, § 0207 CORRESPONDENCIA Conservación, § 0217 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE PRE­ Véase CONTABILIDAD SENTACIÓN DE REPORTES FINANCIEROS COSTO EXHIBICIÓN DE LIBROS DE CONTABILIDAD Asignación, § 0137 LIBROS Asociación, § 0096 NORMAS DE CONTABILIDAD Estado financiero, § 0107 y 0110 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL­ Histórico, § 0093 y 0132 MENTE ACEPTADOS Noción, § 0122 SOPORTES Revelaciones, § 0198 y 0199 Véanse COSTO DE PRODUCCIÓNCONTADOR PÚBLICO O DE OPERACIÓN Calidad: COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN DE — por la naturaleza del asunto, § 0021 SERVICIOS — por razón del cargo, § 0020, 0021 VALUACIÓN Clases, § 0002 COSTO DE EXPLORACIÓN Derechos: POR AMORTIZAR — adquiridos, § 0080 Descripción y dinámica, § 0335 — remuneración, § 0047, § 0054, 0082 Ejercicio de la profesión, § 0001 COSTO DE EXPLOTACIÓN Facultades, § 0009 Y DESARROLLO Función privativa, § 0019 Descripción y dinámica, § 0336 Inhabilidades e incompatibilidades:§ 0055 al COSTO DE PRODUCCIÓN O 0059 DE OPERACIÓN — inhabilidad por dependencia laboral, 0009 Contratos de servicios, § 0552 Normas que deben observar: Costos indirectos, § 0551 — de carácter general, § 0016, 0045 Mano de obra directa, § 0550 — ejercicio legal de la profesión, § 0079 Materia prima, § 0549 — en su desempeño como catedrático § 0074 COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN — procedencia de buena fe, § 0078 DE SERVICIOS — recurrir a profesionales de otras discipli­ Actividad financiera, § 0542 nas, § 0044 Actividades inmobiliarias, empresariales y de — respeto a los principios de independencia alquiler, § 0543 y confidencialidad, § 0073 Agricultura, ganadería, caza y silvicultura, Perito auxiliar de la justicia, § 0046 § 0533 Reserva profesional: Comercio al por mayor y al por menor, § 0539 — en cuanto a libros y papeles de comercio, Compras: § 0075 — descripción y dinámica, § 0547 — en papeles de trabajo, § 0072 — devoluciones, § 0548 — obligatoriedad de guardarla, § 0071 Construcción, § 0538 Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALES Enseñanza, § 0544 DE EDUCACIÓN IESs Explotación de minas y canteras, § 0535
  • xvi P UC L EGIS 2008 Hoteles y restaurantes, § 0540 — bienes y valores en poder de terce­ Industrias manufactureras, § 0536 ros, § 0555 Otras actividades de servicios comunitarios, — diversas, § 0558 sociales y personales, § 0546 — litigios y/o demandas, § 0556 Pesca, § 0534 — promesas de compraventa, § 0557 Servicios sociales y de salud, § 0545 Derechos contingentes por contra, § 0569 Suministro de electricidad, gas y agua, § 0537 Deudoras de control: Transporte, almacenamiento y comunicacio­ — activos castigados, § 0564 nes, § 0541 — bienes recibidos en arrendamiento financiero, § 0560CRÉDITO MERCANTIL — capitalización por revalorización del Como activo intangible, § 0324 patrimonio, § 0566 Superávit de capital, § 0444 — créditos a favor no utilizados, § 0563CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA — otras, § 0567DIFERIDA — propiedad, planta y equipo, totalmente Revertida en 2007, § 0134 depreciado, agotado y/o amortizado, § 0562 Tratamiento de los saldos pendientes, § 0156 — títulos de inversión amortizados, § 0565 — títulos de inversión no colocados, § 0561CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES Deudoras de control por contra, § 0571 Descripción y dinámica, § 0259 Deudoras fiscales, § 0559CUENTAS DE AHORRO Deudoras fiscales por contra, § 0570 Descripción y dinámica, § 0242 CUENTAS EN PARTICIPACIÓNCUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA Como inversión, § 0255 Descripción y dinámica, § 0266 Como pasivo, § 0428CUENTAS DE ORDEN CUENTAS POR PAGAR Contingentes, § 0125 Acreedores oficiales, § 0367 De control, § 0128 Acreedores varios, § 0377 Fiduciarias, § 0126 A casa matriz, § 0361 Fiscales, § 0127 A compañías vinculadas, § 0362 Origen de su registro, § 0219 A contratistas, § 0363 Registro, § 0193 Costos y gastos por pagar, § 0365 Revelaciones, § 0204 Cuentas corrientes comerciales, § 0360 Véanse CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Cuotas por devolver, § 0376 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Deudas con accionistas o socios, § 0369 Deudas con directores, § 0370CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Dividendos o participaciones por pagar, § 0371 Acreedoras de control: Impuesto a las ventas retenido, § 0373 — contratos de arrendamiento financie­ Impuesto de industria y comercio retenido, ro, § 0581 § 0374 — otras, § 0582 Instalamentos por pagar, § 0366 Acreedoras de control por contra, § 0586 Noción, § 0158 Acreedoras fiscales, § 0580 Órdenes de compra por utilizar, § 0364 Acreedoras fiscales por contra, § 0585 Regalías por pagar, § 0368 Responsabilidades contingentes: Retención en la fuente, § 0372 — bienes y valores recibidos en custo­ Retenciones y aportes de nómina, § 0375 dia, § 0572 — bienes y valores recibidos en garan­ CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR tía, § 0573 Noción, § 0145 — bienes y valores recibidos de terceros, Véase DEUDORES § 0574 CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL — contratos de administración delegada, § 0577 Descripción y dinámica, § 0245 — cuentas en participación, § 0578 — litigios y/o demandas, § 0575 D — otras, § 0579 — promesas de compraventa, § 0576 DACIONES EN PAGO Responsabilidades contingentes por contra, Ganancias o pérdidas, § 0184 § 0584 Valor histórico, § 0147CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DEPÓSITOS Derechos contingentes: Descripción y dinámica, § 0267 — bienes y valores entregados en custodia, DEPRECIACIÓN § 0553 Acumulada de: — bienes y valores entregados en garantía, — activos intangibles, § 0331 § 0554 — propiedad, planta y equipo, § 0319
  • Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO xvii Como gasto operacional, § 0505, 0520 Véanse NORMAS DE AUDITORÍA DE GENERAL De activos comprados en el mismo año, § 0147 ACEPTACIÓN Diferida, § 0320 PRONUNCIAMIENTOS Noción, § 0137 DIFERENCIA EN CAMBIO Revelaciones, § 0198 Contabilización, § 0185 Vida útil de activos fijos, § 0147 Véase PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DIFERIDOS Activos, § 0137, 0150 y 0156DERECHOS Ingresos y gastos, § 0138 Descripción y dinámica, § 0328 DISPOSICIONES PROFESIONALESDERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA Cuadro resumen, § 0611NEGOCIADA Véase PRONUNCIAMIENTOS Descripción y dinámica, § 0276 DIVIDENDOSDERECHOS DE RECOMPRA Como ingreso no operacional, § 0478DE INVERSIONES NEGOCIADAS (REPOS) Decretados en acciones o cuotas, § 0453 Descripción y dinámica, § 0253 En especie, § 0172 Por pagar, § 0162, 0371DERECHOS FIDUCIARIOS Reconocimiento, § 0183 Descripción y dinámica, § 0252 Revelaciones, § 0199, 0201 y 0202DESCUENTOS DOCUMENTOS POR COBRAR Descripción y dinámica, § 0477 y 0526 Noción, § 0145 En la colocación de bonos, § 0163 Revelaciones, § 0199 Registro y revelaciones, § 0186 y 0200 DOCUMENTOS POR PAGARDEUDAS DE DIFÍCIL COBRO Noción, § 0158 Descripción y dinámica, § 0277 DONACIÓNDEUDORES Superávit de capital, § 0443 Anticipos de impuestos y contribuciones o sal­ dos a favor, § 0271 Anticipos y avances, § 0265 E Aportes por cobrar, § 0264 Clientes, § 0258 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS Cuentas corrientes comerciales, § 0259 FINANCIEROS Cuentas de operación conjunta, § 0266 Activos, § 0118 Cuentas por cobrar a: Costos, § 0122 Cuentas de orden contingentes, § 0125 — casa matriz, § 0260 Cuentas de orden de control, § 0128 — directores, § 0262 Cuentas de orden fiduciarias, § 0126 — socios y accionistas, § 0263 Cuentas de orden fiscales, § 0127 — trabajadores, § 0273 Enumeración y relación, § 0117 — vinculados económicos, § 0261 Gastos, § 0123 Depósitos, § 0267 Ingresos, § 0121 Derechos de recompra de cartera nego­ Pasivo, § 0119 ciada, § 0276 Patrimonio, § 0120 Deudas de difícil cobro, § 0277 ENTE ECONÓMICO Ingresos por cobrar, § 0269 Noción, § 0089 Préstamos a particulares, § 0274 Promesas de compraventa, § 0268 ENVASES Y EMPAQUES Reclamaciones, § 0272 Inventarios, § 0292 Propiedad, planta y equipo, § 0311 Retención sobre contratos, § 0270 Véanse CUENTAS Y DOCUMENTOS POR EQUIPO DE COMPUTACIÓN COBRAR Y COMUNICACIÓN PROVISIONES Descripción y dinámica, § 0302DEUDORES VARIOS EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES Descripción y dinámica, § 0275 Descripción y dinámica, § 0304DEVOLUCIONES EQUIPO DE OFICINA Descripción y dinámica, § 0475, 0491 y 0548 Descripción y dinámica, § 0301 Registro y revelaciones, § 0186 y 0200 EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICODICTAMEN DEL REVISOR FISCAL Descripción y dinámica, § 0303 Características, § 0077 ERRORES CONTABLES Contenido, § 0004 Ajustes, § 0141 Modelo, § 0619 Forma de corrección, § 0215
  • xviii P UC L EGIS 2008 Oportunidad de corrección, § 0139 y 0189 Rectificación, § 0102-1 Revelaciones, § 0198 Véanse BALANCE Véase LIBROS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓNESENCIA SOBRE FORMA FINANCIERA Noción, § 0094 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO INDICADORES FINANCIEROS Modelo, § 0616 Revelaciones, § 0201 ESTÁNDARES INTERNACIONALES Véase ESTADOS FINANCIEROS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO Entidad que los emite, § 0595ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN Vigentes, § 0597 a 0600FINANCIERA Modelo, § 0617 ESTÁNDARES INTERNACIONALES Revelaciones, § 0202 DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA Véanse ESTADOS FINANCIEROS Y CONTADURÍA PRONUNCIAMIENTOS Comentarios, § 0588 Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALESESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO Modelo, § 0618 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE EDU­ Revelaciones, § 0203 CACIÓN IESs Véanse ESTADOS FINANCIEROS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE PRE­ PRONUNCIAMIENTOS SENTACIÓN DE REPORTES FINANCIEROSESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Véase ESTADO DE RESULTADOS DE CONTABILIDAD PARA PYMESESTADO DE RESULTADOS Comentarios, § 0594 Modelo, § 0615 ESTÁNDARES INTERNACIONALES Revelaciones, § 0200 DE EDUCACIÓN IESs Véase ESTADOS FINANCIEROS Calidad de los programas de educación su­ESTADOS FINANCIEROS perior en Colombia, § 0606 a 0608 Cuadro resumen de IESs vigentes, § 0602 Certificados: Introducción, § 0601 — autenticidad, § 0116-3 — definición, § 0116, 0116-1 ESTÁNDARES INTERNACIONALES Clases, § 0103 DE PRESENTACIÓN DE REPORTES Comparativos, § 0115 FINANCIEROS De propósito especial: Fundación IASC, § 0590 — de costos, § 0107, 0110 Guía general para la revisión de las NIC- NIIF, — de inventarios, § 0107, 0111 § 0593 — de liquidación, § 0107, 0113 Introducción, § 0589 — de períodos intermedios, § 0107, 0109, NIC- NIIF vigentes, § 0592 0109-1 Relación entre las NIIF - IFRS y las normas — extraordinarios, § 0107, 0112 a 0112-3 de contabilidad generalmente aceptadas — sobre bases diferentes a los PCGA, § 0107, en Colombia, § 0603 0114 Véanse CONTABILIDAD De propósito general: FUNDACIÓN IASC — ausencia, § 0102-2 NORMAS DE CONTABILIDAD — básicos, § 0104, 0105 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL­ — consolidados, § 0106, 0106-1, 0106-2, 0205, MENTE ACEPTADOS 0205-1 — preparación y difusión, § 0104, 0104-1 ÉTICA PROFESIONAL Dictaminados, § 0116, 0116-2 Declaración de principios, § 0043 Elementos, § 0117 Información de actos contra la ética, § 0063 Importancia, § 0102 Obligatoriedad en su cumplimiento, § 0016 Modelos: Principios básicos, § 0045, 0048 — balance general, § 0614 Véanse CONTADOR PÚBLICO — estado de cambios en el patrimonio, § 0616 PRONUNCIAMIENTOS — estado de cambios en la situación finan­ RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO ciera, § 0617 — estado de flujos de efectivo, § 0618 EXCEDENTES — estado de resultados, § 0615 En especie, § 0172 Publicidad, § 0104-2 Por pagar, § 0162
  • Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO xixEXHIBICIÓN DE LIBROS Reconocimiento, § 0179 y 0187DE CONTABILIDAD Revelaciones, § 0198 y 0200 Consecuencias de la no exhibición, § 0216 Véanse GANANCIAS Y PÉRDIDAS Derecho de inspección, § 0216-1 GASTOS NO OPERACIONALES Lugar de exhibición, § 0210 y 0216 Parcial, § 0216 Diversos, § 0530 Véase LIBROS Extraordinarios, § 0529 Financieros, § 0526 Pérdida en venta y retiro de bienes, § 0527 F Pérdida método de participación, § 0528 GASTOS OPERACIONALESFEDERACIÓN INTERNACIONAL De administración:DE CONTADORES IFAC — adecuación e instalación, § 0503 Estándares internacionales de auditoría y — amortizaciones, § 0506 aseguramiento, § 0597 a 0600 — arrendamientos, § 0497 Estándares internacionales de educación, — contribuciones y afiliaciones, § 0498 § 0601 — de personal, § 0494 Estándares y guías, § 0596 — de viaje, § 0504 Misión, § 0595 — depreciaciones, § 0505FE PÚBLICA — diversos, § 0507 Asimilación del contador a funcionario públi­ — honorarios, § 0495 co, § 0018 — impuestos, § 0496 Presunciones, § 0018 — legales, § 0501 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES — mantenimiento y reparaciones, § 0502FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO — provisiones, § 0508 Con número de tarjeta profesional, § 0011 — seguros, § 0499 Véase CONTADOR PÚBLICO — servicios, § 0500 De ventas:FLOTA Y EQUIPO AÉREO — adecuación e instalación, § 0518 Descripción y dinámica, § 0307 — amortización, § 0521FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE — arrendamientos, § 0512 Descripción y dinámica, § 0305 — contribuciones y afiliaciones, § 0513 — de viaje, § 0519FLOTA Y EQUIPO FÉRREO — depreciación, § 0520 Descripción y dinámica, § 0308 — diversos, § 0524FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO — financieros-reajuste del sistema, § 0522 Descripción y dinámica, § 0306 — gastos de personal, § 0509FONDO PATRIMONIAL — honorarios, § 0510 Véase RESERVAS — impuestos, § 0511 — legales, § 0516FONDOS — mantenimiento y reparaciones, § 0517 Descripción y dinámica, § 0243 — pérdida método de participación, § 0523FUNDACIÓN IASC — provisiones, § 0525 Constitución, § 0590 — seguros, § 0514 Información general, § 0590 — servicios, § 0515 Marco conceptual para la preparación y pre­ GASTOS PAGADOS sentación de estados financieros, § 0591 POR ANTICIPADO Véase ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE Descripción y dinámica, § 0333 PRESENTACIÓN DE REPORTES FINAN­ CIEROS GOOD WILL Véanse ACTIVOS CRÉDITO MERCANTIL GGANANCIAS Y PÉRDIDAS H Descripción y dinámica, § 0532GASTOS HECHO ECONÓMICO Asignación, § 0137 Base comprensiva, § 0114 Asociación, § 0096 Clasificación, § 0136 Cierre, § 0143 Contabilidad de causación, § 0131 Descripción y dinámica, § 0494 y ss Esencia sobre forma, § 0094 Diferidos, § 0138 y 0150 Prudencia, § 0100 Impuesto de renta y complementarios, § 0531 Realización, § 0095, 0180 Noción, § 0123 Reconocimiento, 0130, 0179
  • xx P UC L EGIS 2008 I Diferidos, § 0138, 0416 Noción, § 0121 Realización, § 0180IMPORTANCIA RELATIVA Reconocimiento: Véase MATERIALIDAD — norma técnica general, § 0179IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO — por otros ingresos, § 0183 Descripción y dinámica, § 0373 — por prestación de servicios, § 0182IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO — por venta de bienes, § 0181RETENIDO Revelaciones, § 0198 y 0200 Descripción y dinámica, § 0374 Véanse INGRESOS NO OPERACIONALES INGRESOS OPERACIONALESIMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS PORPAGAR INGRESOS NO OPERACIONALES Al azar y juegos, § 0395 Arrendamientos, § 0480 Al sacrificio de ganado, § 0394 Comisiones, § 0481 A la propiedad raíz,§ 0381 Devoluciones en otras ventas, § 0491 A las exportaciones cafeteras, § 0390 Diversos, § 0492 A las importaciones, § 0391 Dividendos y participaciones, § 0478 Como gasto operacional, § 0496, 0511 Financieros, § 0477 Cuotas de fomento, § 0392 Honorarios, § 0482 De espectáculos públicos, § 0387 Indemnizaciones, § 0488 De hidrocarburos y minas, § 0388 Ingresos de ejercicios anteriores, § 0490 De industria y comercio, § 0380 Método de participación, § 0479 De licores, cervezas y cigarrillos, § 0393 Otras ventas, § 0476 De renta y complementarios, § 0161, 0378, Participaciones en concesiones, § 0489 0531 Recuperaciones, § 0487 Derechos sobre instrumentos públicos, § 0382 Servicios, § 0483 De turismo, § 0384 Utilidad en venta de: De valorización, § 0383 — inversiones, § 0484 De vehículos, § 0386 — otros bienes, § 0486 Diferido, § 0161, 0420 — propiedad, planta y equipo, § 0485 Gravámenes y regalías por utilización del suelo, INGRESOS OPERACIONALES § 0396 Actividad financiera, § 0470 Noción, § 0161 Actividades inmobiliarias, empresariales y de Otros, § 0397 alquiler, § 0471 Regalías e impuestos a la pequeña y media­ Agricultura, ganadería, caza y silvicultura, na minería, § 0389 § 0461 Sobre las ventas, § 0379 Comercio al por mayor y al por menor, § 0467 Tasa por utilización de puertos, § 0385 Construcción, § 0466INDEMNIZACIONES LABORALES Descripción y dinámica, § 0461 y ss. Descripción y dinámica, § 0406 Devoluciones en ventas, § 0475 Enseñanza, § 0472INDICADORES FINANCIEROS Explotación de minas y canteras, § 0463 Cuadro resumen, § 0620 Hoteles y restaurantes, § 0468 Véase ESTADOS FINANCIEROS Industrias manufactureras, § 0464INFORMACIÓN CONTABLE Otras actividades de servicios comunitarios, Cualidades, § 0087 sociales y personales, § 0474 Objetivos básicos, § 0086 Pesca, § 0462 Rendición de cuentas de los administrado­ Servicios sociales y de salud, § 0473 res, § 0102 Suministros de electricidad, gas y agua, § 0465INFORME DE GESTIÓN Transporte, almacenamiento y comunicacio­ Como parte de la rendición de cuentas de fin nes, § 0469 de ejercicio, § 0102-3, 0104-3 INGRESOS POR COBRAR Presentados en conjunto con los estados fi­ Descripción y dinámica, § 0269 nancieros, § 0102-3, 0116-2 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Causales de cancelación, § 0034INFORME DEL REVISOR FISCAL Causales de inhabilidad, § 0003 Modelos de dictámenes e informes, § 0619 Causales de suspensión, § 0033INGRESOS Requisitos, § 0006, 0011 Asignación, § 0137 Tarjeta profesional, § 0011 Asociación, § 0096 Vinculado a una firma profesional, § 0005 Cierre, § 0143 Véase CONTADOR PÚBLICO
  • Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO xxiINTERPRETACIONES (SIC) Sanciones: Véase ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE — multas, § 0001, 0032 PRESENTACIÓN DE REPORTES FINAN­ — proceso sancionador, § 0036 CIEROS — tipificación, § 0031INVENTARIO Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES De bienes raíces para la venta, § 0288 De contratos en ejecución, § 0283 K De cultivos en desarrollo, § 0284 De envases y empaques, § 0292 KNOW HOW De materia prima, § 0279 Como activo intangible, § 0329 De materiales, repuestos y accesorios, § 0291 Superávit de capital, § 0445 De mercancías no fabricadas por la empre­ sa, § 0287 De plantaciones agrícolas, § 0285 L De obras de construcción en curso, § 0281 De obras de urbanismo, § 0282 LEASING De productos en proceso, § 0280 Descripción y dinámica, § 0328 De productos terminados, § 0286 Revelaciones, § 0199 De semovientes, § 0289 LIBROS De terrenos, § 0290 Actos prohibidos, § 0211 En tránsito, § 0293 Auxiliar de inventarios, § 0212 Estado financiero, § 0107 y 0111 Concordancia con el PUC, § 0233 Libro auxiliar, § 0212 De accionistas, § 0213 Noción, § 0146 De actas, § 0214, 0214-1, 0217 Provisiones, § 0294 Facultad para reglamentarlos, § 0206-1INVENTARIOS EN TRÁNSITO Guía para elaborar listas de chequeo sobre Descripción y dinámica, § 0293 libros de contabilidad, § 0623 Obligatorios, § 0208INVERSIONES Pérdida, § 0218 Descripción y dinámica, § 0244 Prevalencia frente a la declaración, § 0207 En subordinadas, § 0144 Reconstrucción: Noción, § 0144 — forma de efectuarla, § 0218 Obligatorias, § 0254 — término, § 0218 Otras, § 0256 Registro: Permanentes, § 0144 — entidad ante la que se efectúa, § 0209 Provisiones, § 0257 — libros exceptuados, § 0209 Revelaciones, § 0199 — requisitos, § 0209 Superávit por valorizaciones, § 0458 Requisitos, § 0208 y 0211 Temporales, § 0144 Véanse CONSERVACIÓN Y DESTRUCCIÓN Utilidad en venta, § 0484 DE LA CONTABILIDAD Valor de realización, § 0144 CONTABILIDAD Valor histórico, § 0144 ERRORES CONTABLES Valor presente, § 0144 EXHIBICIÓN DE LIBROS DE CONTABILIDAD Valorización, § 0342 LIBROS AUXILIARES Auxiliar de inventarios, § 0212 J Exceptuados del registro, § 0209 Véase LIBROSJUNTA CENTRAL DE CONTADORES LICENCIAS Código de ética profesional, § 0043 Descripción y dinámica, § 0330 Como órgano de la profesión, § 0022 Decisiones, § 0030 Estructura administrativa: M — empleados, § 0029 Facultad disciplinaria, § 0035 MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO Funciones, § 0028, 0064 Noción, § 0097 Miembros: MAQUINARIA Y EQUIPO — elección de representantes de contadores, Descripción y dinámica, § 0300 § 0025 — inhabilidades, § 0027 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE — período, § 0026 Descripción y dinámica, § 0298 — quiénes son, § 0024 MARCAS Naturaleza, § 0023 Descripción y dinámica, § 0325
  • xxii P UC L EGIS 2008MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPA­ Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALESRACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS DE PRESENTACIÓN DE REPORTES FI­FINANCIEROS NANCIEROS Alcance, § 0591 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL­ Estructura, § 0591 MENTE ACEPTADOS Importancia, § 0591 NORMAS INTERNACIONALESMATERIALIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA Noción, § 0099 Véase ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE PRESENTACIÓN DE REPORTES FINAN­MEDICIÓN CIEROS Véase VALUACIÓN NORMAS TÉCNICASMÉTODO DE PARTICIPACIÓN Ajuste de la unidad de medida, § 0134 En la contabilización de inversiones, § 0144 Ajustes, § 0141 Ingresos, § 0470, 0479 Asientos contables, § 0139 Pérdida, § 0523, 0528 Asignación de costos y gastos, § 0137 Superávit, § 0446 Cierre contable, § 0143MINAS Y CANTERAS Clasificación de los hechos económicos, § 0136 Descripción y dinámica, § 0314 Contabilidad de causación, § 0131 Diferimiento de ingresos y gastos, § 0138MONEDA FUNCIONAL Medición al valor histórico, § 0132 Véase UNIDAD DE MEDIDA Moneda funcional, § 0133 Propósito, § 0129 N Provisiones y contingencias, § 0135 Reconocimiento de los hechos económicos, § 0130NORMAS BÁSICAS Tratamiento de informaciones conocidas des­ Asociación, § 0096 pués de la fecha de cierre, § 0142 Características y prácticas de cada actividad, Verificación de las afirmaciones, § 0140 § 0101 Continuidad, § 0090 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Definición, § 0088 Indivisibilidad con los estados financieros, Ente económico, § 0089 § 0197-1 Esencia sobre forma, § 0094 Reglas de elaboración, § 0197 Mantenimiento del patrimonio, § 0097 Revelación plena, § 0098, 0198 Materialidad, § 0099 Véanse ESTADOS FINANCIEROS Período, § 0092 REVELACIONES Prudencia, § 0100 Realización, § 0095 O Revelación plena, § 0098 Unidad de medida, § 0091 Valuación o medición, § 0093 OBLIGACIÓN FINANCIERA Compromisos de recompra de cartera nego­NORMAS DE AUDITORÍA DE GENERAL ciada, § 0352ACEPTACIÓN Compromisos de recompra de inversiones Clases: negociadas, § 0351 — personales, § 0015 Con bancos del exterior, § 0346 — relativas a la ejecución del trabajo, § 0015 Con bancos nacionales, § 0345 — relativas a la rendición de informes, § 0015 Con compañías de financiamiento comercial, Noción, § 0015 § 0348 Normas internacionales de auditoría, § 0597 Con corporaciones de ahorro y vivienda, a 0600 § 0349 Obligatoriedad, § 0016 Con corporaciones financieras, § 0347 Relación con los estados financieros dicta­ Con entidades financieras del exterior, § 0350 minados y el dictamen, § 0116 Noción, § 0157 Véanse DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL Obligaciones gubernamentales, § 0353 PRONUNCIAMIENTOS Otras obligaciones, § 0354NORMAS DE CONTABILIDAD Registro contable, § 0157 Básicas, § 0088 Revelaciones, § 0199 Criterios para resolver conflictos, § 0219 OBLIGACIÓN LABORAL Ejemplo de la relación entre normas básicas Cesantías consolidadas, § 0399 y técnicas § 0143-1 Indemnizaciones laborales, § 0406 Prevalencia de disposiciones fiscales, § 0219 Intereses sobre las cesantías, § 0400 Técnicas específicas, § 0144 y ss. Pensiones por pagar, § 0404, 0405 Técnicas generales, § 0129 y ss. Prestaciones extralegales, § 0403
  • Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO xxiii Prima de servicios, § 0401 Diferidos: Provisión, § 0408 — descripción y dinámica, § 0416 y ss. Salarios por pagar, § 0398 Estimados y provisiones: Noción, § 0159 — descripción y dinámica, § 0407 y ss. Reconocimiento del pasivo laboral, § 0159 Impuestos, gravámenes y tasas: Revelaciones, § 0199 — descripción y dinámica, § 0378 y ss. Vacaciones consolidadas, § 0402 Noción, § 0119OPERACIONES DESCONTINUADAS Obligaciones financieras: Noción, § 0194 — descripción y dinámica, § 0345 y ss. Reconocimiento de pérdida o ganancia, § 0194 Obligaciones laborales: Revelaciones, § 0198 — descripción y dinámica, § 0398 y ss. Otros:ORIENTACIONES PROFESIONALES — descripción y dinámica, § 0421 y ss. Cuadro resumen, § 0612 Normas técnicas, § 0157 y ss. Véase CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADU­ Proveedores: RÍA PÚBLICA — descripción y dinámica, § 0355 y ss.OTROS ACTIVOS Revelaciones, § 0198, 0199, 0202 y 0203 Bienes de arte y cultura, § 0339 Valuación en empresas en liquidación, § 0195 Diversos, § 0340 Valorización, § 0344 PASIVOS DIFERIDOS Véase PROVISIONES Abonos diferidos, § 0417 Crédito por corrección monetaria diferida,OTROS PASIVOS § 0156 Acreedores del sistema, § 0427 Impuestos, § 0420 Anticipos y avances recibidos, § 0421 Ingresos recibidos por anticipado, § 0416 Cuentas de operación conjunta, § 0424 Utilidad diferida en ventas a plazos, § 0418 Cuentas en participación, § 0428 Depósitos recibidos, § 0422 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES Diversos, § 0429 Contingencias, § 0413 Embargos judiciales, § 0426 Costos y gastos, § 0407 Ingresos recibidos para terceros, § 0423 Definición, § 0135 Retenciones a terceros sobre contratos, § 0425 Diversas, § 0415 Mantenimiento y reparaciones, § 0412 Obligaciones de garantías, § 0414 P Obligaciones fiscales, § 0409 Obligaciones laborales, § 0408PAAG Obras de urbanismo, § 0411 Véase AJUSTES POR INFLACIÓN Pensiones de jubilación, § 0410PAPELES COMERCIALES PATENTES Como inversión, § 0249 Descripción y dinámica, § 0326 Como pasivo, § 0432 PATRIMONIOPAPELES DE TRABAJO Capital social: Conservación, § 0017 — descripción y dinámica, § 0435 y ss. Noción, § 0017 Dividendos o participaciones decretados en Propiedad, § 0017 acciones: Reserva: — descripción y dinámica, § 0453 y ss. — autorización para levantarla, § 0017, 0072 Mantenimiento, § 0097 Véase PRONUNCIAMIENTOS Noción, § 0120PARTICIPACIONES Normas técnicas, § 0166 y ss. Decretadas en cuotas o partes de interés social, Reservas: § 0454 — descripción y dinámica, § 0447 y ss. En especie, § 0172 Resultados de ejercicios anteriores: Por pagar, § 0162 — descripción y dinámica, § 0457 Revelaciones, § 0199 Resultados del ejercicio: — descripción y dinámica, § 0455 y ss.PARTICIPACIONES POR PAGAR Revalorización: Descripción y dinámicas, § 0371 — concepto, § 0173PASIVOS — descripción y dinámica, § 0450 y ss. Bonos y papeles comerciales: Revelaciones, § 0198, 0199, 0201 y 0203 — descripción y dinámica, § 0430 y ss. Superávit de capital: Contingentes, § 0164 — descripción y dinámica, § 0442 y ss. Cuentas por pagar: Superávit por valorizaciones: — descripción y dinámica, § 0360 y ss. — descripción y dinámica, § 0458 y ss. Descripción y dinámica, § 0345 y ss. Variaciones, § 0174
  • xxiv P UC L EGIS 2008 Véanse ESTADO DE CAMBIOS EN EL PA­ Definición, § 0014, 0084 TRIMONIO Prevalencia, § 0219 MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALES PRIMA EN COLOCACIÓN DE APORTES DE PRESENTACIÓN DE REPORTES FI­ RESERVAS NANCIEROS REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO NORMAS DE CONTABILIDADPENSIONES POR JUBILACIÓN ORIENTACIONES PROFESIONALES Cálculo actuarial, § 0160 PROMESAS DE COMPRAVENTA Noción, § 0160 Descripción y dinámica, § 0268 Por pagar, § 0404, 0405 Revelaciones, § 0199 PRONUNCIAMIENTOS Cuadro resumen, § 0611PÉRDIDAS Introducción, § 0610 Descripción y dinámica, § 0456, 0457 Véanse CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTA­ En dación en pago, § 0184 DURÍA PÚBLICA Extinción de utilidad futura, § 0188 DISPOSICIONES PROFESIONALES Reconocimiento de pérdidas futuras, § 0188 Reconocimiento en operaciones desconti­ PROPIEDAD HORIZONTAL nuadas, § 0194 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES Revelaciones, § 0198 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOPERÍODO CONTABLE Acueductos, plantas y redes, § 0309 Noción, § 0092 Adiciones, reparaciones y mejoras, § 0147PLAN ÚNICO DE CUENTAS Armamento de vigilancia, § 0310 Cuadro resumen, § 0613 Avalúo, § 0147 Para comerciantes: Construcciones en curso, § 0297 — aplicación, § 0228, 0229 y 0236 Construcciones y edificaciones, § 0299 — auxiliares, § 0230 En tránsito, § 0318 — catálogo de cuentas, § 0226, 0232 y 0237 Envases y empaques, § 0311 — contenido, § 0225 Equipo de hoteles y restaurantes, § 0304 — descripciones y dinámicas, § 0227 y 0238 Equipo de oficina, § 0301 — objetivo, § 0224 Equipo médico-científico, § 0303 — presentación en estados financieros, § 0234 Equipos de computación y comunicación, — registro en los libros de comercio, § 0233 § 0302 Véase CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS Flota y equipo aéreo, § 0307 ECONÓMICOS Flota y equipo de transporte, § 0305 Flota y equipo férreo, § 0308PLANTACIONES AGRÍCOLAS Flota y equipo fluvial y/o marítimo, § 0306Y FORESTALES Maquinaria y equipo, § 0300 Descripción y dinámica, § 0312 Maquinaria y equipos en montaje, § 0298POZOS ARTESIANOS Materiales proyectos petroleros, § 0296 Descripción y dinámica, § 0315 Minas y canteras, § 0314 Noción, § 0147PRESTACIONES EXTRALEGALES Plantaciones agrícolas y forestales, § 0312 Descripción y dinámica, § 0403 Pozos artesianos, § 0315PRÉSTAMOS A PARTICULARES Revelaciones, § 0198 y 0199 Descripción y dinámica, § 0274 Semovientes, § 0317PRIMA DE SERVICIOS Superávit por valorizaciones, § 0459 Descripción y dinámica, § 0401 Terrenos, § 0295 Utilidad en venta, § 0485PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES, Valor histórico, § 0147CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL Valorización, § 0343 Superávit de capital, § 0442 Vías de comunicación, § 0313PRIMA EN COLOCACIÓN DE APORTES Vida útil, § 0147 Aportes propios readquiridos, § 0171 Yacimientos, § 0316 Capitalización de dividendos, § 0172 Véanse AGOTAMIENTO Contabilización, § 0167 AMORTIZACIÓN Intangibilidad, § 0169 DEPRECIACIÓN Noción, § 0167 PROVISIONES Revelaciones, § 0201 PROVEEDORES Véase PATRIMONIO Casa matriz, § 0358PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Compañías vinculadas, § 0359GENERALMENTE ACEPTADOS Cuentas corrientes comerciales, § 0357 Aplicación, § 0085 Del exterior, § 0356 Aplicación supletiva, § 0219 Nacionales, § 0355
  • Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO xxvPROVISIONES Véanse CONTADOR PÚBLICO Como gasto operacional, § 0508, 0525 ÉTICA PROFESIONAL De deudores, § 0278 REMESAS EN TRÁNSITO De intangibles, § 0332 Descripción y dinámica, § 0241 De inventarios, § 0294 De inversiones, § 0257 REPORTES SOBRE LA OBSERVANCIA De otros activos, § 0341 DE ESTÁNDARES Y CÓDIGOS, ROSCs De propiedad, planta y equipo, § 0323 Entidad que los emite,§ 0605 Diferencia con reserva, § 0170 Tipos de estándares, § 0605 Diversas, § 0415 Informe de contabilidad y auditoría para En el reconocimiento de ingresos, § 0181 Colombia, § 0605 Noción, § 0135 RESERVAS Revelación, § 0199 Diferencia con provisión, § 0170 Véase PASIVOS Estatutarias, § 0448PRUDENCIA Noción, § 0170 Nación, § 0100 Obligatorias, § 0447 Ocasionales, § 0449PYMES Para aportes propios readquiridos, § 0171 Estándares internacionales de contabilidad, Por depreciación fiscal, § 0170-1 § 0594 Revelaciones, § 0201 Véase PATRIMONIO R RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORESREALIZACIÓN Descripción y dinámica, § 0457 De ingresos, § 0180 RESULTADOS DEL EJERCICIO Noción, § 0095 y 0131 Pérdida del ejercicio, § 0456 Valor: Utilidad del ejercicio, § 0455 — concepto, § 0093 — de inversiones, § 0144 y 0199 RETENCIÓN EN LA FUENTE — de propiedades, planta y equipo, § 0147 Descripción y dinámica, § 0372REBAJAS RETENCIÓN SOBRE CONTRATOS Contabilización, § 0186 Descripción y dinámica, § 0270 Revelaciones, § 0200 RETENCIÓN Y APORTESRECLAMACIONES DE NÓMINA Descripción y dinámica, § 0272 Descripción y dinámica, § 0375RECONOCIMIENTO DE HECHOS ECONÓ­ REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIOMICOS Saneamiento fiscal, § 0451 De errores de ejercicios anteriores, § 0189 Tratamiento contable y comercial, § 0173 De ingresos y gastos, § 0179, 0181 a 0183, 0187 Véanse AJUSTES POR INFLACIÓN De la diferencia en cambio, § 0185 PATRIMONIO De pérdidas futuras, § 0188 REVELACIONES De pérdidas y ganancias en operaciones De las cuentas de orden, § 0204 descontinuadas, § 0194 Del balance general, § 0199 Del pasivo laboral, § 0159 Del estado de cambios en el patrimonio, Noción, § 0130 § 0201RELACIÓN DE CAUSALIDAD Del estado de cambios en la situación finan­ Véase ASOCIACIÓN ciera, § 0202 Del estado de flujos de efectivo, § 0203RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO Del estado de resultados, § 0200 Con la sociedad y el Estado, § 0076 Normas aplicables, § 0098, 0196 y 0198 Con los colegas: Véase NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS — fraternidad y colaboración, § 0062 — lealtad y respeto entre colegas, § 0065 a REVISOR FISCAL 0070 Inhabilidades e incompatibilidades, § 0055 a Con los usuarios de sus servicios: 0059 — anuncios profesionales, § 0060 y 0061 Obligatoriedad en las sociedades comercia­ — deberes, § 0050, 0051, 0053 les, § 0021 — inhabilidades e incompatibilidades, § 0055 Remuneración, § 0047, 0082 a 0059 Véanse CONTADOR PÚBLICO — interrupción del servicio del contador pú­ DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL blico, § 0052 INFORME DEL REVISOR FISCAL — responsabilidad respecto de los actos de ORIENTACIONES PROFESIONALES los administradores, § 0049 PRONUNCIAMIENTOS
  • xxvi P UC L EGIS 2008 S Moneda funcional, § 0133 Véanse AJUSTES POR INFLACIÓNSEMOVIENTES UNIÓN TEMPORAL Inventario, § 0289 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES Propiedad, planta y equipo, § 0317 UTILIDADSOCIEDADES DE CONTADORES Como origen de las reservas, § 0170PÚBLICOS Conciliación con la renta gravable, § 0198 Noción y calidad de los socios, § 0012 Descripción y dinámica, § 0484 a 0486, 0532 Vigilancia estatal § 0013 Véanse ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES ESTADO DE RESULTADOSSOPORTES Archivo, § 0206 V Características, § 0206 Clases: VACACIONES CONSOLIDADAS — de orden externo, § 0206 Descripción y dinámica, § 0402 — de orden interno, § 0206 Conservación, § 0217 VALORIZACIÓN Facultad para reglamentarlos, § 0206-1 Contabilización, § 0168 Véanse COMPROBANTE DE CONTABILIDAD De inversiones, § 0342 CONTABILIDAD De otros activos, § 0344 De propiedad, planta y equipo, § 0343SUPERÁVIT DE CAPITAL Gravamen, § 0383 Crédito mercantil, § 0444 Intangibilidad, § 0169 Donaciones, § 0443 Noción, § 0168 Know how, § 0445 Superávit: Prima en colocación de acciones, cuotas o — descripción y dinámica, § 0342 y ss., 0458 partes de interés social, § 0442 y ss. Superávit método de participación, § 0446 Véase PATRIMONIOSUPERÁVIT POR VALORIZACIONES VALUACIÓN De inversiones, § 0458 De empresas en liquidación, § 0195 De otros activos, § 0460 Noción, § 0093 De propiedades, planta y equipo, § 0459 Revelaciones, § 0199 Valor: T — actual, § 0093 — histórico, § 0093 y 0132TARJETA PROFESIONAL — presente, § 0093 Competencia para expedirla, § 0011 — realización, § 0093 Expedición, § 0028 Véase COSTO Véanse FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO VENTAS A PLAZOS INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Utilidad diferida:TASA PARA REEXPRESIÓN DE CIFRAS — descripción y dinámica, § 0418EN MONEDA EXTRANJERA VERIFICACIÓN DE AFIRMACIONES TRM período 1990 - 2007, § 0622 Noción, § 0140TENEDURÍA DE LIBROS VÍAS DE COMUNICACIÓN Libertad para ejercerla, § 0001 Descripción y dinámica, § 0313TERRENOS Inventario, § 0290 W Propiedad, planta y equipo, § 0295TÍTULOS WEB CONTABLE Descripción y dinámica, § 0250 Cuadro de direcciones, § 0609 U YUNIDAD DE MEDIDA YACIMIENTOS Ajuste, § 0134 Descripción y dinámica, § 0316
  • Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO xxvii [§] [§] III. Índice Cronológico-Normativo [§] [§] AÑO 1960 Art. 36 ................................................ 0044 Art. 37 ................................................ 0045L. 145 Art. 38 ................................................ 0046Art. 2º ................................................ 0001 Art. 39 ................................................ 0047Art. 3º ................................................ 0002 Art. 40 ................................................ 0048Art. 7º ................................................ 0003 Art. 41 ................................................ 0049Art. 10 ................................................ 0004 Art. 42 ................................................ 0050Art. 12 ................................................ 0005 Art. 43 ................................................ 0051Art. 13 ................................................ 0006 Art. 44 ................................................ 0052 Art. 45 ................................................ 0053 AÑO 1989 Art. 46 ................................................ 0054 Estatuto Tributario Art. 47 ................................................ 0055Art. 170 ................................................ 0170-1 Art. 48 ................................................ 0056Art. 292 ................................................ 0173-1 Art. 49 ................................................ 0057 Art. 50 ................................................ 0058 AÑO 1990 Art. 51 ................................................ 0059 Art. 52 ................................................ 0060L. 43 Art. 53 ................................................ 0061Art. 1º ................................................ 0009 Art. 54 ................................................ 0062Art. 2º ................................................ 0010 Art. 55 ................................................ 0063Art. 3º ................................................ 0011 Art. 56 ................................................ 0064Art. 4º ................................................ 0012 Art. 57 ................................................ 0065Art. 5º ................................................ 0013 Art. 58 ................................................ 0066Art. 6º ................................................ 0014 Art. 59 ................................................ 0067Art. 7º ................................................ 0015 Art. 60 ................................................ 0068Art. 8º ................................................ 0016 Art. 61 ................................................ 0069Art. 9º ................................................ 0017 Art. 62 ................................................ 0070Art. 10 ................................................ 0018 Art. 63 ................................................ 0071Art. 11 ................................................ 0019 Art. 64 ................................................ 0072Art. 12 ................................................ 0020 Art. 65 ................................................ 0073Art. 13 ................................................ 0021 Art. 66 ................................................ 0074Art. 14 ................................................ 0022 Art. 67 ................................................ 0075Art. 15 ................................................ 0023 Art. 68 ................................................ 0076Art. 16 ................................................ 0024 Art. 69 ................................................ 0077Art. 17 ................................................ 0025 Art. 70 ................................................ 0078Art. 18 ................................................ 0026 Art. 71 ................................................ 0079Art. 19 ................................................ 0027 Art. 72 ................................................ 0080Art. 20 ................................................ 0028 Art. 73 ................................................ 0081Art. 21 ................................................ 0029 Art. 74 ................................................ 0082Art. 22 ................................................ 0030 Art. 75 ................................................ 0083Art. 23 ................................................ 0031Art. 24 ................................................ 0032 L. 49Art. 25 ................................................ 0033 Art. 6º ................................................ 0170-1Art. 26 ................................................ 0034 AÑO 1993Art. 27 ................................................ 0035Art. 28 ................................................ 0036 D.R. 2649Art. 29 ................................................ 0037 Art. 1º ................................................ 0084Art. 30 ................................................ 0038 Art. 2º ................................................ 0085Art. 31 ................................................ 0039 Art. 3º ................................................ 0086Art. 32 ................................................ 0040 Art. 4º ................................................ 0087Art. 33 ................................................ 0041 Art. 5º ................................................ 0088Art. 34 ................................................ 0042 Art. 6º ................................................ 0089Art. 35 ................................................ 0043 Art. 7º ................................................ 0090
  • xxviii P UC L EGIS 2008 [§] [§]Art. 8º ................................................ 0091 Art. 70 ................................................ 0153Art. 9º ................................................ 0092 Art. 71 ................................................ 0154Art. 10 ................................................ 0093 Art. 72 ................................................ 0155Art. 11 ................................................ 0094 Art. 73 ................................................ 0156Art. 12 ................................................ 0095 Art. 74 ................................................ 0157Art. 13 ................................................ 0096 Art. 75 ................................................ 0158Art. 14 ................................................ 0097 Art. 76 ................................................ 0159Art. 15 ................................................ 0098 Art. 77 ................................................ 0160Art. 16 ................................................ 0099 Art. 78 ................................................ 0161Art. 17 ................................................ 0100 Art. 79 ................................................ 0162Art. 18 ................................................ 0101 Art. 80 ................................................ 0163Art. 19 ................................................ 0102 Art. 81 ................................................ 0164Art. 20 ................................................ 0103 Art. 82 ................................................ 0165Art. 21 ................................................ 0104 Art. 83 ................................................ 0166Art. 22 ................................................ 0105 Art. 84 ................................................ 0167Art. 23 ................................................ 0106 Art. 85 ................................................ 0168Art. 24 ................................................ 0107 Art. 86 ................................................ 0169Art. 25 ................................................ 0108 Art. 87 ................................................ 0170Art. 26 ................................................ 0109 Art. 88 ................................................ 0171Art. 27 ................................................ 0110 Art. 89 ................................................ 0172Art. 28 ................................................ 0111 Art. 90 ................................................ 0173Art. 29 ................................................ 0112 Art. 91 ................................................ 0174Art. 30 ................................................ 0113 Art. 92 ................................................ 0175Art. 31 ................................................ 0114 Art. 93 ................................................ 0176Art. 32 ................................................ 0115 Art. 94 ................................................ 0177Art. 33 ................................................ 0116 Art. 95 ................................................ 0178Art. 34 ................................................ 0117 Art. 96 ................................................ 0179Art. 35 ................................................ 0118 Art. 97 ................................................ 0180Art. 36 ................................................ 0119 Art. 98 ................................................ 0181Art. 37 ................................................ 0120 Art. 99 ................................................ 0182Art. 38 ................................................ 0121 Art. 100 ................................................ 0183Art. 39 ................................................ 0122 Art. 101 ................................................ 0184Art. 40 ................................................ 0123 Art. 102 ................................................ 0185Art. 41 ................................................ 0124 Art. 103 ................................................ 0186Art. 42 ................................................ 0125 Art. 104 ................................................ 0187Art. 43 ................................................ 0126 Art. 105 ................................................ 0188Art. 44 ................................................ 0127 Art. 106 ................................................ 0189Art. 45 ................................................ 0128 Art. 107 ................................................ 0190Art. 46 ................................................ 0129 Art. 108 ................................................ 0191Art. 47 ................................................ 0130 Art. 109 ................................................ 0192Art. 48 ................................................ 0131 Art. 110 ................................................ 0193Art. 49 ................................................ 0132 Art. 111 ................................................ 0194Art. 50 ................................................ 0133 Art. 112 ................................................ 0195Art. 51 ................................................ 0134 Art. 113 ................................................ 0196Art. 52 ................................................ 0135 Art. 114 ................................................ 0197Art. 53 ................................................ 0136 Art. 115 ................................................ 0198Art. 54 ................................................ 0137 Art. 116 ................................................ 0199Art. 55 ................................................ 0138 Art. 117 ................................................ 0200Art. 56 ................................................ 0139 Art. 118 ................................................ 0201Art. 57 ................................................ 0140 Art. 119 ................................................ 0202Art. 58 ................................................ 0141 Art. 120 ................................................ 0203Art. 59 ................................................ 0142 Art. 121 ................................................ 0204Art. 60 ................................................ 0143 Art. 122 ................................................ 0205Art. 61 ................................................ 0144 Art. 123 ................................................ 0206Art. 62 ................................................ 0145 Art. 124 ................................................ 0207Art. 63 ................................................ 0146 Art. 125 ................................................ 0208Art. 64 ................................................ 0147 Art. 126 ................................................ 0209Art. 65 ................................................ 0148 Art. 127 ................................................ 0210Art. 66 ................................................ 0149 Art. 128 ................................................ 0211Art. 67 ................................................ 0150 Art. 129 ................................................ 0212Art. 68 ................................................ 0151 Art. 130 ................................................ 0213Art. 69 ................................................ 0152 Art. 131 ................................................ 0214
  • Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO xxix [§] Grupo [§]Art. 132 ................................................ 0215 33 Reservas .......................................... 0447Art. 133 ................................................ 0216 34 Revalorización del patrimonio ..... 0450Art. 134 ................................................ 0217 35 Dividendos o participaciones ....... 0453Art. 135 ................................................ 0218 36 Resultados del ejercicio ................ 0455Art. 136 ................................................ 0219 37 Resultados de ejercicios anterio­Art. 137 ................................................ 0220 res ...................................................... 0457Art. 138 ................................................ 0221 38 Superávit por valorizaciones ........ 0458Art. 139 ................................................ 0222 41 Ingresos operacionales ................. 0461Art. 140 ................................................ 0223 42 Ingresos no operacionales ........... 0476D.R. 2650 47 Ajustes por inflación ...................... 0493Art. 1º ................................................ 0224 51 Gastos operacionales de adminis­Art. 2º ................................................ 0225 tración ............................................... 0494Art. 3º ................................................ 0226 52 Gastos operacionales de ventas . 0509Art. 4º ................................................ 0227 53 Gastos no operacionales .............. 0526Art. 5º ................................................ 0228 54 Impuesto de renta y complemen­Art. 6º ................................................ 0229 tarios ................................................ 0531Art. 7º ................................................ 0230 59 Ganancias y pérdidas .................... 0532Art. 8º ................................................ 0231 61 Costos de ventas y de prestaciónArt. 9º ................................................ 0232 de servicios ...................................... 0533Art. 10 ................................................ 0233 62 Compras ........................................... 0547Art. 11 ................................................ 0234 71 Materia prima .................................. 0549Art. 12 ................................................ 0235 72 Mano de obra directa ..................... 0550Art. 13 ................................................ 0236 73 Costos indirectos ............................ 0551Art. 14 ................................................ 0237 74 Contratos de servicios ................... 0552Art. 15 ................................................ 0238 81 Derechos contingentes, ................ 0553 82 Deudoras fiscales ........................... 0559Clase 83 Deudoras de control, ..................... 05601 Activo ................................................ 0239 84 Derechos contingentes por contra2 Pasivo ............................................... 0345 (CR) ................................................ 05693 Patrimonio ........................................ 0435 85 Deudoras fiscales por contra (CR) 05704 Ingresos ............................................ 0461 86 Deudoras de control por contra5 Gastos ............................................... 0494 (CR) ................................................ 05716 Costo de ventas .............................. 0533 91 Responsabilidades contingentes, 05727 Costos de producción o de opera­ 92 Acreedoras fiscales, ...................... 0580 ción ................................................ 0549 93 Acreedoras de control, .................. 05818 Cuentas de orden deudoras ......... 0553 94 Responsabilidades contingentes9 Cuentas de orden acreedoras ..... 0572 por contra (DB) ............................... 0584Grupo 95 Acreedoras fiscales por contra (DB) ................................................ 058511 Disponible ........................................ 0239 96 Acreedoras de control por contra12 Inversiones ...................................... 0244 (DB) ................................................ 058613 Deudores .......................................... 025814 Inventarios ....................................... 0279 Cuenta15 Propiedades, planta y equipo ...... 029516 Intangibles ....................................... 0324 1105 Caja ............................................... 023917 Diferidos ........................................... 0333 1110 Bancos .......................................... 024018 Otros activos ................................... 0339 1115 Remesas en tránsito ................. 024119 Valorizaciones ................................. 0342 1120 Cuentas de ahorro ..................... 024221 Obligaciones financieras .............. 0345 1125 Fondos .......................................... 024322 Proveedores ..................................... 0355 1205 Inversiones en acciones * ......... 024423 Cuentas por pagar .......................... 0360 1210 Inversiones en cuotas o partes24 Impuestos, gravámenes y tasas .. 0378 de interés social * ....................... 024525 Obligaciones laborales .................. 0398 1215 Inversiones en bonos * .............. 024626 Pasivos estimados y provisiones 0407 1220 Inversiones en cédulas * ........... 024727 Diferidos ........................................... 0416 1225 Inversiones en certificados * .... 024828 Otros pasivos .................................. 0421 1230 Inversiones en papeles comer­31 Capital social ................................... 0435 ciales * .......................................... 024932 Superávit de capital ....................... 0442 1235 Inversiones en títulos * .............. 0250 * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente paraefectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominaciónlegal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
  • xxx P UC L EGIS 2008Cuenta [§] Cuenta [§]1240 Aceptaciones bancarias o finan­ 1506 Materiales proyectos petroleros 0296 cieras ............................................ 0251 1508 Construcciones en curso .......... 02971245 Derechos fiduciarios .................. 0252 1512 Maquinaria y equipos en mon­1250 Derechos de recompra de inver­ taje ................................................ 0298 siones negociadas (repos) ....... 0253 1516 Construcciones y edificaciones 02991255 Inversiones obligatorias * ......... 0254 1520 Maquinaria y equipo .................. 03001260 Cuentas en participación .......... 0255 1524 Equipo de oficina ....................... 03011295 Otras inversiones ....................... 0256 1528 Equipo de computación y comu­1299 Provisiones de inversiones * .... 0257 nicación ........................................ 03021305 Clientes ........................................ 0258 1532 Equipo médico-científico .......... 03031310 Cuentas corrientes comerciales 0259 1536 Equipo de hoteles y restauran­1315 Cuentas por cobrar a casa ma­ tes ................................................. 0304 triz ................................................. 0260 1540 Flota y equipo de transporte ... 03051320 Cuentas por cobrar a vincula­ 1544 Flota y equipo fluvial y/o marí­ dos económicos .......................... 0261 timo ............................................... 03061323 Cuentas por cobrar a directores 0262 1548 Flota y equipo aéreo ................. 03071325 Cuentas por cobrar a socios y 1552 Flota y equipo férreo ................. 0308 accionistas ................................... 0263 1556 Acueductos, plantas y redes ... 03091328 Aportes por cobrar ..................... 0264 1560 Armamento de vigilancia .......... 03101330 Anticipos y avances ................... 0265 1562 Envases y empaques ................ 03111332 Cuentas de operación conjunta 0266 1564 Plantaciones agrícolas y fores­1335 Depósitos ..................................... 0267 tales .............................................. 03121340 Promesas de compra venta ..... 0268 1568 Vías de comunicación ............... 03131345 Ingresos por cobrar ................... 0269 1572 Minas y canteras ........................ 03141350 Retención sobre contratos ....... 0270 1576 Pozos artesianos ........................ 03151355 Anticipo de impuestos y contri­ 1580 Yacimientos ................................. 0316 buciones a favor ......................... 0271 1584 Semovientes ................................ 03171360 Reclamaciones ........................... 0272 1588 Propiedades, planta y equipo1365 Cuentas por cobrar a trabaja­ en tránsito ................................... 0318 dores ............................................. 0273 1592 Depreciación acumulada .......... 03191370 Préstamos a particulares ......... 0274 1596 Depreciación diferida ................ 03201380 Deudores varios ......................... 0275 1597 Amortización acumulada .......... 03211385 Derechos de recompra de carte­ 1598 Agotamiento acumulado ........... 0322 ra negociada ............................... 0276 1599 Provisiones de propiedades,1390 Deudas de difícil cobro ............. 0277 planta y equipo * ......................... 03231399 Provisiones de deudores * ........ 0278 1605 Crédito mercantil ........................ 03241405 Inventarios de materias primas* 0279 1610 Marcas .......................................... 03251410 Inventarios de productos en pro­ 1615 Patentes ....................................... 0326 ceso * ............................................ 0280 1620 Concesiones y franquicias ....... 03271415 Obras de construcción en curso 0281 1625 Derechos ...................................... 03281417 Obras de urbanismo .................. 0282 1630 Know how .................................... 03291420 Contratos en ejecución ............. 0283 1635 Licencias ...................................... 03301425 Cultivos en desarrollo ............... 0284 1698 Depreciación y/o amortización1428 Plantaciones agrícolas ............. 0285 acumulada ................................... 03311430 Inventario de productos termi­ 1699 Provisiones de intangibles * ..... 0332 nados * .......................................... 0286 1705 Gastos pagados por anticipado 03331435 Mercancías no fabricadas por 1710 Cargos diferidos ......................... 0334 la empresa ................................... 0287 1715 Costos de exploración por amor­1440 Bienes raíces para la venta ..... 0288 tizar ............................................... 03351445 Semovientes ................................ 0289 1720 Costos de explotación y desa­1450 Terrenos ....................................... 0290 rrollo .............................................. 03361455 Materiales, repuestos y acceso­ 1730 Cargos por corrección moneta­ rios ................................................ 0291 ria diferida ................................... 03371460 Envases y empaques ................ 0292 1798 Amortización acumulada .......... 03381465 Inventarios en tránsito .............. 0293 1805 Bienes de arte y cultura ........... 03391499 Provisiones de inventarios * ..... 0294 1895 Otros activos diversos * ............ 03401504 Terrenos ....................................... 0295 1899 Provisiones de otros activos * . 0341 * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente paraefectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominaciónlegal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
  • Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO xxxiCuenta [§] Cuenta [§]1905 Valorizaciones de inversiones * 0342 2416 Impuesto a la propiedad raíz * 03811910 Valorizaciones de propiedades, 2420 Derechos sobre instrumentos planta y equipo * ......................... 0343 públicos ........................................ 03821995 Valorizaciones de otros activos* 0344 2424 Contribución de valorización * 03832105 Bancos nacionales ..................... 0345 2428 Impuesto de turismo * ............ 03842110 Bancos del exterior .................... 0346 2432 Tasa por utilización de puertos 03852115 Corporaciones financieras ....... 0347 2436 Impuesto de vehículos * ......... 03862120 Compañías de financiamiento comercial ..................................... 0348 2440 Impuesto de espectáculos pú­2125 Corporaciones de ahorro y vi­ blicos * .......................................... 0387 vienda ........................................... 0349 2444 Impuesto de hidrocarburos y2130 Entidades financieras del exte­ minas * ................................. 0388 rior ................................................. 0350 2448 Regalías e impuestos a la pe­2135 Compromisos de recompra de queña y mediana minería ......... 0389 inversiones negociadas ............ 0351 2452 Impuesto a las exportaciones2140 Compromisos de recompra de cafeteras * ............................ 0390 cartera negociada ...................... 0352 2456 Impuesto a las importaciones * 03912145 Obligaciones gubernamentales 0353 2460 Cuotas de fomento .................... 03922195 Otras obligaciones ..................... 0354 2464 Impuesto de licores, cervezas2205 Proveedores nacionales * ......... 0355 y cigarrillos * ................................ 03932210 Proveedores del exterior * ........ 0356 2468 Impuesto al sacrificio de gana­2215 Proveedores cuentas corrien­ do * ...................................... 0394 tes comerciales * ........................ 0357 2472 Impuesto al azar y juegos * ...... 03952220 Proveedores casa matriz * ........ 0358 2476 Gravámenes y regalías por uti­2225 Proveedores compañías vincu­ lización del suelo ....................... 0396 ladas * ........................................... 0359 2495 Otros impuestos por pagar * .... 03972305 Cuentas por pagar cuentas-co­ 2505 Salarios por pagar ..................... 0398 rrientes comerciales * ................ 0360 2510 Cesantías consolidadas ........... 03992310 Cuentas por pagar a casa ma­ 2515 Intereses sobre cesantías ........ 0400 triz * ............................................... 0361 2520 Prima de servicios ..................... 04012315 Cuentas por pagar a compañías 2525 Vacaciones consolidadas ......... 0402 vinculadas * .................................. 0362 2530 Prestaciones extralegales ........ 04032320 Cuentas por pagar a contratis­ 2532 Pensiones por pagar ................. 0404 tas * ............................................... 0363 2535 Cuotas partes pensiones de2330 Ordenes de compra por utilizar 0364 jubilación ...................................... 04052335 Costos y gastos por pagar ....... 0365 2540 Indemnizaciones laborales ...... 04062340 Instalamentos por pagar .......... 0366 2605 Pasivos estimados y provisiones2345 Acreedores oficiales .................. 0367 para costos y gastos * ........... 04072350 Regalías por pagar .................... 0368 2610 Pasivos estimados y provisio­2355 Deudas con accionistas o so­ nes para obligaciones labora­ cios ................................................ 0369 les * ..................................... 04082357 Deudas con directores .............. 0370 2615 Pasivos estimados y provisiones2360 Dividendos o participaciones para obligaciones fiscales * .... 0409 por pagar ..................................... 0371 2620 Pasivos estimados y provisiones2365 Retención en la fuente ............. 0372 pensiones de jubilación * ....... 04102367 Impuesto a las ventas retenido 0373 2625 Pasivos estimados y provisiones2368 Impuesto de industria y comer­ para obras de urbanismo * ..... 0411 cio retenido ................................. 0374 2630 Pasivos estimados y provisiones2370 Retenciones y aportes de nómina 0375 para mantenimiento y reparacio­2375 Cuotas por devolver .................. 0376 nes * .................................... 04122380 Acreedores varios ...................... 0377 2635 Pasivos estimados y provisiones2404 Impuesto de renta y comple­ para contingencias * .............. 0413 mentarios * ................................... 0378 2640 Pasivos estimados y provisiones2408 Impuesto sobre las ventas por para obligaciones de garantías* 0414 pagar ............................................. 0379 2695 Provisiones diversas ................. 04152412 Impuesto de industria y comer­ 2705 Ingresos recibidos por anticipado 0416 cio * ..................................... 0380 2710 Abonos diferidos ........................ 0417 * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente paraefectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominaciónlegal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
  • xxxii P UC L EGIS 2008Cuenta [§] Cuenta [§]2715 Utilidad diferida en ventas a 3895 Superávit por valorizaciones de plazos ........................................... 0418 otros activos * ....................... 04602720 Crédito por corrección mone­ 4105 Agricultura, ganadería, caza y taria diferida ................................ 0419 silvicultura ................................... 04612725 Impuestos diferidos ................... 0420 4110 Pesca ............................................ 04622805 Anticipos y avances recibidos . 0421 4115 Explotación de minas y canteras 04632810 Depósitos recibidos ................... 0422 4120 Industrias manufactureras ....... 04642815 Ingresos recibidos para terce­ 4125 Suministro de electricidad, gas ros ................................................. 0423 y agua ........................................... 04652820 Cuentas de operación conjunta 0424 4130 Construcción ............................... 04662825 Retenciones a terceros sobre 4135 Comercio al por mayor y al por contratos ...................................... 0425 menor ............................................ 04672830 Embargos judiciales .................. 0426 4140 Hoteles y restaurantes .............. 04682835 Acreedores del sistema ............ 0427 4145 Transporte, almacenamiento y2840 Cuentas en participación .......... 0428 comunicaciones .......................... 04692895 Otros pasivos diversos * ........ 0429 4150 Actividad financiera ................... 04702905 Bonos en circulación ................. 0430 4155 Actividades inmobiliarias, em­2910 Bonos obligatoriamente con­ presariales y de alquiler ........... 0471 vertibles en acciones ................ 0431 4160 Enseñanza ................................... 04722915 Papeles comerciales ................. 0432 4165 Servicios sociales y de salud .. 04732920 Bonos pensionales .................... 0433 4170 Otras actividades de servicios2925 Títulos pensionales ................... 0434 comunitarios, sociales y perso­3105 Capital suscrito y pagado ........ 0435 nales ............................................. 04743120 Capital asignado ........................ 0437 4175 Devoluciones en ventas (DB) .. 04753125 Inversión suplementaria al ca­ 4205 Otras ventas ................................ 0476 pital asignado ............................. 0438 4210 Financieros .................................. 04773130 Capital de personas naturales 0439 4215 Dividendos y participaciones ... 04783135 Aportes del Estado .................... 0440 4218 Ingresos método de participa­3140 Fondo social ................................ 0441 ción ............................................... 04793205 Prima en colocación de accio­ 4220 Arrendamientos .......................... 0480 nes, cuotas o partes de interés 4225 Comisiones .................................. 0481 social ............................................ 0442 4230 Honorarios ................................... 04823210 Donaciones .................................. 0443 4235 Servicios ...................................... 04833215 Crédito mercantil ........................ 0444 4240 Utilidad en venta de inversiones 04843220 Know how .................................... 0445 4245 Utilidad en venta de propieda­3225 Superávit método de participa­ des, planta y equipo .................. 0485 ción ............................................... 0446 4248 Utilidad en venta de otros bie­3305 Reservas obligatorias ............... 0447 nes ................................................ 04863310 Reservas estatutarias ............... 0448 4250 Recuperaciones .......................... 04873315 Reservas ocasionales ............... 0449 4255 Indemnizaciones ........................ 04883405 Ajustes por inflación .................. 0450 4260 Participaciones en concesiones 04893410 Saneamiento fiscal .................... 0451 4265 Ingresos de ejercicios anterio­3415 Ajustes por inflación Decreto res ................................................. 0490 3019 de 1989 .............................. 0452 4275 Devoluciones en otras ventas3505 Dividendos decretados en ac­ (DB) ............................................... 0491 ciones ........................................... 0453 4295 Ingresos no operacionales di­3510 Participaciones decretadas en versos * ................................ 0492 cuotas o partes de interés social . 0454 4705 Corrección monetaria ................ 04933605 Utilidad del ejercicio .................. 0455 5105 Gastos de personal ................... 04943610 Pérdida del ejercicio ................. 0456 5110 Honorarios ................................... 04953705 Utilidades acumuladas .............. 0457 5115 Impuestos .................................... 04963710 Pérdidas acumuladas ................ 0457 5120 Arrendamientos .......................... 04973805 Superávit por valorizaciones de 5125 Contribuciones y afiliaciones .. 0498 inversiones * ......................... 0458 5130 Seguros ........................................ 04993810 Superávit por valorizaciones de 5135 Servicios ...................................... 0500 propiedades, planta y equipo * 0459 5140 Gastos legales ............................ 0501 * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente paraefectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominaciónlegal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
  • Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO xxxiiiCuenta [§] Cuenta [§]5145 Mantenimiento y reparaciones 0502 6170 Otras actividades de servicios5150 Adecuación e instalación ......... 0503 comunitarios, sociales y perso­5155 Gastos de viaje ........................... 0504 nales ............................................. 05465160 Depreciaciones ........................... 0505 6205 Compras de mercancías * ...... 05475165 Amortizaciones ........................... 0506 6210 Compra de materias primas * . 05475195 Gastos diversos * .................. 0507 6215 Compra de materiales indirec­5199 Provisiones .................................. 0508 tos * ..................................... 05475205 Gastos de personal ................... 0509 6220 Compra de energía * ............. 05475210 Honorarios ................................... 0510 6225 Devoluciones en compras (CR) 05485215 Impuestos .................................... 0511 8105 Bienes y valores entregados5220 Arrendamientos .......................... 0512 en custodia .................................. 05535225 Contribuciones y afiliaciones .. 0513 8110 Bienes y valores entregados en5230 Seguros ........................................ 0514 garantía ........................................ 05545235 Servicios ...................................... 0515 8115 Bienes y valores en poder de5240 Gastos legales ............................ 0516 terceros ........................................ 05555245 Mantenimiento y reparaciones 0517 8120 Litigios y/o demandas ............... 05565250 Adecuación e instalación ......... 0518 8125 Promesas de compraventa ...... 05575255 Gastos de viaje ........................... 0519 8195 Cuentas de orden deudoras di­5260 Depreciaciones ........................... 0520 versas * ................................ 05585265 Amortizaciones ........................... 0521 8305 Bienes recibidos en arrenda­5270 Financieros-reajuste del sistema 0522 miento financiero ....................... 05605275 Pérdidas método de participa­ 8310 Títulos de inversión no coloca­ ción ............................................... 0523 dos ................................................ 05615295 Gastos operacionales de ven­ 8315 Propiedades, planta y equipo, tas diversos * ........................ 0524 totalmente depreciados, agota­5299 Provisiones gastos operaciona­ dos y amortizados ...................... 0562 les de ventas * ...................... 0525 8320 Créditos a favor no utilizados . 05635305 Financieros .................................. 0526 8325 Activos castigados ..................... 05645310 Pérdida en venta y retiro de bie­ 8330 Títulos de inversión amortiza­ nes ................................................ 0527 dos ................................................ 05655313 Pérdidas método de participa­ 8335 Capitalización por revalorización ción ............................................... 0528 del patrimonio ............................. 05665315 Gastos extraordinarios ............. 0529 8395 Otras cuentas deudoras de con­5395 Gastos no operacionales diver­ trol ................................................. 0567 sos * ............................................... 0530 8399 Ajustes por inflación activos .... 05686105 Agricultura, ganadería, caza y 9105 Bienes y valores recibidos en silvicultura ................................... 0533 custodia ........................................ 05726110 Pesca ............................................ 0534 9110 Bienes y valores recibidos en6115 Explotación de minas y cante­ garantía ........................................ 0573 ras ................................................. 0535 9115 Bienes y valores recibidos de6120 Industrias manufactureras ....... 0536 terceros ........................................ 05746125 Suministro de electricidad, gas 9120 Litigios y/o demandas ............... 0575 y agua ........................................... 0537 9125 Promesas de compraventa ...... 05766130 Construcción ............................... 0538 9130 Contratos de administración de­6135 Comercio al por mayor y al por legada ........................................... 0577 menor ............................................ 0539 9135 Cuentas en participación .......... 05786140 Hoteles y restaurantes .............. 0540 9195 Otras responsabilidades contin­6145 Transporte, almacenamiento y gentes ........................................... 0579 comunicaciones .......................... 0541 9305 Contratos de arrendamiento fi­6150 Actividad financiera ................... 0542 nanciero ....................................... 05816155 Actividades inmobiliarias, em­ 9395 Otras cuentas de orden acree­ presariales y de alquiler ........... 0543 doras de control ......................... 05826160 Enseñanza ................................... 0544 9399 Ajustes por inflación patrimonio 05836165 Servicios sociales y de salud .. 0545 Art. 16 ................................................... 0587 * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente paraefectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominaciónlegal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
  • xxxiv P UC L EGIS 2008 [§] [§] AÑO 1994 AÑO 1998D.R. 2894 L. 488Art. 1º ................................................ 0226 Art. 95 ................................................ 0106-3Art. 2º ................................................ 0229Art. 4º ................................................ 0232 D.R. 1517Art. 5º ................................................ 0234 Art. 1º ................................................ 0160Art. 6º ................................................ 0236 Art. 2º ................................................ 0160-1Art. 7º ................................................ 0237 Art. 3º ................................................ 0160-2Art. 8º ................................................ 0238Art. 9º ................................................ 0235 AÑO 1999 AÑO 1995 L. 527L. 190 Art. 12 ................................................ 0217-1Art. 45 ................................................ 0106-2 AÑO 2003L. 222Art. 4º nums. 4º y 7º ........................ 0112-1 D.R. 51Art. 8º num. 4º .................................. 0112-2 Art. 1º ................................................ 0160Art. 9º ................................................ 0112-3Art. 21 ................................................ 0214-1Art. 27 ................................................ 0205-1 Ministerio de Educación NacionalArt. 34 Incs. 1º y 2º .......................... 0104-1 Res. 3459 ................................................ 0608 Inc. 3º ..................................... 0109-1Art. 35 Incs. 1º y 2º .......................... 0106-1 Inc. 3º ..................................... 0144-1 AÑO 2004Art. 36 ................................................ 0197-1Art. 37 ................................................ 0116-1 Banco de la RepúblicaArt. 38 ................................................ 0116-2 Circ. Reglamentaria Externa 146 ....... 0621Art. 39 ................................................ 0116-3Art. 40 ................................................ 0102-1Art. 41 ................................................ 0104-2 AÑO 2005Art. 42 ................................................ 0102-2 L. 962Art. 44 ................................................ 0084-1 Art. 28 ................................................ 0217-2 num. 2º .................................. 0206-1Art. 45 ................................................ 0102-3Art. 46 ................................................ 0104-3 AÑO 2006Art. 47 ................................................ 0104-4Art. 48 ................................................ 0216-1 L. 1111 Art. 25 ................................................ 0173-1D.R. 2337 L. 1116Art. 1º ................................................ 0090Art. 2º ................................................ 0093 Art.122, Inc. 1º ........................................ 0084-2Art. 3º ................................................ 0095Art. 4º ................................................ 0100 AÑO 2007Art. 5º ................................................ 0220 L. 1151 AÑO 1996 Art. 71 ................................................ 0023-1D.R. 2116 D.R. 1536Art. 1º ................................................ 0237 Art. 1º ................................................ 0134Art. 2º ................................................ 0238 Art. 2º ................................................ 0147 Art. 3º ................................................ 0156 AÑO 1997 Art. 4º ................................................ 0237D.R. 95 Art. 5º ................................................ 0156-1Art. 1º ................................................ 0237 Art. 6º ................................................ 0173Art. 2º ................................................ 0238 Art. 7º ................................................ 0624
  • 1 PRIMERA PARTE ESTATUTO DE LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO COMENTARIOS (Leyes 145 de 1960 y 43 de 1990) Mediante el Decreto Legislativo 2373 se establecen los principios constitutivosde 1956, el Gobierno Nacional al amparo del ejercicio de esta profesión, con funda­del estado de sitio, reglamentó con cier­ mento en la función social que caracterizato grado de organización la actividad de al contador público en sus relaciones concontador público en Colombia, concedién­ la sociedad, el Estado, los usuarios de susdole a este profesional la categoría de servicios y sus colegas. Integridad, concienciajuramentado, y distinguiendo entre con­ moral, aptitud e independencia mental, sontadores inscritos y contadores públicos, algunas de las cualidades que deben ca­con facultades dadas a estos últimos para racterizar a este profesional. Además, enotorgar fe pública. desarrollo de este código de ética, se es­ tableció el régimen de inhabilidades e in­ Frente a la presencia de fallas que re­ compatibilidades aplicables a los contadoressultaba necesario subsanar y al papel públicos.preponderante de este profesional en la En materia de fe pública, se limitó lasociedad, se consideró importante y ne­ potestad para otorgarla a los actos pro­cesaria la expedición de un ordenamiento pios de la profesión contable, mantenien­normativo con fuerza de ley que reglamentara do la exclusión del revisor fiscal en los casosesta profesión, que consultara los intere­ de inhabilidad por la relación de depen­ses generales y contribuyera a facilitar el dencia laboral; de igual modo, se conser­progreso del país y su desarrollo económi­ vó la asimilación de los contadores a fun­co. Fue entonces cuando se expidió la Ley cionarios públicos.145 de 1960, por medio de la cual se re­glamentó la profesión de contador pú­ Se precisaron las actividades relacio­blico y derogó el Decreto Legislativo 2373 nadas con la ciencia contable, entre lasde 1956, suprimiendo la categoría de con­ que se destaca la revisoría fiscal. En ma­tador inscrito y dejando desde esa fecha, teria de dictámenes profesionales y certi­como única la de contador público. ficaciones sobre estados financieros, se considera que esta función es privativa del Transcurridos 30 años de promulgado contador público. En cuanto a la obligato­este ordenamiento, se expidió la Ley 43 riedad para las sociedades comerciales dede 1990, que más que una adición de la tener revisor fiscal, la ley estableció mon­Ley 145 de 1960 es una reforma de ésta. tos de activos brutos, iguales o superio­ res a 5.000 salarios mínimos, y/o ingre­ Entre otros aspectos destacados de este sos brutos iguales o superiores a 3.000ordenamiento normativo, se encuentran la salarios mínimos, en función del año in­expedición de un código de ética en el que mediatamente anterior.
  • 2 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICO Mediante la Ley 43 de 1990 se crea el tabilización de recursos recibidos por lasConsejo Técnico de la Contaduría Públi­ ONG con destinación específica; y, ma­ca (CTCP), como organismo encargado de nejo contable de los ajustes integrales porla orientación técnico-científica de la pro­ inflación. Respecto al último tema men­fesión y de la investigación de los princi­ cionado, vale destacar que la Orientaciónpios de contabilidad y normas de auditoría Profesional 9 del 2003 perdió vigencia porde general aceptación en el país. la derogatoria que para efectos contables se efectuó de la aplicación del sistema de Hasta el mes de noviembre de 1998, fecha ajustes integrales por inflación (§ 0612,en la cual se expidió la Disposición Profe­ 0624).sional 10, el CTCP había expedido nueve(9) pronunciamientos, que a partir de esa La Ley 43 de 1990, también dispuso quefecha y hasta la Resolución 1 del 2001, las normas de auditoría de general acep­se denominaron igualmente disposiciones tación deben ser observadas por los con­profesionales. Estas eran de obligatoria tadores públicos, con obligación de dejarobservancia por parte de los contadores evidencia de su labor en papeles de tra­públicos hasta que la Corte Constitucio­ bajo, los cuales han de conservarse pornal, mediante Sentencia C-530 del 10 de un período mínimo de 5 años.mayo del 2000, determinó que tales do­ Frente a la inscripción de los contado­cumentos no tuvieran este carácter (§ 0611). res públicos, se estableció su verificación La Disposición Profesional 10, se refi­ a través de las tarjetas profesionales ex­rió a los actos del Consejo Técnico de la pedidas por la Junta Central de Contado­Contaduría Pública; sin embargo, el artículo res, tribunal disciplinario de la profesión26 de la Resolución 1 del 13 de julio de cuya naturaleza inicial fue concebida como2001, la deroga expresamente, quedan­ Unidad Administrativa Especial sin personeríado entonces vigente el término de pronun­ jurídica adscrita al Ministerio de Educa­ciamientos. Esta resolución actualiza el ción Nacional, pero que con la entrada enreglamento interno del CTCP y señala que vigencia de la Ley 1151 del 24 de julio delesta entidad además de emitir conceptos 2007, adquirió personería jurídica, y pasóparticulares, emitirá orientaciones de ca­ a ser adscrita, con el Consejo Técnico derácter general. la Contaduría Pública, al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. En este sentido, el Consejo ha expe­ Finalmente, este ordenamiento norma­dido diez (10) guías de orientación pro­ tivo reguló lo concerniente a las socieda­fesional sobre los siguientes temas: dic­ des de contadores públicos determinan­tamen del revisor fiscal relativo a los aportes do su composición y vigilancia.al sistema de seguridad social, correspon­dencia del informe de gestión y los esta­ En el año 2000, la Ley 43 de 1990 fuedos financieros, y adaptación de sistemas objeto de examen por parte de la Cor­de información al cambio del milenio; aná­ te Constitucional. Así, mediante Senten­lisis de las consideraciones y decisiones cia C-530 del 10 de mayo, con ponenciaque la Corte Constitucional efectuó so­ del magistrado Antonio Barrera Carbonell,bre la Ley 43 de 1990, mediante Sen­ declaró exequibles, exequibles condicio­tencia C-530 de mayo del 2000; ejercicio nalmente e inexequibles total o parcialmente,profesional en entidades de propiedad ho­ las disposiciones que se resumen en elrizontal y unidades inmobiliarias cerradas; siguiente cuadro. Algunos de los funda­consorcios y uniones temporales; libros; mentos de esta corporación se destacancertificaciones del revisor fiscal para el control en los artículos pertinentes de esta publi­a la evasión de recursos parafiscales; con­ cación:
  • Comentarios 3 Artículos Artículos exequibles Artículos inexequibles exequibles condicionalmente 6º (§ 0014) 5º (§ 0013). 4º (parcial). En la expresión: “ y su representante legal será un contador público cuando todos los socios tengan tal calidad” (§ 0012). 10, parágrafo 20, num. 3º y parágrafo. Del 7º, el parágrafo. (§ 0015). (§ 0018). (§ 0028). 16 (§ 0024). 26, parágrafo 1º (§ 0034). Del 8º, el numeral 3º, en la expresión: “así como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y dirección de la profesión”. (§ 0016). 17 nums. 1º y 3º 21 (parcial). En la expresión: “de libre nombramien­ (§ 0025). to y remoción de la misma”. (§ 0029). 19 (§ 0027). Del 25, los numerales 2º, 3º y 4º, en las expre­ siones: “manifiesta”, “manifiesto” y “flagrante­ mente”. (§ 0033). 23, num. 1º 37.6 (parcial). En la expresión: “y por el Consejo (§ 0031). Técnico de la Contaduría Pública”. (§ 0045). 25, num. 5º 52 (parcial). En la expresión: “la publicidad de­ (§ 0033). bería hacerse en forma mesurada y“. (§ 0060). 28 (§ 0036). 73 (total). Relativo a la facultad del Gobierno Nacional para dictar normas con el fin de evitar el desequilibrio entre el número de profesiona­ les de la Contaduría y la demanda de sus servi­ cios. (§ 0081). 33 nums. 2º y 4º (§ 0041). 45 (§ 0053). 53 (§ 0061). Frente a la demanda de nulidad contra normas acusadas no resulta cuestionablealgunos artículos del reglamento general (§ 0014).de la contabilidad ante el Consejo de Es­ El Consejo Técnico de la Contaduríatado, esta corporación señaló que era vá­ Pública en su Orientación Profesional 2lida su reglamentación por decreto. Así, del 15 de agosto del 2000, efectúa un análisismediante Sentencia del 2 de marzo del 2001, de las consideraciones y decisiones de laExpediente 5352, M.P. Manuel S. Urueta Corte Constitucional incluidas en la sen­Ayola, el Consejo de Estado comparte la tencia que se comenta.posición de la Corte Constitucional, con­tenida en la Sentencia C-530 de 10 de mayo A continuación se transcriben sólo losde 2000, en el sentido de que el artículo artículos que se consideran vigentes de6º de la Ley 43 de 1990 es constitucional, la Ley 145 de 1960 y enseguida la Ley 43por lo que el fundamento jurídico de las de 1990.
  • 4 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICO LEY 145 DE 1960 (Diciembre 30) [§ 0001] ART. 2º—Sólo podrán ejercer do conocimiento en ejercicio de cargos ola profesión de contador público las per­ funciones públicas.sonas que hayan cumplido con los requi­ 2. Haber cometido falta grave contrasitos señalados en esta ley y en las nor­ la ética profesional, a juicio de la Juntamas que la reglamenten. Central de Contadores. Quien ejerza ilegalmente la profesiónde contador público será sancionado con 3. Haber sido sentenciado por algunomultas sucesivas de doscientos ($ 200) a de los delitos de que tratan los títulos III amil pesos ($ 1.000), de acuerdo con la VIII, inclusive, XIII y XV del libro II del Códigoreglamentación que al respecto dicte el Penal, mientras no hubiere obtenido la rehabilitación legal.gobierno * . La teneduría de libros podrá ejercerse [§ 0004] ART. 10.—El dictamen delibremente. un contador público sobre un balance ge­ * NOTA: El artículo 23 de la Ley 43 de 1990, esta­ neral, como revisor fiscal, auditor o inter­blece que la Junta Central de Contadores podrá se­ ventor de cuentas, irá acompañado de unñalar multas sucesivas hasta de cinco salarios míni­ informe sucinto que deberá expresar pormos cada una (§ 0031). lo menos: 1. Si ha obtenido las informaciones [§ 0002] ART. 3º—Habrá una sola necesarias para cumplir sus funciones.clase de contadores públicos y podrán sertitulados o autorizados, según el caso. 2. Si en el curso de la revisión se si­ guieron los procedimientos aconsejados por NOTA: Mediante Sentencia C-670 del 20 de agos­to del 2002, la Corte Constitucional declaró inexequible la técnica de la interventoría de cuentas.la palabra “titulado” prevista en el artículo 56 de laLey 675 del 2001, referente a la obligación de los conjun­ 3. Si en su concepto la contabilidadtos de uso comercial o mixto de contar con revisor fis­ se lleva conforme a las normas legales ycal, contador público titulado, por considerar que “si a la técnica contable, y si las operacionesel legislador admitió que los contadores no tituladosque cumpliesen con ciertos requisitos fueran autoriza­ registradas se ajustan a los estatutos ydos a ejercer la profesión sin limitación alguna, no puede decisiones de las asambleas generales oahora eliminar los derechos que surgen de la expedi­ juntas directivas, en su caso.ción de la tarjeta profesional con base en una supues­ta falta de idoneidad que ni siquiera fue fundamentadaen el seno del Congreso al momento de debatir la ley”. 4. Si el balance y el estado de pérdi­ das y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; si en su opinión el primero [§ 0003] ART. 7º—No podrá inscri­ presenta en forma fidedigna, de acuerdobirse como contador público la persona en con las normas de contabilidad general­quien concurriere alguna de las siguien­ mente aceptadas, la respectiva situacióntes causales de inhabilidad: financiera al terminar el período revisado, y el segundo refleja el resultado de las 1. Haber violado la reserva de los li­ operaciones en dicho período.bros o de las informaciones comercialesde persona o entidades a cuyo servicio 5. Las reservas o salvedades a quehubiere trabajado o de que hubiere teni­ estuviere sujeta su opinión sobre la fideli­§ 0001
  • Profesión de Contador Público 5dad de los estados financieros, si las tuviere cripción correspondiente y no podrán en­(§ 0015, 0116, 0116-2). cargarse, en ningún caso, de la revisoría, auditoría o interventoría de cuentas de las NOTAS: 1. El contenido de este artículo fue el plas­ sociedades o instituciones en las cualesmado en el artículo 208 del Código de Comercio. alguno de los afiliados a tales firmas u 2. En materia de dictámenes e informe del revi­ organizaciones sea ocasional o permanen­sor fiscal, el CTCP, mediante los pronunciamientos 1, temente contador, cajero o administrador.4, 6 y 7 de 1994, se refirió a los siguientes temas res­pectivamente: dictamen del revisor fiscal sobre esta­dos financieros ajustados por inflación, normas de audi­toría generalmente aceptadas, normas relativas a la [§ 0006] ART. 13.—Los auditores,rendición de informes sobre estados financieros, revisoría contralores, revisores e interventores defiscal (§ 0624). cuentas de empresas dedicadas a la ex­ 3. Un cuadro resumen de la estructura de estos plotación de recursos naturales, a más depronunciamientos se puede consultar en el código § 0611; la condición de contadores debidamenteun extracto de los mismos, en el Régimen Contable inscritos ante la Junta Central, deberán tenerColombiano; y su texto completo, en la publicaciónColección virtual Tributaria, Aduanera y Contable, de la de colombianos en pleno goce de losesta casa editorial. derechos civiles, o la de extranjeros do­ miciliados en el país con no menos de tres (3) años de anterioridad a la fecha en que [§ 0005] ART. 12.—Las firmas u orga­ empiecen a ejercer el cargo.nizaciones profesionales dedicadas al ejer­cicio de actividades contables sólo podrán NOTA: La Ley 145 de 1960 contiene 23 artículos, sin embargo, para efectos de esta publicación se hancumplir las funciones adscritas a los con­ trascrito los que se consideran vigentes, teniendo entadores públicos bajo la responsabilidad cuenta que la mayoría de ellos fueron incorporadosde personas que hayan obtenido la ins­ en la Ley 43 de 1990, que a continuación se presenta. LEY 43 DE 1990 (Diciembre 13) CAPÍTULO I que presten sus servicios a sociedades que no estén obligadas, por ley o por estatu­ De la profesión de contador público tos, a tener revisor fiscal (§ 0018). [§ 0009] ART. 1º—Del contador NOTA: Este artículo recoge lo dispuesto por el ar­público. Se entiende por contador públi­ tículo 1º de la Ley 145 de 1960.co la persona natural que, mediante lainscripción que acredite su competencia [§ 0010] ART. 2º—De las activida­profesional en los términos de la presen­ des relacionadas con la ciencia conta­te ley, está facultada para dar fe pública ble en general. Para los efectos de estade hechos propios del ámbito de su pro­ ley se entienden por actividades relacio­fesión, dictaminar sobre estados financieros, nadas con la ciencia contable en generaly realizar las demás actividades relacio­ todas aquellas que implican organización,nadas con la ciencia contable en general revisión y control de contabilidades, cer­(§ 0011). tificaciones y dictámenes sobre estados La relación de dependencia laboral financieros, certificaciones que se expidaninhabilita al contador para dar fe pública con fundamento en los libros de contabili­sobre actos que interesen a su empleador. dad, revisoría fiscal, prestación de servi­Esta inhabilidad no se aplica a los reviso­ cios de auditoría, así como todas aque­res fiscales, ni a los contadores públicos llas actividades conexas con la naturale­ § 0010
  • 6 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICOza de la función profesional del contador a un (1) año y adquirida en forma simultá­público, tales como: la asesoría tributaria, nea con los estudios universitarios o pos­la asesoría gerencial, en aspectos conta­ teriores a ellos (§ 0021), ybles y similares (§ 0011, 0021). b) O haber obtenido dicho título de PAR. 1º—Los contadores públicos y las contador público o de una denominaciónsociedades de contadores públicos que­ equivalente, expedida por institucionesdan facultadas para contratar la pres­ extranjeras de países con los cuales Co­tación de servicios de las actividades lombia tiene celebrados convenios sobrerelacionadas con la ciencia contable en reciprocidad de título y refrendado por elgeneral y tales servicios serán prestados organismo gubernamental autorizado parapor contadores públicos o bajo su respon­ tal efecto.sabilidad. PAR. 2º—Dentro de los doce meses si­ PAR. 2º—Los contadores públicos y las guientes a la vigencia de esta ley, la Jun­sociedades de contadores públicos no ta Central de Contadores deberá haberpodrán, por sí mismas o por intermedio de producido y entregado la tarjeta profesio­sus empleados, servir de intermediarias nal a los contadores públicos que esténen la selección y contratación de perso­ inscritos como tales, a la fecha de vigen­nal que se dedique a las actividades rela­ cia de la presente ley, quienes podráncionadas con la ciencia contable en ge­ continuar ejerciendo la profesión confor­neral en las empresas que utilizan sus me a las normas anteriores hasta tanto noservicios de revisoría fiscal o de auditoría se les expida el nuevo documento.externa (§ 0116). Las solicitudes de inscripción presen­ NOTA: La Junta Central de Contadores, mediante tadas con anterioridad a la vigencia de estaResolución 160 del 2004, señaló que la investigación ley deberán ser resueltas dentro de los trescontable se considera idónea para acreditar el requi­sito de experiencia contable dentro del trámite de ins­ meses siguientes a la vigencia de esta leycripción profesional del Contador Público. so pena de incurrir en causal de mala con­ ducta por parte de quienes deben ejercer la función pública en cada caso. [§ 0011] ART. 3º—De la inscripcióndel contador público. La inscripción como PAR. 3º—En todos los actos profesio­contador público se acreditará por medio nales, la firma del contador público debe­de una tarjeta profesional que será expe­ rá ir acompañada del número de su tarje­dida por la Junta Central de Contadores. ta profesional. PAR. 1º—A partir de la vigencia de la NOTAS: 1. Los requisitos para la inscripción de contador público fueron contemplados por la Ley 145presente ley, para ser inscrito como con­ de 1960, en sus artículos 4º a 6º. La Ley 43 de 1990tador público es necesario ser nacional los enuncia en el parágrafo del artículo 3º. Se desta­colombiano en ejercicio de los derechos ca la no inclusión de los requisitos de acreditar sol­ vencia moral con declaraciones juradas de 3 per­civiles, o extranjero domiciliado en Co­ sonas, poseer el título de economista expedido conlombia con no menos de tres (3) años de anterioridad a la vigencia de la Ley 145 de 1960 poranterioridad a la respectiva solicitud de instituciones colombianas o extranjeras autorizadas yinscripción y que reúna los siguientes re­ su habilitación de las materias que se señalen y los requisitos especiales para ser inscrito como contadorquisitos: público autorizado contenidos en el artículo 6º de la disposición normativa de 1960. a) Haber obtenido el título de conta­dor público en una universidad colombia­ 2. No solamente los contadores personas natu­ rales deben inscribirse ante la Junta Central de Con­na autorizada por el gobierno para confe­ tadores, también lo deben hacer las sociedades derir tal título, de acuerdo con las normas contadores públicos, las empresas unipersonales cons­reglamentarias de la enseñanza universi­ tituidas por contadores públicos debidamente inscri­ tos y las personas jurídicas en general, con o sin áni­taria de la materia, además de acreditar mo de lucro, que contemplen dentro de su objeto laexperiencia en actividades relacionadas con realización de actividades relacionadas con la cien­la ciencia contable en general no inferior cia contable o la prestación de servicios inherentes a§ 0010
  • Sociedades de contadores públicos 7esta disciplina. Para los contadores públicos perso­ res públicos y de otros entes que contemplen dentronas naturales se expide tarjeta de contador público; de su objeto social el desarrollo de actividades rela­para las sociedades de contadores públicos y demás cionadas con la ciencia contable, o la prestación deentes que presten servicios relacionados con la cien­ servicios inherentes. Con la Circular Externa 40 delcia contable, debe expedirse tarjeta de registro, se­ 16 de octubre del 2003, se señala el alcance de lagún lo señalado por el D.R. 1510 de 1998, cuyo valor inscripción de contadores públicos y del registro dees el de 5 salarios mínimos legales mensuales vigen­ personas jurídicas prestadoras de servicios contables.tes (JCC, Res. 229/2004). 3. La Junta Central de Contadores, medianteResolución 160 del 3 de agosto del 2004, señaló los [§ 0013] ART. 5º—De la vigilanciarequisitos y el procedimiento para la inscripción en el estatal. Las sociedades de contadoresregistro profesional de contadores públicos y para la públicos estarán sujetas a la vigilancia deexpedición de la tarjeta profesional. En esta resolu­ la Junta Central de Contadores.ción fueron incorporados los procedimientos para acre­ditar experiencia profesional con actividades de inves­ NOTA: Este artículo fue declarado exequible con­tigación contable y práctica empresarial. dicionalmente por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000, Exp. D­ 4. Mediante la Resolución 74 del 27 de mayo del 2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell.2002, modificada por la Resolución 60 del 2003, sereglamentó la expedición de certificados de antece­dentes disciplinarios y de vigencia de la inscripción Según la Corte, son concurrentes los controles yde contador público. la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades y la Junta Central de Contadores a las sociedades de contadores públicos, pues cada uno de ellos tiene su propio objetivo y ámbito de operación. La inspección [§ 0012] ART. 4º—De las socieda­ y vigilancia de la Superintendencia de Sociedadesdes de contadores públicos. Se deno­ opera sobre la sociedad como institución, mas no en cuanto a la actividad profesional que desarrolla, laminan “sociedades de contadores públi­ cual sí es objeto de vigilancia de la Junta Central decos”, a la persona jurídica que contempla Contadores.como objeto principal desarrollar por in­termedio de sus socios y de sus depen­dientes o en virtud de contratos con otros [§ 0014] ART. 6º—De los principioscontadores públicos, prestación de los de contabilidad generalmente aceptados.servicios propios de los mismos y de las Se entiende por principios o normas deactividades relacionadas con la ciencia contabilidad generalmente aceptados encontable en general señaladas en esta ley. Colombia, el conjunto de conceptos bási­En las sociedades de contadores públicos, cos y de reglas que deben ser observa­el 80% o más de los socios deberán tener dos al registrar e informar contablemente,la calidad de contadores públicos *( y su sobre los asuntos y actividades de perso­representante legal será un contador pú­ nas naturales o jurídicas (§ 0033, 0084,blico, cuando todos los socios tengan tal 0084-2, 0219).calidad )* . NOTAS: 1. Mediante Sentencia del 2 de marzo del 2001, Expediente 5352, M.P. Manuel S. Urueta Ayola, NOTAS: * 1. El aparte señalado entre paréntesis el Consejo de Estado comparte la posición de la Cor­fue declarado inexequible por la Corte Constitucional, te Constitucional contenida en la Sentencia C-530 demediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000, 10 de mayo del 2000, en el sentido de que el artículoExp. D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell. 6º de la Ley 43 de 1990 es constitucional. A juicio de la Corte, resulta irracional, despropor­ 2. La Corte Constitucional, mediante Sentenciacionada e injustificada la restricción acerca de que el C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequiblerepresentante legal de una sociedad de contadores parcialmente el numeral 1º del artículo 44 de la Leypúblicos deba ser contador público cuando los socios 222 de 1995, en la parte en que se facultaba al Go­tengan tal calidad, porque para la representación de bierno Nacional para expedir reglamentos sobre losla sociedad, es indiferente la profesión que ostente principios de contabilidad generalmente aceptados,tal persona y el hecho que sea contador no garantiza dejando vigente en este numeral solo la facultad paraun mayor éxito en la gestión social de la empresa, como reglamentar las normas de auditoría generalmentesí se asegura con la participación como socios de los aceptadas (§ 0084-1).contadores en la sociedad. 2. De conformidad con la Ley 43 de 1990 y el Decreto [§ 0015] ART. 7º—De las normas1510 de 1998, la Junta Central de Contadores, me­diante Resolución 229 del 2004, reglamenta la inscripción, de auditoría generalmente aceptadas. Lasinspección y vigilancia de las sociedades de contado­ normas de auditoría generalmente acep­ § 0015
  • 8 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICOtadas, se relacionan con las cualidades examen de ellos, el contador público de­profesionales del contador público, con el berá expresar claramente el carácter deempleo de su buen juicio en la ejecución su examen, su alcance y su dictamen pro­de su examen y en su informe referente al fesional sobre lo razonable de la informa­mismo. Las normas de auditoría son las ción contenida en dichos estados finan­siguientes: cieros (§ 0116, 0116-1, 0116-2); 1. Normas personales b) El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están pre­ a) El examen debe ser ejecutado por sentados de acuerdo con los principios depersonas que tengan entrenamiento ade­ contabilidad generalmente aceptados encuado y estén habilitadas legalmente para Colombia;ejercer la Contaduría Pública en Colom­bia; c) El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplica­ b) El contador público debe tener in­ dos de manera uniforme en el períododependencia mental en todo lo relaciona­ corriente en relación con el período ante­do con su trabajo, para garantizar la im­ rior;parcialidad y objetividad de sus juicios, y d) Cuando el contador público consi­ c) En la ejecución de su examen y en dere necesario expresar salvedades so­la preparación de sus informes, debe pro­ bre alguna de las afirmaciones genéricasceder con diligencia profesional. de su informe y dictamen, deberá expre­ 2. Normas relativas a la ejecución sarlas de manera clara e inequívoca, in­del trabajo dicando a cuál de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la sal­ a) El trabajo debe ser técnicamente vedad en relación con los estados finan­planeado y debe ejercerse una supervi­ cieros tomados en conjunto (§ 0004), ysión apropiada sobre los asistentes, si loshubiere; e) Cuando el contador público consi­ dere no estar en condiciones de expresar b) Debe hacerse un apropiado estu­ un dictamen sobre los estados financie­dio y una evaluación del sistema del con­ ros tomados en conjunto deberá manifes­trol interno existente, de manera que se tarlo explícita y claramente.pueda confiar en él como base para ladeterminación de la extensión y oportuni­ PAR.—Inexequible. C. Const., Sent.dad de los procedimientos de auditoría, y C-530, mayo 10/2000, M.P. Antonio Ba­ rrera Carbonell. c) Debe obtenerse evidencia válida y NOTAS: 1. El parágrafo declarado inexequible se­suficiente por medio del análisis, inspec­ ñalaba: “Cuando fuere necesario, el Consejo Técnicoción, observación, interrogación, confirma­ de la Contaduría Pública, complementará y actualiza­ción y otros procedimientos de auditoría, rá las normas de auditoría de aceptación general, decon el propósito de allegar bases razona­ acuerdo con las funciones señaladas para este orga­ nismo en la presente ley”.bles para el otorgamiento de un dictamensobre los estados financieros sujetos a la A juicio de la Corte, es al legislador a quien le co­revisión. rresponde establecer o reconocer los principios de auditoría generalmente aceptados. No es posible que 3. Normas relativas a la rendición de el legislador pueda atribuir al Consejo Técnico de la Contaduría Pública la facultad normativa para actua­informes lizar o complementar las normas de auditoría, la cual sí es posible que la pueda tener el Presidente de la a) Siempre que el nombre de un con­ República o el Contador General de la Nación, segúntador público sea asociado con estados lo autoriza la Constitución.financieros, deberá expresar de manera 2. El CTCP, mediante los pronunciamientos 1, 4,clara e inequívoca la naturaleza de su re­ 5, 6 y 7 de 1994, se refirió a los siguientes temas res­lación con tales estados. Si practicó un pectivamente: dictamen del revisor fiscal sobre esta­§ 0015
  • Normas que deben observar los contadores púbicos 9dos financieros ajustados por inflación, normas de auditoría yes. Dichos papeles están sujetos a re­generalmente aceptadas, papeles de trabajo, normasrelativas a la rendición de informes sobre estados fi­ serva y deberán conservarse por un tiem­nancieros, revisoría fiscal. Un cuadro de la estructura po no inferior a cinco (5) años, contadosde estos pronunciamientos lo puede consultar en § 0611; a partir de la fecha de su elaboraciónun extracto de los mismos, en el Régimen Contable (§ 0072).Colombiano, y su texto completo, en la publicaciónColección virtual Tributaria, Aduanera y Contable, de NOTAS: 1. Según el concepto 502 del 6 de agostoesta casa editorial (§ 0624). del 2001, de la Junta Central de Contadores, la titula­ ridad de los papeles de trabajo de un contador públi­ co cuando ha sido designado por una firma, corres­ CAPÍTULO II ponde tanto a la persona jurídica como a la persona natural delegada, ya que las dos forman un todo indi­ Del ejercicio de la profesión soluble en el cumplimiento de la función contratada. [§ 0016] ART. 8º—De las normas 2. El Pronunciamiento 5 de 1994, del CTCP, se re­que deben observar los contadores firió a las generalidades, objetivos, principios, pla­ neación y contenido, como expedientes de auditoría,públicos. Los contadores públicos están preparación, confidencialidad, propiedad, control y pro­obligados a: tección de los papeles de trabajo. Así mismo, el con­ cepto 493 del 5 de junio del 2001 del CTCP establece 1. Observar las normas de ética pro­ que los papeles de trabajo deben ser conservados por un término mínimo de cinco (5) años, con la finalidadfesional (§ 0043, 0045). de facilitar su consulta y verificación por parte de las autoridades legitimadas para examinarlos, y por con­ 2. Actuar con sujeción a las normas siguiente servir como un medio probatorio de su ges­de auditoría generalmente aceptadas. tión y de hechos verificados que consten en ellos, y que puedan servir a las autoridades en las funciones de investigación, inspección y vigilancia. 3. Cumplir las normas legales vigen­tes, *( así como las disposiciones emana­das de los organismos de vigilancia y di­ [§ 0018] ART. 10.—De la fe públi­rección de la profesión )* . ca. La atestación o firma de un contador público en los actos propios de su profe­ 4. Vigilar que el registro e información sión hará presumir, salvo prueba en con­contable se fundamente en principios de trario, que el acto respectivo se ajusta acontabilidad generalmente aceptados en los requisitos legales, lo mismo que a losColombia. estatutarios en el caso de personas jurí­ dicas. Tratándose de balances, se presu­ * NOTA: El texto del numeral 3º señalado entre mirá además que los saldos se han toma­paréntesis fue declarado inexequible por la Corte Cons­titucional, mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo do fielmente de los libros, que éstos sedel 2000, exp. D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell, ajustan a las normas legales y que las ci­al considerar que la ley le está atribuyendo a la Junta fras registradas en ellos reflejan en formaCentral de Contadores y al Consejo Técnico de laContaduría Pública un poder normativo que es priva­ fidedigna la correspondiente situación fi­tivo del legislador. nanciera en la fecha del balance. PAR.—Los contadores públicos, cuan­ [§ 0017] ART. 9º—De los papeles do otorguen fe pública en materia conta­de trabajo. Mediante papeles de trabajo, ble, se asimilarán a funcionarios públicosel contador público dejará constancia de para efectos de las sanciones penales porlas labores realizadas para emitir su jui­ los delitos que cometieren en el ejerciciocio profesional. Tales papeles, que son de las actividades propias de su profesión,propiedad exclusiva del contador público, sin perjuicio de las responsabilidades dese prepararán conforme a las normas de orden civil que hubiere lugar conforme aauditoría generalmente aceptadas. las leyes (§ 0009, 0116). PAR.—Los papeles de trabajo podrán NOTAS: 1. El artículo 10 inciso 1º de esta disposi­ ción recoge lo estipulado en el artículo 9º de la Leyser examinados por las entidades estata­ 145 de 1960, y el parágrafo del artículo 10 de la Leyles y por los funcionarios de la rama juris­ 43 de 1990 recoge lo ya establecido por el artículo 11diccional en los casos previstos en las le­ de la Ley 145 de 1960. § 0018
  • 10 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICO 2. El estatuto tributario en su artículo 777 señala visitadores en asuntos técnico-contablesque la certificación de contador público y revisorfiscal es prueba contable. Además, el artículo 581 de la Superintendencia Bancaria * , de So­prescribe los efectos de la firma del contador público ciedades, Dancoop * , Subsidio Familiar, loen las declaraciones tributarias, al certificar los siguien­tes hechos: mismo que de la Comisión Nacional de Valores * y de la Dirección General de a. Que los libros de contabilidad se encuentrenllevados en debida forma, de acuerdo con los princi­ Impuestos Nacionales * o de las entidadespios de contabilidad generalmente aceptados y con que la sustituyan;las normas vigentes sobre la materia. b. Que los libros de contabilidad reflejan razona­ c) Para actuar como perito en contro­blemente la situación financiera de la empresa. versias de carácter técnico-contable, es­ pecialmente en diligencia sobre exhibición c. Que las operaciones registradas en los librosse sometieron a las retenciones que establecen las de libros, juicios de rendición de cuentas,normas vigentes, en el caso de la declaración de re­ avalúo de intangibles patrimoniales, y costotenciones. de empresas en marcha; d) Para desempeñar el cargo de de­ [§ 0019] ART. 11.—Es función pri­ cano en facultades de contaduría públi­vativa del contador público expresar dic­ ca, ytamen profesional e independiente oemitir certificaciones sobre balances ge­ e) Para dar asesoramiento técnico-nerales y otros estados financieros (§ 0116 contable ante las autoridades, por víay ss.). gubernativa, en todos los asuntos relacio­ nados con aspectos tributarios, sin per­ juicio de los derechos que la ley otorga a [§ 0020] ART. 12.—A partir de la los abogados.vigencia de la presente ley, la elección onombramiento de empleados o funciona­ 2. Por la razón de la naturaleza delrios públicos, para el desempeño de car­ asunto:gos que impliquen el ejercicio de activi­dades técnico-contables, deberá recaer en a) Para certificar y dictaminar sobre loscontadores públicos. La violación de lo balances generales y otros estados finan­dispuesto en este artículo conllevará la cieros y atestar documentos de carácternulidad del nombramiento o elección y la técnico-contable destinados a ofrecer in­responsabilidad del funcionario o entidad formación sobre actos de transformaciónque produjo el acto. y fusión de sociedades, en los concorda­ tos preventivos, potestativos y obligatorios y en las quiebras; [§ 0021] ART. 13.—Además de loexigido por leyes anteriores, se requiere b) Para certificar y dictaminar sobretener la calidad de contador público en los balances generales y otros estados finan­siguientes casos: cieros de personas jurídicas o entidades de creación legal, cuyos ingresos brutos durante 1. Por razón del cargo. el año inmediatamente anterior y/o cuyos a) Para desempeñar, las funciones de activos brutos en 31 de diciembre de eserevisor fiscal, auditor externo, auditor in­ año sea o excedan al equivalente de 5.000terno en toda clase de sociedades, para salarios mínimos. Así mismo para dicta­las cuales la ley o el contrato social así lo minar sobre balances generales y otrosdeterminan; estados financieros de personas natura­ les, jurídicas, de hecho o entidades de b) En todos los nombramientos que se creación legal, solicitante de financiamientohagan a partir de la vigencia de la pre­ superiores al equivalente de 3.000 sala­sente ley para desempeñar el cargo de jefe rios mínimos ante entidades crediticias dede contabilidad, o su equivalente, auditor cualquier naturaleza y durante la vigen­interno, en entidades privadas y el de cia de la obligación;§ 0018
  • Calidad de contador púbico 11 c) Para certificar y dictaminar sobre los 4. En el cuadro siguiente se indican los valores de activos brutos y/o de ingresos brutos que debenestados financieros de las empresas que tenerse en cuenta para la determinación de la obliga­realicen ofertas públicas de valores, las ción de nombrar el revisor fiscal, en las sociedadesque tengan valores inscritos en bolsa y/o comerciales, de acuerdo con el parágrafo 2º del ar­las que soliciten inscripción de sus accio­ tículo 13 de la Ley 43 de 1990:nes en bolsa; Obligación de Activos brutos Ingresos tener revisor que sean o brutos que d) Para certificar y dictaminar sobre fiscal excedan de: sean o excedan (dic. 31 del año de: (durante elestados financieros e información adicio­ anterior) año anterior)nal de carácter contable, incluida en los Para el año 2000 1.182.300.000 709.380.000estudios de proyectos de inversión, supe­riores al equivalente a 10.000 salarios Para el año 2001 1.300.500.000 780.300.000mínimos; Para el año 2002 1.430.000.000 858.000.000 e) Para certificar y dictaminar sobre los Para el año 2003 1.545.000.000 927.000.000balances generales y otros estados finan­cieros y atestar documentos contables que Para el año 2004 1.660.000.000 996.000.000deban presentar los proponentes a inter­ Para el año 2005 1.790.000.000 1.074.000.000venir en licitaciones públicas ** , abiertas Para el año 2006 1.907.500.000 1.144.500.000por instituciones o entidades de creaciónlegal, cuando el monto de la licitación sea Para el año 2007 2.040.000.000 1.224.000.000superior al equivalente a dos mil salarios Para el año 2008 2.168.500.000 1.301.100.000mínimos, y f) Para todos los demás casos que señale Según Sentencia del 14 de marzo de 1997 del Consejo de Estado, Sección Cuarta, Expediente 8076, el añola ley. inmediatamente anterior, al que se refiere el parágra­ fo 2º del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, es el inme­ PAR. 1º—Se entiende por activo bruto, diatamente anterior al correspondiente año o períodoel valor de los activos determinados de gravable. En este sentido, las sociedades comercia­acuerdo con principios de contabilidad les deben tener revisor fiscal durante el año 2008, si sus activos brutos a 31 de diciembre del 2007 fuerongeneralmente aceptados en Colombia. iguales o superiores a $ 2.168.500.000, y/o durante el año 2007 el monto de sus ingresos brutos fueron o PAR. 2º—Será obligatorio tener revisor excedieron de $ 1.301.100.000.fiscal en todas las sociedades comercia­les, de cualquier naturaleza, cuyos acti­vos brutos al 31 de diciembre del año in­ CAPÍTULO IIImediatamente anterior sean o excedan el TÍTULO Iequivalente de cinco mil salarios mínimosy/o cuyos ingresos brutos durante el año De la vigilanciainmediatamente anterior sean o excedan y dirección de la profesiónal equivalente a tres mil salarios mínimos. [§ 0022] ART. 14.—De los órganos NOTAS: 1. El artículo 8º de la Ley 145 de 1960 de la profesión. Son órganos de la pro­señaló en qué casos era necesaria la calidad de con­ fesión los siguientes:tador público. Con el artículo 13 de la Ley 43 de 1990,se entiende derogado. 1. La Junta Central de Contadores * 2. Con la Ley 454 de 1998 el Dancoop se trans­ (§ 0028).formó en Dansocial; la Comisión Nacional de Valores 2. El Consejo Técnico de la Contadu­es hoy la Superintendencia Financiera de Colombia(antes la Superintendencia de Valores); y la autori­ ría Pública (§ 0037, 0041).dad tributaria del orden nacional es la DIAN. ** 3. El CTCP, mediante Concepto 20 del 30 de TÍTULO IIabril del 2002, se refirió al tema del dictamen sobre Junta Central de Contadoresestados financieros en una licitación, precisando loseñalado en el literal e) del numeral 2º y parágrafodel artículo 13 de la Ley 43 de 1990 y artículos 37 y [§ 0023] ART. 15.—De la naturaleza.38 de la Ley 222 de 1995. La Junta Central de Contadores, creada § 0023
  • 12 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICOpor medio del Decreto Legislativo 2373 de adscribió al Ministerio de Industria, Comercio y Turis­ mo. En este sentido, habría que esperar la reglamen­1956, será una unidad administrativa *( de­ tación que al respecto se expida, para definir la nue­pendiente del Ministerio de Educación va composición de la JCC.Nacional )* . 2. En disposiciones legales posteriores a la ex­ pedición de la Ley 43 de 1990, se estableció que el * NOTA: El aparte señalado se entiende derogado Contador General de la Nación (L. 298/96, art. 12), elpor el artículo 71 de la Ley 1151 del 24 de julio de Director de Impuestos Nacionales (E.T., art. 659, inc.2007. 3º) y el Superintendente Nacional de Salud (D.R. 1259/94, art. 17, num. 3º) o sus respectivos delegados, son miembros de la Junta Central de Contadores. De igual[§ 0023-1] L. 1151/2007. manera, el Decreto Reglamentario 1018 del 30 de marzo del 2007 derogó el Decreto Reglamentario 1259 de ART. 71—Personería jurídica y adscripción, pro­ 1994, por lo que podría entenderse que el Superin­grama para la consolidación de la intervención tendente Nacional de Salud dejaría de ser miembroeconómica del Estado. En desarrollo de este programa, de la Junta Central de Contadores.dótese de personería jurídica, a la Superintendenciade Vigilancia y Seguridad Privada, a la Superintendencia *3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739de Industria y Comercio y a la unidad administrativa de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denomi­especial Junta Central de Contadores y adscríbase esta nó en adelante Superintendencia de Valores. A partirúltima y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publica­al que se refiere la Ley 43 de 1990, al Ministerio de ción del Decreto 4327, se fusionó la SuperintendenciaComercio, Industria y Turismo. Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores, originando en adelante la denominada Superintendencia Financiera de Colombia. [§ 0024] ART. 16.—De la composi­ción. La Junta Central de Contadores será 4. Mediante Sentencia C-914 del 21 de septiem­ bre del 2004 la Corte declaró la exequibilidad de lasel tribunal disciplinario de la profesión y estará expresiones “... la Asociación Colombiana de...” y “...integrada por ocho (8) miembros así: la entidad que le sustituya...” del numeral 5º, y “... la Asociación Colombiana de...” y “... Asfacop, o la enti­ 1. El Ministro de Educación Nacional dad que la sustituya...” del numeral 6º del artículo 16o su delegado. de la Ley 43 de 1990, así como la expresión “... con la excepción del delegado del Ministerio de Educación 2. El presidente de la Comisión Nacional Nacional...” del parágrafo de esta misma disposición legal. Estas disposiciones fueron demandadas porde Valores * o su delegado. desconocer la igualdad y el principio jurídico, demo­ crático y participativo hacia los que debe orientarse el 3. El Superintendente de Sociedades ordenamiento jurídico y violar los artículos 1º, 2º, 4º,o su delegado. 13, 26, 38, 40, 85, 103, 150 y 209 de la Constitución Nacional. 4. El Superintendente Bancario * o sudelegado. [§ 0025] ART. 17.—De las eleccio­ 5. Un representante de la Asociación nes. Para la elección de los representan­Colombiana de Universidades o la entidad tes de los contadores públicos se proce­que la sustituya, con su suplente (§ 0026). derá así: 6. Un representante de la Asociación 1. Cada agremiación con personeríaColombiana de Facultades de Contaduría jurídica designará un delegado y uno másPública, Asfacop, o la entidad que la sus­ por cada doscientos (200) afiliados acti­tituya con su suplente (§ 0026). vos, quienes deberán ser contadores pú­ blicos debidamente inscritos ante la Jun­ 7. Dos representantes de los contadores ta Central de Contadores.públicos con sus suplentes (§ 0026). 2. La elección de los miembros a que PAR.—Los delegados de los funciona­ alude este aparte se hará en asamblearios antes mencionados deberán tener la celebrada en el mes de noviembre, pre­calidad de contadores públicos, con la viamente convocada cada dos (2) años porexcepción del delegado del Ministro de la Junta Central de Contadores. Si no seEducación Nacional. reuniere el quórum necesario para deli­ NOTAS: 1. De conformidad con el artículo 71 de la berar, la Junta Central de Contadores con­Ley 1151 del 2007, la Junta Central de Contadores se vocará a una nueva sesión que deber᧠0023
  • Junta Central de Contadores 13efectuarse dentro de los quince (15) días zan la profesión de contador público, losiguientes. En tal oportunidad la asamblea hagan de conformidad con las normas le­podrá decidir por mayoría, cualquiera que gales, sancionando en los términos de lafuere el número de asistentes. ley a quienes violen tales disposiciones. 3. Habrá quórum para deliberar cuando 2. Efectuar la inscripción de contado­se encuentren representadas por lo me­ res públicos, suspenderla, o cancelarlanos la mitad más una de las agremiaciones, cuando haya lugar a ello, así mismo lle­debidamente inscritas, para el efecto, ante var su registro.la Junta Central de Contadores. 3. Expedir, a costa del interesado, la 4. Las decisiones se adoptarán por la tarjeta profesional y su reglamentación, lasmayoría absoluta de los presentes. certificaciones que legalmente esté facultada para expedir * . 5. Las elecciones se harán en presenciade un delegado de la Junta Central de 4. Denunciar ante autoridades compe­Contadores, quien presidirá la asamblea tentes a quien se identifique y firme comoy deberá absolver las consultas que se le contador público sin estar inscrito comoformulen al respecto. tal. NOTA: La Junta Central de Contadores, mediantela Resolución 187 del 16 de octubre del 2003, esta­ 5. En general hacer que se cumplanbleció el procedimiento para la convocatoria e inscrip­ las normas sobre ética profesional.ción a las elecciones de los representantes de los con­tadores públicos ante la Junta Central de Contadores 6. Establecer juntas seccionales yy el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. delegar en ellas las funciones señaladas en los numerales 4º y 5º de este artículo y [§ 0026] ART. 18.—Del período. Los las demás que juzgue conveniente para facilitar a los interesados que residan fueramiembros de la Junta Central de Conta­ de la capital de la República el cumplimientodores a quienes se refieren los numera­ de los respectivos requisitos.les quinto, sexto y séptimo del artículodieciséis tendrán un período de dos (2) 7. Darse su propio reglamento de fun­años contados desde el mes de enero si­ cionamiento interno.guiente a la fecha de su designación y nopodrán ser reelegidos por más de un pe­ 8. Las demás que le confieran lasríodo (§ 0024). leyes. PAR.—El valor de las certificaciones serán [§ 0027] ART. 19.—De las inhabi­ fijadas por la junta * .lidades. Respecto de los miembros de laJunta Central de Contadores obran las NOTAS: 1. Con este artículo se hace un replan­mismas causales de inhabilidad, impedi­ teamiento de las funciones de este organismo de vigi­mento y recusación señaladas para los lancia de la profesión, las cuales ya habían sido con­ sagradas por el artículo 15 de la Ley 145 de 1960.funcionarios de la rama jurisdiccional delpoder público. * 2. El numeral 3º y el parágrafo de este artículo fueron declarados exequibles condicionalmente por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C-530 del [§ 0028] ART. 20.—De las funcio­ 10 de mayo del 2000, Expediente D-2563, M.P. Anto­ nio Barrera Carbonell. Frente a la reglamentación denes. Son funciones de la Junta Central de la tarjeta profesional, la Corte señala que no es unaContadores: atribución para reglamentar la ley, ni para establecer requisitos para el ejercicio profesional, sino que es 1. Ejercer la inspección y vigilancia, una posibilidad de reglamentar aspectos operativos o materiales relativos a la expedición de la tarjeta. Elpara garantizar que la Contaduría Públi­ parágrafo de este artículo es constitucional porque noca sólo sea ejercida por contador público se trata de recuperar los costos de un servicio sino dedebidamente inscrito y que quienes ejer­ reparar un costo directo. § 0028
  • 14 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICO [§ 0029] ART. 21.—De los emplea­ [§ 0032] ART. 24.—De las multas.dos. La Junta Central de Contadores ten­ Se aplicará esta sanción cuando la faltadrá los empleados que fueren necesarios, no conlleve la comisión de delito o viola­*( de libre nombramiento y remoción de la ción grave de la ética profesional.misma )* , los sueldos y demás gastos dela Junta Central de Contadores, **( serán El monto de las multas que imponga laincluidos dentro del presupuesto del Mi­ Junta Central de Contadores, será propor­nisterio de Educación )** . cional a la gravedad de las faltas cometi­ das. Dichas multas se decretarán en fa­ NOTAS: * 1. El aparte señalado entre paréntesis vor del tesoro nacional.fue declarado inexequible por la Corte Constitucional,mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo de 2000, NOTA: El artículo 24 de la Ley 43 de 1990, se en­Exp. D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell, al con­ tiende que deroga el artículo 21 de la Ley 145 de 1960siderar que los empleos en los órganos y entidades en su inciso 3º.del Estado son de carrera, y la excepción son los car­gos de libre nombramiento y remoción. Bajo este con­texto, la norma no distingue entre quiénes son em­ [§ 0033] ART. 25.—De la suspen­pleados de carrera y quiénes trabajadores oficiales,con lo que se quebrantan los principios que rigen la sión. Son causales de suspensión de lacarrera administrativa. inscripción de un contador público hasta el término de un (1) año, las siguientes: ** 2. El aparte señalado se entiende derogado porel artículo 71 de la Ley 1151 del 24 de julio de 2007, 1. La enajenación mental, la embria­según el cual la Junta Central de Contadores pasó aser adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo guez habitual u otro vicio o incapacidad(§ 0023-1). grave judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesión. [§ 0030] ART. 22.—De las decisio­nes. Las decisiones de la Junta Central 2. La violación *( manifiesta )* de lasde Contadores sujetas a los recursos es­ normas de la ética profesional.tablecidos en el Código Contencioso Ad­ministrativo, se adoptarán con el voto fa­ 3. Actuar con *( manifiesto )* quebran­vorable de las 3/4 partes de sus miembros. tamiento de las normas de auditoría ge­Las demás decisiones se aprobarán por neralmente aceptadas.mayoría absoluta de sus miembros. NOTA: Mediante esta disposición se entienden 4. Desconocer *( flagrantemente )* lasderogados los incisos 1º y 2º del artículo 21 de la Ley normas jurídicas vigentes sobre la mane­145 de 1960. ra de ejercer la profesión. 5. Desconocer flagrantemente los prin­ [§ 0031] ART. 23.—De las sancio­ cipios de contabilidad generalmente acep­nes. La Junta Central de Contadores po­ tados en Colombia como fuente de regis­drá imponer las siguientes sanciones: tros e informaciones contables (§ 0014, 0084). 1. Amonestaciones en el caso de fa­llas leves. 6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e infor­ 2. Multas sucesivas hasta de cinco maciones que hubiere conocido en el ejerciciosalarios mínimos cada una. de la profesión (§ 0075). 3. Suspensión de la inscripción (§ 0033). 7. Reincidir por tercera vez en causales 4. Cancelación de la inscripción (§ 0034). que den lugar a imposición de multas. NOTA: El artículo 4º del Decreto Reglamentario 1510 8. Las demás que establezcan las leyes.de 1998, ratifica la aplicación de estas sanciones paralas sociedades de contadores públicos y demás perso­ NOTAS: 1. Con este artículo se entiende deroga­nas jurídicas sometidas a su inspección y vigilancia. do el artículo 19 de la Ley 145 de 1960, en el cual se§ 0029
  • Junta Central de Contadores 15señalaban las causales de suspensión de la inscrip­ sociedad de contadores públicos y desa­ción como contador público. rrollaren actividades contrarias a la ley o * 2. Las expresiones de los numerales 2º a 4º, la ética profesional, yseñaladas entre paréntesis, fueron declaradas inexequi­bles por la Corte Constitucional, mediante Sentencia b) Cuando la sociedad de contadoresC-530 del 10 de mayo del 2000, Expediente D-2563, públicos desarrolle su objeto sin cumplir losM.P. Antonio Barrera Carbonell. A juicio de la Corte, requisitos establecidos en esta misma ley.las palabras señaladas entre paréntesis se conside­ran inconstitucionales, porque: “i) la violación de las Para la aplicación de las sanciones pre­normas de ética profesional debe ser sancionada in­dependientemente de que esta sea manifiesta, pues vistas en este artículo, se seguirá el mis­ello no es relevante, sino que lo importante es que se mo procedimiento establecido en el artículohaya producido su transgresión; ii) porque, igualmen­ 28 de la presente ley. Y los pliegos de cargoste, el quebrantamiento de las normas de auditoría y notificaciones a que haya lugar se cum­generalmente aceptadas no requiere ser manifiesto,basta que ellas sean desconocidas, y iii) porque, por plirán ante el representante legal de lalas razones antedichas, basta con el desconocimien­ sociedad infractora.to de las normas jurídicas vigentes sobre la manerade ejercer la profesión, sin que importe que este sea PAR. 2º—La sanción de cancelación alflagrante o no”. contador público podrá ser levantada a los Al punto, el CTCP en la Orientación Profesional 2 diez (10) años o antes, si la justicia penaldel 15 de agosto del 2000 señaló: “llama la atención rehabilitare al condenado.del Consejo que el numeral 5º del mismo artículo fuedeclarado exequible en su integridad, no obstante con­ NOTAS: 1. Con este artículo se entiende deroga­tener la expresión “flagrantemente” cuando se refiere do el artículo 20 de la Ley 145 de 1960, que estable­al desconocimiento de los principios de contabilidad cía las causales de cancelación de la inscripción degeneralmente aceptados en Colombia”. contador público. * 2. El parágrafo 1º de este artículo fue declarado exequible condicionalmente por la Corte Constitucio­ [§ 0034] ART. 26.—De la cancela­ nal, mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000,ción. Son causales de cancelación de la Expediente D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell.inscripción de un contador público las si­ Según la Corte, frente a la cancelación de la inscripción de las sociedades de contadores públicos, la atribu­guientes: ción de la Junta Central de Contadores es para can­ celar la inscripción de estas sociedades en el registro 1. Haber sido condenado por delito de esa entidad, mas no para cancelar el permiso decontra la fe pública, contra la propiedad, funcionamiento como lo señala el parágrafo de estala economía nacional o la administración norma, pues esta cancelación le compete únicamente a la autoridad que las vigila desde el punto de vistade justicia, por razón del ejercicio de la institucional.profesión. 2. Haber ejercido la profesión duran­ [§ 0035] ART. 27.—A partir de late el tiempo de suspensión de la inscrip­ vigencia de la presente ley, únicamenteción. la Junta Central de Contadores podrá im­ poner sanciones disciplinarias a los con­ 3. Ser reincidente por tercera vez en tadores públicos.sanciones de suspensión por razón delejercicio de la contaduría pública. NOTA: El Acuerdo 7 del 15 de diciembre del 2005 de la Junta Central de Contadores, por el cual se ex­ 4. Haber obtenido la inscripción con pidió la guía para el proceso disciplinario para el trá­ mite de investigaciones realizadas por esta entidad,base en documentos falsos, apócrifos o derogó el Acuerdo 6 del 9 de junio del 2005 referido aladulterados. mismo tema. El texto completo del acuerdo puede ser consultado en la obra Régimen Contable Colombia­ PAR. 1º—Se podrá cancelar el permi­ no, de esta casa editorial, bajo el tema “Junta Central de Contadores”.so de funcionamiento de las sociedadesde contadores públicos en los siguientescasos * : [§ 0036] ART. 28.—Del proceso. El proceso sancionador se tramitará así: a) Cuando por grave negligencia o dolode la firma, sus socios o los dependientes a) Las investigaciones correspondientesde la compañía, actuaren a nombre de la se iniciarán de oficio o previa denuncia escrita § 0036
  • 16 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICOpor la parte interesada que deberá ratifi­ precisó su naturaleza, domicilio, misión y objetivos. Su texto puede ser consultado en el Régimen Conta­carse bajo juramento; ble Colombiano de esta casa editorial. b) Dentro de los diez (10) días siguientes 2. Con la entrada en vigencia de la Ley 1151 delcorrerá el pliego de cargos, cumplidas las 24 de julio de 2007, la Junta Central de Contadoresdiligencias previas y allegadas las prue­ adquirió personería jurídica, y pasó a ser adscrita, con el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, al Mi­bas pertinentes a juicio de la Junta Cen­ nisterio de Comercio, Industria y Turismo.tral de Contadores, cuando se encontrarefundamento para abrir la investigación; 3. El artículo 26 de la Resolución 1 del 13 de ju­ lio del 2001 del CTCP, que derogó la disposición pro­ c) Recibido el pliego, el querellado fesional 10 del 10 de noviembre de 1998, actualizó el reglamento interno del CTCP y señaló que esta enti­dispondrá de veinte (20) días para con­ dad, además de emitir conceptos particulares, emitetestar los cargos y para solicitar las prue­ orientaciones profesionales sin carácter vinculantebas, las cuales se practicarán los treinta (§ 0611, 0612).(30) días siguientes, y d) Cumplido lo anterior se proferirá la [§ 0038] ART. 30.—De los miembros.correspondiente resolución por la Junta El Consejo Técnico de la Contaduría Pú­Central de Contadores. blica estará formado por ocho (8) miem­ bros, así: Contra la providencia sólo procede elrecurso de reposición, agotándose así la 1. *( Un representante del Ministerio devía gubernativa salvo los casos de sus­ Educación Nacional )* .pensión y cancelación, que serán apelablesante el Ministro de Educación Nacional. 2. Un representante del Superintendente de Sociedades. PAR.—Tanto la notificación del pliegode cargos, como de la resolución de la Junta 3. Un representante del SuperintendenteCentral de Contadores, deberá hacerse Bancario ** .personalmente dentro de los treinta (30)días siguientes. Cuando no fuere posible 4. Un representante del presidente dehallar al inculpado para notificarle perso­ la Comisión Nacional de Valores ** .nalmente el auto respectivo, la notificaciónse hará por edicto, que se fijará durante 5. Dos representantes de los decanosdiez (10) días en la secretaría de la junta. de las facultades de contaduría del país. TÍTULO III 6. Dos representantes de los contadores públicos. Del Consejo Técnico de la Contaduría Pública Para ser miembro del consejo técnico se requiere ser contador público, así como [§ 0037] ART. 29.—De la naturaleza. acreditar experiencia profesional no infe­El Consejo Técnico de la Contaduría Pú­ rior a diez (10) años.blica es un organismo permanente, encar­gado de la orientación técnico-científica NOTAS: 1. De conformidad con el artículo 71 de la Ley 1151 del 2007, el Consejo Técnico de la Conta­de la profesión y de la investigación de duría Pública se adscribió al Ministerio de Industria,los principios de contabilidad y normas de Comercio y Turismo. En este sentido, habría que es­auditoría de aceptación general en el país perar la reglamentación que al respecto se expida, para definir la nueva composición del Consejo Técnico de(§ 0016). la Contaduría Pública (§ 0023-1). PAR. 1º—Los gastos de funcionamien­ * 2. Lo señalado entre paréntesis se entiende de­to que demanda el Consejo Técnico de la rogado por lo dispuesto en el artículo 64 de la LeyContaduría Pública, estarán a cargo de la 962 del 2005, sobre racionalización de trámites y pro­Junta Central de Contadores. cedimientos administrativos. NOTAS: 1. El capítulo I de la Resolución 1 del 2001, **3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739expedida por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denomi­§ 0036
  • Consejo Técnico de la Contaduría Pública 17nó en adelante Superintendencia de Valores. A partir 1. Adelantar investigaciones técnico-del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicacióndel Decreto 4327 del 2005, se fusionó la Superintendencia científicas, sobre temas relacionados conBancaria de Colombia en la Superintendencia de Va­ los principios de contabilidad y su aplica­lores, la cual en adelante se denominará Superintendencia ción, y las normas y procedimientos deFinanciera de Colombia. auditoría. [§ 0039] ART. 31.—De las eleccio­ 2. Estudiar los trabajos técnicos que le sean presentados con el objeto de de­nes. Los representantes de los decanos cidir sobre su divulgación y presentaciónde las facultades de Contaduría del país en eventos nacionales e internacionalesserán elegidos libremente por la mayoría de la profesión * .absoluta de éstos. Para la elección de losrepresentantes de los contadores públicos 3. Servir de órgano asesor y consul­se procederá así: tor del Estado y de los particulares en to­ 1. Cada agremiación con personería dos los aspectos técnicos relacionados conjurídica designará un delegado y uno más el desarrollo y el ejercicio de la profesión.por cada doscientos afiliados activos, quie­nes deberán ser contadores públicos de­ 4. Pronunciarse sobre la legislaciónbidamente inscritos. relativa a la aplicación de los principios de contabilidad y el ejercicio de la profe­ 2. Habrá quórum para deliberar cuando sión ** .se encuentren representadas por lo me­nos la mitad más una de las agremiaciones. 5. Designar sus propios empleados. 3. Las decisiones se adoptarán por la 6. Darse su propio reglamento.mayoría absoluta de los presentes. 7. Las demás que le atribuyan las le­ La elección de los miembros a que alu­ yes.de este artículo se hará en asambleascelebradas en el mes de noviembre, pre­ NOTAS: * 1. La Corte Constitucional, medianteviamente convocada cada dos (2) años por Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000, declaró lala Junta Central de Contadores. Si no se exequibilidad del numeral 2º de este artículo, seña­ lando que este precepto no viola la libertad de expre­reuniere el quórum necesario para deli­ sión del contador, en el sentido de que la norma parteberar, la junta convocará una nueva se­ del supuesto de que los contadores son libres parasión que deberá efectuarse dentro de los elaborar trabajos técnicos en la materia de su espe­ cialidad y para presentarlos voluntariamente al Con­quince (15) días siguientes. En tal opor­ sejo Técnico de la Contaduría Pública, sin que seantunidad las asambleas podrán decidir por exigidos por éste. Sólo cuando dichos trabajos requieranmayoría, cualquiera que fuere el número ser divulgados o presentados en eventos nacionalesde asistentes. o internacionales en los cuales oficialmente partici­ pen los órganos de la profesión, es cuando se requie­ NOTA: Mediante la Resolución 187 del 16 de oc­ re de su aprobación por el Consejo Técnico, para asegurartubre del 2003, la Junta Central de Contadores esta­ que en dichos eventos sólo se presenten documentosbleció el procedimiento para la convocatoria e ins­ técnicos que tengan méritos suficientes para ser di­cripción a las elecciones de los representantes de los vulgados.contadores públicos ante la Junta Central de Conta­dores y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. ** 2. La Corte también examinó el numeral 4º de este artículo declarando su exequibilidad, porque: “la facultad otorgada al Consejo ha de ser entendida no [§ 0040] ART. 32.—Del período. Los como el ejercicio de una competencia normativa que,miembros del Consejo Técnico de la Con­ indudablemente corresponde al Congreso, sino sim­ plemente como una función dirigida a expresar opi­taduría Pública serán nombrados para un niones, criterios o conceptos sobre la legislación re­período igual al de la Junta Central de lativa a los principios de la contabilidad y al ejercicioContadores y podrán ser reelegidos. de la profesión, que naturalmente, no tienen efectos normativos vinculantes frente a terceros”. [§ 0041] ART. 33.—De las funcio­ Al punto, el CTCP en su Orientación Profesional 2 del 15 de agosto del 2000, señaló: “Como consecuen­nes. Son funciones del Consejo Técnico cia de lo anterior, es importante aclarar que las dispo­de la Contaduría Pública: siciones profesionales, antes llamadas pronunciamien­ § 0041
  • 18 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICOtos, emitidas por el consejo técnico de la contaduría, Esta certificación, hará parte integral deasí como las normas expedidas por la Junta Centralde Contadores, pierden su fuerza vinculante y por lo lo examinado (§ 0011).tanto no son de obligatorio cumplimiento, pero sí guíany encausan el ejercicio profesional de los contadores El contador público, sea en la actividadpúblicos”. pública o privada es un factor de activa y directa intervención en la vida de los or­ 3. Los capítulos II y III de la Resolución 1 del 2001, ganismos públicos y privados. Su obliga­expedida por el CTCP, fijaron el reglamento internodel Consejo, así como los procedimientos especiales ción es velar por los intereses económi­a seguir por esta entidad. El artículo 26 de esta reso­ cos de la comunidad, entendiéndose porlución, derogó expresamente la Disposición Profesio­ ésta no solamente a las personas natura­nal 10 del 10 de noviembre de 1998, dando vigencianuevamente a la denominación de Pronunciamiento, les o jurídicas vinculadas directamente apara los actos que hasta esa fecha tenían el carácter la empresa sino a la sociedad en general,de Disposiciones Profesionales. y naturalmente, el Estado. 4. Dentro de los procedimientos especiales ex­ La conciencia moral, la aptitud profe­pedidos por el Consejo, se encuentran los relaciona­dos con la emisión de conceptos particulares y orien­ sional y la independencia mental consti­taciones de carácter general. Ambos actos no tienen tuye su esencia espiritual. El ejercicio deel carácter de vinculantes. Un cuadro que resume la la contaduría pública implica una fun­estructura de las orientaciones profesionales expedi­ ción social especialmente a través de ladas se presenta en § 0612. fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones eco­ [§ 0042] ART. 34.—De la sede. La nómicas entre el Estado y los particula­sede del Consejo Técnico de la Contadu­ res, o de éstos entre sí.ría Pública será la ciudad de Bogotá. NOTA: El CTCP, mediante los pronunciamien­ tos 2 y 3 de 1994, se refirió al prólogo de los pro­ nunciamientos sobre normas de auditoría y ética, y al CAPÍTULO IV Código de Ética Profesional. La estructura de estos pronunciamientos puede consultarse en § 0611; un ex­ tracto de los mismos, en el Régimen Contable Colom­ TÍTULO I biano, y su texto completo en la publicación Colec­ ción virtual Tributaria, Aduanera y Contable, de esta Código de Ética Profesional casa editorial. [§ 0043] ART. 35.—Las siguientesdeclaraciones de principios constituyen el [§ 0044] ART. 36.—La sociedad enfundamento esencial para el desarrollo de general y las empresas en particular sonlas normas sobre ética de la contaduría unidades económicas sometidas a varia­pública. das influencias externas, el contador pú­ blico en el desarrollo de su actividad pro­ La contaduría pública es una profesión fesional deberá utilizar en cada caso losque tiene como fin satisfacer necesidades métodos de análisis y evaluación másde la sociedad, mediante la medición, eva­ apropiados para la situación que se pre­luación, ordenamiento, análisis e interpre­ senta, dentro de los lineamientos dadostación de la información financiera de las por la profesión y podrá, además, recurrirempresas o los individuos y la prepara­ a especialistas de disciplinas diferentes ación de informes sobre la correspondien­ la contaduría pública y a la utilización dete situación financiera, sobre los cuales todos los elementos que las ciencias y lase basan las decisiones de los empresa­ técnica ponen a su disposición.rios, inversionistas, acreedores, demásterceros interesados y el Estado acercadel futuro de dichos entes económicos. El [§ 0045] ART. 37.—En consecuen­contador público como depositario de la cia, el contador público debe considerar yconfianza pública, da fe pública cuando estudiar al usuario de sus servicios comocon su firma y número de tarjeta profesio­ ente económico separado que es, relacio­nal suscribe un documento en que certifi­ narlo con las circunstancias particularesque sobre determinados hechos económicos. de su actividad, sean éstas internas o ex­§ 0041
  • Código de Ética Profesional 19ternas, con el fin de aplicar, en cada caso, Dentro de este mismo principio quedanlas técnicas y métodos más adecuados para comprendidos otros conceptos afines que,el tipo de ente económico y la clase de sin requerir una mención o reglamentacióntrabajo que se le ha encomendado, obser­ expresa, pueden tener relación con lasvando en todos los casos los siguientes normas de actuación profesional estable­principios básicos de ética profesional: cidas. Tales conceptos pudieran ser los(§ 0016, 0043, 0048). de conciencia moral, lealtad en los distin­ tos planos, veracidad como reflejo de una 1. Integridad. realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo. 2. Objetividad. 37.2. Objetividad. La objetividad re­ 3. Independencia. presenta ante todo imparcialidad y actua­ ción sin prejuicios en todos los asuntos 4. Responsabilidad. que corresponden al campo de acción pro­ 5. Confidencialidad. fesional del contador público. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata 6. Observaciones de las disposiciones de certificar, dictaminar u opinar sobre losnormativas. estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a los 7. Competencia y actualización profe­ principios de integridad e independenciasional. y suele comentarse conjuntamente con esto (§ 0116 y ss.). 8. Difusión y colaboración. 37.3. Independencia. En el ejercicio 9. Respeto entre colegas. profesional, el contador público deberá tener y demostrar absoluta independencia mental 10. Conducta ética. y de criterio con respecto a cualquier in­ terés que pudiere considerarse incom­ Los anteriores principios básicos deberán patible con los principios de integridad yser aplicados por el contador público tan­ objetividad, con respecto a los cuales lato en el trabajo más sencillo como en el independencia, por las características pe­más complejo, sin ninguna excepción. De culiares de la profesión contable, debe con­esta manera contribuirá al desarrollo de siderarse esencial y concomitante (§ 0073).la contaduría pública a través de la prác­tica cotidiana de su profesión. Los princi­ 37.4. Responsabilidad. Sin perjuiciopios de ética anteriormente enunciados son de reconocer que la responsabilidad, comoaplicables a todo contador público por el principio de la ética profesional, se encuentrasólo hecho de serlo, sin importar la índole implícitamente comprendida en todas y cadade su actividad o la especialidad que cul­ una de las normas de ética y reglas detive, tanto en el ejercicio independiente o conducta del contador público, es conve­cuando actúe como funcionario o empleado niente y justificada su mención expresa comode instituciones públicas o privadas, en principio para todos los niveles de la acti­cuanto sea compatible con sus funciones. vidad contable. La explicación de los principios básicos En efecto, de ella fluye la necesidad dede ética profesional es la siguiente: la sanción, cuyo reconocimiento en nor­ mas de ética, promueve la confianza de 37.1. Integridad. El contador público los usuarios de los servicios del contadordeberá mantener incólume su integridad público, compromete indiscutiblemente lamoral, cualquiera que fuere el campo de capacidad calificada, requerida por el biensu actuación en el ejercicio profesional. común de la profesión.Conforme a esto, se espera de él recti­tud, probidad, honestidad, dignidad y sin­ 37.5. Confidencialidad. La relación delceridad, en cualquier circunstancia. contador público con el usuario de sus § 0045
  • 20 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICOservicios es el elemento primordial en la en las mismas, se someterá a las normaspráctica profesional. Para que dicha rela­ legales y reglamentarias sobre la mate­ción tenga pleno éxito debe fundarse en ria, así como a los principios y normas deun compromiso responsable, leal y auténtico, la profesión y a la ética profesional. Esteel cual impone la más estricta reserva pro­ principio de colaboración constituye elfesional (§ 0049 y ss., 0071, 0073, 0075). imperativo social profesional (§ 0074). 37.6. Observancia de las disposicio­ 37.9. Respeto entre colegas. El con­nes normativas. El contador público de­ tador público debe tener siempre presen­berá realizar su trabajo cumpliendo eficaz­ te que la sinceridad, la buena fe y la leal­mente las disposiciones profesionales tad para con sus colegas son condicionespromulgadas por el Estado *(y por el Consejo básicas para el ejercicio libre y honestoTécnico de la Contaduría Pública )* apli­ de la profesión y para convivencia pacífi­ ca, amistosa y cordial de sus miembroscando los procedimientos adecuados debi­ (§ 0061, 0062, 0065 a 0070).damente establecidos. Además deberáobservar las recomendaciones recibidas 37.10. Conducta ética. El contadorde sus clientes o de los funcionarios com­ público deberá abstenerse de realizar cual­petentes del ente que requiere sus servi­ quier acto que pueda afectar negativamentecios, siempre que éstos sean compatibles la buena reputación o repercutir en algu­con los principios de integridad, objetivi­ na forma en descrédito de la profesión,dad e independencia, así como con los demás tomando en cuenta que, por la función socialprincipios y normas de ética y reglas for­ que implica el ejercicio de su profesión,males de conducta y actuación aplicables está obligado a sujetar su conducta públi­en las circunstancias (§ 0016). ca y privada a los más elevados precep­ tos de la moral universal (§ 0050). 37.7. Competencia y actualizaciónprofesional. El contador público sólo de­ NOTAS: * 1.El aparte del numeral 37.6 señalado entreberá contratar trabajos para lo cual él o paréntesis, fue declarado inexequible por la Corte Cons­sus asociados o colaboradores cuenten con titucional mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000, Expediente D-2563, M.P. Antonio Barreralas capacidades e idoneidad necesaria para Carbonell. La Corte Constitucional declaró inexequibleque los servicios comprometidos se reali­ este aparte al considerar que la ley le está atribuyendocen en forma eficaz y satisfactoria. al Consejo Técnico de la Contaduría Pública un poder normativo que es privativo del legislador. Igualmente, el contador público, mientrasse mantenga en ejercicio activo, deberá **2. El Gobierno Nacional, mediante Decreto 2566 del 10 de septiembre del 2003, estableció las condi­considerarse permanentemente obligado ciones mínimas de calidad, créditos académicos, re­a actualizar los conocimientos necesarios gistro calificado de programas, oferta y funcionamientopara su actuación profesional y especial­ de programas en lugares diferentes del domicilio prin­ cipal, evaluación de la información, instituciones ymente aquellos requeridos por el bien co­ programas acreditados de alta calidad, inspección y vi­mún y los imperativos del progreso social gilancia de los programas académicos de educacióny económico (§ 0051) ** . superior y régimen de transición. Este decreto deroga los decretos 808 y 939 del 25 de abril y 10 de mayo 37.8. Difusión y colaboración. El del 2002, respectivamente. Así mismo, el Ministerio de Educación Nacional conforme a los artículos 1º ycontador público tiene la obligación de 4º del Decreto 2566 del 2003, expide la Resolucióncontribuir de acuerdo con sus posibilida­ 3459 del 30 de diciembre del 2003 con el objeto dedes personales, al desarrollo, superación definir las características especificas de calidad para los programas de pregrado en Contaduría Pública. Suy dignificación de la profesión, tanto a ni­ texto puede consultarse en el suplemento de esta pu­vel institucional como en cualquier otro campo blicación, bajo el código § 0608.que, como los de la difusión o de la do­cencia, le sean asequibles. [§ 0046] ART. 38.—El contador pú­ Cuando quiera que sea llamado a diri­ blico es auxiliar de la justicia en los casosgir instituciones para la enseñanza de la que señala la ley, como perito expresa­contaduría pública o a regentar cátedras mente designado para ello. También en§ 0045
  • Código de Ética Profesional 21esta condición el contador público cum­ moral y a la ética o cuando existan condi­plirá su deber teniendo en cuenta las al­ ciones que interfieran el libre y correctotas miras de su profesión, la importancia ejercicio de su profesión (§ 0045).de la tarea que la sociedad le encomien­da como experto y la búsqueda de la ver­ [§ 0051] ART. 43.—El contador pú­dad en forma totalmente objetiva. blico se excusará de aceptar o ejecutar NOTA: El artículo 3º de la Ley 794 del 2003 (CPC), trabajos para los cuales él o sus asocia­establece las reglas para la designación, aceptación dos no se consideren idóneos (§ 0045).del cargo, calidades y exclusión de la lista de los auxi­liares de la justicia. [§ 0052] ART. 44.—El contador pú­ blico podrá interrumpir la prestación de [§ 0047] ART. 39.—El contador pú­ sus servicios en razón a los siguientesblico tiene derecho a recibir remunera­ motivos:ción por su trabajo y por el que ejecutanlas personas bajo su supervisión y res­ a) Que el usuario del servicio recibaponsabilidad. Dicha remuneración cons­ la atención de otro profesional que exclu­tituye su medio normal de subsistencia y ya la suya, yde contraprestación para el personal a su b) Que el usuario del servicio incumplaservicio. con las obligaciones convenidas con el contador público. [§ 0048] ART. 40.—Los principioséticos que rigen la conducta profesional [§ 0053] ART. 45.—El contador pú­de los contadores públicos no se diferen­ blico no expondrá al usuario de sus servi­cian sustancialmente de los que regulan cios a riesgos injustificados.la de otros miembros de la sociedad. Se NOTA: La Corte Constitucional, mediante Senten­distingue sí por las implicaciones socia­ cia C-530 del 10 de mayo del 2000, declaró la exequibi­les anteriormente indicadas (§ 0043, 0045). lidad de este artículo, señalando que: “la norma debe ser entendida en el sentido de que ella prescribe una PAR.—La presente ley comprende el regla de conducta que debe observar el contador, enconjunto de normas permanentes sobre ética el ejercicio de su actividad profesional, con respecto a un cliente o usuario de sus servicios; regla que im­a que deben ceñirse los contadores públi­ plícitamente impone al contador el deber de ejercitarcos inscritos ante la Junta Central de Con­ con seriedad, cuidado, responsabilidad, eficiencia, eficaciatadores en el ejercicio de las funciones propias y profesionalismo las actividades que a él compete. Por lo tanto, la norma en cierto modo consagra un principiode la contaduría pública establecidas por de responsabilidad cuando el contador actúe con ne­las leyes y sus reglamentos. gligencia o culpa grave, o en forma dolosa, y expone por ello al usuario a contingencias riesgosas, que son aquellas que potencialmente puedan ser susceptibles TÍTULO II de ocasionar perjuicios, v.gr., la no preparación de la información en medios magnéticos con destino a la De las relaciones del contador DIAN y no remitirla oportunamente”. público con los usuarios de sus servicios [§ 0054] ART. 46.—Siendo la retri­ [§ 0049] ART. 41.—El contador pú­ bución económica de los servicios profe­ sionales un derecho, el contador públicoblico en el ejercicio de las funciones de fijará sus honorarios de conformidad conrevisor fiscal y/o auditor externo, no es su capacidad científica y/o técnica y enresponsable de los actos administrativos relación con la importancia y circunstan­de las empresas o personas a las cuales cia en cada uno de los casos que le co­presta sus servicios (§ 0045). rresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el contador pú­ [§ 0050] ART. 42.—El contador pú­ blico y el usuario.blico rehusará la prestación de sus servi­ NOTA: La Circular Externa 13 de 1994 de la JCCcios para actos que sean contrarios a la establece lineamientos generales para la determina­ § 0054
  • 22 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICOción de honorarios profesionales de los contadores auditor externo, revisor fiscal, interventorpúblicos. de cuentas o árbitro en controversia de orden contable, se abstendrá de aceptar tal de­ [§ 0055] ART. 47.—Cuando un con­ signación si tiene, con alguna de las par­tador público hubiere actuado como fun­ tes, parentesco dentro del cuarto grado decionario del Estado y dentro de sus fun­ consanguinidad, primero civil, segundo deciones oficiales hubiere propuesto, dicta­ afinidad o si median vínculos económicos,minado o fallado en determinado asunto, amistad íntima o enemistad grave, intere­no podrá recomendar o asesorar perso­ ses comunes o cualquier otra circunstan­nalmente a favor o en contra de las par­ cia que pueda restarle independencia utes interesadas en el mismo negocio. Esta objetividad a sus conceptos o actuaciones.prohibición se extiende por el término deseis (6) meses contados a partir de la fe­ [§ 0059] ART. 51.—Cuando un con­cha de su retiro del cargo. tador público haya actuado como empleado de una sociedad rehusará aceptar cargos [§ 0056] ART. 48.—El contador pú­ o funciones de auditor externo o revisorblico no podrá prestar servicios profesio­ fiscal de la misma empresa o de su subsi­nales como asesor, empleado o contratista diaria y/o filiales por lo menos durante seisa personas naturales o jurídicas a quie­ (6) meses después de haber cesado ennes haya auditado o controlado en su ca­ sus funciones.rácter de funcionario público o de revisor NOTAS: 1. La Superintendencia de la Economíafiscal. Esta prohibición se extiende por el Solidaria con la Circular Externa 7 del 2003, se refiriótérmino de un año contado a partir de la al tema de la inhabilidad del revisor fiscal para pose­fecha de su retiro del cargo. sionarse en las entidades de la economía solidaria. NOTA: La Junta Central de Contadores expidió la 2. Los conceptos 211 del 28 de abril de 1997 deCircular Externa 33 de octubre de 1999, sobre el ejer­ la JCC y 147 del 7 de noviembre de 1997 del CTCP,cicio de la revisoría fiscal y el régimen de inhabilidades establecen que no existe inhabilidad o incompatibili­para personas jurídicas prestadoras de servicios pro­ dad para que un contador público actúe como revisorfesionales. Dicha circular fue demandada posterior­ fiscal de la matriz y sus subsidiarias o filiales, siem­mente ante el Consejo de Estado, avalando su legali­ pre que solo sea en condición de revisor fiscal.dad mediante sentencia del 6 de diciembre del 2001, 3. La Junta Central de Contadores, mediante con­de la Sección Primera, Expediente 6063, reiterada en cepto 575 del 22 de agosto del 2002, precisó que sisentencia del 9 de mayo del 2002, Expediente 6604. bien es cierto, la violación al régimen de inhabilidadesEl punto central es que el régimen de inhabilidades compromete éticamente la conducta del contador pú­que se aplica a la persona natural del contador públi­ blico, no por esto sus actuaciones se invalidan, ya queco, también lo es para la persona jurídica, por lo tanto la atestación o firma de un contador público en losa estos entes les cabe la prohibición de contratar otros actos propios de su profesión gozan de presunción deservicios profesionales en la misma empresa donde legalidad. La misma entidad, mediante Concepto 552ejercen la revisoría fiscal. del 9 de mayo del 2002, estableció que el último acto realizado por el contador, determina el tiempo de in­ habilidad para ser revisor fiscal en la misma empresa [§ 0057] ART. 49.—El contador pú­ donde prestó sus servicios.blico que ejerza cualquiera de las funcio­nes descritas en el artículo anterior, re­ TÍTULO IIIhusará recomendar a las personas con lascuales hubiere intervenido, y no influirá De la publicidadpara procurar que el caso sea resueltofavorable o desfavorablemente. Igualmente [§ 0060] ART. 52.— *( La publicidadno podrá aceptar dádivas, gratificaciones debe hacerse en forma mesurada y )* loso comisiones que puedan comprometer la anuncios profesionales contendrán el nombreequidad o independencia de sus actuaciones o razón social, domicilio, teléfono, espe­(§ 0056). cialidad, títulos o licencias respectivas. * NOTA: El texto señalado entre paréntesis fue [§ 0058] ART. 50.—Cuando un con­ declarado inexequible por la Corte Constitucional,tador público sea requerido para actuar como mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000,§ 0054
  • Relaciones del Contador Público 23Expediente D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell. [§ 0065] ART. 57.—Ningún conta­Según la Corte, al señalar la norma que la publicidaddebe hacerse en forma mesurada, se limita ilegítimamente dor público podrá dictaminar o conceptuarla libertad de expresión, por dejar al juzgador la con­ sobre actos ejecutados o certificados porducta de interpretar cuando una publicidad es mesurada otro contador público que perjudique suo no. integridad moral o capacidad profesional, sin antes haber solicitado por escrito las [§ 0061] ART. 53.—El contador pú­ debidas explicaciones y aclaracionesblico no auspiciará en ninguna forma la de quienes hayan actuado en principiodifusión, por medio de la prensa, la radio, (§ 0045).la televisión o cualquier otro medio de in­formación, de avisos o de artículos sobrehechos no comprobados o que se presen­ [§ 0066] ART. 58.—El contador pú­ten en forma que induzca a error, bien sea blico deberá abstenerse de formular con­por el contenido o los títulos con que se ceptos u opiniones que en forma pública,presentan los mismos o que ellos tiendan o privada tiendan a perjudicar a otros con­a demeritar o desacreditar el trabajo de tadores públicos, en su integridad perso­otros profesionales (§ 0045). nal, moral o profesional (§ 0045). NOTA: El Pronunciamiento 3 de 1994 del CTCPseñala que el contador público no puede hacer publi­cidad que cree falsas expectativas, sea engañosa o [§ 0067] ART. 59.—En los concur­confusa o que tenga hechos que no se basen en as­ sos para la prestación de servicios pro­pectos verificables y ciertos. fesionales de un contador público o de sociedades de contadores, es legítima la TÍTULO IV competencia, en la medida que la adju­ dicación se deba a la calidad de los ser­ Relaciones del contador vicios del oferente. No será legítima ni público con sus colegas leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posteriores al valor cotiza­ [§ 0062] ART. 54.—El contador pú­ do originalmente o al ofrecimiento gratuitoblico debe tener siempre presente que el de servicios adicionales a los cotizadoscomportamiento con sus colegas no sólo (§ 0045).debe regirse por la estricta ética, sino quedebe estar animado por un espíritu de fra­ternidad y colaboración profesional y te­ [§ 0068] ART. 60.—Ningún contadorner presente que la sinceridad, la buena público podrá sustraer la clientela de susfe y la lealtad son condiciones básicas para colegas por medios desleales (§ 0045).el libre y honesto ejercicio de la profesión(§ 0045). [§ 0069] ART. 61.—Todo contador [§ 0063] ART. 55.—Cuando el con­ público que actúe ante un cliente por cuentatador público tenga conocimiento de ac­ y orden de otro contador público, deberátos que atenten contra la ética profesio­ abstenerse de recibir cualquier clase denal, cometidos por colegas, está en la retribución sin autorización expresa delobligación de hacerlo saber a la Junta Central contador público por cuya cuenta intervienede Contadores, aportando en cada caso (§ 0045).las pruebas suficientes. [§ 0070] ART. 62.—El contador pú­ [§ 0064] ART. 56.—Todo disentimien­ blico no podrá ofrecer trabajo a emplea­to técnico entre contadores públicos de­ dos o socios de otros contadores públi­berá ser dirimido por el Consejo Técnico cos. Sin embargo podrá contratar librementede la Contaduría Pública y de otro tipo por a aquellas personas que por iniciativa propiala Junta Central de Contadores. le soliciten empleo (§ 0045). § 0070
  • 24 E STATUTO DE LA PROFESIÓN DE C ONTADOR P ÚBLICO TÍTULO V ejercicio de la cátedra no se considera práctica con­ table, para efectos de la obtención de la tarjeta profe­ El secreto profesional sional de contador público. o confidencialidad [§ 0071] ART. 63.—El contador pú­ [§ 0075] ART. 67.—El contador pú­blico está obligado a guardar la reserva blico está obligado a mantener la reservaprofesional en todo aquello que conozca comercial de los libros, papeles o infor­en razón del ejercicio de su profesión, salvo maciones de personas a cuyo servicio hu­en los casos en que dicha reserva sea le­ biere trabajado o de los que hubiere teni­vantada por disposiciones legales (§ 0045). do conocimiento por razón del ejercicio del cargo o funciones públicas, salvo en los NOTA: Sobre el tema del secreto profesional de casos contemplados por disposiciones le­los contadores públicos y revisores fiscales, puedeconsultarse la Sentencia de la Corte Constitucional, gales (§ 0071, 0073).C-538 del 23 de octubre de 1997, Expediente D-1641,cuyo extracto se encuentra publicado en el Régimen PAR.—Las revelaciones incluidas en losContable Colombiano de esta casa editorial, bajo el estados financieros y en los dictámenes detema de “Reserva profesional”. los contadores públicos sobre los mismos, no constituyen violación de la reserva co­ [§ 0072] ART. 64.—Las evidencias mercial, bancaria o profesional (§ 0033, 0045).del trabajo de un contador público, sondocumentos privados sometidos a reser­ TÍTULO VIvas que únicamente pueden ser conoci­das por terceros, previa autorización del De las relaciones del contadorcliente y del mismo contador público, o en público con la sociedad y el Estadolos casos previstos por la ley (§ 0017). [§ 0076] ART. 68.—Constituye fal­ NOTAS: 1. Según el concepto 502 del 6 de agosto ta contra la ética sin perjuicio de las san­del 2001, de la Junta Central de Contadores, la titula­ridad de los papeles de trabajo de un contador públi­ ciones administrativas, civiles o penalesco cuando ha sido designado por una firma, corres­ a que haya lugar, la presentación de do­ponde tanto a la persona jurídica como a la persona cumentos alterados o el empleo de recur­natural delegada, ya que las dos forman un todo indi­ sos irregulares para el registro de títulossoluble en el cumplimiento de la función contratada. o para la inscripción de contadores públi­ 2. El Pronunciamiento 5 de 1994, del CTCP, se cos (§ 0045).refirió al tema de los papeles de trabajo en los siguientestérminos: generalidades, objetivos, principios, planeacióny contenido, como expedientes de auditoría, prepara­ción, confidencialidad, propiedad, control y protección. [§ 0077] ART. 69.—El certificado, opinión o dictamen expedido por un con­ tador público deberá ser claro, preciso y [§ 0073] ART. 65.—El contador pú­ ceñido estrictamente a la verdad (§ 0116blico deberá tomar las medidas apro­ y ss.).piadas para que tanto el personal a suservicio, como las personas de las queobtenga consejo o asistencia, respeten [§ 0078] ART. 70.—Para garantizarfielmente los principios de independen­ la confianza pública en sus certificaciones,cia y de confidencialidad (§ 0045, 0071). dictámenes u opiniones, los contadores públicos deberán cumplir estrictamente las disposiciones legales y profesionales y [§ 0074] ART. 66.—El contador pú­ proceder en todo tiempo en forma veraz,blico que se desempeñe como catedráti­ digna, leal y de buena fe, evitando actosco podrá dar casos reales de determina­ simulados, así como prestar su concursodos asuntos pero sin identificar de quien a operaciones fraudulentas o de cualquierse trata (§ 0045). otro tipo que tiendan a ocultar la realidad NOTA: La Junta Central de Contadores, mediante financiera de sus clientes, en perjuicio deConcepto 138 del 4 de marzo de 1996, señaló que el los intereses del Estado o del patrimonio§ 0071
  • Relaciones del Contador Público 25de particulares, sean éstas personas na­ a que haya lugar, con el único fin de evitar el desequi­ librio entre el número de profesionales de la Contadu­turales o jurídicas (§ 0077). ría y la demanda de servicios de tales profesionales dentro de los parámetros establecidos en la presente ley. [§ 0079] ART. 71.—El contador pú­blico no permitirá la utilización de su nombre Para tal efecto intervendrá por mandato de la leypara encubrir a personas que ilegalmente en los términos del ordinal 11 del artículo 76 de la Constitución Nacional, en todos los aspectos de for­ejerzan la profesión (§ 0045). mación profesional de la contaduría pública”. A juicio de la Corte Constitucional la norma viola CAPÍTULO V los artículos 16 y 26 de la Constitución Nacional, por­ que desconoce el derecho que tienen las personas a [§ 0080] ART. 72.—De los derechos desarrollar libremente su personalidad dentro de lasadquiridos. Se respetan las situaciones limitaciones que imponen los derechos de las demás y el orden público y a escoger su profesión u oficio.jurídicas concretas y los derechos adqui­ Además, es inconstitucional porque confiere faculta­ridos por los contadores públicos inscri­ des permanentes al Gobierno para dictar normas detos ante la Junta Central de Contadores y la función reguladora de la educación que son de com­ petencia del legislador o del Presidente cuando estápor las sociedades que hayan obtenido la investido de facultades extraordinarias.conformidad o autorización para el ejerci­cio de las actividades propias de la con­taduría pública antes de la vigencia de la [§ 0082] ART. 74.—Para propósitospresente ley. Además gozarán de todas de esta ley, cuando se haga referencia alas garantías otorgadas en esta ley (§ 0002). salario mínimo, se entenderá que es el salario mínimo mensual. [§ 0081] ART.73.—Inexequible. C.Const., Sent. C-530, mayo 10/2000, M.P. [§ 0083] ART. 75.—De la vigencia.Antonio Barrera Carbonell. Esta ley rige desde su promulgación y deroga NOTA: La norma declarada inexequible señalaba: todas las disposiciones que le sean con­“El Gobierno Nacional procederá a dictar las normas trarias. § 0083
  • 27 SEGUNDA PARTE REGLAMENTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD COMENTARIOS (Decreto Reglamentario 2649 de 1993) En ejercicio de la facultad constitucional anteriormente aparecían en reglamenta­que tiene el Presidente de la República ciones separadas.para reglamentar las leyes, fue expedidoel 29 de diciembre de 1993 el Decreto 2649, El Reglamento General de la Contabili­por medio del cual se fijan los principios y dad se estructura en cuatro títulos, a sa­normas contables generalmente acepta­ ber: el primero, sobre el marco conceptualdos en Colombia. de la contabilidad; el segundo, referido a las normas técnicas; el tercero, de las normas El decreto reúne en un solo cuerpo las sobre registros y libros; y el cuarto, sobrenormas en materia de contabilidad mer­ disposiciones finales.cantil de diverso origen que venían rigiendoen el país hasta dicho momento y efectúaalgunas modificaciones, con lo cual que­ Marco conceptual de la contabilidaddaron derogados los decretos reglamen­tarios 2160 de 1986, expedido con base El primer título del decreto tiene comoen los artículos 50 y 2035 del Código del fin establecer los objetivos, cualidades yComercio; 1798 de 1990 sobre registro y principios de la contabilidad financiera enlos libros contables; y el 2912 de 1991 sobre Colombia. Este tipo de contabilidad, de­ajustes integrales por inflación para efec­ nominada financiera, es la que ha expe­tos contables. En adelante, las normas rimentado mayor desarrollo a nivel inter­aplicables sobre estos diversos aspectos nacional siendo su mayor impulsor elson las que aparecen en el Decreto Re­ International Accounting Standards Board,glamentario 2649 de 1993, el cual rige a IASB; los estándares que emite este or­partir del 1º de enero de 1994. La modifi­ ganismo se denominan IFRS, Internationalcación más importante que ha sufrido este Financial Reporting Standards.decreto se ha dado por la eliminación quea partir del 1º de enero del 2007 se dio a El Decreto 2649 de 1993 inicia con lala aplicación para efectos contables del definición de los principios de contabili­sistema de ajustes integrales por inflación, dad generalmente aceptados, tomada delen los términos previstos por el Decreto artículo 6º de la Ley 43 de 1990, que re­Reglamentario 1536 del 2007 (§ 0624). glamentó la profesión de contador públi­ co en Colombia; continúa con los objeti­ No obstante lo anterior, en líneas ge­ vos y las cualidades de la informaciónnerales, no se aprecian modificaciones sus­ contable, para proseguir con la reglamen­tanciales sino simples cambios o precisiones tación del conjunto de postulados que fun­en cuanto a la denominación técnica de damentan y circunscriben tal información,las normas, definiciones, conceptos y re­ recogidos en las normas básicas contables,glamentaciones condicionadoras, para la finalizando este título con la normativacomprensión de las diversas materias que referente a los estados financieros.
  • 28 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD Principios de contabilidad La Corte Constitucional, mediante Sen­ generalmente aceptados tencia C-452 del 3 de junio de 2003, se­ ñaló que la facultad de las superintendencias El uso del término “principios” ha sido y órganos de control para aprobar normascriticado por muchos autores, quienes acusan en materia contable, está supeditada a laque de esta forma indebidamente se se­ Constitución y a la ley y a las normas queñalan verdades absolutas en materia de determine el Contador General de la Na­información contable. Sin embargo, se apre­ ción.cia que el fundamento del decreto estárespaldado por las modernas doctrinas — Las entidades sin ánimo de lucro,contables, que ven en los principios de con­ por lo dispuesto en la Ley 190 de 1995,tabilidad guías de acción para permitir al­ artículo 45 y la Ley 50 de 1984 en su ar­canzar en adecuada forma los objetivos tículo 17, norma ésta compilada por el ar­generales de la misma; es decir, identifi­ tículo 364 del estatuto tributario, y regla­car, medir, clasificar, registrar, interpre­ mentada por los decretos 1900 y 2500 detar, analizar, evaluar e informar las ope­ 1986, deben llevar contabilidad y, por tanto,raciones de un ente económico, en forma se sujetan al Decreto Reglamentario 2649clara, completa y fidedigna, sin conside­ de 1993. Se excluyen algunas entidadesrarlos fundamentos acabados e inamovi­ como, las juntas de defensa civil, confe­bles. En este sentido, en el artículo 138 rencias episcopales, y de superiores ma­se prevé la conformación del consejo per­ yores, iglesias, parroquias y seminarios.manente para la evaluación de las normassobre contabilidad, lo que posibilitaría man­ Las organizaciones de acción comunaltener en consonancia los principios con en materia contable deberán aplicar losla dinámica del entorno socioeconómico. principios o normas de contabilidad gene­ ralmente aceptadas en Colombia y, en lo El reglamento general y los principios que corresponda a su naturaleza, las dis­o normas de contabilidad generalmente posiciones del Decreto 2649 de 1993 y demásaceptados deben ser observados por to­ normas que lo modifiquen o adicionen, dedas las personas a quienes la ley obliga a acuerdo con lo señalado en el Decretollevar contabilidad, entre otros, los siguientes Reglamentario 2350 del 20 de agosto delsujetos: 2003. — Los comerciantes, es decir, las per­ Con respecto a las cajas de compensa­sonas que profesionalmente se ocupan ción familiar, los fondos de empleados ydirecta o indirectamente en algunas de las las asociaciones mutuales, se concluye queactividades que la ley considera mercan­ se les aplica el mencionado decreto, de­tiles, en virtud del artículo 19, numeral 3º bido a que se definen como personas ju­del Código de Comercio. rídicas de derecho privado sin ánimo de lucro. — Los comerciantes que se encuen­tren sometidos a estatutos especiales, Las cooperativas, los organismos coope­como es el caso de los vigilados por enti­ rativos de grado superior, las institucio­dades gubernamentales, las superintenden­ nes auxiliares del cooperativismo y loscias. Según el artículo 137 del Decreto institutos de financiamiento, educación,Reglamentario 2649 de 1993, las normas investigación y desarrollo cooperativo queespeciales dictadas por otras autoridades tengan autonomía económica y adminis­distintas al Presidente para regular la con­ trativa están obligados a llevar contabili­tabilidad de ciertos entes, están subordi­ dad, lo mismo que los fondos mutuos denadas a las disposiciones contenidas en inversión.el título primero y en el capítulo I del títu­lo segundo de este decreto (marco con­ Las organizaciones sindicales se rigenceptual de la contabilidad y normas técni­ por las disposiciones especiales que encas generales). cuanto a registro de libros y exigencias
  • Comentarios 29contables les sean aplicables, aunque no Normas básicasestán obligadas a registrar los libros decontabilidad ante las administraciones de Las normas básicas representan el con­impuestos. junto de postulados, conceptos y limitacio­ nes que circunscriben la información con­ En general, el decreto debe ser obser­ table, con el fin de que ésta goce de lasvado por todas las personas legalmente cualidades indicadas anteriormente. Enobligadas a llevar contabilidad, y para quie­ general, estas normas aportan un avancenes no estén obligados, pretendan hacer­ significativo en las bases teóricas para lala valer como prueba. generación de información contable al in­ troducir principios como: ente económico, Un avance significativo en cuanto al ámbi­ realización, continuidad, valuación o me­to de aplicación, consiste en exigir que la dición y mantenimiento de capital.contabilidad que se desee hacer valer co­mo prueba en trámites judiciales o adminis­ Reviste singular importancia el princi­trativos esté sujeta a la observancia del pio de revelación plena, mediante el cualdecreto; de no ser así, se genera una in­ el ente económico debe informar de ma­eficacia probatoria por considerarse que nera completa todos aquellos aspectosse está ante una contabilidad irregular que necesarios para la comprensión de susen ningún caso prueba a favor. estados financieros de propósito general. Características cualitativas Estados financieros de la información contable La Ley 222 de 1995 abordó el tema de Las características cualitativas de la los estados financieros, indicando normasinformación contable son aquellos atribu­ relativas a los estados financieros certi­tos de la misma, que son necesarios para ficados y dictaminados, la autenticidad desatisfacer sus objetivos básicos. El decreto los estados financieros, su publicidad, losestablece que la información debe ser: efectos de su ausencia, la facultad de las entidades gubernamentales para ordenar Comprensible: clara y fácil de entender. su rectificación, la obligación de prepa­ rarlos y difundirlos, el deber de las so­ Útil: pertinente y confiable. La información ciedades matrices o controlantes de pre­es pertinente cuando posee valor de re­ sentar estados financieros consolidados,troalimentación, valor de predicción y es etc.oportuna; y es confiable cuando es neu­tral, verificable y representa fielmente los Toda vez que los usuarios de los esta­hechos económicos. dos financieros tienen necesidades dife­ rentes, los informes contables deberán Comparable: Cuando ha sido prepara­ prepararse y presentarse considerando queda sobre bases uniformes. su propósito final es cubrir dichas necesi­ dades. Aunque muchos de estos usuarios El marco conceptual para la prepara­ pueden consultar información adicional ación y presentación de los estados finan­ la suministrada en los estados financie­cieros de la comisión de estándares in­ ros, generalmente se confía en ellos comoternacionales de contabilidad, IASC ( hoy principal fuente de información financie­IASB ) , determina que las características ra. La principal responsabilidad, con rela­cualitativas son los atributos que propor­ ción a la presentación y preparación decionan a la información contenida en los los estados financieros, corresponde a losestados financieros la utilidad para los usua­ administradores de la empresa y a ella mis­rios de los mismos. Este marco conceptual ma interesa la información que contienenestablece cuatro características principales: los estados, a pesar de contar con otrasla comprensibilidad, la relevancia, la fuentes que le ayudan a llevar a cabo suconfiabilidad y la comparabilidad. planificación y gestión.
  • 30 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD De conformidad con las directrices con­ contienen información distinta de la finan­tenidas en el Decreto 2649 de 1993 los ciera.estados financieros pueden ser clasifica­dos, así: b. De acuerdo con su comparabilidad : Los estados financieros de propósito a. De acuerdo con sus destinatarios general se deben preparar y presentar sobreo usuarios de la información : una base temporal (comparar períodos de una misma duración) y, de no ser posible, Los estados financieros se clasifican en con base en una comparabilidad opera­estados financieros de propósito general cional (comparar lapsos iguales del cicloy estados financieros de propósito espe­ de operaciones).cial. Los primeros son los que se preparanpara ser conocidos por usuarios indeter­ c. De acuerdo con su preparación yminados e incluyen los estados financie­ examen:ros básicos y los consolidados. Los esta­dos de propósito especial, se preparan para Los estados financieros pueden sersatisfacer necesidades específicas de in­ certificados o dictaminados.formación, siendo su uso limitado (el ba­lance inicial, los estados financieros de Elementos de los estados financieros:períodos intermedios, los de costos, el deinventario, los financieros extraordinarios, Es función de la contabilidad agruparlos de liquidación, los presentados a au­ los hechos económicos que tienen rela­toridades con sujeción a sus instruccio­ ción directa o pueden influir de una u otranes y los estados que se preparan con bases manera en la estructura financiera de unacontables distintas a los principios de con­ entidad; para ello, las transacciones y otrostabilidad generalmente aceptados). sucesos se pueden agrupar en categorías, las cuales son denominadas en el decre­ Los usuarios de la contabilidad se pue­ to “elementos de los estados financieros”.den agrupar en dos: Los elementos se pueden clasificar se­ Usuarios internos, quienes tienen un gún se relacionen con la medición de lainterés directo con la empresa como pro­ situación financiera en el balance gene­pietarios y accionistas, directores, geren­ ral, o con la medición de las actividadestes, jefes de departamento, empleados y en el estado de resultados.sindicatos, etc. Cuentan con otras fuen­ En la primera clasificación se encuen­tes adicionales de información y tienen la tran los activos, los pasivos u obligacio­posibilidad de determinar, por tener auto­ nes y el patrimonio. A la segunda corres­ridad jerárquica o poder legal, la forma y ponden los ingresos, costos y gastos.contenido de la información financiera demodo que satisfaga sus necesidades. Hasta el 31 de diciembre del 2006, las disposiciones contables reconocieron la Usuarios externos, quienes se distin­ “corrección monetaria” como un elementoguen por tener un interés indirecto, rela­ del estado de resultados, dada su estre­cionado no tanto con la empresa sino con cha relación con el concepto de manteni­su influencia en el entorno socio-económi­ miento del capital, que se manifestaba comoco; entre ellos están: los inversionistas, un incremento o decremento del patrimo­prestamistas, acreedores, proveedores, nio al revaluarse o reexpresarse los acti­clientes, cámaras de comercio, asociaciones vos y pasivos por efecto de la exposicióngremiales y público en general. No todas a la inflación. Actualmente, este concep­las necesidades de información de estos to no hace parte integrante del estado deusuarios pueden quedar cubiertas por la resultados, toda vez que para efectos con­contabilidad, toda vez que los estados fi­ tables se eliminó la aplicación del siste­nancieros reflejan los efectos de sucesos ma de ajustes integrales por inflacióny transacciones financieras anteriores y no (§ 0624).§ 0238
  • Comentarios 31 Cuando una partida no cumpla con las Fase de entrada de la información. Acondiciones necesarias para ser recono­ ella están dirigidas las normas de reco­cida y, por ende, no pueda quedar incor­ nocimiento y causación o acumulación.porada al balance general o al estado deresultados, bien sea porque se aparta de Fase de procesamiento. Se regula porlas definiciones de los elementos, según las normas de medición de las transaccio­son consagrados en el decreto, o porque nes, entre éstas, medición al valor históri­no satisface los criterios para su recono­ co, moneda funcional, ajuste de la unidadcimiento, puede ser relacionada fuera del de medida, provisiones, contingencias y porcuerpo del balance en las denominadas las normas sobre registro como asignación,cuentas de orden. diferidos, asientos, ajustes y clasificación. Normas técnicas Resulta de singular importancia la nor­ ma técnica de clasificación, pues con base El título segundo del Decreto 2649 de en ésta se han expedido los planes úni­1993 contiene normas técnicas de carác­ cos de cuentas existentes actualmente enter general y particular. El capítulo prime­ el país, cuyo objetivo es propender porro incorpora normas técnicas de carácter la uniformidad en el registro de las opera­general que regulan el ciclo contable; el ciones.capítulo segundo se refiere a normas téc­nicas específicas sobre activos, pasivos, Fase de salida. Allí se ubican las nor­patrimonio, cuentas de resultados, cuen­ mas técnicas relacionadas con la funcióntas de orden, operaciones descontinuadas de informar, como la verificación de lasy empresas en liquidación; y, por último, afirmaciones, tratamiento de informacio­el capítulo tercero incorpora normas téc­ nes conocidas después del cierre y antesnicas sobre revelaciones. de la emisión de estados financieros. Cabe resaltar que esta clasificación no Normas técnicas generales es definitiva, el sistema debe ser entendi­ do con fases interactivas que conllevan en Las normas técnicas generales regulan últimas que en cada una se considere lael ciclo contable o proceso que debe se­ totalidad de las normas; simplemente, seguirse para garantizar que todos los he­ ha querido agruparlas de esta forma, te­chos económicos se reconocen y transmiten niendo en cuenta su identificación directaen forma correcta a los usuarios de la in­ con alguna de las fases.formación, es decir, es un sistema para elreconocimiento, registro, clasificación y Normas técnicas específicascomunicación de información de conteni­do financiero. La secuencia de este pro­ Las normas técnicas específicas sonceso comprende, en síntesis, cuatro eta­ las que están directamente relacionadaspas: recolección, registro, clasificación y con los elementos de los estados finan­resumen. Hasta este punto, se puede de­ cieros. En este sentido, el Decreto Re­cir que se ha completado el proceso de glamentario 2649 de 1993 se refiere acreación de información, pero la contabi­ normas relativas a los activos, pasivos,lidad tiene como objetivos no sólo gene­ patrimonio, cuentas de resultado, cuen­rarla, sino utilizarla adecuadamente; por tas de orden y las relacionadas con lasesta razón, se encarga de interpretar, analizar operaciones descontinuadas y empresasy evaluar la información, concluyendo el en liquidación.ciclo en realidad cuando se transmite alusuario. En cuanto a las normas técnicas apli­ cables a los activos, pasivos y patrimo­ De acuerdo con las fases generales de nio, se hará mención sólo de algunos con­los sistemas de información, se pueden ceptos y métodos que al respecto fueronagrupar las normas técnicas básicas, así: referidos en el decreto.
  • 32 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD Normas técnicas el valor en libros se aumenta o disminuye aplicables a los activos para reconocer la participación del inver­ sionista en las utilidades o pérdidas de la Inversiones sociedad en que ha invertido. Las utilida­ Con relación al valor contable de las des recibidas de la compañía en que seinversiones, la norma correspondiente se­ invierten, reducen el valor en libros de lañala que en general éstas se contabilizan inversión. También se deben hacer ajus­por su costo histórico, ajustado en prime­ tes al valor en libros por alteraciones enra instancia por efectos de la inflación y el interés proporcional del inversionista enen segunda al valor de realización, me­ la compañía en la que se invierte, resul­diante el reconocimiento de provisiones o tantes de cambios en el capital contable devalorizaciones. No se menciona si la base dicha compañía que no se hayan incluidopara la valuación está conformada por la en el estado de resultados; esos cambioscartera de inversiones en conjunto, ya sea incluyen los que se originan por la revaluaciónel total o por categorías de inversión, o so­ de propiedades, planta, equipo e inversiones,bre la base de las inversiones individuales. por diferencias en la conversión de mo­ neda extranjera y por el ajuste de diferencias Los efectos de la inflación en el valor que surgen en las combinaciones de ne­de las inversiones fueron reconocidos hasta gocios.el 31 de diciembre del 2006, puesto que apartir del ejercicio 2007 fue eliminada para Las superintendencias Bancaria y deefectos contables la aplicación del siste­ Valores, hoy fusionadas en la Superinten­ma de ajustes integrales por inflación. En dencia Financiera de Colombia; de Socie­este sentido, los saldos acumulados has­ dades y de la Economía Solidaria, hanta 2006 harán parte del saldo de sus res­ establecido criterios para la clasificación,pectivas cuentas para todos los efectos valoración y contabilización de inversio­contables (§ 0134, 0624). nes, que deben ser aplicados por sus en­ tidades vigiladas. Para las inversiones en subordinadas(C. Co., arts. 260 y 261, modificados por Cuentas por cobrarlos arts. 26 y 27 de la L. 222/95, respecti­vamente; y art. 35, inc. 3º de la misma ley; Las cuentas por cobrar representanart. 61 del D.R. 2649/93), el método de derechos a reclamar efectivo y otros bie­contabilización varía dependiendo de su nes y servicios. Al cierre de cada períododestinación, es decir, si se piensan ena­ debe evaluarse su recuperabilidad y re­jenar inmediatamente o no. conocer las contingencias de pérdida va­ loradas mediante métodos de reconocido En el primer caso se contabilizan bajo valor técnico.el método del costo, de acuerdo con el cualun inversionista registra al costo su inver­ Desde el punto de vista fiscal se acep­sión en la compañía en que interviene. El tan dos métodos para evaluar la recupe­inversionista reconoce utilidades sólo has­ rabilidad de las cuentas por cobrar, el métodota el importe que recibe de distribuciones individual y el método general. El primerode utilidades netas acumuladas de la com­ considera como provisión un 33% de lapañía en la que ha invertido, originadas cartera vencida más de un año y, el se­con posterioridad a la fecha de adquisi­ gundo clasifica la cartera por edades yción. Las distribuciones recibidas en ex­ establece, para cada rango, un porcentajeceso a esas utilidades se consideran una de provisión sobre el valor de la cartera.recuperación de la inversión. Los organismos de vigilancia y control En la segunda hipótesis, se contabili­ han establecido criterios para la valora­zan por el método de participación, esto ción de las cuentas por cobrar y carteraes, la inversión se registra inicialmente al de créditos de sus entes vigilados, porcosto. Después de la fecha de adquisición ejemplo: Circ. Externa 002/98, Supervalores*;
  • Comentarios 33Circ. Externa 13/2003, Supersolidaria; Circ. emitida por la Dirección de Impuestos yExterna 100/95, Superbancaria * . Aduanas Nacionales. Además, según la primera norma citada, a partir del 1º de enero de 1997 se restringe el uso del sis­ Inventarios tema de inventarios periódico para los contribuyentes obligados a firmar su de­ Los inventarios representan bienes cor­ claración de renta por contador público oporales destinados a la venta en el curso revisor fiscal, situación que ya había sidonormal de los negocios, así como aque­ contemplada desde la Ley 174 de 1994.llos que se hallen en proceso de produc­ción o que se utilizarán o consumirán enla producción de otros bienes que van a En relación con los ajustes integralesser vendidos. por inflación para inventarios, el Decreto Reglamentario 1536 del 2007 eliminó para Para efectos de la valoración contable, efectos contables, a partir del 1º de eneroel decreto inicialmente había autorizado del 2007, la aplicación de este sistema decuatro (4) métodos: PEPS (primeras en reexpresión de valores (§ 0624).entrar, primeras en salir), UEPS (últimasen entrar, primeras en salir), el promedio Por su parte, las superintendencias Ban­ponderado, o el de identificación específi­ caria * , de Valores * , y la de la Economíaca; sin embargo, la misma norma estable­ Solidaria (Circ. Externa 14/2001, Circ.ce qué disposiciones especiales pueden Externa 6/2002 y Res. 632/2001, de cadaautorizar la utilización de otros métodos entidad respectivamente), eliminaron losde reconocido valor técnico. Es así como ajustes integrales por inflación para efectosla Ley 223 de 1995, en su artículo 72, con­ contables. Con respecto a la Superinten­sidera el “Retail” como método de valora­ dencia de la Economía Solidaria, cabeción de inventarios aceptado por la Direc­ anotar que la Circular Externa 13 del 30ción de Impuestos y Aduanas Nacionales. de julio del 2003, circular básica conta­ ble y financiera, señala que las resolu­ Los métodos tienen en común el uso de ciones y circulares externas como las cartascostos históricos, a diferencia de métodos circulares expedidas por esta entidad, encomo el SEPS (siguientes entradas, pri­ materia contable y financiera hasta la fechameras salidas) y el del precio de la última de la Circular Externa 13, quedan dero­compra. gadas. La norma establece que al cierre del Igualmente, la Superintendencia deperíodo los inventarios deben ajustarse a Subsidio Familiar, mediante la Resoluciónsu valor neto de realización para recono­ 271 del 2005, suspendió para efectos con­cer en el estado de resultados las contin­ tables la aplicación de los ajustes por in­gencias de pérdida asociadas con los flación para las cajas de compensacióninventarios. familiar y demás entidades sujetas a su El método para la valuación de los inven­ vigilancia y control, a partir del 1º de ene­tarios deberá aplicarse en la contabilidad ro del 2006.de manera uniforme, durante todo el añogravable, debiendo reflejarse en cualquier Propiedad, planta y equipomomento del período en la determinacióndel inventario y del costo de ventas; el cambio El registro de la propiedad, planta y equi­del método de valuación, el uso parcial del po se lleva a cabo sobre la base del costosistema de inventario periódico y la adop­ histórico incrementado con las adiciones,ción de sistemas de reconocido valor téc­ mejoras y reparaciones ajustados por in­nico, deben ser aprobados por la Direc­ flación, al igual que su depreciación acu­ción de Impuestos y Aduanas Nacionales, mulada. El valor neto de estos activos asísegún lo señalado por el Decreto 1333 de ajustado debe a su vez también llevarse1996 y la Resolución 3830 del mismo año a su valor de realización, actual o presen­
  • 34 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADte mediante avalúos técnicos. El tratamiento Normas técnicasde los gastos financieros capitalizados aplicables al patrimoniotambién está contemplado en norma se­parada dentro del mismo reglamento con­ Respecto de las cuentas de patrimonio,table. se resalta que hasta el 31 de diciembre del 2006 se reconocieron los efectos de la Los efectos de la inflación en el valor exposición a la inflación sobre estos rubros,de las propiedades, planta y equipos fue­ los cuales se revelan en la cuenta “reva­ron reconocidos hasta el 31 de diciembre lorización del patrimonio”. En este senti­del 2006, puesto que a partir del ejercicio do, y dada la derogatoria que sobre la2007 fue eliminada para efectos contables aplicación del sistema de ajustes integra­la aplicación del sistema de ajustes inte­ les por inflación efectuó el Decreto Regla­grales por inflación. En este sentido, los mentario 1536 del 2007, se estableció elsaldos acumulados hasta 2006 harán parte tratamiento contable y comercial que sedel saldo de sus respectivas cuentas para le debe dar a los saldos que se encuen­todos los efectos contables (§ 0134, 0147, tren vigentes al corte del ejercicio 20060624). (§ 0173, 0624). Normas técnicas aplicables a los pasivos Normas técnicas Con respecto a las normas técnicas de sobre revelacioneslos pasivos, se destaca la norma que se­ñala la obligación de registrar el impues­ Un tercer grupo de normas técnicas esto de renta por pagar según el método del el de las normas técnicas sobre reve­diferimiento, descartándose, por consiguien­ laciones como reglas aplicables a los es­te, el método de pasivo, en el cual los efectos tados financieros de propósito general. Estasesperados de impuestos sobre diferencias normas se satisfacen con la preparacióntemporales se determinan y presentan, ya de las notas a los estados financieros parasea como pasivos por impuestos por pa­ las cuales se establece el contenido míni­gar en el futuro o como activos que repre­ mo y cuya responsabilidad es del admi­sentan pagos anticipados de impuestos nistrador del ente.futuros. No obstante, al definir un métodopara la contabilización del efecto de los La Ley 222 de 1995 en su artículo 36,impuestos, no especificó si debe aplicar­ dispone que los estados financieros y lasse a todas las diferencias temporales o se notas que los acompañan conforman unexcluyen algunas, cuando exista seguri­ todo indivisible y deben prepararse siguiendodad sobre la no reversión de sus efectos los lineamientos señalados en los princi­en un período considerable. pios de contabilidad generalmente acep­ tados. En relación con los pasivos pensiona­les, en el año de 1998 se efectúo una mo­dificación al artículo 77 del ReglamentoGeneral de la Contabilidad, mediante el Normas sobre registrosDecreto Reglamentario 1517, el cual se y librosrefirió a la forma de efectuar la amortiza­ción de las reservas actuariales de los pasivos En el título tercero del Decreto 2649 depor pensiones de jubilación; y en el año 1993 se incorporan las normas relaciona­2003, el Decreto Reglamentario 51 del 13 das con los documentos en los cuales elde enero adiciona el parágrafo 4º al ar­ ente contable asienta, registra, deja evi­tículo 77 del Reglamento General de la dencia o comprobación de sus operacio­Contabilidad, refiriéndose al tema de la nes para su propio uso o el de terceros,amortización del cálculo actuarial para entes éstos son los soportes internos y exter­económicos diferentes a los vigilados por nos que acompañan los comprobantes dela Superintendencia Bancaria * . contabilidad.
  • Comentarios 35 Desde el punto de vista tributario, la para la reglamentación en materia de es­reglamentación más importante en mate­ tablecer los libros que deben elaborarse,ria de soportes ha sido la de la factura. Si reglas para su utilización, registro, con­bien contablemente no se han estableci­ servación, consulta, reproducción y des­do unos requisitos mínimos que deben lle­ trucción. Sin embargo, ante el fallo devar estos documentos, fiscalmente sí existe inexequibilidad proferido por la Corte Cons­una reglamentación clara para que pue­ titucional mediante Sentencia C-290 deldan ser aceptados como soporte de cos­ 16 de junio de 1997, esta reglamentacióntos, deducciones e impuestos descontables. se limita a determinar cuáles son los li­Al respecto, la legislación fiscal ha consi­ bros, comprobantes y soportes que debe­derado los requisitos de las facturas, ex­ rán elaborarse y sus requisitos mínimos.pedición de las mismas y casos en los queno se requiere, no obligados a facturar, Sobre este tema, el CTCP se pronun­documentos equivalentes y sustitutivos de ció mediante la Orientación Profesional 5la factura, requisitos de la factura de ven­ del 13 de mayo del 2003 y la Orientaciónta y de los documentos equivalentes a la Profesional 7 del 30 de septiembre del mismofactura, factura electrónica, factura por com­ año, la cual se refirió a los libros de con­putador, y sistema técnico de control a través tabilidad que deben llevar las entidadesde la numeración, entre otros. de propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas. En cuanto a los libros de contabilidad,medio a través del cual se obtienen losdatos con destino a la preparación de los Disposiciones finalesestados financieros, el reglamento preci­sa las normas para su registro, exhibición, En el título cuarto llamado “disposicio­conservación, destrucción, pérdida y re­ nes finales”, se señalan los criterios consi­construcción. derados en el evento de presentarse con­ flictos de normas, así como la integración Aunque ni en la legislación contable, ni y función principal del consejo permanen­en la mercantil, se han establecido cuá­ te para la evaluación de las normas sobreles son los libros de contabilidad que de­ contabilidad.ben llevar los comerciantes, la doctrina yla costumbre mercantil han señalado al­ Esta edición incorpora el texto comple­gunos libros como necesarios o indispen­ to del Decreto Reglamentario 2649 de 1993sables más que obligatorios. Los libros con las modificaciones de los decretos 1446necesarios son: diario, mayor y balances de 1994, 2337 de 1995, 1517 de 1998, 51y, de inventarios y balances. del 2003, y 1536 del 2007. En el siguien­ te cuadro se presenta un resumen de las Ahora bien, con la Ley 222 de 1995, se modificaciones o adiciones realizadasotorgaron facultades al gobierno nacional (§ 0624):
  • 36 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD D.R. 2649/93 Código ( arts. modificados o Tema Norma interno ( § ) adicionados ) 7º 0090 Norma básica de continuidad D.R. 2337/95, art. 1º 10 0093 Norma básica de valuación o D.R. 2337/95, art. 2º medición 12 0095 Norma básica de realización D.R. 2337/95, art. 3º 17 0100 Norma básica de prudencia D.R. 2337/95, art. 4º 51 0134 Ajuste de la unidad de medida D.R. 1536/2007, art. 1º 64, Inc. 9º 0147 Propiedades, planta y equipo D.R. 1536/2007, art. 2º 73 0156 Ajuste diferido D.R. 1536/2007, art. 3º 77 0160 Amortización de los pasivos D.R. 1517/98, art. 1º pensionales 77 0160 Amortización de los pasivos D.R. 51/2003, art. 1º pensionales 90 0173 Revalorización del patrimonio D.R. 1536/2007, art. 6º 93 0176 Ajuste por inflación del patri­ D.R. 1446/94, art. 1º monio que ha sufrido aumen­ tos o disminuciones en el año NOTA: Actualmente se entiende derogado tá­ citamente por el D.R. 1536/2007, art. 7º 137 0220 Facultades reguladoras en D.R. 2337/95, art. 5º materia contable NOTAS: 1. Armonización contable: La Ley 1116 del 2006, en su artículo 122, dispuso que para efectos degarantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y a terce­ros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal ydivulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congre­so las modificaciones pertinentes (§ 0084-2). En Colombia el debate de adoptar o adaptar los estándares internacionales de contabilidad y auditoría, y susefectos, ha ocupado la atención de organismos como universidades, entidades públicas, Consejo Técnico de laContaduría Pública y agremiaciones profesionales de diferentes corrientes ideológicas, quienes han estado ana­lizando el tema para llegar a establecer conclusiones y proponer recomendaciones que favorezcan al país. Hoy día, en el Congreso de la República cursa su trámite legislativo el proyecto de ley 165 del 2007,publicado en la Gaceta del Congreso 517 del 11 de octubre del 2007, mediante el cual se pretende adoptar lasNormas Internacionales de Información Financiera para la presentación de sus informes contables de todaslas empresas que desarrollen sus actividades en Colombia, previendo como fecha límite para la implementaciónde las NIIF el año 2010. Para pequeñas y medianas empresas o cuando la empresa deba presentar informesfinancieros en el exterior, la fecha límite es el año 2012. 2. Reglamentación de los principios de contabilidad: En materia de reglamentación de los principiosde contabilidad, la Corte Constitucional, en Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequibleparcialmente el artículo 44 de la Ley 222 de 1995, por medio de la cual se otorgaban facultades al GobiernoNacional entre otros aspectos para reglamentar dichos principios. Únicamente continúa vigente la facultadreglamentaria para las normas de auditoría de general aceptación, los libros, comprobantes y soportes, y susrequisitos mínimos. * 3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denominóen adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación delDecreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores, ori­ginando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.
  • Marco conceptual de la contabilidad 37 DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 (Diciembre 29) TÍTULO I “ART. 44.—Expedición de reglamentos. Corres­ ponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentación Marco conceptual de la contabilidad sobre: 1. Los principios de contabilidad generalmente CAPÍTULO I aceptados, las normas de auditoría generalmente acep­ tadas y las demás normas reglamentarias sobre la materia. De los principios de contabilidad Tales principios comprenderán, entre otros temas, el generalmente aceptados marco conceptual de la contabilidad, así como dispo­ siciones sobre reconocimiento, estados financieros, [§ 0084] ART. 1º—Definición. De libros, comprobantes y soportes.conformidad con el artículo 6º de la Ley 2. Los libros, comprobantes y soportes que de­43 de 1990, se entiende por principios o berán elaborarse para servir de fundamento de los estadosnormas de contabilidad generalmente acep­ financieros, así como los requisitos mínimos que de­ berán cumplir unos y otros.tados en Colombia, el conjunto de conceptosbásicos y de reglas que deben ser obser­ 3. Los libros que deberán registrarse, los requi­vados al registrar e informar contablemente sitos de tal registro y la entidad ante quien se debasobre los asuntos y actividades de perso­ cumplir la diligencia correspondiente (§ 0209).nas naturales o jurídicas. 4. Las reglas que deberán observarse para la conservación, consulta, reproducción y destrucción de Apoyándose en ellos, la contabilidad los documentos indicados en el numeral 2º de estepermite identificar, medir, clasificar, registrar, artículo (§ 0217).interpretar, analizar, evaluar e informar, 5. Los casos en los cuales deban presentarse es­las operaciones de un ente económico, en tados financieros comparativos, indicando la forma deforma clara, completa y fidedigna (§ 0033, hacerlo, así como los períodos que deberán incluirse0219, 0221). en la comparación (§ 0115). Continuarán vigentes las facultades que en mate­ NOTA: El inciso primero es reproducción textual ria de contabilidad e información actualmente tienendel artículo 6º de la Ley 43 de 1990, reglamentaria de las entidades gubernamentales del orden nacional. Lasla profesión de contador público (§ 0014). normas que expidan dichas entidades deberán suje­ tarse al marco conceptual y a las técnicas generales que sean expedidas por el gobierno”.[§ 0084-1] L. 222/95. ART. 44.—Expedición de reglamentos * . Corres­ [§ 0084-2] L. 1116/2006.ponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentaciónsobre: ART. 122, INC. 1º—Armonización de normas contables y subsidio de liquidadores. Para efectos 1. Las normas de auditoría generalmente acep­ de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad detadas. la información que se suministre a los asociados y a 2. Los libros, comprobantes y soportes que de­ terceros, el Gobierno Nacional revisará las normasberán elaborarse para servir de fundamento de los estados actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoríafinancieros, así como los requisitos mínimos que de­ fiscal y divulgación de información, con el objeto deberán cumplir unos y otros (§ 0206). ajustarlas a los parámetros internacionales y propo­ ner al Congreso las modificaciones pertinentes. * NOTA: Este artículo se transcribe de acuerdo conla redacción contenida en la parte resolutiva de laSentencia C-290 del 16 de junio de 1997, mediante la [§ 0085] ART. 2º—Ámbito de apli­cual la Corte Constitucional declaró la inexequibilidad cación. El presente decreto debe ser apli­parcial del numeral 1º y la inexequibilidad total de los cado por todas las personas que de acuerdonumerales 3º, 4º y 5º y del inciso final del artículo 44de la Ley 222 de 1995. El texto completo del artículo, con la ley estén obligadas a llevar conta­antes de las inexequibilidades, decía: bilidad. § 0085
  • 38 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD Su aplicación es necesaria también para formación contable debe ser comprensi­quienes sin estar obligados a llevar con­ ble y útil. En ciertos casos se requiere,tabilidad, pretendan hacerla valer como además, que la información sea compa­prueba (§ 0228). rable. NOTA: Dentro de las personas obligadas a lle­ La información es comprensible cuan­var contabilidad se encuentran los comerciantes(C.Co., art. 19, num. 3º) y algunas personas natu­ do es clara y fácil de entender.rales y jurídicas sin ánimo de lucro (D.R. 2500/86,art. 2º; E.T., art. 364; L. 101/93, art. 127; L. 190/95, La información es útil cuando es perti­art. 45; L. 675/2001, art. 51; L. 743/2002, art. 72 , lit. g); nente y confiable.D.R. 2350/2003, art. 27, par.). La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de predic­ CAPÍTULO II ción y es oportuna. Objetivos y cualidades La información es confiable cuando es de la información contable neutral, verificable y en la medida en la [§ 0086] ART. 3º—Objetivos bási­ cual represente fielmente los hechos eco­cos. La información contable debe servir nómicos.fundamentalmente para: La información es comparable cuando 1. Conocer y demostrar los recursos ha sido preparada sobre bases uniformescontrolados por un ente económico, las (§ 0101, 0115).obligaciones que tenga de transferir recursos NOTA: Estas cualidades se pueden esquematizara otros entes, los cambios que hubieren de la siguiente forma:experimentado tales recursos y el resul­tado obtenido en el período. Clara Comprensibilidad Fácil de 2. Predecir flujos de efectivo. entender 3. Apoyar a los administradores en la Valor de retro­planeación, organización y dirección de los alimentación Pertinente Valor denegocios. predicción Oportuna 4. Tomar decisiones en materia de Utilidadinversiones y crédito. Neutral Verificable 5. Evaluar la gestión de los adminis­ Confiable Representación fiel de hechostradores del ente económico. económicos 6. Ejercer control sobre las operacio­ Bases Comparablenes del ente económico. uniformes 7. Fundamentar la determinación decargas tributarias, precios y tarifas. CAPÍTULO III 8. Ayudar a la conformación de la in­ Normas básicasformación estadística nacional. [§ 0088] ART. 5º—Definición. Las 9. Contribuir a la evaluación del be­ normas básicas son el conjunto de postu­neficio o impacto social que la actividad lados, conceptos y limitaciones, que fun­económica de un ente represente para la damentan y circunscriben la informacióncomunidad (§ 0099, 0103, 0105 y ss.). contable, con el fin de que ésta goce de las cualidades indicadas en el artículo [§ 0087] ART. 4º—Cualidades de la anterior.información contable. Para poder satis­ NOTA: En general, las trece normas aportan unfacer adecuadamente sus objetivos, la in­ avance significativo en las bases teóricas para la ge­§ 0085
  • Normas básicas 39neración de información contable al introducir princi­ no constituye por sí mismo un indicadorpios y conceptos tan importantes como: ente eco­nómico, realización, continuidad, valuación o medición de pérdida de la continuidad del ente eco­y mantenimiento de capital, entre otros. nómico (§ 0089, 0092, 0098, 0130, 0188, 0198). [§ 0089] ART. 6º—Ente económico.El ente económico es la empresa, esto es, [§ 0091] ART. 8º—Unidad de me­la actividad económica organizada como dida. Los diferentes recursos y hechosuna unidad, respecto de la cual se predi­ económicos deben reconocerse en unaca el control de los recursos. El ente debe misma unidad de medida.ser definido e identificado en forma tal que Por regla general se debe utilizar comose distinga de otros entes (§ 0084, 0090, unidad de medida la moneda funcional.0092). NOTA: La Ley 222 de 1995 reforma parcial del La moneda funcional es el signo mone­Código de Comercio creó un nuevo ente económico: tario del medio económico en el cual el“la empresa unipersonal” ente que puede ser consti­ ente principalmente obtiene y usa efecti­tuido por una persona natural o jurídica, mediante la vo (§ 0093, 0133, 0134, 0140).destinación de parte de sus activos a actividades mer­cantiles. [§ 0092] ART. 9º—Período. El ente [§ 0090] ART. 7º—Continuidad. Los económico debe preparar y difundir perió­recursos y hechos económicos deben con­ dicamente estados financieros, durante sutabilizarse y revelarse teniendo en cuen­ existencia.ta si el ente económico continuará o no Los cortes respectivos deben definirsefuncionando normalmente en períodos previamente, de acuerdo con las normasfuturos. En caso de que el ente económi­ legales y en consideración al ciclo de lasco no vaya a continuar en marcha, la in­ operaciones.formación contable así deberá expresarlo. Por lo menos una vez al año, con corte Al evaluar la continuidad de un ente al 31 de diciembre, el ente económico debeeconómico debe tenerse en cuenta que emitir estados financieros de propósitoasuntos tales como los que se señalan a general (§ 0089, 0090, 0102 y ss., 0143).continuación, pueden indicar que el enteeconómico no continuará funcionando NOTA: Los términos período contable y ciclo con­ table son diferentes; mientras que por período conta­normalmente: ble se entiende el lapso en el cual una organización mide sus resultados operacionales, el ciclo contable 1. Tendencias negativas (pérdidas hace referencia al proceso que se sigue en un enterecurrentes, deficiencias de capital de tra­ económico, tendiente a garantizar que todos los he­bajo, flujos de efectivo negativos). chos económicos se reconozcan y transmitan efecti­ vamente a los usuarios de la información contable. El ciclo contable abarca desde el registro en comprobantes 2. Indicios de posibles dificultades fi­ contables hasta la preparación y presentación de es­nancieras (incumplimiento de obligacio­ tados financieros y su consignación en libros.nes, problemas de acceso al crédito,refinanciaciones, venta de activos impor­tantes). [§ 0093] ART. 10.—Valuación o medición. Tanto los recursos como los 3. Otras situaciones internas o exter­ hechos económicos que los afecten de­nas (restricciones jurídicas a la posibili­ ben ser apropiadamente cuantificados endad de operar, huelgas, catástrofes natu­ términos de la unidad de medida (§ 0091,rales). 0140). PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art. 1º. Con sujeción a las normas técnicas, sonLa aplicación del valor de realización o de criterios de medición aceptados el valormercado definido en el artículo 10 del pre­ histórico, el valor actual, el valor de reali­sente decreto, como criterio de medición zación y el valor presente. § 0093
  • 40 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD Valor o costo histórico es el que repre­ rios de medición o valuación del hecho económico: el valor actual o de reposición, el valor de realización osenta el importe original consumido u ob­ de mercado y el valor presente o descontado.tenido en efectivo, o en su equivalente,en el momento de realización de un he­ * 2. Con el Decreto Reglamentario 1536 del 2007cho económico. Con arreglo a lo previsto se eliminó para efectos contables la aplicación del sis­en este decreto, dicho importe debe ser tema de ajustes integrales por inflación, de tal mane­ ra que a partir del 1º de enero del 2007 las partidas sereexpresado para reconocer el efecto oca­ ajustarán conforme a los artículos 51 y 64 del Decretosionado por las variaciones en el poder Reglamentario 2649 de 1993, tal como quedaron des­ pués de las modificaciones que introdujo el Decretoadquisitivo de la moneda * (§ 0132, 0134, Reglamentario 1536 del 2007 (§ 0134, 0147).0152 a 0153, 0156, 0165). Valor actual o de reposición es el que [§ 0094] ART. 11.—Esencia sobrerepresenta el importe en efectivo, o en su forma. Los recursos y hechos económi­equivalente, que se consumiría para re­ cos deben ser reconocidos y revelados deponer un activo o se requeriría para liqui­ acuerdo con su esencia o realidad econó­dar una obligación, en el momento actual. mica y no únicamente en su forma legal. Valor de realización o de mercado es Cuando en virtud de una norma supe­el que representa el importe en efectivo, rior, los hechos económicos no puedan sero en su equivalente, en que se espera sea reconocidos de acuerdo con su esencia,convertido un activo o liquidado un pasi­ en notas a los estados financieros se debevo, en el curso normal de los negocios. indicar el efecto ocasionado por el cum­Se entiende por valor neto de realización plimiento de aquella disposición sobre lael que resulta de deducir del valor de merca­ situación financiera y los resultados deldo los gastos directamente imputables a ejercicio (§ 0098, 0130, 0196, 0197, 0199,la conversión del activo o a la liquidación 0200, 0219).del pasivo, tales como comisiones, impues­tos, transporte y empaque. (§ 0146). NOTA: Mediante Oficio 103 del 24 de noviembre del 2006, el CTCP definió el principio de esencia sobre forma como el conjunto de características fundamen­ Valor presente o descontado es el que tales: necesarias y permanentes que determinan larepresenta el importe actual de las entra­ naturaleza de los hechos económicos, sin los cualesdas o salidas netas en efectivo, o en su no serían lo que son, en oposición al requisito externo o aspectos formales de expresión de tales hechos.equivalente, que generaría un activo o unpasivo, una vez hecho el descuento de suvalor futuro a la tasa pactada o, a falta de [§ 0095] ART. 12.—Realización. Sóloésta, a la tasa efectiva promedio de cap­ pueden reconocerse hechos económicostación de los bancos y corporaciones fi­ realizados. Se entiende que un hecho eco­nancieras para la expedición de certifica­ nómico se ha realizado cuando quiera quedos de depósito a término con un plazo pueda comprobarse que, como consecuen­de 90 días (DTF), la cual es certificada cia de transacciones o eventos pasados,periódicamente por el Banco de la Repú­ internos o externos, el ente económico tieneblica (§ 0132 a 0134, 0144, 0145, 0147). o tendrá un beneficio o un sacrifico eco­ nómico, o ha experimentado un cambio en PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art. sus recursos, en uno y otro caso razona­2º. Para la determinación del valor de rea­ blemente cuantificables (§ 0093, 0100, 0130,lización o de mercado de que trata el pre­ 0131, 0140, 0142, 0179 a 0184, 0219).sente artículo, se utilizarán los sistemasespeciales de valoración que prescriban PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art.las autoridades competentes en materia 3º. El beneficio o sacrificio económico, ocontable distintas del Presidente de la el cambio en los recursos a que se refiereRepública. el presente artículo, podrá cuantificarse estimando la variación en el valor de rea­ NOTAS: 1. El Decreto Reglamentario 2160 de 1986,sólo se refería a la “valuación al costo”, mientras que lización o de mercado a que se refiere elel Decreto 2649 de 1993 adiciona tres nuevos crite­ artículo 10 del presente decreto.§ 0093
  • Normas básicas 41 [§ 0096] ART. 13.—Asociación. Se mentaria y de otros informes, tales comodeben asociar con los ingresos devengados el informe de los administradores sobreen cada período los costos y gastos incurridos la situación económica y financiera del entepara producir tales ingresos, registrando y sobre lo adecuado de su control internounos y otros simultáneamente en las cuentas (§ 0102, 0104, 0104-3, 0197).de resultados. También contribuyen a ese propósito los Cuando una partida no se pueda aso­ dictámenes o informes emitidos por per­ciar con un ingreso, costo o gasto, corre­ sonas legalmente habilitadas para ello quelativo y se concluya que no generará be­ hubieren examinado la información conneficios o sacrificios económicos en otros sujeción a las normas de auditoría gene­períodos, debe registrarse en las cuentas ralmente aceptadas (§ 0094, 0116, 0140,de resultados en el período corriente (§ 0117, 0219).0137, 0147, 0149, 0179). [§ 0099] A R T . 1 6 . — Importancia [§ 0097] ART. 14.—Mantenimiento relativa o materialidad. El reconocimientodel patrimonio. Se entiende que un ente y presentación de los hechos económicoseconómico obtiene utilidad, o excedentes, debe hacerse de acuerdo con su impor­en un período únicamente después de que tancia relativa.su patrimonio al inicio del mismo, exclui­ Un hecho económico es material cuan­das las transferencias de recursos a otros do, debido a su naturaleza o cuantía, suentes realizadas conforme a la ley, haya conocimiento o desconocimiento, tenien­sido mantenido o recuperado. Esta eva­ do en cuenta las circunstancias que lo ro­luación puede hacerse respecto del patri­ dean, puede alterar significativamente lasmonio financiero (aportado) o del patrimonio decisiones económicas de los usuarios defísico (operativo) (§ 0170). la información. Salvo que normas superiores exijan otra Al preparar estados financieros, la ma­cosa, la utilidad, o excedente, se estable­ terialidad se debe determinar con relaciónce respecto del patrimonio financiero *( de­ al activo total, al activo corriente, al pasi­bidamente actualizado para reflejar el efecto vo total, al pasivo corriente, al capital dede la inflación )* . trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda (§ 0103, * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario 0130, 0196, 0199, 0200).1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­tables por el sistema de ajustes integrales por infla­ [§ 0100] ART. 17.—Prudencia. Cuan­ción (§ 0173, 0624). do quiera que existan dificultades para me­ dir de manera confiable y verificable un [§ 0098] ART. 15.—Revelación plena. hecho económico realizado, se debe op­El ente económico debe informar en for­ tar por registrar la alternativa que ten­ma completa, aunque resumida, todo aquello ga menos probabilidades de sobrestimarque sea necesario para comprender y eva­ los activos y los ingresos, o de subesti­luar correctamente su situación financie­ mar los pasivos y los gastos (§ 0130, 0135).ra, los cambios que ésta hubiere experi­ PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art. 4º.mentado, los cambios en el patrimonio, el Los sistemas especiales de valoración aresultado de sus operaciones y su capa­ precios de mercado con base en los cualescidad para generar flujos futuros de efec­ se determina el valor de realización o detivo (§ 0090, 0196). mercado, se tendrán como mediciones confia­ La norma de revelación plena se satis­ bles y verificables de los hechos económi­face a través de los estados financieros cos realizados (§ 0095, 0132, 0164).de propósito general, de las notas a los NOTA: Prudencia es la inclusión de un cierto gra­estados financieros, de información suple­ do de precaución al realizar los juicios necesarios cuando § 0100
  • 42 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADse hacen las estimaciones requeridas bajo condicio­ ción, vigilancia o control, podrán ordenar rectificar losnes de incertidumbre, de tal manera que los activos y/o estados financieros o las notas que no se ajusten alos ingresos no se sobrevaloren, y que las obligacio­ las normas legales.nes y/o los gastos no se infravaloren. La norma bási­ca de prudencia también se conoce como principio de Tratándose de estados financieros de fin de ejer­conservatismo o conservadurismo. cicio, las rectificaciones afectarán el período objeto de revisión, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado [§ 0101] ART. 18.—Características en forma completa ante la respectiva autoridad. Pa­ sado dicho lapso las rectificaciones se reconocerány prácticas de cada actividad. Procurando en el ejercicio en curso.en todo caso la satisfacción de las cuali­ Las rectificaciones se darán a conocer al difundirdades de la información, la contabilidad los estados financieros respectivos y, en todo caso,debe diseñarse teniendo en cuenta las li­ en la forma y plazo que determine la respectiva enti­mitaciones razonablemente impuestas por dad gubernamental.las características y prácticas de cada acti­ La orden de rectificación sólo tendrá efectos cuandovidad, tales como la naturaleza de sus la entidad gubernamental que ejerce inspección, vigi­operaciones, su ubicación geográfica, su lancia o control haya resuelto expresamente los re­desarrollo social, económico y tecnológi­ cursos a que hubiere lugar, si es que éstos se inter­ pusieron.co (§ 0087, 0136). [§ 0102-2] L. 222/95. CAPÍTULO IV ART. 42.—Ausencia de estados financieros. Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar, cuando De los estados sin justa causa una sociedad se abstuviere de prepa­ financieros y sus elementos rar o difundir estados financieros estando obligada a ello, los terceros podrán aducir cualquier otro medio SECCIÓN I de prueba aceptado por la ley. Los administradores y el revisor fiscal, responde­ De los estados financieros rán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la no preparación o difusión [§ 0102] ART. 19.—Importancia. Los de los estados financieros.estados financieros, cuya preparación ypresentación es responsabilidad de los [§ 0102-3] L. 222/95.administradores del ente, son el medioprincipal para suministrar información con­ ART. 45.—Rendición de cuentas. Los administra­table a quienes no tienen acceso a los dores deberán rendir cuentas comprobadas de su ges­ tión al final de cada ejercicio, dentro del mes siguienteregistros de un ente económico. Median­ a la fecha en la cual se retiren de su cargo y cuandote una tabulación formal de nombres y can­ se las exija el órgano que sea competente para ello.tidades de dinero derivados de tales re­ Para tal efecto presentarán los estados financieros quegistros, reflejan, a una fecha de corte, la fueren pertinentes, junto con un informe de gestión.recopilación, clasificación y resumen final La aprobación de las cuentas no exonerará de res­de los datos contables (§ 0086, 0087, 0092, ponsabilidad a los administradores, representantes0117 y ss., 0130, 0136). legales, contadores públicos, empleados, asesores o revisores fiscales. NOTA: La importancia de los estados financierosse evidencia a través del análisis que sobre los mis­ NOTA: El informe de gestión contiene una exposi­mos se realice. El análisis financiero es útil para as­ ción sobre la evolución de los negocios y la situaciónpectos tales como: determinar si el nivel de activos jurídica, económica y administrativa de la sociedades adecuado al volumen de la empresa; establecer si (§ 0104-3, 0104-4).el capital de trabajo resulta suficiente para atender lasnecesidades corrientes del ente; determinar si la ca­pacidad instalada está siendo excesiva o subutilizada. [§ 0103] ART. 20.—Clases princi­Las técnicas más frecuentemente utilizadas son: ra­ pales de estados financieros. Teniendozones o indicadores, análisis horizontal y análisis vertical.Un resumen de los principales indicadores financie­ en cuenta las características de los usua­ros puede consultarse en § 0620. rios a quienes van dirigidos o los objeti­ vos específicos que los originan, los es­ [§ 0102-1] L. 222/95. tados financieros se dividen en estados ART. 40.—Rectificación de los estados financieros. de propósito general y de propósito espe­Las entidades gubernamentales que ejercen inspec­ cial (§ 0104, 0105).§ 0100
  • Estados financieros 43 [§ 0104] ART. 21.—Estados finan­ [§ 0104-3] L. 222/95.cieros de propósito general. Son esta­ ART. 46.—Rendición de cuentas al fin de ejerci­dos financieros de propósito general aquellos cio. Terminando cada ejercicio contable, en la opor­que se preparan al cierre de un período tunidad prevista en la ley o en los estatutos, los admi­ nistradores deberán presentar a la asamblea o juntapara ser conocidos por usuarios indeter­ de socios para su aprobación o improbación, los si­minados, con el ánimo principal de satis­ guientes documentos:facer el interés común del público en eva­ 1. Un informe de gestión.luar la capacidad de un ente económicopara generar flujos favorables de fondos. 2. Los estados financieros de propósito general,Se deben caracterizar por su concisión, junto con sus notas, cortados a fin del respectivo ejercicio (§ 0104, 0197).claridad, neutralidad y fácil consulta. 3. Un proyecto de distribución de las utilidades Son estados financieros de propósito repartibles.general, los estados financieros básicos Así mismo presentarán los dictámenes sobre losy los estados financieros consolidados estados financieros y los demás informes emitidos por(§ 0092, 0098, 0105, 0106, 0115, 0196). el revisor fiscal o por contador público independiente. NOTA: El CTCP, mediante la Orientación Profe­[§ 0104-1] L. 222/95. sional 1 del 15 de febrero del 2000, actualizada por la 1 del 24 de abril del 2001, se refirió al tema de la co­ ART. 34.—Obligación de preparar y difundir rrespondencia de los estados financieros con el infor­estados financieros. A fin de cada ejercicio social y me de gestión. La Orientación Profesional 10 del 12por lo menos una vez al año, el 31 de diciembre, las de diciembre del 2006 que derogó la 7 del 30 de sep­sociedades deberán cortar sus cuentas y preparar y tiembre del 2006, se refirió al tema del informe de gestióndifundir estados financieros de propósito general, de­ para las entidades de propiedad horizontal y unida­bidamente certificados. Tales estados se difundirán des inmobiliarias cerradas. Sus textos completos puedenjunto con la opinión profesional correspondiente, si ésta ser consultados en la publicación Colección Virtualexistiere. Tributaria, Aduanera y Contable de Legis Editores S.A. El Gobierno Nacional podrá establecer casos enlos cuales, en atención al volumen de los activos o de [§ 0104-4] L. 222/95ingresos sea admisible la preparación y difusión deestados financieros de propósito general abreviados. ART. 47.—Modificado. L. 603/2000, art. 1º. Informe de gestión. El informe de gestión deberá contener una (...). exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación económica, administrativa y jurídica de la sociedad.[§ 0104-2] L. 222/95. El informe deberá incluir igualmente indicaciones ART. 41.—Publicidad de los estados financie­ sobre:ros. Dentro del mes siguiente a la fecha en la cualsean aprobados, se depositará copia de los estados 1. Los acontecimientos importantes acaecidosfinancieros de propósito general, junto con sus notas después del ejercicio.y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la cámarade comercio del domicilio social. Ésta expedirá copia 2. La evolución previsible de la sociedad.de tales documentos a quienes lo soliciten y paguenlos costos correspondientes. 3. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores. Sin embargo, las entidades gubernamentales queejerzan la inspección, vigilancia o control podrán es­ 4. El estado de cumplimiento de las normas so­tablecer casos en los cuales no se exija depósito o se bre propiedad intelectual y derechos de autor por par­requiera un medio de publicidad adicional. También te de la sociedad.podrán ordenar la publicidad de los estados financie­ros intermedios. El informe deberá ser aprobado por la mayoría de votos de quienes deban presentarlo. A él se adjunta­ La cámara de comercio deberá conservar, por cualquier rán las explicaciones o salvedades de quienes no lomedio, los documentos mencionados en este artículo compartieren.por el término de cinco años. NOTA: El artículo 449 del Código de Comercio que [§ 0105] ART. 22.—Estados finan­ordenaba publicar en periódicos los balances de lassociedades cuyas acciones se negocian en el merca­ cieros básicos. Son estados financierosdo público de valores, se considera derogado tácita­ básicos:mente por lo señalado en el artículo 41 de la Ley 222de 1995. 1. El balance general (§ 0199). § 0105
  • 44 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD 2. El estado de resultados (§ 0200). plan los requisitos señalados en el reglamento, debe­ rán llevar contabilidad, de acuerdo con los principios generalmente aceptados. Habrá obligación de conso­ 3. El estado de cambios en el patri­ lidar los estados financieros por parte de los entes bajomonio (§ 0201). control. 4. El estado de cambios en la situa­ Cuando se cumplan los requisitos, los estados fi­ción financiera (§ 0202). nancieros básicos y los estados financieros consoli­ dados deberán ser sometidos a una auditoría finan­ ciera. 5. El estado de flujos de efectivo (§ 0203). El gobierno podrá expedir normas con el objeto de NOTA: El CTCP emitió los pronunciamientos 8 de que tal auditoría contribuya a detectar y revelar situa­1995 y 9 de 1997, referidos a los estados de flujos y ciones que constituyan prácticas violatorias de las dispo­de cambios en la situación financiera, respectivamente. siciones o principios a que se refiere la presente ley.Una estructura de estos pronunciamientos puedeconsultarse en § 0611 y su texto completo, en el Ré­gimen Contable Colombiano de esta casa editorial yen la publicación Colección virtual Tributaria, Adua­ [§ 0106-3] L. 488/98.nera y Contable. ART. 95.—Obligación de informar los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales. Para efecto de control tributario, a más [§ 0106] ART. 23.—Estados finan­ tardar el treinta (30) de junio de cada año, los gruposcieros consolidados. Son estados finan­ económicos y/o empresariales, registrados en el re­cieros consolidados aquellos que presen­ gistro mercantil de las cámaras de comercio, deberán remitir en medios magnéticos, a la Dirección de Im­tan la situación financiera, los resultados puestos y Aduanas Nacionales sus estados financie­de las operaciones, los cambios en el pa­ ros consolidados, junto con sus respectivos anexos,trimonio y en la situación financiera, así en la forma prevista en los artículos 26 a 44 de la Ley 222 de 1995, y demás normas pertinentes.como los flujos de efectivo, de un ente matrizy sus subordinados, o un ente dominante El incumplimiento de la obligación prevista en ely los dominados, como si fuesen los de presente artículo dará lugar a la aplicación de las sancionesuna sola empresa (§ 0104, 0205, 0205-1). previstas en el artículo 651 del estatuto tributario. NOTA: Mediante Sentencia del 24 de mayo del 2007, Exp. 15309, el Consejo de Estado aclaró la distinción[§ 0106-1] L. 222/95. que existe entre los grupos empresariales y los gru­ pos económicos, concluyendo que estos últimos no ART. 35.—Estados financieros consolidados. La se encuentran cobijados por la obligación de informarmatriz o controlante, además de preparar y presentar los estados financieros consolidados, toda vez que losestados financieros de propósito general individuales, únicos “grupos” reconocidos en el ordenamiento legaldeben preparar y difundir estados financieros de pro­ del país, son los grupos empresariales.pósito general consolidados, que presenten la situa­ción financiera, los resultados de las operaciones, loscambios en el patrimonio, así como los flujos de efec­tivo de la matriz o controlante y sus subordinados o [§ 0107] ART. 24.—Estados finan­dominados, como si fuesen los de un solo ente. cieros de propósito especial. Son esta­ dos financieros de propósito especial aquellos Los estados financieros de propósito general con­solidados deben ser sometidos a consideración de quien que se preparan para satisfacer necesi­sea competente, para su aprobación o improbación. dades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan (...). por tener una circulación o uso limitado y NOTA: Los organismos de control y vigilancia del por suministrar un mayor detalle de algu­Estado han establecido criterios y procedimientos nas partidas u operaciones.generales para la preparación y presentación de es­tados financieros consolidados. Para mayor informa­ Entre otros, son estados financieros deción, puede consultarse la obra Régimen ContableColombiano, de esta casa editorial. propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos interme­ dios, los estados de costos, el estado de[§ 0106-2] L. 190/95. inventario, los estados financieros extraor­ dinarios, los estados de liquidación, los ART. 45.—De conformidad con la reglamentaciónque al efecto expida el Gobierno Nacional, todas las estados financieros que se presentan a laspersonas jurídicas y las personas naturales que cum­ autoridades con sujeción a las reglas de§ 0105
  • Estados financieros de propósito especial 45clasificación y con el detalle determinado 3. Para la Superintendencia de Sociedades (Circ. Externa 15/97) cada período intermedio se considerapor éstas y los estados financieros prepa­ parte integrante del ejercicio anual, por ende para surados sobre una base comprensiva de preparación y presentación se deben tener en cuentacontabilidad distinta de los principios de los mismos principios o normas contables, aplicadascontabilidad generalmente aceptados (§ 0107 en el último informe anual de la sociedad.a 0114). [§ 0110] ART. 27.—Estados de cos­ [§ 0108] ART. 25.—Balance inicial. tos. Son estados de costos aquellos queAl comenzar sus actividades, todo ente se preparan para conocer en detalle laseconómico debe elaborar un balance ge­ erogaciones y cargos realizados para pro­neral que permita conocer de manera cla­ ducir los bienes o prestar los servicios dera y completa la situación inicial de su los cuales un ente económico ha deriva­patrimonio. do sus ingresos. NOTA: Para los comerciantes, esta obligación seencuentra contemplada en el artículo 52 del Código [§ 0111] ART. 28.—Estado de inven­de Comercio. tario. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comproba­ ción en detalle de la existencia de cada [§ 0109] ART. 26.—Estados finan­ una de las partidas que componen el ba­cieros de períodos intermedios. Son lance general (§ 0140, 0218).estados financieros de períodos interme­dios los estados financieros básicos quese preparan durante el transcurso del pe­ [§ 0112] ART. 29.—Estados finan­ríodo, para satisfacer, entre otras, nece­ cieros extraordinarios. Son estados fi­sidades de los administradores del ente nancieros extraordinarios, los que prepa­económico o de las autoridades que ejer­ ran durante el transcurso de un períodocen inspección, vigilancia o control. De­ como base para realizar ciertas activida­ben ser confiables y oportunos. des. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situa­ Al preparar estados financieros de pe­ ción para la cual deban prepararse.ríodos intermedios, aunque en aras de laoportunidad se apliquen métodos alternos, Salvo que las normas legales dispon­se deben observar los mismos principios gan otra cosa, los estados financierosque se utilizan para elaborar estados fi­ extraordinarios no implican el cierre defi­nancieros al cierre del ejercicio. nitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes.[§ 0109-1] L. 222/95. Son estados financieros extraordinarios, ART. 34, INC. 3º—Las entidades gubernamenta­ entre otros, los que deben elaborarse conles que ejerzan inspección, vigilancia o control, po­ ocasión de la decisión de transformación,drán exigir la preparación y difusión de estados finan­ fusión o escisión, o con ocasión de la ofertacieros de períodos intermedios. Estos estados serán pública de valores, la solicitud de concor­idóneos para todos los efectos, salvo para la distribu­ción de utilidades. dato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio. NOTAS: 1. Las superintendencias de Sociedadesy Bancaria, expidieron las circulares externas 15 de NOTA: A partir del 27 de junio del 2007, comenzó1997 y 100 de 1995, capítulo VIII, respectivamente, a regir la Ley 1116 del 2006 mediante la cual se esta­mediante las cuales fijaron los criterios en cuanto a la blece el régimen de insolvencia empresarial, regulan­preparación y presentación de estados financieros do los procesos de reorganización, liquidación judi­intermedios. cial e insolvencia transfronteriza. Este nuevo régimen derogó parcialmente los regímenes concursales pre­ 2. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha vistos en las leyes 222 de 1995 y 550 de 1999, lasde la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superin­ cuales continúan vigentes para los procesos que setendencia Bancaria de Colombia con la Superintenden­ encontraban en curso a la entrada en vigencia del nuevocia de Valores, originando en adelante la Superinten­ régimen. Además, de conformidad con lo establecidodencia Financiera de Colombia. por el artículo 126 de la mencionada Ley 1116 de 2006, § 0112
  • 46 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADla Ley 550 de 1999 solamente aplica a las entidades ciedad escindente a las beneficiarias, sin perjuicio deterritoriales, las descentralizadas del mismo orden y lo previsto en materia contable.a las universidades estatales del orden nacional o te­rritorial de que trata la Ley 922 de 2004. Para las modificaciones del derecho de dominio sobre inmuebles y demás bienes sujetos a registro bastará Para mayor información, puede consultarse la obra con enumerarlos en la respectiva escritura de esci­Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial. sión, indicando el número de folio de matrícula inmo­ biliaria o el dato que identifique el registro del bien o derecho respectivo. Con la sola presentación de la[§ 0112-1] L. 222/95. escritura de escisión deberá procederse al registro correspondiente. ART. 4º—Proyecto de escisión. El proyecto de Cuando disuelta la sociedad escindente, alguno deescisión deberá ser aprobado por la junta de socios o sus activos no fuere atribuido en el acuerdo de esci­asamblea general de accionistas de la sociedad que sión a ninguna de las sociedades beneficiarias, se repar­se escinde. Cuando en el proceso de escisión partici­ tirá entre ellas en proporción al activo que les fue ad­pen sociedades beneficiarias ya existentes se reque­ judicado.rirá, además, la aprobación de la asamblea o junta decada una de ellas. La decisión respectiva se adoptará A partir de la inscripción en el registro mercantilcon la mayoría prevista en la ley o en los estatutos de la escritura de escisión, la sociedad o sociedadespara las reformas estatutarias. beneficiarias asumirán las obligaciones que les corres­ pondan en el acuerdo de escisión y adquirirán los de­ El proyecto de escisión deberá contener por lo menos rechos y privilegios inherentes a la parte patrimoniallas siguientes especificaciones: que se les hubiere transferido. Así mismo, la socie­ dad escindente, cuando se disolviere, se entenderá (...). liquidada. 4. La discriminación y valoración de los activos ypasivos que se integrarán al patrimonio de la socie­ [§ 0113] ART. 30.—Estados de li­dad o sociedades beneficiarias. quidación. Son estados de liquidación (...). aquellos que debe presentar un ente eco­ nómico que ha cesado sus operaciones, 7. Estados financieros de las sociedades queparticipen en el proceso de escisión debidamente cer­ para informar sobre el grado de avancetificados y acompañados de un dictamen emitido por del proceso de realización de sus activosel revisor fiscal y en su defecto por contador público y de cancelación de sus pasivos (§ 0194independiente. y 0195). (...). [§ 0114] ART. 31.—Estados prepa­[§ 0112-2] L. 222/95 rados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios ART. 8º—Perfeccionamiento de la escisión. El de contabilidad generalmente aceptados.acuerdo de escisión deberá constar en escritura pú­blica, que contendrá, además, los estatutos de la nuevas Con sujeción a las normas legales, parasociedades o las reformas que se introducen a los satisfacer necesidades específicas de ciertosestatutos de las sociedades existentes. Dicha escri­ usuarios, las autoridades pueden ordenartura será otorgada únicamente por los representanteslegales de estas últimas. En ella, deberán protocolizarse o los particulares pueden convenir, paralos siguientes documentos: su uso exclusivo, la elaboración y presen­ tación de estados financieros preparados (...). sobre una base comprensiva de contabili­ 4. Los estados financieros certificados y dictami­ dad distinta de los principios de contabili­nados, de cada una de las sociedades participantes, dad generalmente aceptados.que hayan servido de base para la escisión. Son ejemplos de otras bases compren­ (...). sivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la con­[§ 0112-3] L. 222/95. tabilidad sobre la base de efectivo recibi­ do y desembolsado y, en ciertos casos, ART. 9º—Efectos de la escisión. Una vez inscri­ las bases utilizadas para cumplir requeri­ta en el registro mercantil la escritura a que se refiere mientos o requisitos de información con­el artículo anterior, operará, entre las sociedadesintervinientes en la escisión y frente a terceros la trans­ table formulados por las autoridades queferencia en bloque de los activos y pasivos de la so­ ejercen inspección, vigilancia o control.§ 0112
  • Estados de liquidación 47 La preparación de estos estados no li­ Son estados financieros dictaminadosbera al ente de emitir estados financieros aquellos acompañados por la opinión pro­de propósito general (§ 0104). fesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas (§ 0004, [§ 0115] ART. 32.—Estados finan­ 0019, 0045).cieros comparativos. Son estados finan­cieros comparativos aquellos que presentan NOTAS: * 1. Lo señalado entre paréntesis se en­las cifras correspondientes a más de una tiende derogado por lo dispuesto en el artículo 37 defecha, período o ente económico. la Ley 222 de 1995. Los estados financieros de propósito 2. Según el Pronunciamiento 1 de 1994 del CTCP,general se deben preparar y presentar en para efectos de la presentación del estado financiero dictaminado, en el momento de suscribirlo, se debeforma comparativa con los del período in­ anteponer la expresión “ver opinión adjunta” u otramediatamente anterior, siempre que tales similar, anotar el número de tarjeta profesional del contadorperíodos hubieren tenido una misma du­ público y acompañar el dictamen correspondiente. Además, si se presenta el informe de gestión, el sig­ración. En caso contrario, la comparación natario deberá revelar su opinión sobre la concordanciase debe hacer respecto de estados finan­ entre el estado financiero y dicho informe.cieros preparados para mostrar un mismolapso del ciclo de operaciones (§ 0104). 3. La Junta Central de Contadores, mediante Cir­ cular Externa 30 de 1998, efectuó precisiones acerca Sin embargo, no será obligatoria la com­ de los estados financieros certificados y dictaminados. Sin embargo, tal circular fue modificada por la Circularparación cuando no sea pertinente, circuns­ Externa 47 del 1º de junio del 2006, en lo referente a latancia que se debe explicar detalladamente certificación, por cuanto esta requiere un documentoen notas a los estados financieros (§ 0087, escrito diferente de los estados financieros, suscrito por0090, 0092). el representante legal y el contador responsable de su preparación, donde se declare que se han verificado NOTAS: 1. El numeral 5º del artículo 44 de la Ley previamente las afirmaciones contenidas en ellos, confor­222 de 1995, que señalaba la facultad del gobierno me al reglamento, y que las mismas se han tomadopara reglamentar los casos en los cuales debieran fielmente de los libros, de conformidad con las normaspresentarse estados financieros comparativos, la for­ previstas en el artículo 57 del Decreto 2649 de 1993.ma de hacerlo y los períodos de comparación, fuedeclarado inexequible por la Corte Constitucional,mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. [§ 0116-1] L. 222/95.M.P. Jorge Arango Mejía (§ 0084-1). ART. 37.—Estados financieros certificados. El 2. Un modelo general para presentación de esta­ representante legal y el contador público bajo cuyados financieros comparativos en entes vigilados por responsabilidad se hubiesen preparado los estadosla Superintendencia Bancaria, fue señalado por esta financieros deberán certificar aquellos que se ponganentidad, mediante Circular Externa 100 de 1995, ca­ a disposición de los asociados o de terceros. La certi­pítulo VII. A partir del 26 de noviembre del 2005, fe­ ficación consiste en declarar que se han verificadocha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó la previamente las afirmaciones contenidas en ellos,Superintendencia Bancaria de Colombia con la Supe­ conforme al reglamento, y que las mismas se han to­rintendencia de Valores, originando en adelante la mado fielmente de los libros (§ 0140).Superintendencia Financiera de Colombia. 3. El capítulo XI de la Circular Externa 13 del 2003, NOTA: El artículo 290 del Código de Comercio sede la Superintendencia de la Economía Solidaria, se entendería derogado tácitamente por lo señalado enrefirió al tema de los estados financieros comparati­ el artículo 37 de la Ley 222 de 1995.vos, fechas de corte y períodos de comparación. Estainformación puede consultarse en la obra RégimenContable Colombiano, versiones CD-Rom o Legisnet. [§ 0116-2] L. 222/95. ART. 38.—Estados financieros dictaminados. Son [§ 0116] ART. 33.—Estados finan­ dictaminados aquellos estados financieros certificadoscieros certificados y dictaminados. Son que se acompañen de la opinión profesional del revi­ sor fiscal o, a falta de éste, del contador público inde­estados financieros certificados aquellos pendiente que los hubiere examinado de conformidadfirmados por el representante legal, por con las normas de auditoría generalmente aceptadas.el contador público que los hubiere pre­ Estos estados deben ser suscritos por dicho pro­parado *(y por el revisor fiscal, si lo hubiere)*, fesional, anteponiendo la expresión “ver la opinión adjunta”dando así testimonio de que han sido fiel­ u otra similar. El sentido y alcance de su firma será elmente tomados de los libros. que se indique en el dictamen correspondiente, *( que § 0116-2
  • 48 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADcontendrá como mínimo las manifestaciones exigidas * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentariopor el reglamento )* . 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­ rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­ Cuando los estados financieros se presenten con­ tables por el sistema de ajustes integrales por infla­juntamente con el informe de gestión de los adminis­ ción (§ 0624).tradores, el revisor fiscal o contador público indepen­diente deberá incluir en su informe su opinión sobre sientre aquéllos y éstos existe la debida concordancia. [§ 0118] ART. 35.—Activo. Un acti­ NOTAS: * 1. La frase señalada entre paréntesis fue vo es la representación financiera de undeclarada inexequible por la Corte Constitucional, recurso obtenido por el ente económico comomediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, resultado de eventos pasados, de cuya uti­M.P. Jorge Arango Mejía. lización se espera que fluyan a la empresa 2. La Junta Central de Contadores, en su concepto beneficios económicos futuros (§ 0140, 0144572 del 20 de agosto del 2002, precisa que en el ar­ a 0156, 0198, 0199, 0239 y ss.).tículo 38 de la Ley 222 de 1995 no se establece re­querimiento adicional, ni señalamiento específico entorno al lugar donde debe aparecer la firma del revi­ [§ 0119] ART. 36.—Pasivo. Un pa­sor fiscal o del auditor independiente en un estado fi­nanciero dictaminado; tampoco hace referencia a la sivo es la representación financiera de unanaturaleza del medio que se emplea para transcribir obligación presente del ente económico,las cifras que se incorporan en él, las cuales pueden derivada de eventos pasados, en virtud deaparecer, incluso, en manuscrito. la cual se reconoce que en el futuro se 3. El CTCP, mediante concepto 20 del 10 de ju­ deberá transferir recursos o proveer ser­nio del 2003, señaló que resulta irrelevante la ubica­ vicios a otros entes (§ 0140, 0157 a 0165,ción de la frase: anteponiendo la expresión “ver la opinión 0198, 0199, 0345 a 0434).adjunta”, señalada en el artículo 38 de la Ley 222 de1995 para el estado financiero dictaminado. [§ 0120] ART. 37.—Patrimonio. El[§ 0116-3] L. 222/95. patrimonio es el valor residual de los acti­ vos del ente económico, después de de­ ART. 39.—Autenticidad de los estados financierosy de los dictámenes. Salvo prueba en contrario, los ducir todos sus pasivos (§ 0166 a 0178,estados financieros certificados y los dictámenes co­ 0199, 0435 a 0460).rrespondientes se presumen auténticos. [§ 0121] ART. 38.—Ingresos. Los SECCIÓN II ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo De los elementos o disminuciones del pasivo o una combi­ de los estados financieros nación de ambos, que generan incremen­ [§ 0117] ART. 34.—Enumeración y tos en el patrimonio, devengados por larelación. Son elementos de los estados venta de bienes, por la prestación de ser­financieros, los activos, los pasivos, el vicios o por la ejecución de otras activi­patrimonio, los ingresos, los costos, los dades, realizadas durante un período, quegastos, *( la corrección monetaria )* y las no provienen de los aportes de capital (§ 0138, 0179 a 0186, 0200, 0461 a 0493).cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben [§ 0122] ART. 39.—Costos. Losser reconocidos en forma tal que al rela­ costos representan erogaciones y cargoscionar unos con otros se pueda determi­ asociados clara y directamente con la ad­nar razonablemente la situación financie­ quisición o la producción de los bienes ora del ente económico a una fecha dada la prestación de los servicios, de los cua­(§ 0130). les un ente económico obtuvo sus ingre­ La sumatoria de los ingresos, los costos, sos (§ 0146 a 0150, 0200).los gastos *( y la corrección monetaria )* ,debidamente asociados, arroja el resulta­ [§ 0123] ART. 40.—Gastos. Losdo del período (§ 0096, 0118 a 0128). gastos representan flujos de salida de re­§ 0116-2
  • Elementos de los estados financieros 49cursos, en forma de disminuciones del activo das para la elaboración de las declaracioneso incrementos del pasivo o una combina­ tributarias, en forma tal que unas y otrasción de ambos, que generan disminucio­ puedan conciliarse (§ 0193, 0198, 0204,nes del patrimonio, incurridos en las acti­ 0219, 0559, 0570, 0580, 0585).vidades de administración, comercialización,investigación y financiación, realizadas [§ 0128] ART. 45.—Cuentas de ordendurante un período, que no provienen de de control. Las cuentas de orden de con­los retiros de capital o de utilidades o ex­ trol son utilizadas por el ente económicocedentes (§ 0187 a 0191, 0200). para registrar operaciones realizadas con NOTA: El artículo 127-1 del estatuto tributario es­ terceros que por su naturaleza no afectantablece las reglas que para efectos contables y fisca­ la situación financiera de aquél. Se usanles deben aplicarse a los contratos de arrendamientofinanciero o leasing con opción de compra. Para tales también para ejercer control interno (§ 0193,efectos, la ley establece dos (2) tratamientos, depen­ 0204, 0219, 0560, 0571, 0581, 0586).diendo de una serie de requisitos señalados expresa­mente. Uno de los tratamientos previstos, consiste en NOTA: El siguiente cuadro se refiere a ejemplosreconocer la totalidad del canon de arrendamiento de cuentas de orden en sus diferentes tipos:causado como un gasto que afecta directamente losresultados del ejercicio (§ 0147). Tipo de cuenta Ejemplos de orden [§ 0124] ART. 41.—Derogado. D.R. — Bienes y valores entregados1536/2007, art. 7º. o recibidos en custodia, o en garantía. NOTA: El artículo 41 se considera derogado táci­ — Bienes y valores en podertamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario CONTINGENTES de terceros o recibidos de ter­1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a ceros: en arrendamiento, enla obligación de reexpresión de cifras contables por el préstamo, en depósito, en con­sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624). signación. El artículo decía: “ART. 41.—Corrección mone­ — Litigios y demandas.taria. La corrección monetaria representa la ganan­ — Promesas de compraventa.cia o pérdida obtenida por un ente económico comoconsecuencia de la exposición a la inflación de sus Activos, pasivo, patrimonio queactivos y pasivos monetarios, reconocida conforme a se encuentran bajo la adminis­ FIDUCIARIASlas disposiciones de este decreto”. tración del ente económico, en virtud del contrato de fiducia. [§ 0125] ART. 42.—Cuentas de orden Diferencias de los registros con­ tables con los datos presen­contingentes. Las cuentas de orden con­ FISCALES tados en declaraciones tribu­tingentes reflejan hechos o circunstancias tarias.que pueden llegar a afectar la estructurafinanciera de un ente económico (§ 0135, Se usan para ejercer el con­ trol interno. Ejs:0164, 0193, 0204, 0553, 0569, 0572, 0584). DE CONTROL — Activos castigados. — Propiedades, planta y equipo totalmente depreciados, [§ 0126] ART. 43.—Cuentas de orden agotados y/o amortizados.fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciariasreflejan los activos, los pasivos, el patri­monio y las operaciones de otros entes que, TÍTULO IIpor virtud de las normas legales o de uncontrato, se encuentran bajo la adminis­ De las normas técnicastración del ente económico (§ 0193, 0204). CAPÍTULO I De las normas técnicas generales [§ 0127] ART. 44.—Cuentas de ordenfiscales. Las cuentas de orden fiscales deben [§ 0129] ART. 46.—Propósito. Enreflejar las diferencias de valor existentes desarrollo de las normas básicas, las nor­entre las cifras incluidas en el balance y mas técnicas generales regulan el cicloen el estado de resultados, y las utiliza­ contable. § 0129
  • 50 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD El ciclo contable es el proceso que debe [§ 0130] ART. 47.—Reconocimientoseguirse para garantizar que todos los hechos de los hechos económicos. El reconoci­económicos se reconocen y se transmiten miento es el proceso de identificar y regis­correctamente a los usuarios de la infor­ trar o incorporar formalmente en la conta­mación. bilidad los hechos económicos realizados. NOTA: El Decreto Reglamentario 2160 de 1986 con­ Para que un hecho económico realiza­templaba normas técnicas dispersas. El Decreto Re­glamentario 2649 de 1993, imprime orden y las clasi­ do pueda ser reconocido se requiere quefica en normas técnicas de carácter general y normas corresponda con la definición de un ele­técnicas de ámbito específico relacionadas con los ele­ mento de los estados financieros, que puedamentos de los estados financieros y con la revelaciónde los mismos. ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. Además, dentro de las normas técnicas generalesadiciona dos de singular importancia: Ajuste de la uni­ La administración debe reconocer lasdad de medida, que recogió lo establecido en materia transacciones en la misma forma cadacontable de ajustes integrales por inflación; y verifi­ período, salvo que sea indispensable ha­cación de las afirmaciones a fin de que el ente conta­ble esté seguro del cumplimiento satisfactorio de las cer cambios para mejorar la información.normas básicas y técnicas plasmadas en los esta­dos financieros. Las normas técnicas generales están En adición a lo previsto en este decre­desarrolladas con sujeción al ciclo contable como proceso to, normas especiales pueden permitir quede reconocimiento de hechos económicos y transmi­sión correcta de los mismos. En relación con el siste­ para la preparación y presentación dema de ajustes integrales por inflación, su aplicación estados financieros de períodos interme­en materia contable estuvo vigente hasta el 31 de di­ dios, el reconocimiento se efectúe con fun­ciembre del 2006 (§ 0134, 0140, 0624). damento en bases estadísticas (§ 0090, Las normas técnicas se relacionan con las fases 0094, 0095, 0099, 0117, 0140, 0142, 0179,del ciclo contable de la siguiente manera: 0180, 0219). Fase del ciclo Norma técnica [§ 0131] ART. 48.—Contabilidad de contable relacionada causación o por acumulación. Los he­ Reconocimiento del hecho chos económicos deben ser reconocidos Entrada de económico (§ 0130) en el período en el cual se realicen y no información Contabilidad de causación o solamente cuando sea recibido o pagado por acumulación (§ 0131) el efectivo o su equivalente (§ 0095, 0130). Ajuste de la unidad de me­ NOTAS: 1. El sistema de contabilidad de caja, sólo dida (§ 0134) considera como ingreso del período las ventas y los Ajustes (§ 0141) servicios prestados al contado, y como gastos y cos­ tos, los desembolsos realmente efectuados por la Asientos (§ 0139) empresa. Asignación (§ 0137) Procesamiento Cierre contable (§ 0143) 2. De acuerdo con el artículo 76 de la Ley 633 de datos del 2000, las entidades ejecutoras del presupuesto general Clasificación (§ 0136) de la Nación operarán bajo el sistema de caja para Diferidos (§ 0138) efectos del pago de las retenciones en la fuente Medición al valor histórico de impuestos nacionales. (§ 0132) Moneda funcional (§ 0133) Provisiones y contingencias [§ 0132] ART. 49.—Medición al valor (§ 0135) histórico. Los hechos económicos se re­ conocen inicialmente por su valor históri­ Tratamiento de informacio­ nes conocidas después de la co, aplicando cuando fuere necesario la fecha del corte y antes de la norma básica de la prudencia (§ 0100). Salida de datos emisión de estados financie­ ros (§ 0142) De acuerdo con las normas técnicas Verificación de las afirma­ específicas, dicho valor, *( una vez reex­ ciones (§ 0140) presado como consecuencia de la infla­§ 0129
  • Normas técnicas generales 51ción cuando sea el caso, )* debe ser ajus­ dida se efectuará con base en la cotiza­tado al valor actual, al valor de realiza­ ción de la UVR o en el pacto de reajuste,ción o al valor presente (§ 0093). con cargo o abono a gastos o ingresos fi­ nancieros según sea el caso, salvo cuan­ * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario do deba capitalizarse.1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­ PAR.—Los ajustes por inflación conta­tables por el sistema de ajustes integrales por infla­ción (§ 0624). bles acumulados en los activos no mone­ tarios, pasivos no monetarios y en cuen­ tas de orden no monetarias, harán parte [§ 0133] ART. 50.—Moneda funcio­ del saldo de sus respectivas cuentas paranal. La moneda funcional en Colombia es todos los efectos contables.el peso. PAR. TRANS.—Los ajustes integrales Las transacciones realizadas en otras por inflación aplicados por los entes eco­unidades de medida deben ser reconoci­ nómicos en lo corrido del año 2007, de­das en la moneda funcional, utilizando la berán revertirse.tasa de conversión aplicable en la fecha NOTAS: 1. La modificación del Decreto Reglamentariode su ocurrencia. 1536 del 2007 consistió en eliminar las referencias a la obligación de reexpresión de cifras contables por el Sin embargo, normas especiales pue­ sistema de ajustes integrales por inflación.den autorizar o exigir el registro o la pre­ 2. Las superintendencias Bancaria, de la Econo­sentación de información contable en otras mía Solidaria y de Valores (Circ. Externa 14/2001, Res.unidades de medida, siempre que éstas 632/2001 y Circ. Externa 6/2002, respectivamente),puedan convertirse en cualquier momen­ eliminaron los ajustes integrales por inflación para efectosto a la moneda funcional (§ 0091, 0093). contables. Con respecto a la Superintendencia de la Economía Solidaria, cabe anotar que la Circular Ex­ terna 13 del 30 de julio del 2003, circular básica con­ table y financiera, señala que las resoluciones y circu­ [§ 0134] ART. 51.—Modificado. D.R. lares externas como las cartas circulares expedidas1536/2007, art. 1º. Ajuste de la unidad por esta entidad, en materia contable y financiera has­ ta fecha de la Circular Externa 13, quedan dero­de medida. Los estados financieros no deben gadas.ajustarse para reconocer el efecto de lainflación. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denominó Los activos y pasivos representados en en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación delotras monedas, deben ser reexpresados Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Banca­en la moneda funcional, utilizando la tasa ria de Colombia con la Superintendencia de Valores,de cambio vigente en la fecha de cierre, originando en adelante la Superintendencia Financie­ ra de Colombia.con cargo o abono a gastos o ingresos fi­nancieros según sea el caso, salvo cuan­ 3. La Superintendencia de Subsidio Familiar,do deba capitalizarse. Normas especiales mediante la Resolución 271 del 2005, suspendió, para efectos contables, la aplicación de los ajustes por in­pueden autorizar o exigir que previamen­ flación para las cajas de compensación familiar y de­te tales elementos sean expresados en una más entidades sujetas a su vigilancia y control, a par­moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar tir del 1º de enero del 2006.de los Estados Unidos de América. Sin 4. En el suplemento de esta publicación se pue­perjuicio de lo dispuesto en normas espe­ de consultar la tasa de cambio aplicable para reexpresiónciales, se entiende por tasa de cambio vi­ de cifras en moneda extranjera (§ 0621).gente la tasa representativa del mercadocertificada por la Superintendencia Financie­ra de Colombia. [§ 0135] ART. 52.—Provisiones y contingencias. Se deben contabilizar pro­ Cuando se trate de partidas expresa­ visiones para cubrir pasivos estimados,das en unidades de valor real, UVR, o sobre contingencias de pérdidas probables, asílas cuales se tenga pactado un reajuste como para disminuir el valor, reexpresadode su valor, el ajuste de la unidad de me­ si fuere el caso, de los activos, cuando § 0135
  • 52 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADsea necesario de acuerdo con las normas El plan contable debe incluir la totali­técnicas. Las provisiones deben ser justi­ dad de las cuentas de resumen y auxilia­ficadas, cuantificables y confiables (§ 0100). res en uso, con indicación de su descrip­ ción, de su dinámica y de los códigos o Una contingencia es una condición, si­ series cifradas que las identifiquen (§ 0101,tuación o conjunto de circunstancias exis­ 0102).tentes, que implican duda respecto a unaposible ganancia o pérdida por parte de un NOTA: La clasificación de los hechos económicos debe hacerse con base en el PUC. En cumplimientoente económico, duda que se resolverá en del inciso tercero de este artículo, los planes únicosúltimo término cuando uno o más eventos de cuentas están integrados por tres partes básicas:futuros ocurran o dejen de ocurrir. 1. Catálogo de cuentas. Corresponde a una re­ Las contingencias pueden ser probables, lación ordenada y clasificada de las clases, grupos, cuentas y subcuentas del plan, identificadas con uneventuales o remotas. código numérico y su respectiva denominación. Son contingencias probables aquellas 2. Descripciones. Se detallan los conceptos técnicosrespecto de las cuales la información dis­ de registro de cada cuenta reseñada en el catálogo, es decir, se define su comportamiento contable.ponible, considerada en su conjunto, in­dica que es posible que ocurran los even­ 3. Dinámicas. Siguiendo la estructura de la cuentatos futuros (§ 0199). T, con las dinámicas de las cuentas se precisa su movimiento débito y crédito. Son contingencias eventuales aquellas Un cuadro resumen de los planes únicos de cuen­respecto de las cuales la información disponi­ tas expedidos para los diversos sectores de la econo­ble, considerada en su conjunto, no per­ mía nacional, puede consultarse en § 0613.mite predecir si los eventos futuros ocu­rrirán o dejarán de ocurrir. [§ 0137] ART. 54.—Asignación. Los Son contingencias remotas aquellas costos de los activos y los ingresos y gas­respecto de las cuales la información dis­ tos diferidos, *( reexpresados como con­ponible, considerada en su conjunto, in­ secuencia de la inflación cuando sea eldica que es poco posible que ocurran los caso, )* deben ser asignados o distribui­eventos futuros (§ 0164). dos en las cuentas de resultados, de ma­ nera sistemática, en cumplimiento de la La calificación y cuantificación de las norma básica de asociación (§ 0096, 0134,contingencias se debe ajustar al menos 0141).al cierre de cada período, cuando sea elcaso con fundamento en el concepto de La asignación del costo de las propie­expertos (§ 0125, 0142 0145, 0198, 0278, dades, planta y equipo se denomina de­0508, 0525). preciación. La de los recursos naturales, NOTA: Frente a la diferencia entre provisión y re­ agotamiento. Y la de los diferidos e intan­serva, puede consultarse nota en § 0170 de esta pu­ gibles, amortización (§ 0147 a 0150, 0319,blicación. 0324, 0333). Las bases utilizadas para calcular la [§ 0136] ART. 53.—Clasificación. Los alícuota respectiva deben estar técnica­hechos económicos deben ser apropiada­ mente soportadas. Los cambios en lasmente clasificados según su naturaleza, estimaciones iniciales se deben recono­de manera que se registren en las cuen­ cer mediante la modificación de la alícuo­tas adecuadas. ta correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones Sin perjuicio de lo dispuesto en normas (§ 0179 y 0198).especiales, la clasificación se debe hacerconforme a un plan contable previamente * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentarioelaborado por el ente económico (§ 0224). 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­§ 0135
  • Normas técnicas generales 53rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­ del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhi­tables por el sistema de ajustes integrales por infla­ bición, existan más de cuatro (4) meses de atraso. Estación (§ 0624). situación tributariamente constituye hecho irregular en la contabilidad, según lo dispuesto por el artículo 654 del estatuto tributario. Desde el punto de vista mercan­ [§ 0138] ART. 55.—Diferidos. De­ til, aunque si bien es cierto no existe sanción pecunia­ ria por el atraso contable, la contabilidad carecería deben contabilizarse como diferidos, los in­ valor probatorio, pues en ese caso los libros no esta­gresos hasta que la obligación correlativa rían ajustados a las prescripciones legales.esté total o parcialmente satisfecha y losgastos hasta que el correspondiente be­neficio económico esté total o parcialmente [§ 0140] ART. 57.—Verificación deconsumido o perdido (§ 0098, 0099, 0100, las afirmaciones. Antes de emitir esta­0121, 0150, 0156, 0333, 0416, 0423). dos financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cum­ NOTA: El artículo 201 del estatuto tributario seña­ plen satisfactoriamente las afirmaciones,la los criterios para determinar la renta líquida de los explícitas e implícitas, en cada uno de suscontribuyentes en contratos de servicios autónomos,dentro de los cuales se destaca el diferimiento de in­ elementos (§ 0116-1).gresos, costos y/o gastos, dependiendo del sistemade liquidación que escoja el contribuyente conforme a Las afirmaciones que se derivan de lasla ley. normas básicas y de las normas técnicas, De igual manera, el artículo 95 del estatuto tribu­ son las siguientes:tario prevé el diferimiento contable de ingresos, paraefectos de determinar la renta bruta de contribuyen­ Existencia. Los activos y pasivos deltes con sistema de ventas a plazos. ente económico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el período (§ 0095). [§ 0139] ART. 56.—Asientos. Confundamento en comprobantes debidamen­ Integridad. Todos los hechos económicoste soportados, los hechos económicos se realizados han sido reconocidos (§ 0095,deben registrar en libros, en idioma cas­ 0130).tellano, por el sistema de partida doble. Derechos y obligaciones. Los activos Pueden registrarse varias operaciones representan probables beneficios econó­homogéneas en forma global, siempre que micos futuros (derechos) y los pasivossu resumen no supere las operaciones de representan probables sacrificios econó­un mes. micos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha Las operaciones deben registrarse cro­ de corte (§ 0118, 0119).nológicamente. Sin perjuicio de lo dispuestoen normas especiales, los asientos respec­ Valuación. Todos los elementos han sidotivos deben hacerse en los libros a más tar­ reconocidos por los importes apropiadosdar en el mes siguiente a aquel en el cual (§ 0093, 0130, 0131).las operaciones se hubieren realizado. Presentación y revelación. Los hechos Dentro del término previsto en el inciso económicos han sido correctamente cla­anterior, se deben resumir los movimien­ sificados, descritos y revelados (§ 0098,tos débito y crédito de cada cuenta y es­ 0196 y ss.).tablecer su saldo. NOTA: Según el artículo 37 de la Ley 222 de 1995, Cualquier error u omisión se debe sal­ la certificación de estados financieros consiste en de­var con un nuevo asiento en la fecha en clarar que se han verificado previamente las afirma­ ciones contenidas en ellos, conforme al reglamentoque se advirtiere (§ 0141, 0189, 0206 a (§ 0116-1).0209, 0211, 0215). NOTA: Desde el punto de vista fiscal, existe atrasoen la contabilidad cuando entre la fecha de las últimas [§ 0141] ART. 58.—Ajustes. Antesoperaciones registradas en los libros, y el último día de emitir estados financieros deben efec­ § 0141
  • 54 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADtuarse los ajustes necesarios para cum­ [§ 0142] ART. 59.—Tratamiento deplir la norma técnica de asignación, registrar informaciones conocidas después de lalos hechos económicos realizados que no fecha de cierre. Debe reconocerse en elhayan sido reconocidos, corregir los asientos período objeto de cierre el efecto de lasque fueron hechos incorrectamente y re­ informaciones conocidas con posterioridadconocer el efecto de la pérdida de poder a la fecha de corte y antes de la emisiónadquisitivo de la moneda funcional* (§ 0134, de los estados financieros, cuando sumi­0137, 0139, 0189, 0215). nistren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre * NOTA: Con el Decreto Reglamentario 1536 del (§ 0095, 0130, 0135, 0164).2007 se eliminó para efectos contables la aplicacióndel sistema de ajustes integrales por inflación, detal manera que a partir del 1º de enero del 2007 las [§ 0143] ART. 60.—Cierre contable.partidas se ajustarán conforme los artículos 51 y 64 Antes de divulgar los estados financierosdel Decreto Reglamentario 2649 de 1993, tal como de fin de período, deben cerrarse las cuentasquedaron después de las modificaciones que intro­dujo el Decreto Reglamentario 1536 del 2007 (§ 0134, de resultado y transferir su saldo neto a0147). la cuenta apropiada del patrimonio (§ 0092). [§ 0143-1] RELACIÓN ENTRE NORMAS BÁSICAS Y NORMAS TÉCNICAS Norma básica Norma técnica general Norma técnica específica Prudencia (§ 0100) Provisiones y contingencias (§ 0135) Provisión de cartera (§ 0145) Asociación (§ 0096) Asignación (§ 0137) Depreciación de propiedades, planta y equipo (§ 0147). Costo de la mercancía vendida (§ 0146) Valuación o medición Medición al valor histórico (§ 0132) Valoración de inversiones (§ 0144) (§ 0093) Unidad de medida Ajuste de la unidad de medida (§ 0134) Ajuste del valor de los activos (§ 0091) representados en moneda ex­ tranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste (§ 0152) Revelación plena Verificación de las afirmaciones (§ 0140) Notas a los estados financieros (§ 0098) (§ 0197) CAPÍTULO II Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tiene Normas técnicas específicas el propósito de convertirlos en efectivo antes SECCIÓN I de un año, se denominan inversiones tem­ porales. Las que no cumplen con estas Normas sobre los activos condiciones se denominan inversiones permanentes. [§ 0144] ART. 61.—Inversiones. Lasinversiones están representadas en títu­ El valor histórico de las inversiones, ellos valores y demás documentos a cargo cual incluye los costos ocasionados porde otros entes económicos, conservados su adquisición tales como comisiones, hono­con el fin de obtener rentas fijas o varia­ rarios e impuestos, *(una vez reexpresado co­bles, de controlar otros entes o de asegu­ mo consecuencia de la inflación cuandorar el mantenimiento de relaciones con éstos. sea el caso, )* debe ser ajustado al final§ 0141
  • Normas técnicas específicas - Activos 55del período al valor de realización, mediante cumentos por cobrar representan derechosprovisiones o valorizaciones (§ 0134, 0342). a reclamar efectivo u otros bienes y servi­ cios, como consecuencia de préstamos y Para este propósito se entiende por valor otras operaciones a crédito.de realización de las inversiones de rentavariable, el promedio de cotización repre­ Las cuentas y documentos por cobrar asentativa en las bolsas de valores en el clientes, empleados, vinculados económicos,último mes y, a falta de éste, su valor in­ propietarios, directores, las relativas atrínseco. impuestos, las originadas en transaccio­ No obstante, las inversiones en subor­ nes efectuadas fuera del curso ordinariodinadas, respecto de las cuales el ente del negocio y otros conceptos importan­económico tenga el poder de disponer que tes, se deben registrar por separado.en el período siguiente le transfieran susutilidades o excedentes, deben contabili­ Al menos al cierre del período, debezarse bajo el método de participación, evaluarse técnicamente su recuperabilidadexcepto cuando se adquieran y manten­ y reconocer las contingencias de pérdidagan exclusivamente con la intención de de su valor.enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyocaso deben contabilizarse bajo el método Teniendo en cuenta la naturaleza de lade costo. partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir Teniendo en cuenta la naturaleza de la que estos activos se reconozcan o valúenpartida y la actividad del ente económico, a su valor presente (§ 0093, 0135).normas especiales pueden autorizar o exigirque estos activos se reconozcan o valúen Sin perjuicio de lo dispuesto por nor­a su valor presente (§ 0093, 0199). mas especiales, para la preparación de PAR.—Cuando la contabilización de una estados financieros de períodos interme­inversión, conforme a este artículo, deba dios es admisible el reconocimiento de lascambiarse de método, los efectos de tal contingencias de pérdida con base encambio deben reconocerse prospectivamente estimaciones estadísticas (§ 0130, 0199,(§ 0244 a 0257). 0258 a 0278). NOTAS: * 1. El artículo 7º del Decreto Reglamen­ NOTA: El Decreto Reglamentario 187 de 1975 re­tario 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las gula ampliamente el tema de las provisiones y su re­referencias a la obligación de reexpresión de cifras gistro contable. Fiscalmente se aceptan dos métodoscontables por el sistema de ajustes integrales por in­ para provisión de cartera. Estos son:flación. Los ajustes por inflación contables acumu­lados en los activos no monetarios hasta el 31 de Método de la provisión individual de cartera:diciembre del 2006, harán parte del saldo de sus considera como deducción del impuesto sobre la ren­respectivas cuentas para todos los efectos contables ta, el 33% anual del valor nominal de cada deuda con(§ 0134, 0624). más de un año de vencida. 2. Las diferentes superintendencias han expedi­do circulares y resoluciones sobre la valuación y con­ Método de provisión general de cartera: consi­tabilización de las inversiones por parte de sus vigila­ dera deducibles los siguientes porcentajes de carte­das. Dichas disposiciones pueden ser consultadas en ra: 5% para deudas que en el último día del año gravablela obra Régimen Contable Colombiano de esta casa lleven más de tres meses de vencidas sin excedereditorial. de 6; 10% para deudas que lleven más de 6 meses de vencidas sin exceder de un año; y 15% para deu­ das que en el último año lleven más de un año de[§ 0144-1] L. 222/95. vencidas. ART. 35, INC. 3º.—Las inversiones en subordina­das deben contabilizarse en los libros de la matriz o [§ 0146] ART. 63.—Inventarios. Loscontrolante por el método de participación patrimonial. inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal [§ 0145] ART. 62.—Cuentas y do­ de los negocios, así como aquellos quecumentos por cobrar. Las cuentas y do­ se hallen en proceso de producción o que § 0146
  • 56 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADse utilizarán o consumirán en la produc­ En una y otra opción, el inventario finalción de otros que van a ser vendidos. y el costo de ventas deben reflejar correc­ tamente los ajustes por inflación corres­ El valor de los inventarios, el cual in­ pondientes, según el método que se hubierecluye todas las erogaciones y los car­ utilizado para determinar su valor )** .gos directos e indirectos necesarios paraponerlos en condiciones de utilización o Al cierre del período deben reconocer­venta, se debe determinar utilizando el se las contingencias de pérdida del valormétodo PEPS (primeros en entrar, prime­ reexpresado de los inventarios, medianteros en salir), UEPS (últimos en entrar, las provisiones necesarias para ajustar­primeros en salir), el de identificación los a su valor neto de realización (§ 0093,específica o el promedio ponderado. Normas 0134, 0199).especiales pueden autorizar la utilizaciónde otros métodos de reconocido valor téc­ Sin perjuicio de lo dispuesto por nor­ mas especiales, para la preparación denico * . estados financieros de períodos interme­ dios es admisible determinar el costo del **( Para reconocer el efecto anual de la inventario y reconocer las contingenciasinflación y determinar el costo de ventas de pérdida con base en estimaciones es­y el inventario final del respectivo año, se tadísticas (§ 0111, 0279 a 0294).debe: NOTAS: * 1. De conformidad con el artículo 450 de Código de Comercio, los inventarios se avaluarán 1. Ajustar por el PAAG anual el inventario de acuerdo con los métodos permitidos por la legisla­inicial, esto es, el poseído al comienzo del ción fiscal.año. **2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias 2. Ajustar por el PAAG mensual acu­ a la obligación de reexpresión de cifras contables pormulado, las compras de inventarios rea­ el sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).lizadas en el año, así como los demás 3. Los sistemas de inventario aceptados fiscalmentefactores que hagan parte del costo, con son: juego de inventarios o periódico; permanente oexcepción de los que tengan una forma continuo; o cualquier otro de reconocido valor técnicoparticular de ajuste. autorizado por la DIAN. Una mayor información sobre los métodos y sistemas para valoración de inventarios y constitución de provisiones por inventarios obsoletos Sobre una misma partida, por un mis­ puede consultarse en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial.mo lapso, no se puede realizar un dobleajuste. Esta norma se debe tener en cuentapara los traspasos de inventarios durante [§ 0147] ART. 64.—Propiedades,el proceso productivo. planta y equipo. Las propiedades, plan­ ta y equipo, representan los activos tan­ Para reconocer el efecto mensual de la gibles adquiridos, construidos, o en pro­inflación, cuando se utilice el sistema de ceso de construcción, con la intención deinventario permanente, se debe ajustar por emplearlos en forma permanente, para lael PAAG mensual el inventario poseído al producción o suministro de otros bienes ycomienzo de cada mes. Cuando se utilice servicios, para arrendarlos, o para usar­el sistema denominado juego de inventarios los en la administración del ente económi­se deben ajustar además los saldos acumu­ co, que no están destinados para la ventalados en el primer día del respectivo mes en el curso normal de los negocios y cuyaen las cuentas de compras de inventarios vida útil excede de un año.y de costos de producción, cuando lasmismas no tengan una forma particular de El valor histórico de estos activos inclu­ajuste. Los valores correspondientes a ye todas las erogaciones y cargos necesa­operaciones realizadas durante el respectivo rios hasta colocarlos en condiciones demes no son objeto de ajuste. utilización, tales como los de ingeniería,§ 0146
  • Normas técnicas específicas - Activos 57supervisión, impuestos, intereses, correc­ actual o a su valor presente, el más apro­ción monetaria proveniente del UPAC ( hoy piado en las circunstancias, registrando lasUVR ) y ajustes por diferencia en cambio. provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta dispo­ El valor histórico de las propiedades, sición aquellos activos cuyo valor ajusta­planta y equipo, recibidas en cambio, per­ do sea inferior a veinte (20) salarios míni­muta, donación, dación en pago o aporte mos mensuales.de los propietarios, se determina por el INC. 9º—Modificado. D.R. 1536/2007,valor convenido por las partes, debidamente art. 2º. El valor de realización, actual oaprobado por las autoridades cuando fuere presente de estos activos debe determi­el caso o, cuando no se hubiere determi­ narse al cierre del período en el cual senado su precio, mediante avalúo. hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practi­ El valor histórico se debe incrementar cados por personas naturales, vinculadascon el de las adiciones, mejoras y repara­ o no laboralmente al ente económico, ociones, que aumenten significativamente por personas jurídicas, de comprobadala cantidad o calidad de la producción o idoneidad profesional, solvencia moral,la vida útil del activo. experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen Se entiende por vida útil el lapso du­ que ello sería inapropiado, entre uno y otrorante el cual se espera que la propiedad, avalúo estos se ajustan al cierre del pe­planta o equipo, contribuirá a la genera­ ríodo utilizando indicadores específicos deción de ingresos. Para su determinación precios según publicaciones oficiales o, aes necesario considerar, entre otros fac­ falta de estos, por el índice de precios altores, las especificaciones de fábrica, el consumidor para ingresos medios, esta­deterioro por el uso, la acción de factores blecido por el Departamento Adminis­naturales, la obsolescencia por avances trativo Nacional de Estadística, DANE, re­tecnológicos y los cambios en la deman­ gistrado entre el 1º de enero y el 31 deda de los bienes o servicios a cuya pro­ diciembre del respectivo año (§ 0093).ducción o suministro contribuyen. El avalúo debe prepararse de manera La contribución de estos activos a la neutral y por escrito, de acuerdo con lasgeneración del ingreso debe reconocerse siguientes reglas:en los resultados del ejercicio mediantela depreciación de su valor histórico ajus­ 1. Presentará su monto discriminadotado. Cuando sea significativo, de este monto por unidades o por grupos homogéneos.se debe restar el valor residual técnica­mente determinado. Las depreciaciones de 2. Tratará de manera coherente loslos inmuebles deben calcularse excluyendo bienes de una misma clase y característi­el costo del terreno respectivo. cas. 3. Tendrá en cuenta los criterios utili­ La depreciación se debe determinar zados por el ente económico para regis­sistemáticamente mediante métodos de trar adiciones, mejoras y reparaciones.reconocido valor técnico, tales como línearecta, suma de los dígitos de los años, 4. Indicará la vida útil remanente queunidades de producción u horas de traba­ se espera tenga el activo en condicionesjo. Debe utilizarse aquel método que me­ normales de operación.jor cumpla la norma básica de asociación(§ 0096, 0137). 5. Segregará los bienes muebles repu­ tados como inmuebles, mostrando su va­ Al cierre del período, el valor neto de lor por separado (§ 0134, 0152, 0153, 0184,estos activos, *( reexpresado como con­ 0295 a 0323, 0343).secuencia de la inflación, )* debe ajustar­ NOTAS: 1. El artículo 127-1 del estatuto tributariose a su valor de realización o a su valor establece las reglas que para efectos contables y fis­ § 0147
  • 58 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADcales deben aplicarse a los contratos de arrendamiento cuperación de la inversión o en otros fac­financiero o leasing con opción de compra. Para talesefectos, la ley establece dos (2) tratamientos, depen­ tores técnicamente admisibles (§ 0137).diendo de una serie de requisitos señalados expresa­mente. Uno de los tratamientos previstos, consiste en NOTAS: 1. En el IFRS 6 (Exploración y evaluaciónreconocer, desde el inicio del contrato, un activo y un de los recursos minerales) emitido por IASB, se pue­pasivo por el valor total del bien objeto de arrenda­ den encontrar referencias sobre políticas contables,miento; esto es, por una suma igual al valor presente medición por deterioro y revelaciones, de desembol­de los cánones y opciones de compra pactados, calcu­ sos o activos comprometidos en actividades de ex­lado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa ploración y evaluación de recursos minerales.pactada en el mismo (§ 0123). * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536 2. El estatuto tributario, en sus artículos 128 a del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias141, establece criterios fiscales para determinar cuantías a la obligación de reexpresión de cifras contables pormínimas, vida útil, métodos de depreciación, etc. Así el sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustesmismo, el Decreto Reglamentario 187 de 1975 modifi­ por inflación contables acumulados en los activos nocado por los decretos 1649 de 1976 y 3019 de 1989, monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, haránfija criterios para determinar la vida útil de los activos parte del saldo de sus respectivas cuentas para todosdepreciables. los efectos contables (§ 0134, 0624). La vida útil de los activos fijos depreciables fuefijada en el artículo 2º del Decreto Reglamentario 3019de 1989, así: [§ 0149] ART. 66.—Activos intan­ gibles. Son activos intangibles los recur­Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años sos obtenidos por un ente económico que,Barcos, trenes, aviones, maquinaria, careciendo de naturaleza material, impli­equipo y bienes muebles 10 años can un derecho o privilegio oponible a ter­ ceros, distinto de los derivados de los otrosVehículos automotores y computadores 5 años activos, de cuyo ejercicio o explotación El artículo 6º del mismo decreto señala la cuantía pueden obtenerse beneficios económicosmínima para depreciar activos fijos en un solo año, en varios períodos determinables, tales comocifra que el artículo 51 de la Ley 1111 del 2006 con­ patentes, marcas, derechos de autor, créditovirtió a unidades de valor tributario UVT. Mediante elDecreto 1420 de 1998, se fijaron las normas, procedi­ mercantil, franquicias, así como los dere­mientos, parámetros y criterios para la elaboración de chos derivados de bienes entregados enlos avalúos. fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe [§ 0148] ART. 65.—Activos agota­ corresponder al monto de las erogacionesbles. Los activos agotables representan claramente identificables en que efectiva­los recursos naturales controlados por el mente se incurra o se deba incurrir paraente económico. Su cantidad y valor dis­ adquirirlos, formarlos o usarlos, *( el cual,minuyen en razón y de manera conmen­ cuando sea el caso, se debe reexpresarsurable con la extracción o remoción del como consecuencia de la inflación )* .producto. Para reconocer la contribución de los El valor histórico de estos activos se activos intangibles a la generación del in­conforma por su valor de adquisición, más greso, se deben amortizar de manera sis­las erogaciones incurridas en su explora­ temática durante su vida útil. Ésta se debeción y desarrollo, *( todo lo cual se debe determinar tomando el lapso que fuere menorreexpresar como consecuencia de la in­ entre el tiempo estimado de su explota­flación cuando sea el caso )* . ción y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para La contribución de estos activos a la amortizarlos los de línea recta, unidadesgeneración del ingreso debe reconocerse de producción y otros de reconocido valoren los resultados del ejercicio mediante técnico, que sean adecuados según lasu agotamiento, calculado con base en las naturaleza del activo correspondiente.reservas probadas mediante estudios téc­ También en este caso se debe escoger aquelnicos, en las unidades extraídas o produ­ que de mejor manera cumpla la norma básicacidas, en el término esperado para la re­ de asociación (§ 0096, 0137).§ 0147
  • Normas técnicas específicas - Activos 59 Al cierre del ejercicio se deben recono­ c) Existen planes definidos para sucer las contingencias de pérdida, ajustando producción y venta, yy acelerando su amortización (§ 0324 a0332). d) Su mercado futuro está razonable­ mente definido. NOTAS: 1. El crédito mercantil comprado repre­senta un pago hecho por el adquirente como anticipo Tales sumas pueden diferirse con rela­de los beneficios económicos futuros derivados de los ción a los varios productos o procesos enactivos, que no tienen la capacidad de ser individual­mente identificados y reconocidos por separado. El que tengan uso alternativo, siempre quecrédito mercantil formado es aquel originado por la cada uno de ellos cumpla dichas condi­misma compañía y corresponde a una estimación de ciones.las ganancias futuras en exceso de las normales, comoconsecuencia de la valoración anticipada de la poten­cialidad del negocio. Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias Las entidades de vigilancia y control se han referi­ temporales que impliquen el pago de undo al crédito mercantil en diversos pronunciamientos, mayor impuesto en el año corriente, calcu­los cuales pueden consultarse en el Régimen Conta­ble Colombiano. lado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se ge­ * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536 nerará suficiente renta gravable en losdel 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias períodos en los cuales tales diferenciasa la obligación de reexpresión de cifras contables porel sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustes se revertirán.por inflación contables acumulados en los activos nomonetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán El valor histórico de estos activos, *( reex­parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos presado cuando sea pertinente por virtudlos efectos contables (§ 0134, 0624). de la inflación, )* se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimado de [§ 0150] ART. 67.—Activos diferi­ su recuperación (§ 0134, 0137).dos. Deben reconocerse como activos di­feridos los recursos, distintos de los re­ Así, la amortización de los gastos anti­gulados en los artículos anteriores, que cipados se debe efectuar durante el pe­correspondan a: ríodo en el cual se reciban los servicios. 1. Gastos anticipados, tales como in­ La amortización de los cargos diferidostereses, seguros, arrendamientos y otros se debe reconocer desde la fecha en queincurridos para recibir en el futuro servi­ originen ingresos, teniendo en cuenta quecios. los correspondientes a organización, preope­ rativos y puesta en marcha se deben amor­ 2. Cargos diferidos, que representan tizar en el menor tiempo entre el estima­bienes o servicios recibidos de los cuales se do en el estudio de factibilidad para suespera obtener beneficios económicos en recuperación y la duración del proyectootros períodos. Se deben registrar como específico que los originó y, que las me­cargos diferidos los costos incurridos du­ joras a propiedades tomadas en arrenda­rante las etapas de organización, construc­ miento, cuando su costo no sea rembolsable,ción, instalación, montaje y puesta en mar­ se deben amortizar en el período menorcha. Las sumas incurridas en investigación entre la duración del respectivo contratoy desarrollo pueden registrarse como cargos y su vida útil.diferidos únicamente cuando el productoo proceso objeto del proyecto cumple los El impuesto diferido se debe amortizarsiguientes requisitos: en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo origina­ a) Los costos y gastos atribuibles se ron (§ 0138, 0333 a 0338).pueden identificar separadamente; NOTAS: 1. El impuesto diferido fue considerado por el reglamento general de la contabilidad, en sus b) Su factibilidad técnica está demos­ artículos 67, 78 y 115 numeral 19. En el primer caso,trada; se refiere al impuesto diferido por cobrar o débito; en § 0150
  • 60 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADel segundo, al impuesto diferido por pagar o crédito, pacto de reajuste, no puede ajustarsey, en el tercero, a las revelaciones que deben hacer­se en los estados financieros. adicionalmente por el PAAG en el mismo período )* (§ 0093, 0134, 0147). * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias NOTAS: 1. La Ley 546 de 1999, señaló que la UVR,a la obligación de reexpresión de cifras contables por Unidad de Valor Real, es una unidad de cuenta queel sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustes refleja el poder adquisitivo de la moneda, con base enpor inflación contables acumulados en los activos no la variación del índice de precios al consumidor certi­monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán ficada por el DANE.parte del saldo de sus respectivas cuentas para todoslos efectos contables (§ 0134). 2. En el Suplemento de esta publicación puede consultar la tasa de cambio para la reexpresión de cifras en moneda extranjera para el período 1990-2007, § 0622. [§ 0151] ART. 68.—Derogado. D.R.1536/2007, art. 7º. * 3. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias NOTA: El artículo 68 se considera derogado táci­ a la obligación de reexpresión de cifras contables portamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario el sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias ala obligación de reexpresión de cifras contables por elsistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624). [§ 0153] ART. 70.—Procedimiento El artículo decía: “ART. 68.—Ajuste anual del valor para el ajuste de valor de otros activosde los activos no monetarios. Con el fin de recono­ no monetarios. El ajuste anual del valorcer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe de los activos respecto de los cuales noajustar el costo de los activos no monetarios, tales se haya previsto un procedimiento espe­como los que expresan el derecho a recibir especieso servicios futuros, los inventarios, las propiedades cial se debe efectuar de conformidad conplanta y equipo, los activos agotables, los activos las siguientes reglas:intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otrosentes económicos. *( 1. El costo en el último día del año No son objeto de ajuste las partidas estimadas o anterior de los activos poseídos duranteque no hayan sido producto de una adquisición efecti­ todo el año se debe incrementar con elva, tales como las valorizaciones”. resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. [§ 0152] ART. 69.—Ajuste del va­lor de los activos representados en 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras,moneda extranjera, en UPAC ( hoy UVR ) adiciones, reparaciones y otros concep­o con pacto de reajuste. La diferencia tos capitalizados durante el mismo, se debeentre el valor en libros de los activos ex­ incrementar con el resultado que se ob­presados en moneda extranjera y su va­ tenga de multiplicarlos por el PAAG men­lor reexpresado el último día del año, re­ sual acumulado.presenta el ajuste que se debe registrarcomo un mayor o menor valor del activo y 3. El costo de adquisición, o su valorcomo ingreso o gasto financiero, según al 31 de diciembre anterior según el caso,corresponda. de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes me­ Cuando los activos se encuentren ex­ joras, adiciones, reparaciones y otros con­presados en UPAC ( hoy UVR ) o cuando ceptos capitalizados durante el mismo, sesobre los mismos se haya pactado un re­ debe incrementar con el resultado que seajuste de su valor, el ajuste se debe re­ obtenga de multiplicarlos por el PAAGgistrar como un mayor valor del activo y mensual acumulado.como contrapartida un ingreso financiero(§ 0185). 4. Cuando se trate de bienes depre­ ciables, agotables o amortizables, se debe *( Cuando una partida se haya reexpre­ ajustar por separado el valor bruto del activosado aplicando la tasa de cambio vigen­ y el valor acumulado de la depreciación,te, el valor de la UPAC ( hoy UVR ) o el agotamiento o amortización.§ 0150
  • Normas técnicas específicas - Activos 61 Cuando al inicio del ejercicio exista un El artículo decía: “ART. 71.—Tratamiento de los gastos financieros capitalizados. Los intereses, lasaldo en la cuenta de depreciación diferi­ corrección monetaria proveniente de la UPAC, ( hoyda, esta cuenta se ajusta por el PAAG )* . UVR ) los ajustes por diferencia en cambio así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra 5. El gasto por depreciación, agotamien­ para la adquisición o construcción de un activo, queto o amortización del respectivo año se sean objeto de capitalización, no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o año en que se capitali­determina sobre el valor bruto del bien, cen, según la opción elegida. Tampoco se puede ajustar*( una vez ajustado )* (§ 0134). la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado tal capitali­ zación” (§ 0147, 0187). 6. El valor que se debe tomar paradeterminar la utilidad o pérdida al momentode la enajenación de los bienes depreciables,agotables o amortizables, es el costo ajus­ [§ 0155] ART. 72.—Derogado. D.R. 1536/2007, art. 7º.tado ** , menos el valor acumulado de lasdepreciaciones, agotamientos o amortiza­ NOTA: El artículo 72 se considera derogado táci­ciones. tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras la obligación de reexpresión de cifras contables por el sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).normas, cuando los avalúos técnicos efec­tuados a los activos o el valor intrínseco o El artículo decía: “ART. 72.—Ajuste mensual delel valor en bolsa, superen el costo neto valor de los activos no monetarios. El procedimientodel bien ajustado ** , la diferencia se debe previsto en los artículos anteriores se debe observar también cuando se trate de efectuar el ajuste men­llevar como superávit por valorizaciones. sual para reconocer la inflación. Pero en este caso elTal diferencia no se toma como un ingre­ ajuste se realiza sobre los valores iniciales del res­so ni hace parte del costo para determi­ pectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientesnar la utilidad en la enajenación del bien, a operaciones realizadas durante el respectivo mes,ni forma parte de su valor para calcular la no son objeto de ajuste.depreciación. 8. El valor de los activos no moneta­ [§ 0156] ART. 73.—Modificado. D.R.rios una vez ajustado ** , cuando exceda 1536/2007, art. 3º. Ajuste diferido. Losel valor recuperable de su uso futuro o su saldos que presenten las cuentas “Cargosvalor de realización, según el caso, debe por corrección monetaria diferida” y “Cré­reducirse mediante una provisión técnica­ dito por corrección monetaria diferida”mente constituida (§ 0093, 0134, 0147, 0148). deberán amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporción en que NOTAS: * 1. El artículo 7º del Decreto Reglamen­ se asigne el costo de los activos que lestario 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las dieron origen, utilizando el mismo siste­referencias a la obligación de reexpresión de cifrascontables por el sistema de ajustes integrales por in­ ma de depreciación o amortización que seflación (§ 0624). utiliza para dichos activos. En el evento en que el activo que los originó sea ena­ ** 2. Los ajustes por inflación contables acumu­ jenado, transferido o dado de baja, de iguallados en los activos no monetarios hasta el 31 de di­ manera los saldos acumulados en estasciembre del 2006, harán parte del saldo de sus res­pectivas cuentas para todos los efectos contables (§ 0134). cuentas deberán cancelarse (§ 0096, 0137). NOTA: Los saldos que a 31 de diciembre del 2006 [§ 0154] ART. 71.—Derogado. D.R. presenten las cuentas “Cargos por corrección mone­ taria diferida” y “Crédito por corrección monetaria di­1536/2007, art. 7º. ferida” corresponden a los ajustes integrales por in­ flación aplicados a las construcciones en curso, los NOTA: El artículo 71 se considera derogado táci­ cultivos de mediano y tardío rendimiento en períodotamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario improductivo, las empresas en período improductivo,1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a los programas de ensanche, que no estén en condi­la obligación de reexpresión de cifras contables por el ciones de generar ingresos o de ser enajenados y lossistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624). cargos diferidos no monetarios. § 0156
  • 62 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD[§ 0156-1] D.R. 1536/2007. do el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones lega­ ART. 5º.—Para efectos de lo previsto en el artícu­ les y los acuerdos laborales vigentes.lo 73 del Decreto 2649 de 1993, los saldos que presen­ten las cuentas 1730 “Cargos por corrección moneta­ria diferida” y 2720 “Crédito por corrección monetaria El efecto en el importe de las presta­diferida” deberán amortizarse con cargo a la cuenta ciones sociales originado en la antigüe­5315 “Gastos extraordinarios” subcuenta 531595 “Otros” dad y en el cambio de la base salarial for­y abono a la cuenta 4295 “Diversos” subcuenta 429595“Otros” respectivamente (§ 0492, 0529). ma parte de los resultados del período corriente (§ 0199, 0398). SECCIÓN II [§ 0160] ART. 77—Modificado. D.R. Normas sobre los pasivos 1517/98, art. 1º. Pensiones de jubilación. Los entes económicos obligados como pa­ [§ 0157] ART. 74.—Obligaciones tronos por normas legales o contractualesfinancieras. Las obligaciones financieras a reconocer y pagar pensiones de jubila­corresponden a las cantidades de efecti­ ción y/o a emitir bonos y/o títulos pensionales,vo recibidas a título de mutuo y se deben deberán al cierre de cada período, elabo­registrar por el monto de su principal. Los rar un estudio actuarial en forma consis­intereses y otros gastos financieros que tente, de acuerdo con el método señaladono incrementen el principal se deben re­ por la entidad encargada de ejercer la ins­gistrar por separado (§ 0199). pección, vigilancia y/o control, con el obje­ to de establecer el valor presente de todas [§ 0158] ART. 75.—Cuentas y do­ las obligaciones futuras, mediante el car­cumentos por pagar. Las cuentas y docu­ go a la cuenta de resultados, conforme sementos por pagar representan las obligacio­ establece en el presente decreto.nes a cargo del ente económico originadas Los entes económicos a que se refiereen bienes o en servicios recibidos. Se deben el inciso anterior que se encuentren en unaregistrar por separado las obligaciones de cualquiera de las categorías que a conti­importancia, tales como las que existan a nuación se señalan, podrán distribuir elfavor de proveedores, vinculados econó­ valor del cálculo actuarial por amortizarmicos, directores, propietarios del ente y hasta el año 2010, en la forma que masotros acreedores. adelante se señala: a) Los constituidos antes del 1º de enero [§ 0159] ART. 76.—Obligaciones de 1974 cuando sus provisiones por pen­laborales. Son obligaciones laborales siones de jubilación a diciembre 31 de 1997aquellas que se originan en un contrato asciendan al menos cincuenta y cinco porde trabajo. ciento (55%) del valor del estudio actuarial Se deben reconocer los pasivos a fa­ a dicha fecha;vor de los trabajadores siempre que: b) Los constituidos entre el 1º de enero de 1974 y el 31 de diciembre de 1987 cuando 1. Su pago sea exigible o probable. sus provisiones por pensiones de jubila­ 2. Su importe se pueda estimar razo­ ción a diciembre 31 de 1997 asciendan alnablemente. menos al valor que resulte de multiplicar el cálculo actuarial a esa fecha por el por­ Para propósitos de estados financieros centaje obtenido de la siguiente fórmula:de períodos intermedios se pueden regis­ 40% + (1987—año de constitución de latrar estimaciones globales de las presta­ sociedad +1) * 1%, yciones sociales a favor de los trabajado­res, calculadas sobre bases estadísticas. c) Los constituidos a partir del 1º deLas cantidades así estimadas se deben enero de 1988 siempre y cuando el valorajustar al cierre del período, determinan­ del porcentaje amortizado a 31 de diciembre§ 0156-1
  • Normas técnicas específicas - Pasivos 63de 1997 ascienda a un valor al menos cuotas partes de bonos y títulos pensionalesequivalente al que resulte de multiplicar que se hagan efectivos o deban pagarseel cálculo actuarial a esa fecha por el por­ en el año siguiente, adicionado en un por­centaje obtenido de la siguiente fórmula: centaje de imprevistos calculado de acuerdo(1997—año de constitución +1) * 4%. con las tablas de mortalidad e invalidez aplicadas a la edad promedio del grupo y Para efectos de distribuir el porcentaje el valor promedio de los bonos y/o títulosdel valor del cálculo actuarial pendiente a la misma fecha. Para este efecto en elde amortizar se procederá de la siguiente estudio correspondiente la superintendenciamanera: respectiva deberá exigir una proyección de los flujos de pagos que debe realizar a) Se establecerá la base o porcenta­ la entidad para el período que señale.je acumulado a diciembre de 1997 así: PAR. 3º—En cualquier caso el porcen­ (Vr. Amortizado a diciembre 31 de 1997/ taje anual alcanzado a partir de 1997, noVr. estudio actuarial a diciembre 31 de podrá disminuirse.1997) * 100%; La obligación por pensión sanción cuando b) El porcentaje determinado conforme a ella haya lugar sólo se debe incluir enal literal anterior se restará del 100%, y los cálculos actuariales en el momento de c) El porcentaje obtenido de acuerdo determinar su real existencia. El monto inicialcon el literal anterior redondeados a dos y los incrementos futuros deben afectardecimales se divide por 13 y este resulta­ los resultados de los correspondientesdo constituye los puntos porcentuales mí­ períodos (§ 0199, 0405).nimos en que se deberá incrementar anual­ PAR. 4º—Adicionado. D.R. 51/2003, art.mente el monto amortizado, de manera que 1º. Los entes económicos diferentes a losen todo caso, a 31 de diciembre del año vigilados por la Superintendencia Banca­2010 se cubra el 100% del cálculo corres­ ria, que hayan cumplido las obligacionespondiente. Una vez alcanzado el 100% se de amortización del cálculo actuarial enmantendrá la amortización en dicho por­ la forma prevista en este artículo, podráncentaje. a partir de los estados financieros corta­ PAR. 1º—Las sociedades que no se dos a 31 de diciembre de 2002, distribuirencuentren en las categorías previstas en el porcentaje por amortizar de su cálculoeste artículo con saldo por amortizar a 31 actuarial hasta el año 2023 en forma li­de diciembre de 1997, deberán incremen­ neal. El valor restante a amortizar incluirátar el porcentaje amortizado a dicha fe­ los montos en que sea necesario ajustarcha, como se venía haciendo en al menos el cálculo actuarial por razón del cambiocuatro puntos porcentuales anuales sobre de legislación.el valor amortizado del año inmediatamenteanterior de manera que en todo caso a 31 Los entes económicos que no habíande diciembre de 2005 se cubra el 100% realizado la amortización del cálculo actuarialdel cálculo correspondiente. Una vez al­ en los estados financieros con corte ante­canzado el 100% se mantendrá la amorti­ rior al 31 de diciembre de 2002 en la for­zación en dicho porcentaje. ma prevista en el presente artículo, po­ drán aplicar este parágrafo siempre y cuando PAR. 2º—Las obligaciones por bonos amorticen en los estados financieros cony/o títulos pensionales se incluirán en el corte a esta última fecha, la parte a querespectivo estudio actuarial en el cual deberá se encontraban obligados con anterioridadclaramente determinarse el valor de los a dicha fecha.mismos. En todo caso el valor amortizado NOTAS: 1. La Circular Externa 10 del 2004 de laacumulado del pasivo actuarial en cada Superintendencia de Sociedades fija directrices paraaño deberá ser suficiente para cubrir el la contabilización de cálculos actuariales por pensio­valor de las mesadas pensionales, bonos, nes de jubilación, bonos y/o títulos pensionales. § 0160
  • 64 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD 2. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha parado cada uno de ellos, determinadosde la publicación del Decreto 4327 del 2005, se fu­sionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en de conformidad con las normas legales quela Superintendencia de Valores, la cual en adelante los rigen.se denominará Superintendencia Financiera de Co­lombia. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razona­ blemente estimados para el período ac­ PARÁMETROS TÉCNICOS PARA LOS CÁLCULOS ACTUARIALES tual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los[§ 0160-1] D.R. 1517/98. anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su deter­ ART. 2º—En la preparación de los cálculos actuarialespor pensiones de jubilación que en lo sucesivo elabo­ minación se deben considerar la ganan­ren las empresas que por ley o convención colectiva cia antes de impuestos, la renta gravabletienen a cargo pensiones plenas o compartidas con el y las bases alternativas para la fijación deInstituto de Seguros Sociales, ISS * , deberán tenerse este tributo.en cuenta lo siguiente: Se debe contabilizar como impuesto a) Tablas de mortalidad de rentistas hombres y diferido por pagar el efecto de las dife­mujeres —experiencia ISS * 1980 - 1989 adoptadas rencias temporales que impliquen el pagopor Resolución 0585 de abril 11 de 1994 de la Superinten­dencia Bancaria, o las disposiciones que las modifi­ de un menor impuesto en el año corrien­quen o adicionen; te, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que b) Inclusión de las mesadas adicionales de junioy diciembre de cada año y del auxilio funerario; tales diferencias se revertirán (§ 0378, 0420, 0531). c) Las tasas de interés continuarán rigiéndose porlas disposiciones vigentes emanadas de la superinten­dencia respectiva, y [§ 0162] ART. 79.—Dividendos, par­ d) Las obligaciones por bonos y/o títulos pensiona­ ticipaciones o excedentes por pagar. Losles deberán calcularse en forma separada y conforme dividendos, participaciones o exceden­a la metodología descrita en los decretos 1887 de 1994 tes por pagar, representan el monto de lasy 1748 de 1995 (modificado D. 1474/97 y demás nor­ utilidades o excedentes que hayan sidomas que lo modifiquen o adicionen). Los montos portales conceptos, forman parte de la reserva actuarial distribuidos o reconocidos en favor de lospor pensiones de jubilación. entes que tengan derecho a ellos, confor­ me a la ley o a los estatutos y que estén * NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio pendientes de cancelar.del 2003, se escinde el Instituto de Seguros Socialesy se crean unas empresas sociales del Estado. [§ 0163] ART. 80.—Bonos. Los bonos[§ 0160-2] D.R. 1517/98. representan la captación de ahorro reali­ zada mediante la colocación de títulos valores ART. 3º—Las entidades que ejercen inspección que incorporan una parte alícuota de unvigilancia y/o control impartirán las instrucciones ne­cesarias para dar cumplimiento al presente decreto y crédito colectivo.verificarán que las sociedades obligadas a pagar pen­siones de jubilación por ley o convención colectiva, o Las primas o descuentos en la coloca­a emitir bonos y/o títulos pensionales, lo cumplan es­ ción de bonos por un valor superior o in­trictamente. ferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortización del des­ [§ 0161] ART. 78.—Impuestos por cuento o de la prima se debe hacer en formapagar. Los impuestos por pagar representan sistemática en las fechas estipuladas paraobligaciones de transferir al Estado o a la causación de intereses, con cargo o créditoalgunas de las entidades que lo confor­ a las cuentas de intereses.man, cantidades de efectivo que no danlugar a contraprestación directa alguna. Se debe registrar en cuenta separadaTeniendo en cuenta lo establecido en otras el monto de los intereses causados por pagardisposiciones, se deben registrar por se­ (§ 0199, 0430).§ 0160
  • Normas técnicas específicas - Patrimonio 65 [§ 0164] ART. 81.—Contingencias monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas para todosde pérdidas. Con sujeción a la norma básica los efectos contables (§ 0134, 0624).de la prudencia, se deben reconocer lascontingencias de pérdidas en la fecha enla cual se conozca información conforme SECCIÓN IIIa la cual su ocurrencia sea probable y puedan Normas sobre el patrimonioestimarse razonablemente. Tratándose deprocesos judiciales o administrativos de­ [§ 0166] ART. 83.—Capital. El ca­ben reconocerse las contingencias probables pital representa los aportes efectuados alen la fecha de notificación del primer acto ente económico, en dinero, en industria odel proceso (§ 0100, 0125, 0135, 0142). en especie, con el ánimo de proveer re­ cursos para la actividad empresarial que, NOTA: Según IAS37 revisada en marzo del 2004( Provisions, contingent liabilities and contingent assetts ) además, sirvan de garantía para los acree­una provisión es un pasivo sobre el que existe incerti­ dores.dumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Un pasi­vo contingente es: (a) Una obligación posible, surgida El capital debe registrarse en la fechaa raíz de eventos pasados, cuya existencia será con­ en la cual se otorgue el documento defirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia, de unoo más eventos futuros inciertos, que no están com­ constitución o de reforma, o se perfeccio­pletamente bajo el control de la empresa; o (b) Una ne el compromiso de efectuar el aporte,obligación presente, surgida a raíz de eventos pasa­ en las cuentas apropiadas, por el montodos, que no ha sido reconocida debido a: (i) no es proyectado, comprometido y pagado, se­probable que una salida de recursos que incorporanbeneficios económicos sea requerida para liquidar la gún el caso.obligación; o (ii) el monto de la obligación no puedeser medido con la suficiente fiabilidad. Los aportes en especie se deben con­ tabilizar por el valor convenido, o el debi­ damente fijado por los órganos competentes [§ 0165] ART. 82.—Ajuste del va­ del ente económico y aprobado por laslor de los pasivos. El valor de los pasi­ autoridades, si fuere el caso.vos poseídos el último día del período odel mes, se debe ajustar con base en la Se debe registrar por separado cada clasetasa de cambio vigente al cierre del pe­ de aportes, según los derechos que con­ríodo o del mes para la moneda en la cual fieran (§ 0199).fueron pactados, en la cotización de la UPAC NOTA: Para mayor información sobre los aportes( hoy UVR ) a la misma fecha o en el por­ sociales, puede consultarse el Nuevo Código de Co­centaje de reajuste que se haya conveni­ mercio de esta casa editorial, bajo el tema: “Del con­ trato de sociedad, capítulo III aportes de los asocia­do dentro del contrato, registrando como dos”.contrapartida un gasto o ingreso financie­ro, según corresponda, salvo cuando ta­les conceptos deban activarse (§ 0185). [§ 0167] ART. 84.—Prima en la colo­ cación de aportes. La prima en la colo­ *( Los pasivos que deban ser cancela­ cación de aportes representa el mayor valordos en especie o servicios futuros, se de­ cancelado sobre el valor nominal o sobreben ajustar por el PAAG anual, por el PAAG el costo de los aportes, en el cual se debemensual acumulado o por el PAAG men­ contabilizar por separado dentro del pa­sual, según el caso )* . trimonio (§ 0169, 0199). NOTAS: 1. En el suplemento de esta publicaciónse puede consultar la tasa de cambio para reexpresión [§ 0168] ART. 85.—Valorizaciones.de cifras en moneda extranjera (§ 0621). Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relación a su costo * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536 neto ajustado, establecido con sujeción adel 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias las normas técnicas. Dichas valorizacio­a la obligación de reexpresión de cifras contables porel sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustes nes se deben registrar por separado den­por inflación contables acumulados en los pasivos no tro del patrimonio. § 0168
  • 66 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD [§ 0169] ART. 86.—Intangibilidad de [§ 0170-1] E.T.la prima en la colocación de aportes y ART. 130.—Constitución de reserva. Los contri­de las valorizaciones. La prima en la buyentes que en uso de las disposiciones pertinentescolocación de aportes y las valorizaciones soliciten en su declaración de renta cuotas de depre­no se pueden utilizar para compensar cargos ciación que excedan el valor de las cuotas registra­ das en el estado de pérdidas y ganancias, deberán,o créditos aplicables a cuentas de resul­ para que proceda la deducción sobre el mayor valortado ni pueden mezclarse con las ganan­ solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades delcias o pérdidas acumuladas (§ 0167). respectivo año gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado. [§ 0170] ART. 87.—Reservas o fon­ Cuando la depreciación solicitada fiscalmente seados patrimoniales. Las reservas o fon­ inferior a la contabilizada en el estado de pérdidas ydos patrimoniales representan recursos ganancias, se podrá liberar de la reserva a que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta porretenidos por el ente económico, toma­ ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitadodos de sus utilidades o excedentes, con y el valor contabilizado.el fin de satisfacer requerimientos lega­les, estatutarios u ocasionales. INC. 3º—Adicionado. L. 49/90, art. 6º. Las utili­ dades que se liberen de la reserva de que trata este artículo, podrán distribuirse como un ingreso no constitutivo Las reservas o fondos patrimoniales de renta ni ganancia ocasional.destinados a enjugar pérdidas generaleso específicas sólo se pueden afectar condichas pérdidas, una vez éstas hayan sido [§ 0171] ART. 88.—Aportes propiospresentadas en el estado de resultados readquiridos o amortizados. Los apor­(§ 0199). tes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o par­ NOTA: Es común confundir los términos “provi­sión” y “reserva”. Mientras que las provisiones se tes alícuotas representativas de su pro­crean con cargo a los resultados, y su finalidad es actuar pio capital que un ente económico realizacomo mecanismo de protección de activos o recono­ con sujeción a las normas legales.cimiento de deudas o riesgos, las reservas son crea­das por mandato expreso del máximo órgano social y La readquisición debe ser aprobadase originan directamente de las utilidades líquidas delente económico conforme a un mandato legal, a una previamente por el órgano competente ysana política de previsión para asegurar la estabi­ se debe hacer de una reserva o fondolidad de la empresa en períodos de dificultades eco­ patrimonial equivalente por lo menos al costonómicas, o para prever sucesos extraordinarios quepor su acaecimiento pueden quebrantar seriamente su de los aportes. Esta reserva o fondo debeestructura económica y financiera. mantenerse mientras los aportes perma­ nezcan en poder del ente económico. Existen varios tipos de reservas, estas son: La readquisición se debe registrar por a) Reservas obligatorias, que son las que se debenconstituir por virtud de una norma legal, tales como la su costo y su presentación se debe hacerreserva legal, y la reserva para readquisición de ac­ en el balance, dentro del patrimonio, comociones o aportes; factor de resta de la reserva o fondo res­ b) Reservas estatutarias, que son las apropia­ pectivo.ciones de utilidades que deben efectuarse por virtudde lo pactado en la escritura de constitución del ente La diferencia entre el precio de reco­económico, tales como reservas para ensanches, para locación de los aportes readquiridos y sureposición de activos, para capitalizaciones y para enju­ costo, cuando el primero sea mayor, segar pérdidas, y debe registrar como prima en la coloca­ c) Reservas ocasionales, que son todas aque­ ción de aportes. Cuando el precio de ven­llas apropiaciones de utilidades que se realizan por ta sea inferior al costo, debe afectarse laautorización de la asamblea de accionistas o juntade socios y que tienen por objeto cumplir una finali­ reserva correspondiente por la diferenciadad específica y transitoria, tales como reservas para (§ 0199).beneficencia, para investigaciones, para ensanches,para capital de trabajo, para fomento económico, para NOTA: El CTCP, mediante concepto 3 del 19 deadquisición o reposición de activos y para enjugar febrero del 2003, define acciones en tesorería, privi­pérdidas. legiadas, valor intrínseco contable y fiscal.§ 0169
  • Normas técnicas específicas - Patrimonio 67 [§ 0172] ART. 89.—Dividendos, 2008, 2009 y 2010, créase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas, naturales y socie­participaciones o excedentes decreta­ dades de hecho, contribuyentes declarantes del im­dos en especie. La utilidad decretada en puesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen,especie representa los dividendos, parti­ el concepto de riqueza es equivalente al total del pa­ trimonio líquido del obligado.cipaciones o excedentes que se ha deci­dido capitalizar, respecto de la cual aún PAR.—Los contribuyentes podrán imputar el impuestono se han expedido los documentos re­ al patrimonio contra la cuenta de revalorización del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio (§ 0219).presentativos del aporte. La diferencia entreel valor nominal de los aportes y su valorasignado para efecto de la capitalización [§ 0174] ART. 91.—Variaciones delse debe registrar como prima en la colo­ patrimonio. Todas las variaciones del pa­cación de aportes (§ 0199). trimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribución de uti­ [§ 0173] ART. 90.—Modificado. D.R. lidades o excedentes, readquisición o amor­1536/2007, art. 6º. Revalorización del tización de aportes propios, colocación depatrimonio. El saldo de la cuenta “Reva­ los aportes propios readquiridos y movi­lorización del patrimonio” no podrá distri­ miento de reservas o fondos patrimonia­buirse como utilidad a los socios o accio­ les, deben cumplir con las formalidadesnistas hasta tanto se liquide la empresa o legales establecidas, registrarse en else capitalice de acuerdo con las normas período en que ocurren y en las cuentaslegales vigentes. En todo caso, dicho sal­ apropiadas.do una vez capitalizado podrá servir paraabsorber pérdidas, únicamente cuando el Las utilidades o excedentes acumula­ente económico se encuentre en causal dos pueden disminuirse por traslados a lasde disolución por este concepto y no po­ cuentas de capital o para absorber pérdi­drá utilizarse para disminuir el capital con das netas, previo el cumplimiento de lasefectivo reembolso de aportes a los so­ disposiciones legales y contractuales.cios u accionistas. PAR.—Cuando el saldo de la cuenta de [§ 0175] ART. 92.—Derogado. D.R.revalorización del patrimonio sea de na­ 1536/2007, art. 7º.turaleza débito, el ente económico, pre­ NOTA: El artículo 92 se considera derogado táci­via aprobación del máximo órgano social tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentariocon el lleno de los requisitos legales, po­ 1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias adrá destinar parte de los resultados del la obligación de reexpresión de cifras contables por elejercicio o de ejercicios anteriores, para sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).disminuir o cancelar el saldo débito de la El artículo decía: “ART. 92.—Ajuste anual delcuenta revalorización del patrimonio, siem­ patrimonio. El patrimonio al comienzo de cada pe­pre que previamente el ente económico hu­ ríodo debe ajustarse con base en el PAAG.biera destinado las utilidades a absorber La cuenta de revalorización del patrimonio formalas pérdidas que afecten el capital, en los parte del patrimonio de los períodos siguientes paratérminos del artículo 151 del Código de efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior”Comercio, y constituido las reservas legal (§ 0173).y/o estatutarias a que hubiere lugar. NOTA: La cuenta “Revalorización del patrimonio” [§ 0176] ART. 93.—Derogado. D.R.refleja el efecto que, hasta 31 de diciembre del 2006, 1536/2007, art. 7º.tuvo la pérdida del poder adquisitivo de la moneda sobreel patrimonio, el cual se determinaba aplicando el sis­ NOTA: El artículo 93 se considera derogado táci­tema de ajustes integrales por inflación a las partidas tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentariodel patrimonio (§ 0199). 1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a la obligación de reexpresión de cifras contables por el[§ 0173-1] E.T. sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624). ART. 292.—Modificado. L. 1111/2006, art. 25. El artículo decía: “ART. 93.—Modificado. D.R.Impuesto al patrimonio. Por los años gravables 2007, 1446/94, art. 1º. Ajuste del patrimonio que ha su­ § 0176
  • 68 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADfrido aumentos o disminuciones en el año. Cuando la obligación de reexpresión de cifras contables por elel patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumen­ sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).tos o disminuciones en el año, se deben efectuar lossiguientes ajustes al finalizar el respectivo año: El artículo decía: “ART. 95.—Valores a excluir del patrimonio. Al practicar los ajustes por inflación, del 1. Los aumentos del patrimonio efectuados du­ patrimonio se deben excluir también los rubros corres­rante el año, que correspondan a incrementos reales pondientes a valorizaciones de activos, “good will”, “knowtales como aumentos del capital, distintos de la capi­ how” y demás partidas estimadas o que no hayan sidotalización de utilidades, excedentes, o de reservas de producto de una adquisición efectiva.ejercicios anteriores o de los saldos acumulados enla cuenta de revalorización del patrimonio, se debenajustar con el resultado que se obtenga de mutiplicarlospor el PAAG mensual acumulado, correspondiente a SECCIÓN IVlos meses transcurridos entre el primer día del messiguiente a aquel en el cual se efectuó el aumento y el Normas sobre31 de diciembre del respectivo año. las cuentas de resultados 2 . Las disminuciones del patrimonio prove­ [§ 0179] ART. 96—Reconocimientonientes de la distribución en efectivo de utilidades, deexcedentes o de reservas de ejercicios anteriores, efec­ de ingresos y gastos. En cumplimientotuadas durante el período, que hacían parte del pa­ de las normas de realización, asociacióntrimonio al comienzo del mismo y la readquisición o y asignación, los ingresos y los gastos seamortización de aportes, al igual que las reduccionesde capital que impliquen reembolso o restitución de deben reconocer de tal manera que se logreaportes, se deben ajustar en el resultado que se ob­ el adecuado registro de las operacionestenga de multiplicar dichos valores por el PAAG men­ en la cuenta apropiada, por el monto co­sual acumulado, correspondiente a los meses trans­curridos entre el primer día del mes siguiente a aquel rrecto y en el período correspondiente, paraen el cual se efectuó la disminución y el 31 de diciem­ obtener el justo cómputo del resultado netobre del respectivo año. del período (§ 0095, 0096, 0130, 0137, 0180 a 0183, 0187 a 0189). Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pér­dida del ejercicio no se considera aumento o disminu­ción del patrimonio en el respectivo ejercicio. [§ 0180] ART. 97.—Realización del 3. Los traslados de partidas, entre las cuentas depatrimonio que hacían parte del patrimonio inicial del ingreso. Un ingreso se entiende realiza­ejercicio, no se consideran como aumento o disminu­ do y, por tanto, debe ser reconocido ención del mismo”. las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonable­ mente convertible en efectivo. [§ 0177] ART. 94.—Derogado. D.R.1536/2007, art. 7º. Devengar implica que se ha hecho lo NOTA: El artículo 94 se considera derogado táci­ necesario para hacerse acreedor al ingresotamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario (§ 0095, 0130).1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias ala obligación de reexpresión de cifras contables por elsistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624). [§ 0181] ART. 98.—Reconocimiento El artículo decía: “ART. 94.—Ajuste mensual del de ingresos por la venta de bienes. Parapatrimonio. El patrimonio al comienzo de cada mes,excluidas las utilidades, excedentes, o pérdidas que que pueda reconocerse en las cuentas dese vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, resultados un ingreso generado por la ventadebe ajustarse con base en el PAAG mensual. de bienes se requiere que: La cuenta de revalorización del patrimonio formaparte del patrimonio de los meses siguientes para efecto 1. La venta constituya una operacióndel cálculo a que se refiere el inciso anterior” (§ 0173). de intercambio definitivo. 2. El vendedor haya transferido al com­ [§ 0178] ART. 95.—Derogado. D.R. prador los riesgos y beneficios esencial­1536/2007, art. 7º. mente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga faculta­ NOTA: El artículo 95 se considera derogado táci­tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario des de administración o restricción del uso1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a o aprovechamiento del mismo (§ 0138).§ 0176
  • Normas técnicas específicas - Resultados 69 3. No exista incertidumbre sobre el valor de avance, si ello es procedente; y quede la contraprestación originada en la venta en caso contrario, se reconozca el ingre­y que se conozca y registre el costo que so con base en proyectos o contratos ter­ha de implicar la venta para el vendedor. minados. 4. Se constituya una adecuada provi­ 4. En caso de contratos a largo pla­sión para los costos o recargos que deba zo, se constituyan provisiones para pér­sufragar el vendedor a fin de recaudar el didas futuras previstas, tan pronto comovalor de la venta, con base en estimacio­ sean determinables.nes definidas y razonables. NOTA: La Circular Externa 58 de 1993 de la 5. Se constituya una adecuada provi­ Superintendencia Nacional de Salud establece directrices para el registro contable de los ingresos recibidossión para las probables devoluciones de en contratos de medicina prepagada.mercancías o reclamos de garantías, conbase en pronósticos definidos y razona­bles. [§ 0183] ART. 100.—Reconocimiento 6. Si el recaudo del valor de la venta de otros ingresos. Los intereses, las re­es incierto y no es posible estimar razo­ galías, dividendos y otras rentas semejantes,nablemente las pérdidas en cobro, la uti­ se reconocen en las cuentas de resulta­lidad bruta correspondiente se difiera para dos cuando no exista incertidumbre sobrereconocerla como ingreso en la medida en su cuantía y cobrabilidad, de acuerdo conque se recauden los instalamentos respec­ las siguientes reglas:tivos. 1. Intereses: proporcionalmente al tiem­ NOTAS: 1. La DIAN, mediante concepto 9174 del po, tomando en consideración el capital y14 de febrero del 2002, señaló que el cierre contable la tasa.de fin de año no exime a la empresa de registrar to­das las operaciones realizadas en el momento de sucausación y que las facturas expedidas en diciembre 2. Regalías: con base en su valor acumu­del respectivo año pueden entregarse en enero del lado devengado, de conformidad con losaño siguiente sin que la empresa pueda negarse a términos del contrato que les da origen.recibirlas. 2. El CTCP en el concepto 12 del 27 de mayo del 3. Dividendos, participaciones o ex­2003, enfatiza que los ingresos se deben registrar y cedentes por inversiones que no se ma­facturar dentro del período contable correspondiente nejen por el método de participación: cuandoa su causación. quede establecido el derecho del asocia­ do a recibirlos. [§ 0182] ART. 99.—Reconocimientode ingresos por la prestación de servi­cios. Para que pueda reconocerse en las [§ 0184] ART. 101.—Daciones encuentas de resultados un ingreso genera­ pago. Las ganancias o pérdidas provenientesdo por la prestación de un servicio se re­ de activos dados en pago de obligaciones,quiere que: se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual 1. El servicio se haya prestado en forma se entregaron (§ 0147).cabal o satisfactoria. NOTAS: 1. La Superintendencia Bancaria señala 2. No exista incertidumbre sobre el monto el tratamiento de los bienes recibidos en dación de pago en el capítulo III de la Circular Externa 100 deque se ha de recibir por la prestación del 1995. En esta disposición se establecen considera­servicio, y se reconozcan los costos que ciones generales sobre el sistema de administraciónha de ocasionar dicha prestación (§ 0138). de bienes recibidos en pago, reglas para su contabili­ zación, avalúos y plazos de venta. El texto completo 3. Tratándose de servicios continua­ de esta norma puede consultarse en el Régimen Fi­ nanciero y Cambiario de esta casa editorial, en la partedos sobre un proyecto o contrato, el valor del Suplemento, Circular Básica Contable y Financie­de los mismos se cuantifique según el grado ra 100 de 1995, capítulo III. § 0184
  • 70 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD 2. La Superintendencia de la Economía Solida­ netaria originada por obligaciones en UPACria, expidió la Circular Externa 13 del 30 de julio del2003, llamada Circular básica contable y financiera. ( hoy UVR ) así como los demás gastos fi­Esta circular compila e incorpora en un solo cuerpo nancieros en los cuales se incurra para lanormativo las circulares y resoluciones emanadas por adquisición o construcción de activos, seesta superintendencia y deroga las resoluciones, circu­lares externas y cartas circulares en materia contable deben reconocer como gastos desde elfinanciera expedidas. El capítulo V de este instructivo momento en que se concluya el procesose refiere a los bienes recibidos como pago de una de puesta en marcha o en que tales acti­obligación adquirida por un asociado o un tercero, sutratamiento contable, la obligatoriedad de constituir vos se encuentren en condiciones de uti­provisiones y el manejo de las prórrogas. La informa­ lización o enajenación (§ 0156, 0526).ción de este capítulo puede consultarse en la obraRégimen Contable Colombiano, versiones CD-Rom oLegisnet. [§ 0188] ART. 105.—Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura. [§ 0185] ART. 102.—Diferencia en Cuando sea evidente que se ha extingui­cambio. La diferencia en cambio corres­ do o perdido el beneficio futuro que se habíapondiente al ajuste de los activos y pasi­ esperado de un activo, el costo de éstevos representados en moneda extranjera, debe ser reconocido como un gasto o comose debe reconocer como un ingreso o un una pérdida (§ 0138, 0150).gasto financiero, según corresponda, sal­vo cuando deba contabilizarse en el acti­vo (§ 0152, 0165, 0621). [§ 0189] ART. 106.—Reconocimien­ to de errores de ejercicios anteriores. NOTAS: 1. Las normas colombianas permiten lacapitalización de los intereses y la diferencia en cam­ Las partidas que correspondan a la co­bio cuando los préstamos están relacionados con la rrección de errores contables de períodosconstrucción o elaboración de activos en período im­ anteriores, provenientes de equivocacionesproductivo. en cómputos matemáticos, de desviacio­ 2. La información referente a la tasa para reexpresión nes en la aplicación de normas contablesde estados financieros puede consultarla en el código o de haber pasado inadvertidos hechos§ 0622. cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financie­ [§ 0186] ART. 103.—Devoluciones, ra, se deben incluir en los resultados delrebajas y descuentos. Las devoluciones, período en que se advirtieren (§ 0139, 0141,rebajas y descuentos condicionados, se 0142, 0196 y ss., 0215).deben reconocer por separado de los in­ NOTA: Según el estándar internacional Nº 8 revi­gresos brutos (§ 0475, 0491, 0548). sado en marzo del 2004 ( Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores ), el tratamiento NOTA: La técnica contable tradicionalmente ha contable de los errores y cambios en políticas conta­distinguido entre descuentos comerciales y descuen­ bles establecido en los estándares internacionales detos financieros o condicionados. presentación de reportes financieros es diferente al señalado en las normas colombianas. Mientras que el Los descuentos comerciales son aquellos que se estándar requiere la aplicación retrospectiva de cam­conceden con ocasión de la celebración de la opera­ bios voluntarios en políticas contables y el restableci­ción, sin depender de ninguna circunstancia o hecho miento retrospectivo para corregir errores de perío­específico. Estos descuentos, llamados también des­ dos anteriores, en Colombia, los errores de ejercicioscuentos pie factura, se conceden por ejemplo por vo­ anteriores se deben incluir en los resultados del pe­lumen, por pago de contado, o por motivos similares. ríodo en que se advierten (§ 0215). Los descuentos financieros o condicionados sonlos que se conceden supeditados a una condición ohecho futuro que puede suceder o no. Básicamente [§ 0190] ART. 107.—Derogado. D.R.opera por el pago antes del plazo concedido (pronto 1536/2007, art. 7º.pago), de manera que si se cancela antes del mismose otorga el descuento; en caso contrario el pago debehacerse por su valor total. NOTAS: 1. El artículo 107 se considera derogado tácitamente por el artículo 7º del Decreto Reglamen­ tario 1536 del 2007, el cual derogó todas las referen­ cias a la obligación de reexpresión de cifras conta­ [§ 0187] ART. 104.—Gastos finan­ bles por el sistema de ajustes integrales por inflacióncieros. Los intereses y la corrección mo­ (§ 0624).§ 0184
  • Normas técnicas específicas - Resultados 71 El artículo decía: “ART. 107.—Ajuste anual de las cuentas de orden se deben observaringresos y gastos. Se deben ajustar los ingresosmensuales realizados en el respectivo ejercicio, las siguientes normas:incrementándolos con el resultado que se obtengade multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 1. Se deben registrar bajo “cuentas de En igual forma, se deben ajustar los demás costos orden por derechos contingentes” los com­y gastos mensuales realizados en el ejercicio, distin­ promisos o contratos de los cuales se puedentos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste, derivar derechos (§ 0125).incrementándolos con el resultado que se obtenga demultiplicarlos por el PAAG mensual acumulado”. 2. Se deben registrar bajo “cuentas de 2. Con la Ley 488 de 1998 este artículo se enten­día derogado tácitamente, al contemplar dicha dispo­ orden por responsabilidades contingentes”sición la eliminación del ajuste integral por inflación los compromisos o contratos que se rela­fiscal para los ingresos, costos y gastos. Por expre­ cionen con posibles obligaciones.so señalamiento del artículo 14 de la mencionada ley,dichos cambios también tenían efectos contables. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según [§ 0191] ART. 108.—Derogado. D.R. la naturaleza de la transacción o evento y1536/2007, art. 7º. utilizar como contrapartida la cuenta deu­ dora o acreedora por contra respectiva. NOTAS: 1. El artículo 108 se considera derogadotácitamente por el artículo 7º del Decreto Reglamen­ 4. Las cuentas de orden no puedentario 1536 del 2007, el cual derogó todas las referen­cias a la obligación de reexpresión de cifras conta­ emplearse como un sustituto para omitirbles por el sistema de ajustes integrales por inflación el registro de pérdidas contingentes que(§ 0624). de acuerdo con las normas técnicas perti­ El artículo decía: “ART. 108.—Ajuste mensual de nentes exigen la creación de provisionesingresos y gastos. Se debe ajustar por el PAAG mensual (§ 0164).el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos ygastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que 5. Tratándose de cuentas de orden fi­no tengan una forma particular de ajuste, distintos delsaldo de la cuenta de corrección monetaria”. duciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados 2. Con la Ley 488 de 1998 este artículo se enten­ y lo dispuesto en normas especiales (§ 0126).día derogado tácitamente, al contemplar dicha dispo­sición la eliminación del ajuste integral por inflaciónfiscal para los ingresos, costos y gastos. Por expre­ *( 6. Al finalizar cada período o cadaso señalamiento del artículo 14 de la mencionada ley, mes, según el caso, para reconocer el efectodichos cambios también tenían efectos contables. de la inflación, se deben ajustar las cuen­ tas de orden no monetarias, afectando la [§ 0192] ART. 109.—Derogado. D.R. respectiva cuenta de orden por contra )* .1536/2007, art. 7º. * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario NOTA: El artículo 109 se considera derogado táci­ 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a tables por el sistema de ajustes integrales por infla­la obligación de reexpresión de cifras contables por el ción. Los ajustes por inflación contables acumuladossistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624). en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas El artículo decía: “ART. 109.—Utilidad o pérdida para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).por exposición a la inflación. Las partidas contabili­zadas como crédito en la cuenta de corrección mone­taria, menos los débitos registrados en dicha cuenta,constituyen la utilidad, excedente, o pérdida por expo­ SECCIÓN VIsición a la inflación, para efecto de la determinación dela utilidad o excedente del respectivo período”. Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación SECCIÓN V [§ 0194] ART. 111.—Operaciones Normas sobre las cuentas de orden descontinuadas. Se denominan operaciones descontinuadas las secciones de un ne­ [§ 0193] ART. 110.—Registros en gocio, claramente identificables, que se hanlas cuentas de orden. En el registro de liquidado o se van a liquidar (§ 0198). § 0194
  • 72 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD Cuando se disponga la liquidación, se Por regla general no es admisible eldeben identificar los activos respectivos, reconocimiento de hechos económicos conel método contable que se va a usar, el base en estimaciones estadísticas (§ 0130,período de liquidación y los resultados de 0145, 0146, 0159).las operaciones que se van a descontinuar,estimados hasta la fecha de cesación de Debe crearse un fondo para atender losfuncionamiento del segmento. gastos de conservación, reproducción, guarda y destrucción de libros y papeles Cuando se estime que de la liquidación del ente económico (§ 0113, 0217).de un segmento del negocio resultará unapérdida, ésta debe reconocerse en la fe­ CAPÍTULO IIIcha en la cual los administradores del enteeconómico adopten formalmente la deci­ Normas técnicas sobre revelacionessión de proceder a dicha liquidación. [§ 0196] ART. 113.—Ámbito de apli­ En el caso de una ganancia, ésta no se cación. Las reglas contenidas en estereconoce hasta que se convierta en efec­ capítulo son aplicables respecto de lostivo o en otras especies fácilmente con­ estados financieros de propósito general.vertibles en efectivo. Deben observarse para preparar y presentar otros estados siempre que fueren apropiadas. La determinación de la ganancia o pér­dida en la liquidación de un segmento debe Los estados financieros y demás infor­hacerse con relación al valor neto de rea­ mación contable que deben ser presenta­lización de los activos y pasivos respecti­ dos a las autoridades o publicados con suvos (§ 0113). autorización, se rigen por normas especiales que éstas dicten, las cuales deben suje­ tarse al marco conceptual de la contabili­ [§ 0195] ART. 112.—Contabilidad dad y a las normas técnicas generales.de las empresas en liquidación. Los activos Las normas contenidas en este capítu­y pasivos de las empresas en liquidación lo son aplicables a elementos o partidasse deben valuar a su valor neto realizable materiales, es decir, a las que tienen im­(§ 0093). portancia significativa para la evaluación No es apropiado asignar el costo de los de la situación financiera de la empresa yactivos a través de su depreciación, ago­ sus resultados (§ 0098, 0099, 0104, 0140,tamiento o amortización. Tampoco es apro­ 0142, 0219).piado diferir ingresos, gastos, cargos eimpuestos (§ 0137). [§ 0197] ART. 114.—Notas a los estados financieros. Las notas, como Deben registrarse por separado los ac­ presentación de las prácticas contables ytivos que deban ser devueltos en espe­ revelación de la empresa, son parte inte­cie a los propietarios del ente y clasificar gral de todos y cada uno de los estadoslos pasivos según su orden de prelación financieros. Las mismas deben preparar­legal. se por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas: En el momento en que conforme a laley o al contrato sea obligatoria la liquida­ 1. Cada nota debe aparecer identifi­ción de un ente económico, se deben reco­ cada mediante números o letras y debi­nocer todas las contingencias de pérdida damente titulada, con el fin de facilitar suque se deriven de la nueva situación. Cuan­ lectura y su cruce con los estados finan­do la ley así lo ordene se deben reconocer cieros respectivos.con cargo a las cuentas de resultado, enadición a las contingencias probables, las 2. Cuando sea práctico y significati­eventuales o remotas (§ 0135). vo, las notas se deben referenciar adecua­§ 0194
  • Normas técnicas sobre revelaciones 73damente en el cuerpo de los estados fi­ bre la información contable. Los cambiosnancieros. contables pueden ser: 3. Las notas iniciales deben identifi­ a) En un principio contable por otrocar el ente económico, resumir sus políti­ generalmente aceptado;cas y prácticas contables y los asuntos deimportancia relativa (§ 0198). b) En un estimado contable, que re­ sulta como consecuencia de nueva infor­ 4. Las notas deben ser presentadas mación o experiencia adicional al evaluaren una secuencia lógica, guardando en eventos futuros que afectan las estimacionescuanto sea posible el mismo orden de los iniciales, yrubros de los estados financieros. c) En la entidad reportante, causado Las notas no son un sustituto del ade­ por cambios en los entes involucrados alcuado tratamiento contable en los esta­ preparar estados financieros consolidadosdos financieros (§ 0098). (§ 0197). NOTA: El CTCP, mediante Concepto 194 del 13 4. Principales clases de activos y pa­de octubre de 1998, señala que las modificaciones alas notas de los estados financieros, requiere la re­ sivos, clasificados según el uso a que seunión de la asamblea general o junta de socios para destinan o según su grado de realización,someterlas a estudio o nueva aprobación. exigibilidad o liquidación, en términos de tiempo y valores.[§ 0197-1] L. 222/95. Para tal efecto se entiende como acti­ ART. 36.—Notas a los estados financieros y normas vos o pasivos corrientes aquellas sumasde preparación. Los estados financieros estarán acom­ que serán realizables o exigibles, respec­pañados de sus notas, con las cuales conforman un tivamente, en un plazo no mayor a un año,todo indivisible. Los estados financieros y sus notasse prepararán y presentarán conforme a los principios así como aquellas que serán realizablesde contabilidad generalmente aceptados. o exigibles dentro de un mismo ciclo de operación en aquellos casos en que el ci­ clo normal sea superior a un año, lo cual [§ 0198] ART. 115.—Norma gene­ debe revelarse.ral sobre revelaciones. En forma com­parativa cuando sea el caso, los estados Se deben revelar por separado los ac­financieros deben revelar por separado como tivos y pasivos mantenidos en unidadesmínimo la naturaleza y cuantía de cada de medida distintas de la moneda funcio­uno de los siguientes asuntos, preferible­ nal (§ 0118, 0119).mente en los respectivos cuadros para darlesénfasis o subsidiariamente en notas: 5. Costo ajustado, gastos capitaliza­ dos, costo asignado y métodos de medi­ 1. Ente económico. Nombre, descrip­ ción utilizados en cada caso (§ 0185).ción de la naturaleza, fecha de constitu­ción, actividad económica y duración de La depreciación, agotamiento y amorti­la entidad reportante (§ 0197). zación se deben presentar, siempre que sea pertinente, asociados con el activo 2. Fecha de corte o período al cual respectivo, revelando el método utilizadocorresponda la información. para asignar el costo, la vida útil y el monto cargado a los resultados del período (§ 0137, 3. Principales políticas y prácticas 0319).contables, tasas de cambio o índices dereajuste o conversión utilizados, con ex­ 6. Restricciones o gravámenes sobrepresa indicación de los cambios contables los activos, segregando aquellos que noque hubieren ocurrido de un período a otro, puedan utilizarse o consumirse, indican­indicando su naturaleza y justificación, así do los valores y deudas garantizadascomo su efecto, actual o prospectivo, so­ (§ 0118). § 0198
  • 74 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD 7. Activos y pasivos descontados su­ c) Compra de un negocio o venta dejetos a devolución o recompra, junto con un segmento del negocio;las garantías correspondientes y las po­sibles contingencias (§ 0118 y 0119). d) Eventos o cambios de circunstan­ cias que alteren las bases utilizadas para 8. Primas o descuentos causados pen­ estimar las contingencias (§ 0142);dientes de amortizar, que se deben pre­sentar aumentando o disminuyendo el activo e) Incumplimientos contractuales, yo pasivo correspondiente. f) Cambios en las normas legales apli­ 9. Valorizaciones y provisiones por cada cables al ente o a sus operaciones.rubro. Las valorizaciones se deben pre­sentar por separado del costo, revelando 16. Factores, tales como operación aen notas su composición. Las provisiones pérdida o imposibilidad de obtener recur­se deben presentar como una disminución sos o ingresos suficientes, que hagan in­del activo respectivo (§ 0135, 0168). cierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, 10. Transacciones con partes relacio­ las circunstancias mitigantes y los planesnadas. Activos, pasivos y operaciones rea­ de la administración para enervar esaslizadas con vinculados económicos, pro­ situaciones (§ 0090).pietarios y administradores, describiendola naturaleza de la vinculación, así como 17. Compromisos especiales relativosel monto y condiciones de las diferentes a transacciones y operaciones futuras quepartidas y transacciones. puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad 11. Principales clases de ingresos y reportante, con indicación de su valor.gastos, indicando el método utilizado paradeterminarlos y las bases utilizadas. 18. Otras contingencias eventuales o remotas (§ 0135). 12. Partidas extraordinarias, esto es,aquellas de cuantía significativa, natura­ 19. Conciliación entre el patrimonioleza diferente a las actividades normales contable y el fiscal, entre la utilidad con­del negocio y ocurrencia infrecuente, con table y la renta gravable *( y entre la cuentaindicación de su efecto en la determina­ de corrección monetaria contable y la fis­ción de los impuestos aplicables. cal )* , con indicación de la cuantía y ori­ 13. Errores de ejercicios anteriores, con gen de las diferencias y su repercusión enindicación en nota de su incidencia sobre los impuestos del ejercicio y en los impuestoslos resultados de los ejercicios respecti­ diferidos. Si existieren ajustes de perío­vos (§ 0189, 0215). dos anteriores que incidan en la determi­ nación del impuesto, en la conciliación deberá 14. Operaciones descontinuadas, de­ indicarse tal circunstancia (§ 0127).tallando sus activos, pasivos y resultados(§ 0194). 20. Siempre que sean pertinentes, índices de solvencia, rendimiento, eficiencia 15. Eventos posteriores. Se deben y liquidez, así como la ganancia o pérdi­revelar los hechos económicos realizados da neta por unidad de aporte en circula­luego de la fecha de corte, que puedan ción.afectar la situación financiera y las pers­pectivas del ente económico, tales como: 21. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido a) Pérdidas resultantes de incendio, la contabilidad (§ 0218).inundación y otros desastres; PAR.—No pueden hacerse compensa­ b) Emisión de acciones y bonos, ven­ ciones de saldos deudores o acreedoresta de aportes; originados por operaciones de diferente§ 0198
  • Normas técnicas sobre revelaciones 75origen, salvo que tales compensaciones dos; tasas de interés; vencimientos; ga­se hubieren realizado conforme a la ley o rantías; condiciones relativas a dividen­el contrato respectivo. dos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario próximos cinco años y obligaciones en mora1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­ y compromisos que se espera refinanciarrencias a la obligación de reexpresión de cifras con­tables por el sistema de ajustes integrales por infla­ (§ 0157).ción (§ 0624). 7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilación, con indicación de sus cla­ [§ 0199] ART. 116.—Revelaciones ses y cuantías. Tratándose de pensionessobre rubros del balance general. En se debe revelar el número de personasadición a lo dispuesto en la norma gene­ cobijadas, el método actuarial usado, losral sobre revelaciones, a través del balance beneficios cubiertos y el movimiento de lasgeneral o subsidiariamente en notas se debe cuentas respectivas (§ 0159, 0160).revelar la naturaleza y cuantía de: 8. Financiamiento a través de bonos, 1. Principales inversiones temporales caso en el cual se debe indicar:y permanentes, con indicación de su va­lor de realización. Cuando se trate de in­ a) Valor nominal;versiones mediante las cuales se subor­ b) Primas y descuentos;dine otro ente, se indicará adicionalmenteel porcentaje de participación que cada una c) Carácter de la emisión;de ellas represente, el método utilizado parasu contabilización y las utilidades recibi­ d) Monto total tanto autorizado comodas (§ 0144, 0244 a 0247). emitido; 2. Principales clases de cuentas y e) Plazo máximo de redención;documentos por cobrar, indicando el mo­vimiento de la provisión para incobrables. f) Tasa de interés y forma de pago;Tratándose de cuentas y documentos a largoplazo, se debe indicar los valores recupe­ g) Garantías, yrables en cada uno de los cinco años si­ h) Estipulaciones sobre su cancelaciónguientes y las tasas de interés aplicables (§ 0163).(§ 0145, 0258 a 0278). 9. En el financiamiento mediante bo­ 3. Principales clases de inventarios, nos obligatoriamente convertibles en ac­método y bases de valuación, provisiones ciones se debe revelar además de la in­por cada clase, indicando las originadas formación indicada en el numeral anterior,en pérdidas poco usuales o en pérdidas la siguiente:acumuladas sobre compromisos de com­pras en firme (§ 0146, 0279 a 0294). a) El número de acciones en reserva disponibles para atender la conversión; 4. Activos recibidos a título de leasing,clasificados según la naturaleza del con­ b) Bases utilizadas para fijar el pre­trato y el tipo de bienes, indicando para cio de conversión;cada caso el plazo acordado, el número yvalor de los cánones pendientes y el monto c) Condiciones para su conversión, yde la opción de compra respectiva. d) Aumento del capital suscrito origi­ 5. Activos no operativos o puestos en nado en conversiones realizadas duranteventa. el ejercicio. 6. Obligaciones financieras, indican­ 10. Origen y naturaleza de las princi­do: monto del principal; intereses causa­ pales contingencias probables (§ 0135). § 0199
  • 76 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD 11. Capital proyectado, comprometido 5. Ingresos y gastos financieros *( yy pagado, con indicación de sus clases y corrección monetaria, asociados aquéllosexplicando los derechos preferenciales; con ésta )* (§ 0109, 0187).primas en colocación; aportes readquiridoso amortizados informando su cantidad, valor 6. Otros conceptos cuyo importe seanominal y costo de readquisición o amor­ del 5% o más de los ingresos brutos (§ 0094,tización (§ 0166, 0167, 0171). 0099, 0105, 0121). 12. Utilidades o excedentes apropia­ * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentariodos y no apropiados. Revalorización o 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­desvalorización del patrimonio (§ 0170, rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­ tables por el sistema de ajustes integrales por infla­0173). ción (§ 0624). 13. Dividendos, participaciones o ex­cedentes por pagar en especie (§ 0172). [§ 0201] ART. 118.—Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en 14. Preferencias y otras restricciones el patrimonio. En lo relativo a los cam­existentes sobre distribución de utilidades. bios en el patrimonio se debe revelar:En cuanto a remesas de las mismas alexterior se debe indicar el efecto imposi­ 1. Distribuciones de utilidades o ex­tivo. cedentes decretados durante el período. 15. Desglose de rubros distintos de los 2. En cuanto a dividendos, participa­anteriores que equivalgan a más del 5% ciones o excedentes decretados durantedel activo total (§ 0094, 0099, 0105). el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago (§ 0172). [§ 0200] ART. 117.—Revelaciones 3. Movimiento de las utilidades nosobre rubros del estado de resultados. apropiadas.En adición a lo dispuesto en la norma ge­neral sobre revelaciones, a través del es­ 4. Movimiento de cada una de las re­tado de resultados o subsidiariamente en servas u otras cuentas incluidas en lasnotas se debe revelar: utilidades apropiadas (§ 0170). 5. Movimiento de la prima en la colo­ 1. Ingresos brutos, con indicación de cación de aportes y de las valorizacioneslos generados por la actividad principal, (§ 0167).asociados con sus correspondientes de­voluciones, rebajas y descuentos (§ 0179, 6. Movimiento de la revalorización del0186). patrimonio (§ 0173). 2. Monto o porcentaje de los ingre­ 7. Movimiento de otras cuentas inte­sos percibidos de los tres principales clien­ grantes del patrimonio (§ 0105).tes, o de entidades oficiales, o de expor­taciones, cuando cualquiera de estos rubrosrepresente en su conjunto más del 50% [§ 0202] ART. 119.—Estado de cam­de los ingresos brutos menos descuen­ bios en la situación financiera. El esta­tos o individualmente más del 20% de los do de cambios en la situación financieramismos. debe divulgar, por separado: 3. Costo de ventas. 1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del período 4. Gastos de venta, de administración, y su utilización, sin importar si el efectivode investigación y desarrollo, indicando los y otros componentes del capital de traba­conceptos principales. jo están directamente afectados.§ 0199
  • Normas técnicas sobre revelaciones 77 2. El capital de trabajo proporcionado [§ 0204] ART. 121.—Revelación deo usado en las operaciones del período. las cuentas de orden. Las cuentas de orden se deben presentar a continuación del 3. El efecto en el capital de trabajo de balance general, separadas según su na­las partidas extraordinarias. turaleza. Se deben revelar en notas los 4. Las erogaciones por compra de principales derechos y responsabilidadessubordinadas consolidadas, agrupadas por contingentes, tales como bienes de pro­categorías principales de activos adquiri­ piedad de terceros, garantías otorgadasdos y deudas contraídas. o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes 5. Las adquisiciones de activos no de cumplimiento (§ 0125 a 0128, 0193, 0553corrientes. a 0586). 6. El producto de la venta de activosno corrientes. [§ 0205] ART. 122.—Estados finan­ cieros consolidados. El ente económico 7. La conversión de pasivos a largo plazo que posea más del 50% del capital de otrosen aportes. entes económicos, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los 8. La contratación, redención o pago estados financieros consolidados, acom­de deudas a largo plazo. pañados de sus respectivas notas. 9. La emisión, redención o compra de No se consolidan aquellos subordina­aportes. dos que: 10. La declaración de dividendos, par­ 1. Su control por parte del ente matrizticipaciones o excedentes en efectivo sea impedido o evitado de alguna forma, o(§ 0172). 2. El control sea temporal. 11. Los cambios en cada elemento del Los entes no consolidados deberán sercapital de trabajo (§ 0105). objeto de revelación. NOTA: El CTCP, en el Pronunciamiento 9 de 1997, La consolidación debe efectuarse conse refirió al tema del estado de cambios en la situa­ción financiera. base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrán utilizar estados con una antigüedad no mayor [§ 0203] ART. 120.—Estado de flujos de tres meses.de efectivo. El estado de flujos de efecti­vo debe presentar un detalle del efectivo Al prepararse una consolidación contablerecibido o pagado a lo largo del período, se tendrá en cuenta como principios fun­clasificado por actividades de: damentales que un ente económico no puede poseerse ni deberse a sí mismo, ni puede 1. Operación, o sea aquellas que afectan realizar utilidades o excedentes o pérdi­el estado de resultados. das por operaciones efectuadas consigo mismo. 2. Inversión de recursos, esto es, loscambios de los activos diferentes de los Debe revelarse separadamente el inte­operacionales. rés minoritario en entes subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la 3. Financiación de recursos, es decir, sección de patrimonio (§ 0106).los cambios en los pasivos y en el patri­monio diferentes de las partidas opera­ [§ 0205-1] L. 222/95.cionales (§ 0105). ART. 27.—Presunciones de subordinación. Será NOTA: El CTCP, en el Pronunciamiento 8 de 1995, subordinada una sociedad cuando se encuentre en unose refirió al tema del estado de flujos de efectivo. o más de los siguientes casos: § 0205-1
  • 78 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD 1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del [§ 0206-1] L. 222/95.capital pertenezca a la matriz, directamente o por in­termedio o con el concurso de sus subordinadas, o de ART. 44.—Expedición de reglamentos. Correspondelas subordinadas de éstas. Para tal efecto no se com­ al Gobierno Nacional expedir la reglamentación sobre:putarán las acciones con dividendo preferencial y sinderecho a voto. (...). 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan 2. Los libros, comprobantes y soportes que de­conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos berán elaborarse para servir de fundamento de los estadosconstitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta financieros, así como los requisitos mínimos que de­de socios o en la asamblea, o tengan el número de berán cumplir unos y otros.votos necesarios para elegir la mayoría de miembrosde la junta directiva, si la hubiere. (...). 3. Cuando la matriz, directamente o por interme­dio o con el concurso de las subordinadas, en razón de [§ 0207] ART. 124.—Comprobanteun acto o negocio con la sociedad controlada o consus socios, ejerza influencia dominante en las decisio­ de contabilidad. Las partidas asentadasnes de los órganos de administración de la sociedad. en los libros de resumen y en aquel don­ de se asienten en orden cronológico las PAR. 1º—Igualmente habrá subordinación, para todoslos efectos legales, cuando el control conforme a los operaciones, deben estar respaldadas ensupuestos previstos en el presente artículo, sea ejer­ comprobantes de contabilidad elaboradoscido por una o varias personas naturales o jurídicas previamente.de naturaleza no societaria, bien sea directamente opor intermedio o con el concurso de entidades en las Dichos comprobantes deben preparar­cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%)del capital o configure la mayoría mínima para la toma se con fundamento en los soportes, porde decisiones o ejerzan influencia dominante en la cualquier medio y en idioma castellanodirección o toma de decisiones de la entidad. (§ 0206). PAR. 2º—Así mismo, una sociedad se considerasubordinada cuando el control sea ejercido por otra Los comprobantes de contabilidad de­sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna ben ser numerados consecutivamente, cono algunas de las entidades mencionadas en el pará­ indicación del día de su preparación y degrafo anterior. las personas que los hubieren elaborado y autorizado. TÍTULO III En ellos se debe indicar la fecha, ori­De las normas sobre registros y libros gen, descripción y cuantía de las opera­ ciones, así como las cuentas afectadas con [§ 0206] ART. 123.—Soportes. Te­ el asiento.niendo en cuenta los requisitos legales quesean aplicables según el tipo de acto de La descripción de las cuentas y de lasque se trate, los hechos económicos de­ transacciones puede efectuarse por pala­ben documentarse mediante soportes, de bras, códigos o símbolos numéricos, casoorigen interno o externo, debidamente fe­ en el cual deberá registrarse en el auxi­chados y autorizados por quienes inter­ liar respectivo el listado de códigos o símbolosvengan en ellos o los elaboren. utilizados según el concepto a que corres­ pondan. Los soportes deben adherirse a los com­probantes de contabilidad respectivos o, Los comprobantes de contabilidad puedendejando constancia en estos de tal circuns­ elaborarse por resúmenes periódicos, a lotancia, conservarse archivados en orden sumo mensuales.cronológico y de tal manera que sea posi­ Los comprobantes de contabilidad de­ble su verificación. ben guardar la debida correspondencia con Los soportes pueden conservarse en el los asientos en los libros auxiliares y enidioma en el cual se hayan otorgado, así aquel en que se registren en orden cronológicocomo ser utilizados para registrar las ope­ todas las operaciones (§ 0139, 0217).raciones en los libros auxiliares o de de­ NOTAS: 1. Fiscalmente, los comprobantes de con­talle (§ 0084-1, 0139, 0207, 0217). tabilidad priman sobre los asientos contables y los li­§ 0205-1
  • Normas sobre registros y libros 79bros de contabilidad prevalecen sobre las declaracio­ hubiere decidido llevar por separado lanes tributarias (E.T., arts. 775 y 776). contabilidad de sus operaciones; 2. El CTCP, en su Orientación Profesional 5 del13 de mayo del 2003, sobre el tema de libros, se refi­ c) Conocer los códigos o series cifra­rió a los comprobantes de contabilidad, en los nume­ das que identifiquen las cuentas, así comorales 4.1.3.7 y 4.1.3.7.1. Su texto completo puede los códigos o símbolos utilizados paraconsultarse en la obra Régimen Contable Colombia­ describir las transacciones, con indicaciónno, bajo el tema de “Libros” o en la Colección virtualTributaria, Aduanera y Contable, de esta casa edito­ de las adiciones, modificaciones, sustitu­rial. ciones o cancelaciones que se hagan de una y otras; [§ 0208] ART. 125.—Libros. Los d) Controlar el movimiento de las mer­estados financieros deben ser elaborados cancías, sea por unidades o por gruposcon fundamento en los libros en los cua­ homogéneos (§ 0212), yles se hubieren asentado los comprobantes. e) Conciliar los estados financieros Los libros deben conformarse y diligenciar- básicos con aquellos preparados sobre otrasse en forma tal que se garantice su au­ bases comprensivas de contabilidad.tenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo 5. Dejar constancia de las decisionescon el uso a que se destina, debe llevar adoptadas por los órganos colegiados deuna numeración sucesiva y continua. Las dirección, administración y control del entehojas y tarjetas deben ser codificadas por económico (§ 0214).clase de libros. 6. Cumplir las exigencias de otras Atendiendo las normas legales, la na­ normas legales (§ 0139).turaleza del ente económico y a la de sus NOTAS: 1. Ni la ley ni el reglamento han determi­operaciones, se deben llevar los libros nado con exactitud la clase y número de libros obliga­necesarios para: torios, pero sí han señalado que se deben llevar los libros “necesarios” o “indispensables” para conocer la 1. Asentar en orden cronológico todas situación económica y financiera del ente. Es así que de la lectura de los artículos 50, 52 y 53 del Código delas operaciones, bien en forma individual Comercio, se deduce la necesidad de llevar: el libroo por resúmenes globales no superiores mayor y balances, el de inventarios y balance, y ela un mes. libro diario, respectivamente. 2. Mediante Orientación Profesional 5 del 13 de 2. Establecer mensualmente el resu­ mayo del 2003, el CTCP se pronunció sobre los librosmen de todas las operaciones por cada de contabilidad, desarrollando ampliamente el tema.cuenta, sus movimientos débito y crédito, Así mismo, la Orientación Profesional 10 del 12 de diciembre del 2006, que derogó la orientación 7 delcombinando el movimiento de los diferen­ 30 de septiembre del 2003, se refirió a los libros detes establecimientos. contabilidad que deben llevar las entidades de pro­ piedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerra­ 3. Determinar la propiedad del ente, das. El texto de estos documentos puede ser consul­ tado en la obra Régimen Contable Colombiano, bajoel movimiento de los aportes de capital y el tema de “Libros” o en la Colección virtual Tributaria,las restricciones que pesen sobre ellos. Aduanera y Contable, de esta casa editorial. 4. Permitir el completo entendimiento 3. Los libros de contabilidad para efectos mercanti­ les, civiles y tributarios, constituyen plena prueba, siem­de los anteriores. Para tal fin se deben llevar, pre que éstos estén registrados y se lleven en debidaentre otros, los auxiliares necesarios para: forma (C.Co., art. 68; CPC., art. 252; E.T., art. 772). a) Conocer las transacciones individua­ 4. El estatuto tributario, en su artículo 581, pres­ cribe los efectos de la firma del contador público enles, cuando éstas se registren en los li­ las declaraciones tributarias, señalando que el conta­bros de resumen en forma global; dor certifica los siguientes hechos: — Que los libros de contabilidad se encuentren lle­ b) Establecer los activos y las obliga­ vados en debida forma, de acuerdo con los principiosciones derivadas de las actividades pro­ de contabilidad generalmente aceptados y con las nor­pias de cada establecimiento, cuando se mas vigentes sobre la materia. § 0208
  • 80 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD — Que los libros de contabilidad reflejan razona­ un sello de seguridad impuesto en cadablemente la situación financiera de la empresa. una de ellas. — Que las operaciones registradas en los librosse sometieron a las retenciones que establecen las Las autoridades o entidades competentesnormas vigentes, en el caso de la declaración de re­ pueden proceder a destruir los libros pre­tenciones. sentados para su registro que no hubieren 5. La Junta Central de Contadores, mediante la sido reclamados pasados cuatro (4) me­Circular Externa 46 del 6 de abril del 2006, estableció ses de su inscripción (§ 0139).lineamientos básicos que deben observar los conta­dores públicos frente al tema de retención de libros NOTAS: 1. Aunque la ley no fija expresamente unde contabilidad por parte de ellos, ante la falta de pago plazo o término especial para la inscripción de los li­de sus honorarios. Su texto puede consultarse en el bros ante el registro mercantil, se entendería que ins­Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial crita la sociedad en este registro, en forma inmediatabajo el tema: “De las normas sobre registros y libros”. debe presentar al mismo sus libros de comercio con el fin de que sean registrados; además, los efectos ante terceros solo se producen a partir de la fecha de [§ 0209] ART. 126.—Registro de los tal inscripción. El Consejo de Estado, Sección Cuar­libros. Cuando la ley así lo exija, para que ta, en sentencia del 6 de marzo del 2003, Expediente 13135, señaló que los efectos desfavorables de re­puedan servir de prueba los libros deben gistros contables de fecha anterior a la inscripción delhaberse registrado previamente a su dili­ libro de contabilidad, son de índole probatorio.genciamiento, ante las autoridades o en­tidades competentes en el lugar de su do­ 2. La Corte Constitucional mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequible elmicilio principal (§ 0084-1). numeral 3º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995, mediante el cual se otorgaban facultades al Gobierno Nacional En el caso de los libros de los estable­ para determinar los libros que debían registrarse, loscimientos, éstos se deben registrar ante requisitos de su registro y la entidad ante quien sela autoridad o entidad competente del lu­ debiera cumplir esta diligencia.gar donde funcione el establecimiento, a 3. El estatuto tributario en su artículo 654 literalnombre del ente económico e identificán­ b) establece como hecho irregular en la contabilidaddolos con la enseña del establecimiento. el que no se tengan registrados los libros principales de contabilidad, habiendo lugar a ello. Esta situación Sin perjuicio de lo dispuesto en otras origina sanción por libros de contabilidad, contempla­ da en el artículo 655 del mencionado estatuto.normas legales, los libros auxiliares norequieren ser registrados. 4. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, mediante concepto 21 del 30 de abril del 2002, señaló Solamente se pueden registrar libros en que no es necesario que las sucursales registren li­blanco. Para registrar un nuevo libro se bros de contabilidad en forma independiente y mediante la Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003,requiere que: señaló las diferentes entidades donde debe efectuar­ se el registro de libros de estos entes. 1. Al anterior le falten pocos folios porutilizar, o 2. Que un libro deba ser sustituido por [§ 0210] ART. 127.—Lugar donde deben exhibirse los libros. Los libros debencausas ajenas al ente económico. exhibirse en el domicilio principal del ente Una u otra circunstancia debe ser pro­ económico (§ 0216).bada presentando el propio libro, o uncertificado del revisor fiscal cuando exis­ta el cargo, o en su defecto de un conta­ [§ 0211] ART. 128.—Forma de lle­dor público. Si la falta del libro se debe a var los libros. Se aceptan como procedi­pérdida, extravío o destrucción, se debe mientos de reconocido valor técnico con­presentar la copia auténtica del denuncio table, además de los medios manuales,correspondiente. aquellos que sirven para registrar las ope­ raciones en forma mecanizada o electró­ Las formas continuas, las hojas removi­ nica, para los cuales se utilicen máquinasbles de los libros o las series continuas tabuladoras, registradoras, contabilizadoras,de tarjetas deben ser autenticadas mediante computadores o similares.§ 0208
  • Normas sobre registros y libros 81 El ente económico debe conservar los dades o grupos homogéneos, por lo me­medios necesarios para consultar y reproducir nos los siguientes datos:los asientos contables. 1. Clase y denominación de los ar­ En los libros se deben anotar el núme­ tículos.ro y fecha de los comprobantes de conta­bilidad que los respalden (§ 0139, 0207). 2. Fecha de la operación que se re­ gistre. Las cuentas, tanto en los libros de re­sumen como en los auxiliares, deben to­ 3. Número del comprobante que res­talizarse por lo menos a fin de cada mes, palda la operación asentada.determinando su saldo. 4. Número de unidades en existencia, En los libros está prohibido: compradas, vendidas, consumidas, retiradas o trasladadas. 1. Alterar en los asientos el orden ola fecha de las operaciones a que éstos 5. Existencia en valores y unidad dese refieren. medida. 2. Dejar espacios que faciliten inter­ 6. Costo unitario y total de lo compra­calaciones o adiciones al texto de los asientos do, vendido, consumido, retirado o trasla­o a continuación de los mismos. En los li­ dado.bros de contabilidad producidos por me­dios mecanizados o electrónicos no se 7. Registro de unidades y valores porconsideran “espacios en blanco” los ren­ faltantes o sobrantes que resulten de laglones que no es posible utilizar, siempre comparación del inventario físico con lasque al terminar los listados los totales de unidades registradas en las tarjetas decontrol incluyan la integridad de las parti­ control.das que se han contabilizado. En todos los casos cuando en los pro­ 3. Hacer interlineaciones, raspaduras cesos de producción o transformación seo correcciones en los asientos. dificulte el registro por unidades, se hará por grupos homogéneos. 4. Borrar o tachar en todo o en partelos asientos. Al terminar cada ejercicio, debe efec­ tuarse el inventario de mercancías para 5. Arrancar hojas, alterar el orden de la venta el cual contendrá una relaciónlas mismas o mutilar los libros. detallada de las existencias con indicación de su costo unitario y total. Cuando la can­ PAR.—Sin perjuicio de los demás re­ tidad y diversidad de artículos dificulte suquisitos legales, los libros, incluidos los registro detallado, este puede efectuarseauxiliares, tendrán valor probatorio cuan­ por resúmenes o grupos de artículos, siempredo en los mismos no se hayan cometido y cuando aparezcan discriminados en re­los actos prohibidos por este artículo. gistros auxiliares. NOTA: Los libros de contabilidad, para efectos Dicho inventario debe ser certificado pormercantiles, civiles y tributarios, constituyen plena prueba, contador público para que preste méritosiempre que éstos estén registrados y se lleven endebida forma (C.Co., art. 68; CPC., art. 252; E.T., art. probatorio, a menos que se lleve un libro772). registrado para tal efecto. PAR.—Cuando el costo de ventas se [§ 0212] ART. 129.—Inventario de determine por el juego de inventarios nomercancías. El control de las mercancías se requiere incluir en el control pertinen­para la venta se debe llevar en registros te, los datos señalados en los numeralesauxiliares, que deben contener, por uni­ 5º, 6º y 7º de este artículo (§ 0208). § 0212
  • 82 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD [§ 0213] ART. 130.—Libro de accio­ los socios o miembros no participe en la comunica­ ción simultánea o sucesiva. La misma sanción se aplicaránistas y similares. Los entes económi­ a las decisiones adoptadas de acuerdo con el artículocos pueden llevar por medios mecaniza­ 20, cuando alguno de ellos no exprese el sentido dedos o electrónicos el registro de sus aportes; su voto o se exceda del término de un mes allí seña­ lado.no obstante, en este caso diariamente debenanotar los movimientos de éstos en un li­ NOTA: Los artículos 19 y 20 citados, se refieren abro auxiliar, con indicación de los datos las reuniones no presenciales y a otros mecanismos para la toma de decisiones en la asamblea o junta deque sean necesarios para identificar ade­ socios.cuadamente cada movimiento. Al finalizar cada año calendario, se de­ [§ 0215] ART. 132.—Corrección deben consolidar en un libro, registrado si errores. Los simples errores de transcripciónfuere el caso, los movimientos de que tra­ se deben salvar mediante una anotaciónta el inciso anterior (§ 0217). al pie de la página respectiva o por cual­ quier otro mecanismo de reconocido va­ [§ 0214] ART. 131.—Libros de ac­ lor técnico que permita evidenciar su co­tas. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras rrección.normas legales, los entes económicos La anulación de folios se debe efectuarpueden asentar en un solo libro las actas señalando sobre los mismos la fecha y lade todos sus órganos colegiados de direc­ causa de la anulación, suscrita por el res­ción, administración y control. En tal caso ponsable de la anotación con indicacióndebe distinguirse cada acta con el nom­ de su nombre completo (§ 0139, 0141, 0189)bre del órgano y una numeración sucesi­va y continua para cada uno de ellos. NOTAS: 1. El Código de Comercio en su artículo 57 numeral 3º, establece que los errores u omisiones Cuando inadvertidamente en las actas en los libros de comercio deben salvarse con un nue­se omitan datos exigidos por la ley o el vo asiento en la fecha en que ellos se advirtieren.contrato, quienes hubieren actuado como 2. El Consejo Técnico de la Contaduría Públicapresidente y secretario pueden asentar actas en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayo deladicionales para suplir tales omisiones. Pero 2003, sobre el tema de libros, se refirió en los nume­ rales 4.1.3.8 y 4.1.3.15 a la corrección de errores, encuando se trate de aclarar o hacer cons­ los mismos términos del artículo 132 del Decreto Re­tar decisiones de los órganos, el acta adi­ glamentario 2649 de 1993 y 57, numeral 3º del Códi­cional debe ser aprobada por el respecti­ go de Comercio. Su texto completo puede consultarsevo órgano o por las personas que este hubiere en la Colección virtual Tributaria, Aduanera y Conta­ ble, de esta casa editorial.designado para el efecto (§ 0208, 0217). NOTA: El Consejo de Estado Sección Cuarta, me­diante sentencia del 9 de octubre de 1998, Expediente [§ 0216] ART. 133.—Exhibición de9069, señaló que el libro de actas que deben llevar libros. Salvo lo dispuesto en otras nor­los entes económicos, constituye una especie del género mas, el examen de los libros se debe practicar“libros de comercio”, sin que pueda entenderse quepertenece a los libros de contabilidad, los cuales también en las oficinas o establecimientos del do­son otra especie de los libros de comercio. micilio principal del ente económico, en presencia de su propietario o de la perso­ na que éste hubiere designado expresa­[§ 0214-1] L. 222/95. mente para el efecto. ART. 21.—Actas. En los casos a que se refierenlos artículos 19 y 20 precedentes, las actas corres­ Cuando el examen se contraiga a lospondientes deberán elaborarse y asentarse en el libro libros que se lleven para establecer losrespectivo dentro de los treinta días siguientes a aquelen que concluyó el acuerdo. Las actas serán suscri­ activos y las obligaciones derivadas de lastas por el representante legal y el secretario de la so­ actividades propias de cada establecimiento,ciedad. A falta de este último, serán firmadas por al­ la exhibición se debe efectuar en el lugarguno de los asociados o miembros. donde funcione el mismo, si el examen hace PAR.—Serán ineficaces las decisiones adoptadas relación con las operaciones del estable­conforme al artículo 19 de esta ley, cuando alguno de cimiento.§ 0213
  • Normas sobre registros y libros 83 Si el ente económico no presenta los de la sociedad, en los términos establecidos en la ley, en las oficinas de la administración que funcionen enlibros y papeles cuya exhibición se decre­ el domicilio principal de la sociedad. En ningún caso,ta, se tendrán como probados en su con­ este derecho se extenderá a los documentos que ver­tra los hechos que la otra parte se pro­ sen sobre secretos industriales o cuando se trate deponga demostrar, si para los mismos es datos que de ser divulgados, puedan ser utilizados en detrimento de la sociedad.admisible la confesión, salvo que aparez­ca probada y justificada su pérdida, ex­ Las controversias que se susciten en relación contravío o destrucción involuntaria. el derecho de inspección serán resueltas por la enti­ dad que ejerza la inspección, vigilancia o control. En caso de que la autoridad considere que hay lugar al Si al momento de practicarse la inspección suministro de información, impartirá la orden respec­los libros no estuvieren en las oficinas o tiva.establecimientos del ente económico, éstepuede demostrar la causa que justifique Los administradores que impidieren el ejercicio del derecho de inspección o el revisor fiscal que cono­tal circunstancia dentro de los tres días ciendo de aquel incumplimiento se abstuviere de de­siguientes a la fecha señalada para la nunciarlo oportunamente, incurrirán en causal de re­exhibición. En tal caso debe presentar los moción. La medida deberá hacerse efectiva por la persona u órgano competente para ello o, en subsidio, por lalibros en la oportunidad que el funciona­ entidad gubernamental que ejerza la inspección, vigi­rio señale. lancia o control del ente. En la solicitud de exhibición parcial debe NOTA: En la exhibición ordenada por la adminis­indicarse: tración tributaria, se dispone hasta de cinco (5) días hábiles para exhibir los libros de contabilidad conta­ dos a partir de la fecha en la cual se solicite por escri­ 1. Lo que se pretende probar. to su presentación. Si la solicitud se efectúa por co­ rreo, se dispone hasta de ocho (8) días hábiles, con­ 2. La fecha aproximada de la opera­ tados a partir de la fecha de introducción al correo deción. la respectiva solicitud. 3. Los libros en que, conforme a latécnica contable, deben aparecer registradas [§ 0217] ART. 134.—Conservaciónlas operaciones. y destrucción de los libros. Los entes económicos deben conservar debidamente En todo caso, el funcionario competen­ ordenados los libros de contabilidad, dete debe tomar nota de los comprobantes actas, de registro de aportes, los compro­y soportes del asiento que se examine. bantes de las cuentas, los soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada La exhibición y examen general de los con sus operaciones.libros y papeles de un comerciante pre­vistos en el artículo 64 del Código de Co­ *( Salvo lo dispuesto en normas espe­mercio también procederá en el caso de ciales, los documentos que deben conser­la liquidación de sociedades conyugales, varse pueden destruirse después de veintecuando uno o ambos cónyuges tengan la (20) años contados desde el cierre decalidad de comerciante (§ 0210). aquellos o la fecha del último asiento, NOTA: El estatuto tributario en su artículo 654, li­ documento o comprobante. No obstante,teral c) establece como hecho irregular en la contabi­ cuando se garantice su reproducción porlidad la no exhibición de los libros de contabilidad cuando cualquier medio técnico, pueden destruir­las autoridades tributarias los exigieren, es decir, queademás de tenerse probados en contra los hechos que se transcurridos diez (10) años)* . El liquida­la contraparte se proponga demostrar (E.T., art. 781), dor de las sociedades comerciales debeel ente económico tendrá una sanción pecuniaria re­ conservar los libros y papeles por el tér­presentada en la sanción por libros establecida en elartículo 655 del estatuto tributario, en razón a que no mino de cinco (5) años, contados a partirpresentó los libros. de la aprobación de la cuenta final de li­ quidación (§ 0195).[§ 0216-1] L. 222/95. *( Tratándose de comerciantes, para ART. 48.—Derecho de inspección. Los socios podrán diligenciar el acta de destrucción de losejercer el derecho de inspección sobre los libros y papeles libros y papeles de que trata el artículo § 0217
  • 84 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDAD60 del Código de Comercio, debe acreditarse entre otros, el intercambio electrónico de datos (EDI), internet, el correo electrónico, el telegrama, el télex oante la cámara de comercio, por cualquier el telefax”. Para mayor información de esta ley con­medio de prueba, la exactitud de la repro­ sulte el Código de Comercio de esta casa editorial.ducción de las copias de los libros y pa­peles destruidos )* (§ 0084-1, 0206, 0207, [§ 0217-2] L. 962/2005.0209, 0213, 0214). ART. 28.—Racionalización de la conservación NOTAS: 1. La Corte Constitucional, mediante Sen­ de libros y papeles de comercio. Los libros y pape­tencia C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequible les del comerciante deberán ser conservados por unel numeral 4º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995, período de diez (10) años contados a partir de la fe­referente a la facultad otorgada al Gobierno Nacional cha del último asiento, documento o comprobante,para expedir reglamentos sobre la conservación, con­ pudiendo utilizar para el efecto, a elección del comer­sulta, reproducción y destrucción de libros, compro­ ciante, su conservación en papel o en cualquier me­bantes y soportes. dio técnico, magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta. 2. La Ley 527 de 1999, define y reglamenta el accesoy uso de los mensajes de datos, del comercio electró­ Igual término aplicará en relación con las perso­nico y de las firmas digitales. nas, no comerciantes, que legalmente se encuentren obligadas a conservar esta información. 3. De conformidad con el artículo 112 del Decre­to Reglamentario 2649 de 1993, debe crearse un fon­ Lo anterior sin perjuicio de los términos menoresdo para atender los gastos de conservación, repro­ consagrados en normas especiales.ducción, guarda y destrucción de libros y papeles delente económico (§ 0195). NOTAS: 1. La regulación del artículo 28 de la Ley 962 del 2005 implica la derogatoria tácita del artículo * 4. Los apartes encerrados entre paréntesis que­ 60 del Código de Comercio, cuya vigencia ya estabadaron derogados tácitamente por el artículo 28 de la cuestionada ante lo dispuesto por el inciso final delLey 962 del 2005 (§ 0217-2). artículo 12 de la Ley 527 de 1999, con las siguientes consecuencias: (i) los libros y documentos pueden ser llevados y conservados bien sea en papel o en cual­[§ 0217-1] L. 527/99. quier medio técnico o electrónico que garantice su reproducción exacta, según lo que escoja el mismo comerciante; (ii) el término de conservación se redu­ ART. 12.—Conservación de los mensajes de datos ce de 20 a 10 años, quedando así modificado tambiény documentos. Cuando la ley requiera que ciertos el artículo 134 del Decreto 2649 de 1993; recuérdese,documentos, registros o informaciones sean conser­ de otra parte, que a partir de la vigencia de la Ley 791vados, ese requisito quedará satisfecho, siempre que del 2002 los plazos de prescripción no son superioresse cumplan las siguientes condiciones: a diez años, y (iii) continúan vigentes los términos menores de conservación previstos en normas especiales, como 1. Que la información que contengan sea accesi­ es el caso de los cinco años del artículo 96 del estatu­ble para su posterior consulta. to orgánico del sistema financiero. 2. Que el mensaje de datos o el documento sea 2. Según el concepto 6076353 del 29 de agostoconservado en el formato en que se haya generado, del 2006, expedido por la Superintendencia de Indus­enviado o recibido o en algún formato que permita tria y Comercio, en consideración a que los comer­demostrar que reproduce con exactitud la información ciantes deben inscribir en el registro mercantil todosgenerada, enviada o recibida. los libros respecto de los cuales la ley exija esa for­ malidad, de conformidad con lo establecido en el ar­ 3. Que se conserve, de haber alguna, toda infor­ tículo 39 del Código de Comercio, la forma de hacermación que permita determinar el origen, el destino tal registro está por ahora referida a documentos físi­del mensaje, la fecha y la hora en que fue enviado o cos, en papel. Así, aunque es posible conservar losrecibido el mensaje o producido el documento. libros en medio técnico, magnético o electrónico —en tanto que se garantice su reproducción exacta— su No estará sujeta a la obligación de conservación, registro presupone la existencia del soporte físico, yla información que tenga por única finalidad facilitar hasta tanto el registro previo de los libros en un me­el envío o recepción de los mensajes de datos. dio diferente al papel no sea posible, deben seguirse llevando en papel aquellos libros cuyo registro sea Los libros y papeles del comerciante podrán ser obligatorio.conservados en cualquier medio técnico que garanti­ce su reproducción exacta. NOTA: La Ley 527 de 1999, define y reglamenta el [§ 0218] ART. 135.—Pérdida y re­acceso y uso de los mensajes de datos, del comercio construcción de los libros. El ente eco­electrónico y de las firmas digitales. Se entiende por nómico debe denunciar ante las autorida­mensaje de datos: “La información generada, envia­da, recibida, almacenada o comunicada por medios des competentes la pérdida, extravío oelectrónicos, ópticos o similares, como pudieran ser, destrucción de sus libros y papeles. Tal§ 0217
  • Normas sobre registros y libros 85circunstancia debe acreditarse en caso de tados, éstos se aplicarán en forma supletivaexhibición de los libros, junto con la cons­ en lo pertinente (§ 0114).tancia de que los mismos se hallaban re­gistrados, si fuere el caso. Cuando normas distintas e incompati­ bles con los principios de contabilidad Los registros en los libros deben recons­ generalmente aceptados exijan el regis­truirse dentro de los seis (6) meses siguientes tro contable de ciertos hechos, estos sea su pérdida, extravío o destrucción, to­ harán en cuentas de orden fiscales o demando como base los comprobantes de control, según corresponda (§ 0127, 0128,contabilidad, las declaraciones tributarias, 0559, 0560, 0570, 0571, 0580, 0581, 0585,los estados financieros certificados, informes 0586).de terceros y los demás documentos quese consideren pertinentes. Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes dispo­ Cuando no se obtengan los documen­ siciones y las de carácter tributario preva­tos necesarios para reconstruir la conta­ lecerán estas últimas (§ 0173 y 0173-1).bilidad, el ente económico debe hacer uninventario general a la fecha de ocurren­cia de los hechos para elaborar los res­ [§ 0220] ART. 137.—Modificado. D.R.pectivos estados financieros (§ 0111). 2337/95, art. 5º. Ejercicio de las facul­ tades reguladoras en materia de conta­ Se pueden remplazar los papeles ex­ bilidad. Salvo lo dispuesto en normastraviados, perdidos o destruidos, a través superiores, el ejercicio de facultades ende copia de los mismos que reposen en virtud de las cuales otras autoridades dis­poder de terceros. En ella se debe dejar tintas del Presidente de la República puedennota de tal circunstancia, indicando el motivo dictar normas especiales para regular lade la reposición (§ 0198). contabilidad de ciertos entes, está subor­ dinado a las disposiciones contenidas en NOTA: El CTCP, en su Orientación Profesional 5del 13 de mayo del 2003, sobre el tema de libros, se el título primero y en el capítulo I del títu­refirió a la pérdida y reconstrucción de libros, en los lo segundo de este decreto. En consecuencia,numerales 4.1.3.12 a 4.1.3.14, en los mismos térmi­ lo dispuesto en los artículos 61 a 136 delnos del artículo 135 del Decreto Reglamentario 2649de 1993. Su texto completo puede consultarse en la presente decreto se aplicará en formaColección virtual Tributaria, Aduanera y Contable de subsidiaria respecto de las normas con­esta casa editorial. tables especiales que dicten las autorida­ des competentes distintas del Presidente de la República. TÍTULO IV Disposiciones finales NOTA: La Corte Constitucional, mediante Senten­ cia C-452 del 3 de junio del 2003, señaló que la facul­ tad de las superintendencias y órganos de control para [§ 0219] ART. 136.—Criterios para aprobar normas en materia contable, está supeditadaresolver los conflictos de normas. Sin a la Constitución y la ley y a las normas que determi­perjuicio de lo dispuesto por normas su­ ne el Contador General de la Nación.periores, tratándose del reconocimientoy revelación de hechos económicos, losprincipios de contabilidad generalmente [§ 0221] ART. 138.—Consejo per­aceptados priman y deben aplicarse por manente para la evaluación de las nor­encima de cualquier otra norma. Sin em­ mas sobre contabilidad. En desarrollo delbargo, deben revelarse las discrepancias principio consagrado en la Constituciónentre unas y otras (§ 0094, 0095, 0098, Política conforme al cual el Estado debe0130, 0196 y ss.). facilitar la participación de todos en las decisiones que los afectan, créase un consejo Cuando se utilice una base comprensi­ permanente para la evaluación de las normasva de contabilidad distinta de los princi­ sobre contabilidad, adscrito al Ministeriopios de contabilidad generalmente acep­ de Desarrollo Económico * , el cual funcio­ § 0221
  • 86 R EGLAMENTO G ENERAL DE LA C ONTABILIDADnará con el propósito principal de propen­ 3. Calidad de los miembros en representación de ministerios y superintendencias.der a través de sus conclusiones porquelas normas legales sobre la contabilidad 4. Calidad de los delegados y algunos miembros.redunden en información neutral, con fi­ 5. Procedimiento de algunos nombramientos ydelidad representativa, adecuada a las requisitos específicos.características y prácticas de las diferen­ 6. Período del Consejo y sus integrantes.tes actividades económicas (§ 0084). 7. Sustitución de los representantes. Dicho consejo, estará integrado así: 8. Sesiones del Consejo. 1. El Ministro de Desarrollo Económi­ 9. Quórum para deliberar y decidir.co * , o su delegado, quien lo presidirá. 10. Conclusiones del Consejo. 2. El Ministro de Hacienda y CréditoPúblico, o su delegado. 11. Asignación de tareas. 12. Secretario del Consejo. 3. El superintendente bancario ** , o sudelegado. 13. Actas. 14. Invitados al Consejo. 4. El superintendente de sociedades,o su delegado. 15. Representación y firmas. 5. El superintendente de valores ** , o ** 3. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó lasu delegado. Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superin­ tendencia de Valores, la cual en adelante se denomi­ 6. El presidente de la Junta Central de nará Superintendencia Financiera de Colombia.Contadores, o su delegado. 7. Un representante de la Asociación [§ 0222] ART. 139.—Derogatoria.de Facultades de Contaduría Pública, Este decreto deroga íntegramente los de­Asfacop. cretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912 8. Un contador público designado por de 1991, así como las disposiciones queel Ministro de Desarrollo Económico * de los modifican o complementan, y todas aquellas normas que le sean contrarias.ternas elaboradas por los gremios de laproducción y de las bolsas de valores. NOTAS: 1. El Decreto 2160 del 9 de julio de 1986, expedido con base en el ordinal 3º del artículo 120 de 9. Un contador público designado por la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código de Comercio, fue publicado en el Diario Ofi­el Ministerio de Desarrollo Económico * de cial 37545 del 14 de julio de 1986 y se refirió a la re­ternas elaboradas por las asociaciones de glamentación de la contabilidad mercantil y a la expe­contadores públicos. dición de las normas de contabilidad generalmente aceptadas. NOTAS: 1. El Superintendente Nacional de Saludo su delegado, a partir de la vigencia del Decreto 1259 2. El Decreto 1798 del 6 de agosto de 1990, ex­de 1994, integra el consejo permanente para la eva­ pedido con base en el ordinal 3º del artículo 120 de laluación de las normas sobre contabilidad. Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código de Comercio, fue publicado en el Diario Oficial 39494 * 2. Con el artículo 4º de la Ley 790 del 2002, los del 6 de agosto de 1990 y se refirió a las normas so­ministerios de Desarrollo Económico y Comercio Ex­ bre libros de comercio.terior, se fusionaron en el Ministerio de Comercio, In­dustria y Turismo. El Ministerio de Desarrollo Eco­ 3. El Decreto 2912 del 30 de diciembre de 1991,nómico, mediante Resolución 50 del 5 de febrero de expedido con base en el numeral 11 del artículo 1891997, adoptó el reglamento interno del consejo per­ de la Constitución Política, fue publicado en el Diariomanente para la evaluación de las normas sobre con­ Oficial 40251 del 30 de diciembre de 1991 y se refiriótabilidad que comprende: al sistema de ajustes integrales por inflación para efec­ tos contables. 1. Definición de las funciones del Consejo. 2. Integrantes del Consejo, de acuerdo con lo [§ 0223] ART. 140.—Vigencia. Esteseñalado en el artículo 138 del Decreto Reglamenta­rio 2649 de 1993 y el artículo 17 del Decreto-Ley 1259 decreto regirá a partir del 1º de enero dede 1994. 1994.§ 0221
  • 87 TERCERA PARTE PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES COMENTARIOS (Decreto Reglamentario 2650 de 1993) El plan único de cuentas es un instru­ El PUC para comerciantes plasma bajomento concebido para armonizar y unifi­ un solo criterio y bajo una sola codifica­car el sistema contable de los principales ción, la contabilidad de cada actividadsectores de la economía colombiana, cuyo económica y consta de un catálogo defundamento legal encuentra asidero en la cuentas y la descripción y dinámica de lasnorma técnica de clasificación de los he­ mismas para el registro contable de laschos económicos, establecida en el artículo transacciones del ente económico. El ca­53 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, tálogo de cuentas está estructurado bajoactual reglamento de la contabilidad en Co­ una codificación, en donde el primer dígitolombia (§ 0136). corresponde a la clase (9 clases), los dos primeros al grupo, los cuatro primeros a Los planes únicos de cuentas buscan las cuentas y los seis primeros a las sub-mejorar la calidad, transparencia y com­ cuentas. La clasificación de actividadesparabilidad de la información contable y económicas que contempla el PUC, es lageneran múltiples beneficios para sus usua­ adoptada por la revisión 3 del CIUU, esrios. En la actualidad se han expedido die­ decir, por la clasificación industrial inter­ciocho (18) planes únicos de cuentas, cuyo nacional uniforme de actividades econó­cuadro resumen se presenta al final de esta micas de las Naciones Unidas.publicación (§ 0613). En materia de registro contable en li­ El plan único de cuentas para comer­ bros y presentación de estados financie­ciantes establecido inicialmente por el ros, la legislación establece que los librosDecreto Reglamentario 2195 de 1992, ha deben llevarse según el PUC y que lossufrido cinco (5) modificaciones desde en­ estados financieros básicos seguirán lastonces, a través de los decretos 2650 de denominaciones indicadas en su catálo­1993, 2894 de 1994, 2116 de 1996, 95 de go de cuentas.1997 y 1536 del 2007. Su desarrollo sebasó en un minucioso análisis de los pla­ La presente publicación incluye lasnes de cuentas y manuales de contabili­ modificaciones efectuadas al PUC paradad de las empresas más representativas comerciantes, a partir del Decreto Regla­del país, garantizando así su ope­ mentario 2650 de 1993, contenidas en losratividad en la vida económica nacional. decretos reglamentarios 2894 del 30 de diciembre de 1994, 2116 del 21 de noviembre El plan ha sido obligatorio desde el 1º de 1996, 95 del 16 de enero de 1997 yde enero de 1995 para todas las perso­ 1536 del 7 de mayo del 2007.nas naturales o jurídicas obligadas a lle­var contabilidad, de conformidad con lo Para facilitar la consulta de las dinámi­previsto en el Código de Comercio. cas de las cuentas del PUC, en el índice
  • 88 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESnormativo de esta publicación se ha des- Desde que entró en vigencia la Ley 488glosado el contenido del artículo 15 del de 1998 se habían dejado de aplicar losDecreto Reglamentario 2650 de 1993, iden­ ajustes integrales por inflación fiscal ytificando cada clase, grupo y cuenta con contablemente para las cuentas de ingre­un código interno. sos, costos y gastos, de tal manera que las subcuentas correspondientes no se es­ Efectos en el PUC por la derogatoria taban registrando desde aquella fecha.de la aplicación del sistema de ajustesintegrales por inflación: Con el artículo 78 de la Ley 1111 del 27 de diciembre del 2006, reforma tributaria, Se han identificado con paréntesis y se derogan los artículos contenidos en elasterisco, tanto en el catálogo de cuen­ título V del libro I del estatuto tributario,tas como en las descripciones y dinámi­ relativos al sistema de ajustes integralescas pertinentes, aquellas subcuentas que por inflación, poniendo fin además a la dis­han quedado sin aplicabilidad por efecto cusión con respecto al ajuste integral porde la eliminación que a partir del 1º de inflación contable para los inventarios. Elenero del 2007 se dio para efectos con­ ajuste fiscal a este activo fue eliminadotables del sistema de ajustes integrales por Ley 488 de 1998 y revivido en la Leypor inflación, en los términos señalados 788 del 2002, sin embargo, los efectos con­por el Decreto Reglamentario 1536 del 2007 tables de estas modificaciones fiscales no(§ 0624). resultaban del todo claros.
  • Normas de aplicación del PUC para comerciantes 89 DECRETO REGLAMENTARIO 2650 DE 1993 (Diciembre 29) CAPÍTULO I Disposiciones generales [§ 0224] ART. 1º—Objetivo. El plan [§ 0228] ART. 5º—Campo de apli­único de cuentas busca la uniformidad en cación. El plan único de cuentas deberáel registro de las operaciones económicas ser aplicado por todas las personas natu­realizadas por los comerciantes con el fin rales o jurídicas que estén obligadas a llevarde permitir la transparencia de la información contabilidad, de conformidad con lo pre­contable y por consiguiente, su claridad, visto en el Código de Comercio. Dichasconfiabilidad y comparabilidad (§ 0086, 0087, personas para los efectos del presente0136). decreto, se denominarán entes económi­ NOTA: En el código § 0613 puede consultar un cuadro cos (§ 0085).resumen de los PUC que han sido expedidos para losdiferentes sectores. No estarán obligados a aplicar el plan único de cuentas de que trata este decre­ [§ 0225] ART. 2º—Contenido. El plan to, los entes económicos pertenecientesúnico de cuentas está compuesto por un a los sectores financiero, asegurador ycatálogo de cuentas y la descripción y di­ cooperativo para quienes se han expedi­námica para la aplicación de las mismas, do planes de cuentas en virtud de legisla­las cuales deben observarse en el regis­ ción especial.tro contable de todas las operaciones o NOTAS: 1. La Superintendencia de Sociedades hatransacciones económicas. señalado que las entidades sin ánimo de lucro no es­ tán obligadas a aplicar el PUC para comerciantes; sin embargo, ello no obsta para que, quienes así lo dis­ [§ 0226] ART. 3º—Modificado. D.R. pongan, se acojan al mismo, en caso de no tener uno2894/94, art. 1º. Catálogo de cuentas. El especial. Oficio 220-7810 de 1994, conceptos 26713 y 101428 del 2 de noviembre de 1994 y 11 de noviem­catálogo de cuentas contiene la relación bre de 1999, respectivamente.ordenada y clasificada de las clases, gru­ 2. El CTCP mediante concepto 5 del 12 de fe­pos, cuentas y subcuentas del activo, pa­ brero del 2003, señaló que el PUC que se debe apli­sivo, patrimonio, ingresos, gastos, costo car para los profesionales del cambio es el de co­de ventas, costos de producción o de ope­ merciantes.ración y cuentas de orden identificadas con 3. En el código § 0613 puede consultar un cua­un código numérico y su respectiva deno­ dro resumen de los PUC que han sido expedidos para los diferentes sectores.minación. [§ 0227] ART. 4º—Descripciones y [§ 0229] ART. 6º.—Modificado. D.R.dinámicas. Las descripciones expresan o 2894/94, art. 2º. Normas de aplicación.detallan los conceptos de las diferentes El plan único de cuentas debe aplicarseclases, grupos y cuentas incluidas en el de conformidad con las siguientes normas:catálogo e indican las operaciones a re­ 1. Catálogo de cuentas. El catálogogistrar en cada una de las cuentas. de cuentas y su estructura, serán de apli­ Las dinámicas señalan la forma en que cación obligatoria y en la contabilidad nose deben utilizar las cuentas y realizar los podrán utilizarse clases, grupos, cuentasdiferentes movimientos contables que las o subcuentas diferentes a las previstasafecten. en él. § 0229
  • 90 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTES No obstante, los entes económicos que rado, utilizará las subcuentas cuyos códigos terminen en 99. Para este último caso, en relación con los pa­lo consideren necesario podrán utilizar sivos que deban ser cancelados en especie o servi­internamente, para el registro de sus ope­ cios futuros, se podrán crear las subcuentas de ajus­raciones, códigos y denominaciones dife­ tes por inflación cuando no se encuentren establecidasrentes, caso en el cual deberán elaborar en el catálogo del plan único de cuentas”.una tabla de equivalencias entre éstas y 2. Los ajustes por inflación contables acumula­las contenidas en el catálogo del plan único dos en los activos no monetarios hasta el 31 de di­ ciembre del 2006, harán parte del saldo de sus res­de cuentas, la cual estará a disposición pectivas cuentas para todos los efectos contables (§ 0134).de las personas o entidades que de con­formidad con la ley tengan la potestad deinspeccionar o examinar los libros y pa­ [§ 0232] ART. 9º—Modificado. D.R.peles del ente económico. Sin embargo, 2894/94, art. 4º. Abreviaturas. La deno­en libros registrados se deberá asentar la minación dada a los rubros que conformaninformación contable conforme al catálo­ el catálogo del plan único de cuentas, po­go de cuentas del mencionado plan. drá ser aplicada utilizando abreviaturas o parte de la denominación, según le corres­ Los entes económicos que decidan uti­ ponda.lizar la tabla de equivalencias, deberáninformarlo de manera inmediata a la enti­dad de vigilancia correspondiente. [§ 0233] ART. 10.—Libros oficiales. Los libros de comercio registrados deberán Las cuentas y subcuentas identificadas llevarse aplicando los códigos numéricos yúnicamente por el código numérico, po­ las denominaciones del catálogo de cuen­drán ser utilizadas y denominadas por el tas contenidas en el presente decreto.ente económico, dentro del rango estable­cido, dependiendo de sus necesidades deinformación, conservando la misma estruc­ [§ 0234] ART. 11.—Modificado. D.R.tura del plan único de cuentas. 2894/94, art. 5º. Informes. Toda presen­ tación de estados financieros básicos a los 2. Dinámicas y descripciones. En todo administradores, socios, entidades del Estadocaso, las dinámicas y descripciones se­ y a terceros, deberá efectuarse utilizandorán de uso obligatorio y todos los asien­ las denominaciones indicadas en el catá­tos contables deberán efectuarse de con­ logo contenido en el plan único de cuen­formidad con lo establecido en ellas. tas. Así mismo, indicará los códigos nu­ méricos, en el evento que le sean solicitados [§ 0230] ART. 7º—Auxiliares. Adicio­ por alguno de éstos.nalmente a las subcuentas indicadas en Para tal efecto, el balance general seel catálogo señalado, se podrán utilizar las preparará debidamente clasificado en parteauxiliares que se requieran de acuerdo con corriente y no corriente, dependiendo delas necesidades del ente económico, para la realización de los activos y exigibilidadlo cual bastará con que se incorporen a de los pasivos, conforme a las normas vi­partir del séptimo dígito. gentes sobre presentación y revelación de estados financieros (§ 0198). [§ 0231] ART. 8º—Derogado. D.R.1536/2007, art. 7º. [§ 0235] ART. 12.—Derogado. D.R. NOTAS: 1. El artículo 8º se considera derogado 2894/94, art. 9º. Presentación de esta­tácitamente por el artículo 7º del Decreto Reglamen­ dos financieros.tario 1536 del 2007, el cual derogó todas las referen­cias a la obligación de reexpresión de cifras conta­bles por el sistema de ajustes integrales por inflación [§ 0236] ART. 13.—Modificado. D.R.(§ 0624). 2894/94, art. 6º. Aplicación gradual. A partir El artículo decía: “ART. 8º—Modificado. D.R. de los estados financieros cortados a 312894/94, art. 3º. Ajustes por inflación. Los ajustes de diciembre de 1993, la presentación deintegrales por inflación podrán registrarse dentro decada una de las subcuentas respectivas. En el evento los mismos deberá hacerse en su totalidadque el ente económico requiera registrarlos por sepa­ conforme al plan único de cuentas.§ 0229
  • Aplicación gradual del PUC 91 El plan único de cuentas se aplicará para A partir del 1º de enero de 1995, el plantodas las operaciones económicas, a par­ único de cuentas será obligatorio para to­tir del 1º de enero de 1994 en las socieda­ das las personas naturales o jurídicas obli­des mercantiles que legal o estatutariamente gadas a llevar contabilidad de acuerdo conestén obligadas a tener revisor fiscal. El lo dispuesto en el Código de Comercio. Elregistro o comprobante contable será obli­ registro o comprobante contable será obli­gatorio a nivel de cuenta (los cuatro pri­ gatorio a nivel de subcuenta (los seis pri­meros dígitos). meros dígitos). § 0236
  • 92 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTES CAPÍTULO II Catálogo de cuentas [§ 0237] ART. 14.—La codificación Código Denominacióndel catálogo de cuentas está estructurada 1 Activosobre la base de los siguientes niveles: 11 Disponible 1105 Caja Clase: El primer dígito 110505 Caja general 110510 Cajas menores Grupo: Los dos primeros dígitos 110515 Moneda extranjera Cuenta: Los cuatro primeros dígitos 1110 Bancos 111005 Moneda nacional Subcuenta: Los seis primeros dígitos 111010 Moneda extranjera 1115 Remesas en tránsito Las clases que identifica el primer dígito 111505 Moneda nacionalson: 111510 Moneda extranjera 1120 Cuentas de ahorro Clase 1 : Activo 112005 Bancos Clase 2 : Pasivo 112010 Corporaciones de ahorro y vivienda 112015 Organismos cooperativos financieros Clase 3 : Patrimonio 1125 Fondos Clase 4 : Ingresos 112505 Rotatorios moneda nacional 112510 Rotatorios moneda extranjera Clase 5 : Gastos 112515 Especiales moneda nacional 112520 Especiales moneda extranjera Clase 6 : Costos de ventas 112525 De amortización moneda nacional Clase 7 : Costos de producción o de 112530 De amortización moneda extran­ jera operación 12 Inversiones Clase 8 : Cuentas de orden deudoras 1205 Acciones 120505 Agricultura, ganadería, caza y sil­ Clase 9 : Cuentas de orden acreedo­ vicultura ras 120510 Pesca 120515 Explotación de minas y canteras Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas 120520 Industria manufactureraque conforman el balance general; las clases 120525 Suministro de electricidad, gas y4, 5, 6 y 7 corresponden a las cuentas del aguaestado de ganancias o pérdidas o estado 120530 Construcciónde resultados y las clases 8 y 9 detallan 120535 Comercio al por mayor y al por menorlas cuentas de orden. 120540 Hoteles y restaurantes 120545 Transporte, almacenamiento y comu­ nicaciones CATÁLOGO DE CUENTAS ( * ) 120550 Actividad financiera 120555 Actividades inmobiliarias, empre­ * NOTA: El catálogo del plan único de cuentas que sariales y de alquileraparece trascrito a continuación, es el contenido en 120560 Enseñanzael artículo 14 del Decreto Reglamentario 2650 de 1993, 120565 Servicios sociales y de saludcon las inclusiones, eliminaciones, derogatorias táci­ 120570 Otras actividades de servicios co­tas, redenominaciones, recodificaciones y replan­ munitarios, sociales y personalesteamientos de cuentas y subcuentas, establecidas enel artículo 7º del Decreto Reglamentario 2894 de 1994, *( 120599 Ajustes por inflación )*en el artículo 1º del Decreto Reglamentario 2116 de 1210 Cuotas o partes de interés social1996, en el artículo 1º del Decreto Reglamentario 95de 1997 y en el artículo 7º del Decreto Reglamentario1536 del 2007 (§ 0624). * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas del activo 93Código Denominación Código Denominación121005 Agricultura, ganadería, caza y sil- 123515 Títulos de tesorería (TES) vicultura 123520 Títulos de participación121010 Pesca 123525 Títulos de crédito de fomento121015 Explotación de minas y canteras 123530 Títulos financieros agroindustriales121020 Industria manufacturera (TFA)121025 Suministro de electricidad, gas y 123535 Títulos de ahorro cafetero (TAC) agua 123540 Títulos de ahorro nacional (TAN)121030 Construcción 123545 Títulos energéticos de rentabilidad121035 Comercio al por mayor y al por menor creciente (TER)121040 Hoteles y restaurantes 123550 Títulos de ahorro educativo (TAE)121045 Transporte, almacenamiento y co- 123555 Títulos financieros industriales y municaciones comerciales121050 Actividad financiera 123560 Tesoros121055 Actividades inmobiliarias, empre- 123565 Títulos de devolución de impues­ sariales y de alquiler tos nacionales (TIDIS)121060 Enseñanza 123570 Títulos inmobiliarios121065 Servicios sociales y de salud 123595 Otros121070 Otras actividades de servicios co- 1240 Aceptaciones bancarias o financieras munitarios, sociales y personales 124005 Bancos comerciales*( 121099 Ajustes por inflación )* 124010 Compañías de financiamiento co­1215 Bonos mercial121505 Bonos públicos moneda nacional 124015 Corporaciones financieras121510 Bonos públicos moneda extranjera 124095 Otras121515 Bonos ordinarios 1245 Derechos fiduciarios121520 Bonos convertibles en acciones 124505 Fideicomisos de inversión mone­121595 Otros da nacional1220 Cédulas 124510 Fideicomisos de inversión mone­122005 Cédulas de capitalización da extranjera122010 Cédulas hipotecarias 1250 Derechos de recompra de inver­122015 Cédulas de inversión siones negociadas (repos)122095 Otras 125005 Acciones1225 Certificados 125010 Cuotas o partes de interés social122505 Certificados de depósito a térmi- 125015 Bonos no (CDT) 125020 Cédulas122510 Certificados de depósito de ahorro 125025 Certificados122515 Certificados de ahorro de valor 125030 Papeles comerciales constante (CAVC) 125035 Títulos122520 Certificados de cambio 125040 Aceptaciones bancarias o financieras122525 Certificados cafeteros valorizables 125095 Otros122530 Certificados eléctricos valorizables *( 125099 Ajustes por inflación )* (CEV) 1255 Obligatorias122535 Certificados de reembolso tributario 125505 Bonos de financiamiento especial (CERT) 125510 Bonos de financiamiento presu­122540 Certificados de desarrollo turístico puestal122545 Certificados de inversión forestal 125515 Bonos para desarrollo social y (CIF) seguridad interna (BDSI)122595 Otros 125595 Otras1230 Papeles comerciales 1260 Cuentas en participación123005 Empresas comerciales 126001 a 126098123010 Empresas industriales *( 126099 Ajustes por inflación )*123015 Empresas de servicios 1295 Otras inversiones1235 Títulos 129505 Aportes en cooperativas123505 Títulos de desarrollo agropecuario 129510 Derechos en clubes sociales123510 Títulos canjeables por certificados 129515 Acciones o derechos en clubes de cambio deportivos* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624. § 0237
  • 94 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación129520 Bonos en colegios *( 133099 Ajustes por inflación )*129595 Diversas 1332 Cuentas de operación conjunta*( 129599 Ajustes por inflación )* 133201 a 1332981299 Provisiones 1335 Depósitos129905 Acciones 133505 Para importaciones129910 Cuotas o partes de interés social 133510 Para servicios129915 Bonos 133515 Para contratos129920 Cédulas 133520 Para responsabilidades129925 Certificados 133525 Para juicios ejecutivos129930 Papeles comerciales 133530 Para adquisición de acciones, cuo­129935 Títulos tas o derechos sociales129940 Aceptaciones bancarias o financieras 133535 En garantía129945 Derechos fiduciarios 133595 Otros129950 Derechos de recompra de inver- 1340 Promesas de compra venta siones negociadas 134005 De bienes raíces129955 Obligatorias 134010 De maquinaria y equipo129960 Cuentas en participación 134015 De flota y equipo de transporte129995 Otras inversiones 134020 De flota y equipo aéreo13 Deudores 134025 De flota y equipo férreo1305 Clientes 134030 De flota y equipo fluvial y/o marí­130505 Nacionales timo130510 Del exterior 134035 De semovientes130515 Deudores del sistema 134095 De otros bienes1310 Cuentas corrientes comerciales 1345 Ingresos por cobrar131005 Casa matriz 134505 Dividendos y/o participaciones131010 Compañías vinculadas 134510 Intereses131015 Accionistas o socios 134515 Comisiones131020 Particulares 134520 Honorarios131095 Otras 134525 Servicios1315 Cuentas por cobrar a casa matriz 134530 Arrendamientos131505 Ventas 134535 CERT por cobrar131510 Pagos a nombre de casa matriz 134595 Otros131515 Valores recibidos por casa matriz 1350 Retención sobre contratos131520 Préstamos 135005 De construcción1320 Cuentas por cobrar a vinculados 135010 De prestación de servicios económicos 135095 Otros132005 Filiales 1355 Anticipo de impuestos y contribu­132010 Subsidiarias ciones o saldos a favor132015 Sucursales 135505 Anticipo de impuestos de renta y1323 Cuentas por cobrar a directores complementarios132301 a 132398 135510 Anticipo de impuestos de industria1325 Cuentas por cobrar a socios y ac- y comercio cionistas 135515 Retención en la fuente132505 A socios 135517 Impuesto a las ventas retenido132510 A accionistas 135518 Impuesto de industria y comercio1328 Aportes por cobrar retenido132801 a 132898 135520 Sobrantes en liquidación privada1330 Anticipos y avances de impuestos133005 A proveedores 135525 Contribuciones133010 A contratistas 135530 Impuestos descontables133015 A trabajadores 135595 Otros133020 A agentes 1360 Reclamaciones133025 A concesionarios 136005 A compañías aseguradoras133030 De adjudicaciones 136010 A transportadores133095 Otros 136015 Por tiquetes aéreos* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas del activo 95Código Denominación Código Denominación136095 Otras 1417 Obras de urbanismo1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 141701 a 141798136505 Vivienda *( 141799 Ajustes por inflación )*136510 Vehículos 1420 Contratos en ejecución136515 Educación 142001 a 142098136520 Médicos, odontológicos y similares *( 142099 Ajustes por inflación )*136525 Calamidad doméstica 1425 Cultivos en desarrollo136530 Responsabilidades 142501 a 142598136595 Otros1370 Préstamos a particulares *( 142599 Ajustes por inflación )*137005 Con garantía real 1428 Plantaciones agrícolas137010 Con garantía personal 142801 a 1428981380 Deudores varios *( 142899 Ajustes por inflación )*138005 Depositarios 1430 Productos terminados138010 Comisionistas de bolsas 143005 Productos manufacturados138015 Fondo de inversión 143010 Productos extraídos y/o procesados138020 Cuentas por cobrar de terceros 143015 Productos agrícolas y forestales138025 Pagos por cuenta de terceros 143020 Subproductos138030 Fondos de inversión social 143025 Productos de pesca138095 Otros *( 143099 Ajustes por inflación )*1385 Derechos de recompra de cartera 1435 Mercancías no fabricadas por la negociada empresa138501 a 138598 143501 a 1435981390 Deudas de difícil cobro139001 a 139098 *( 143599 Ajustes por inflación )*1399 Provisiones 1440 Bienes raíces para la venta139905 Clientes 144001 a 144098139910 Cuentas corrientes comerciales *( 144099 Ajustes por inflación )*139915 Cuentas por cobrar a casa matriz 1445 Semovientes139920 Cuentas por cobrar a vinculados 144501 a 144598 económicos *( 144599 Ajustes por inflación )*139925 Cuentas por cobrar a socios y ac­ 1450 Terrenos cionistas 145005 Por urbanizar139930 Anticipos y avances 145010 Urbanizados por construir139932 Cuentas de operación conjunta139935 Depósitos *( 145099 Ajustes por inflación )*139940 Promesas de compraventa 1455 Materiales, repuestos y accesorios139945 Ingresos por cobrar 145501 a 145598139950 Retención sobre contratos *( 145599 Ajustes por inflación )*139955 Reclamaciones 1460 Envases y empaques139960 Cuentas por cobrar a trabajadores 146001 a 146098139965 Préstamos a particulares *( 146099 Ajustes por inflación )*139975 Deudores varios 1465 Inventarios en tránsito139980 Derechos de recompra de cartera 146501 a 146598 negociada *( 146599 Ajustes por inflación )*14 Inventarios 1499 Provisiones1405 Materias primas 149905 Para obsolescencia140501 a 140598 149910 Para diferencia de inventario físico*( 140599 Ajustes por inflación )* 149915 Para pérdidas de inventarios1410 Productos en proceso 149920 Lifo141001 a 141098 15 Propiedades, planta y equipo*( 141099 Ajustes por inflación )* 1504 Terrenos1415 Obras de construcción en curso 150405 Urbanos141501 a 141598 150410 Rurales*( 141599 Ajustes por inflación )* *( 150499 Ajustes por inflación )** Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624. § 0237
  • 96 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación1506 Materiales proyectos petroleros 1528 Equipo de computación y comuni­150605 Tuberías y equipo cación150610 Costos de importación materiales 152805 Equipos de procesamiento de datos150615 Proyectos de construcción 152810 Equipos de telecomunicaciones*( 150699 Ajustes por inflación )* 152815 Equipos de radio1508 Construcciones en curso 152820 Satélites y antenas150805 Construcciones y edificaciones 152825 Líneas telefónicas150810 Acueductos, plantas y redes 152895 Otros150815 Vías de comunicación *( 152899 Ajustes por inflación )*150820 Pozos artesianos 1532 Equipo médico-científico150825 Proyectos de exploración 153205 Médico150830 Proyectos de desarrollo 153210 Odontológico*( 150899 Ajustes por inflación )* 153215 Laboratorio1512 Maquinaria y equipos en montaje 153220 Instrumental151205 Maquinaria y equipo 153295 Otros151210 Equipo de oficina *( 153299 Ajustes por inflación )*151215 Equipo de computación y comuni- 1536 Equipo de hoteles y restaurantes cación 153605 De habitaciones151220 Equipo médico-científico 153610 De comestibles y bebidas151225 Equipo de hoteles y restaurantes 153695 Otros151230 Flota y equipo de transporte *( 153699 Ajustes por inflación )*151235 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 1540 Flota y equipo de transporte151240 Flota y equipo aéreo 154005 Autos, camionetas y camperos151245 Flota y equipo férreo 154008 Camiones, volquetas y furgones151250 Plantas y redes 154010 Tractomulas y remolques*( 151299 Ajustes por inflación )* 154015 Buses y busetas1516 Construcciones y edificaciones 154017 Recolectores y contenedores151605 Edificios 154020 Montacargas151610 Oficinas 154025 Palas y grúas151615 Almacenes 154030 Motocicletas151620 Fábricas y plantas industriales 154035 Bicicletas151625 Salas de exhibición y ventas 154040 Estibas y carretas151630 Cafetería y casinos 154045 Bandas transportadoras151635 Silos 154095 Otros151640 Invernaderos *( 154099 Ajustes por inflación )*151645 Casetas y campamentos 1544 Flota y equipo fluvial y/o marítimo151650 Instalaciones agropecuarias 154405 Buques151655 Viviendas para empleados y obreros 154410 Lanchas151660 Terminal de buses y taxis 154415 Remolcadoras151663 Terminal marítimo 154420 Botes151665 Terminal férreo 154425 Boyas151670 Parqueaderos, garajes y depósitos 154430 Amarres151675 Hangares 154435 Contenedores y chasises151680 Bodegas 154440 Gabarras151695 Otros 154495 Otros*( 151699 Ajustes por inflación )* *( 154499 Ajustes por inflación )*1520 Maquinaria y equipo 1548 Flota y equipo aéreo152001 a 152098 154805 Aviones*( 152099 Ajustes por inflación )* 154810 Avionetas1524 Equipo de oficina 154815 Helicópteros152405 Muebles y enseres 154820 Turbinas y motores152410 Equipos 154825 Manuales de entrenamiento per­152495 Otros sonal técnico*( 152499 Ajustes por inflación )* 154830 Equipos de vuelo* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas del activo 97Código Denominación Código Denominación154895 Otros 157210 Canteras*( 154899 Ajustes por inflación )* *( 157299 Ajustes por inflación )*1552 Flota y equipo férreo 1576 Pozos artesianos155205 Locomotoras 157601 a 157698155210 Vagones *( 157699 Ajustes por inflación )*155215 Redes férreas 1580 Yacimientos155295 Otros 158001 a 158098*( 155299 Ajustes por inflación )* *( 158099 Ajustes por inflación )*1556 Acueductos, plantas y redes 1584 Semovientes155605 Instalaciones para agua y energía 158401 a 158498155610 Acueducto, acequias y canalizaciones155615 Plantas de generación hidráulica *( 158499 Ajustes por inflación )*155620 Plantas de generación térmica 1588 Propiedades, planta y equipo en155625 Plantas de generación a gas tránsito155628 Plantas de generación diesel, ga- 158805 Maquinaria y equipo solina y petróleo 158810 Equipo de oficina155630 Plantas de distribución 158815 Equipo de computación y comuni­155635 Plantas de transmisión y subes- cación taciones 158820 Equipo médico-científico155640 Oleoductos 158825 Equipo de hoteles y restaurantes155645 Gasoductos 158830 Flota y equipo de transporte155647 Poliductos 158835 Flota y equipo fluvial y/o marítimo155650 Redes de distribución 158840 Flota y equipo aéreo155655 Plantas de tratamiento 158845 Flota y equipo férreo155660 Redes de recolección de aguas 158850 Plantas y redes negras 158855 Armamento de vigilancia155665 Instalaciones y equipo de bombeo 158860 Semovientes155670 Redes de distribución de vapor 158865 Envases y empaques155675 Redes de aire *( 158899 Ajustes por inflación )*155680 Redes alimentación de gas 1592 Depreciación acumulada155682 Redes externas de telefonía 159205 Construcciones y edificaciones155685 Plantas deshidratadoras 159210 Maquinaria y equipo155695 Otros 159215 Equipo de oficina*( 155699 Ajustes por inflación )* 159220 Equipo de computación y comuni­1560 Armamento de vigilancia cación156001 a 156098 159225 Equipo médico-científico*( 156099 Ajustes por inflación )* 159230 Equipo de hoteles y restaurantes1562 Envases y empaques 159235 Flota y equipo de transporte156201 a 156298 159240 Flota y equipo fluvial y/o marítimo*( 156299 Ajustes por inflación )* 159245 Flota y equipo aéreo1564 Plantaciones agrícolas y forestales 159250 Flota y equipo férreo156405 Cultivos en desarrollo 159255 Acueductos, plantas y redes156410 Cultivos amortizables 159260 Armamento de vigilancia 159265 Envases y empaques*( 156499 Ajustes por inflación )*1568 Vías de comunicación *( 159299 Ajustes por inflación )*156805 Pavimentación y patios 1596 Depreciación diferida156810 Vías 159605 Exceso fiscal sobre la contable156815 Puentes 159610 Defecto fiscal sobre la contable (CR)156820 Calles *( 159699 Ajustes por inflación )*156825 Aeródromos 1597 Amortización acumulada156895 Otros 159705 Plantaciones agrícolas y forestales*( 156899 Ajustes por inflación )* 159710 Vías de comunicación1572 Minas y canteras 159715 Semovientes157205 Minas *( 159799 Ajustes por inflación )** Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624. § 0237
  • 98 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación1598 Agotamiento acumulado 162525 En fideicomisos de administración159805 Minas y canteras 162530 De exhibición - películas159815 Pozos artesianos 162535 En bienes recibidos en arrendamien­159820 Yacimientos to financiero (leasing)*( 159899 Ajustes por inflación )* 162595 Otros1599 Provisiones *( 162599 Ajustes por inflación )*159904 Terrenos 1630 Know how159906 Materiales proyectos petroleros 163001 a 163098159908 Construcciones en curso *( 163099 Ajustes por inflación )*159912 Maquinaria en montaje 1635 Licencias159916 Construcciones y edificaciones 163501 a 163598159920 Maquinaria y equipo *( 163599 Ajustes por inflación )*159924 Equipo de oficina 1698 Depreciación y/o amortización acumu­159928 Equipo de computación y comuni- lada cación 169805 Crédito mercantil159932 Equipo médico-científico 169810 Marcas159936 Equipo de hoteles y restaurantes 169815 Patentes159940 Flota y equipo de transporte 169820 Concesiones y franquicias159944 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 169830 Derechos159948 Flota y equipo aéreo 169835 Know how159952 Flota y equipo férreo 169840 Licencias159956 Acueductos, plantas y redes159960 Armamento de vigilancia *( 169899 Ajustes por inflación )*159962 Envases y empaques 1699 Provisiones159964 Plantaciones agrícolas y forestales 169901 a 169998159968 Vías de comunicación 17 Diferidos159972 Minas y canteras 1705 Gastos pagados por anticipado159980 Pozos artesianos 170505 Intereses159984 Yacimientos 170510 Honorarios159988 Semovientes 170515 Comisiones159992 Propiedades, planta y equipo en 170520 Seguros y fianzas tránsito 170525 Arrendamientos16 Intangibles 170530 Bodegajes1605 Crédito mercantil 170535 Mantenimiento equipos160505 Formado o estimado 170540 Servicios160510 Adquirido o comprado 170545 Suscripciones*( 160599 Ajustes por inflación )* 170595 Otros1610 Marcas 1710 Cargos diferidos161005 Adquiridas 171004 Organización y preoperativos161010 Formadas 171008 Remodelaciones 171012 Estudios, investigaciones y proyectos*( 161099 Ajustes por inflación )* 171016 Programas para computador (soft­1615 Patentes ware)161505 Adquiridas 171020 Útiles y papelería161510 Formadas 171024 Mejoras a propiedades ajenas*( 161599 Ajustes por inflación )* 171028 Contribuciones y afiliaciones1620 Concesiones y franquicias 171032 Entrenamiento de personal162005 Concesiones 171036 Ferias y exposiciones162010 Franquicias 171040 Licencias*( 162099 Ajustes por inflación )* 171044 Publicidad, propaganda y promoción1625 Derechos 171048 Elementos de aseo y cafetería162505 Derechos de autor 171052 Moldes y troqueles162510 Puesto de bolsa 171056 Instrumental quirúrgico162515 En fideicomisos inmobiliarios 171060 Dotación y suministro a trabajadores162520 En fideicomisos de garantía 171064 Elementos de ropería y lencería* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas del pasivo 99Código Denominación Código Denominación171068 Loza y cristalería 191004 Terrenos171069 Platería 191006 Materiales proyectos petroleros171070 Cubiertería 191008 Construcciones y edificaciones171076 Impuesto de renta diferido “débi- 191012 Maquinaria y equipo tos” por diferencias temporales 191016 Equipo de oficina171080 Concursos y licitaciones 191020 Equipo de computación y comuni­171095 Otros cación*( 171099 Ajustes por inflación )* 191024 Equipo médico-científico1715 Costos de exploración por amor- 191028 Equipo de hoteles y restaurantes tizar 191032 Flota y equipo de transporte171505 Pozos secos 191036 Flota y equipo fluvial y/o marítimo171510 Pozos no comerciales 191040 Flota y equipo aéreo171515 Otros costos de exploración 191044 Flota y equipo férreo*( 171599 Ajustes por inflación )* 191048 Acueductos, plantas y redes1720 Costos de explotación y desarrollo 191052 Armamento de vigilancia172005 Perforación y explotación 191056 Envases y empaques172010 Perforaciones campos en desarrollo 191060 Plantaciones agrícolas y forestales172015 Facilidades de producción 191064 Vías de comunicación172020 Servicio a pozos 191068 Minas y canteras*( 172099 Ajustes por inflación )* 191072 Pozos artesianos 191076 Yacimientos*( 1730 Cargos por corrección monetaria 191080 Semovientes diferida )* 1995 De otros activos*( 173001 a 173098 )* 199505 Bienes de arte y cultura1798 Amortización acumulada 199510 Bienes entregados en comodato179805 Costos de exploración por amor- 199515 Bienes recibidos en pago tizar 199520 Inventario de semovientes179810 Costos de explotación y desarrollo 2 Pasivo*( 179899 Ajustes por inflación )* 21 Obligaciones financieras18 Otros activos 2105 Bancos nacionales1805 Bienes de arte y cultura 210505 Sobregiros180505 Obras de arte 210510 Pagarés180510 Bibliotecas 210515 Cartas de crédito180595 Otros 210520 Aceptaciones bancarias*( 180599 Ajustes por inflación )* 2110 Bancos del exterior1895 Diversos 211005 Sobregiros189505 Máquinas porteadoras 211010 Pagarés189510 Bienes entregados en comodato 211015 Cartas de crédito189515 Amortización acumulada de bienes 211020 Aceptaciones bancarias entregados en comodato (CR) 2115 Corporaciones financieras189520 Bienes recibidos en pago 211505 Pagarés189525 Derechos sucesorales 211510 Aceptaciones financieras189530 Estampillas 211515 Cartas de crédito189595 Otros 211520 Contratos de arrendamiento finan­*( 189599 Ajustes por inflación )* ciero (leasing)1899 Provisiones 2120 Compañías de financiamiento co­189905 Bienes de arte y cultura mercial189995 Diversos 212005 Pagarés19 Valorizaciones 212010 Aceptaciones financieras1905 De inversiones 212020 Contratos de arrendamiento finan­190505 Acciones ciero (leasing)190510 Cuotas o partes de interés social 2125 Corporaciones de ahorro y vivienda190515 Derechos fiduciarios 212505 Sobregiros1910 De propiedades, planta y equipo 212510 Pagarés 212515 Hipotecarias 2130 Entidades financieras del exterior* Véase nota de advertencia en § 0624. 213001 a 213098 § 0237
  • 100 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación2135 Compromisos de recompra de in­ 233550 Servicios públicos versiones negociadas 233555 Seguros213505 Acciones 233560 Gastos de viaje213510 Cuotas o partes de interés social 233565 Gastos de representación y rela­213515 Bonos ciones públicas213520 Cédulas 233570 Servicios aduaneros213525 Certificados 233595 Otros213530 Papeles comerciales 2340 Instalamentos por pagar213535 Títulos 234001 a 234098213540 Aceptaciones bancarias o financieras 2345 Acreedores oficiales213595 Otros 234501 a 2345982140 Compromisos de recompra de car­ 2350 Regalías por pagar tera negociada 235001 a 235098214001 a 214098 2355 Deudas con accionistas o socios2145 Obligaciones gubernamentales 235505 Accionistas214505 Gobierno Nacional 235510 Socios214510 Entidades oficiales 2357 Deudas con directores2195 Otras obligaciones 235701 a 235798219505 Particulares 2360 Dividendos o participaciones por219510 Compañías vinculadas pagar219515 Casa matriz 236005 Dividendos219520 Socios o accionistas 236010 Participaciones219525 Fondos y cooperativas 2365 Retención en la fuente219530 Directores 236505 Salarios y pagos laborales219595 Otras 236510 Dividendos y/o participaciones22 Proveedores 236515 Honorarios2205 Nacionales 236520 Comisiones220501 a 220598 236525 Servicios2210 Del exterior 236530 Arrendamientos221001 a 221098 236535 Rendimientos financieros2215 Cuentas corrientes comerciales 236540 Compras221501 a 221598 236545 Loterías, rifas, apuestas y similares2220 Casa matriz 236550 Por pagos al exterior222001 a 222098 236555 Por ingresos obtenidos en el ex­2225 Compañías vinculadas terior222501 a 222598 236560 Enajenación propiedades planta y23 Cuentas por pagar equipo, personas naturales2305 Cuentas corrientes comerciales 236565 Por impuesto de timbre230501 a 230598 236570 Otras retenciones y patrimonio2310 A casa matriz 236575 Autorretenciones231001 a 231098 2367 Impuesto a las ventas retenido2315 A compañías vinculadas 236701 a 236798231501 a 231598 2368 Impuesto de industria y comercio2320 A contratistas retenido232001 a 232098 236801 a 2368982330 Órdenes de compra por utilizar 2370 Retenciones y aportes de nómina233001 a 233098 237005 Aportes a entidades promotoras de2335 Costos y gastos por pagar salud, EPS233505 Gastos financieros 237006 Aportes a administradoras de riesgos233510 Gastos legales profesionales, ARP233515 Libros, suscripciones, periódicos 237010 Aportes al ICBF, SENA y cajas de y revistas compensación233520 Comisiones 237015 Aportes al FIC233525 Honorarios 237025 Embargos judiciales233530 Servicios técnicos 237030 Libranzas233535 Servicios de mantenimiento 237035 Sindicatos233540 Arrendamientos 237040 Cooperativas233545 Transportes, fletes y acarreos 237045 Fondos§ 0237
  • Catálogo de cuentas del pasivo 101Código Denominación Código Denominación237095 Otros 246801 a 2468982375 Cuotas por devolver 2472 Al azar y juegos237501 a 237598 247201 a 2472982380 Acreedores varios 2476 Gravámenes y regalías por utili­238005 Depositarios zación del suelo238010 Comisionistas de bolsas 247601 a 247698238015 Sociedad administradora-Fondos 2495 Otros de inversión 249501 a 249598238020 Reintegros por pagar 25 Obligaciones laborales238025 Fondo de perseverancia 2505 Salarios por pagar238030 Fondos de cesantías y/o pensio­ 250501 a 250598 nes 2510 Cesantías consolidadas238035 Donaciones asignadas por pagar 251005 Ley laboral anterior238095 Otros 251010 Ley 50 de 1990 y normas poste­24 Impuestos, gravámenes y tasas riores2404 De renta y complementarios 2515 Intereses sobre cesantías240405 Vigencia fiscal corriente 251501 a 251598240410 Vigencias fiscales anteriores 2520 Prima de servicios2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 252001 a 252098240801 a 240898 2525 Vacaciones consolidadas2412 De industria y comercio 252501 a 252598241205 Vigencia fiscal corriente 2530 Prestaciones extralegales241210 Vigencias fiscales anteriores 253005 Primas2416 A la propiedad raíz 253010 Auxilios241601 a 241698 253015 Dotación y suministro a trabajadores2420 Derechos sobre instrumentos pú­ 253020 Bonificaciones blicos 253025 Seguros242001 a 242098 253095 Otras2424 De valorización 2532 Pensiones por pagar242405 Vigencia fiscal corriente 253201 a 253298242410 Vigencias fiscales anteriores 2535 Cuotas partes pensiones de jubi­ lación2428 De turismo 253501 a 253598242801 a 242898 2540 Indemnizaciones laborales2432 Tasa por utilización de puertos243201 a 243298 254001 a 244098 (sic) *2436 De vehículos 26 Pasivos estimados y provisiones243605 Vigencia fiscal corriente 2605 Para costos y gastos243610 Vigencias fiscales anteriores 260505 Intereses2440 De espectáculos públicos 260510 Comisiones244001 a 244098 260515 Honorarios2444 De hidrocarburos y minas 260520 Servicios técnicos244405 De hidrocarburos 260525 Transportes, fletes y acarreos244410 De minas 260530 Gastos de viaje2448 Regalías e impuestos a la peque­ 260535 Servicios públicos ña y mediana minería 260540 Regalías244801 a 244898 260545 Garantías2452 A las exportaciones cafeteras 260550 Materiales y repuestos245201 a 245298 260595 Otros2456 A las importaciones 2610 Para obligaciones laborales 261005 Cesantías245601 a 245698 261010 Intereses sobre cesantías2460 Cuotas de fomento 261015 Vacaciones246001 a 2460982464 De licores, cervezas y cigarrillos246405 De licores * NOTA:(sic). El código de esta cuenta es el que246410 De cervezas corresponde al texto legal de la norma en el Dia­246415 De cigarrillos rio Oficial, por lo tanto no se refiere a error de trans­2468 Al sacrificio de ganado cripción del número 244098. § 0237
  • 102 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación261020 Prima de servicios 269520 Para operación261025 Prestaciones extralegales 269525 Para protección de bienes agotables261030 Viáticos 269530 Para ajustes en redención de uni­261095 Otras dades2615 Para obligaciones fiscales 269535 Autoseguro261505 De renta y complementarios 269540 Planes y programas de reforestación261510 De industria y comercio y electrificación261515 Tasa por utilización de puertos 269595 Otras261520 De vehículos 27 Diferidos261525 De hidrocarburos y minas 2705 Ingresos recibidos por anticipado261595 Otros 270505 Intereses2620 Pensiones de jubilación 270510 Comisiones262005 Cálculo actuarial pensiones de 270515 Arrendamientos jubilación 270520 Honorarios262010 Pensiones de jubilación por amor- 270525 Servicios técnicos tizar (DB) 270530 De suscriptores2625 Para obras de urbanismo 270535 Transportes, fletes y acarreos262505 Acueducto y alcantarillado 270540 Mercancía en tránsito ya vendida262510 Energía eléctrica 270545 Matrículas y pensiones262515 Teléfonos 270550 Cuotas de administración262595 Otros 270595 Otros2630 Para mantenimiento y reparaciones 2710 Abonos diferidos263005 Terrenos 271005 Reajuste del sistema263010 Construcciones y edificaciones 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos263015 Maquinaria y equipo 271501 a 271598263020 Equipo de oficina *( 2720 Crédito por corrección monetaria263025 Equipo de computación y comuni- diferida )* cación263030 Equipo médico-científico *( 272001 a 272098 )*263035 Equipo de hoteles y restaurantes 2725 Impuestos diferidos263040 Flota y equipo de transporte 272505 Por depreciación flexible263045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 272595 Diversos263050 Flota y equipo aéreo *( 272599 Ajustes por inflación )*263055 Flota y equipo férreo 28 Otros pasivos263060 Acueductos, plantas y redes 2805 Anticipos y avances recibidos263065 Armamento de vigilancia 280505 De clientes263070 Envases y empaques 280510 Sobre contratos263075 Plantaciones agrícolas y forestales 280515 Para obras en proceso263080 Vías de comunicación 280595 Otros263085 Pozos artesianos 2810 Depósitos recibidos263095 Otros 281005 Para futura suscripción de acciones2635 Para contingencias 281010 Para futuro pago de cuotas o de­263505 Multas y sanciones autoridades rechos sociales administrativas 281015 Para garantía en la prestación de263510 Intereses por multas y sanciones servicios263515 Reclamos 281020 Para garantía de contratos263520 Laborales 281025 De licitaciones263525 Civiles 281030 De manejo de bienes263530 Penales 281035 Fondo de reserva263535 Administrativos 281095 Otros263540 Comerciales 2815 Ingresos recibidos para terceros263595 Otras 281505 Valores recibidos para terceros2640 Para obligaciones de garantías 281510 Venta por cuenta de terceros264001 a 264098 2820 Cuentas de operación conjunta2695 Provisiones diversas 282001 a 282098269505 Para beneficencia269510 Para comunicaciones269515 Para pérdida en transporte * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas del patrimonio 103Código Denominación Código Denominación2825 Retenciones a terceros sobre con­ 313501 a 313598 tratos 3140 Fondo social282505 Cumplimiento obligaciones laborales 314001 a 314098282510 Para estabilidad de obra 32 Superávit de capital282515 Garantía cumplimiento de contratos 3205 Prima en colocación de acciones,2830 Embargos judiciales cuotas o partes de interés social283005 Indemnizaciones 320505 Prima en colocación de acciones283010 Depósitos judiciales 320510 Prima en colocación de acciones2835 Acreedores del sistema por cobrar (DB)283505 Cuotas netas 320515 Prima en colocación de cuotas o283510 Grupos en formación partes de interés social2840 Cuentas en participación 3210 Donaciones284001 a 284098 321005 En dinero2895 Diversos 321010 En valores mobiliarios289505 Préstamos de productos 321015 En bienes muebles289510 Reembolso de costos exploratorios 321020 En bienes inmuebles289515 Programa de extensión agropecuaria 321025 En intangibles29 Bonos y papeles comerciales 3215 Crédito mercantil2905 Bonos en circulación 321501 a 321598290501 a 290598 3220 Know how2910 Bonos obligatoriamente converti­ 322001 a 322098 bles en acciones 3225 Superávit método de participación291001 a 291098 322505 De acciones2915 Papeles comerciales 322510 De cuotas o partes de interés so­291501 a 291598 cial2920 Bonos pensionales 33 Reservas292005 Valor bonos pensionales 3305 Reservas obligatorias292010 Bonos pensionales por amortizar 330505 Reserva legal (DB) 330510 Reservas por disposiciones fiscales292015 Intereses causados sobre bonos 330515 Reserva para readquisición de pensionales acciones2925 Títulos pensionales 330516 Acciones propias readquiridas (DB)292505 Valor títulos pensionales 330517 Reserva para readquisición de292510 Títulos pensionales por amortizar cuotas o partes de interés social (DB) 330518 Cuotas o partes de interés social292515 Intereses causados sobre títulos propias readquiridas (DB) pensionales 330520 Reserva para extensión agrope­3 Patrimonio cuaria31 Capital social 330525 Reserva Ley 7ª de 19903105 Capital suscrito y pagado 330530 Reserva para reposición de semo­310505 Capital autorizado vientes310510 Capital por suscribir (DB) 330535 Reserva Ley 4ª de 1980310515 Capital suscrito por cobrar (DB) 330595 Otras3115 Aportes sociales 3310 Reservas estatutarias311505 Cuotas o partes de interés social 331005 Para futuras capitalizaciones311510 Aportes de socios-fondo mutuo de 331010 Para reposición de activos inversión 331015 Para futuros ensanches311515 Contribución de la empresa-fondo 331095 Otras mutuo de inversión 3315 Reservas ocasionales311520 Suscripciones del público 331505 Para beneficencia y civismo3120 Capital asignado 331510 Para futuras capitalizaciones312001 a 312098 331515 Para futuros ensanches3125 Inversión suplementaria al capital 331520 Para adquisición o reposición de asignado propiedades, planta y equipo312501 a 312598 331525 Para investigaciones y desarrollo3130 Capital de personas naturales 331530 Para fomento económico313001 a 313098 331535 Para capital de trabajo3135 Aportes del Estado 331540 Para estabilización de rendimientos § 0237
  • 104 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación331545 A disposición del máximo órgano 381020 Equipo de computación y comuni­ social cación331595 Otras 381024 Equipo médico-científico34 Revalorización del patrimonio 381028 Equipo de hoteles y restaurantes*( 3405 Ajustes por inflación )* 381032 Flota y equipo de transporte 381036 Flota y equipo fluvial y/o marítimo*( 340505 De capital social )* 381040 Flota y equipo aéreo*( 340510 De superávit de capital )* 381044 Flota y equipo férreo*( 340515 De reservas )* 381048 Acueductos, plantas y redes*( 340520 De resultados de ejercicios ante­ 381052 Armamento de vigilancia riores )* 381056 Envases y empaques 381060 Plantaciones agrícolas y forestales*(340525 De activos en período improductivo)* 381064 Vías de comunicación*( 340530 De saneamiento fiscal )* 381068 Minas y canteras*( 340535 De ajustes Decreto 3019 de 1989 )* 381072 Pozos artesianos 381076 Yacimientos*( 340540 De dividendos y participaciones 381080 Semovientes decretadas en acciones, cuotas o 3895 De otros activos partes de interés social )* 389505 Bienes de arte y cultura*( 340545 Superávit método de participación)* 389510 Bienes entregados en comodato3410 Saneamiento fiscal 389515 Bienes recibidos en pago341001 a 341098 389520 Inventario de semovientes3415 Ajustes por inflación Decreto 3019 4 Ingresos de 1989 41 Operacionales341501 a 341598 4105 Agricultura, ganadería, caza y sil­35 Dividendos o participaciones de­ vicultura cretados en acciones, cuotas o 410505 Cultivo de cereales partes de interés social 410510 Cultivos de hortalizas, legumbres3505 Dividendos decretados en acciones y plantas ornamentales350501 a 350598 410515 Cultivos de frutas, nueces y plan­3510 Participaciones decretadas en cuo­ tas aromáticas tas o partes de interés social 410520 Cultivo de café351001 a 351098 410525 Cultivo de flores36 Resultados del ejercicio 410530 Cultivo de caña de azúcar3605 Utilidad del ejercicio 410535 Cultivo de algodón y plantas para360501 a 360598 material textil3610 Pérdida del ejercicio 410540 Cultivo de banano361001 a 361098 410545 Otros cultivos agrícolas37 Resultados de ejercicios ante­ 410550 Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas riores y burdéganos3705 Utilidades acumuladas 410555 Cría de ganado caballar y vacuno370501 a 370598 410560 Producción avícola3710 Pérdidas acumuladas 410565 Cría de otros animales371001 a 371098 410570 Servicios agrícolas y ganaderos38 Superávit por valorizaciones 410575 Actividad de caza3805 De inversiones 410580 Actividad de silvicultura380505 Acciones 410595 Actividades conexas380510 Cuotas o partes de interés social *( 410599 Ajustes por inflación )*380515 Derechos fiduciarios 4110 Pesca3810 De propiedades, planta y equipo 411005 Actividad de pesca381004 Terrenos 411010 Explotación de criaderos de peces381006 Materiales proyectos petroleros 411095 Actividades conexas381008 Construcciones y edificaciones *( 411099 Ajustes por inflación )*381012 Maquinaria y equipo 4115 Explotación de minas y canteras381016 Equipo de oficina 411505 Carbón* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas de ingresos 105Código Denominación Código Denominación411510 Petróleo crudo 412025 Elaboración de otros productos411512 Gas natural textiles411514 Servicios relacionados con extrac­ 412026 Elaboración de tejidos ción de petróleo y gas 412027 Elaboración de prendas de vestir411515 Minerales de hierro 412028 Preparación, adobo y teñido de411520 Minerales metalíferos no ferrosos pieles411525 Piedra, arena y arcilla 412029 Curtido, adobo o preparación de411527 Piedras preciosas cuero411528 Oro 412030 Elaboración de maletas, bolsos y411530 Otras minas y canteras similares411532 Prestación de servicios sector mi­ 412031 Elaboración de calzado nero 412032 Producción de madera, artículos411595 Actividades conexas de madera y corcho*( 411599 Ajustes por inflación )* 412033 Elaboración de pasta y productos4120 Industrias manufactureras de madera, papel y cartón412001 Producción y procesamiento de 412034 Ediciones y publicaciones carnes y productos cárnicos 412035 Impresión412002 Productos de pescado 412036 Servicios relacionados con la edi­412003 Productos de frutas, legumbres y ción y la impresión hortalizas 412037 Reproducción de grabaciones412004 Elaboración de aceites y grasas 412038 Elaboración de productos de hor­412005 Elaboración de productos lácteos no de coque412006 Elaboración de productos de moli­ 412039 Elaboración de productos de la nería refinación de petróleo412007 Elaboración de almidones y deri­ 412040 Elaboración de sustancias quími­ vados cas básicas412008 Elaboración de alimentos para 412041 Elaboración de abonos y compuestos animales de nitrógeno412009 Elaboración de productos para 412042 Elaboración de plástico y caucho panadería sintético412010 Elaboración de azúcar y melazas 412043 Elaboración de productos quími­412011 Elaboración de cacao, chocolate cos de uso agropecuario y confitería 412044 Elaboración de pinturas, tintas y412012 Elaboración de pastas y produc­ masillas tos farináceos 412045 Elaboración de productos farma­412013 Elaboración de productos de café céuticos y botánicos412014 Elaboración de otros productos 412046 Elaboración de jabones, detergentes alimenticios y preparados de tocador412015 Elaboración de bebidas alcohóli­ 412047 Elaboración de otros productos cas y alcohol etílico químicos412016 Elaboración de vinos 412048 Elaboración de fibras412017 Elaboración de bebidas malteadas 412049 Elaboración de otros productos de y de malta caucho412018 Elaboración de bebidas no alco­ 412050 Elaboración de productos de plástico hólicas 412051 Elaboración de vidrio y productos412019 Elaboración de productos de tabaco de vidrio412020 Preparación e hilatura de fibras 412052 Elaboración de productos de ce­ textiles y tejeduría rámica, loza, piedra, arcilla y por­412021 Acabado de productos textiles celana412022 Elaboración de artículos de mate­ 412053 Elaboración de cemento, cal y yeso riales textiles 412054 Elaboración de artículos de hor­412023 Elaboración de tapices y alfombras migón, cemento y yeso412024 Elaboración de cuerdas, cordeles, 412055 Corte, tallado y acabado de la piedra bramantes y redes 412056 Elaboración de otros productos minerales no metálicos 412057 Industrias básicas y fundición de* Véase nota de advertencia en § 0624. hierro y acero § 0237
  • 106 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación412058 Productos primarios de metales 412095 Productos de otras industrias ma­ preciosos y de metales no ferrosos nufactureras412059 Fundición de metales no ferrosos *( 412099 Ajustes por inflación )*412060 Fabricación de productos metáli­ 4125 Suministro de electricidad, gas y cos para uso estructural agua412061 Forja, prensado, estampado, lami­ 412505 Generación, captación y distribu­ nado de metal y pulvimetalurgia ción de energía eléctrica412062 Revestimiento de metales y obras 412510 Fabricación de gas y distribución de ingeniería mecánica de combustibles gaseosos412063 Fabricación de artículos de ferre­ 412515 Captación, depuración y distribu­ tería ción de agua412064 Elaboración de otros productos de 412595 Actividades conexas metal *( 412599 Ajustes por inflación )*412065 Fabricación de maquinaria y equipo 4130 Construcción412066 Fabricación de equipos de eleva­ 413005 Preparación de terrenos ción y manipulación 413010 Construcción de edificios y obras412067 Elaboración de aparatos de uso de ingeniería civil doméstico 413015 Acondicionamiento de edificios412068 Elaboración de equipo de oficina 413020 Terminación de edificaciones412069 Elaboración de pilas y baterías primarias 413025 Alquiler de equipo con operarios412070 Elaboración de equipo de iluminación 413095 Actividades conexas412071 Elaboración de otros tipos de equipo *( 413099 Ajustes por inflación )* eléctrico 4135 Comercio al por mayor y al por menor412072 Fabricación de equipos de radio, 413502 Venta de vehículos automotores televisión y comunicaciones 413504 Mantenimiento, reparación y lavado412073 Fabricación de aparatos e instru­ de vehículos automotores mentos médicos 413506 Venta de partes, piezas y acceso­412074 Fabricación de instrumentos de rios de vehículos automotores medición y control 413508 Venta de combustibles sólidos, lí­412075 Fabricación de instrumentos de quidos, gaseosos óptica y equipo fotográfico 413510 Venta de lubricantes, aditivos, llan­412076 Fabricación de relojes tas y lujos para automotores412077 Fabricación de vehículos automo­ 413512 Venta a cambio de retribución o tores por contrata412078 Fabricación de carrocerías para 413514 Venta de insumos, materias primas automotores agropecuarias y flores412079 Fabricación de partes piezas y 413516 Venta de otros insumos y mate­ accesorios para automotores rias primas no agropecuarias412080 Fabricación y reparación de buques 413518 Venta de animales vivos y cueros y otras embarcaciones 413520 Venta de productos en almacenes412081 Fabricación de locomotoras y ma­ no especializados terial rodante para ferrocarriles 413522 Venta de productos agropecuarios412082 Fabricación de aeronaves 413524 Venta de productos textiles, de ves­412083 Fabricación de motocicletas tir, de cuero y calzado412084 Fabricación de bicicletas y sillas 413526 Venta de papel y cartón de ruedas 413528 Venta de libros, revistas, elemen­412085 Fabricación de otros tipos de trans­ tos de papelería, útiles y textos porte escolares412086 Fabricación de muebles 413530 Venta de juegos, juguetes y artículos412087 Fabricación de joyas y artículos deportivos conexos 413532 Venta de instrumentos quirúrgicos412088 Fabricación de instrumentos de y ortopédicos música 413534 Venta de artículos en relojerías y412089 Fabricación de artículos y equipo joyerías para deporte412090 Fabricación de juegos y juguetes412091 Reciclamiento de desperdicios * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas de ingresos 107Código Denominación Código Denominación413536 Venta de electrodomésticos y mue­ 414530 Manipulación de carga bles 414535 Almacenamiento y depósito413538 Venta de productos de aseo, far­ 414540 Servicios complementarios para el macéuticos, medicinales, y artículos transporte de tocador 414545 Agencias de viaje413540 Venta de cubiertos, vajillas, cris­ 414550 Otras agencias de transporte talería, porcelanas, cerámicas y otros 414555 Servicio postal y de correo artículos de uso doméstico 414560 Servicio telefónico413542 Venta de materiales de construc­ 414565 Servicio de telégrafo ción, fontanería y calefacción 414570 Servicio de transmisión de datos413544 Venta de pinturas y lacas 414575 Servicio de radio y televisión por413546 Venta de productos de vidrios y cable marquetería 414580 Transmisión de sonido e imágenes413548 Venta de herramientas y artículos por contrato de ferretería 414595 Actividades conexas413550 Venta de químicos *( 414599 Ajustes por inflación )*413552 Venta de productos intermedios, 4150 Actividad financiera desperdicios y desechos 415005 Venta de inversiones413554 Venta de maquinaria, equipo de ofi­ 415010 Dividendos de sociedades anóni­ cina y programas de computador mas y/o asimiladas413556 Venta de artículos en cacharrerías 415015 Participaciones de sociedades li­ y misceláneas mitadas y/o asimiladas413558 Venta de instrumentos musicales 415020 Intereses413560 Venta de artículos en casas de empeño y prenderías 415025 Reajuste monetario-UPAC ( hoy413562 Venta de equipo fotográfico UVR )413564 Venta de equipo óptico y de pre­ 415030 Comisiones cisión 415035 Operaciones de descuento413566 Venta de empaques 415040 Cuotas de inscripción-consorcios413568 Venta de equipo profesional y cien­ 415045 Cuotas de administración-consorcios tífico 415050 Reajuste del sistema-consorcios413570 Venta de loterías, rifas, chance, 415055 Eliminación de suscriptores-con­ apuestas y similares sorcios413572 Reparación de efectos personales 415060 Cuotas de ingreso o retiro-socie­ y electrodomésticos dad administradora413595 Venta de otros productos 415065 Servicios a comisionistas*( 413599 Ajustes por inflación )* 415070 Inscripciones y cuotas4140 Hoteles y restaurantes 415075 Recuperación de garantías414005 Hotelería 415080 Ingresos método de participación414010 Campamento y otros tipos de hos­ 415095 Actividades conexas pedaje *( 415099 Ajustes por inflación )*414015 Restaurantes 4155 Actividades inmobiliarias, empre­414020 Bares y cantinas sariales y de alquiler414095 Actividades conexas 415505 Arrendamientos de bienes inmuebles*( 414099 Ajustes por inflación )* 415510 Inmobiliarias por retribución o con­4145 Transporte, almacenamiento y co­ trata municaciones 415515 Alquiler equipo de transporte414505 Servicio de transporte por carre­ 415520 Alquiler maquinaria y equipo tera 415525 Alquiler de efectos personales y414510 Servicio de transporte por vía fé­ enseres domésticos rrea 415530 Consultoría en equipo y programas414515 Servicio de transporte por vía acuá­ de informática tica 415535 Procesamiento de datos414520 Servicio de transporte por vía aérea 415540 Mantenimiento y reparación de414525 Servicio de transporte por tuberías maquinaria de oficina* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624. § 0237
  • 108 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación415545 Investigaciones científicas y de 420505 Materia prima desarrollo 420510 Material de desecho415550 Actividades empresariales de con- 420515 Materiales varios sultoría 420520 Productos de diversificación415555 Publicidad 420525 Excedentes de exportación415560 Dotación de personal 420530 Envases y empaques415565 Investigación y seguridad 420535 Productos agrícolas415570 Limpieza de inmuebles 420540 De propaganda415575 Fotografía 420545 Productos en remate415580 Envase y empaque 420550 Combustibles y lubricantes415585 Fotocopiado *( 420599 Ajustes por inflación )*415590 Mantenimiento y reparación de 4210 Financieros maquinaria y equipo 421005 Intereses415595 Actividades conexas 421010 Reajuste monetario-UPAC ( hoy*( 415599 Ajustes por inflación )* UVR )4160 Enseñanza 421015 Descuentos amortizados416005 Actividades relacionadas con la 421020 Diferencia en cambio educación 421025 Financiación vehículos416095 Actividades conexas 421030 Financiación sistemas de viajes*( 416099 Ajustes por inflación )* 421035 Aceptaciones bancarias4165 Servicios sociales y de salud 421040 Descuentos comerciales condicio­416505 Servicio hospitalario nados416510 Servicio médico 421045 Descuentos bancarios416515 Servicio odontológico 421050 Comisiones cheques de otras plazas416520 Servicio de laboratorio 421055 Multas y recargos416525 Actividades veterinarias 421060 Sanciones cheques devueltos416530 Actividades de servicios sociales 421095 Otros416595 Actividades conexas *( 421099 Ajustes por inflación )**( 416599 Ajustes por inflación )* 4215 Dividendos y participaciones4170 Otras actividades de servicios co- 421505 De sociedades anónimas y/o asi­ munitarios, sociales y personales miladas417005 Eliminación de desperdicios y aguas 421510 De sociedades limitadas y/o asi­ residuales miladas417010 Actividades de asociación *( 421599 Ajustes por inflación )*417015 Producción y distribución de filmes 4218 Ingresos método de participación y videocintas 421805 De sociedades anónimas y/o asi­417020 Exhibición de filmes y videocintas miladas417025 Actividad de radio y televisión 421810 De sociedades limitadas y/o asi­417030 Actividad teatral, musical y artís- miladas tica 4220 Arrendamientos417035 Grabación y producción de discos 422005 Terrenos417040 Entretenimiento y esparcimiento 422010 Construcciones y edificios417045 Agencias de noticias 422015 Maquinaria y equipo417050 Lavanderías y similares 422020 Equipo de oficina417055 Peluquerías y similares 422025 Equipo de computación y comuni­417060 Servicios funerarios cación417065 Zonas francas 422030 Equipo médico-científico417095 Actividades conexas 422035 Equipo de hoteles y restaurantes*( 417099 Ajustes por inflación )* 422040 Flota y equipo de transporte4175 Devoluciones en ventas (DB) 422045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo417501 a 417598 422050 Flota y equipo aéreo*( 417599 Ajustes por inflación )* 422055 Flota y equipo férreo42 No operacionales 422060 Acueductos, plantas y redes4205 Otras ventas 422062 Envases y empaques* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas de ingresos 109Código Denominación Código Denominación422065 Plantaciones agrícolas y forestales 424504 Terrenos422070 Aeródromos 424506 Materiales industria petrolera422075 Semovientes 424508 Construcciones en curso*( 422099 Ajustes por inflación )* 424512 Maquinaria en montaje4225 Comisiones 424516 Construcciones y edificaciones422505 Sobre inversiones 424520 Maquinaria y equipo422510 De concesionarios 424524 Equipo de oficina422515 De actividades financieras 424528 Equipo de computación y comuni­422520 Por venta de servicios de taller cación422525 Por venta de seguros 424532 Equipo médico-científico422530 Por ingresos para terceros 424536 Equipo de hoteles y restaurantes422535 Por distribución de películas 424540 Flota y equipo de transporte422540 Derechos de autor 424544 Flota y equipo fluvial y/o marítimo422545 Derechos de programación 424548 Flota y equipo aéreo 424552 Flota y equipo férreo*( 422599 Ajustes por inflación )* 424556 Acueductos, plantas y redes4230 Honorarios 424560 Armamento de vigilancia423005 Asesorías 424562 Envases y empaques423010 Asistencia técnica 424564 Plantaciones agrícolas y forestales423015 Administración de vinculadas 424568 Vías de comunicación*( 423099 Ajustes por inflación )* 424572 Minas y Canteras4235 Servicios 424580 Pozos artesianos423505 De báscula 424584 Yacimientos423510 De transporte 424588 Semovientes423515 De prensa *( 424599 Ajustes por inflación )*423520 Administrativos 4248 Utilidad en venta de otros bienes423525 Técnicos 424805 Intangibles423530 De computación 424810 Otros activos423535 De telefax *( 424899 Ajustes por inflación )*423540 Taller de vehículos 4250 Recuperaciones423545 De recepción de aeronaves 425005 Deudas malas423550 De transporte programa gas natural 425010 Seguros423555 Por contratos 425015 Reclamos423560 De trilla 425020 Reintegro por personal en comisión423565 De mantenimiento 425025 Reintegro garantías423570 Al personal 425030 Descuentos concedidos423575 De casino 425035 De provisiones423580 Fletes 425040 Gastos bancarios423585 Entre compañías 425045 De depreciación423595 Otros 425050 Reintegro de otros costos y gastos*( 423599 Ajustes por inflación )* *( 425099 Ajustes por inflación )*4240 Utilidad en venta de inversiones 4255 Indemnizaciones424005 Acciones 425505 Por siniestro424010 Cuotas o partes de interés social 425510 Por suministros424015 Bonos 425515 Lucro cesante compañías de se­424020 Cédulas guros424025 Certificados 425520 Daño emergente compañías de424030 Papeles comerciales seguros424035 Títulos 425525 Por pérdida de mercancía424045 Derechos fiduciarios 425530 Por incumplimiento de contratos424050 Obligatorias 425535 De terceros424095 Otras 425540 Por incapacidades ISS*( 424099 Ajustes por inflación )* NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio4245 Utilidad en venta de propiedades, del 2003, se escinde el Instituto de Seguros Sociales planta y equipo y se crean unas empresas sociales del Estado.* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624. § 0237
  • 110 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación425595 Otras *( 429599 Ajustes por inflación )**( 425599 Ajustes por inflación )* *( 47 Ajustes por inflación )*4260 Participaciones en concesiones *( 4705 Corrección monetaria )*426001 a 426096*( 426099 Ajustes por inflación )* *( 470505 Inversiones (CR) )*4265 Ingresos de ejercicios anteriores *( 470510 Inventarios (CR) )*426501 a 426598 *( 470515 Propiedades, planta y equipo (CR))**( 426599 Ajustes por inflación )* *( 470520 Intangibles (CR) )*4275 Devoluciones en otras ventas (DB) *( 470525 Activos diferidos )*427501 a 427598 *( 470530 Otros activos (CR) )**( 427599 Ajustes por inflación )*4295 Diversos *( 470535 Pasivos sujetos de ajuste )*429503 CERT *( 470540 Patrimonio )*429505 Aprovechamientos *( 470545 Depreciación acumulada (DB) )*429507 Auxilios *( 470550 Depreciación diferida (CR) )*429509 Subvenciones429511 Ingresos por investigación y desa­ *( 470555 Agotamiento acumulado (DB) )* rrollo *( 470560 Amortización acumulada (DB) )*429513 Por trabajos ejecutados *( 470565 Ingresos operacionales (DB) )*429515 Regalías *( 470568 Devoluciones en ventas (CR) )*429517 Derivados de las exportaciones429519 Otros ingresos de explotación *( 470570 Ingresos no operacionales (DB) )*429521 De la actividad ganadera *( 470575 Gastos operacionales de adminis­429525 Derechos y licitaciones tración (CR) )*429530 Ingresos por elementos perdidos *( 470580 Gastos operacionales de ventas429533 Multas y recargos429535 Preavisos descontados (CR) )*429537 Reclamos *( 470585 Gastos no operacionales (CR) )*429540 Recobro de daños *( 470590 Compras (CR) )*429543 Premios *( 470591 Devoluciones en compras (DB) )*429545 Bonificaciones429547 Productos descontados *( 470592 Costo de ventas (CR) )*429549 Reconocimientos ISS *( 470594 Costos de producción o de opera­ NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio ción (CR) )*del 2003, se escinde el Instituto de Seguros Sociales 5 Gastosy se crean unas empresas sociales del Estado. 51 Operacionales de administración429551 Excedentes 5105 Gastos de personal429553 Sobrantes de caja 510503 Salario integral429555 Sobrantes en liquidación fletes 510506 Sueldos429557 Subsidios estatales 510512 Jornales429559 Capacitación distribuidores 510515 Horas extras y recargos429561 De escrituración 510518 Comisiones429563 Registro promesas de venta 510521 Viáticos429567 Útiles, papelería y fotocopias 510524 Incapacidades429571 Resultados, matrículas y traspasos 510527 Auxilio de transporte429573 Decoraciones 510530 Cesantías429575 Manejo de carga 510533 Intereses sobre cesantías429579 Historia clínica 510536 Prima de servicios429581 Ajuste al peso 510539 Vacaciones429583 Llamadas telefónicas 510542 Primas extralegales429595 Otros 510545 Auxilios NOTA: La subcuenta 429595 “Otros” fue adiciona­ 510548 Bonificacionesda por el artículo 4º del Decreto Reglamentario 1536 510551 Dotación y suministro a trabajadoresdel 2007. 510554 Seguros* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas de gastos 111Código Denominación Código Denominación510557 Cuotas partes pensiones de jubi­ 512025 Equipo de computación y comuni­ lación cación510558 Amortización cálculo actuarial pen­ 512030 Equipo médico-científico siones de jubilación 512035 Equipo de hoteles y restaurantes510559 Pensiones de jubilación 512040 Flota y equipo de transporte510560 Indemnizaciones laborales 512045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo510561 Amortización bonos pensionales 512050 Flota y equipo aéreo510562 Amortización títulos pensionales 512055 Flota y equipo férreo510563 Capacitación al personal 512060 Acueductos, plantas y redes510566 Gastos deportivos y de recreación 512065 Aeródromos510568 Aportes a administradoras de ries­ 512070 Semovientes gos profesionales, ARP 512095 Otros510569 Aportes a entidades promotoras de *( 512099 Ajustes por inflación )* salud, EPS 5125 Contribuciones y afiliaciones510570 Aportes a fondos de pensiones y/o 512505 Contribuciones cesantías 512510 Afiliaciones y sostenimiento510572 Aportes cajas de compensación *( 512599 Ajustes por inflación )* familiar 5130 Seguros510575 Aportes ICBF 513005 Manejo510578 SENA 513010 Cumplimiento510581 Aportes sindicales 513015 Corriente débil510584 Gastos médicos y drogas 513020 Vida colectiva510595 Otros 513025 Incendio*( 510599 Ajustes por inflación )* 513030 Terremoto5110 Honorarios 513035 Sustracción y hurto511005 Junta directiva 513040 Flota y equipo de transporte511010 Revisoría fiscal 513045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo511015 Auditoría externa 513050 Flota y equipo aéreo511020 Avalúos 513055 Flota y equipo férreo511025 Asesoría jurídica 513060 Responsabilidad civil y extracon­511030 Asesoría financiera tractual511035 Asesoría técnica 513065 Vuelo511095 Otros 513070 Rotura de maquinaria*( 511099 Ajustes por inflación )* 513075 Obligatorio accidente de tránsito5115 Impuestos 513080 Lucro cesante511505 Industria y comercio 513085 Transporte de mercancía511510 De timbres 513095 Otros511515 A la propiedad raíz *( 513099 Ajustes por inflación )*511520 Derechos sobre instrumentos pú­ 5135 Servicios blicos 513505 Aseo y vigilancia511525 De valorización 513510 Temporales511530 De turismo 513515 Asistencia técnica511535 Tasa por utilización de puertos 513520 Procesamiento electrónico de datos511540 De vehículos 513525 Acueducto y alcantarillado511545 De espectáculos públicos 513530 Energía eléctrica511550 Cuotas de fomento 513535 Teléfono511570 IVA descontable 513540 Correo, portes y telegramas511595 Otros 513545 Fax y télex*( 511599 Ajustes por inflación )* 513550 Transporte, fletes y acarreos5120 Arrendamientos 513555 Gas512005 Terrenos 513595 Otros512010 Construcciones y edificaciones *( 513599 Ajustes por inflación )*512015 Maquinaria y equipo 5140 Gastos legales512020 Equipo de oficina 514005 Notariales* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624. § 0237
  • 112 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación514010 Registro mercantil 516510 Intangibles514015 Trámites y licencias 516515 Cargos diferidos514020 Aduaneros 516595 Otras514025 Consulares *( 516599 Ajustes por inflación )*514095 Otros 5195 Diversos*( 514099 Ajustes por inflación )* 519505 Comisiones5145 Mantenimiento y reparaciones 519510 Libros, suscripciones, periódicos514505 Terrenos y revistas514510 Construcciones y edificaciones 519515 Música ambiental514515 Maquinaria y equipo 519520 Gastos de representación y rela­514520 Equipo de oficina ciones públicas514525 Equipo de computación y comuni­ 519525 Elementos de aseo y cafetería cación 519530 Útiles, papelería y fotocopias514530 Equipo médico-científico 519535 Combustibles y lubricantes514535 Equipo de hoteles y restaurantes 519540 Envases y empaques514540 Flota y equipo de transporte 519545 Taxis y buses514545 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 519550 Estampillas514550 Flota y equipo aéreo 519555 Microfilmación514555 Flota y equipo férreo 519560 Casino y restaurante514560 Acueductos, plantas y redes 519565 Parqueaderos514565 Armamento de vigilancia 519570 Indemnización por daños a terceros514570 Vías de comunicación 519575 Pólvora y similares*( 514599 Ajustes por inflación )* 519595 Otros5150 Adecuación e instalación *( 519599 Ajustes por inflación )*515005 Instalaciones eléctricas 5199 Provisiones515010 Arreglos ornamentales 519905 Inversiones515015 Reparaciones locativas 519910 Deudores515095 Otros 519915 Propiedades, planta y equipo*( 515099 Ajustes por inflación )* 519995 Otros activos5155 Gastos de viaje *( 519999 Ajustes por inflación )*515505 Alojamiento y manutención 52 Operacionales de ventas515510 Pasajes fluviales y/o marítimos 5205 Gastos de personal515515 Pasajes aéreos 520503 Salario integral515520 Pasajes terrestres 520506 Sueldos515525 Pasajes férreos 520512 Jornales515595 Otros 520515 Horas extras y recargos*( 515599 Ajustes por inflación )* 520518 Comisiones5160 Depreciaciones 520521 Viáticos516005 Construcciones y edificaciones 520524 Incapacidades516010 Maquinaria y equipo 520527 Auxilio de transporte516015 Equipo de oficina 520530 Cesantías516020 Equipo de computación y comuni­ 520533 Intereses sobre cesantías cación 520536 Prima de servicios516025 Equipo médico-científico 520539 Vacaciones516030 Equipo de hoteles y restaurantes 520542 Primas extralegales516035 Flota y equipo de transporte 520545 Auxilios516040 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 520548 Bonificaciones516045 Flota y equipo aéreo 520551 Dotación y suministro a trabajadores516050 Flota y equipo férreo 520554 Seguros516055 Acueductos, plantas y redes 520557 Cuotas partes pensiones de jubi­516060 Armamento de vigilancia lación*( 516099 Ajustes por inflación )* 520558 Amortización cálculo actuarial pen­5165 Amortizaciones siones de jubilación516505 Vías de comunicación 520559 Pensiones de jubilación* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas de gastos 113Código Denominación Código Denominación520560 Indemnizaciones laborales 522035 Equipo de hoteles y restaurantes520561 Amortización bonos pensionales 522040 Flota y equipo de transporte520562 Amortización títulos pensionales 522045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo520563 Capacitación al personal 522050 Flota y equipo aéreo520566 Gastos deportivos y de recreación 522055 Flota y equipo férreo520568 Aportes a administradoras de ries­ 522060 Acueductos, plantas y redes gos profesionales, ARP 522065 Aeródromos520569 Aportes a entidades promotoras de 522070 Semovientes salud, EPS 522095 Otros520570 Aportes a fondos de pensiones y/o *( 522099 Ajustes por inflación )* cesantías 5225 Contribuciones y afiliaciones520572 Aportes cajas de compensación 522505 Contribuciones familiar 522510 Afiliaciones y sostenimiento520575 Aportes ICBF520578 SENA *( 522599 Ajustes por inflación )*520581 Aportes sindicales 5230 Seguros520584 Gastos médicos y drogas 523005 Manejo520595 Otros 523010 Cumplimiento*( 520599 Ajustes por inflación )* 523015 Corriente débil 523020 Vida colectiva5210 Honorarios 523025 Incendio521005 Junta directiva 523030 Terremoto521010 Revisoría fiscal521015 Auditoría externa 523035 Sustracción y hurto521020 Avalúos 523040 Flota y equipo de transporte521025 Asesoría jurídica 523045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo521030 Asesoría financiera 523050 Flota y equipo aéreo521035 Asesoría técnica 523055 Flota y equipo férreo521095 Otros 523060 Responsabilidad civil y extracon­ tractual*( 521099 Ajustes por inflación )* 523065 Vuelo5215 Impuestos 523070 Rotura de maquinaria521505 Industria y comercio 523075 Obligatorio accidente de tránsito521510 De timbres 523080 Lucro cesante521515 A la propiedad raíz 523095 Otros521520 Derechos sobre instrumentos pú­ blicos *( 523099 Ajustes por inflación )*521525 De valorización 5235 Servicios521530 De turismo 523505 Aseo y vigilancia521535 Tasa por utilización de puertos 523510 Temporales521540 De vehículos 523515 Asistencia técnica521545 De espectáculos públicos 523520 Procesamiento electrónico de datos521550 Cuotas de fomento 523525 Acueducto y alcantarillado521555 Licores 523530 Energía eléctrica521560 Cervezas 523535 Teléfono521565 Cigarrillos 523540 Correo, portes y telegramas521570 IVA descontable 523545 Fax y télex521595 Otros 523550 Transporte, fletes y acarreos*( 521599 Ajustes por inflación )* 523555 Gas5220 Arrendamientos 523560 Publicidad, propaganda y promo­522005 Terrenos ción522010 Construcciones y edificaciones 523595 Otros522015 Maquinaria y equipo *( 523599 Ajustes por inflación )*522020 Equipo de oficina 5240 Gastos legales522025 Equipo de computación y comuni­ 524005 Notariales cación 524010 Registro mercantil522030 Equipo médico-científico 524015 Trámites y licencias* Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624. § 0237
  • 114 P LAN Ú NICO DE C UENTAS PARA C OMERCIANTESCódigo Denominación Código Denominación524020 Aduaneros 526515 Cargos diferidos524025 Consulares 526595 Otras524095 Otros *( 526599 Ajustes por inflación )**( 524099 Ajustes por inflación )* 5270 Financieros-reajuste del sistema5245 Mantenimiento y reparaciones 527001 a 527098524505 Terrenos *( 527099 Ajustes por inflación )*524510 Construcciones y edificaciones 5275 Pérdidas método de participación524515 Maquinaria y equipo 527505 De sociedades anónimas y/o asi­524520 Equipo de oficina miladas524525 Equipo de computación y comuni- 527510 De sociedades limitadas y/o asi­ cación miladas524530 Equipo médico-científico 5295 Diversos524535 Equipo de hoteles y restaurantes 529505 Comisiones524540 Flota y equipo de transporte 529510 Libros, suscripciones, periódicos524545 Flota y equipo fluvial y/o marítimo y revistas524550 Flota y equipo aéreo 529515 Música ambiental524555 Flota y equipo férreo 529520 Gastos de representación y rela­524560 Acueductos, plantas y redes ciones públicas524565 Armamento de vigilancia 529525 Elementos de aseo y cafetería524570 Vías de comunicación 529530 Útiles, papelería y fotocopias*( 524599 Ajustes por inflación )* 529535 Combustibles y lubricantes5250 Adecuación e instalación 529540 Envases y empaques525005 Instalaciones eléctricas 529545 Taxis y buses525010 Arreglos ornamentales 529550 Estampillas525015 Reparaciones locativas 529555 Microfilmación525095 Otros 529560 Casino y restaurante 529565 Parqueaderos*( 525099 Ajustes por inflación )* 529570 Indemnización por daños a terceros5255 Gastos de viaje 529575 Pólvora y similares525505 Alojamiento y manutención 529595 Otros525510 Pasajes fluviales y/o marítimos525515 Pasajes aéreos *( 529599 Ajustes por inflación )*525520 Pasajes terrestres 5299 Provisiones525525 Pasajes férreos 529905 Inversiones525595 Otros 529910 Deudores 529915 Inventarios*( 525599 Ajustes por inflación )* 529920 Propiedades, planta y equipo5260 Depreciaciones 529995 Otros activos526005 Construcciones y edificaciones526010 Maquinaria y equipo *( 529999 Ajustes por inflación )*526015 Equipo de oficina 53 No operacionales526020 Equipo de computación y comuni- 5305 Financieros cación 530505 Gastos bancarios526025 Equipo médico-científico 530510 Reajuste monetario-UPAC ( hoy526030 Equipo de hoteles y restaurantes UVR )526035 Flota y equipo de transporte 530515 Comisiones526040 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 530520 Intereses526045 Flota y equipo aéreo 530525 Diferencia en cambio526050 Flota y equipo férreo 530530 Gastos en negociación certificados526055 Acueductos, plantas y redes de cambio526060 Armamento de vigilancia 530535 Descuentos comerciales condicio­526065 Envases y empaques nados*( 526099 Ajustes por inflación )* 530540 Gastos manejo y emisión de bonos5265 Amortizaciones 530545 Prima amortizada526505 Vías de comunicación 530595 Otros526510 Intangibles *( 530599 Ajustes por inflación )** Véase nota de advertencia en § 0624. * Véase nota de advertencia en § 0624.§ 0237
  • Catálogo de cuentas de costos 115Código Denominación Código Denominación5310 Pérdida en venta y retiro de bienes 610510 Cultivos de hortalizas, legumbres531005 Venta de inversiones y plantas ornamentales531010 Venta de cartera 610515 Cultivos de frutas, nueces y plan­531015 Venta de propiedades, planta y tas aromáticas equipo 610520 Cultivo de café531020 Venta de intangibles 610525 Cultivo de flores531025 Venta de otros activos 610530 Cultivo de caña de azúcar531030 Retiro de propiedades, planta y 610535 Cultivo de algodón y plantas para equipo material textil531035 Retiro de otros activos 610540 Cultivo de banano531040 Pérdidas por siniestros 610545 Otros cultivos agrícolas531095 Otros 610550 Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas*( 531099 Ajustes por inflación )* y burdéganos5313 Pérdidas método de participación 610555 Cría de ganado caballar y vacuno531305 De sociedades anónimas y/o asi­ 610560 Producción avícola miladas 610565 Cría de otros animales531310 De sociedades limitadas y/o asi­ 610570 Servicios agrícolas y ganaderos miladas 610575 Actividad de caza5315 Gastos extraordinarios 610580 Actividad de silvicultura531505 Costas y procesos judiciales 610595 Actividades conexas531510 Actividades culturales y cívicas *( 610599 Ajustes por inflación )*531515 Costos y gastos de ejercicios an­ 6110 Pesca teriores 611005 Actividad de pesca531520 Impuestos asumidos 611010 Explotación de criaderos de peces531595 Otros 611095 Actividades conexas*( 531599 Ajustes por inflación )* *( 611099 Ajustes por inflación )*5395 Gastos diversos 6115 Explotación de minas y canteras539505 Demandas laborales 611505 Carbón539510 Demandas por incumplimiento de 611510 Petróleo crudo contratos 611512 Gas natural539515 Indemnizaciones 611514 Servicios relacionados con extrac­539520 Multas, sanciones y litigios ción de petróleo y gas539525 Donaciones 611515 Minerales de hierro539530 Constitución de garantías 611520 Minerales metalíferos no ferrosos539535 Amortización de bienes entrega­ 611525 Piedra, arena y arcilla dos en comodato 611527 Piedras preciosas539595 Otros 611528 Oro*( 539599 Ajustes por inflación )* 611530 Otras minas y canteras54 Impuesto de renta y complemen­ 611532 Prestación de servicios sector mi­