Fundamentos de contabilidad financiera

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Fundamentos de contabilidad financiera

  1. 1. MODULOFUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA PREPARADO POR: NELLY VALOIS LOZANO MARIA LUISA PARRA MURILLO UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO “DIEGO LUIS CORDOBA” FACULTAD DE HUMANIDADES Y ARTES PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA QUIBDO - CHOCO 2006
  2. 2. CONTENIDOIntroducciónJustificaciónMetodologíaUNIDAD 1HISTORIA DE LA CONTABILIDADContabilidad en la edad antiguaContabilidad en la edad mediaContabilidad en la edad modernaContabilidad en la edad contemporáneaUNIDAD 2LA CONTADURÍA PÚBLICA EN COLOMBIALa profesión contableEvolución y análisis de lo fundamentos de la contabilidadNormas, principios, postulados y conceptos contablesAplicados en ColombiaCampos de acción del contador públicoUNIDAD 3CONCEPTOS BÁSICOSLa contabilidad y la actividad económicaConcepto de persona natural y persona jurídicaConcepto de comercio y comercianteConcepto de empresaClasificación de las empresasDocumentos de comercioConcepto de contabilidadUsuarios de la contabilidadCaracterísticas de la información contableCampos de aplicación de la contabilidadUNIDAD 4SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE 2
  3. 3. Elementos del sistema de información contableEcuación contableContabilidad por partida dobleLas transaccionesLa cuenta TNaturaleza de las cuentas – PUCRegistros contablesEjercicio de aplicaciónUNIDAD 5LIBROS DE CONTABILIDADDescripción, aspectos legales y característicasProhibiciones en los librosLibros principalesLibro Inventarios y BalancesLibro DiarioAsientos de diarioComprobantes de diarioLibro Mayor y BalancesLibros AuxiliaresRegistrosUNIDAD 6AJUSTESClasificación de los ajustesIngresos y gastos acumulados o causadosEfectos que producen los ajustesIngresos y gastos diferidosEjercicio de aplicaciónUNIDAD 7IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y RETENCIÓN ENLA FUENTEAspectos generalesRégimen simplificadoRégimen comúnImpuesto al valor agregado (IVA) en comprasDevoluciones en compras y en ventasImpuesto al valor agregado (IVA) en descuentos porPronto pago en compras y en ventas 3
  4. 4. Retención en la fuenteObligaciones de los agentes retenedoresDescuentos retención en la fuenteEjercicio de aplicaciónUNIDAD 8DESCUENTOSComercialesCondicionados o financierosEjercicio de aplicaciónUNIDAD 9INGRESOSConceptoClases de ingresosContabilizaciónControl internoUNIDAD 10GASTOSConceptoClases de gastosContabilizaciónControl internoUNIDAD 11GANANCIAS Y PÉRDIDASConceptoProvisión ImpuestoReservasContabilizaciónCorrección monetariaPresentación de los ingresos y gastosEjercicio de aplicaciónUNIDAD 12ASIENTOS DE CIERRE Y HOJA DE TRABAJOAsientos de cierreHoja de trabajoEjercicio de aplicación 4
  5. 5. BIBLIOGRAFIA ESTRUCTURA CURRICULARASIGNATURA : FUNDAMENTOS DECONTABILIDAD FINANCIERACICLO : BÁSICOÁREA DE FORMACIÓN : PROFESIONALPRERREQUISITO : NO TIENEUBICACIÓN CURRICULAR : PRIMER SEMESTREINTENSIDAD HORARIA : T (2) P (2)TIPO DE CURSO : HABILITABLE, NO VALIDABLE, NO CURSABLEPERFIL PROFESIONAL : CONTADOR PÚBLICONº DE CRÉDITOS :3MODALIDAD : DISTANCIA 5
  6. 6. INTRODUCCIÓNEl propósito fundamental de este modulo tiene como objetivo formar a losestudiantes de contaduría pública a distancia de una manera integraladecuada que le permita el entendimiento de los conceptos e informescontables.Para el aprendizaje de los fundamentos de contabilidad financiera no serequiere de conocimientos previos ya que este modulo es una excelente ayudapara el aprendizaje y la practica de los estudiantes del área contable.Cada capitulo del modulo consta de objetivos generales y especificas que lefacilitan al estudiante informarse del capitulo y del propósitos del mismo,dinámica de las cuentas, talleres de practica,Conocimiento y diligenciamiento de los documentos soportes, libros principalesy auxiliares, ajustes y cierre contable en forma de taller, que le permitan lapreparación de los estados financieros en forma manual y sistematizada de lainformación.La didáctica utilizada en este modulo es muy sencilla sirviendo de ayudametodológica al estudiante y al docente como guía para el desarrollo teórico ypractico de la cátedra. 6
  7. 7. JUSTIFICACIÓNEl estudio de la contabilidad permite conocer la evolución de la ciencia contabley de los procesos históricos contables, constituye una oportunidad invaluablepara lograr conocer la realidad de la contaduría en Colombia y el desarrollo enotros países.Esta asignatura es de carácter teórico – práctica, y de gran importancia para elfuturo contador pues le brinda las herramientas y elementos de juicionecesarios para determinar la situación financiera de las empresas a través delanálisis realizado a los principales estados financieros, busca las estrategiasadecuadas que le permitan soluciones a los problemas ya sean del sectorComercial, Industrial, de Servicios o sector Público.La contabilidad resiste gran importancia por el conocimiento preliminar de laparte contable en general, su esencia, su aplicación, su dinámica y elconocimiento del ente económico como eje fundamental para la aplicacióncontable. Permite que el alumno conozca de una manera aplicada algunosprocedimientos y técnicas más especificas que se realizan en el ciclo deoperaciones del ente económico. El conocimiento de tales procedimientos ysistemas de trabajo; permitirá que el estudiante se compenetre en el contextodel sistema operacional y en el ciclo transaccional, despertando el interés delmismo por el desarrollo de las actividades propias de un ente económico.Igualmente se introducirá en el conocimiento de las cuentas de transitorias y debalance. 7
  8. 8. METODOLOGÍALa programación se desarrollará fundamentando la investigación de losestudiantes a distancia sobre temas del modulo antes de cada sección para suanálisis y discusión, porque el aprendizaje a través de la participación en lametodología permite fijar más el conocimiento y facilita la reflexión deductivacuando se deba actuar.La metodología será teórico – practica, por lo cual se debe aprovechar almáximo la tutoría del docente de esta área. Se utilizará: • Aclaraciones del tutor sobre los temas constitutivos del modulo • Talleres prácticos sobre ejercicios resueltos individualmente o en grupos. • Aprendizaje sobre la experimentación reflexiva en si mismo y en otros. • Trabajos de investigación y ejercicios de reflexión. 8
  9. 9. UNIDAD 1 HISTORIA DE LA CONTABILIDADOBJETIVO GENERAL • Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a través de la historia.OBJETIVOS ESPECÍFICOS • Conocer la evolución de la contabilidad en cada una de las edades. • Utilización de términos bien definidos empíricamente significativos. • Procedimientos sistemáticos de comprobación de la información en cada una de las edades. 9
  10. 10. CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA • El hombre vivió en grupo • La familia se rigió bajo un régimen matriarcal de manera nómada • Al centralizarse el mando y volverse de tendencias sedentarias aparece el patriarcado. • Se practicaba el autoconsumo – cambio • La complejidad de actividades permite la división del trabajo • Con el trueque aparece una unidad de medida y valor, en un principio fueron los animales (el buey), posteriormente, la moneda con las mismas funciones de hoy. • Aparece la escritura a través de signos • Origen de los números por medio de símbolos • Surge la contabilidad por partida simple • Aparecen las primeras organizaciones Bancarias en el templo ,Rojo de Babilonia • Se cobran impuestos • Aparece la primera moneda de plata aceptada internacionalmente como medio de cambio. • Las emigraciones dieron origen a la actividad mercantil • Surgen los banqueros griegos, quienes fueron famosos en Atenas porque llevaban la contabilidad a sus clientes 10
  11. 11. • Aparece el libro adversaria especie de borrados para registrar los Ingresos y Gastos de manera diaria. • En libro Codex o Tubulae, se hacían registro con mucho cuidado y se debía conservar la forma de registro; a un lado estaban escritos los ingresos “Acceptum” y al otro lo gastos”Expensum”. • El estado de la caja “Arca”, aquí figuraban los retiros en el Expensum y los Ingresos en el Acceptum. • Libro Nexum tenía como origen el préstamo de dinero según la ley Paetelia Papiria, se registraba el nombre del deudor en el Codex del acreedor y la cantidad prestada queda lugar a la obligación a favor de este. • Egipto; Mesopotamia y Grecia, practicaron la contabilidad • La Ley Paetelia Papiria es la Ley más antigua de que se tiene noticia hacia nacer derechos y obligaciones de los asientos contables. • Los contadores romanos fueron generalmente esclavos y plebeyos, se agruparon constituyendo colegiosCONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA • Las cuentas y razones de las operaciones fueron llevadas en monasterios. • Con las invasiones árabes y normandas la contabilidad mercantil se volvió exclusivamente actividad del señor Feudal. 11
  12. 12. • En el libro Capitulare de villis aro, se registraba el inventario anual de las propiedades del Imperio separando los Ingresos y los Egresos• La diversidad de monedas fue un obstáculo a la generalización de un sistema contable unánimemente aceptado.• Las prácticas contables eran llevadas por escribanos a las ordene de los señores Feudales.• Aparece la hipoteca de propiedades, monedas las cuales debían ser devueltas.• Surgen los grandes monopolios comerciales.• Aparece la contabilidad por partida doble.• Se introdujo el uso de los números arábigos• Se impuso a los funcionarios encargados de la administración de rentas públicas la obligación de rendir cuentas anualmente.• Se llevan los libros de Caja y cuentas corrientes en forma invertida, en el lado izquierdo el Haber – egresos y en el lado derecho – ingresos.• Aparece la cuenta Pérdidas y Ganancias, a través del decreto 1327 originado por las múltiples pérdidas de dinero.• Se crea el cargo de auditor cuya misión consistía en vigilar y cotejar el trabajo conservando un duplicado del mismo.• La implementación de los libros auxiliares fue un nuevo avance en la contabilidad.• surge el libro Mayor y Balance denominado Cartulari. 12
  13. 13. • Se crean las cuentas patrimoniales.• Se innova la apertura y cierre de operaciones bianualmente con un estado financiero que estipula el patrimonio de la unidad económica informando el resultado de las operaciones como la participación individual de los socios.• Nace un nuevo libro Memorando o Recordatorio que permitía el mejor uso de los otros ( diario columnario )CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA• Se generalizo el uso de los números arábigos y la impresa.• La impresa permite divulgar los conocimientos de los estudiosos.• Aparece el primer libro estructurado para la práctica del comercio.• Se establece la identidad de la partida doble.• Se usan tres libros cuaderno (mayor), Giornale (Diario) y memoriale ( Borrador o recordatorio).• Se establece que los libros se deben identificar en la primera página.• No se habla de libro de Inventario, se estipula que el giro deberá asentarse en el diario y de ahí pasarse al mayor según su clasificación.• Fray Lucas Pacido redacto un tratado de contabilidad en 1494.• Aparece la explicación del Inventario manifestando que es un listado de Activos y Pasivos preparados por los propietarios de las empresas, y debe ser hecho solo en un día.• Se habla de cambiar la moneda, porque debido a la diversidad de las mismas se deben utilizar varias columnas para el registro de las operaciones.• Se origina la famosa revolución de los precios. 13
  14. 14. • Para evitar discrepancias todas las partidas que se registran, vayan firmadas por el Contador y el Tesorero, principio fundamental de control que debe perdurar a través de los años. • En los años 1581, existían agrupaciones de contadores que se dedicaban a la profesión en una forma independiente. • En 1805 se establece como requisito indispensable que toda persona que quiera practicar la profesión contable de manera independiente debe someterse a pasar un severo examen siempre y cuando haya trabajado con algún profesional autorizado por cierto tiempo.CONTABILIDAD EN LA EDAD CONTEMPORANEA • En esta edad nace la revolución industrial • Las regulaciones gubernamentales fueron más elásticas. • Aparece el código Napoleón (1808) que da las bases para un mercado estable, el cual favorece en Francia a la burguesía de comerciantes • La contabilidad surge modificaciones de fondo y forma bajo el nombre de Principios de Contabilidad. • El presupuesto se convierte en el instrumento para controlar en forma eficiente la actividad financiera. • Se utiliza el libro Diario para relacionar conceptos en orden cronológico. • El libro mayor se utiliza para la acumulación clasificada de cuentas con sus cargos y abonos. • En 1883 entro en vigencia el Código de Comercio Mercantil que regula la práctica contable. • Las primeras cuentas de contabilidad fueron usadas según su verdadero significado débito y crédito. • Surge el Concepto de depreciación. 14
  15. 15. • Se determino que un profesional de la Contabilidad que operase independientemente debería examinar y certificar los reportes financieros.• En 1905 se crea la carrera de Contador de Comercio y mediante examen profesional puede optar al titulo de Contador Publico Titulado.• En 1917 se funda la Asociación de Contadores Públicos Titulados.• En 1929 se determino la necesidad de la certificación por contador público y que en adelante se denomina Dictámenes.• En 1934 se emitieron seis reglas, que se conocen como el primer intento de Principios de Contabilidad.• Se establece en 1944 que la profesión de Contador requiere titulo para su ejercicio.• Se constituye el Colegio de Contadores Públicos.• Por último un espíritu de elevada ética profesional, es el cimiento de una honorable clase, al servicio de la comunidad. 15
  16. 16. UNIDAD 2 LA CONTADURÍA PÚBLICA EN COLOMBIAOBJETIVO GENERALConocer la reglamentación del ejercicio de la profesión contable y demásnormas.OBJETIVOS ESPECÍFICOS • Comprender los principios básicos que rigen la contabilidad. • Emplear correctamente las normas básicas, y técnicas en la contabilidad. • Conocer los principios éticos que rigen la conducta profesional. • Aplicar las normas básicas que regulan la contabilidad, en general, y en el ejercicio de la profesión contable.LA PROFESIÓN CONTABLE 16
  17. 17. Mediante el decreto legislativo 2373 de 1956, el Gobierno Nacional reglamentocon cierto grado de organización la actividad de contador público en Colombia,concediéndole a este profesional la categoría de juramentado, y distinguiendoentre contadores inscritos y contadores públicos, con facultades a estos últimospara dar fe pública. Frente a la presencia de fallas que resultaba necesariosubsanar y al papel de este profesional en la sociedad, se expidió la ley 145 de1960, por medio de la cual se reglamento la profesión de contador público,derogando el Decreto Legislativo 2373, donde suprimió la categoría decontador inscrito dejando desde esa fecha, como única la de contador público.Después de 30 años de dicho ordenamiento se expide la Ley 43 de 1990, comouna reforma a la anterior con la expedición de un código de ética donde seestablecen los principios constitutivos del ejercicio de esta profesión, confundamento en la función social que caracteriza al contador público, en susrelaciones con la sociedad, el Estado, los usuarios de sus servicios y suscolegas. Integridad, conciencia moral, aptitud e independencia mental.Cualidades que deben caracterizar al contador, también se estableció elrégimen de inhabilidades e incompatibilidades aplicables a los contadorespúblicos.Se precisaron las actividades relacionadas con la ciencia contable,destacándose la Revisoría fiscal en materia de dictámenes profesionales ycertificaciones sobre estados financieros, se considera que esta función esprivativa del contador público. En cuanto a la obligatoriedad de tener revisorfiscal las sociedades comerciales se establecieron los montos de activosbrutos, se creo el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, organismoencargado de la orientación técnico científica de la profesión y de lainvestigación de los principios de contabilidad y normas de auditoriageneralmente aceptados en el país, se estableció la expedición de tarjetasprofesionales por la Junta Central de Contadores. En el año 2000 esta ley fueexaminada por la Corte Constitucional declarando exequibles e inexequiblesalgunas disposiciones, dejando vigentes algunos artículos de la Ley 145 de1960 y Ley 43 de 1990. 17
  18. 18. DEL CONTADOR PÚBLICOSe entiende por contador público la persona natural que, mediante lainscripción que acredite su competencia profesional en los términos de lapresente ley esta facultado para dar fe pública de hechos propios del ámbito desu profesión, dictaminar sobre estados financieros y realizar las demásactividades relacionadas con la ciencia contable en general.La relación de dependencia laboral inhabilita al Contador para dar fe públicasobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a losrevisores fiscales, ni a los contadores públicos que presten sus servicios asociedades que no estén obligadas, por ley o por estatutos, a tener revisorfiscal.INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO.La inscripción como contador público se acreditará por medio de una tarjetaprofesional que será expedida por la Junta Central de Contadores.EVOLUCIÓN Y ANÁLISIS DE LOS FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDADLa evolución contable se basa en diversas exposiciones teóricas e hipótesisque han sido motivadas de forma empírica por relaciones sociales quedesarrollan los seres humanos mediante las que se han motivadotransacciones de intercambio para satisfacer las necesidades que han surgidopor periodos los cuales han permitido que día a día esta sea más elaborada,dentro de estas etapas de la contabilidad se pueden destacar: empírico, clásicoy científico. Enestos periodos se avanza hacia planteamientos orientados cada vez más haciala economía e involucrándose en ella otros agentes hasta llegar a la convicciónmanejada actualmente en la que se le otorga un carácter de mayor relevanciaen el que se habla de un comportamiento científico administrativo. Que seinvolucre en un proceso investigativo que perfeccione el marco teórico en el 18
  19. 19. que se tengan en cuenta los antecedentes del problema a investigarpermitiendo que haya una aplicación concreta a cada uno.NORMAS, PRINCIPIOS, POSTULADOS Y CONCEPTOS CONTABLESAPLICADOS EN COLOMBIA. 1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: • DEFINICION: Se entiende por principios o normas de Contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas. 2. NORMAS CONTABLES BASICAS: Son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable. En general éstas normas aportan un avance significativo en la generación de información contable al introducir conceptos tan importantes como son identificar el ente económico con la empresa, señalar criterios para la continuidad del ente, incluir la teoría del mantenimiento del capital tanto financiero como operativo, y ante todo reconocer las bases de valuación y cuantificación. Entre las normas Básicas señaladas en el decreto 2649 de 1993 tenemos:ENTE ECONÓMICO: El ente económico es la empresa, esto es, la actividadeconómica organizada como una unidad respecto de la cual se predica elcontrol de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma talpara distinguirse de otros entes.CONTINUIDAD: Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse yrevelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no funcionando 19
  20. 20. normalmente en periodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya acontinuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo. Teniendoen cuenta si es por pérdidas recurrentes, deficiencia de capital, incumplimientode las obligaciones, venta de activos importantes, otras situaciones internas oexternas, (Huelgas, catástrofes naturales).UNIDAD DE MEDIDA: Los hechos económicos deben reconocerse en unamisma unidad de medida, por regla general se debe utilizar como unidad demedida la moneda funcional que es el signo monetario del medio económicoen el cual el ente principal obtiene y usa efectivo.PERIODO: El ente económico debe preparar y difundir periódicamenteestados financieros durante su existencia. Los cortes respectivos debendefinirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideracióndel ciclo de las operaciones por lo menos una vez al año con corte al 31 dediciembre, emitiendo estados financieros de propósito general.VALUACIÓN O MEDICIÓN: Los recursos como los hechos económicos quelos afecten deben ser cuantificados en términos de unidad de medida, consujeción a las normas técnicas son criterios de medición aceptados: El valorhistórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.VALOR O COSTO HISTÓRICO: Representa el valor original consumido uobtenido en efectivo, o en su equivalente en el momento de realización de unhecho económico con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debeser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en elpoder adquisitivo de la moneda.VALOR ACTUAL O DE REPOSICIÓN: Es el que representa el importe enefectivo, o en su equivalente, que se necesitaría para reponer un activo o serequeriría para liquidar una obligación, en el momento actual. 20
  21. 21. Valor de realización o de mercado: Es el que representa un importe enefectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo oliquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valorneto de realización el que resulta de deducir del valor de mercado los gastosdirectamente imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo,tales como comisiones, impuestos, transporte y empaques.Valor presente o descontado: es el que representa el importe actual de lasentradas o salidas netas en efectivo o en su equivalente, que generaría unactivo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasapactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captación de losbancos y corporaciones financieras para expedición de certificados de depósitoa término con un plazo de 90 días (D.T.F. Depósito a Termino Fijo), la cual escertificada periódicamente por el Banco de la República .ESENCIA SOBRE LA FORMA: Los recursos y hechos económicos deben serreconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y noúnicamente en su forma legal.Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedanser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financierosse debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposiciónsobre la situación financiera y los resultados del ejercicio.REALIZACION: Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Seentiende que un hecho económico se ha realizado cuando se pueda comprobarque, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos oexternos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificioeconómico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro casorazonablemente cuantificables. 21
  22. 22. ASOCIACIÒN: Se deben asociar con los ingresos devengados en cadaperiodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrandounos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gastocorrelativo y se concluya que no generará beneficios o sacrificios económicosen otros periodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el periodocorriente.MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO: se entiende que un ente económicoobtiene utilidad, o excedentes, en un periodo únicamente después de que supatrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otrosentes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Estaevaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o delpatrimonio físico (operativo).Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, seestablece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado parreflejar el efecto de la inflación.REVELACIÒN PLENA: El ente económico debe informar en forma completa,aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluarcorrectamente su situación financiera, los cambios que ésta hubiereexperimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones ysu capacidad para generar flujos futuros de efectivo. La norma de revelaciónplena se satisface a través de los estados financieros de propósito general, delas notas a los estados financieros de información suplementaria y de otrosinformes, tales como el informe de los administradores sobre la situacióneconómica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD: El reconocimiento ypresentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo en suimportancia relativa. Un hecho económico es material cuando debido a sunaturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta 22
  23. 23. las circunstancias que lo rodean puede alterar significativamente las decisioneseconómicas de los usuarios de la información. Al preparar estados financierosla materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activocorriente, pasivo total, pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o alos resultados del ejercicio, según corresponda.PRUDENCIA: Cuando exista dificultad de medir de manera confiable yverificable un hecho económico se debe optar por registrar alternativas quetengan menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o desubestimar los pasivos y los gastos.NORMAS TECNICASNormas Técnicas Generales:Regulan el ciclo contable o proceso que debe seguirse para garantizar quetodos los hechos económicos se reconocen y trasmiten en forma correcta a losusuarios de la información o sea es un sistema para la creación y comunicaciónde información de contenido financiero.PROPOSITO: en desarrollo de las normas básicas, las normas técnicasgenerales regulan el ciclo contable.El Ciclo Contable: Es el proceso que debe seguirse para garantizar que todoslos hechos económicos se reconocen y se transmiten correctamente a losusuarios de la información.Las normas técnicas se relacionan con las fases del ciclo contable de lasiguiente manera: a. ENTRADA DE INFORMACIÓN 1. Reconocimientos de los hechos económicos: Es el proceso de registrar e identificar formalmente en la contabilidad los hechos económicas realizados 23
  24. 24. 2. Contabilidad de causación o acumulación: Los hechos económicos deben ser reconocidos en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea pagado o recibido el efectivo o su equivalente.b. PROCESAMIENTO DE DATOS3. Medición al valor histórico: los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesario la norma básica de la prudencia. De acuerdo con las normas técnicas especificas, dicho valor una vez reexpresado como consecuencia de la inflación, cuando sea el caso debe ser ajustado al valor actual, al valor de realización o al valor presente.4. Moneda Funcional: En Colombia la moneda funcional es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia. Según normas especiales se pueden utilizar otras unidades de medida, siempre que puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.5. Ajuste a la Unidad de Medida: Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral. Se debe calcular con relación a las partidas no monetarias utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual según corresponda.6. Provisiones y Contingencias: se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables así como para disminuir el valor reexpresado si fuese el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo a las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificadas y confiables, las contingencias pueden ser eventuales, probables o remotas. 24
  25. 25. 7. Clasificación: Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadamente, la clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico, incluyendo la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con indicación de su descripción, de su dinámica o de los códigos que las identifiquen.8. Asignación: Los costos de los activos, y los ingresos y gastos diferidos reexpresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de la asociación. La asignación del costo de las propiedades planta y equipo, se denominan depreciación. La de los recursos naturales agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortización.9. Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente consumido o perdido.10. Asientos: Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar por el sistema de partida doble .pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes, las operaciones se deben registrar cronológicamente, los asientos respectivos se deben hacer en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Se deben resumir los movimientos débitos y créditos de cada cuenta y establecer su saldo, cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advierte. 25
  26. 26. 11. Ajustes: antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional. 12. Cierre Contable: Al finalizar el periodo y antes de divulgar los estados financieros de fin de periodo, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a las cuentas apropiadas del patrimonio.C. SALIDA DE DATOS 13. Verificación de las afirmaciones: Antes de emitir estados financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse de que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explicitas e implícitas, en cada uno de sus elementos, las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y técnicas son: Existencia, Integridad, Derechos y obligaciones, Valuación, Presentación y revelación. 14. Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre: Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.Normas técnicas específicasSe relacionan directamente con los elementos de los estados financieros y son:normas relacionadas a los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, 26
  27. 27. costos, cuentas de orden y las relacionadas con las operacionesdescontinuadas y empresas en liquidación.CAMPOS DE ACCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICOLos campos de acción o las actividades relacionadas con la ciencia contable engeneral todas aquellas que impliquen organización, revisión y control decontabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros,certificaciones que se expiden con fundamento en los libros de contabilidad,revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoria, así como todas aquellasactividades conexas con la naturaleza de la función profesional del contadorpúblico, tales como: la asesoría tributaría, la asesoría gerencial, en aspectoscontables y similares, la docencia entre otras. UNIDAD 3 27
  28. 28. CONCEPTOS BÁSICOSOBJETIVO GENERAL • Introducir un conjunto de conceptos, definiciones y terminología utilizados en la práctica contable.OBJETIVOS ESPECÍFICOS • Identificar los diferentes tipos de organizaciones según sus características de orden jurídico, legal y sus actividades. • Conocer la importancia de la contabilidad. • Tener claro algunos conceptos y terminología contables. • Diferenciar los documentos de comercio. • Distinguir los usuarios de la contabilidad.LA CONTABILIDAD Y LA ACTIVIDAD ECONÓMICA 28
  29. 29. Entre los agentes dinámicos de la actividad económica, se encuentran elcomerciante y la empresa, los generadores de intercambios comerciales, losservicios, la producción y la manufactura. • Persona Natural: Llamada también persona física es el ser humano, hombre o mujer capaz para ser sujeto de derechos y obligaciones. • Persona Jurídica: Llamada persona moral. Entidad formada por la realización de los fines colectivos y permanentes de los hombres a la que la ley reconoce capacidad para ser sujeto de derechos y obligaciones, se denominan también personas ficticias, incorporales, morales o sociales. • Comercio: Es la negociación y trafico que se hace al vender, comprar o permutar unas cosas por otras, pues solo es una función social que busca satisfacer necesidades con animo de lucro. • Comerciante: Persona dedicada de forma profesional al comercio, realizando transacciones de compra-venta en el mercado.EMPRESASe denomina empresa a toda actividad económica organizada para laproducción, transformación circulación, administración o custodia de bienes yprestación de servicios, en todas las empresas se proyectan a un objetivo,obtener ganancias. 29
  30. 30. CLASIFICACIÒN DE LAS EMPRESAS. a) SEGÚN SU ACTIVIDAD ECONÓMICA: 1) AGRICOLAS: Explotación de producción agrícola Ej., cultivo de palma africana, Borojó. 2) PECUARIAS: Orientadas a la producción de ganado Ej.: Hato Llano grande 3) MINERAS: Su actividad económica se orienta a la extracción de minerales que son utilizados como materia prima en otros procesos Ej. Cales de Colombia, Empresas petrolera, auríferas. 4) INDUSTRIALES O DE TRANSFORMACION: Aquellas dedicadas a la compra de materias primas para transformarlas en nuevos productos. Ej. Col tejer, Tejí cóndor, Coca cola. 5) COMERCIALES: Dedicadas a la compra de bienes elaborados, sin transformarlos o cambiar las características del mismo para luego venderlos. EJ: Almacén Éxito, La 14. 6) SERVICIOS: Su actividad económica es vender servicios o capacidad profesional o técnica. Ej. Banco de Bogotá, Médicos, Abogados. b) SEGÚN SU TAMAÑO 1) PEQUEÑA EMPRESA: Existe un solo propietario, pocos empleados, capital pequeño de trabajo, no existe delimitación clara y definida de funciones. Ej. Zapatería El Rey 2) MEDIANA EMPRESA: Hay una división y especialización del trabajo, la cantidad de empleados es mayor, la inversión y el rendimiento considerable, información contable mas amplia. Ej. Comercializadoras. 30
  31. 31. 3) GRAN EMPRESA: Es la mayor organización, cuenta con personal técnico y especializado en cada actividad, existe manual de funciones y de procedimientos, hay división del trabajo especializado, la inversión y los rendimiento son considerables, la información contable es mayor y su registro es sistematizado, utiliza un gran número de empelados. Ej. Carvajal y CIA.c) SEGÚN EL NUMERO DE PROPIETARIOS 1) Empresas Individuales, Unipersonales o de un solo propietario: denominadas también empresas unitarias o de propietario único, a partir de la Ley 222 de 1995 estas empresas pueden constituirse como personas Jurídicas, similares a las sociedades Ltda. deben registrarse en la Cámara de Comercio, la responsabilidad del propietario esta limitada al valor de los bienes apostados, la razón Social debe estar seguida de la expresión “Empresa Unipersonal o de la sigla EU”. 2) Empresas Multipersonales O De Varios Socios : Pertenece a dos o más socios, de acuerdo con su constitución se clasifican en: SOCIEDADES DE PERSONAS a. Sociedad Colectiva: formada por dos o más personas, denominados socios colectivos quienes administran la empresa y responden ante terceros en forma personal, ilimitada y solidaria. La razón social se forma con los apellidos de todos los socios o algunos de ellos seguidos de las expresiones y compañía, hermanos e hijos. La sociedad colectiva se disolverá por: 31
  32. 32. • Por muerte de alguno de los socios, si no hubiere estipulado su continuación en uno o más de los herederos. • Por incapacidad sobreviviente a algunos de los socios a menos que se convenga que la sociedad continué con los demás, o que acepten que los derechos del incapaz sea ejercido por su representante. • Por la declaración de quiebra de algunos de los socios, si los demás no adquieren su interés social o no aceptan la cesión a un extraño una vez requerido por el sindico de la quiebra. • Por enajenación forzada del interés de algunos de los socios, a favor de un extraño. Si los demás asociados no se avienen dentro de los 30 días siguientes a continuar la sociedad con el adquiriente. • Por la renuncia o retiro justificado de algunos de los socios, si los demás no adquieren su interés en la sociedad o no aceptan su sesión a un tercero. b. Sociedad de responsabilidad Limitada: Conformada con no menos de dos y no más de 25 socios, la razón social puede estar determinada por el objeto social de la empresa o con el nombre y apellido o el solo apellido de una o más personas naturales seguida de las expresiones LTDA, o la palabra Limitada, los socios responden solidariamente y proporcionalmente por los impuestos de la sociedad y las obligaciones salariales producto de la actividad económica. Se disolverá Cuando ocurran perdidas que reduzca el capital por debajo del 50% o cuando el numero de socios exceda de veinticinco (25).c. Sociedad Comandita simple: Está formada por dos clases desocios: 32
  33. 33. - Socios gestores: que responden ilimitadamente. - Socios comanditarios: que se limitan a responder sólo por el valor de los aportes en caso de liquidación obligatoria (Ley 222 de 1995: Antes denominada quiebra),no están obligadas a constituir reserva legal, la razón social se forma con el nombre completo de uno o varios socios gestores, seguido de la sigla “S en C”, el representante legal solo puede ser uno de los socios gestores. Los socios gestores podrán ceder sus aportes bajo la autorización de los demás socios comanditarios; por el contrario, los comanditarios lo pueden ceder con la aprobación de los demás comanditarios.SOCIEDADES DE CAPITAL a. Sociedad Anónima: son personas jurídicas, se crean con aportes de los accionistas, quienes son responsables hasta por el monto de sus aportes, requieren para su constitución un mínimo de cinco socios o accionistas la razón social puede hacer referencia a las actividades de la empresa, seguida de las palabras “sociedad anónima” o de la letra “S.A.” se disolverá: • Por perdida que reduzcan el patrimonio neto por debajo del 50% del capital suscrito. • Cuando el 95% o mas de las acciones suscritas lleguen a pertenecer a un solo accionista. La disolución no significa que el ente económico haya desaparecido, toda vez que este continua sin vida hasta cuando se inscribe en el registro mercantil, la escritura donde conste que se protocolizo la cuenta final de liquidación aprobada por la súper sociedades y los demás documentos de Ley. b. sociedades en comandita por acción 33
  34. 34. Formada por socios gestores y socios comanditarios, estos últimos con un mínimo de cinco accionistas, la razón social se forma con el nombre o apellido completo de uno o más socios gestores, agregando la expresión “y compañía”, seguida de las palabras sociedad comanditaria por acciones o la abreviatura S.C.A.”. Se disolverá por: • Por los causales señalados en el articulo 218 del Código del Comercio. • Por las causales especiales de la sociedad colectiva cuando ocurren respecto de los socios gestores. • Por la desaparición de una de las 2 categorías de socios d) SEGÚN LA PROCEDENCIA DEL CAPITAL 1) Empresas Privadas: La actividad comercial se encuentra en manos delsector privado, son rentables, las personas son libres de utilizar su propiedad,renta y habilidades como prefiera determinando la cantidad y clases de bienesque deben producir; las técnicas y medios de distribución. Ej. Carulla. 2) Empresas Oficiales O Públicas: Son empresas del Estado, se dedicanen condiciones de monopolio a suministrar bienes y servicios esenciales como;agua, alcantarillado, comunicaciones.Igualmente hay empresas dedicadas a la producción o extracción de bienesque por sus características especiales son de competencia del Estado. Ej. Laproducción de Licores, “Licoreras” explotación del subsuelo, EmpresaColombiana de Petróleo.3) Empresas De Economía Mixta: Son empresas que están constituidas poraportes del estado y personas particulares. Se dedican a la producción de 34
  35. 35. bienes o servicios de interés público que el estado no puede atender. Lacondición es que el estado posee el 50% o más de capital y desarrollen susactividades bajo vigilancia de la Contraloría General de la Republica. Ej. UnaUniversidad Semioficial.E. SEGUN SU PROPÓSITO LUCRATIVO:De acuerdo con la posibilidad de repartir en efectivo los excedentes outilidades entre los propietarios, las empresas se pueden clasificar en dos tipos:sin ánimo de lucro o con ánimo de lucro- Empresas sin Ánimo de Lucro: Las empresas de este tipo no puedenrepartir en dinero sus excedentes o ganancias entre los dueños. Tal es el casode las cooperativas, las asociaciones y las fundaciones, entre otras.- Empresas con Ánimo de Lucro: Los propietarios de estas empresas sípueden recibir en efectivo las utilidades que obtengan.DOCUMENTOS DE COMERCIO Sirven de soporte contable y respaldan las transacciones; se elaboran enoriginal y tantas copias como lo exijan las necedades de la empresa.Toda transacción comercial genera una serie de documentos que sirven derespaldo para el registro de la información relacionada con la forma como seefectúa la operación y sus condiciones.CLASES DE DOCUMENTOS: 35
  36. 36. 1. Documentos comerciales no negociables: Sirven de información sobre cualquier transacción comercial y suministran los datos para su registro contable no tienen carácter negociable. Entre estos tenemos: a) DOCUMENTOS INFORMATIVOS: • COTIZACION: Es un documento que expide el vendedor a solicitud del cliente, contiene información del bien o servicio que se ofrece y las condiciones de la negociación para la toma de decisiones acerca de la mejor poción, consta de los siguientes datos: - Nombre del cliente, Fecha, Tiempo de validez, Forma de pago, Despacho, Descripción, Observaciones, Firma de los responsables. • PEDIDO: Es el compromiso formal para una compra de un bien o servicio, contiene los siguientes datos: Numero, Nombre del cliente, Fecha del pedido, Dirección del cliente, Forma de entrega, Nombre del vendedor, Forma de pago, Descripción del Pedido, Firma de los responsables. • REMISIÓN: Le permite al comprador la confrontación de la mercancía recibida con la solicitada en su pedido, contiene los siguientes datos: Numero, Nombre y dirección del comprador, datos del transportador, Descripción de la mercancía, Observaciones, firma de los responsables. • TARJETA DE KARDEX: Ofrece información inmediata acerca de las existencias de un producto, con el objeto 36
  37. 37. de mantener actualizado el saldo disponible para la venta, consta de lo siguiente: Fecha, descripción, valor unitario, entradas, salidas, saldo, proveedores, ubicación, unidad, máximas y mínimos, articulo. b) DOCUMENTOS SOPORTES: Bien sean negociables o no, sirven de respaldo al asiento contable y por consiguiente se deben anexar al comprobante de diario o comprobante de contabilidad, entre los documentos soportes más comunes tenemos: • FACTURA COMERCIAL: Es el soporte de la compra-venta realizada, sirve para el cobro de las mercancías despachadas o servicios prestados al cliente. Consta de: datos del cliente, nombre del vendedor, fecha, lugar donde se despacho, forma de pago, Número de la cedula de ciudadanía, o Nit del comprobador, descripción, importación contable, firma de los responsables. • RECIBO DE CAJA: Se conoce también como comprobante de ingreso, sirve como comprobante de todos los ingresos recibidos y de constancia del pago efectuado por un cliente consta de: Número, persona de quien se recibe, fecha, concepto y valor, forma de pago, imputación contable, firma y sello. • RECIBO DE CAJA MENOR: respalda todos los pagos que por diferentes conceptos se cancelan a las personas que prestan algún servicio o venden un bien y que firman en señal de haberlo recibido. • COMPROBANTE DE EGRESO: Sirve de constancia de los dineros entregados por la empresa. • COMPROBANTE DE CONSIGNACION: Es el que se elabora cuando se deposita dinero en efectivo, cheque o recibos de tarjetas de crédito 37
  38. 38. en la cuenta corriente bancaria, para que este comprobante de consignación tenga validez requiere de la firma y sello del cajero del banco.• NOTA DÉBITO: Este documento se diligencia cuando es necesario informar a un cliente acerca del valor de su deuda o de algún tipo de incremento por diferentes conceptos, en los bancos indica disminución del saldo de las cuenta corrientes o de ahorros, por chequeras, intereses comisiones.• NOTA CRÉDITO: Documento que se elabora cuando se le debe informar a un cliente que su deuda disminuye por algún concepto, en el sector bancario representa un incremento en los saldos de las cuentas corrientes o de ahorro por prestación concedida u otros conceptos.DOCUMENTOS COMERCIALES NEGOCIABLESSon los que se utilizan por seguridad y comodidad para pagar o respaldarlas deudas adquiridas por las personas cuando realizan negocios y sirvende soportes para el registro contable, los principales son: • CHEQUE: Es un documento negociable, donde el titular de una cuenta corriente ordena al banco que pague determinada cantidad de dinero a una persona natural o jurídica, previa presentación, firma y entrega del cheque al mismo banco. De acuerdo con la manera como se diligencie el cheque, este recibe diferentes nombres:  Cheque Cruzado: Es el que se le trazan dos líneas paralelas en uno de sus ángulos superiores del cheque, indica que solo 38
  39. 39. puede hacerse efectivo mediante consignación, no se pueden cobrar por ventanilla.  Cheque Especialmente Cruzado:- Es aquel que indica en medio de las dos líneas paralelas que debe ser cobrado únicamente por el primer beneficiario, o se escribe el nombre del mismo, este cheque no puede ser endosado a otra persona para su cobro.  Cheque De Gerencia: Este cheque es girado por los bancos contra sus propios fondos se hace efectivo al primer beneficiario y tiene el respaldo del banco como girador, ofrece total garantía al beneficiario.  Cheque certificado: Es el que el banco certifica indicando que la cantidad girada en el cheque cuenta con los recursos en la respectiva cuenta corriente por solicitud del girador, en estos casos el encargado de las cuentas corriente en el banco coloca un sello con la leyenda Certificado y firma para dar crédito al sello. • COMPROBANTE DE VENTA CON TARJETA DE CRÉDITO:- Llamada también dinero plástico es un medio de pago muy difundido actualmente se adquiere mediante contrato entre el cliente (tarjeta habiente) y un establecimiento bancario, en la tarjeta expedida por la entidad crediticia, el usuario puede efectuar pagos en establecimientos comerciales afiliados al sistema de crédito; se puede diferir el pago, es un documento de mucha aceptación.• PAGARE: Titulo valor por el cual una persona denominado suscriptor se compromete a pagar una suma de dinero en una fecha determinada a otra persona, que se llamada beneficiario, este documento es utilizado 39
  40. 40. por empresas de financiamiento comercial, para captación de dinero, en su diligenciamiento se utiliza formatos preimpresos en papel de seguridad, es de circulación privada y utilizado por las entidades de crédito. • LETRA DE CAMBIO: Documento negociable mediante el cual una persona ordena a otra que pague a una tercera persona cierta cantidad de dinero en un lugar y tiempo determinado previamente. • LIBRANZA: Documento comercial utilizado regularmente, por cooperativas o empresas en las cuales labora el beneficiario de un préstamo o crédito, mediante la libranza el deudor autoriza a su patrono la deducción de cuotas periódicas de su salario, honorarios o participaciones a que tiene derecho para la cancelación de su obligación crediticia.CONTABILIDAD:Sistema de información que permite identificar clasificar, registrar, resumir,interpretar, analizar y evaluar en términos monetarios las operaciones ytransacciones de una empresa.USUARIOS DE LA CONTABILIDAD: • Usuarios Externos: Quienes se distinguen por tener un interés indirecto con la empresa, su influencia es en el entorno socioeconómico, no tienen acceso a la información directamente, entre ellos tenemos: Inversionistas, prestamistas, acreedores., proveedores, clientes, cámaras de comercio, asociaciones gremiales y públicos en general. 40
  41. 41. • Usuario Internos: Tienen un interés directo con la empresa como propietario y accionistas, gerentes, directores, gerentes, jefes de departamento, empleados, sindicato, autoridades de vigilancia y control. Cuentan con otras fuentes adicionales de información y tienen la posibilidad de determinar, por tener autoridad jerárquica o poder legal, la forma y contenido de la información financiera de modo que satisfaga sus necesidades. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Las características cualitativas de la información contable son: sus atributos necesarios para satisfacer sus objetivos básicos; la información contable debe ser: a) Comprensible: Clara y fácil de entender b) Útil, Pertinente y confiable: es pertinente cuando posee valor de retroalimentación de predicción y es oportuna. Confiable Cuando es neutral, verificable y representa fielmente los hechos económicos. c) Comparable: Cuando ha sido prepara sobre bases uniformes.CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD La contabilidad no solo se ocupa de los registros o anotaciones detalladas de los aspectos comerciales, su campo de acción es muy amplio. La contabilidad según el tipo de empresa donde se aplique puede ser: 41
  42. 42. a) Contabilidad Privada: Se lleva en empresas cuyos propietarios son personas particulares y de acuerdo con la actividad de la organización se subdivide en:1) Contabilidad Comercial: se utiliza en organización de compra- venta de mercancías. Ej. los Almacenes.2) Contabilidad de Servicios: La que se maneja en los negocios de prestación de servicios. Ej. Empresas de Transporte.3) Contabilidad de Costos: llevada a cabo en las empresas Manufacturas, Mineras, Agrícolas, pecuarias Ej. industrias Textil.4) Contabilidad Bancaria: Es la que opera en Entidades Financieras, para registrar las operaciones de los Bancos, Corporaciones de Ahorro y Crédito.5) Contabilidad Cooperativa: La que se lleva en las Cooperativas.b) Contabilidad Oficial: La utiliza en las empresas Estatales. 42
  43. 43. UNIDAD 4SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE OBJETIVO GENERAL • Desarrollar un modelo que incluya los procedimientos utilizados en contabilidad para registrar los hechos económicos. OBJETIVOS ESPECÍFICOS • Analizar el efecto de las transacciones comerciales en la ecuación contable. • Describir el sistema de partida doble, base para la elaboración de estados financieros. • Comprender la importancia del balance de prueba como medio de verificación del sistema contable. • Utilizar el Plan Único de Cuentas en la codificación de las cuentas. SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE 43
  44. 44. Es la combinación de personal, registros y procedimientos que usa unnegocio para cumplir con sus necesidades rutinarias de informaciónfinanciera, a fin de producir y revelar información de carácter contablefinanciero que sea confiable y útil, de manera que los responsables dela administración dispongan de ella oportunamente para las decisionessobre el manejo de los recursos y operaciones.Para administrar y evaluar una empresa es importante tener unainformación básica de los sistemas de contabilidad, ayuda a losgerentes a cumplir exitosamente con sus responsabilidades.ELEMENTOS DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLEEntre los elementos del sistema de información contable que permitensu dinámica y constituyen su estructura de funcionamiento tenemos: 1. Los documentos y transacciones de la empresa y de los hechos económicos. 2. La legislación fiscal, la laboral y de seguridad social, la de comercio, etc. 3. La tecnología de computación para la captación, el procesamiento y almacenamiento de datos así como para su interpretación, análisis y suministro de información. 4. Los fundamentos teóricos, técnicos y marco conceptual contable y financiero. 5. Las personas que intervienen en el funcionamiento y dinámica del sistema. 6. los recursos financieros y materiales necesarios. 7. El sistema o subsistema de control interno contable. 44
  45. 45. ECUACION CONTABLE O PATRIMONIALResulta de comparar el Activo y el Pasivo de una empresa con el objeto deobtener el valor del patrimonio o capital, desde su inicio toda empresa puedeexpresar su ecuación patrimonial que se conservara a través de la vida del enteaun cuando los valores que involucra aumenten o disminuyan el Activo o elPasivo.La ecuación contable se representa por las cuentas del activo, pasivo ypatrimonio.EL ACTIVO: Todos los bienes de la empresa o la representación financiera deun recurso obtenido por el ente económico Ej.: Caja, Bancos, Clientes,Inversiones Inventarios, Equipos de oficina, Edificios.EL PASIVO: -Es la representación financiera de una obligación presente delente económico derivada de eventos pasados en virtud de la cual se reconoceque en el futuro, se deben transferir recursos o proveer servicios a otros entes.Ej.: Obligaciones financieras, Proveedores, Cuentas por pagar, costos y gastospor pagar.EL PATRIMONIO: Es el valor residual de los Activos del ente económico,después de deducir todos sus pasivos. Son cuentas de patrimonio: aportessociales, capital de personas naturales, reservas obligatorias, utilidad delejercicio.REPRESENTACION DE LA ECUACION CONTABLE 45
  46. 46. 1) Cuando la empresa no tiene deudas u obligaciones con terceros, laecuación contable se representa así: ACTIVO = PATRIMONIO O CAPITALEj.: Pedro Pérez inicia un negocio con el siguiente aporte: en billetes monedas,cheques $2.000.000. Equipo de oficina $4.000.000. Un edificio $10.000.000. ACTIVO = Patrimonio o Capital$ 16.000.000 = 16.000.000.2. Cuando la empresa tiene deudas u obligaciones con terceros la ecuacióncontable se presenta así:Ej. Billetes $2.000.000, Equipo de oficina $ 4.000.000. Edificio10.000.000, en facturas de mercancías por pagar $ 3.000.000. .ACTIVO = PASIVO + CAPITAL O PATRIMONIO16.000.000. = 3.000.000 + 13.000.000.3. El patrimonio se conoce también como la diferencia entre el ACTIVO Y ELPASIVO, y se representa así:ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO O CAPITAL16.000.000. - 3.000.000. = 13.000.000.CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE 46
  47. 47. Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable detransacciones comerciales se fundamenta en los siguientes hechos. Los cualesson conocidos como el principio de la partida doble. • Cuando una persona vende, hay otra que compra • Cuando una persona entrega hay otra que recibe • No puede existir deudor sin acreedor • No puede haber acreedor sin deudorLAS TRANSACCIONES.Son todas las operaciones con valor monetario o intercambio económico queda lugar a cambios en la ecuación contable, ya sea por aumento o disminuciónen uno o varios de sus componentes activo, pasivo, patrimonio, ingresos,gastos o costos. Ej.  Compra de un vehiculo  venta de mercancías  prestación de un servicio.La situación anterior origina los asientos de contabilidad, que son el registro detransacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentasafectadas.LA CUENTA Es cada uno de los elementos que intervienen en una transacción. Ej.: compra de un terreno, se paga en efectivo. Las cuentas que intervienen en la transacción son: Terrenos CajaLA CUENTA T 47
  48. 48. Es el formato en el que se registran en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos o disminuciones que sufren los elementos de los estados financieros Se esquematiza así:  Nombre de la cuenta en la parte superior.  Lado izquierdo-debitos  Lado derecho-créditos  Saldo: puede ser debito o créditoELEMENTOS DE LA CUENTALos elementos fundamentales de una cuenta son el Debe y el Haber y serepresentan en una cuenta T así: Nombre de la Cuenta Debe HaberEl DEBE: Va al lado izquierdo, corresponde a los debitos o cargos, esta acciónse conoce como debitar o cargar una cuenta, en las cuentas del Activo losvalores representan un aumento y en las cuentas de gastos, un Egreso.El HABER: Se registran al lado derecho correspondiente a los créditos oabonos, en las cuentas del Pasivo representan un aumento de las deudas, enlas cuentas de Ingreso una captación de dinero por la prestación de serviciosde la empresa, en las cuentas del Activo representan una disminución.Ej. Registrar un abono de $ 200.000 de un cliente Caja clientes 48
  49. 49. $ 200.000 $ 200.000b) Se retiraron de caja $ 200.000. Para consignarlos al banco Bancos Caja$ 200.000 $ 200.000REGISTROS CONTABLES Los asientos contables son los registros monetarios escritos de una transacción u operación comercial realizada por el ente económico. Los registros contables pueden ser: simples o compuestosa) Registros Simples: Intervienen dos (2) cuentas una Deudora y otraAcreedora es decir que a un cargo le corresponde un abono.Ej. Se compro muebles y enseres para la empresa según factura No. 2630 por$ 5.000.000 de contado con cheques.Debito: Equipos de oficina 5.000.000Crédito: Bancos 5.000.000b) Registros Compuestos: Intervienen más de dos (2) cuentas a un cargo odiversos cargos corresponde un abono o varios abonos, puede tener unacuenta deudora y dos o más acreedores o lo contrario.Ej. Se compro muebles y enseres según factura No. 2630 por $ 5.000.000. Así:con cheque No. 35085 $ 2.000.000. Y se firmo una letra a 90 días $ 3.000.000. 49
  50. 50. Débito: Equipos de oficina 5.000.000Crédito: Bancos 2.000.000Crédito: Cuentas corrientes comerciales 3.000.000Ej. Se vende muebles y enseres según factura No. 1111 por $ 6.000.000. Así:con cheque No. 67980 $ 3.500.000. y a crédito el resto .Débito: Caja 3.500.000Debito: Clientes 2.500.000Crédito: muebles y enseres 6.000.000CLASIFICACION Y NATURALEZA DE LA CUENTA  Reales o de balance : Activos Pasivos Patrimonio  Temporales ,nominales o de resultados Ingresos Gastos Costo de ventas Costos de producción  De orden o memorando Acreedoras DeudorasCUENTAS REALES O DE BALANCE Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa. Tienen duración permanente Son las que aparecen en el balance.CUENTAS DEL ACTIVO: 50
  51. 51. Representan los derechos, bienes y recursos obtenidos por la empresa como resultado de eventos pasados de cuyo uso se esperan beneficios futuros, son de naturaleza debito Ejemplos: Caja, bancos, deudores, inversiones, terrenos, inventarios,edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de oficina, patentes y marcas,crédito mercantil, etc.CUENTAS DEL PASIVORepresentan las obligaciones que la empresa tiene con terceros derivadas deeventos pasadosSon de naturaleza créditoEjemplos: Obligaciones financieras, cuentas por pagar, proveedores,obligaciones laborales, impuesto de renta por pagar, ingresos recibidos poranticipados, etc.CUENTAS DEL PATRIMONIORepresentan los compromisos que la empresa tiene con sus dueños; es eldinero que tienen invertido los dueños.Son de naturaleza crédito.EjemplosCapital social, superávit de capital, revalorización del patrimonio, utilidad delejercicio, superávit por valorizaciones, reservas.CUENTAS DE RESULTADOS O TRANSITORIAS.Tienen origen en las operaciones del negocio.Determinan el aumento o disminución del patrimonio por las utilidades opérdidas en el ejercicio.Se llaman transitorias porque su duración es hasta la terminación de cada ciclocontable y se cancelan.CUENTAS DE INGRESOS 51
  52. 52. Son las que generalmente causan un aumento en el patrimonio,Son de naturaleza créditoEjemplos: venta de mercancías, ingresos por arrendamiento, ingresos porintereses etc.CUENTAS DE GASTOSSon todas las erogaciones en que incurre un negocio para cumplir con suobjeto social, generalmente causan una disminución en el patrimonio.Son de naturaleza débitoEjemplo: Gastos salarios, gastos por intereses, gastos servicios públicos etcCUENTAS DE COSTOS DE VENTASon las cuentas que representan la acumulación de los costos directos eindirectos necesarios en la elaboración de productos y/o prestación de losservicios vendidos de acuerdo con la actividad social desarrollada por el enteeconómico en un periodo determinado. Su naturaleza es débito.CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACIÓNAgrupa el conjunto de las cuentas que representan las erogaciones y cargosasociados clara y directamente con la elaboración o la producción de los bieneso la prestación de servicios, de los cuales un ente económico obtiene susingresos. Son de naturaleza débito.CUENTAS DE ORDEN DEUDORASEstas cuentas reflejan hechos o circunstancias de los cuales se puedengenerar derechos afectando la estructura financiera del ente económico.Igualmente se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos delcontrol interno de activos, información general o control de futuras situacionesfinancieras, así como para conciliar las diferencias entre los registros contablesde los activos y las declaraciones tributarias. 52
  53. 53. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORASRegistran los compromisos o contratos que se relacionan con posiblesobligaciones y que por tanto puedan llegar a afectar la estructura financiera delente económico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadaspar efectos del control interno de pasivos y patrimonio, información gerencial ocontrol de futuras situaciones financieras, así como para conciliar lasdiferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y lasdeclaraciones tributarias.EJERCICIO DE APLICACIÓN1. Mediante ejemplo represente un asiento compuesto2. defina partida doble.3. Demuestre contablemente la ecuación patrimonial.4. Una empresa posee bienes y derechos por $15.000.000. y contrajo deudas por $ 6.850.000. ¿Cuál es su patrimonio5. Determine el patrimonio de la compañía Aprendiendo Ltda., con los siguientes saldos: Acreedores varios 1.300.000 Caja 100.000 Inversiones en acciones 900.000 Muebles y enseres 2.400.000 Vehículos 6.500.000 Bancos nacionales 1.500.000PLAN ÚNICO DE CUENTASEs una herramienta creada para armonizar y unificar el sistema contable de losprincipales sectores de la economía colombiana donde su fundamento legal seencuentra en la norma técnica de clasificación de los hechos económicos. Elplan busca mejorar la calidad, transparencia y comparabilidad de la informacióncontable generando beneficios para sus usuarios. El plan único de cuentas 53
  54. 54. (PUC ) para comerciantes que opera en Colombia establecido inicialmente porel Decreto reglamentario 2195 de 1992, se le han practicado variasmodificaciones reglamentadas por medio de los decretos 2650 de 1993, 2894de 1994, 2116 de 1996 y 95 de 1997.El plan ha sido obligatorio desde el 1 de enero de 1995 para todas las personasnaturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con loprevisto en el Código de Comercio. La estructura del plan único de cuentasesta compuesto por un catalogo de cuentas, la descripción y dinámica para sucorrecta aplicación.Catálogo de cuentas: contiene la relación ordenada y clasificada de lasclases, grupos, cuentas y subcuentas de las cuentas reales o de balance, deresultado o transitorias y de orden, identificadas con un código numérico y sucorrespondiente denominación con base en los siguientes niveles:Clase: Representada por el primer digito.Grupo: Representado por los primeros dos dígitos.Cuenta: Representada por los cuatro primeros dígitos.Subcuenta: Representada por los seis primeros dígitos.Auxiliares: Representados por los ocho primeros dígitos.La clase en las cuentas reales o de balance se encuentra identificada así:Clase 1: ActivoClase 2: PasivoClase 3: PatrimonioLa clase en las cuentas transitorias o de resultado están identificadas así:Clase 4: IngresosClase 5: GastosClase 6: Costos de ventasClase 7: Costos de producción o de operaciónLa clase en las cuentas de orden de identifica así: 54
  55. 55. Clase 8: Cuentas de orden deudorasClase 9: Cuentas de orden acreedoraDESCRIPCIONES Y DINAMICA DE LAS CUENTASDescripciones: expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases,grupos y cuentas incluidas en el catalogo e indican las operaciones a registraren cada una de las cuentas.Dinámica: señalan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar losdiferentes movimientos que las afectan.Nota: en el capitulo III del plan único de cuentas se encuentran lasdescripciones y dinámicas para casa una de las cuentas con el fin de darmayor claridad y entendimiento sobre el tema.PASOS A SEGUIR EN EL REGISTRO DE TRANSACIONES COMERCIALESLas empresas realizan durante el ciclo contable muchas operaciones lascuales se denominan transacciones comerciales. Al registrar estastransacciones se debe tener en cuenta los siguientes pasos: 1. Leer la transacción 2. Identificas las cuentas que intervienen en la operación 3. Clasificar las cuentas en el grupo a que pertenecen ósea, si son del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos o de orden. 4. Determinar si las cuentas están aumentando o disminuyendo de acuerdo a la transacción 5. Aplicar las reglas que determinan que las cuentas de activo y gastos aumentan en la columna del debe y disminuyen en la columna del haber, las de pasivos, patrimonio e ingresos aumentan en la columna del haber y disminuyen en la columna del debe. 55
  56. 56. 6. Registrar las transacciones teniendo en cuenta que el total de los debitos o cargos es igual al total de los créditos o abonos.REGISTRO DE ALGUNAS TRANSACCIONES:A) DE INICIACIÓN O APERTURA DE OPERACIONES: Estas transaccionesse registran al comienzo del negocio son los aportes que hace el propietario olos propietarios al iniciar la empresa. Los aportes pueden ser en efectivo,especie, o en efectivo y especie.1. APORTES EN EFECTIVO:Cuando los propietarios aportan al negocio bienes en dinero efectivo comoefectivo o cheques. Las cuentas que intervienen en el registro pertenecen alactivo y patrimonio, son cuentas del balance.Carlos Sonso inicia un negocio de compra y venta de mercancía aporta enefectivo $ 800.000.1105 Caja $ 800.000.3130 Capital de personas naturales 800.000.2. APORTES EN ESPECIE:Cuando los propietarios aportan al negocio bienes diferentes al efectivo como:Edificios, Muebles y enseres, Terrenos, Vehículos, Mercancías, Créditos, yEquipos, etc., Las cuentas que intervienen en el registro pertenecen al activo ypatrimonio, son cuentas del Balance.Carlos Sonso, inicia una empresa con un capital de $ 1.000.000., representadoasí: $ 300.000 en mercancías, $ 400.000 en un terreno, $ 200.000, encomputadores, $ 100.000 en muebles.1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 300.0001504 Terrenos 400.000 56
  57. 57. 1524 Equipos de oficina 100.0001528 Equipos de comunicación y computación 200.0003130 Capital de personas naturales 1.000.0003. APORTES EN EFECTIVO Y ESPECIECuando los propietarios aportan al negocio bienes en dinero efectivo y enespecies como: Efectivo, muebles y enseres, terrenos, vehículos, mercancía,créditos, equipos etc. Las cuentas que intervienen en el registro pertenecen alactivo y patrimonio, son cuentas del Balance.Carlos Sonso, inicia una empresa con un capital de $ 1.000.000., representadoasí: $ 300.000 en efectivo, $ 400.000 en un terreno, $ 200.000 en mercancías,$ 1.000.000 en muebles.1105 Caja 300.000.1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 200.000.1504 Terrenos 400.000.1524 Equipos de oficina 100.000.3130 Capital de personas naturales 1.000.000.B) DE OPERACIONES O MOVIMIENTOS DEL NEGOCIO1. CONSIGNACIONES BANCARIASPermiten depositar en las entidades bancarias el dinero que haya en caja, noes conveniente mantener grandes sumas de dinero en caja para evitar robos omal manejo del efectivo. Las cuentas que intervienen en el registro pertenecenal activo y son de Balance.Se consignan en el banco de Bogota $ 500.000.1110 Bancos 500.0001105 Caja 500.000. 57
  58. 58. 2. COMPRA DE MERCANCIASTransacción que más se repite en una empresa comercial, las compras demercancías pueden ser al contado o crédito y se debe tener en cuenta elsistema de inventario utilizados por la entidad. • Cuando se utilice el sistema de Inventario Permanente se registran los movimientos de compra de mercancías en la cuenta 1435. Mercancías no fabricadas por la empresa • Cuando se utilice el sistema de Inventario Periódico se registran los movimientos de compras de mercancías en la cuenta : 6205 De mercancías  COMPRA DE MERCANCIAS AL CONTADOCompra de mercancías por $ 350.000 al contado con cheque del BancoPopular, se utiliza el inventario permanente.Se registra en la cuenta 1435 Mercancías no fabricadas por la empresa, denaturaleza debito, pertenece al activo y se cierra contra pérdidas y ganancias.Un crédito a la cuenta de balance activo 1110 Bancos.1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 350.0001110 Bancos 350.000  COMPRA DE MERCANCÍAS A CRÉDITOCompra de mercancías por $ 350.000 a crédito, se utiliza inventario periódico.Se registra en la cuenta 6205 de Mercancías. De naturaleza debito pertenecea las cuentas de costos y se cierra contra pérdidas y ganancias. Un crédito a lacuenta de balance 2205 Nacionales. 58
  59. 59. 6205 De mercancías 350.0002205 Nacionales 350.0003) VENTAS DE MERCANCIAS.Representan generalmente el objeto social principal de las empresasdistribuidoras mediante la entrega de bienes o servicios. Así como losdividendos participaciones y de más ingresos siempre y cuando se identifiquencon el objeto social del ente económico. Las ventas de mercancías pueden serde contado y a crédito.  VENTA DE MECANCIAS AL CONTADO.Ventas de mercancías al contado por $ 600.000Se registran en la cuenta 1105 Caja en el debe, pertenecen al activo y escuenta de balance. Un crédito a la cuenta de resultado 4135 Comercio al pormayor y al por menor.1105 Caja 600.0004135 Comercio al por mayor y al por menor 600.000  VENTAS DE MERCANCIAS A CREDITOVentas de mercancías a crédito por $ 600.000.Se registra en la cuenta 1305 Cliente en el debe, pertenece al activo y escuenta de balance. Un crédito a la cuenta de resultado 4135 Comercio al pormayor y al por menor1305 Clientes 600.0004135 Comercio al por mayor y al por menor 600.000 59
  60. 60. 4. INGRESOS OPERACIONALESEstos se obtienen por medio de los ingresos de operación tales como: ventas,descuentos en compra intereses devengados, comisiones ganadas, arriendos ypor otros conceptos.Le pagan a la empresa por servicios médicos la suma de $ 800.000En esta operación un debe la cuenta 1105 Caja pertenecen al activo y es debalance y la cuenta de resultado Ingresos operacionales 4165 Serviciossociales y de salud. De naturaleza crédito.1105 Caja 800.000.4165 Servicios sociales y de salud 800.0005. GASTOS OPERACIONALESLas empresas para su normal funcionamiento deben realizar gastos talescomo: Servicios, arriendos, sueldos, impuestos seguros, intereses etc.La empresa paga servicios públicos con cheque por $ 150.000En esta operación intervienen la cuenta de resultados Gastos de Operación5135 Servicios, de naturales debito y un crédito a la cuenta 1110 Bancos,pertenece al activo y es de balance.5135 Servicios 150.000.1110 Bancos 150.000 6. COBROS O ABONO DE CLIENTESCuando las empresas otorgan créditos a sus clientes se originan los cobros oabonos de clientes.Juan Tramposo nos paga una factura que nos debía por valor de $ 600.000En este tipo de transacciones se registran un débito a la cuenta 1105 Caja,pertenece al activo y es de balance y un crédito a la cuenta 1305 Clientestambién de activo y rebalance. 60
  61. 61. 1105 Caja 600.0001305 Clientes 600.0007. DE PAGOS O ABONOS A OBLIGACIONESSe obtienen por la compra a créditos, las obligaciones o deudas que contraenlas empresas, deben cancelarse en el plazo señalado.La empresa gira un cheque por $ 450.000 del banco Popular como abono a suobligación bancaria.En este caso se registra un debito a la cuenta 2105 Bancos Nacionales,pertenece al pasivo y es de balance y un crédito a la cuenta 1110 Bancos delactivo y de balance.2105 Bancos Nacionales 450.000.1110 Bancos 450.0008. DE PAGOS O ABONOS A PROVEEDORESSe origina por el suministro o compra de mercancías a crédito.La empresa gira un cheque por $ 350.000 del Banco Popular a un proveedorpor concepto de abono a deuda por mercancía.En esta transacción se registra un debito a la cuenta 2205 Nacionales,pertenece al pasivo y es de balance, un crédito a la cuenta 1110 Bancos delactivo y de balance.2205 Nacionales 350.000.1110 Bancos 350.000.9. COMPRAS DE ACTIVOS DIFERENTES DE MERCANCIAS. 61
  62. 62. Son aquellos que se adquieren para la buena marcha y desarrollo del objetosocial de las empresas como: Terrenos, edificaciones, muebles y enseres,equipos de oficina etc.Compra un vehiculo para el reparto de mercancías por $ 1.500.00 pagamos$ 1.000.000 de cuota inicial y el resto a 60 días.Se registra un débito al activo correspondiente y un crédito a la cuenta 1110Bancos si la compra es de contado o por los abonos realizados y la cuenta2305 Cuentas corrientes comerciales si es a crédito. Las cuentas queintervienen son de activo y pasivos, pertenecen al balance.1540 Flota y equipos de transporte 1.500.0001110 Banco 1.000.000.2305 Cuentas corriente comerciales 500.000.10. VENTA DE ACTIVOS DIFERENTES A MERCANCIASSe refiere a aquellos activos que venden las empresas para reemplazarlos porotros más modernos o de mayor capacidad.Se venden muebles por $ 400.000, y se los pagan a la empresa así:$ 100.000 de cuota inicial con cheque del banco Popular y el saldo a crédito de60 días.Se registran dos débitos uno a la cuenta 1105 Caja y otros a la cuenta 1380Deudores Varios y un crédito al activo correspondiente. Cuentas de activo,pertenecen al balance.1105 caja 100.000.1380 Deudores Varios 300.000.1524 Equipos de oficina 400.000. 62
  63. 63. 11. PRESTAMOS CONCEDIDOS A TRABAJADORESRegistra los valores a favor del ente económico por créditos otorgados alpersonal con vínculo laboral, faltante en caja o inventarios.Se gira un cheque por $ 250.000, préstamo concedido a un empleadoUn débito a la cuenta 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores, Crédito a lacuenta 1110 Bancos cuentas de activo y de balance.1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 250.000.1110 Bancos 250.000.12. GASTOS NO OPERACIONALESSon sumas pagadas o causadas por gastos no relacionados con la explotacióndel objeto social de la empresa tales como: Financieros, Pérdidas en ventas yretiro de bienes. Gastos extraordinarios y Diversos.El banco cobra $ 150.000 por chequera, los descuenta directamente de lacuenta corriente.En esta operación intervienen la cuenta de resultados Gastos no operacionales5305 Financieros de naturaleza debito, y un crédito a la cuenta 1110 Bancos,pertenece al activo y es de balance.5305 Financieros 150.000.1110 Bancos 150.000.13. INGRESOS NO OPERACIONALES.- 63
  64. 64. Son sumas recibidas o causadas provenientes de ingresos diferentes a las delobjeto social de la empresa, tales como: Arrendamientos, Financieros,dividendo y participaciones, Servicios, Indemnizaciones etc.El banco nos canceló intereses por $ 150.000, directamente en la cuenta deahorrosEn esta operación se registra un debito a la cuenta 1120 Cuentas de ahorros,pertenece al activo, es de balance y un crédito a la cuenta de resultadosIngresos no operacionales 4210 financieros.1120 Cuenta de ahorros 150.000.4210 Financieros 150.00014. ACTIVOS DIFERIDOScomprende el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el enteeconómico en el desarrollo de sus actividades, así como en aquellos otrosgastos denominados cargos diferidos, que representan bienes o serviciosrecibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en periodosfuturos. Comprenden:  GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOSon los gastos realizados por la empresa anticipadamente y que una vezpagados no son recuperables o reembolsables, se amortizan durante elperiodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos.Se registran en la cuenta 1705 Gastos pagados por anticipado en el debe,pertenecen al activo, es una cuenta de balance, de naturaleza débito. Y uncrédito a la cuenta 1110 Bancos, cuenta de activo y de balance.La empresa gira un cheque por valor de $ 800.000.para cancelar cuatro mesesde arrendamiento anticipados. 64
  65. 65. 1705 Gastos pagados por anticipado 800.0001105 Bancos 800.000  CARGOS DIFERIDOSSon los pagos que efectúa una empresa, antes de iniciar sus operacionescomerciales, por lo tanto son amortizados gradualmente, con cargo a losresultados de los respectivos periodos. Para efectos tributarios, la amortizaciónde los cargos diferidos se permite hasta en 5 años, o en plazo inferior siempreque se demuestre.El saldo de las cuentas de cargos diferidos al inicio del periodo, debe ajustarsepor el PAAG del respectivo ejercicio contable.Se registra en la cuenta 1710 Cargos diferidos, de naturaleza débito, delactivo y un crédito a la cuenta 1110 Bancos.La compañía progresando abrió una nueva sucursal, e incurrió en gastospreliminares de instalación por un valor de $ 1.000.000, los cuales canceló auna firma especializada en este tipo de actividades. El ajuste por inflaciónsegún el PAAG mensual de 0.8%1710 Cargos diferidos 1.000.0001110 Bancos 1.000.000 Registro del PAAG por inicio del periodo1710 Cargos diferidos 8.0004705 Corrección monetaria 8.00015. PASIVOS DIFERIDOS 65
  66. 66. Representa los valores que el ente económico ha recibido de maneraanticipada de clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, y por su origen ynaturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios en los que debenser aplicados o distribuidos. Se registra un débito a la cuenta 1105 Caja y en lacuenta 2705 Ingresos Recibidos por Anticipado en el haber, son denaturaleza crédito.La empresa recibe $300.000, de intereses anticipados.1105 Caja 300.000.2705 Ingresos recibidos por anticipado 300.000BALANCE COMPROBACIÓN DE SALDOS O BALANCE DE PRUEBAAl terminar de registrar los asientos contables, se debe comprobar la aplicaciónde la partida doble, la cual se realiza resumiendo o determinando el saldo delos registros contables en cada una de las cuentas, del activo, pasivo,patrimonio, ingresos, gastos y costos. Reflejando que los saldos débitos debenser igual a los saldos créditos. Se presenta así:a. Encabezamiento: nombre de la empresa, nombre del movimiento y la fecha.b. Cuerpo: Código, Nombre de las cuentas, columna débito y columna crédito.c. Firma: Responsable de la elaboración.EJERCICIO DE APLICACIÓN RESUELTO1. 1.) La compañía la Trompona Ltda. Inicia operaciones el 1 de abril de 2006 con el aporte de dos socios, representados así: Socio A $ 1.000.000, en el banco de Bogota. $ 2.000.000 en un camión, hipoteca corporación de ahorro y vivienda por $ 1.000.000. Socio B $ 1.000.000, en una oficina, $ 1.000.000 en muebles y enseres. 2) Venta de mercancía al contado por $ 1.600.000. 66
  67. 67. 3) El Banco cobra $ 50.000. Por comisiones 4) Se vende computadores por $ 4.000.000. Y se los pagan a la empresa así: 50% de cuota inicial con cheques del banco Agrario y el saldo a crédito por 60 días. 5) Compra un edificio por $ 10.000.000. Así: 40% de cuota inicial y el resto a 90 días. 6.) Préstamo concedido a un empleado por $ 300.000. Con cheque 7) Se compra un lote por $ 4.800.000. Pagándose en efectivo $ 800.000, y el resto a crédito. 8) Se reciben $ 5.000.000, provenientes de un préstamo bancario respaldado con un pagare, cancelándose en cuatro cuotas semestrales iguales. 9) Se compra papelera pagándose $ 500.000. en efectivo. 10) Se paga el arriendo del local por el presente mes $ 600.000. SE PIDE: • Registros en cuenta T • Determinar saldo • Balance de comprobación de saldos.Solución del ejercicio 67

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