Disciplina fiscale degli incentivi sul fotovoltaico 2011

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La presentazione mira ad una trattazione approfondita della disciplina fiscale 2011 degli incentivi sul fotovoltaico. …

La presentazione mira ad una trattazione approfondita della disciplina fiscale 2011 degli incentivi sul fotovoltaico.
Nello specifico:
Tariffa incentivante,
Scambio sul posto,
Vendita di energia (Ritiro dedicato),
sulla base:
del “responsabile dell’impianto” (P.F., E.n.c., Imprese comm.li, Imprese agricole, Lavoratori autonomi)
della tipologia dell’impianto (potenza < di 20 Kw, compresa tra 20 e 200 Kw, > di 200 Kw)
della collocazione dell’impianto (in abitazione/sede del responsabile o altrove – “impianti diversi”)

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  • 1. Visita il nostro sito su: EnergyMaster.it
  • 2. Visita il nostro sito su: EnergyMaster.it
  • 3.
    • Esame del trattamento fiscale riservato a:
    • Tariffa incentivante,
    • Scambio sul posto,
    • Vendita di energia ( Ritiro dedicato ),
    • sulla base:
    • del “responsabile dell’impianto” (P.F., E.n.c., Imprese comm.li, Imprese agricole, Lavoratori autonomi)
    • della tipologia dell’impianto (potenza < di 20 Kw, compresa tra 20 e 200 Kw, > di 200 Kw)
    • della collocazione dell’impianto (in abitazione/sede del responsabile o altrove – “impianti diversi”)
  • 4.
    • È un contributo a fondo perduto senza controprestazione che compensa il costo di utilizzo dell’impianto non l’acquisto dello stesso
    • Iva : esclusa ai sensi dell’art. 2 c. 3, lett. a) del DPR 633/1972
    • II.DD. : sempre rilevante per le imprese commerciali, per gli altri soggetti in casi particolari
    • Ritenuta 4% : solo nei confronti di imprese commerciali
  • 5.
    • Se utilizzano impianti ad uso privato (potenza inferiore 20 Kw) che
    • producono energia nei limiti del fabbisogno del beneficiario hanno i
    • seguenti effetti tributari…
    • Tariffa incentivante : esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef
    • N.b. Non si avvale dello scambio sul posto
    • e non cede energia a terzi
  • 6.
    • Impianti di potenza < ai 20 Kw
    • Tariffa incentivante : esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef
    • Contributo scambio sul posto : escluso da Iva e non imponibile ai fini Irpef
    • Proventi dalla vendita di energia (Ritiro dedicato):
    • Irpef : redditi diversi
    • Iva: esclusi
    • Impianti di potenza > 20 Kw ma inferiori a 200 Kw o diversi
    • L’attività di vendita
    • assume qualifica commerciale
    • Tariffa incentivante : esclusa da Iva ma imponibile ai fini Irpef/Irap, come contributo in conto esercizio e soggetto a ritenuta del 4% in proporzione ad energia ceduta
    • Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia:
    • Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, deducibili ammortamenti e costi in proporzione ad uso commerciale
    • Iva: imponibili, diritto a detrarre l’imposta pagata su acquisto impianto ( secondo criteri oggettivi )
    Produttori di energia in eccedenza rispetto alle proprie necessità
  • 7.
    • Tariffa incentivante :
    • Iva: esclusa
    • Irpef/Irap: imponibile, interamente, come contributo in conto esercizio
    • Ritenuta del 4%: sull’intero ammontare della tariffa
    • Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia:
    • Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, deducibili gli ammortamenti (aliquota del 9%) e i costi manutenzione
    • Iva: imponibile, diritto alla detrazione dell’imposta pagata sull’acquisto dell’impianto
  • 8.
    • Produzione entro i limiti…
    • Tariffa incentivante :
    • esclusa da Iva e non imponibile, autonomamente, ai fini Irpef
    • Ritenuta del 4%: sempre applicabile a società commerciali
    • Proventi dalla vendita di energia:
    • Irpef: inclusi nel reddito agrario
    • Irap: imponibile con aliquota del 1,9%
    • Iva: imponibile; spetta detrazione in presenza di contabilità separata
    • Produzione oltre i limiti…
    • Tariffa incentivante :
    • esclusa da Iva e rilevante ai fini II.DD. Per
    • la produzione eccedente i limiti ( eccezione non valida per società comm.li )
    • Ritenuta del 4%: sulla produzione eccedente i limiti (sempre applicabile e sull’intera produzione a società commerciali)
    • Proventi dalla vendita di energia:
    • Irpef: eccedenza reddito di impresa
    • Irap: eccedenza imponibile con aliquota del 3,9%
    • Iva: imponibile; spetta detrazione in presenza di contabilità separata
    La produzione e vendita di energia tassata come reddito agrario entro certi limiti ( produzione di energia derivante dai primi 200 Kw di potenza nominale complessiva ) superati i quali si qualifica come reddito di impresa
  • 9.
    • Uso esclusivo
    • Tariffa incentivante : esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef
    • Ammortamento impianto : Deducibile con aliquota 9%
    • Iva assolta su acquisto impianto:
    • Detraibile secondo art. 19 Dpr 633/1972
    • Uso promiscuo
    • Tariffa incentivante : esclusa da Iva e non imponibile ai fini Irpef
    • Ammortamento impianto : Deducibile con aliquota 9%, in misura del 50%
    • Iva assolta su acquisto impianto:
    • Detraibile secondo art. 19 Dpr 633/1972, tenendo conto dell’uso promiscuo
    Caso 1: Produttore di energia non eccedente il proprio fabbisogno
  • 10. Lavoratore autonomo Uso esclusivo Tariffa incentivante : Iva: esclusa Irpef/Irap: contributo in conto esercizio, in proporzione ad energia ceduta Ritenuta 4%: si applica in proporzione ad energia ceduta Contributo scambio sul posto e Proventi dalla vendita di energia: Irpef/Irap: proventi tassati come ricavi, Ammortamenti e costi dedotti, in proporzione, nella derterminazione dei due redditi Iva: imponibili, detraibile imposta pagata su acquisto impianto proporzionalmente per le due attività ( obbligo di tenere la contabilità separata ) Caso 2: produttore di energia eccedente il proprio fabbisogno (per tale produce reddito di impresa)
  • 11. Lavoratore autonomo Uso promiscuo Medesimo trattamento tributario riservato all’uso esclusivo con le seguenti eccezioni: Ammortamenti e costi: deducibili in misura non superiore al 50% Iva pagata per l’impianto: detraibile tenendo conto dell’utilizzo promiscuo del bene Caso 2: produttore di energia eccedente il proprio fabbisogno (per tale quota produce reddito di impresa)
  • 12.
    • Detrazione 55% (differente natura),
    • Detrazione 36% (non cumulabile),
    • Investimenti in aree svantaggiate (cumulabile entro precisi limiti),
    • Tremonti- ter (solo inseguitori per pannelli solari),
    • Certificati Verdi e Bianchi (non cumulabili)
    Attenzione!!! L’incentivo non spetta in relazione all’elettricità prodotta da impianti entrati in funzione dopo il 31.12.2010 e realizzati ai fini del rispetto del D. Lgs 192/2005 e della Legge 296/2006
  • 13.
    • Cessione energia
    • Applicabile aliquota agevolata
    • del 10% su cessioni effettuate ai sensi:
    • del punto 103 (per uso domestico, uso di imprese estrattive, agricole e manifatturiere),
    • del punto 122 (fornitura di energia prodotta da fonti rinnovabili).
    • Cessione o costruzione dell’impianto
    • Applicabile aliquota agevolata del 10% su cessioni effettuate ai sensi:
    • del punto 127 - quinquies (impianti di produzione),
    • del punto 127 - sexies (cessione di beni finiti a utilizzatori finali) necessaria dichiarazione dell’acquirente su destinazione beni ,
    • del punto 127 - septies (prestazioni di servizio dipendenti da contratti di appalto su impianti fotovoltaici).
  • 14.
    • Normativa
    • D. Lgs 29/12/2003 n. 387 art. 7
    • D. M. 28/07/2005
    • D.M. 06/02/2006
    • D.M. 19/02/2007
    • D.M. 06/08/2010
    • Dpr 633/1972
    • Dpr 917/1986
    • Circolari Agenzia Entrate
    • Circolare 46/2007
    • Circolare 66/2007
    • Circolare 32/2009
    • Circolare 38/2010
    • Risoluzioni Agenzia Entrate
    • Risoluzione 269/2007
    • Risoluzione 22/2008
    • Risoluzione 61/2008
    • Risoluzione 207/2008
    • Risoluzione 474/2008
    • Risoluzione 13/2009
    • Risoluzione 20/2009
    • Risoluzione 112/2009
  • 15. Visita il nostro sito su: EnergyMaster.it