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CONTABILIDAD I
                              POR: EDGAR DELGADILLO BARAJAS.




Edgar Delgadillo Barajas ©.              Curso de Contabilidad I.   Página 1
BLOQUE I: LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCION.

Unidad de competencia. Los alumnos conocen la importancia de la Contabilidad
en diferentes tipos de empresas de su entorno e identifican los antecedentes
históricos para comprender la evolución que ha tenido desde que surge la
necesidad de los primeros pobladores de llevar un control de los bienes que
poseían hasta hoy en día, donde se aplican las herramientas tecnológicas para un
registro automatizado.

Competencias Disciplinares Extendidas.

2. Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios políticos, económicos y
sociales que han dado lugar al entorno socioeconómico actual.

4. Argumenta sus ideas respecto a diversas corrientes filosóficas y fenómenos
histórico-sociales, mediante procedimientos teórico-metodológicos.

6. Valora y promueve el patrimonio histórico-cultural de su comunidad a partir del
conocimiento de su contribución para fundamentar la identidad del México de hoy.

SESIÓN 1

Contaduría

La contaduría es una disciplina que recopila, transmite conocimientos relacionados
con la información financiera, auxiliándose de varias ramas. Desde sus orígenes
hasta el renacimiento Podríamos afirmar que el inicio de la contabilidad fue La
división del trabajo La invención de la escritura La utilización de una medida de
valor. Como señala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de la
contabilidad, Ensayo histórico, que para poder hacer una visión histórica de la
contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el
objetivo de la actividad contable. “Si partimos de que el objetivo de la contabilidad
es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos
ocurridos en el pasado.” Para el año 6000 a.C., se contaba ya con los elementos
necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad
contable, ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores,
posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a la
escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable. Se
tiene como el antecedente más remoto una tabilla de barro de origen sumerio en
Mesopotámia datada cerca del 6000 a.C. Respecto a Egipto, es común ver en los
jeroglíficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de
aquella época, realzando su labor contable. Con relación a Grecia, es ineludible

Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                  Página 2
que en un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social como el griego, esta
práctica debió también desarrollarse de manera importante. Hablar de Roma es
hablar de una época muy importante en la evolución de la contabilidad. A pesar de
que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban
el derecho, pero en relación con la contabilidad o a las prácticas contables, no
existe un acervo importante. “Expresa el Acepta” son los términos técnicos que
constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables.
Edad Media Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso
totalmente el comercio, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales,
aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los
monasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad
usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad
contable: Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la
contabilidad por partida doble como utilizada actualmente. También puede citarse
el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que la
contabilidad se llevaba a la usanza de la época, empleando los términos de “debe”
y “haber”, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas y
Ganancias.




Contabilidad



Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen
dossiers con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Roma, Venecia,
Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Núremberg, etc.


Contabilidad es la ciencia social que se encarga de
estudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio de
las organizaciones, empresas e individuos, con el fin
de servir en la toma de decisiones y control,
presentando la información, previamente registrada,
de manera sistemática y útil para las distintas partes
interesadas. Posee además una técnica que produce
sistemáticamente y estructuradamente información
cuantitativa y valiosa, expresada en unidades
monetarias acerca de las transacciones que efectúan las entidades económicas y
de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la
finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados.



Edgar Delgadillo Barajas ©.                        Curso de Contabilidad I.     Página 3
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y
de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a
los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión
pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales
decisiones de racionalidad y eficiencia.

Tipos de contabilidad

La contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio
de división utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se
refiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificación:

Macrocontabilidad

La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la
actividad económica de un país, durante un periodo determinado. Es elaborada
por los Estados, suministra información útil que orienta la política económica del
país.

Microcontabilidad

Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es
suministrar información que se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la
microcontabilidad se distingue una contabilidad pública, ejecutada por las distintas
Administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.

Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable
pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios
internos comprende a todas aquellas personas u órganos que utilizan la
información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en
la dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la
contabilidad para la gestión de la empresa objeto de la información, y comprenden
a todos aquellos entes que no participan en la gestión, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la Administración
pública, especialmente la Administración tributaria, y que necesitan básicamente
de la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresa
desde múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad se
distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión:

     1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del
        funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes
        económicos      interesados    (clientes,    inversores,     proveedores,
Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                 Página 4
Administraciones Públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países
        regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la
        información resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La
        contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una
        información muy agregada.
     2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
        Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad
        interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el cálculo
        de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la
        empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción,
        organización, marketing, etc. Se caracteriza por ser más flexible, dado que
        se basa en la autorregulación, está sometida únicamente a las normas que
        se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más
        detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata que
        esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.




Historia


Tabla de barro de 2040 a.C. Puede ser considerado uno
de los registros contables más antiguo que se conserva,
contiene el balance de una explotación agrícola en la
antigua Sumeria, con una descripción detallada de las
materias primas y días de trabajo utilizados.


La historia de la contabilidad y de su
técnica está ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industria.
Desde que comenzó el comercio de
bienes, se buscó la manera de
conservar     el   registro   de    las
transacciones y de los resultados
obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las
civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas
manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un
registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La
utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya
que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque.




Edgar Delgadillo Barajas ©.                        Curso de Contabilidad I.   Página 5
Contabilidad en Roma

En primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos
sobre el desarrollo de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos
conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable por
los romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, así se admitía
como medio de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable del
acreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et
expensi). Catón, el censor, en su obra "De rustica", incluye los datos
fundamentales que se requerían a la contabilidad y su utilización como
herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.

Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se
conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble,
aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas
de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, pero son
demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el método de la
partida doble era conocido en la Antigüedad.

Periodo medieval

Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio en
Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidad
tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge
comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas.

De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros
teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad
perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes
libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.

Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí
mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta
Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la del
comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes
italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial,
más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.




Edgar Delgadillo Barajas ©.         Curso de Contabilidad I.                 Página 6
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos
siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser
más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando
nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas estas repúblicas italianas
donde había de surgir la moderna contabilidad.

De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún
orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se
fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a
medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes
y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir
referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El
modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y
originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un
momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de
influencia económica italiana el método de la partida doble.

La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes
de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas
de la ciudad de Génova del año 1340. En el siglo XV, parece ser que los
banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan
desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana
la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna
otra.

La contabilidad a la veneciana. Benedetto Cotrugli

El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del
método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo,
nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática
del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.

Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero
de Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue
escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de
llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor,
al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del
Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.

Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                 Página 7
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo
que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a
su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El
trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito
con posterioridad al del Raugeo.

El Primer texto impreso. Fray Luca Pacioli


Luca Pacioli, autor del libro Summa de Aritmética, Geometría,
Proportioni e Proportionalitá, que se considera la primera
descripción de la contabilidad por partida doble.


Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti
Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de
Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV.
Estudió en Venecia, donde fue preceptor de
los hijos de un rico mercader de la ciudad, del
que       probablemente       aprendió      los
procedimientos contables que luego expuso
en su magna obra Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá
impresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingresó en la orden de San
Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista
del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de
la época, que impartió enseñanza en varias universidades italianas.

Un hito fundamental se considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte de
Luca Pacioli (1445-1517) de su obra Summa de Arithmetica, Geometría,
Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a la
descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes
venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y
el empleo de las letras de cambio.

Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable)
y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo
de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la
utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la elaboración del
balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
páginas del libro mayor.



Edgar Delgadillo Barajas ©.                     Curso de Contabilidad I.       Página 8
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual
Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por
los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el
debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber).
Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe),
hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y c apital (dentro del
haber), así efectuándose las normas de la partida doble.

La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en
1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también
denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del
famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.

Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark,
en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí
en Londres el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los
principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble)
sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la
información necesaria para la toma correcta de decisiones.

SESIÓN 2.

Las Escuelas del Pensamiento Contable (1850-1930).

El estudio sistemático de la historia de la contabilidad comienza a mediados del
siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o
menos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administración
empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las
siguientes:

Francesco Villa

La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías
más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando
un conjunto de principios económico-administrativos.

Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la
moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra “Elementi di
amministrazione e contabilitá”, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse el
punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es,
para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
Edgar Delgadillo Barajas ©.         Curso de Contabilidad I.                 Página 9
contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte
fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los “Elementi” de Villa se
dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad”
de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de
sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión
de cuentas. En sus “Elementi”, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo
de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del trabajo,
los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la
manera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólo
sobre temas contables. Murió en el año 1884.

La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor,
Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la
escuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante más de
medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en
Europa.

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas
en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los
corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un
lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por
otro. Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la
escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.

La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra "Primi saggi di logismografia", proponía un nuevo sistema contable. La
logismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de las
cuentas, pero visto desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contable
crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota,
utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni,
la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa,
los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre
ellos.

Fabio Besta

El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de
Fabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores,


Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                Página 10
analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas son los medios de
representación de los elementos que componen el patrimonio.

Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control económico. La
contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su
vez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.

La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa

Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda
la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.

Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado
en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.

Vincenzo Masi (1956)

Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances
del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por
objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su
comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de
empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se
basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partida
doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el
patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan en
función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el
sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad
económica) y suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los
usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de la
verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin
importar quien la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformante
financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y representación posible de la
situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulación Contable.


BLOQUE II. LOS ORDENAMIENTOS                      JURÍDICOS QUE REGULAN LA
PRÁCTICA CONTABLE.



Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                 Página 11
Unidad de competencia. Los alumnos analizan el código de comercio y el código
de la federación que delimitan las obligaciones contables de una empresa
comercial, reconoce las leyes del ISR e IVA que de acuerdo a su personalidad
jurídica regulan sus ingresos para efectos de contribuciones y actos o actividades
en nuestro país, así como la identificación de las Normas de Información
Financiera las cuales unifican el criterio para registrar operaciones y obtener
información financiera en México.

Competencias Disciplinares Extendidas.

1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.

8. Propone alternativas de solución a problemas de convivencia de acuerdo a la
naturaleza propia del ser humano y su contexto ideológico, político y jurídico.

SESIÓN 3.

LA CONTABILIDAD, EL CONTADOR Y ASPECTOS LEGALES.

Contabilidad.

Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar
y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas
por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos,
industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.).

Fines fundamentales de la Contabilidad.

Los propósitos fundamentales de la Contabilidad son los siguientes:

          1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las
          obligaciones del negocio.
          2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por
          la empresa durante el ejercicio fiscal.
          3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la
          situación financiera que guarda el negocio.
          4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.
          5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras
          personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la
          contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la
          ley.
Edgar Delgadillo Barajas ©.            Curso de Contabilidad I.                Página 12
El contador.
Toda empresa o entidad requiere para su buen funcionamiento de los servicios del
contador, por éste la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de
operaciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable
para tomar a tiempo las decisiones más acertadas.

Servicios que presta el contador.
El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de
información que permita controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las
operaciones realizadas por una empresa. En conjunto, los procedimientos tienen
por objeto, entre otros, los siguientes:

          1. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones
          efectuadas por la empresa (manual, mecánico o electrónico).
          2. Cumplir con los requerimientos de información para la toma de
          decisiones por parte de la Dirección general. (Estados financieros,
          auxiliares de conceptos específicos, entre otros.)
          3. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales.
          4. Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la
          empresa. (Producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otras.)
          5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.


Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que
debido a diferencias de carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden ser
muy diferentes en cada país, lo que dificulta la comparabilidad de la información
publicada por las empresas en distintos países. Estas normas pueden ser
aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de
carácter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prácticas
necesarias para preparar los estados financieros.

La obligación legal de llevar contabilidad

En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de
llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo
cambios económicos, políticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente
consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. En



Edgar Delgadillo Barajas ©.           Curso de Contabilidad I.                Página 13
México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al
1ro. De enero de 1993, son las siguientes:

CÓDIGO DE COMERCIO
CAPÍTULO III. DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL

Art. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos,
recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las
características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los
siguientes requisitos mínimos:
a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como
conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios
originales de las mismas.
b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y
viceversa.
c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información
financiera del negocio.
d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la
acumulación de las cuentas y las operaciones individuales.
e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la
omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro
contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.

Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el
caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de
estos libros podrá hacerse a-posteriori, dentro de los tres meses siguientes al
cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las
leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación
con las obligaciones fiscales del comerciante.

Art. 35. En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vez
al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al
final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo o
crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse mayores
particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación,
pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren
todas las operaciones de la entidad.


Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                  Página 14
Art. 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos
relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y
en su caso, los consejos de administración.

Art. 37. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en
castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirs e este
requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25,000.00 pesos, no
excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes
podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito
traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los
costos originados por dicha traducción.

Art. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados, los
comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y
deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAPÍTULO VIII. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES


Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este
Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,
tendrán las siguientes:

     1. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
        Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los
        registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda
        extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha
        en que se concierten.
     2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
        copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. El Servicio
        de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta
        obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante
        disposiciones de carácter general.


CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

TÍTULO II. DE LOS               DERECHOS             Y       OBLIGACIONES   DE     LOS
CONTRIBUYENTES


Edgar Delgadillo Barajas ©.           Curso de Contabilidad I.                   Página 15
CAPÍTULO ÚNICO

Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:
I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este
Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán
procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad
en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en
un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios.
Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre otros.
V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para
combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en
establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles
volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controles
formarán parte de la contabilidad del contribuyente.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que
obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando
no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que se obliguen otras leyes.

REFERENCIAS DEL CÓDIGO A LA CONTABILIDAD

En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la
contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros
contables a que se refiere la fracción de este artículo, por los registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por las
máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, así como la
documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.


Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                  Página 16
REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD

Art. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del
artículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso
deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos:

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas
con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedan
identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades
liberadas de pago por la ley.
II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación
comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien
o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el
importe de la deducción anual.
III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como
resultado las cifras finales de las cuentas.
IV Formular los estados de posición financiera.
V Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada
operación.
VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que
se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos
necesarios.
VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales.
VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de
estímulos fiscales.
Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven
además los registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su
caso, las máquinas registradoras de comprobación fiscal a que hace mención el
último párrafo del artículo 28 del Código.

Art. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior,
podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o
electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se
establecen en este reglamento. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad
combinando los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. Cuando se
adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar

Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                  Página 17
cuando menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registro
electrónico llevará como mínimo el libro mayor. Este artículo no libera a los
contribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u
otros reglamentos.

Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán
llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras
disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico,
las fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor, podrán
encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernación
podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo
contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de
contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en
discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante
reglas de carácter general.

Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva
todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que
éstas se efectúen, indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una
corresponda. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la
contabilidad, sus saldos al final del periodo de registro inmediato anterior, el total
del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
Podrán llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o
dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los
casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas
las operaciones del contribuyente.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPÍTULO VII. DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Artículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen
los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las
obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes: Párrafo
reformado DOF 30-12-1980, 27-03-1995, 15-12-1995

Fracción I. Llevar de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su
Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este último la separación de los
actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por
las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago. Fracción
reformada DOF 30-12-1980, 31-12-1981

Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                  Página 18
BLOQUE III. EL REGISTRO CONTABLE MANUAL Y ELECTRÓNICO DE
OPERACIONES COMERCIALES.

Unidad de competencia. El alumno conoce el concepto, características, cuentas
de Balance y Resultados, aprende a registrar operaciones financieras en el libro
diario respetando las normas contables utilizando el catálogo de cuentas y realiza
en registro de cuentas del libro diario a libro mayor verificando el efecto de la
partida doble a través de la elaboración de la Balanza de Comprobación.


Competencias disciplinares extendidas.

1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.


5. Participa en la construcción de su comunidad, propiciando la interacción entre
los individuos que la conforman, en el marco de la interculturalidad.

SESIÓN 4.

Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, técnica o tecnología

         Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición
          de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho
          económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un
          conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la
          formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas
          (teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su
          objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que
          aporten gran información para su mejor desempeño.
         Técnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o
          sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al
          patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad
          la tarea es el registro, la teneduría de libros.
         Sistema de información: De acuerdo con las opiniones y enfoques
          profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza
          de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término que no implica
          asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que
          se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente"
          (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información
          del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la
          resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la

Edgar Delgadillo Barajas ©.             Curso de Contabilidad I.                  Página 19
interpretación de la Información Financiera (contable), de esta manera
          analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí
          se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la
          contabilidad es en sí un sistema de información.

Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y
tecnológico, la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegando
a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así, por
ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La
escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la
construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los
procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se
orienta más a los procesos de exposición de estados contables dirigidos a los
mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La
escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales
europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido
mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de
influencia.

Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del
patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del International Accounting
Standards Board define cinco elementos básicos, que componen la contabilidad:
activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario
lógico para su adecuada contabilización, que son: definición, reconocimiento y
medición, los cuales quedan reflejados en los estados financieros.

Masas patrimoniales

La ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma del
valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos
y del patrimonio neto.




Estructura del balance:


                              Activo                    Pasivo



Edgar Delgadillo Barajas ©.            Curso de Contabilidad I.               Página 20
Activo no Corriente Pasivo no Corriente

                              Activo Corriente     Pasivo Corriente

                                                   Patrimonio Neto




Activo

El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.

         Activo circulante o corriente: es aquel activo líquido a la fecha de cierre
          del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Además, se
          consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de
          un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una
          mayor precisión terminológica, podríamos decir que el "activo corriente" o
          "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una
          alta rotación o movilidad.
         Activo fijo o no corriente: son aquellos que no varían durante el ciclo de
          explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde
          una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la
          empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos.
          Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria
          compra para vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma
          parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria
          son parte de su activo fijo.
         Diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por
          gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de
          recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en
          posteriores.

Pasivo

El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible). Los
Fondos Propios, también llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia
entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la
empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no
debe a nadie.



Edgar Delgadillo Barajas ©.                 Curso de Contabilidad I.            Página 21
Patrimonio neto contable

Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechos
que están controlados económicamente por la empresa- y el pasivo -corriente y no
corriente- y se cumple así la ecuación contable Activo Total = Pasivo Total+
Patrimonio neto, o lo que es lo mismo, Activo Total - Pasivo Total = Patrimonio
neto, siendo entonces Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente =
Patrimonio Neto Contable.3

Metodología contable

La contabilidad, como ciencia, utiliza un método, denominado método contable,
que se compone de cuatro pasos:

         Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser
          contabilizados.
         Cuantificación de los hechos contables.
         Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables
          (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad
          (instrumentos materiales).
         Agregación de la información registrada que se presenta de forma
          sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas

Las cuentas son el instrumento de representación y medida de cada elemento
patrimonial. Cada una consta de una denominación y un código numérico, la
palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento
cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los
elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas
como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como
una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha
"crédito "o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que
el indicar una mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parte
izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa
como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de
gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y
pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o
del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de
gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.


Edgar Delgadillo Barajas ©.          Curso de Contabilidad I.                Página 22
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también
se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son
deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión
se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a
un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un
ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica
anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios
Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es
acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de
Gestión.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en él Debe. Abonar o
acreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas de
activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las
cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando
disminuye, se cargan.

Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la
ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el
patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una de esas
transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de
transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.

SESIÓN 5.

Sistema de partida doble

El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de
producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los
cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los
recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos
que tuvieron una fuente definida.

La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:

     1.   Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
     2.   Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
     3.   Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que s ale;
     4.   Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma
          cuenta;

Edgar Delgadillo Barajas ©.            Curso de Contabilidad I.                Página 23
5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo

Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos. Cuando
los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor, sin embargo cuando
los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor. Cuando los
débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada,
balanceada o sin saldo.

Elaboración del balance y de la cuenta de resultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se
calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio
denominado balance de comprobación o de saldos que es un listado de todas las
cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a
la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble.

Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de
regularización en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y
aparece la cuenta de pérdidas y ganancias. El balance de situación se obtiene así
después de regularizar el balance de comprobación.



Los Libros contables




                              Hoja del Libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.


Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos
con trascendencia en la realidad económica de la empresa a lo largo de un


Edgar Delgadillo Barajas ©.                          Curso de Contabilidad I.                 Página 24
período de tiempo. La legislación mercantil establece cuales son los libros
contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales
son:

Clases de libros

Libro Diario o Journal

Es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronológico, todas las
operaciones de la actividad económica empresarial, según se van produciendo en
el tiempo. La anotación de un hecho económico en el libro Diario se denomina
"asiento".

Asiento

El asiento es la unidad de registro de entrada de información en los libros
contables. A partir de los asientos, el proceso contable es capaz de elaborar,
mediante agregación, una información de síntesis necesaria para uso interno, de
los gestores de la empresa, y externo, para uso de terceros, concretada
fundamentalmente en las cuentas anuales.

Libro Mayor o Ledger

Este libro recoge la información ya incluida en el diario, pero reordenada por
cuentas, en él se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida
doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es más fácil.

Libro de Balances o Balance Sheet

Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una
fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades
de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:

         El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las
          operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus
          columnas más importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N°
          Documento|Neto|IVA|TOTAL
         El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el
          sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos
          como egresos (salidas) de la caja.

Edgar Delgadillo Barajas ©.            Curso de Contabilidad I.                Página 25
Conservación

Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los
empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas
anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor
añadido, auxiliares, etc), así como la documentación y justificantes que sirven de
soporte a las anotaciones registradas en los libros. En España, este plazo de
conservación está fijado en 6 años. Los libros obligatorios, deben conservarse en
soporte material de papel y adecuada encuadernación.

Estados financieros - Cuentas anuales

Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que
muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de
un ejercicio, su formulación se realiza una vez al año, después de la terminación
del ejercicio económico. Los documentos que los componen deban ser claros y
expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la empresa a la que se refieran.

Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele
estar formados por los siguientes elementos:

         el balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado
          de situación patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en
          una determinada fecha.
         el Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y
          ganancias) la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa una
          descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa durante un
          ejercicio económico.
         el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del
          patrimonio neto), que suministra información sobre la cuantía del patrimonio
          neto.
         el estado de flujo de efectivo.
         la memoria (También denominada información complementaria o notas). La
          memoria amplía y detalla la información contenida en los documentos
          anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones
para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la



Edgar Delgadillo Barajas ©.            Curso de Contabilidad I.                Página 26
Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.

Los Criterios de medición

Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados
financieros, existen 4 criterios de medición:

Coste histórico

Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo
pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la
adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio
de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a
la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.

Coste Corriente

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o
equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento
presente.

Valor Razonable

Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no
forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto
es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera
pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.

Valor Actual

Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de
las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las
salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el
curso normal de las operaciones.



Edgar Delgadillo Barajas ©.         Curso de Contabilidad I.               Página 27
Paquetes contables

Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente está
extendido el uso de aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. Se
denomina software contable a las aplicaciones informáticas que están destinados
a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden
limitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integradas con el resto del
sistema informático de la empresa, como puede ser la facturación, nóminas,
inventario etc.

BLOQUE IV. EL SISTEMA ANALÍTICO PARA IDENTIFICAR LA PÉRDIDA O
GANANCIA DE LA EMPRESA.

Unidad de competencia. Los alumnos analizan el sistema analítico, sus
características, ventajas, desventajas, cuentas, movimientos y saldos con el
propósito de manejar en el registro de operaciones, en el libro diario, el libro mayor
para obtener utilidad o pérdida de la empresa por medio de ajustes a la cuenta de
resultados.

Competencias Disciplinares Extendidas.
1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.

3. Propone soluciones a problemas de su entorno con una actitud crítica y
reflexiva, creando conciencia de la importancia que tiene el equilibrio en la relación
ser humano-naturaleza.

7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo con
los objetivos y metas de su proyecto de vida.

SESIÓN 6.

Procedimiento analítico o pormenorizado

Características
Este procedimiento lo utilizan aquellas entidades que tienen gran volumen de
operaciones de compra-venta, como abarrotes, ferreterías, farmacias etcétera.
Entre sus características fundamentales encontramos:

          A) El costo de las mercancías existentes sólo puede determinarse en la
          fecha cuando se practique un inventario físico.


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B) El costo de ventas se obtiene en forma global. Es decir, este sistema
          carece del registro contable de existencias. Sólo al final del periodo se
          determinará el importe de las mercancías en bodega y el costo total de
          ventas. En su aplicación, debemos cumplir con dos requisitos:
              Practicar un inventario físico.
              Valuar a precio de costo las existencias determinadas en inventario
                 físico.

Cuentas específicas
El procedimiento analítico utiliza una cuenta específica para cada operación de
mercancías, inventarios, compras, gastos sobre compras, devoluciones sobre
compras, rebajas sobre compras, ventas, devoluciones sobre ventas y rebajas
sobre ventas.
A) Inventarios
Se cargan al iniciar el ejercicio, por el importe del saldo deudor que representa el
inventario inicial a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo
de las mercancías existentes al iniciar el ejercicio. Se presentan en el estado de
resultados formando parte del costo de ventas.
B) Compras
Se cargan durante el ejercicio del importe de las adquisiciones de mercancías
(compras) a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las
mercancías adquiridas. Se presentan en el estado de resultados formando parte
del costo de ventas.
C) Gastos sobre compras
Se cargan durante el ejercicio del importe del precio de costo de los gastos
realizados al adquirir las mercancías, tales como fletes, acarreos, derechos
aduanales, permisos de importación, impuestos, etcétera. Saldo, deudor y
representa el precio de costo de los gastos efectuados al realizar compras de
mercancías. Se presentan dentro del estado de resultados formando parte del
costo de ventas de manera general y de las compras totales de manera particular.
D) Devoluciones sobre compras
Se abonan durante el ejercicio del importe del precio de costo de las mercancías
devueltas al proveedor. Saldo, acreedor y representa el precio de costo de las
mercancías devueltas al proveedor. Se presentan dentro del estado de resultados,
de manera particular, para determinar las compras totales.
E) Rebajas sobre compras
Se abonan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio
del costo de las mercancías adquiridas nos conceden los proveedores. Saldo,
acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los
proveedores durante el ejercicio. Se presentan en el estado de resultados


Edgar Delgadillo Barajas ©.           Curso de Contabilidad I.               Página 29
formando parte de costo de ventas de manera particular, en la determinación de
las compras netas.
F) Ventas
Se abonan durante el ejercicio por el importe de las mercancías vendidas a precio
de venta. Saldo, acreedor y representa el precio de venta de las mercancías
entregadas a los clientes. Se presentan en la primera sección del estado de
resultados formando parte de las ventas netas.
G) Devoluciones sobre ventas
Se cargan durante el ejercicio del importe de las mercancías que los clientes
devuelven. Saldo, deudor y representa el importe de las mercancías que los
clientes devolvieron. Se presenta en el estado de resultados formando parte de las
ventas netas.
H) Rebajas sobre ventas
Se cargan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio
de venta se concede a los clientes. Saldo, deudor y representa el importe de las
reducciones que se conceden sobre el precio de venta a los clientes. Se presentan
en el estado de resultados formando parte de las ventas netas.

SESION 7.
Registro de operaciones

Son las afectaciones contables realizadas con la finalidad de determinar el costo
de ventas o identificar la utilidad correspondiente.

A) Costo de ventas
Es el inventario inicial más las compras menos el inventario final. Para
determinarlo debemos considerar que:

     Todos los elementos que conforman el costo están expresados a precio de
      costo.
    Las compras deben entenderse como compras netas.
    El inventario final se determina por un conteo físico, seguido de su
      valuación.
    El inventario final de un ejercicio contable pasa a ser el inventario inicial del
      siguiente ejercicio.
B) Para determinar ventas netas
La cuenta de ventas tiene abonadas todas las ventas del ejercicio, a ésta se le
disminuyen las devoluciones y rebajas: la diferencia corresponderá al saldo de las
ventas netas.
C) Determinación de compras totales


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A las afectaciones contables (cargos) que tienen compras durante el ejercicio se
les agregan los gastos de compra de mercancías: obtenemos compras totales.
D) Determinación de compras netas
A las compras totales se les disminuye (abono) el importe de las devoluciones y
rebajas: determinamos compras netas.

SESION 8.
Inventarios perpetuos

Al hablar de las transacciones con mercancías debemos tener en cuenta los
siguientes objetivos:
    Determinar el costo de las mercancías vendidas.
    Conocer el costo de las mercancías en existencia a la fecha del balance.
    Llevar un control contable del almacén.

Características
   1. El costo de ventas se obtiene al instante, debido a que al registrar una
      venta es factible hacerlo simultáneamente con el costo de lo vendido.
   2. En la contabilidad se dispone, en cualquier momento, de información
      relativa a las mercancías existentes.
   3. Se cuenta con un control contable del movimiento y existencia para la venta
      de cada uno de los artículos.

Cuentas específicas
El sistema de inventarios perpetuos está integrado por tres cuentas: almacén,
ventas y costo de ventas. Su procedimiento opera de la siguiente manera:
A) Cuando se compra mercancía, se registra en el almacén a precio de costo con
movimiento de cargo.
B) Cuando se realiza una venta, se registra, en primer lugar, el importe de la
operación en la cuenta de ventas con movimiento de abono; se afecta la cuenta de
costo de ventas por medio de un cargo y se da salida de las mercancías al
almacén mediante un abono.

Registro de operaciones
A) Almacén
Se carga por las entradas o compras de mercancías y se abona por las salidas o
ventas de las mismas. Ambas acciones son a precio de costo, su saldo es deudor
y representa el valor de los artículos existentes. Las cuentas complementarias del
almacén pueden ser bancos, proveedores o documentos por pagar, si las



Edgar Delgadillo Barajas ©.         Curso de Contabilidad I.               Página 31
mercancías se compran de contado, a crédito o si se firman documentos,
respectivamente.
B) Costo de ventas
Se carga por las salidas o ventas de mercancías a precio de costo, su
contracuenta es el abono al almacén por las salidas o ventas.
C) Ventas
Se cargan mediante un abono a precio de venta, es decir, incluyendo la utilidad.
Además, se emplea como contracuenta la de bancos, clientes o documentos por
cobrar de acuerdo con el tipo de venta que haya sido efectuada (de contado, a
crédito o si se recibieron documentos firmados para su cobro futuro).
La diferencia entre ventas y costo de ventas es la utilidad obtenida por las ventas
efectuadas. Por consiguiente, si las mercancías son vendidas a un precio menor al
que costaron, se obtendría una pérdida.
D) Operaciones complementarias
Este sistema también contiene otras operaciones como las devoluciones sobre
compras (por ejemplo, de mercancías a proveedores, ya sea por estar en mal
estado o haberse recibido equivocadas o en exceso). El registro contable se
efectúa con una salida o abono al almacén y como contracuenta se emplea la
cuenta de proveedores, documentos por pagar o bancos, si se pagó en efectivo.
Las rebajas sobre compra son descuentos a las mercancías adquiridas y se
registran disminuyendo la cuenta del almacén con un abono.
Las devoluciones sobre ventas son anulaciones parciales o totales de una venta.
Se registran con el movimiento contrario a la venta. Los registros contables son:
cargo a ventas con abono a clientes y cargo al almacén contra abono a costo de
ventas.
En cuanto a las rebajas sobre ventas, no hay movimiento de mercancías, sólo del
precio de venta. El registro de esta operación se realiza con un cargo a ventas y
un abono a clientes.


Referencias

     1. VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A... ISBN
        9788415056577.
     2. García Castellví, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Análisis y
        aplicación del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el
        1 de junio de 2012.
     3. Alcarria Jaime, José J. Universitat Jaume I. ed. Contabilidad financiera I.
        ISBN 978-84-691-1809-2. Consultado el 29 de junio de 2012.




Edgar Delgadillo Barajas ©.           Curso de Contabilidad I.                 Página 32
4. Giménez Barriocanal, Fernando. La actividad económica en el derecho
         romano. Análisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado
         el 1 de junio de 2012.
     5. Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial
     6. Omeña García, Jesús. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-
         2614-0. Consultado el 27 de junio de 2012.
     7. Pérez, Rosario. Técnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.
     8. Rey Pombo, José. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-
         5. Consultado el 22 de julio de 2012.
     9. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introducción a la contabilidad financiera,
         un enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 22
         de julio de 2012.
     10. Dirección                    General                de             Bachillerato
         http://www.dgb.sep.gob.mx/informacion_academica/programasdeestudio/cf-
         propedeutico-5sem/contabilidad-i.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012.
     11. Código de Comercio. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/3.pdf
         Consultado el 13 de agosto de 2012.
     12. Ley             de            Impuesto           Sobre         la       Renta
         http://mexico.justia.com/federales/leyes/ley-del-impuesto-sobre-la-
         renta/titulo-ii/capitulo-viii/ Consultado el 13 de agosto de 2012.
     13. Código                Fiscal             de             la         Federación
         http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf Consultado el 13 de
         agosto de 2012.




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  • 1. CONTABILIDAD I POR: EDGAR DELGADILLO BARAJAS. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 1
  • 2. BLOQUE I: LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCION. Unidad de competencia. Los alumnos conocen la importancia de la Contabilidad en diferentes tipos de empresas de su entorno e identifican los antecedentes históricos para comprender la evolución que ha tenido desde que surge la necesidad de los primeros pobladores de llevar un control de los bienes que poseían hasta hoy en día, donde se aplican las herramientas tecnológicas para un registro automatizado. Competencias Disciplinares Extendidas. 2. Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios políticos, económicos y sociales que han dado lugar al entorno socioeconómico actual. 4. Argumenta sus ideas respecto a diversas corrientes filosóficas y fenómenos histórico-sociales, mediante procedimientos teórico-metodológicos. 6. Valora y promueve el patrimonio histórico-cultural de su comunidad a partir del conocimiento de su contribución para fundamentar la identidad del México de hoy. SESIÓN 1 Contaduría La contaduría es una disciplina que recopila, transmite conocimientos relacionados con la información financiera, auxiliándose de varias ramas. Desde sus orígenes hasta el renacimiento Podríamos afirmar que el inicio de la contabilidad fue La división del trabajo La invención de la escritura La utilización de una medida de valor. Como señala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de la contabilidad, Ensayo histórico, que para poder hacer una visión histórica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable. “Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado.” Para el año 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a la escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable. Se tiene como el antecedente más remoto una tabilla de barro de origen sumerio en Mesopotámia datada cerca del 6000 a.C. Respecto a Egipto, es común ver en los jeroglíficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de aquella época, realzando su labor contable. Con relación a Grecia, es ineludible Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 2
  • 3. que en un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social como el griego, esta práctica debió también desarrollarse de manera importante. Hablar de Roma es hablar de una época muy importante en la evolución de la contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban el derecho, pero en relación con la contabilidad o a las prácticas contables, no existe un acervo importante. “Expresa el Acepta” son los términos técnicos que constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables. Edad Media Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso totalmente el comercio, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como utilizada actualmente. También puede citarse el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la época, empleando los términos de “debe” y “haber”, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas y Ganancias. Contabilidad Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen dossiers con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Roma, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Núremberg, etc. Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 3
  • 4. La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. Tipos de contabilidad La contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio de división utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificación: Macrocontabilidad La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica de un país, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra información útil que orienta la política económica del país. Microcontabilidad Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es suministrar información que se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pública, ejecutada por las distintas Administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa. Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u órganos que utilizan la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestión de la empresa objeto de la información, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestión, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la Administración pública, especialmente la Administración tributaria, y que necesitan básicamente de la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresa desde múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión: 1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores, Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 4
  • 5. Administraciones Públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una información muy agregada. 2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción, organización, marketing, etc. Se caracteriza por ser más flexible, dado que se basa en la autorregulación, está sometida únicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas. Historia Tabla de barro de 2040 a.C. Puede ser considerado uno de los registros contables más antiguo que se conserva, contiene el balance de una explotación agrícola en la antigua Sumeria, con una descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenzó el comercio de bienes, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 5
  • 6. Contabilidad en Roma En primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable por los romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, así se admitía como medio de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable del acreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Catón, el censor, en su obra "De rustica", incluye los datos fundamentales que se requerían a la contabilidad y su utilización como herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades. Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad. Periodo medieval Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas. De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios. Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 6
  • 7. Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas estas repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad. De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de influencia económica italiana el método de la partida doble. La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340. En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra. La contabilidad a la veneciana. Benedetto Cotrugli El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa. Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 7
  • 8. El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo. El Primer texto impreso. Fray Luca Pacioli Luca Pacioli, autor del libro Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá, que se considera la primera descripción de la contabilidad por partida doble. Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá impresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias universidades italianas. Un hito fundamental se considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte de Luca Pacioli (1445-1517) de su obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las páginas del libro mayor. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 8
  • 9. Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y c apital (dentro del haber), así efectuándose las normas de la partida doble. La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber. Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble) sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la información necesaria para la toma correcta de decisiones. SESIÓN 2. Las Escuelas del Pensamiento Contable (1850-1930). El estudio sistemático de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes: Francesco Villa La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios económico-administrativos. Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra “Elementi di amministrazione e contabilitá”, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 9
  • 10. contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los “Elementi” de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas. En sus “Elementi”, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólo sobre temas contables. Murió en el año 1884. La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en Europa. Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni. La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni En su obra "Primi saggi di logismografia", proponía un nuevo sistema contable. La logismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero visto desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contable crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa, los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos. Fabio Besta El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de Fabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 10
  • 11. analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas son los medios de representación de los elementos que componen el patrimonio. Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control económico. La contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio. La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo. Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio. Vincenzo Masi (1956) Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quien la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulación Contable. BLOQUE II. LOS ORDENAMIENTOS JURÍDICOS QUE REGULAN LA PRÁCTICA CONTABLE. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 11
  • 12. Unidad de competencia. Los alumnos analizan el código de comercio y el código de la federación que delimitan las obligaciones contables de una empresa comercial, reconoce las leyes del ISR e IVA que de acuerdo a su personalidad jurídica regulan sus ingresos para efectos de contribuciones y actos o actividades en nuestro país, así como la identificación de las Normas de Información Financiera las cuales unifican el criterio para registrar operaciones y obtener información financiera en México. Competencias Disciplinares Extendidas. 1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. 8. Propone alternativas de solución a problemas de convivencia de acuerdo a la naturaleza propia del ser humano y su contexto ideológico, político y jurídico. SESIÓN 3. LA CONTABILIDAD, EL CONTADOR Y ASPECTOS LEGALES. Contabilidad. Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.). Fines fundamentales de la Contabilidad. Los propósitos fundamentales de la Contabilidad son los siguientes: 1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. 2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. 3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio. 4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 12
  • 13. El contador. Toda empresa o entidad requiere para su buen funcionamiento de los servicios del contador, por éste la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones más acertadas. Servicios que presta el contador. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de información que permita controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las operaciones realizadas por una empresa. En conjunto, los procedimientos tienen por objeto, entre otros, los siguientes: 1. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecánico o electrónico). 2. Cumplir con los requerimientos de información para la toma de decisiones por parte de la Dirección general. (Estados financieros, auxiliares de conceptos específicos, entre otros.) 3. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales. 4. Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la empresa. (Producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otras.) 5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa. Las normas contables El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden ser muy diferentes en cada país, lo que dificulta la comparabilidad de la información publicada por las empresas en distintos países. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carácter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prácticas necesarias para preparar los estados financieros. La obligación legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos, políticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. En Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 13
  • 14. México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al 1ro. De enero de 1993, son las siguientes: CÓDIGO DE COMERCIO CAPÍTULO III. DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrá hacerse a-posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. Art. 35. En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 14
  • 15. Art. 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de administración. Art. 37. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirs e este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25,000.00 pesos, no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traducción. Art. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPÍTULO VIII. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: 1. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. 2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante disposiciones de carácter general. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II. DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 15
  • 16. CAPÍTULO ÚNICO Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas: I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento. II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado. IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros. V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controles volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controles formarán parte de la contabilidad del contribuyente. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que se obliguen otras leyes. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A LA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este artículo, por los registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por las máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 16
  • 17. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas. IV Formular los estados de posición financiera. V Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios. VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales. Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven además los registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las máquinas registradoras de comprobación fiscal a que hace mención el último párrafo del artículo 28 del Código. Art. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este reglamento. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 17
  • 18. cuando menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registro electrónico llevará como mínimo el libro mayor. Este artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor, podrán encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que éstas se efectúen, indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, sus saldos al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPÍTULO VII. DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Artículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes: Párrafo reformado DOF 30-12-1980, 27-03-1995, 15-12-1995 Fracción I. Llevar de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago. Fracción reformada DOF 30-12-1980, 31-12-1981 Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 18
  • 19. BLOQUE III. EL REGISTRO CONTABLE MANUAL Y ELECTRÓNICO DE OPERACIONES COMERCIALES. Unidad de competencia. El alumno conoce el concepto, características, cuentas de Balance y Resultados, aprende a registrar operaciones financieras en el libro diario respetando las normas contables utilizando el catálogo de cuentas y realiza en registro de cuentas del libro diario a libro mayor verificando el efecto de la partida doble a través de la elaboración de la Balanza de Comprobación. Competencias disciplinares extendidas. 1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. 5. Participa en la construcción de su comunidad, propiciando la interacción entre los individuos que la conforman, en el marco de la interculturalidad. SESIÓN 4. Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, técnica o tecnología  Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que aporten gran información para su mejor desempeño.  Técnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.  Sistema de información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término que no implica asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 19
  • 20. interpretación de la Información Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un sistema de información. Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y tecnológico, la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de exposición de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia. Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contables Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del International Accounting Standards Board define cinco elementos básicos, que componen la contabilidad: activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario lógico para su adecuada contabilización, que son: definición, reconocimiento y medición, los cuales quedan reflejados en los estados financieros. Masas patrimoniales La ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto. Estructura del balance: Activo Pasivo Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 20
  • 21. Activo no Corriente Pasivo no Corriente Activo Corriente Pasivo Corriente Patrimonio Neto Activo El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.  Activo circulante o corriente: es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Además, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisión terminológica, podríamos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotación o movilidad.  Activo fijo o no corriente: son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos. Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo.  Diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Pasivo El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible). Los Fondos Propios, también llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 21
  • 22. Patrimonio neto contable Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechos que están controlados económicamente por la empresa- y el pasivo -corriente y no corriente- y se cumple así la ecuación contable Activo Total = Pasivo Total+ Patrimonio neto, o lo que es lo mismo, Activo Total - Pasivo Total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente = Patrimonio Neto Contable.3 Metodología contable La contabilidad, como ciencia, utiliza un método, denominado método contable, que se compone de cuatro pasos:  Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser contabilizados.  Cuantificación de los hechos contables.  Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).  Agregación de la información registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales). Las cuentas Las cuentas son el instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de una denominación y un código numérico, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha "crédito "o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 22
  • 23. Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión. Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en él Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono. SESIÓN 5. Sistema de partida doble El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida. La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios: 1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; 2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; 3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que s ale; 4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta; Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 23
  • 24. 5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan. Saldo Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos. Cuando los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor, sin embargo cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor. Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo. Elaboración del balance y de la cuenta de resultados Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobación o de saldos que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble. Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularización en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de pérdidas y ganancias. El balance de situación se obtiene así después de regularizar el balance de comprobación. Los Libros contables Hoja del Libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885. Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad económica de la empresa a lo largo de un Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 24
  • 25. período de tiempo. La legislación mercantil establece cuales son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son: Clases de libros Libro Diario o Journal Es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronológico, todas las operaciones de la actividad económica empresarial, según se van produciendo en el tiempo. La anotación de un hecho económico en el libro Diario se denomina "asiento". Asiento El asiento es la unidad de registro de entrada de información en los libros contables. A partir de los asientos, el proceso contable es capaz de elaborar, mediante agregación, una información de síntesis necesaria para uso interno, de los gestores de la empresa, y externo, para uso de terceros, concretada fundamentalmente en las cuentas anuales. Libro Mayor o Ledger Este libro recoge la información ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en él se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es más fácil. Libro de Balances o Balance Sheet Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:  El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas más importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N° Documento|Neto|IVA|TOTAL  El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos (salidas) de la caja. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 25
  • 26. Conservación Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor añadido, auxiliares, etc), así como la documentación y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En España, este plazo de conservación está fijado en 6 años. Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y adecuada encuadernación. Estados financieros - Cuentas anuales Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulación se realiza una vez al año, después de la terminación del ejercicio económico. Los documentos que los componen deban ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por los siguientes elementos:  el balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado de situación patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.  el Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y ganancias) la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa una descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa durante un ejercicio económico.  el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del patrimonio neto), que suministra información sobre la cuantía del patrimonio neto.  el estado de flujo de efectivo.  la memoria (También denominada información complementaria o notas). La memoria amplía y detalla la información contenida en los documentos anteriores. Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 26
  • 27. Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. Los Criterios de medición Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4 criterios de medición: Coste histórico Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación. Coste Corriente Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente. Valor Razonable Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. Valor Actual Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 27
  • 28. Paquetes contables Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente está extendido el uso de aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informáticas que están destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integradas con el resto del sistema informático de la empresa, como puede ser la facturación, nóminas, inventario etc. BLOQUE IV. EL SISTEMA ANALÍTICO PARA IDENTIFICAR LA PÉRDIDA O GANANCIA DE LA EMPRESA. Unidad de competencia. Los alumnos analizan el sistema analítico, sus características, ventajas, desventajas, cuentas, movimientos y saldos con el propósito de manejar en el registro de operaciones, en el libro diario, el libro mayor para obtener utilidad o pérdida de la empresa por medio de ajustes a la cuenta de resultados. Competencias Disciplinares Extendidas. 1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. 3. Propone soluciones a problemas de su entorno con una actitud crítica y reflexiva, creando conciencia de la importancia que tiene el equilibrio en la relación ser humano-naturaleza. 7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo con los objetivos y metas de su proyecto de vida. SESIÓN 6. Procedimiento analítico o pormenorizado Características Este procedimiento lo utilizan aquellas entidades que tienen gran volumen de operaciones de compra-venta, como abarrotes, ferreterías, farmacias etcétera. Entre sus características fundamentales encontramos: A) El costo de las mercancías existentes sólo puede determinarse en la fecha cuando se practique un inventario físico. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 28
  • 29. B) El costo de ventas se obtiene en forma global. Es decir, este sistema carece del registro contable de existencias. Sólo al final del periodo se determinará el importe de las mercancías en bodega y el costo total de ventas. En su aplicación, debemos cumplir con dos requisitos:  Practicar un inventario físico.  Valuar a precio de costo las existencias determinadas en inventario físico. Cuentas específicas El procedimiento analítico utiliza una cuenta específica para cada operación de mercancías, inventarios, compras, gastos sobre compras, devoluciones sobre compras, rebajas sobre compras, ventas, devoluciones sobre ventas y rebajas sobre ventas. A) Inventarios Se cargan al iniciar el ejercicio, por el importe del saldo deudor que representa el inventario inicial a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las mercancías existentes al iniciar el ejercicio. Se presentan en el estado de resultados formando parte del costo de ventas. B) Compras Se cargan durante el ejercicio del importe de las adquisiciones de mercancías (compras) a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las mercancías adquiridas. Se presentan en el estado de resultados formando parte del costo de ventas. C) Gastos sobre compras Se cargan durante el ejercicio del importe del precio de costo de los gastos realizados al adquirir las mercancías, tales como fletes, acarreos, derechos aduanales, permisos de importación, impuestos, etcétera. Saldo, deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados al realizar compras de mercancías. Se presentan dentro del estado de resultados formando parte del costo de ventas de manera general y de las compras totales de manera particular. D) Devoluciones sobre compras Se abonan durante el ejercicio del importe del precio de costo de las mercancías devueltas al proveedor. Saldo, acreedor y representa el precio de costo de las mercancías devueltas al proveedor. Se presentan dentro del estado de resultados, de manera particular, para determinar las compras totales. E) Rebajas sobre compras Se abonan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio del costo de las mercancías adquiridas nos conceden los proveedores. Saldo, acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los proveedores durante el ejercicio. Se presentan en el estado de resultados Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 29
  • 30. formando parte de costo de ventas de manera particular, en la determinación de las compras netas. F) Ventas Se abonan durante el ejercicio por el importe de las mercancías vendidas a precio de venta. Saldo, acreedor y representa el precio de venta de las mercancías entregadas a los clientes. Se presentan en la primera sección del estado de resultados formando parte de las ventas netas. G) Devoluciones sobre ventas Se cargan durante el ejercicio del importe de las mercancías que los clientes devuelven. Saldo, deudor y representa el importe de las mercancías que los clientes devolvieron. Se presenta en el estado de resultados formando parte de las ventas netas. H) Rebajas sobre ventas Se cargan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes. Saldo, deudor y representa el importe de las reducciones que se conceden sobre el precio de venta a los clientes. Se presentan en el estado de resultados formando parte de las ventas netas. SESION 7. Registro de operaciones Son las afectaciones contables realizadas con la finalidad de determinar el costo de ventas o identificar la utilidad correspondiente. A) Costo de ventas Es el inventario inicial más las compras menos el inventario final. Para determinarlo debemos considerar que: Todos los elementos que conforman el costo están expresados a precio de costo.  Las compras deben entenderse como compras netas.  El inventario final se determina por un conteo físico, seguido de su valuación.  El inventario final de un ejercicio contable pasa a ser el inventario inicial del siguiente ejercicio. B) Para determinar ventas netas La cuenta de ventas tiene abonadas todas las ventas del ejercicio, a ésta se le disminuyen las devoluciones y rebajas: la diferencia corresponderá al saldo de las ventas netas. C) Determinación de compras totales Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 30
  • 31. A las afectaciones contables (cargos) que tienen compras durante el ejercicio se les agregan los gastos de compra de mercancías: obtenemos compras totales. D) Determinación de compras netas A las compras totales se les disminuye (abono) el importe de las devoluciones y rebajas: determinamos compras netas. SESION 8. Inventarios perpetuos Al hablar de las transacciones con mercancías debemos tener en cuenta los siguientes objetivos:  Determinar el costo de las mercancías vendidas.  Conocer el costo de las mercancías en existencia a la fecha del balance.  Llevar un control contable del almacén. Características 1. El costo de ventas se obtiene al instante, debido a que al registrar una venta es factible hacerlo simultáneamente con el costo de lo vendido. 2. En la contabilidad se dispone, en cualquier momento, de información relativa a las mercancías existentes. 3. Se cuenta con un control contable del movimiento y existencia para la venta de cada uno de los artículos. Cuentas específicas El sistema de inventarios perpetuos está integrado por tres cuentas: almacén, ventas y costo de ventas. Su procedimiento opera de la siguiente manera: A) Cuando se compra mercancía, se registra en el almacén a precio de costo con movimiento de cargo. B) Cuando se realiza una venta, se registra, en primer lugar, el importe de la operación en la cuenta de ventas con movimiento de abono; se afecta la cuenta de costo de ventas por medio de un cargo y se da salida de las mercancías al almacén mediante un abono. Registro de operaciones A) Almacén Se carga por las entradas o compras de mercancías y se abona por las salidas o ventas de las mismas. Ambas acciones son a precio de costo, su saldo es deudor y representa el valor de los artículos existentes. Las cuentas complementarias del almacén pueden ser bancos, proveedores o documentos por pagar, si las Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 31
  • 32. mercancías se compran de contado, a crédito o si se firman documentos, respectivamente. B) Costo de ventas Se carga por las salidas o ventas de mercancías a precio de costo, su contracuenta es el abono al almacén por las salidas o ventas. C) Ventas Se cargan mediante un abono a precio de venta, es decir, incluyendo la utilidad. Además, se emplea como contracuenta la de bancos, clientes o documentos por cobrar de acuerdo con el tipo de venta que haya sido efectuada (de contado, a crédito o si se recibieron documentos firmados para su cobro futuro). La diferencia entre ventas y costo de ventas es la utilidad obtenida por las ventas efectuadas. Por consiguiente, si las mercancías son vendidas a un precio menor al que costaron, se obtendría una pérdida. D) Operaciones complementarias Este sistema también contiene otras operaciones como las devoluciones sobre compras (por ejemplo, de mercancías a proveedores, ya sea por estar en mal estado o haberse recibido equivocadas o en exceso). El registro contable se efectúa con una salida o abono al almacén y como contracuenta se emplea la cuenta de proveedores, documentos por pagar o bancos, si se pagó en efectivo. Las rebajas sobre compra son descuentos a las mercancías adquiridas y se registran disminuyendo la cuenta del almacén con un abono. Las devoluciones sobre ventas son anulaciones parciales o totales de una venta. Se registran con el movimiento contrario a la venta. Los registros contables son: cargo a ventas con abono a clientes y cargo al almacén contra abono a costo de ventas. En cuanto a las rebajas sobre ventas, no hay movimiento de mercancías, sólo del precio de venta. El registro de esta operación se realiza con un cargo a ventas y un abono a clientes. Referencias 1. VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A... ISBN 9788415056577. 2. García Castellví, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Análisis y aplicación del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de junio de 2012. 3. Alcarria Jaime, José J. Universitat Jaume I. ed. Contabilidad financiera I. ISBN 978-84-691-1809-2. Consultado el 29 de junio de 2012. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 32
  • 33. 4. Giménez Barriocanal, Fernando. La actividad económica en el derecho romano. Análisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de junio de 2012. 5. Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial 6. Omeña García, Jesús. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234- 2614-0. Consultado el 27 de junio de 2012. 7. Pérez, Rosario. Técnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482. 8. Rey Pombo, José. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727- 5. Consultado el 22 de julio de 2012. 9. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introducción a la contabilidad financiera, un enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 22 de julio de 2012. 10. Dirección General de Bachillerato http://www.dgb.sep.gob.mx/informacion_academica/programasdeestudio/cf- propedeutico-5sem/contabilidad-i.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012. 11. Código de Comercio. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/3.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012. 12. Ley de Impuesto Sobre la Renta http://mexico.justia.com/federales/leyes/ley-del-impuesto-sobre-la- renta/titulo-ii/capitulo-viii/ Consultado el 13 de agosto de 2012. 13. Código Fiscal de la Federación http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012. Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 33