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Contabilidad I
 

Contabilidad I

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Curso con enfoque en competencias de la asignatura de Contabilidad I, falta agregar ejercicios correspondientes.

Curso con enfoque en competencias de la asignatura de Contabilidad I, falta agregar ejercicios correspondientes.

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    Contabilidad I Contabilidad I Document Transcript

    • CONTABILIDAD I POR: EDGAR DELGADILLO BARAJAS.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 1
    • BLOQUE I: LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCION.Unidad de competencia. Los alumnos conocen la importancia de la Contabilidaden diferentes tipos de empresas de su entorno e identifican los antecedenteshistóricos para comprender la evolución que ha tenido desde que surge lanecesidad de los primeros pobladores de llevar un control de los bienes queposeían hasta hoy en día, donde se aplican las herramientas tecnológicas para unregistro automatizado.Competencias Disciplinares Extendidas.2. Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios políticos, económicos ysociales que han dado lugar al entorno socioeconómico actual.4. Argumenta sus ideas respecto a diversas corrientes filosóficas y fenómenoshistórico-sociales, mediante procedimientos teórico-metodológicos.6. Valora y promueve el patrimonio histórico-cultural de su comunidad a partir delconocimiento de su contribución para fundamentar la identidad del México de hoy.SESIÓN 1ContaduríaLa contaduría es una disciplina que recopila, transmite conocimientos relacionadoscon la información financiera, auxiliándose de varias ramas. Desde sus orígeneshasta el renacimiento Podríamos afirmar que el inicio de la contabilidad fue Ladivisión del trabajo La invención de la escritura La utilización de una medida devalor. Como señala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de lacontabilidad, Ensayo histórico, que para poder hacer una visión histórica de lacontabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen elobjetivo de la actividad contable. “Si partimos de que el objetivo de la contabilidades conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicosocurridos en el pasado.” Para el año 6000 a.C., se contaba ya con los elementosnecesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividadcontable, ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores,posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a laescritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable. Setiene como el antecedente más remoto una tabilla de barro de origen sumerio enMesopotámia datada cerca del 6000 a.C. Respecto a Egipto, es común ver en losjeroglíficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores deaquella época, realzando su labor contable. Con relación a Grecia, es ineludibleEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 2
    • que en un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social como el griego, estapráctica debió también desarrollarse de manera importante. Hablar de Roma eshablar de una época muy importante en la evolución de la contabilidad. A pesar deque los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas tratabanel derecho, pero en relación con la contabilidad o a las prácticas contables, noexiste un acervo importante. “Expresa el Acepta” son los términos técnicos queconstantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables.Edad Media Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no cesototalmente el comercio, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales,aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de losmonasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividadusual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividadcontable: Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba lacontabilidad por partida doble como utilizada actualmente. También puede citarseel celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que lacontabilidad se llevaba a la usanza de la época, empleando los términos de “debe”y “haber”, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas yGanancias.ContabilidadJakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecendossiers con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Roma, Venecia,Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Núremberg, etc.Contabilidad es la ciencia social que se encarga deestudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio delas organizaciones, empresas e individuos, con el finde servir en la toma de decisiones y control,presentando la información, previamente registrada,de manera sistemática y útil para las distintas partesinteresadas. Posee además una técnica que producesistemáticamente y estructuradamente informacióncuantitativa y valiosa, expresada en unidadesmonetarias acerca de las transacciones que efectúan las entidades económicas yde ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con lafinalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 3
    • La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado yde los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad alos usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestiónpasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando talesdecisiones de racionalidad y eficiencia.Tipos de contabilidadLa contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criteriode división utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que serefiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificación:MacrocontabilidadLa contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de laactividad económica de un país, durante un periodo determinado. Es elaboradapor los Estados, suministra información útil que orienta la política económica delpaís.MicrocontabilidadEs la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo essuministrar información que se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de lamicrocontabilidad se distingue una contabilidad pública, ejecutada por las distintasAdministraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contablepueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuariosinternos comprende a todas aquellas personas u órganos que utilizan lainformación desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada enla dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan lacontabilidad para la gestión de la empresa objeto de la información, y comprendena todos aquellos entes que no participan en la gestión, como accionistas,acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la Administraciónpública, especialmente la Administración tributaria, y que necesitan básicamentede la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresadesde múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad sedistingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión: 1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores,Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 4
    • Administraciones Públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una información muy agregada. 2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción, organización, marketing, etc. Se caracteriza por ser más flexible, dado que se basa en la autorregulación, está sometida únicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.HistoriaTabla de barro de 2040 a.C. Puede ser considerado unode los registros contables más antiguo que se conserva,contiene el balance de una explotación agrícola en laantigua Sumeria, con una descripción detallada de lasmaterias primas y días de trabajo utilizados.La historia de la contabilidad y de sutécnica está ligada al desarrollo delcomercio, la agricultura y la industria.Desde que comenzó el comercio debienes, se buscó la manera deconservar el registro de lastransacciones y de los resultadosobtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en lascivilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadasmanifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen unregistro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. Lautilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, yaque no cabía una evolución semejante en una economía de trueque.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 5
    • Contabilidad en RomaEn primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivossobre el desarrollo de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentosconservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable porlos romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, así se admitíacomo medio de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable delacreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti etexpensi). Catón, el censor, en su obra "De rustica", incluye los datosfundamentales que se requerían a la contabilidad y su utilización comoherramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a lospropietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que seconservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble,aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citasde grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, pero sondemasiado confusas como para establecer esta tesis de que el método de lapartida doble era conocido en la Antigüedad.Periodo medievalLas prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundoantiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio enEuropa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidadtuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del augecomercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas.De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los caballerosteutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidadperfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comercianteslibaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allímantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. EstaLiga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la delcomisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderesitalianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial,más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 6
    • Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimossiglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a sermás intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollandonuevos métodos en estos países, y sería sobre todas estas repúblicas italianasdonde había de surgir la moderna contabilidad.De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningúnorden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, sefue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, amedida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantesy prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotabangrupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como irreferenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. Elmodo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más yoriginó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en unmomento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona deinfluencia económica italiana el método de la partida doble.La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antesde finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicasde la ciudad de Génova del año 1340. En el siglo XV, parece ser que losbanqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tandesarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunospuntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la venezianala que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ningunaotra.La contabilidad a la veneciana. Benedetto CotrugliEl primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso delmétodo de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo,nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriáticadel área de influencia veneciana, llamada Ragusa.Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejerode Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fueescrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo dellevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor,al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas generales paracontabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias delRaugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 7
    • El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, loque, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar asu autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. Eltrabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escritocon posterioridad al del Raugeo.El Primer texto impreso. Fray Luca PacioliLuca Pacioli, autor del libro Summa de Aritmética, Geometría,Proportioni e Proportionalitá, que se considera la primeradescripción de la contabilidad por partida doble.Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo SanctiSepulchri, nació en el pueblecito toscano deBorgo San Sepolcro a mediados del siglo XV.Estudió en Venecia, donde fue preceptor delos hijos de un rico mercader de la ciudad, delque probablemente aprendió losprocedimientos contables que luego expusoen su magna obra Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitáimpresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingresó en la orden de SanFrancisco hasta la edad madura, fue un gran matemático, un auténtico humanistadel Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores dela época, que impartió enseñanza en varias universidades italianas.Un hito fundamental se considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte deLuca Pacioli (1445-1517) de su obra Summa de Arithmetica, Geometría,Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a ladescripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantesvenecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la descripción deotros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses yel empleo de las letras de cambio.Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramentediferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable)y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelode asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre lautilización del balance de situación, sólo describe los usos en la elaboración delbalance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse laspáginas del libro mayor.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 8
    • Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cualPacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes porlos mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en eldebe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber).Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe),hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y c apital (dentro delhaber), así efectuándose las normas de la partida doble.La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambiéndenominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza delfamoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark,en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquíen Londres el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que losprincipios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble)sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar lainformación necesaria para la toma correcta de decisiones.SESIÓN 2.Las Escuelas del Pensamiento Contable (1850-1930).El estudio sistemático de la historia de la contabilidad comienza a mediados delsiglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más omenos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administraciónempresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron lassiguientes:Francesco VillaLa Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teoríasmás o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborandoun conjunto de principios económico-administrativos.Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de lamoderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra “Elementi diamministrazione e contabilitá”, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse elpunto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre basescompletamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es,para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia deEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 9
    • contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como partefundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los “Elementi” de Villa sedividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad”de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y desus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisiónde cuentas. En sus “Elementi”, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundode la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del trabajo,los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar lamanera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólosobre temas contables. Murió en el año 1884.La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y RossiEn el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor,Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de laescuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante más demedio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable enEuropa.Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadasen la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y loscorresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por unlado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, porotro. Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron laescuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.La Escuela Personalista de Giuseppe CerboniEn su obra "Primi saggi di logismografia", proponía un nuevo sistema contable. Lalogismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de lascuentas, pero visto desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contablecrea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota,utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni,la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa,los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobreellos.Fabio BestaEl impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista deFabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores,Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 10
    • analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas son los medios derepresentación de los elementos que componen el patrimonio.Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control económico. Lacontabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a suvez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.La Escuela de Economía Hacendal, de Gino ZappaZappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que todala problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.Escuela Patrimonialista de Vicenzo MasiSostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio consideradoen su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es elgobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.Vincenzo Masi (1956)Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcancesdel paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene porobjeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y sucomportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio deempresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas sebasan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partidadoble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en elpatrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan enfunción a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y elsistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdadeconómica) y suministra uni-direccionalmente la información suficiente a losusuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de laverdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sinimportar quien la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformantefinanciero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y representación posible de lasituación patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulación Contable.BLOQUE II. LOS ORDENAMIENTOS JURÍDICOS QUE REGULAN LAPRÁCTICA CONTABLE.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 11
    • Unidad de competencia. Los alumnos analizan el código de comercio y el códigode la federación que delimitan las obligaciones contables de una empresacomercial, reconoce las leyes del ISR e IVA que de acuerdo a su personalidadjurídica regulan sus ingresos para efectos de contribuciones y actos o actividadesen nuestro país, así como la identificación de las Normas de InformaciónFinanciera las cuales unifican el criterio para registrar operaciones y obtenerinformación financiera en México.Competencias Disciplinares Extendidas.1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para elejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.8. Propone alternativas de solución a problemas de convivencia de acuerdo a lanaturaleza propia del ser humano y su contexto ideológico, político y jurídico.SESIÓN 3.LA CONTABILIDAD, EL CONTADOR Y ASPECTOS LEGALES.Contabilidad.Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizary registrar las operaciones practicadas por las unidades económicas constituidaspor un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos,industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.).Fines fundamentales de la Contabilidad.Los propósitos fundamentales de la Contabilidad son los siguientes: 1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. 2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. 3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda el negocio. 4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 12
    • El contador.Toda empresa o entidad requiere para su buen funcionamiento de los servicios delcontador, por éste la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento deoperaciones más adecuado que proporcione la información financiera confiablepara tomar a tiempo las decisiones más acertadas.Servicios que presta el contador.El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos deinformación que permita controlar, registrar, verificar y explicar cada una de lasoperaciones realizadas por una empresa. En conjunto, los procedimientos tienenpor objeto, entre otros, los siguientes: 1. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecánico o electrónico). 2. Cumplir con los requerimientos de información para la toma de decisiones por parte de la Dirección general. (Estados financieros, auxiliares de conceptos específicos, entre otros.) 3. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales. 4. Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la empresa. (Producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otras.) 5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.Las normas contablesEl funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, quedebido a diferencias de carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden sermuy diferentes en cada país, lo que dificulta la comparabilidad de la informaciónpublicada por las empresas en distintos países. Estas normas pueden seraprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas decarácter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prácticasnecesarias para preparar los estados financieros.La obligación legal de llevar contabilidadEn la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación dellevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendocambios económicos, políticos, sociales y culturales. Por ello es convenienteconsultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. EnEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 13
    • México, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al1ro. De enero de 1993, son las siguientes:CÓDIGO DE COMERCIOCAPÍTULO III. DE LA CONTABILIDAD MERCANTILArt. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema decontabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos,recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a lascaracterísticas particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer lossiguientes requisitos mínimos:a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así comoconectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatoriosoriginales de las mismas.b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a lasacumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas yviceversa.c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la informaciónfinanciera del negocio.d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, laacumulación de las cuentas y las operaciones individuales.e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir laomisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registrocontable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberánllevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en elcaso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación deestos libros podrá hacerse a-posteriori, dentro de los tres meses siguientes alcierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan lasleyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relacióncon las obligaciones fiscales del comerciante.Art. 35. En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una vezal mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo alfinal del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo ocrédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrán llevarse mayoresparticulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación,pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentrentodas las operaciones de la entidad.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 14
    • Art. 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdosrelativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, yen su caso, los consejos de administración.Art. 37. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse encastellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirs e esterequisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25,000.00 pesos, noexcederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientespodrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de peritotraductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos loscostos originados por dicha traducción.Art. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados, loscomprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedanrelacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga ydeberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTACAPÍTULO VIII. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALESArtículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en esteTítulo, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,tendrán las siguientes: 1. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. 2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante disposiciones de carácter general.CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓNTÍTULO II. DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOSCONTRIBUYENTESEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 15
    • CAPÍTULO ÚNICOArtículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales esténobligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de esteCódigo, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro delos dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podránprocesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidaden lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva lacontabilidad fuera del domicilio mencionado.IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá enun registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y porfecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como lasexistencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios.Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones,donaciones, destrucciones, entre otros.V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural paracombustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, enestablecimientos abiertos al público en general, deberán contar con controlesvolumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controlesformarán parte de la contabilidad del contribuyente.CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDADQuedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a queobliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuandono sean obligatorios y los libros y registros sociales a que se obliguen otras leyes.REFERENCIAS DEL CÓDIGO A LA CONTABILIDADEn los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a lacontabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registroscontables a que se refiere la fracción de este artículo, por los registros, cuentasespeciales, libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por lasmáquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, así como ladocumentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes dehaber cumplido con las disposiciones fiscales.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 16
    • REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓNSECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDADArt. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 delartículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante losinstrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejorconvenga a las características particulares de su actividad, pero en todo casodeberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos:I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolascon la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedanidentificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividadesliberadas de pago por la ley.II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentacióncomprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bieno de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y elimporte de la deducción anual.III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den comoresultado las cifras finales de las cuentas.IV Formular los estados de posición financiera.V Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cadaoperación.VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar quese asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internosnecesarios.VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud dedevoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguenconforme a las disposiciones fiscales.VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento deestímulos fiscales.Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de que los contribuyentes llevenademás los registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en sucaso, las máquinas registradoras de comprobación fiscal a que hace mención elúltimo párrafo del artículo 28 del Código.Art. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior,podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado oelectrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso seestablecen en este reglamento. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadcombinando los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. Cuando seadopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevarEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 17
    • cuando menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registroelectrónico llevará como mínimo el libro mayor. Este artículo no libera a loscontribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes uotros reglamentos.Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberánllevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otrasdisposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico,las fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor, podránencuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernaciónpodrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendocontener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal decontribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información endiscos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediantereglas de carácter general.Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptivatodas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en queéstas se efectúen, indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada unacorresponda. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de lacontabilidad, sus saldos al final del periodo de registro inmediato anterior, el totaldel movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.Podrán llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos odependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos loscasos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todaslas operaciones del contribuyente.LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOCAPÍTULO VII. DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTESArtículo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicenlos actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de lasobligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes: Párraforeformado DOF 30-12-1980, 27-03-1995, 15-12-1995Fracción I. Llevar de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, suReglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este último la separación de losactos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto porlas distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago. Fracciónreformada DOF 30-12-1980, 31-12-1981Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 18
    • BLOQUE III. EL REGISTRO CONTABLE MANUAL Y ELECTRÓNICO DEOPERACIONES COMERCIALES.Unidad de competencia. El alumno conoce el concepto, características, cuentasde Balance y Resultados, aprende a registrar operaciones financieras en el librodiario respetando las normas contables utilizando el catálogo de cuentas y realizaen registro de cuentas del libro diario a libro mayor verificando el efecto de lapartida doble a través de la elaboración de la Balanza de Comprobación.Competencias disciplinares extendidas.1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para elejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.5. Participa en la construcción de su comunidad, propiciando la interacción entrelos individuos que la conforman, en el marco de la interculturalidad.SESIÓN 4.Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, técnica o tecnología  Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que aporten gran información para su mejor desempeño.  Técnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.  Sistema de información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término que no implica asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman laEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 19
    • interpretación de la Información Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un sistema de información.Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico ytecnológico, la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegandoa conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así, porejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. Laescuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y laconstrucción de evidencias del proceso de la información, facilitando así losprocesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, seorienta más a los procesos de exposición de estados contables dirigidos a losmercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. Laescuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentaleseuropeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenidomayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas deinfluencia.Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contablesSon cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte delpatrimonio de las empresas. El Marco conceptual del International AccountingStandards Board define cinco elementos básicos, que componen la contabilidad:activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerariológico para su adecuada contabilización, que son: definición, reconocimiento ymedición, los cuales quedan reflejados en los estados financieros.Masas patrimonialesLa ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma delvalor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivosy del patrimonio neto.Estructura del balance: Activo PasivoEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 20
    • Activo no Corriente Pasivo no Corriente Activo Corriente Pasivo Corriente Patrimonio NetoActivoEl activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.  Activo circulante o corriente: es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Además, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisión terminológica, podríamos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotación o movilidad.  Activo fijo o no corriente: son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos. Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo.  Diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.PasivoEl pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible). LosFondos Propios, también llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferenciaentre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de laempresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa nodebe a nadie.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 21
    • Patrimonio neto contableSe denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechosque están controlados económicamente por la empresa- y el pasivo -corriente y nocorriente- y se cumple así la ecuación contable Activo Total = Pasivo Total+Patrimonio neto, o lo que es lo mismo, Activo Total - Pasivo Total = Patrimonioneto, siendo entonces Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente =Patrimonio Neto Contable.3Metodología contableLa contabilidad, como ciencia, utiliza un método, denominado método contable,que se compone de cuatro pasos:  Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser contabilizados.  Cuantificación de los hechos contables.  Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).  Agregación de la información registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).Las cuentasLas cuentas son el instrumento de representación y medida de cada elementopatrimonial. Cada una consta de una denominación y un código numérico, lapalabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elementocuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de loselementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentascomo elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan comouna T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha"crédito "o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más queel indicar una mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parteizquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosacomo lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y degestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance ypueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible odel Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas degestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en laCuenta de Pérdidas y Ganancias.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 22
    • Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambiénse dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas sondeudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestiónse refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren aun pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a uningreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógicaanterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de InventariosObsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza esacreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas deGestión.Convenio de cargo y abono y sistema de partida dobleCargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en él Debe. Abonar oacreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas deactivo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En lascuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuandodisminuye, se cargan.Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar laecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en elpatrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una de esastransacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos detransacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.SESIÓN 5.Sistema de partida dobleEl sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha deproducir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de loscargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos losrecursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursosque tuvieron una fuente definida.La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios: 1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; 2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; 3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que s ale; 4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 23
    • 5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.SaldoSe llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos. Cuandolos débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor, sin embargo cuandolos créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor. Cuando losdébitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada,balanceada o sin saldo.Elaboración del balance y de la cuenta de resultadosCuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, secalcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitoriodenominado balance de comprobación o de saldos que es un listado de todas lascuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual ala suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble.Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento deregularización en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos yaparece la cuenta de pérdidas y ganancias. El balance de situación se obtiene asídespués de regularizar el balance de comprobación.Los Libros contables Hoja del Libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechoscon trascendencia en la realidad económica de la empresa a lo largo de unEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 24
    • período de tiempo. La legislación mercantil establece cuales son los libroscontables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principalesson:Clases de librosLibro Diario o JournalEs el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronológico, todas lasoperaciones de la actividad económica empresarial, según se van produciendo enel tiempo. La anotación de un hecho económico en el libro Diario se denomina"asiento".AsientoEl asiento es la unidad de registro de entrada de información en los libroscontables. A partir de los asientos, el proceso contable es capaz de elaborar,mediante agregación, una información de síntesis necesaria para uso interno, delos gestores de la empresa, y externo, para uso de terceros, concretadafundamentalmente en las cuentas anuales.Libro Mayor o LedgerEste libro recoge la información ya incluida en el diario, pero reordenada porcuentas, en él se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partidadoble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es más fácil.Libro de Balances o Balance SheetLos libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en unafecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidadesde las cuentas de los asientos a su libro mayor.Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:  El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas más importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N° Documento|Neto|IVA|TOTAL  El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos (salidas) de la caja.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 25
    • ConservaciónDesde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual losempresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentasanuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valorañadido, auxiliares, etc), así como la documentación y justificantes que sirven desoporte a las anotaciones registradas en los libros. En España, este plazo deconservación está fijado en 6 años. Los libros obligatorios, deben conservarse ensoporte material de papel y adecuada encuadernación.Estados financieros - Cuentas anualesLos denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes quemuestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable deun ejercicio, su formulación se realiza una vez al año, después de la terminacióndel ejercicio económico. Los documentos que los componen deban ser claros yexpresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultadosde la empresa a la que se refieran.Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, sueleestar formados por los siguientes elementos:  el balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado de situación patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.  el Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y ganancias) la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa una descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa durante un ejercicio económico.  el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del patrimonio neto), que suministra información sobre la cuantía del patrimonio neto.  el estado de flujo de efectivo.  la memoria (También denominada información complementaria o notas). La memoria amplía y detalla la información contenida en los documentos anteriores.Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las institucionespara reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta lamisma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para laEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 26
    • Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como losaccionistas, acreedores o propietarios.Los Criterios de mediciónSegún el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estadosfinancieros, existen 4 criterios de medición:Coste históricoLos activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivopagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de laadquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambiode incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto ala renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que seespera pagar para extinguir la correspondiente obligación.Coste CorrienteLos activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes deefectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo uotro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo oequivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momentopresente.Valor RazonableLos activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes deefectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta noforzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, estoes, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se esperapagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.Valor ActualLos activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futurasentradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal delas operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando lassalidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en elcurso normal de las operaciones.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 27
    • Paquetes contablesAunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente estáextendido el uso de aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. Sedenomina software contable a las aplicaciones informáticas que están destinadosa sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones puedenlimitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integradas con el resto delsistema informático de la empresa, como puede ser la facturación, nóminas,inventario etc.BLOQUE IV. EL SISTEMA ANALÍTICO PARA IDENTIFICAR LA PÉRDIDA OGANANCIA DE LA EMPRESA.Unidad de competencia. Los alumnos analizan el sistema analítico, suscaracterísticas, ventajas, desventajas, cuentas, movimientos y saldos con elpropósito de manejar en el registro de operaciones, en el libro diario, el libro mayorpara obtener utilidad o pérdida de la empresa por medio de ajustes a la cuenta deresultados.Competencias Disciplinares Extendidas.1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para elejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.3. Propone soluciones a problemas de su entorno con una actitud crítica yreflexiva, creando conciencia de la importancia que tiene el equilibrio en la relaciónser humano-naturaleza.7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo conlos objetivos y metas de su proyecto de vida.SESIÓN 6.Procedimiento analítico o pormenorizadoCaracterísticasEste procedimiento lo utilizan aquellas entidades que tienen gran volumen deoperaciones de compra-venta, como abarrotes, ferreterías, farmacias etcétera.Entre sus características fundamentales encontramos: A) El costo de las mercancías existentes sólo puede determinarse en la fecha cuando se practique un inventario físico.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 28
    • B) El costo de ventas se obtiene en forma global. Es decir, este sistema carece del registro contable de existencias. Sólo al final del periodo se determinará el importe de las mercancías en bodega y el costo total de ventas. En su aplicación, debemos cumplir con dos requisitos:  Practicar un inventario físico.  Valuar a precio de costo las existencias determinadas en inventario físico.Cuentas específicasEl procedimiento analítico utiliza una cuenta específica para cada operación demercancías, inventarios, compras, gastos sobre compras, devoluciones sobrecompras, rebajas sobre compras, ventas, devoluciones sobre ventas y rebajassobre ventas.A) InventariosSe cargan al iniciar el ejercicio, por el importe del saldo deudor que representa elinventario inicial a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costode las mercancías existentes al iniciar el ejercicio. Se presentan en el estado deresultados formando parte del costo de ventas.B) ComprasSe cargan durante el ejercicio del importe de las adquisiciones de mercancías(compras) a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de lasmercancías adquiridas. Se presentan en el estado de resultados formando partedel costo de ventas.C) Gastos sobre comprasSe cargan durante el ejercicio del importe del precio de costo de los gastosrealizados al adquirir las mercancías, tales como fletes, acarreos, derechosaduanales, permisos de importación, impuestos, etcétera. Saldo, deudor yrepresenta el precio de costo de los gastos efectuados al realizar compras demercancías. Se presentan dentro del estado de resultados formando parte delcosto de ventas de manera general y de las compras totales de manera particular.D) Devoluciones sobre comprasSe abonan durante el ejercicio del importe del precio de costo de las mercancíasdevueltas al proveedor. Saldo, acreedor y representa el precio de costo de lasmercancías devueltas al proveedor. Se presentan dentro del estado de resultados,de manera particular, para determinar las compras totales.E) Rebajas sobre comprasSe abonan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el preciodel costo de las mercancías adquiridas nos conceden los proveedores. Saldo,acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de losproveedores durante el ejercicio. Se presentan en el estado de resultadosEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 29
    • formando parte de costo de ventas de manera particular, en la determinación delas compras netas.F) VentasSe abonan durante el ejercicio por el importe de las mercancías vendidas a preciode venta. Saldo, acreedor y representa el precio de venta de las mercancíasentregadas a los clientes. Se presentan en la primera sección del estado deresultados formando parte de las ventas netas.G) Devoluciones sobre ventasSe cargan durante el ejercicio del importe de las mercancías que los clientesdevuelven. Saldo, deudor y representa el importe de las mercancías que losclientes devolvieron. Se presenta en el estado de resultados formando parte de lasventas netas.H) Rebajas sobre ventasSe cargan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el preciode venta se concede a los clientes. Saldo, deudor y representa el importe de lasreducciones que se conceden sobre el precio de venta a los clientes. Se presentanen el estado de resultados formando parte de las ventas netas.SESION 7.Registro de operacionesSon las afectaciones contables realizadas con la finalidad de determinar el costode ventas o identificar la utilidad correspondiente.A) Costo de ventasEs el inventario inicial más las compras menos el inventario final. Paradeterminarlo debemos considerar que: Todos los elementos que conforman el costo están expresados a precio de costo.  Las compras deben entenderse como compras netas.  El inventario final se determina por un conteo físico, seguido de su valuación.  El inventario final de un ejercicio contable pasa a ser el inventario inicial del siguiente ejercicio.B) Para determinar ventas netasLa cuenta de ventas tiene abonadas todas las ventas del ejercicio, a ésta se ledisminuyen las devoluciones y rebajas: la diferencia corresponderá al saldo de lasventas netas.C) Determinación de compras totalesEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 30
    • A las afectaciones contables (cargos) que tienen compras durante el ejercicio seles agregan los gastos de compra de mercancías: obtenemos compras totales.D) Determinación de compras netasA las compras totales se les disminuye (abono) el importe de las devoluciones yrebajas: determinamos compras netas.SESION 8.Inventarios perpetuosAl hablar de las transacciones con mercancías debemos tener en cuenta lossiguientes objetivos:  Determinar el costo de las mercancías vendidas.  Conocer el costo de las mercancías en existencia a la fecha del balance.  Llevar un control contable del almacén.Características 1. El costo de ventas se obtiene al instante, debido a que al registrar una venta es factible hacerlo simultáneamente con el costo de lo vendido. 2. En la contabilidad se dispone, en cualquier momento, de información relativa a las mercancías existentes. 3. Se cuenta con un control contable del movimiento y existencia para la venta de cada uno de los artículos.Cuentas específicasEl sistema de inventarios perpetuos está integrado por tres cuentas: almacén,ventas y costo de ventas. Su procedimiento opera de la siguiente manera:A) Cuando se compra mercancía, se registra en el almacén a precio de costo conmovimiento de cargo.B) Cuando se realiza una venta, se registra, en primer lugar, el importe de laoperación en la cuenta de ventas con movimiento de abono; se afecta la cuenta decosto de ventas por medio de un cargo y se da salida de las mercancías alalmacén mediante un abono.Registro de operacionesA) AlmacénSe carga por las entradas o compras de mercancías y se abona por las salidas oventas de las mismas. Ambas acciones son a precio de costo, su saldo es deudory representa el valor de los artículos existentes. Las cuentas complementarias delalmacén pueden ser bancos, proveedores o documentos por pagar, si lasEdgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 31
    • mercancías se compran de contado, a crédito o si se firman documentos,respectivamente.B) Costo de ventasSe carga por las salidas o ventas de mercancías a precio de costo, sucontracuenta es el abono al almacén por las salidas o ventas.C) VentasSe cargan mediante un abono a precio de venta, es decir, incluyendo la utilidad.Además, se emplea como contracuenta la de bancos, clientes o documentos porcobrar de acuerdo con el tipo de venta que haya sido efectuada (de contado, acrédito o si se recibieron documentos firmados para su cobro futuro).La diferencia entre ventas y costo de ventas es la utilidad obtenida por las ventasefectuadas. Por consiguiente, si las mercancías son vendidas a un precio menor alque costaron, se obtendría una pérdida.D) Operaciones complementariasEste sistema también contiene otras operaciones como las devoluciones sobrecompras (por ejemplo, de mercancías a proveedores, ya sea por estar en malestado o haberse recibido equivocadas o en exceso). El registro contable seefectúa con una salida o abono al almacén y como contracuenta se emplea lacuenta de proveedores, documentos por pagar o bancos, si se pagó en efectivo.Las rebajas sobre compra son descuentos a las mercancías adquiridas y seregistran disminuyendo la cuenta del almacén con un abono.Las devoluciones sobre ventas son anulaciones parciales o totales de una venta.Se registran con el movimiento contrario a la venta. Los registros contables son:cargo a ventas con abono a clientes y cargo al almacén contra abono a costo deventas.En cuanto a las rebajas sobre ventas, no hay movimiento de mercancías, sólo delprecio de venta. El registro de esta operación se realiza con un cargo a ventas yun abono a clientes.Referencias 1. VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A... ISBN 9788415056577. 2. García Castellví, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Análisis y aplicación del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de junio de 2012. 3. Alcarria Jaime, José J. Universitat Jaume I. ed. Contabilidad financiera I. ISBN 978-84-691-1809-2. Consultado el 29 de junio de 2012.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 32
    • 4. Giménez Barriocanal, Fernando. La actividad económica en el derecho romano. Análisis contable. Dyckinson S.L. ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de junio de 2012. 5. Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial 6. Omeña García, Jesús. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234- 2614-0. Consultado el 27 de junio de 2012. 7. Pérez, Rosario. Técnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482. 8. Rey Pombo, José. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727- 5. Consultado el 22 de julio de 2012. 9. Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introducción a la contabilidad financiera, un enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 22 de julio de 2012. 10. Dirección General de Bachillerato http://www.dgb.sep.gob.mx/informacion_academica/programasdeestudio/cf- propedeutico-5sem/contabilidad-i.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012. 11. Código de Comercio. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/3.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012. 12. Ley de Impuesto Sobre la Renta http://mexico.justia.com/federales/leyes/ley-del-impuesto-sobre-la- renta/titulo-ii/capitulo-viii/ Consultado el 13 de agosto de 2012. 13. Código Fiscal de la Federación http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf Consultado el 13 de agosto de 2012.Edgar Delgadillo Barajas ©. Curso de Contabilidad I. Página 33