Your SlideShare is downloading. ×
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Thanks for flagging this SlideShare!

Oops! An error has occurred.

×
Saving this for later? Get the SlideShare app to save on your phone or tablet. Read anywhere, anytime – even offline.
Text the download link to your phone
Standard text messaging rates apply

Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012

2,974

Published on

De begrotingsmaatregelen van regering Di Rupo I toegelicht.

De begrotingsmaatregelen van regering Di Rupo I toegelicht.

0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total Views
2,974
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
0
Actions
Shares
0
Downloads
35
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

Report content
Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
No notes for slide

Transcript

  • 1. Wat met de fiscalebegrotingsmaatregelen 2012
  • 2. Agenda 1. Bronheffingen 2. Meerwaarden op aandelen 3. De bedrijfswagen 4. BTW op voordelen in natura 5. Voordelen in natura voor gratis woonst, elektriciteit en verwarming 6. Strijd tegen fiscale fraude 7. Notionele interestaftrek 8. Beperking aftrek groepsinteresten; de zgn. thin cap regelingPagina 2 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 3. Bronheffingen
  • 4. Bronheffingen► Kernboodschap ► Verhoging van de RV op interesten en van de verlaagde RV op dividenden naar 21 % ► Invoering van een solidariteitsbijdrage van 4 % (bijkomende heffing op roerende inkomsten) ► Vrijstelling van aangifteplicht vervangen door principe van aangifteverplichting (RV in de meeste gevallen niet langer bevrijdend) ► Invoering van een nieuwe meldingsplicht voor schuldenaars van de RV► Bijzondere regels voor ► Dividenden uit vastgoedbevaks, beveks en gemeenschappelijke beleggingsfondsen ► Liquidatieboni/inkoopboni (obligatiefondsen/beleggingsfondsen)Pagina 4 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 5. Bronheffingen Aan welke RV Extra heffing van 4 % Product onderworpen? mogelijk? Zichtrekening 21 % JA Gereglementeerde spaarrente (boven vrijgesteld 15 % NEEN bedrag = € 1.830 voor 2012) Niet-gereglementeerde spaarrente 21 % JA Termijnrekening/Kasbon 21 % JA Dividenden voorheen verlaagd tarief ad 15 % (o.a. 21 % JA VVPR-aandelen) Overige dividenden 25 % NEEN Interesten (op schulden pre-1990) 25 % NEEN (Zero-)Obligaties 21 % JA Staatsbons (intekening tussen 24/11/2011 en 15 % NEEN 2/12/2011) Overige staatsbons 21 % JA Inkoopboni 21 % JA Liquidatieboni 10 % NEENPagina 5 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 6. Bronheffingen► Bijkomende solidariteitsheffing ► Bijkomende heffing van 4% ► Toepassing, naar keuze van de verkrijger, ► Aan de bron (uitdrukkelijke keuze) op het volledige bedrag; of ► Via de aanslag in de personenbelasting (na mededeling van de informatie aan het “centraal aanspreekpunt” (FOD Financiën) die afgescheiden is van de fiscale administraties) ► Persmededeling d.d. 23 februari 2012 ► Praktische modaliteiten die betrekking hebben op de inning aan de bron van deze nieuwe heffing worden momenteel uitgewerkt en zo spoedig mogelijk meegedeeld ► Bijkomende heffing is geen RV. Mag dus niet worden opgenomen op een aangifte roerende voorheffing. Er wordt hiervoor een specifiek aangifteformulier voorbereid ► Bedragen die reeds als bijkomende heffing aan de bron zijn ingehouden, mogen voorlopig niet aan de FOD Financiën worden gestort ► Geen sanctie ingeval van laattijdige aangifte en betaling zolang uitvoeringsmodaliteiten niet gekend zijnPagina 6 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 7. Bronheffingen► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg) ► Informatieverstrekking door “centraal register” aan de fiscale administraties ► Gegevens over alle interesten en dividenden worden meegedeeld aan “centraal register” bij de FOD Financiën (enige uitzondering: indien inhouding van 4 % aan de bron) ► Automatische mededeling aan de belastingadministratie indien meer dan EUR 20.020 werd meegedeeld aan het centraal register ► Mededeling van informatie op verzoek van de belastingadministratie voor zover “nodig is” voor de juiste toepassing van de bijkomende heffing van 4 % (uitsluitend ingeval van verzoek tot teruggave solidariteitsheffing) ► Praktische toepassing (“centraal aanspreekpunt”) moet nog uitgewerkt worden bij K.B.Pagina 7 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 8. Bronheffingen ► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg) Grens Basis Interesten 21%  V 4% op I + D op Dividenden 21%  V bedrag boven deHeffing als grens Interesten 25%  X> 20.020 €(jaarbasis) Dividenden 25%  X Niet-vrijgestelde interesten op  X spaarboekjes (15%) Vrijgesteld deel van interesten op X X spaarboekjes Staatsbons (24/11-2/12 2012) X X Liquidatieboni X X Pagina 8 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 9. Bronheffingen Bijkomende Inkomsten Belastbare basis RV-tarief Bedrag heffing? - Interesten op spaarboekjes € 8.170 € 1.225,5 15 % N/A (= € 10.000 – €1.830) (= 15 % x € 8.170) € 10.000 -Gewone dividenden € 40.000 25 % N/A (= 25 % x € 40.000) - Overige interesten € 20.000 4 % op bedrag > € 12.500 21 % € 20.020 (= 25 % x € 50.000) - Dividenden (verlaagd tarief) € 30.000 € 23.725,50 Totaal € 98.170 (voorheen € 18.725,5)Pagina 9 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 10. Bronheffingen► Algemene aangifteverplichting voor roerende inkomsten in de aangifte personenbelasting, zelfs na toepassing van RV ► Voor alle roerende inkomsten, inclusief auteursrechten, diverse inkomsten van roerende aard, etc. ► Uitzondering: interesten/dividenden waarop de bijkomende solidariteitsheffing is toegepast (indien > EUR 20.020 op jaarbasis) ► MAAR: toepassing van solidariteitsheffing op het gehele bedrag (niet alleen op het deel boven EUR 20.020) – aangifte is vereist om het teveel terug te vorderen (4% op eerste schijf van EUR 20.020 = EUR 800,80) ► Geen toepassing van aanvullende gemeentebelasting op de aangegeven roerende inkomsten (cfr. persconferentie Minister van Financiën d.d. 23 december 2011)Pagina 10 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 11. Bronheffingen► Inwerkingtreding ► Voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 januari 2012 ► Geen regeling voor interest die voordien is aangegroeid ► Vb. zerobond uit 2002 die in 2012 vervalt: het volledige bedrag van de interest is onderworpen aan de nieuwe regelsPagina 11 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 12. VennootschapsbelastingMeerwaarden op aandelen
  • 13. VennootschapsbelastingMeerwaarden op aandelen► In de pijplijn ► Meerwaarden op aandelen die minder dan 1 jaar in volle eigendom werden gehouden (te beoordelen per aandeel), zullen worden belast tegen tarief ad 25,75% (inclusief crisisbijdrage) ► Minderwaarden blijven niet aftrekbaar ► Gewoon tarief (33,99%) blijft van toepassing op meerwaarden die niet kunnen worden vrijgesteld omdat inkomsten niet in aanmerking komen voor DBI-aftrek ► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van financiële instellingen en bepaalde traders ► Geplande inwerkingtreding ► Verrichtingen vanaf 1 januari 2012 indien boekjaar = kalenderjaar ► Verrichtingen vanaf 28 november 2011 in geval van een gebroken boekjaar dat afsluit na de publicatie van de wet in B.S.Pagina 13 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 14. De bedrijfswagen
  • 15. Formule voor de berekening van hetvoordeel van alle aard voor bedrijfswagens► VVAA = cataloguswaarde wagen x CO2 coëfficiënt x 6/7► Artikel 36, §2, al. 2 WIB► Van toepassing op: ► Personenwagens ► Autos voor dubbel gebruik ► Minibussen ► “Onechte lichte vrachtwagens”Pagina 15 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 16. Cataloguswaarde wagen► = catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier werkelijk betaalde BTW én opties rabat, restorno‟s, verminderingen en kortingen► voor ALLE wagens hetzelfde!Pagina 16 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 17. Leeftijdscorrectie- 6% per jaar► Leeftijdscorrectie pro rata temporis  6% per jaar (maximaal 70%) Leeftijd vanaf eerste inschrijving % van cataloguswaarde dat in (in maanden) rekening mag worden gebracht < 12 100 % 13 tot 24 94 % 25 tot 36 88 % 37 tot 48 82 % 49 tot 60 76 % > 61 70 %Pagina 17 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 18. Leeftijdscorrectie- 6% per jaar► Begonnen maand = volledige maand► Vanaf inschrijving bij de DIV► Vb. Inschrijving op 15 juli 2011  12 maanden oud in juni 2012 en vanaf juli 2012 : 94% in rekening brengen► Toepassing nieuwe regeling vanaf AJ 2013 = 01/01/2012► M.b.t. de bedrijfsvoorheffing pas vanaf 1 mei 2012 !► Van januari tot april 2012: geen rekening houden met nieuwe regeling!  ev. correctie later bij aanslag in de PB voor AJ 2013Pagina 18 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 19. Werkelijk betaalde BTW► Werkelijk betaalde BTW (i.t.t. de fictieve BTW)► Van toepassing op nieuwe als tweedehandse wagens► Eventueel NIHIL!!  bij aankoop van een particulier bvb.Pagina 19 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 20. CO² coëfficiënt► Referentie-CO²-uitstoot = jaarlijks bepaald► Voor AJ 2013: basiscoëfficient van 5,5% bij ► 95 g/km voor diesel wagens ► 115 g/km voor benzine wagens► + 0,1 % per g/km (max. 18 %)► - 0,1 % per g/km (min. 4 %)Pagina 20 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 21. CO² coëfficiënt► Minimumbedrag VVAA : EUR 1.200 (voor AJ 2013)► VVAA verminderd met de eigen bijdrage van de verkrijgerPagina 21 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 22. Aantal bedenkingen► Elektrische wagens met hoge cataloguswaarde► Carpooling: geen fiscaal gunstregime meer► Meer inkomsten voor Staat = slechts op KORTE termijnPagina 22 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 23. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagensFAQ op website administratie ► Meerdere wagens ter beschikking  voor iedere wagen apart VAA berekenen! ► Pro rata temporis berekening per dag  per maand ► Eerste dag meetellen, laatste dag nietPagina 23 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 24. Bij terbeschikkingstelling gedurendedeel van het jaar► 15/09 31/12 108/365► 01/01 14/08 226/365► 01/03 31/03 30/365Pagina 24 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 25. Aanloopwagen ofnieuwe wagen tijdens het jaar► 01/03 31/05 31/12 92/365 214/365► aanloopwagen - definitieve wagen of► oude wagen - nieuwe wagenPagina 25 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 26. GEEN vermindering pro rata temporis bij:► Tijdelijke onbeschikbaarheid van wagen (herstelling) Ook niet met vervangwagen (maar NIET 2 x VAA!) ► Normale afwezigheden (vb. ziekte, verlof) ► RATIO: Wagen blijft ter beschikking!  CAR POLICY herbekijken!Pagina 26 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 27. Kortingen en opties► Geen invloed op de catalogusprijs, of de berekeningsbasis van VIN► Werknemers die zelf opties aankopen : deze opties worden niet meegenomen in de berekeningsbasis van VAA► Eigen bijdrage voor voertuig is wel aftrekbaar► Bijdrage voor herstellingen of schade is niet aftrekbaar► BTW op kortingPagina 27 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 28. Voorbeeld: Audi A6 Diesel► Cataloguswaarde: EUR 42.900► CO²-uitstoot: 139 g/km► CO²-coëfficiënt: 5,5% + 4,4% = 9,9%► VVAA jaar 1: 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.640,37► VVAA jaar 2: 94% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.421,95► VVAA > jaar 5: 70% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 2.548,26► VAA AJ 2012  VAA AJ 2013 (nieuw regime) 5.000 km: 1.598,5 € jaar 1: 3.640,37 € 7.500 km: 2.397,75 € > jaar 5: 2.548,26 €Pagina 28 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 29. Payrolltechnische aspecten► Bedrijfsleiders en WN zonder woon-werkverkeer: looncode 225 Fiche 281.10 en 281.20: volledige bedrag VAA in vak 9 – rubriek c) Geen toepassing van de vrijstelling van 370 €► WN met uitsluitend individueel woon-werkverkeer: looncode 309 Fiche 281.10: volledig bedrag VAA in vak 17 – rubriek c) Vijstelling “sociaal abonnement” : max. 370 € WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen► WN met privégebruik en individueel woon-werkverkeer Fiche 281.10 (1) max. 370 € vak 17 – rubriek c) Vijstelling “sociaal abonnement” mits forfaitaire beroepskosten (2) saldo in vak 9 – rubriek c) WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen► Vanaf inkomstenjaar 2012: geen kilometeraantal meer vermelden!Pagina 29 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 30. Forfaitaire kosten voor woon-werkverkeer► Forfait voor kosten woon-werkverkeer = 0,15 EUR per km (voor WN die werkelijke kosten bewijzen)► Werkelijke kilometers = steeds relevant voor de berekening van het forfait► 40 dagen regel  voor vaste plaats van tewerkstelling► Minimumgrens: niet meer aftrekken dan waarde VVAA!!Pagina 30 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 31. Bijkomende Verworpen Uitgave voorbedrijfswagens► 17% van het VAA = van het effectieve VIN► Verworpen uitgave is minimum belastbare basis M.a.w. Geen aftrekken van dit bedrag: fiscale verliezen, NIA, aftrek voor octrooi-inkomsten, investeringsaftrek, … !! VOORAFBETALINGEN !!► Bovenop de reeds bestaande VU o.b.v. CO²► Eveneens van toepassing vanaf 1 januari 2012 ► Vb. afsluiting boekjaar op 31 maart  2 regelingen toepassen ► Van 01/04/2011 tot 31/12/2011: oude regeling ► Van 01/01/2012 tot 31/03/2012: nieuwe regelingPagina 31 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 32. Voorbeeld: Mercedes CLS 350 CDI I► Cataloguswaarde: EUR 71.126 (afschrijving over 5 jaar)► CO2-uitstoot: 159 g/km► CO2-coëfficient: 5,5% + 6,4% = 11,9%► VVAA jaar 1: 71.126 x 11,9% x 6/7 = EUR 7.254,85 VVAA 2011 VVAA 2012 % 2011 2012 Afschrijving 30% 4.267,50 4.267,50 (14.225,20 EUR/jaar) Voordeel van alle aard 2.742,75 7.254,85 - Brandstof (30%) 822,82 2.176,45 25% - 205,70 - 544,11 - Andere autokosten (70%) 1.919,93 5.078,40 30% - 575,98 - 1.523,52 Verworpen uitgave (VU) 3.485,82 2.199,87 Bijkomende VU (17%) 1.233,32 Totaal niet aftrekbaar 3.485,82 3.433,19Pagina 32 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 33. Varia► Echte lichte vrachtwagens: berekening VAA i.f.v. werkelijke waarde bij de verkrijger Vb. Pick-up van 20.000 € (over 5 jaar) Ongeveer 7.000 € kosten per jaar (4.000 afschrijving en ong. 3.000 andere) Stel 75% is beroepsmatig gebruik En werkelijk privé gebruik (incl. woon-werk) = 25%  VAA = 7.000 x 25% = 1.750 €► Wat als men benzine tankt in het buitenland? ► Eigen bijdrage?► Wat men een skibak of een fietsenrekje? ► Optie?Pagina 33 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 34. Bedrijfswagens: actiepunten► GROENERE fleet!!!► Herbekijk CAR POLICY! (mbt inleveren wagen bij langdurige ziektes!)► Herbekijk het loonpakket van de bedienden/directeurs► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed wordt voor zijn professioneel gereden kilometers (km-forfait)► Houd rekening met de leeftijd van de wagen (vanaf 1 mei 2012 voor bedrijfsvoorheffing)► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt om een afgeschreven wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privéniveau,► Vergelijk het effect middels de geupdate berekeningstool op onze website : http://www.ey.com/BE/en/Services/Tax/Calculate_newPagina 34 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 35. BTW op voordelenin natura
  • 36. BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’ BTW aftrek- beperkingen ‘Oud’ 45, 2 Altijd 50% 45, 2 75% 50% beperking + BTW betaling gebaseerd op 25% VVAA Beroepsmatig gebruikPagina 36 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 37. BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’ BTW aftrek- beperkingen ‘Nieuw’ 50% 45, 2 beperking 75% 50% Nieuwe 25% beperking Beroepsmatig gebruikPagina 37 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 38. BTW – VVAA – Waar staan we?► Bedrijfswagens ► 2011: “tolerantie” voor gebruik van „oude‟ berekeningsmethode ► Geen BTW op VVAA bij beroepsmatig gebruik van de wagen ten belope van 50% of meer ► 2012: beslissing zou van toepassing blijven maar mits berekening op vennootschapsniveau in plaats van per wagen ► Beslissing nog niet genomen► Onroerende goederen (p.m.): beslissing blijft gelden ► Eveneens voor 2011► Wat met andere VVAA?Pagina 38 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 39. BTW en bedrijfswagens► Wijzigingen (modaliteiten nog niet verschenen) ► BTW-aftrek beperkt tot percentage van professioneel gebruik (gereden afstanden) met een maximum van 50% – woon-werk wordt beschouwd als privaat gebruik► Actiepunten ► Houd rekening met verschillende categorieën van werknemers met betrekking tot het gebruik van hun bedrijfswagen ► Overweeg een bijdrage te laten betalen door werknemers die hun wagen voor minder dan 50% voor beroepsdoeleinden gebruiken ► Ontwikkel en documenteer een strategie die het gekozen aftrekpercentage ondersteunt ► 2011: ga na of de nieuwe, dan wel de oude berekeningsmethode het meest voordelig is ► Gekozen berekeningsmethode kan een impact hebben op de BTW van toepassing bij de verkoop (mogelijk dat enkel 50% BTW kan worden toegepast) ► Herbekijk voorheen ingenomen standpunten of posities (BTW- herziening?)Pagina 39 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 40. Voordelen in natura voorgratis woonst,elektriciteiten verwarming
  • 41. VAA gratis WOONST► Verhoging voordeel van alle aard voor de kosteloze beschikking van een gebouwd onroerend goed► Tot en met 31/12/2011 ► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25 ► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 2► Vanaf 01/01/2012 ► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25 ► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8Pagina 41 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 42. Voorbeeld VAA gratis woonst► (Niet geïndexeerd) KI = 1.500 €► VAA 2011 = 2.369 x 100/60 x 2 = 7.896,67 €► VAA 2012 = 2.369 x 100/60 x 3,8 = 15.003,67 €Pagina 42 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 43. Stel: werkelijke huurwaarde < forfaitaire VAA► VAA moet worden vastgesteld volgens de forfaitaire ramingsregels (van artikel 18 KB/WIB) ‟92 ONGEACHT de werkelijke waarde► VAA mag wel verminderd worden met de bijdrage betaald door de verkrijger van het VAAPagina 43 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 44. Slechts gedeelte van hetgebouwd onroerend goed► VAA mag worden berekend op basis van het KI van het gedeelte van het goed dat privatief ter beschikking wordt gesteldPagina 44 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 45. Kosteloze verstrekkingelektriciteit en verwarming► Verhoogd VAA vanaf AJ 2013  slechts voor leidinggevend personeel► Forfaits van gratis verwarming en elektriciteit  artikel 178 WIB ‟92► Forfaitair voordeel wordt beoordeeld PER WONINGPagina 45 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 46. Kosteloze verstrekkingelektriciteit en verwarming 2010 2011 2012 - verwarming 1.480 1.640 1.820 bedrijfsleiders - elektriciteit 740 820 910 - verwarming 740 820 820 anderen - elektriciteit 370 410 410Pagina 46 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 47. Strijd tegen fiscale fraude
  • 48. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92 – huidige versie► Algemene anti-misbruikbepaling ingevoerd in 1993► Doel = belastingontduiking aanpakken ► Keuze voor minst belaste weg (“belastingontwijking”, cf. Brepols doctrine) blijft behouden ► Juridische kwalificatie door belastingplichtige gegeven► Kenmerken van de oude regeling ► Wanneer een kwalificatie louter tot doel heeft belasting te ontwijken, moet de fiscus zich deze kwalificatie niet laten tegenwerpen ► Fiscus mag rechtshandelingen niet negeren: de fiscus mag alleen de door partijen gegeven kwalificatie aanvechten -> dus geen herkwalificatie van essentiële elementen van de rechtshandeling (partijen, voorwerp, tijdstip en prijs) ► De belastingplichtige kan een tegenbewijs leveren: geen herkwalificatie indien belastingplichtige kan bewijzen dat kwalificatie aan rechtmatige economische of financiële behoeften beantwoordtPagina 48 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 49. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92► Grenzen aan herkwalificatie door de rechtspraak indien geen rechtmatige of economische behoeften: ► In geval van meerdere verrichtingen mag de fiscus de chronologie van de handelingen niet veranderen en moet daarenboven eenheid van opzet worden aangetoond ► De nieuwe kwalificatie moet gelijksoortige juridische gevolgen hebben als de oorspronkelijke kwalificatie (Cassatie)► Gevolg van deze grenzen = onmogelijkheid om artikel 344 § 1 op efficiënte wijze toe te passen► Toepassing in rechtspraak ► Gevallen m.b.t. back-to-back verrichtingen (onderhuur), onevenredige inkoop van eigen aandelen, gesplitste aankoop van vruchtgebruik en naakte eigendom, … ► Oorspronkelijk strikt juridische benadering: nieuwe kwalificatie moet soortgelijke rechtsgevolgen hebben (onmogelijk voor alleenstaande verrichtingen en moeilijk voor opeenvolgende verrichtingen tenzij in gevallen van quasi-simulatie) ► Meer economische benadering in Cass. 10 juni 2010 (cfr. infra)Pagina 49 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 50. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010 Managementdiensten A B C Management- Management- vergoeding vergoeding BEF 500.000/maand BEF 190.000/maand► Situatie ► Managementovereenkomst A-B: B verzorgt dagelijks bestuur van A en een andere vennootschap (voor BEF 500.000 per maand per vennootschap) ► Managementovereenkomst B-C: C verzorgt dagelijks bestuur van A en een andere vennootschap (voor BEF 190.000 per maand per vennootschap) ► B ► Verlieslatend, zonder materiaal of activa ► Volledig afhankelijk van C voor verlenen van managementdienstenPagina 50 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 51. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010 Managementvergoeding BEF 190.000/maand A B C Gift BEF 310.000/maand► Herkwalificatie ► Herkwalificatie van de verschillende (kunstmatige) onderdelen van een verrichting is mogelijk indien het gaat om dezelfde verrichting van een economisch oogpunt (substitutie van partijen is mogelijk) ► Herkwalificatie moet soortgelijke niet-fiscale rechtsgevolgen hebben ► Resultaat: herkwalificatie in betaling van managementvergoeding door A aan C en gift van A aan BPagina 51 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 52. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging► In de pijplijn: wijziging van de algemene anti- misbruikbepaling ► Na cassatiearrest: verschillende stellingen in rechtsleer over noodzaak wijzigingen ► Doel geplande wijziging = toepassingsproblemen oplossen en rechtsmisbruik efficiënt aanpakken ► Eerste ontwerp: veel kritiek omwille van: ► De ruime mogelijkheid tot herkwalificatie en ► De eventuele schending van het legaliteitsbeginsel (cfr. advies Raad van State)Pagina 52 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 53. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging► Tweede (momenteel voorliggend) ontwerp : ► 1ste lid: benadering = wetsontduiking/fraus legis ► Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen de rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat een zelfde verrichting tot stand brengt ► Indien de fiscus aan de hand van objectieve omstandigheden kan aantonen dat er sprake is van fiscaal misbruik ► Het concept “fiscaal misbruik” wordt door de wet gedefinieerd op basis van Europese rechtspraak van Hof van Justitie ► Tekst spreekt niet meer over kwalificatie van de rechtshandeling ► Doel: rechtsmisbruik efficiënt aanpakken zonder de rechtszekerheid en het principe van de vrije keuze van de minst belaste weg fundamenteel aan te tasten. ► 2de lid: definitie fiscaal misbruik: ► = de keuze van een rechtshandeling of geheel van rechtshandelingen die de belastingplichtige toestaat zich in een toestand te plaatsen die strijdig is met de doelstellingen van de fiscale wetgeving (WIB 92 en/of KB/WIB 92) ► Geen andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen ► Twee courante vormen van belastingontwijking ► Ontwijken van de toepassing van een BELASTINGVERMEERDERENDE bepaling ► Aanspraak maken op een BELASTINGVERMINDERENDE bepalingPagina 53 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 54. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging ► 3de lid: stelsel van tegenbewijs: ► De belastingplichtige kan nog steeds tegenbewijs leveren ► => aantonen dat de rechtshandeling verantwoord is door andere motieven dan belastingontwijking ► Luidens de parlementaire voorbereiding gelden “verwaarloosbare niet-fiscale motieven” niet als tegenbewijs ► 4de lid: gebrek aan tegenbewijs: ► De Administratie kan herkwalificeren waarbij de belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig worden hersteld dat de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden ► Geen identieke of soortgelijke rechtsgevolgen nodig ► Grondwettelijkheid? ► Legaliteitsbeginsel = wet moet duidelijk grenzen van herkwalificatie aangeven en bepalen aan welke objectieve criteria de herkwalificatie dient te beantwoorden (cfr. RvS/Cass)► Vergelijking met artikel 1, §10 BTW-wetboek en Fusierichtlijn (zakelijke overwegingen)► Actiepunten / aandachtspunten: ► Beoordeel impact van de gewijzigde anti-misbruikbepaling op bepaalde structuren en verrichtingen, alsook bij fiscale planning in de toekomstPagina 54 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 55. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging Huidige bepaling Nieuwe bepaling Rechtshandelingen of geheel van Rechtshandelingen of geheel van Scope rechtshandelingen dat een zelfde rechtshandelingen dat een zelfde verrichting tot stand brengt verrichting tot stand brengt Fiscaal misbruik: volledig kunstmatige Bewijslast fiscus Belastingontwijking transacties (o.b.v. rechtspraak H.v.J.): (geen) toepassing van de bepaling Alle bewijsmiddelen, inclusief Bewijsmiddelen Alle bewijsmiddelen, inclusief vermoeden (uitzondering eed), op fiscus vermoeden (uitzondering eed) basis van objectieve omstandigheden Andere specifieke en doorslaggevende Rechtmatige financiële of motieven dan fiscale motieven, niet Tegenbewijs economische behoeften beperkt tot Rechtmatige financiële of economische behoeften) Niet- Kwalificatie van de rechtshandeling Rechtshandeling zelf tegenstelbaarheid Herstel belastbare grondslag alsof er Sanctie Herkwalificatie van de rechtshandeling geen fiscaal misbruik is geweestPagina 55 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 56. Strijd tegen fiscale fraudeMisbruik van managementvennootschappen► Strengere aanpak ► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in se ► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen ► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies ► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale zekerheid en misbruik van sociale voordelen ► Privé-kosten (Cfr. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen, woning, strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen)► Actiepunten / aandachtspunten: ► Tref tijdig de nodige regelingen om de aanslag geheime commissielonen te vermijden ► Ingeval van betwisting, contacteer HvG advocatenPagina 56 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 57. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek
  • 58. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Oude regelgeving: ► Berekeningsbasis: ► Aftrek van de belastbare basis ► Percentueel berekend op basis van het kwalificerend Belgisch (boekhoudkundig) eigen vermogen ► Maar fiscaal gecorrigeerd ( - FVA, EV verbonden aan buitenlandse vaste inrichtingen,...) ► Percentage: ► Aftrek is verbonden aan OLO‟s met een looptijd van 10 jaar, doch beperkt tot 3,8 % voor aanslagjaren 2011 and 2012 ► Aanslagjaar 2012: 3,425 % (3,925 % voor KMO‟s) ► Overdracht: ► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar (volgorde aanrekening)Pagina 58 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 59. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Enkele feiten en weetjes: ► Aanslagjaar 2010 ► gebruikte NIA = EUR 16,3 miljard ► NIA overdracht = EUR 12,6 miljard ► Unieke maatregel? Neen! Nederland, Luxemburg, Zwitserland hebben quasi gelijkaardige maatregelen ► Er bestaan eveneens andere financieringsregimes en alternatieven (EU & non-EU) ► Maar besparingen … EUR (in mio) Percentage Notionele interestaftrek 1.620 + 45,6%Pagina 59 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 60. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Aangenomen wetgeving (van toepassing vanaf AJ 2013) ► Berekeningsbasis ► Geen wijziging maar potentiële evoluties (Europese Commissie) ► Weggevallen uit eerdere Di Rupo nota: geen uitsluiting van het verplichte eigen vermogen (minimumkapitaal en wettelijke reserves) uit de NIA basis ► Percentage ► Nog steeds gebaseerd op OLO‟s met looptijd van 10 jaar, ► maar beperking tot 3% ► 3,5% voor KMO‟s – voor definitie: Art 15 W Venn. ► Gemiddeld interestpercentage OLO met 10-jarige looptijd in 2011: 4,191% ► Begrotingsnota: vermindering van de grens tot 3% voor periode 2012- 2014 - vanaf 2015: NIA tarief zal bij wet worden bepaald ► Overdracht ► Geen wijzigingPagina 60 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 61. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Voorgestelde wetswijzigingen: ► Berekeningsbasis ► Geen verdere voorstellen maar potentiële evoluties (Europese Commissie) ► Percentage ► Geen nieuwe verdere voorstellen ► Overdracht ► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA-overschotten ► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten ► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van vorige verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief) ► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis ► Geen beperking voor eerste miljoen euro ► Overdracht zal wellicht worden beperkt tot zeven jaar (uitzondering: periode wordt verlengd met een jaar wanneer het NIA-overschot niet kan worden afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking??)Pagina 61 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 62. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Aandachtspunten: ► Berekeningsbasis ► Evoluties nog verder op te volgen ► Percentage ► Lager tarief hoeft niet noodzakelijk een ramp/probleem te zijn ► Herziening rentepolitiek of andere alternatieven 6 5 4 3 2 1 0 AJ 2007 AJ 2008 AJ 2009 AJ 2010 AJ 2011 AJ 2012 Gewone tarief Verhoogd tarief (KMOs) Flat rate Flat rate kmoPagina 62 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 63. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Aandachtspunten: ► Overdracht ► Oude (voor wijziging) stock: ► Controleer je „stock‟ aan NIA-overschotten en geschatte winsten om te weten of actie ondernomen moet worden om het gebruik van het NIA- overschot te versnellen ► Probleem met aanwezigheid van vb grote fiscale verliezen want overdracht komt helemaal op het einde van de aangifte ► Nieuwe (na wijziging) stock: ► Zal niet meer bestaan dus best optimaal gebruik maken van de NID zonder creatie van overschotten ► Beheer inkomsten ► Overweeg alternatieven ► Herbekijk de berekeningsbasisPagina 63 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 64. VennootschapsbelastingBeperking aftrekGroepsinteresten: de zgn.thin cap regeling
  • 65. VennootschapsbelastingBeperking aftrek groepsinteresten ► Doel  de fiscus gaat de aftrekbaarheid van betaalde groepsinteresten meten► Bestaat in vele landen met oog op voorkoming van belastingontwijking door overdreven ontlening, maar meestal met fiscale eenheid (groepen worden als 1 belastingplichtige belast)► De beperkingen hangen af van debt/equity, cash-flow, Ebitda, of een combinatie van het voorgaande► Sommige aftrekbeperkingen zijn toepasselijk op alle schulden, andere enkel op schulden ten aanzien van verbonden partijenPagina 65 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 66. VennootschapsbelastingBeperking aftrek groepsinteresten► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek voor vennootschappen betaald aan privé-personen aandeelhouders of bestuurders die leningen verstrekken aan hun vennootschap (lening maximaal = kapitaal en belaste reserves – met voorwaarden)► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek voor vennootschappen wanneer de werkelijke verkrijger ervan niet onderworpen is aan een inkomstenbelasting of, voor die inkomsten, onderworpen is aan een aanzienlijk gunstigere aanslagregeling dan die welke voortvloeit uit de bepalingen van gemeen recht van toepassing in België; (lening maximaal = 7 keer kapitaal en belaste reserves – met voorwaarden)Pagina 66 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 67. VennootschapsbelastingBeperking aftrek groepsinteresten► Voorgestelde wetswijzigingen: ► Toepassingsgebied 7 op 1 uitbreiden tot alle intra-groepsleningen en indirecte groepsleningen (bv. door een groepslid gewaarborgde leningen of leningen waarvoor de risico‟s van een lening geheel of gedeeltelijk door een groepslid worden gedragen) ► De 7 (leningen) op 1 (vermogen) wordt vervangen door 5 (leningen) op 1 (vermogen)► Definitie van verbonden vennootschappen ► Zoals bedoeld in art. 11 WetboekVennootschappen, (verbonden vennootschappen, consortia)Pagina 67 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 68. VennootschapsbelastingBeperking aftrek groepsinteresten► Uitgesloten: leningen aangegaan door ► Leasingbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden met de leasingactiviteit ► Factoringbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden met de factoringactiviteit ► Bedrijven hoofdzakelijk actief op het terrein van publiek-private samenwerking (PPS structuren)Pagina 68 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 69. VennootschapsbelastingBeperking aftrek groepsinteresten► Bedoelde leningen: ► Alle leningen, met uitsluiting van obligaties, of andere gelijksoortige effecten uitgegeven door een openbaar beroep op het spaarwezen en leningen toegekend door financiële instellingen ► Kijk naar de werkelijke verkrijger in het geval van onrechtstreekse leningen of gewaarborgde leningen► Eigen vermogen = fiscaal eigen vermogen ► De som van de belaste reserves aan het begin van het belastbare tijdperk en het gestorte kapitaal aan het einde van het belastbaar tijdperkPagina 69 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 70. VennootschapsbelastingBeperking aftrek groepsinteresten► Actiepunten / aandachtspunten ► Controleer de groepsleningen (max.5) / belaste reserves plus kapitaal (1) ratio om te zien of het eigen vermogen versterkt moet worden ► Ga na of er onrechtstreekse intragroepsleningen of -waarborgen zijn die de ratio 5/1 in werking kunnen doen treden ► Groepscashpooling? Groepsfactoring? Groepsleasing? ► Overweeg om de intragroeps-financieringsstromen te herstructureren (hybride leningen?) ► Bekijk het effect van de versterking van het „werkelijke verkrijger‟- concept op de financieringsstructuur ► Analyseer het „arm‟s length‟ karakter van de huidige financieringsstructuur in vergelijking met Ebitda, cash-flow, eigen vermogen en andere parametersPagina 70 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 71. VennootschapsbelastingBeperking aftrek groepsinteresten Het einde van groepsfinanciering?Pagina 71 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
  • 72. Ernst & Young Philippe Verhoeven Vennoot accountantsAssurance | Tax | Transactions | Advisory Tel: 03/270.12.002012 Ernst & Young Transaction Advisory ServicesAll rights reserved. Chris Vandermeersche Vennoot TaxAbout Ernst & Young Tel: 09/242.51.11Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,transaction and advisory services. Worldwide, our152,000 people are united by our shared valuesand an unwavering commitment to quality. Wemake a difference by helping our people, ourclients and our wider communities achieve theirpotential. Ernst & YoungErnst & Young refers to the global organization ofmember firms of Ernst & Young Global Limited,each of which is a separate legal entity. De Kleetlaan 2Ernst & Young Global Limited, a UK company 1831 Diegemlimited by guarantee, does not provide services toclients.For more information about our organization,please visit www.ey.com/be.Follow us: twitter.com/EY_BelgiumPagina 72 Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012

×