• Share
  • Email
  • Embed
  • Like
  • Save
  • Private Content
Vlaamse successie  en schenkingsrechten
 

Vlaamse successie en schenkingsrechten

on

  • 1,613 views

28 March - Crowne Plaza Antwerp

28 March - Crowne Plaza Antwerp
29 March - NH Hotel Belfort Ghent
25 April - Diegem office

Statistics

Views

Total Views
1,613
Views on SlideShare
1,613
Embed Views
0

Actions

Likes
0
Downloads
33
Comments
0

0 Embeds 0

No embeds

Accessibility

Categories

Upload Details

Uploaded via as Adobe PDF

Usage Rights

© All Rights Reserved

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Processing…
Post Comment
Edit your comment

    Vlaamse successie  en schenkingsrechten Vlaamse successie en schenkingsrechten Presentation Transcript

    • Vlaamse successie- enschenkingsrechtenOverdracht van familialeondernemingen en vennootschappen
    • Agenda► Inleiding► Centre of Excellence Family Business► De nieuwe regeling inzake de overdracht van familiale ondernemingen op het vlak van succiessierechten en schenkingsrechten► Herstructurering binnen een familiale ondernemingsgroep met het oog op een bedrijfsopvolging► Hebt u al aan uw eigen bedrijfsopvolging gedacht Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 2 evoluties
    • Centre of Excellence Family Business
    • Wie, wat, waarom► Wie ► Initiatief van Ernst & Young wereldwijd► Wat ► Interactief netwerk van Centres of Excellence – ook in België ► Enquêtes, boeken, publicaties, seminaries, events ► Samenwerking met universiteiten ► Netwerken (regionaal, nationaal en internationaal) ► Junior Academy en training van experten► Waarom ► Onze expertise en footprint binnen familiale bedrijven ► Onze bedrijfscultuur en waarden ► Ons internationaal karakter en internationale integratie Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 4 evoluties
    • Ons model: Het Groei-DNA van hetfamiliebedrijf Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 5 evoluties
    • Waar wij met u over kunnen nadenken Uw succes van generatie op generatie veronderstelt de beheersing van volgende aspecten: Groei en Planning naar Toekomstige Maatschappelijk Vermogens- Omgaan Doeltrefend winstgevend de volgende Risicobalans management verantwoord beheer met talent fiscaal beleid heid generatie structuur ondernemen Successierecht Personen- Contingency Outsiders en/ Risicobeleid/ Bedrijfs- Financiering vertrouwen belasting management cultuur Uitbreiding vermogensbela risicobereidhe van de groei naar nieuwe sting id Family Motivatie/ Vennootschaps Klimaat enHerstructurerin - producten Incentives belasting charters duurzaamhei - markten Toekomstig Evenwicht g/ dherfinanciering aandeelhouder Internationale Benoemen - sectoren Managing Behoud van schap/ aspecten/ van niet- -capaciteit managers activa EthischPortefeuille - management transfer pricing familiale verantwoordoptimalisatie Aantrekken executives kopen/ Governance Risico- Investerings- en Management inschatting verkopen IPO vehikelen behouden van Family Design vanvoorbereiding Transfer van trust de van ondernemerscha Beslissingspr Family Office niet-famiaal organisatie p oces MBOs/MBIs talent Governance Mentorship GovernancePrivate Equity Behoudinvesteringen van cultuur Fraude en Emoties in de en waarden overdracht ethiek Exits over de generaties Conflict Overdracht van familiale ondernemingen – recente 28 maart 2012 Pagina 6 evoluties
    • Contactgegevens Eric Van Hoof Johan Deknopper Vennoot Director De Kleetlaan 2 Moutstraat 54 1831 Diegem 9000 Gent eric.van.hoof@be.ey.com johan.deknopper@be.ey.com +32(0)2 774 91 67 +32 (0)9 242 5182 Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 7 evoluties
    • De nieuwe regeling inzake deoverdracht van familialeondernemingen op het vlak vansucciessierechten enschenkingsrechten
    • Agenda► De oude Vlaamse bedrijfsopvolgingsregeling ► Voorwaarden ► Wat liep er fout?► De nieuwe Vlaamse bedrijfsopvolgingsregeling ► Doelstelling van de Vlaamse decreetgever ► Voorwaarden Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 9 evoluties
    • Overdracht van familiale bedrijvenDe oude Vlaamse regeling
    • Vlaamse bedrijfsopvolgingsregeling voorfamiliale bedrijven (oude regeling): kernpunten► Vererving van een familiale onderneming: 0% successierecht► Schenking van een familiale onderneming: 2% registratierecht Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 11 evoluties
    • Vlaamse vrijstelling van successierechten op overdrachtvan familiale vennootschappen (oude regeling)► Voorwaarden ► Participatievoorwaarde ► Loonlastvoorwaarde ► Vormvoorwaarden Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 12 evoluties
    • Participatievoorwaarde Minstens 50% van • Ook indirecte participaties tellen de aandelen mee (op geconsolideerde basis) In het bezit van de erflater en/of naaste • Ruim familiebegrip verwanten Ononderbroken bezit tijdens de drie jaar voorafgaand aan het overlijden Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 13 evoluties
    • Loonlastvoorwaarde Aanvankelijk een tewerkstellingsvoorwaarde, nadien omgevormd naar een loonlastvoorwaarde • Minimum EUR 500.000 loonlast binnen de Loonlast voor het overlijden (= de constitutieve periode) EER in de drie jaar voorafgaand aan het overlijden • Minimum 5/3 van de loonlast in de Loonlast na het overlijden (= de garantieperiode) constitutieve periode in de vijf jaar na het overlijden Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 14 evoluties
    • LoonlastvoorwaardeTijdelijke afschaffing Programmadecreet 16 december 2009 ► Crisismaatregelen ► Aanvankelijk van 1 september 2008 tot en met 1 september 2011 ► Verlengd tot en met 31 december 2011Geen tewerkstellingsvoorwaarde na overlijden Geen loonlastvoorwaarde vóór overlijden 1 31 31 maart 1 april 31 maart 1 april 1 januari 2004 november december 2009 2009 2011 2011 2007 2011 Geen loonlastvoorwaarde na overlijden Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 15 evoluties
    • Wat liep er fout? Complexe en onzekere regelgeving/ oneigenlijk gebruik► Kort bestaan maar toch veel aangepast (tewerkstellingsvoorwaarde naar loonlastvoorwaarde, tijdelijke schorsing van de loonlastvoorwaarde…): onzekerheid► Te complex en veel interpretatieproblemen► Aantrekkelijke alternatieven in het buitenland: bvb. schenking voor een buitenlandse (Nederlandse) notaris aan 0% - goedkoop verzekerbaar/aanleg “in extremis” map► Gebruikt voor patrimoniumvennootschappen: was niet doel van de decreetgever► Oneigenlijk gebruik: overdracht van privé-goederen (bv. appartement aan de kust, effectenportefeuille) Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 16 evoluties
    • Nieuwe bedrijfsopvolgingsregeling inVlaanderen► Schenking van een familiale onderneming: 0% registratierecht► Vererving van een familiale onderneming: 3% of 7% successierecht Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 17 evoluties
    • Nieuwe bedrijfsopvolgingsregeling inVlaanderen► De schenker of erflater is woonachtig in het Vlaams Gewest► Plaats waar de onderneming is gevestigd (Vlaams Gewest, Brussels Gewest, Waals Gewest, buiten België) is niet relevant voor de toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling► Focus in presentatie op familiale vennootschappen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 18 evoluties
    • Voorwaarden voor de nieuwebedrijfsopvolgingsregeling in Vlaanderen► Participatievoorwaarde► Activiteitsvoorwaarde► Voortzettingsvoorwaarde► Vormvoorwaarde Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 19 evoluties
    • De participatievoorwaarde► De schenker of erflater en zijn familie moeten minstens 50% van de volle eigendom bezitten► Uitzondering: 30% volstaat als de schenker of erflater ► Samen met één andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70% van de aandelen OF ► Samen met twee andere aandeelhouders en zijn familie volle eigenaar is van minstens 90% van de aandelen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 20 evoluties
    • De participatievoorwaarde► Familie: ruim begrip ► De echtgenoot of samenwonende ► Verwanten in de rechte lijn, alsook hun echtgenoten en samenwonenden (ouders, kinderen, kleinkinderen) ► Zijverwanten tot en met de 2e graad en hun echtgenoten en samenwonenden (broers en zussen) ► Kinderen van vooroverleden broers en zusters Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 21 evoluties
    • De participatievoorwaarde - voorbeelden Kind 1 Kind 2 Echtgenote Bedrijfsleider 10% naakte 10% naakte 20% 40% volle eigendom eigendom vruchtgebruik eigendom Operationele vennootschap  OK, want samen beschikken ze over 60% van de volle eigendom Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 22 evoluties
    • De participatievoorwaarde Broer 1 Broer 2 Broer 3 Broer 4 100% 100% 100% 100% Holding Holding Holding Holding broer 1 broer 2 broer 3 broer 4 25% 25% 25% 25% Operationele vennootschap  NIET OK, want ze bezitten allen aandelen in verschillende vennootschappen via hun passieve personal holdings Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 23 evoluties
    • De participatievoorwaarde Vennoot 1 Vennoot 2 Vennoot 3 30% volle 25% volle 15% volle eigendom eigendom eigendom Operationele vennootschap (beursgenoteerd)  Niet OK, vennoot 1 heeft 30% doch samen geen 90% Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 24 evoluties
    • De activiteitsvoorwaarde► De onderneming of vennootschap moet de uitoefening van een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwbedrijf of een vrij beroep uitoefenen ► “Reële” economische activiteit ► Toetsing aan de hand van statutair doel, omzet en tewerkstelling ► Bij een familiale onderneming (↔ vennootschap): persoonlijke exploitatie door de schenker of erflater (of diens echtgenoot) ► Bij een familiale vennootschap: zetel van werkelijke leiding moet binnen de EER liggen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 25 evoluties
    • Vennootschappen zonder een reëleeconomische activiteit► Vennootschappen zonder een reële economische activiteit worden uitdrukkelijk uitgesloten indien uit de jaarrekening van één van de drie laatste boekjaren blijkt: ► Dat de bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen slechts 1,5% van de totale activa uitmaken (of minder) EN ► De terreinen en gebouwen meer dan 50% uitmaken van de totale activa Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 26 evoluties
    • Vennootschappen zonder een reëleeconomische activiteit► Mogelijkheid om tegenbewijs te leveren Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 27 evoluties
    • Voorbeeld 1 Post Bedrag Totaal actief (post 20/58) 800.000 EUR Bezoldigingen,…(post 62) 12.000 EUR Terreinen en gebouwen 470.000 EUR (post 22)► 12.000/800.000= 1,5% (voldaan)► 470.000/800.000= 58,75% (voldaan)► Geen reële economische activiteit Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 28 evoluties
    • Voorbeeld 2 Post Bedrag Totaal actief (post 20/58) 780.000 EUR Bezoldigingen,…(post 62) 250.000 EUR Terreinen en gebouwen 42.000 EUR (post 22)► 250.000/780.000= 32,05% (niet voldaan)► 42.000/780.000= 5,38% (niet voldaan)► Wel een reële economische activiteit Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 29 evoluties
    • Voorbeeld 3 Post Bedrag Totaal actief (post 20/58) 540.000 EUR Bezoldigingen,…(post 62) 23.000 EUR Terreinen en gebouwen 117.000 EUR (post 22)► 23.000/540.000= 4,26% (voldaan)► 117.000/540.000= 21,67% (niet voldaan)► Wel een reële economische activiteit Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 30 evoluties
    • De voortzettingsvoorwaarde► De activiteit moet drie jaar ononderbroken voortgezet worden na de overdracht van de familiale onderneming/vennootschap ► Geen bezwaar tegen een verkoop binnen deze periode ► Familiale vennootschappen dienen gedurende deze periode jaarlijks een jaarrekening te publiceren conform de vigerende wetgeving van de lidstaat van de EER waar de maatschappelijke zetel gevestigd is ► Familiale vennootschappen mogen gedurende drie jaar na overdracht geen kapitaalsvermindering doorvoeren ► Familiale vennootschappen moeten hun zetel van werkelijke leiding gedurende drie jaar na overdracht binnen de EER houden ► Indien de activiteit geen drie jaar wordt voortgezet zijn de rechten alsnog verschuldigd, berekend tegen het gewoon tarief Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 31 evoluties
    • De vormvoorwaarde► De fiscale gunstregimes kunnen pas genoten worden nadat de Vlaamse administratie een attest heeft uitgereikt dat bij de schenkingsakte of aangifte in de nalatenschap wordt gevoegd.► Attest kan a posteriori worden aangevraagd. Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 32 evoluties
    • Quid schuldvorderingen?► Schuldvorderingen op familiale vennootschappen (bv. rekening-courant) worden niet langer vrijgesteld ► Oplossing: incorporeren in het kapitaal Bedrijfsleider Rekening courant - vordering Holding Operationele vennootschap Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 33 evoluties
    • Quid certificaten en het gebruik van eenmaatschap?► Het certificeren van de aandelen van een kwalificerende vennootschap heeft geen impact op de mogelijkheid om zich te beroepen op de nieuwe fiscale gunstregelingen ► Certificaten uitgereikt door een rechtspersoon binnen de EER ► Doorstortingsverplichting moet worden nageleefd► Het gebruik van een maatschap is geen beletsel (ook bij schenking van delen van de maatschap) Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 34 evoluties
    • Maatschap Vader Moeder Zoon 1% volle eigendom 1% volle eigendom 98% blote en 49% en 49% eigendom vruchtgebruik vruchtgebruik Maatschap 100% volle eigendom Operationele familiale vennootschap Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 35 evoluties
    • Aanpassing van de verdachte periode bij eenniet-geregistreerde schenking► Bij een niet-geregistreerde schenking geldt in principe een verdachte periode van drie jaar ► Bv. schenking voor een Nederlandse notaris, handgift,... ► Bij een overlijden van de schenker binnen de drie jaar valt de schenking nog steeds in de nalatenschap► Verlenging van de verdachte periode naar zeven jaar voor de schenking familiale vennootschappen ► Vennootschapen die kwalificeren voor de gunstregeling ► Vennootschappen zonder reële economische activiteit die uitdrukkelijk door de gunstregeling worden uitgesloten (patrimoniumvennootschappen) Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 36 evoluties
    • Quid holdingstructuren?► Belangrijk verschil tussen de ACTIEVE en de PASSIEVE holding► Elementen die aantonen dat een holding actief is ► Statutair doel ► Omzet uit de economische activiteit ► Personeel Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 37 evoluties
    • Actieve holding► Indien de holding zelf actief is en aan alle voorwaarden voldoet is de gunstregeling van toepassing op de volledige waarde van de aandelen in de holding Bedrijfsleider Holding bevat personeel die intragroepsactiviteiten uitoefenen voor de operationele vennootschap Holding (bv. boekhouding, managementactiviteiten, IT, …) Operationele vennootschap Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 38 evoluties
    • Passieve holding► Indien de holding passief is Bedrijfsleider moet de holding zelf minstens 30% bezitten in een actieve directe dochter Holding► De holdingvennootschap kan dan enkel van het 15% 100% gunstregime gebruik maken ten belope van de waarde Operationele Operationele vennootschap vennootschap van alle dochtervennootschappen 100% die aan de voorwaarden Vastgoed voldoen vennootschap Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 39 evoluties
    • Voorbeeld 1: volledige waarde kwalificeert Erflater/ Schenker 50% volle eigendom Actieve holding 100% 30% 15% Operationele familiale Operationele familiale Onroerend goed vennootschap buiten vennootschap in vennootschap EER Vlaanderen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 40 evoluties
    • Voorbeeld 2: volledige waarde kwalificeert niet Erflater/ Schenker 50% volle eigendom Passieve holding 100% 30% 15% Operationele familiale Operationele familiale Onroerend goed vennootschap buiten vennootschap in vennootschap EER Vlaanderen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 41 evoluties
    • Voorbeeld 3: volledige waarde kwalificeert Erflater/ Schenker 50% volle eigendom Actieve holding 100% Passieve tussenholding 100% 30% 15% Operationele familiale Operationele familiale Onroerend goed vennootschap buiten vennootschap in vennootschap EER Vlaanderen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 42 evoluties
    • Voorbeeld 4: volledige waarde kwalificeert niet Erflater/ Schenker 50% volle eigendom Passieve holding 100% Passieve tussenholding 100% 30% 15% Operationele familiale Operationele familiale Onroerend goed vennootschap buiten vennootschap in vennootschap EER Vlaanderen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 43 evoluties
    • Inwerkingtreding van de nieuwebedrijfsopvolgingsregeling in Vlaanderen► Inwerkingtreding vond plaats op 1 januari 2012 Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 44 evoluties
    • Concrete actiepunten► Kwalificeert uw vennootschap voor vererving aan 3% of 7%?► Bent u bereid om aan 0% te schenken?► Wat houdt u tegen om nu reeds te schenken aan 0% ► Verlies aan controle? ► Verlies aan inkomsten? ► Kinderen te jong of niet geïnteresseerd? Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 45 evoluties
    • Vragen? ?
    • Dank u ! Frederik Herten Personal Tax Services frederik.herten@be.ey.com Tel.: +32 (0)2/774.92.34 Wouter Coppens Personal Tax Services wouter.coppens@be.ey.com Tel.: +32 (0)2/774.93.08
    • Herstructureringen binnen eenfamiliale ondernemingsgroep methet oog op een bedrijfsopvolging
    • Inleiding► Door de wijziging van het Vlaamse successiedecreet dient de bedrijfsopvolging en bedrijfsstructuur mogelijks te worden hertekend► Afhankelijk van de feitelijke situatie zijn diverse mogelijkheden voorhanden: ► “Tailormade solutions” ► Mogelijkheid om oplossingen fiscaal af te toetsen met de belastingadministratie met het oog op de fiscale gevolgen ► ….► Een greep uit de diverse mogelijkheden en planningstechnieken (kort toegelicht) ► Fusie ► Liquidatie Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 49 evoluties
    • Fusie Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 50 evoluties
    • Fusie Erflater/ Schenker 50% volle eigendom Actieve holding De actieve holding neemt 100% de passieve holding over via Passieve tussenholding een fusie 15% 100% 30% Operationele familiale Operationele familiale vennootschap buiten vennootschap in Onroerend goed EER Vlaanderen vennootschap Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 51 evoluties
    • Fusie – Vennootschapsrechtelijke aspecten Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 52 evoluties
    • Fusie door overneming – Algemeneinformatie► Geruisloze fusie (art. 676, 1° en 719 e.v. W. Venn.) De rechtshandeling waarbij het gehele vermogen van één of meer vennootschappen, zowel de rechten als de verplichtingen, als gevolg van ontbinding zonder vereffening overgaat op een andere vennootschap die reeds houdster is van al hun aandelen en van de andere effecten waaraan stemrecht in de algemene vergadering is verbonden (Artikel 676, 1° W. Venn.).► Procedure ► Opmaak fusievoorstel door de bestuursorganen van beide vennootschappen ► Inhoud (1ste 4 = minimaal) ► Rechtsvorm/naam/doel/zetel betrokken vennootschappen ► Datum (retro-actieve) inwerkingtreding fusie ► Rechten door de overnemende vennootschap toegekend aan aandeelhouders overgenomen vennootschap ► Bijzondere voordelen aan bestuursorganen ► Beschrijving voorgenomen verrichting ► Wenselijkheid van de fusie ► Varia Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 53 evoluties
    • Fusie door overneming – Algemeneinformatie ► Neerlegging fusievoorstel door de bestuursorganen van beide vennootschappen ► Termijn: Neerlegging uiterlijk 6 weken (dag op dag) vóór de algemene vergadering beslissend over de fusie op de griffie van de rechtbank van koophandel EN bekendgemaakt in de bijlagen bij het Belgisch Staatsbladbij van een (1) uittreksel of (2) een loutere mededeling van neerlegging met hyperlink naar website betrokken vennootschappen. ► Discussie: Neerlegging voldoende of ook publicatie in bijlagen bij Belgisch Staatsblad vereist ► Geen bestuursverslagen/controle verslagen door commissaris/auditor vereist. ► Bijzondere algemene vergaderingen van aandeelhouders („BAV‟) ► Participatie > 90% maar < 100%: goedkeuring BAV overnemende vennootschap niet langer vereist indien ► Beide vennootschappen zijn NV‟s ► Openbaarmaking fusievoorstel uiterlijk 6 weken voor de BAV overgenomen vennootschap ► Aandeelhouders van overnemende vennootschap hebben uiterlijk 1 maand voor BAV toegang tot ► Fusievoorstel ► Jaarrekeningen laatste 3 boekjaren ► (eventueel) tussentijdse staat betrokken vennootschappen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 54 evoluties
    • Fusie door overneming – Algemeneinformatie ► Participatie = 100%: goedkeuring BAV‟s overnemende en overgenomen vennootschap niet langer vereist indien ► Beide vennootschappen zijn NV‟s ► Openbaarmaking fusievoorstel uiterlijk 6 weken voor de fusie van kracht wordt ► Aandeelhouders van overnemende vennootschap hebben uiterlijk 1 maand voor de fusie van kracht wordt toegang tot ► Fusievoorstel ► Jaarrekeningen laatste 3 boekjaren ► (eventueel) tussentijdse staat betrokken vennootschappen ► Indien alle voorwaarden vervuld zijn: fusie wordt beslist door bestuursorganen. ► Opgelet: indien 1 of meer aandeelhouders van de overnemende vennootschap aandelen bezit die minstens 5% van het geplaatst kapitaal vertegenwoordigen  recht op bijeenroeping BAV overnemende vennootschap! ► Timing: +/- 3 maanden Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 55 evoluties
    • Fusie – Fiscale aspecten Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 56 evoluties
    • Fusie door overneming – Algemeneinformatie► Belastingvrije fusie ► Implementatie Fusierichtlijn ► Neutraliteit = de regel – belastbaarheid = de uitzondering ► Voorwaarden (art. 211, §1 WIB92) ► Overnemende of verkrijgende vennootschap = binnenlandse of intra-Europese vennootschap ► Overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van Vennootschappen en, desgevallend conform vennootschapsrechtelijke bepalingen van gelijke aard die van toepassing zijn op de overnemende of verkrijgende intra-Europese vennootschap ► De verrichting beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis WIB92 ► Niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude- of ontwijking ► Zie infra ► Overnemende of verkrijgende vennootschap = intra-Europese vennootschap: verkregen bestanddelen worden aangewend en behouden binnen een “Belgische inrichting” én dragen bij tot in België belastbare winsten Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 57 evoluties
    • Fusie door overneming – Algemeneinformatie ► Antimisbruikbepaling (art. 183bis WIB92) ► Verrichting niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude- of ontwijking ► Bewijslast rust op de belastingadministratie ► Nieuw wettelijk weerlegbaar vermoeden dat indien verrichting niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen (o.a. herstructurering of rationalisering activiteiten) het hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude- of ontwijking is ► Als belastingplichtige aantoont dat verrichting geen belastingfraude- of ontwijking nastreeft, dan geniet de verrichting het vrijstellingsregime, ongeacht wat het doel ervan is ► Beperking van aanwezige fiscale verliezen ► Belastingvrije moeder – dochterfusie mogelijk ► Ruling mogelijk ► Retroactiviteitsclausule mogelijk Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 58 evoluties
    • Fusie door overneming – Algemeneinformatie► Belaste fusie ► Voorwaarden art. 211, §1 WIB92 niet voldaan ► “Liquidatie-uitkering” ► Ontvangen dividend = positieve verschil tussen ► de uitkeringen in geld, in effecten of in enige andere vorm ► en het werkelijk gestorte en eventueel gerevaloriseerde kapitaal ► D.B.I.-aftrek ad. 95% - 5% van meerwaarde bij fusie is belastbaar ► Belasting op latente meerwaarden en belastingvrije reserves ► Eventueel compensatie met fiscale verliezen ► Belastingvrije meerwaarden op aandelen (art. 192, §1 WIB92) ► Roerende voorheffing van 10% op liquidatieboni ► Vrijstelling (art. 106, §6 KB WIB92) voor vennootschappen ► Minimumdeelneming van 10% ► Ononderbroken houdperiode van 1 jaar Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 59 evoluties
    • Fusie door overneming – Algemeneinformatie ► Overdracht aan marktwaarde (i.p.v. boekwaarde) ► Hogere afschrijvingsbasis bij overnemer ► Afwijking tussen boekhouding (altijd neutraal aan boekwaarde) en fiscale behandeling  Effect bij aandeelhouder ► Geen overdracht fiscaal overdraagbare verliezen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 60 evoluties
    • Liquidatie Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 61 evoluties
    • Liquidatie Erflater/ Schenker 50% volle eigendom Actieve holding 100% Liquidatie van de Passieve tussenholding passieve holding 15% 100% 30% Operationele familiale Operationele familiale Onroerend goed vennootschap buiten vennootschap in vennootschap EER Vlaanderen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 62 evoluties
    • Liquidatie – Vennootschapsrechtelijkeaspecten Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 63 evoluties
    • Liquidatie – Algemene informatie► Te volgen procedure (artikel 181 e.v. W. Venn.) ► Stap 1: Liquidatievoorstel door bestuursorgaan gericht aan BAV met staat van activa en passiva niet ouder van 3 maanden ► Stap 2: Verslag commissaris/bedrijfsrevisor/extern accountant over de staat van activa en passiva ► Stap 3: BAV te houden vóór het ambt van een notaris inzake de beslissing tot liquidatie en aanstelling vereffenaar (minstens 1 maand na datum van voormelde verslagen – tenzij aandeelhouders afwijken) ► Stap 3: Homologatie vereffenaar door rechtbank van koophandel (binnen 24h na indiening éénzijdig verzoekschrift) Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 64 evoluties
    • Liquidatie – Algemene informatie ► Stap 4: Vereffening van de vennootschap door vereffenaar ► Ten gelde maken activa ► Vereffenen passiva ► Uitkeren voorschotten op liquidatiebonus ► Opmaak verdelingsplan + verslag(en) vereffenaar ► Opmaak en toezenden omstandige staat inzake de toestand van vereffening naar griffie van rechtbank van koophandel (1ste jaar: in 6de en 12de maand, nadien jaarlijks) ► Opmaak en voorlegging (ter kennisname) jaarrekening met reden waarom vereffening niet kon worden afgesloten; ► … ► Stap 5: Sluiting vereffening ► Ten vroegste 1 maand ná in vereffening stelling en steeds ná goedkeuring verdelingsplan door rechtbank van koophandel ► Beslissing door BAV Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 65 evoluties
    • Liquidatie – Algemene informatie ► Uitzondering ► Indien alle schulden zijn vereffend en behoudens het kapitaal, de vennootschap geen andere vermogensbestanddelen meer heeft aanvaarden sommige notarissen dat in vereffening stelling van de vennootschap en de sluiting van de vereffening door 1 BAV wordt beslist Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 66 evoluties
    • Liquidatie – Fiscale aspecten Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 67 evoluties
    • Liquidatie – Algemene informatie► De liquidatie ► Gevolgen: zie slides belaste fusie ► Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen ► Minderwaarden op aandelen geleden n.a.v. de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap tot ten hoogste het verlies aan gestort kapitaal = fiscaal aftrekbaar Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 68 evoluties
    • Bedankt voor uw aandacht!Bovenstaande informatie vormt geen advies en kan niet voordie doeleinden gebruikt worden.
    • Contactgegevens► Joost De Zutter, Advocaat ► joost.de.zutter@hvglaw.be ► +32 (0)3 270 14 82► Kevin Vandevelde, Manager ► kevin.vandevelde@be.ey.com ► +32 (0)3 270 46 79 Ernst & young Ernst & young HVG J. Englishstraat 52 - 54 De Kleetlaan 2 De Kleetlaan 2 2140 Antwerp, Belgium 1831 Diegem, Belgium 1831 Diegem, Belgium Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 70 evoluties
    • Hebt u al aan uw eigenbedrijfsopvolging gedacht
    • Drie opties1. Verkoop (bedrijf, MBO,….)2. Beëindigen / stoppen (eventueel deels verkopen)3. Familiale opvolging Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 72 evoluties
    • Veel onderzoek naar bedrijfsopvolging enovername in Vlaanderen► Oorzaken ► Vergrijzing bevolking – vergrijzing ondernemers ► Meer overheidsaandacht ► Ondersteuningsmaatregelen en fiscale stimuli om hieraan te werken ► Vrees voor bedrijfscontinuïteit ► In 2020 wordt maar liefst 30 % van de Belgische familiebedrijven geconfronteerd met overdracht van onderneming of patrimonium Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 73 evoluties
    • Opmerkelijke vaststellingen uit recentonderzoek► 37% van de ondernemers vindt de grootste uitdaging het vinden van „goede opvolgers‟► Slechts 41,6% van de 55 + (bedrijfsleiders) zijn concreet bezig met de bedrijfsopvolging of overdracht van hun onderneming► Slechts 19,1% zijn concreet bezig met de bedrijfsopvolging of overdracht van hun onderneming tussen 45 – 54 jaar► Contradictie?Unizo Stoppen is Starten 2011 / Antwerp Management School prof. Laveren & Bartholomeeusen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 74 evoluties
    • Welke zijn de meest voorkomende problemen/ knelpunten ingevalvan overdracht van een onderneming of opvolging?1. Financiering2. Fiscale knelpunten/eigendomsverdeling/waardebepaling3. Overgangsfase4. Geschikte opvolger5. Generatiekloof6. Loslaten van het bedrijf7. Beperkte ervaring opvolger8. Koper vindenUnizo Stoppen is Starten 2011 / Antwerp Management School prof. Laveren & Bartholomeeusen Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 75 evoluties
    • Contactgegevens Philippe Verhoeven Partner Ernst & Young Accountants Joe Englishstraat 54 2140 Borgerhout philippe.verhoeven@be.ey.com +32/(0)3 270 13 50 Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 76 evoluties
    • Wij danken u voor uw aandacht
    • Ernst & Young Eric Van Hoof Tel.:Assurance | Tax | Transactions | Advisory Email: +32 2 774 91 67 eric.van.hoof@be.ey.com2012 Ernst & Young Transaction Advisory ServicesAll rights reserved. Wouter Coppens Tel.: +32 2 774 93 08About Ernst & Young Email: wouter.coppens@be.ey.comErnst & Young is a global leader in assurance, tax,transaction and advisory services. Worldwide, our Joost De Zutter152,000 people are united by our shared valuesand an unwavering commitment to quality. We Tel.: +32 3 270 14 82make a difference by helping our people, our Email: joost.de.zutter@hvglaw.beclients and our wider communities achieve theirpotential. Johan DeknopperErnst & Young refers to the global organization ofmember firms of Ernst & Young Global Limited, Tel.: +32 9 242 51 82each of which is a separate legal entity.Ernst & Young Global Limited, a UK company Email: johan.deknopper@be.ey.comlimited by guarantee, does not provide services toclients. Frederik HertenFor more information about our organization, Tel.: +32 2 774 92 34please visit www.ey.com/be.Follow us: twitter.com/EY_Belgium Email: frederik.herten@be.ey.com Philippe Verhoeven Tel.: +32 3 270 13 50 Email: philippe.verhoeven@be.ey.com Overdracht van familiale ondernemingen – recente28 maart 2012 Pagina 78 evoluties