EY Belgie begroting 2012-2013
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×
 

Like this? Share it with your network

Share

EY Belgie begroting 2012-2013

on

  • 1,750 views

Fiscaal landschap sinds Di Rupo I & John Crombez

Fiscaal landschap sinds Di Rupo I & John Crombez

Statistics

Views

Total Views
1,750
Views on SlideShare
1,707
Embed Views
43

Actions

Likes
0
Downloads
19
Comments
0

3 Embeds 43

http://www.ey.com 35
https://twitter.com 6
http://dev-am.iweb.ey.com 2

Accessibility

Categories

Upload Details

Uploaded via as Adobe PDF

Usage Rights

© All Rights Reserved

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Processing…
Post Comment
Edit your comment

EY Belgie begroting 2012-2013 Presentation Transcript

  • 1. België – Begroting 2012 - 2013Fiscale maatregelen(laatst bijgewerkt op 7 februari 2013)
  • 2. Agenda► Inleiding► Vennootschapsbelasting► Bedrijfswagens► Personenbelasting► Bronheffingen► Strijd tegen fiscale fraude► Wordt verwacht?Pagina 2 België – Begroting 2012-2013
  • 3. Inleiding: fiscal landschap sinds Di Rupo I &John Crombez► Wijziging fiscale landschap ► Verdere verhoging fiscale druk (>50%) ► “Criminalisering” van fiscale planning? ► Fiscale fraude nogmaals specifiek actieplan: hoge verwachting naar budgettaire impact – uitbreiding begrip ‘fiscale fraude’ ► Managementvennootschap in het vizier – veel media-aandacht ► Notionele interestaftrek onder vuur (cfr. artikels in de Tijd) ► Vrijstelling meerwaarden op aandelen onder druk ► Gelijkaardige trend in buurlanden (o.a. Frankrijk, Nederland, VK)Pagina 3 België – Begroting 2012-2013
  • 4. Inleiding: wat brengen komende maanden?► Begroting 2013 (nog geen wetteksten) ► EUR 3,44 miljard aan bijkomende besparingen en inkomsten► Verdere belastingverhogingen?► Tijd voor totale hervorming fiscaal stelsel?► Tijd voor sereen en objectief debat over Belgische fiscaliteit?Pagina 4 België – Begroting 2012-2013
  • 5. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek (oude regeling)► Aftrek van percentage van kwalificerend Belgisch (boekhoudkundig) eigen vermogen (verminderd met sommige bestanddelen zoals FVA, EV verbonden aan buitenlandse vaste inrichtingen,...)► Aftrek verbonden aan OLO’s met een looptijd van 10 jaar, doch beperkt tot 3,8% voor aanslagjaren 2011 en 2012 ► Aanslagjaar 2011: 3,8% (4,3% voor KMO’s) ► Aanslagjaar 2012: 3,425% (3,925% voor KMO’s)► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar► Aanslagjaar 2010: EUR 16,3 miljard gebruikte NIA en EUR 12,6 miljard NIA-overdrachtPagina 5 België – Begroting 2012-2013
  • 6. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Aangenomen (Aj. 2013) ► NIA-tarief ► Nog altijd op basis van OLO op 10 jaar maar verlaging van maximum naar 3% (3,5% voor KMO’s) ► Gemiddeld tarief OLO op 10 jaar voor 2011: 4,191% ► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA ► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten ► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van vorige verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief) ► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis ► Geen beperking voor eerste miljoen euro ► Overdracht blijft beperkt tot zeven jaar (uitzondering: onbeperkte overdraagbaarheid wanneer het NIA-overschot niet kan worden afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking)Pagina 6 België – Begroting 2012-2013
  • 7. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrekBestaande Kalender- 7-jarigeNIA jaar c/f > 2012 c/f > 2013 c/f > 2014 c/f > 2015 c/f > 2016 c/f >20127 c/f > 2018 c/f > 2019 periode31/12/2011 (AJ= +1)1.600.000 2007 2014 800.000 350.000 01.550.000 2008 2015 1.550.000 1.550.000 400.000 01.620.000 2009 2016 1.620.000 1.620.000 1.620.000 820.000 01.480.000 2010 2017 1.480.000 1.480.000 1.480.000 1.480.000 1.380.000 980.0001.750.000 2011 2018 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.400.000Onbeperkt 0 0 200.000 280.000 280.000 280.000 280.000 08.000.000 7.200.000 6.750.000 5.450.000 4.330.000 3.410.000 2.030.000 0 0Pagina 7 België – Begroting 2012-2013
  • 8. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek Boekjaar Resterende Gebruikte Belastbare Berekening (AJ.= +1) belastbare NIA basis basis 2012 800.000 -800.000 0 Aftrek van 800.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007, waardoor de belastbare basis tot 0 herleid wordt en er 800.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 overblijft 2013 450.000 -450.000 0 Aftrek van 450.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007, waardoor de belastbare basis tot 0 herleid wordt en er 350.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 overblijft 2014 1.500.000 - 200.000 Maximumaftrek van 1.300.000 (1 mio + 60% van de resterende 500.000) – aftrek van 350.000 1.300.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 en 950.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008 – de ongebruikte 200.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008 kan onbeperkt worden overgedragen 2015 1.200.000 - 80.000 Maximumaftrek van 1.120.000 (1 mio + 60% van de resterende 200.000) – aftrek van 400.000 1.120.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008 en 720.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009 – de ongebruikte 80.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009 kan onbeperkt worden overgedragen 2016 920.000 -920.000 0 Aftrek van 820.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009 en van 100.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2010 2017 400.000 -400.000 0 Aftrek van 400.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2010 – de resterende 980.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2010 gaat verloren door het verstrijken van de periode van zeven jaar 2018 350.000 -350.000 0 Aftrek van 350.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2011 – de resterende 1.400.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2011 gaat verloren door het verstrijken van de periode van zeven jaar 2019 1.500.000 -280.000 1.220.000 Aftrek van 280.000 overgedragen NIA die niet eerder kon worden gebruikt omwille van de 60%- regel en die onbeperkt overdraagbaar wasPagina 8 België – Begroting 2012-2013
  • 9. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► In de pijplijn ► NIA-tarief (vanaf Aj. 2014) ► Maximum van 3% blijft ► Band met OLO van twee jaar voorafgaand aan aanslagjaar blijft (2012 voor NIA-tarief van 2014) ► Alleen OLO-tarief van 3e kwartaal telt (juli, augustus, september) ► Gemidddeld OLO-tarief juli, augustus, september 2012: 2,742% ► Vergelijk OLO-tarief heel 2012: 3,097%Pagina 9 België – Begroting 2012-2013
  • 10. VennootschapsbelastingNotionele interestaftrek► Actiepunten/aandachtspunten ► Controleer “stock” aan NIA-overschotten en geschatte winsten om te weten of actie ondernomen moet worden om het gebruik van het NIA-overschot te versnellen ► Herbekijk financieringspolitiek en prognoses inzake de belastbare marges ► Denk aan de mogelijke impact op uitgestelde belastingvorderingen ► Beperk de interest op intragroepsleningen tot het verwachte NIA- tarief (enkel korte termijnleningen) ► Overweeg financieringsalternatieven (of voorzie een tweede treasury center)Pagina 10 België – Begroting 2012-2013
  • 11. VennootschapsbelastingMeerwaarden op aandelen► Aangenomen ► Taxatie aan 25,75% voor meerwaarden op aandelen die minder dan één jaar worden aangehouden (Aj. 2013 en Aj. 2012 voor boekjaren die niet afgesloten waren op 6 juli 2012) ► Minderwaarden blijven niet-aftrekbaar ► Beoordeling per aandeel ► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van financiële instellingen en bepaalde traders ► Taxatie van meerwaarde en aftrekbaarheid van minderwaarden (referentiedatum: 31 december 2011) ► Bijzondere regels voor overdrachten tussen portefeuillesPagina 11 België – Begroting 2012-2013
  • 12. VennootschapsbelastingMeerwaarden op aandelen► Open vraag ► Aanrekening van aftrekken en verliezen ► Parlementaire voorbereiding: apart belastingtarief, geen afzonderlijke aanslag – aftrekken zijn dus mogelijk ► Verschillende waarde bij aanrekening op meerwaarden op aandelen (aan 25,75%) of op de normale belastbare basis (aan 33,99%/progressieve tarieven voor KMO’s) ► Prorateren? LIFO? FIFO? Alternatieven? ► Ernst & Young: aanrekening naar keuze van de belastingplichtige► Actiepunten/aandachtspunten ► Houd de participatie minstens een jaar aan ► Overweeg een andere holdingstructuur voor korte termijninvesteringenPagina 12 België – Begroting 2012-2013
  • 13. VennootschapsbelastingMeerwaarden op aandelen► Aangenomen ► Meerwaardebelasting van 0,412% (inclusief aanvullende crisisbijdrage) voor gerealiseerde meerwaarden op aandelen die niet onderworpen zijn aan de belasting aan 25,75% of 33,99% (vanaf Aj. 2014) ► Voor vennootschappen (niet beperkt tot holdingvennootschappen, vergelijk met uitspraak van de Minister van Financiën bij de voorstelling van de begroting) ► Uitzondering (vrijstelling) voor KMO’s (artikel 15 Wetboek Vennootschappen) ► Minimum belastbare basis: geen aftrekken (artikel 207 WIB 1992)Pagina 13 België – Begroting 2012-2013
  • 14. VennootschapsbelastingMeerwaarden op aandelenTaxatie- Houdvoorwaarde Aftrekbaarheid Tariefvoorwaarde minderwaarden meerwaarde- belastingFinanciële instellingen / Traders – handelsportefeuille NVT NVT Ja 33,99%Financiële instellingen / Traders – andere aandelenAndere vennootschappen (uitz. KMO’s) Nee - Nee 33,99% Ja Nee Nee 25,75% Ja Ja Nee 0,412%KMO’s Nee - Nee 33,99% Ja Nee Nee 25,75% Ja Ja Nee VrijstellingPagina 14 België – Begroting 2012-2013
  • 15. VennootschapsbelastingThin Cap (algemeen)► Bestaat in vele landen met oog op voorkoming van belastingontwijking door overdreven ontlening► Beperking van interestaftrek, mogelijkheid tot schuldherkwalificatie of een combinatie van het voorgaande► Thin Cap beperkingen hangen af van debt/equity, cash- flow, Ebitda of een combinatie van het voorgaande► Sommige Thin Cap beperkingen zijn toepasselijk op alle schulden, andere enkel op schulden ten aanzien van verbonden partijen► Verschillende definities mogelijk van intragroepsschuld, eigen vermogen, enz.Pagina 15 België – Begroting 2012-2013
  • 16. VennootschapsbelastingThin Cap (huidig regime)► Toepassingsgebied niet langer beperkt tot interest betaald aan belastingparadijzen – uitbreiding naar groepsleningen► 5:1 regel (belaste reserves begin boekjaar + kapitaal einde boekjaar)► Definitie van groep overeenkomstig artikel 11 W.Venn.: verbonden vennootschappen ► Controle ► Consortium► Belangrijkste CBN-adviezen inzake verbonden vennootschappen ► CBN 114-1 ► CBN 114-5 ► CBN 2011/20Pagina 16 België – Begroting 2012-2013
  • 17. VennootschapsbelastingThin Cap (huidig regime) Voorbeeld 1 31/12/2011 = 31/12/2012 Belaste reserves Gestort kapitaal Wijziging Totaal X5 I/C Schuld (begin belastbaar (einde belastbaar kapitaal tijdperk) tijdperk) 500.000,00 1.500.000,00 0,00 2.000.000,00 10.000.000,00 8.000.000,00 • Beperking interest? 100% aftrekbare interest (4%) EUR 8.000.000,00 x 0,04 = EUR 320.000,00 Voorbeeld 2 Kapitaalvermindering - 28/12/2012 Belaste reserves Gestort kapitaal Wijziging Totaal X5 I/C Schuld (begin belastbaar (einde belastbaar kapitaal tijdperk) tijdperk) 500.000,00 1.500.000,00 - 1.000.000,00 1.000.000,00 5.000.000,00 8.000.000,00 • Beperking interest? Gedeeltelijk niet-aftrekbare interest (4%) ((EUR 8.000.000,00 – EUR 5.000.000,00) x 0,04) = EUR120.000,00Pagina 17 België – Begroting 2012-2013
  • 18. VennootschapsbelastingThin Cap (huidig regime) Voorbeeld 3 31/12/2011 = 31/12/2012 Belaste reserves Gestort kapitaal Wijziging Totaal X5 I/C Schuld (begin belastbaar (einde belastbaar kapitaal tijdperk) tijdperk) - 500.000,00 1.500.000,00 0,00 1.500.000,00 7.500.000,00 8.000.000,00 ► Verslag aan de Koning, KB 20 december 1996 ► Verliezen en negatieve reserves moeten niet afgetrokken worden van het gestort kapitaal ► Zijn vroegere commentaren op art. 198, §1, 11° WIB 1992 van toepassing op de nieuwe wetgeving? • Beperking interest? Gedeeltelijk niet-aftrekbare interest (4%) ((EUR 8.000.000,00 – EUR 7.500.000.00) x 0,04) = EUR 20.000,00Pagina 18 België – Begroting 2012-2013
  • 19. VennootschapsbelastingThin Cap (huidig regime)► Frequently asked questions ► Zijn alle Belgische belastingplichtige onderworpen aan de Thin Cap? ► Hoe bereken je de kwalificerende schuld? ► Hoe bereken je het eigen vermogen? ► Is de regeling van toepassing op interest die betaald/toegekend is vóór 1 juli 2012? ► Hoe definieert men een groep? ► Wat indien een vennootschap toetreedt tot een groep in de loop van een jaar? ► Verliest men het recht op aftrek voor alle interest bij overschrijding van de drempel? ► Wat indien de kwalificerende schuld lager is dan het eigen vermogen op het einde van het boekjaar?Pagina 19 België – Begroting 2012-2013
  • 20. VennootschapsbelastingThin Cap (huidig regime)► Frequently asked questions (vervolg) ► Valt interest op bankleningen onder de regeling? ► Valt interest op leningen van derden onder de regeling? ► Valt de loutere boeking van interest onder de regeling? ► Wanneer is een belastingregime aanzienlijk gunstiger dan in België? ► Vallen onrechtstreekse betalingen onder de regeling? ► Kan de verworpen interestaftrek overgedragen worden? ► Vallen buitenlandse ondernemingen met Belgische inrichtingen onder de regeling? ► Hoe wordt het gestort kapitaal van een Belgische inrichting bepaald?Pagina 20 België – Begroting 2012-2013
  • 21. VennootschapsbelastingThin Cap (huidig regime)► Actiepunten/aandachtspunten ► Controleer de debt/equity ratio om te zien of het eigen vermogen versterkt moet worden ► Ga na of er onrechtstreekse intragroepsleningen of -waarborgen zijn die de Thin Cap bepaling in werking kunnen doen treden ► Overweeg om de intragroepsfinancieringsstromen te herstructureren ► Bekijk het effect van de versterking van het “werkelijke verkrijger”- concept op de financieringsstructuur ► Analyseer het ‘arm’s length’ karakter van de huidige financieringsstructuur in vergelijking met Ebitda, cash-flow, eigen vermogen en andere parametersPagina 21 België – Begroting 2012-2013
  • 22. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Aangenomen (van toepassing vanaf 1 januari 2012) ► Nieuwe berekeningswijze voordeel van alle aard bedrijfswagens VVAA= cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 x leeftijdscorrectie ► Cataloguswaarde alle wagens (oud en nieuw): catalogusprijs in geval van verkoop van een nieuwe wagen aan een particulier, met inbegrip van werkelijk betaalde BTW en opties, zonder kortingen ► Oorspronkelijke regeling: cataloguswaarde nieuwe wagens = gefactureerd bedrag, met inbegrip van BTW én opties, met uitsluiting van rabat, restorno’s en kortingen ► Aftrek van forfait woon-werkverkeer van VVAA ► Bijkomende verworpen uitgave in de vennootschapsbelasting ► Private kilometers zijn niet langer relevant ► Oorspronkelijk regime Wet van 28 december 2011 vóór wijziging (zonder leeftijdscorrectie) van toepassing voor bedrijfsvoorheffing tot 30 april 2012Pagina 22 België – Begroting 2012-2013
  • 23. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Nieuwe berekeningswijze VVAA bedrijfswagens (vervolg) ► CO2 coëfficiënt ► Basiscoëfficiënt ► 5,5% voor de emissie van ► 95 g/km (diesel) ► 115 g/km (benzine) ► Hogere CO2 emissieniveaus ► Stijging met 0,1% per gram/km (maximumcoëfficient: 18%) ► Lagere CO2 emissieniveaus ► Afname met 0,1% per gram/km (minimumcoëfficient: 4%) ► Minimumbedrag VVAA ► EUR 1.200 (2012 – Aj. 2013) ► EUR 1.230 (2013 – Aj. 2014) ► Formule wordt jaarlijks herzien om rekening te houden met de evolutie van de uitstootnormenPagina 23 België – Begroting 2012-2013
  • 24. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Programmawet 29 maart 2012: leeftijdscorrectie van 6% per jaar (pro rata temporis) – maximum tot 70% In aanmerking te nemen Leeftijd vanaf eerste inschrijving percentage van de catalogusprijs Van 0 tot 12 maanden 100% Van 13 tot 24 maanden 94% Van 25 tot 36 maanden 88% Van 37 tot 48 maanden 82% Van 49 tot 60 maanden 76% Vanaf 61 maanden 70%Pagina 24 België – Begroting 2012-2013
  • 25. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagensType wagen Oud VVAA Huidig VVAA (7,500 km) (jaar 1)Audi A6 3,0 TDI EUR 2.397,75 *EUR 3.640,37BMW X5 xDrive30D 245 EUR 3.363,75 EUR 7.380,21Mercedes-Benz CLS 350 CDI I EUR 2.742,75 EUR 7.254,85Mini One D EUR 1.707,75 **EUR 1.200,00 * Zie hieronder ** Minimum VVAA► Voorbeeld: Audi A6 Diesel ► Cataloguswaarde: EUR 42.900 ► CO2-uitstoot: 139 g/km ► CO2 coëfficiënt: 5,5% + 4,4% = 9,9% ► VVAA jaar 1: Cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 3.640,37 ► [VVAA jaar 2: Cataloguswaarde x 94% x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 3.421,95] ► [VVAA > jaar 5: Cataloguswaarde x 70% x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 2.548,26]Pagina 25 België – Begroting 2012-2013
  • 26. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► FAQ belastingadministratie ► Berekening pro rata temporis op dagbasis ► Eerste dag inbegrepen, laatste dag niet ► Bij gebruik bedrijfswagen gedurende een deel van het jaar ► Bij tijdelijke wagen ► Bij verandering van wagen in de loop van het jaar ► Bij afwezigheid met inlevering van de wagen ► Niet van toepassing bij ► Tijdelijke onbeschikbaarheid van de wagen (herstelling), zelfs bij terbeschikkingstelling van een vervangwagen ► Normale afwezigheid (vakantie, ziekte)Pagina 26 België – Begroting 2012-2013
  • 27. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Cataloguswaarde ► Op welk moment? (FAQ nr. 19) ► Bij prijsgarantie: catalogusprijs op moment van de bestelling ► Indien geen prijsgarantie: catalogusprijs op moment van facturatie ► Belgische catalogusprijs (FAQ nr. 22) ► Ongeacht of aankoop in België of in buitenland ► Uitzondering indien niet beschikbaar op Belgische markt: buitenlandse catalogusprijs ► Inclusief werkelijk betaalde BTW ► Bij aankoop onder margeregeling: geen BTW in berekeningsbasis (FAQ nr. 23) ► Inclusief opties ► Ook de accessoires (FAQ nr. 29) ► Onderhoudscontract is geen optie maar voorafbetaling op onderhoud (FAQ nr. 33)Pagina 27 België – Begroting 2012-2013
  • 28. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Leeftijdscorrectie: 6% voor elke 12 maanden sedert eerste inschrijving (maximumvermindering 30%) (FAQ nr. 1) ► Eerste inschrijving >< 1 januari  verdeling pro–rata temporis ► Begonnen maand telt als volledige maand ► Voorbeeld ► Eerste inschrijving op 21 juni 2011 ► Eerste periode van 12 maanden (@ 100%): 1 juni 2011 tot 31 mei 2012 ► Tweede periode van 12 maanden (@ 94%): 1 juni 2012 tot 31 mei 2013 ► VVAA 2012 (366 dagen!) ► Periode 1 januari 2012 tot 31 mei 2012: 100% catalogusprijs x 152/366 ► Periode 1 juni 2012 tot 31 december 2012: 94% catalogusprijs x 214/366 ► Enz.Pagina 28 België – Begroting 2012-2013
  • 29. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Kortingen en opties ► Geen impact op catalogusprijs/berekeningsbasis ► Fleetkorting, kortingen op opties ► Opties verhogen berekeningsbasis als ze deel uitmaken van de lease en betaald worden door de werknemer ► Achteraf gekochte opties die geen invloed hebben op de catalogusprijs zijn niet aftrekbaar (bv. trekhaak) ► Bijdrage werknemer voor herstel is niet aftrekbaar van VVAA ► Werkelijk betaalde BTW speelt rol bij VVAA (→ niet BTW op korting) ► Ook normale berekening indien enkel gebruik voor woon- werkverkeerPagina 29 België – Begroting 2012-2013
  • 30. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Kortingen en opties ► Uitzondering: kortingen toegestaan door de constructeur of invoerder en zo opgenomen in de catalogus (voor verkoop aan particulieren) (FAQ nr. 28) ► Niet voor kortingen toegestaan door de individuele dealer ► Optiepakketten (FAQ nr. 27) ► Indien enkel beschikbaar op de professionele markt: som van de prijzen van de individuele opties op de particuliere markt ► Indien ook beschikbaar op de particuliere markt: prijs van het pakket op de particuliere marktPagina 30 België – Begroting 2012-2013
  • 31. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Salary split (FAQ nr. 8) ► Afhankelijk van de feiten ► Werkelijk gebruik in het buitenland ► Doorfacturatie aan de buitenlandse onderneming ► ... ► Discussiepunt: volledig belastbaar in België indien de wagen enkel in België gebruikt wordt ► Aandachtspunt: houd rekening met fiscale behandeling in de andere landenPagina 31 België – Begroting 2012-2013
  • 32. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Bedrijfswagen met tankkaart (FAQ nr. 11)► Persoonlijke bijdrage ► Ratio administratie: enkel aftrekbaar van VVAA indien het bijdraagt tot goederen die terbeschikking gesteld worden – afhankelijk van de feiten (FAQ nr. 44) ► Persoonlijke bijdrage in brandstofkosten? ► Bedrijfswagen zonder tankkaart: niet aftrekbaar van VVAA, brandstofkosten in het buitenland gemaakt (FAQ nr. 47) en door werknemer gedragen brandstofkosten (FAQ nr.49) zijn niet aftrekbaar ► Bedrijfswagen met tankkaart: aftrekbaar van VVAA (FAQ nr. 50) ► Hoe bijdrage betalen? ► In één keer: enkel aftrekbaar in het jaar van betaling en beperkt tot VVAA (FAQ nr. 55) ► Uit brutoloon: geen RSZ op bijdrage (FAQ nr. 44)Pagina 32 België – Begroting 2012-2013
  • 33. Vennootschaps– en personenbelastingBedrijfswagens► Actiepunten/aandachtspunten ► Herbekijk de fleet – overweeg alternatieven ► Herbekijk het loonpakket van de werknemers/bestuurders ► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed wordt voor zijn professioneel gereden kilometers ► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt (rekening houdend met BTW-herziening en verkeersbelasting) om een afgeschreven wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privéniveauPagina 33 België – Begroting 2012-2013
  • 34. Btw-aftrek bedrijfswagens (nieuwe regeling)Pagina 34 België – Begroting 2012-2013 34
  • 35. Beslissing E.T. 119.650/3 van 11 december 2012 Periode Toepasselijke bepalingen Commentaar Vóór 1 januari 2011 Combinatie van artikels 19, §1, Aanschrijving 4/96: 45, §§1 en 2 • Hoofdstuk V (BPL gebruikt wagens deels Aanschrijving 4/96 privé/beroeps)  voorloper van art. 168bis • Hoofdstuk VI (TBS personeel met VAA) Kalenderjaar 2011 Nieuw: art. 45, §1quinquies Beslissing E.T. 119.650/2: Beslissing E.T. 119.650 • Gedeeltelijke opschorting nieuwe regime (20/10/2011) (enkel roerende BM) Beslissing E.T. 119.650/2 • Tijdelijke opschorting (enkel tot 31/12/2011) (23/12/2011) • Optioneel voor de BPL Kalenderjaar 2012 Nieuw: beslissing E.T. Drie methoden voor prorata aftrek: 119.650/3 (11/12/2012) 1. Gedetailleerde km berekening 2. Forfait woon/werk + 6000 km 3. Algemeen forfait 35% Optioneel voor 2012 Vanaf 1/1/2013 - Optie toepassing oude regels vervaltPagina 35 België – Begroting 2012-2013
  • 36. Het nieuwe systeem – doelstellingen► Geen btw meer op “voordeel alle aard”► Correctie gebeurt via aftrekbeperking op basis van bedrijfsmatig gebruik ► Aftrek blijft maximaal 50% ► Indien bedrijfsmatig gebruik lager dan 50% verder beperken► Correcties zodat (btw-matig) eindresultaat +/- zelfde is indien ► De wagen is aangekocht of gehuurd ► Er een vergoeding wordt gevraagd of nietPagina 36 België – Begroting 2012-2013
  • 37. Hoe bedrijfsmatig gebruik berekenen?► 3 methodes 1. Werkelijke kilometeradministratie per voertuig 2. Forfait op basis van woon-werkafstanden en forfaitair privé-gebruik ► Afstand woon-werkverkeer x 2 x forfaitair vastgesteld aantal werkdagen ► Forfait privé-gebruik ► Vgl met totaal gereden afstand per jaar ► %privé = Afstand Woon-werk x 2 x 200 + 6.000 x 100 Totale afstand 3. Algemeen forfaitair aftrekpercentage ► Minimum ‘fleet’ noodzakelijk (minimaal vier vervoermiddelen) ► Methode 3 niet te combineren met een andere methode ► Toepassing gedurende periode die eindigt op 31 december van het derde jaar dat volgt op het jaar waarin ze voor het eerst werd toegepast.Pagina 37 België – Begroting 2012-2013
  • 38. Eigen bijdrage van werknemer► Verhuurdienst in de zin van artikel 18, lid 2, 4° W.BTW► Aftrekbeperking artikel 45, §2 blijft van toepassing in hoofde van de werkgever► Wat is de maatstaf van heffing voor de verhuurdienst aan de werknemer? ► Normale waarde = (Huurprijs + kosten) x (50% - %Beroep) waarbij %Beroep volgens één van de drie methoden wordt berekend ► Huurprijs = de maatstaf van heffing bij huur van het individuele voertuig (jaarbasis), in voorkomend geval inclusief de bijkomende kosten waarover de btw werd geheven. ► Indien het beroepsgebruik 50% bereikt of overschrijdt, moet de normale waarde niet worden vastgesteldPagina 38 België – Begroting 2012-2013
  • 39. Concreet► Hoeveel wagens?► Lease of eigendom?► Eigen bijdrage werknemers?► Inzicht in Woon-werk verkeer?► …Pagina 39 België – Begroting 2012-2013
  • 40. PersonenbelastingVVAA onroerende goederen/nutsvoorzieningen► Gewijzigd bij Koninklijk besluit van 23 februari 2012 ► Verhoging VVAA verwarming van EUR 1.480 naar EUR 1.820 (geïndexeerd bedrag voor 2012; EUR 1.870 voor 2013) ► Verhoging VVAA elektriciteit van EUR 740 naar EUR 910 (geïndexeerd bedrag voor 2012; EUR 930 voor 2013) ► Verhoging VVAA kosteloze beschikking onroerende goederen met een KI van meer dan EUR 745 ► Nu: 100/60 x KI x 2 ► 2012: 100/60 x KI x 3,8 ► Jaarlijkse indexatiePagina 40 België – Begroting 2012-2013
  • 41. PersonenbelastingVVAA onroerende goederen/nutsvoorzieningen► Actiepunten/aandachtspunten ► Herbekijk het verloningspakket voor bestuurders en werknemers (bv. minimumbezoldiging om van de verlaagde tarieven in de vennootschapsbelasting te genieten) ► Overweeg de stopzetting van de terbeschikkingstelling van het onroerend goed ► Zet vruchtgebruik stop of pas aan waar nodig (doch marktconform) ► Herbekijk de verhouding tussen het privégebruik en het beroepsgebruik van het onroerend goed van de vennootschap ► Overweeg de verhuur van het onroerend goed aan de vennootschap in plaats van het kosteloos gebruik van een onroerend goed van de vennootschapPagina 41 België – Begroting 2012-2013
  • 42. PersonenbelastingAftrekken en belastingverminderingen► December 2012 ► Aftrekbare bestedingen worden belastingverminderingen ► Giften: belastingvermindering van 45% ► Kinderopvang: belastingvermindering van 45% ► Huisbedienden: belastingvermindering van 30% ► Monumenten: belastingvermindering van 30% ► Verdeling over echtgenoten overeenkomstig respectieve inkomsten ► Vanaf Aj. 2013Pagina 42 België – Begroting 2012-2013
  • 43. PersonenbelastingAftrekken en belastingverminderingen► Belastingvermindering aan verbeterd gemiddeld tarief van 30% tot 40% wordt vermindering aan 30% ► Lange termijnsparen (groepsverzekering, individuele levensverzekering, hypothecaire leningen, Monory bis, pensioensparen) ► Dienstencheques en PWA► Verdeling over echtgenoten overeenkomstig respectieve inkomsten► Vanaf Aj. 2013Pagina 43 België – Begroting 2012-2013
  • 44. PersonenbelastingAftrekken en belastingverminderingen► Andere belastingverminderingen ► Beveiliging woning: 30% in plaats van 50%► Verdeling over echtgenoten overeenkomstig respectieve inkomsten► Vanaf Aj. 2013Pagina 44 België – Begroting 2012-2013
  • 45. VennootschapsbelastingPensioenen► Programmawet van 22 juni 2012: verplichte externalisering van individuele pensioenbeloften vanaf 1 januari 2012 ► Verbod op interne pensioenbeloften voor bestuurders en andere zelfstandige medewerkers ► Externaliseringsverplichting enkel vanaf de inwerkingtreding – geen verplichting voor bestaande pensioenbeloften ► Belasting van 1,75% op bestaande pensioenbeloften (op het einde van het laatste boekjaar afgesloten vóór 1 januari 2012), met mogelijkheid van spreiding over drie jaren aan 0,60% per jaar (1,8% in totaal) ► Externalisering van bestaande pensioenvoorzieningen vrijgesteld van premietaks van 4,4%Pagina 45 België – Begroting 2012-2013
  • 46. Bronheffingen - 2013► Aangenomen (van toepassingen op betalingen vanaf 1 januari 2013) ► Algemeen RV-tarief van 25% met uitzonderingen ► Afschaffing van de 4% bijkomende solidariteitsheffing ► Herinvoering van het bevrijdend karakter van de RVPagina 46 België – Begroting 2012-2013
  • 47. Bronheffingen - 2013► Algemeen RV-tarief van 25% met uitzonderingen ► Dividenden ► Liquidatieboni: 10% (met uitzondering van boni uitgekeerd door obligatiefondsen met EU paspoort: 25%) ► Residentiële vastgoedbevaks: 15% ► Interesten ► Interesten op gereglementeerde spaarboekjes: 15% op interest boven het vrijgestelde bedrag (EUR 1.880 voor 2013) ► Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 en 2 december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven: 15% ► Aangekondigd: 15% op interest uit volksleningenPagina 47 België – Begroting 2012-2013
  • 48. Bronheffingen - 2013► Algemeen RV-tarief van 25% met uitzonderingen ► Royalty’s ► Auteursrechten: 15% op eerste schijf van EUR 37.500 (te indexeren) ► Auteursrechten: 25% op deel boven eerste schijf – werkelijke belastingdruk hangt af van uiteindelijke kwalificatie (beroepsinkomen vs. roerend inkomen)Pagina 48 België – Begroting 2012-2013
  • 49. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 1992Oude tekst Nieuwe tekstAan de administratie der directe belastingen kan niet worden Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen, detegengeworpen, de juridische kwalificatie door de partijen gegeven rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat eenaan een akte alsook aan afzonderlijke akten die een zelfde verrichting zelfde verrichting tot stand brengt, wanneer de administratie doortot stand brengen, wanneer de administratie door vermoedens of door vermoedens of andere in artikel 340 bedoelde bewijsmiddelen en aanandere in artikel 340 vermelde bewijsmiddelen vaststelt dat die de hand van objectieve omstandigheden aantoont dat er sprake is vankwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken, tenzij de fiscaal misbruik.belastingplichtige bewijst dat die kwalificatie aan rechtmatige Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de belastingplichtigefinanciële of economische behoeften beantwoordt. middels de door hem gestelde rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen één van de volgende verrichtingen tot stand brengt: 1° een verrichting waarbij hij zichzelf in strijd met de doelstellingen van een bepaling van dit Wetboek of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten buiten het toepassingsgebied van die bepaling plaatst; of 2° een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een belastingvoordeel voorzien door een bepaling van dit Wetboek of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten en de toekenning van dit voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen van die bepaling en die in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft. Het komt aan de belastingplichtige toe te bewijzen dat de keuze voor zijn rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen door andere motieven verantwoord is dan het ontwijken van inkomstenbelastingen. Indien de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert, dan wordt de belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig hersteld dat de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden.Pagina 49 België – Begroting 2012-2013
  • 50. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 1992► Programmawet van 29 maart 2012: wijziging van de algemene anti-misbruikbepaling (Art. 344, §1 WIB 1992) (vervolg) ► Benadering: “wetsontduiking ” ► Type 1: vermijden van een belastbare situatie ► Vermijding van de toepassing van bepalingen van het WIB 1992 of KB/WIB 1992 ► In strijd met de doelstellingen van een bepaling ► Type 2: verkrijgen van een voordeel ► Door de toepassing van bepalingen van het WIB 1992 of KB/WIB 1992 ► In strijd met de doelstellingen van een bepaling ► Verkrijgen van het voordeel als wezenlijk doelPagina 50 België – Begroting 2012-2013
  • 51. Strijd tegen fiscale fraudeArt. 344, §1 WIB 1992► Programmawet van 29 maart 2012: wijziging van de algemene anti-misbruikbepaling (Art. 344, §1 WIB 1992) (vervolg) ► Bewijslast voor belastingadministratie ► Aan de hand van objectieve omstandigheden ► Met alle bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed ► Belastingplichtige kan andere motieven bewijzen ► Andere motieven dan het ontwijken van Belgische inkomstenbelastingen (wat met vermijding van andere Belgische belastingen of buitenlandse belastingen?) ► Specifiek met betrekking tot de rechtshandelingen(en) ► Voldoende substantieelPagina 51 België – Begroting 2012-2013
  • 52. Strijd tegen fiscale fraudeLiquidatie en herkwalificatie► Liquidatie van vennootschap A waarbij activiteiten door vennootschap B volledig worden overgenomen en A en B dezelfde aandeelhouders kennen► Toepassing nieuw artikel 344, §1 WIB 92?Pagina 52 België – Begroting 2012-2013
  • 53. Strijd tegen fiscale fraudeLiquidatie en simulatie► Hof van Beroep te Gent, 13 september 2005 ► Geen simulatie indien partijen met de bedoeling een voordeliger belastingstelsel te genieten en gebruik makend van hun vrijheid van overeenkomst, rechtshandelingen stellen die geen enkele wettelijke verplichting schenden en waarvan zij zowel de fiscaalrechtelijke als de civielrechtelijke gevolgen hebben aanvaard ► Overdracht van activiteiten/activa van NV A naar NV B, beiden gehouden door zelfde partijen, gevolgd door liquidatie van NV A = geen simulatiePagina 53 België – Begroting 2012-2013
  • 54. Strijd tegen fiscale fraudeLiquidatie en simulatie► Hof van Cassatie dd 14 september 2007 ► Noch de overwegingen dat de invereffeningstelling van de eiseres niet verantwoord was door haar financiële toestand of door een zodanig gebrek aan samenwerking tussen vennoten noch de wijze van vereffening verantwoorden dat de vereffening geveinsd wasPagina 54 België – Begroting 2012-2013
  • 55. Strijd tegen fiscale fraudeMisbruik van managementvennootschappen► Strengere aanpak ► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in se ► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen ► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies ► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale zekerheid en misbruik van sociale voordelen ► Privé-kosten ► Cf. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen, woning ► Cf. infra: strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen► Geldige reden tot oprichting van managementvennootschap: “risicobeheersing aansprakelijkheid” – cfr. uitspraak Minister► Substance above form principePagina 55 België – Begroting 2012-2013
  • 56. Strijd tegen fiscale fraudeOprichting (familiale) holding► Belastingvrijstelling meerwaarden op aandelen?► Voorafgaande Beslissing mogelijk mits bepaalde engagementen► Toepassing artikel 344, § 1 WIB 92 op latere kapitaalsvermindering?Pagina 56 België – Begroting 2012-2013
  • 57. Wordt verwacht► Algemene beleidsnota Minister van Financiën ► Vereenvoudiging van fiscaliteit en van administratieve procedures ► Reeks voorstellen van de administratie (ca. 100) worden in april 2013 voorgelegd aan het parlement ► Verenigde parlementaire commissies Financiën (Kamer + Senaat): reflectie over fiscaliteit ► Meer rechtvaardige belastingheffing ► Verlaging van belasting op arbeidsinkomsten en verhoging van belasting op andere soorten inkomstenPagina 57 België – Begroting 2012-2013
  • 58. Wordt verwacht► Algemene beleidsnota Minister van Financiën (vervolg) ► Laatste fiscale amnestie (tot 31 december 2013) ► Verhoging van de boete van 15% naar 20% ► Mogelijkheid om kapitalen te regulariseren aan 35% ► Modernisering van de FOD Financiën ► Regionalisering delen van personenbelasting (tegen eind 2013) ► Afschaffing van de milieutaks op batterijen, wegwerpcamera’s, …Pagina 58 België – Begroting 2012-2013
  • 59. Wordt verwacht► Inkomstenbelastingen ► Aftrek voor octrooi-inkomsten: afschaffing van vereiste van onderzoekscentrum voor KMO’s ► Onderzoek en ontwikkeling: verhoging van vrijstelling van bedrijfvoorheffing van 75% naar 80% ► Verhoging van belastingkrediet voor lage inkomens ► Belastingvoordeel voor leningen aan KMO’s► Indirecte belastingen ► Afschaffing van BTW-voorfinanciering bij invoer ► Verbetering van ondersteuning van e-invoicing en andere e-services van de overheid ► Verbetering van de werking van de douanePagina 59 België – Begroting 2012-2013
  • 60. Wordt verwacht► Algemene beleidsnota Staatssecretaris voor de Bestrijding van Sociale en Fiscale Fraude – belangrijkste fiscale maatregelen ► Verjaring van gebruik van valse stukken ► Verjaring begint pas te lopen op het moment van de betaling van de belasting ► Nieuw misdrijf: ernstige fiscale fraude ► Maximum gevangenisstraf van vijf jaar ► Meldingsplicht in het kader van witwasbestrijding ► Investering in materiaal (IT, datamining) en mensen ► Betere samenwerking tussen de BBI en de Sociale Inlichtingen- en OpsporingsdienstPagina 60 België – Begroting 2012-2013
  • 61. Ernst & Young houdt u op de hoogte van verdere ontwikkelingen: • Tax Alerts • http://www.ey.com/BE/TaxAlertsPagina 61 België – Begroting 2012-2013
  • 62. Ernst & Young ContactAssurance | Tax | Transactions | Advisory2013 Ernst & Young Transaction Advisory ServicesAll rights reserved.About Ernst & YoungErnst & Young is a global leader in assurance, tax,transaction and advisory services. Worldwide, our167,000 people are united by our shared valuesand an unwavering commitment to quality. Wemake a difference by helping our people, ourclients and our wider communities achieve theirpotential.Ernst & Young refers to the global organization ofmember firms of Ernst & Young Global Limited,each of which is a separate legal entity.Ernst & Young Global Limited, a UK companylimited by guarantee, does not provide services toclients.For more information about our organization,please visit www.ey.com/be.Follow us: twitter.com/EY_BelgiumPagina 62 België – Begroting 2012-2013