1. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
SANTA CRUZ DE LA SIERRA
NOVIEMBRE/2013
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2. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
Recurso reposición
Mismo órgano
Acto administrativo
Reclamación económicoadministrativa
Órgano administrativo independiente
Recurso contencioso
Órgano judicial
Preceptivo y previo a la vía judicial
PRINCIPALES PROBLEMAS PARA LA AGENCIA TRIBUTARIA
1) Gestión de los recursos y reclamaciones
2) Gestión de la suspensión del acto recurrido
3) Ejecución de las resoluciones y sentencias
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3. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
GESTIÓN DE LOS RECURSOS Y RECLAMACIONES
Recurso de reposición:
Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su resolución, corresponde a la Agencia Tributaria,
concretamente al órgano que dictó el acto recurrido.
Reclamación económico-administrativa:
Corresponde a la Agencia:
la recepción de los escritos de interposición de la reclamación
anulación total o parcial, en su caso, del acto recurrido
el envío de los expedientes al Tribunal Económico-Administrativo (TEA)
atender posibles peticiones complementarias de documentación
Recurso contencioso:
La Agencia sólo debe atender las posibles peticiones de los órganos judiciales de documentación o
información complementaria. Es el TEA el que remite el expediente al órgano judicial.
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4. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS RECURRIDOS
Recurso de reposición:
Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su resolución, corresponde a la Agencia
Tributaria, concretamente al órgano que dictó el acto recurrido.
Reclamación económico-administrativa:
Suspensión con garantías: Agencia Tributaria, concretamente a la Oficina de Relación con
los Tribunales (ORT)
Suspensión sin garantías o con garantía parcial: Tribunales Económico-Administrativos
Recurso contencioso:
Competencia de los órganos judiciales.
EJECUCIONES DE LAS RESOLUCIONES Y SENTENCIAS
Corresponde a la Agencia Tributaria. Sin duda, es la parte más compleja. Depende, entre
otros factores, del tipo de resolución, de la existencia o no de suspensión o ingreso, o del
momento de la suspensión o ingreso (periodo voluntario o ejecutivo).
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5. ÍNDICE
1.- CONCEPTOS BÁSICOS
2.- CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA
3.- CONFLICTIVIDAD RELATIVA
4.- RESULTADO DE LA CONFLICTIVIDAD
5.- CAUSAS DE ESTIMACIÓN
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6. 1.- CONCEPTOS BÁSICOS
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7. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
CONCEPTO DE CONFLICTO:
Aplicación de alguno de los medios de revisión en vía administrativa prevista en la LGT o los
procedimientos establecidos ante la vía contencioso-administrativa . Directa oposición de los
intereses de los obligados y de la Administración.
SI
Recurso de Reposición.
Reclamación E. Administrativa.
Recurso C. Administrativo
NO
 Reclamaciones verbales en oficina.
 Quejas.
 Tasaciones periciales contradictorias.
 Controversias en trámite de alegaciones o puestas
de manifiesto.
 Procedimientos especiales de revisión (salvo
cuando se inician a instancias del interesado).
 Art. 227.4 LGT: Actuaciones y omisiones de los
particulares en materia tributaria.
 Autoimpugnación:
 Art. 120.3: Rectificación de autoliquicación.
 Art. 221: Solicitud de devolución
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8. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
Ámbito temporal y cómputo de los conflictos
Bloque 1 (modelo devengo). Visión global del proceso. Un solo conflicto aunque el
obligado haya interpuesto diversos recursos o reclamaciones.
Computa los conflictos en función del año en que se produjo la emisión del acto, al
margen de las fechas de presentación y/o resolución del recurso o reclamación.
Bloque 2 (modelo caja). Visión parcial. Recoge:
 Los actos emitidos en el año analizado.
 Los recursos o reclamaciones presentados el mismo año (fecha de presentación).
 Los resueltos en el mismo periodo (fecha de resolución).
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9. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
MODELO TÉCNICO DE REFERENCIA
Estructura y codificación
EPÍGRAFE (dos dígitos)
APARTADO (tres dígitos)
Conceptos tributarios básicos que  0.X.1: Liq. gest. con deuda positiva.
gestiona la Agencia.
 0.X.2: Liq. gest. sin deuda positiva.
• 01: IRPF
 0.X.3: Sanciones gestoras.
• 02: IRNR
 0.X.4: Liq. Actas A02 con deuda positiva.
• 03: I.SDES
 0.X.5: Liq. Actas A02 sin deuda positiva.
• 04: IVA
 0.X.6: Liq. Actas A51 (exp. Sancionador).
• 05: IIEE ALC. Y BEB.
 0.X.7: Otras Liq. o actos inspección.
• 06: II. RESTO
 0.X.8: Recargos e intereses previos al P.
• 07: TRIB. T. EXT.
Ejecutivo.
• 08: PROC. RECAUD.
 0.X.9: Otros (Cualquiera no incluido en los
anteriores).
• 09: OTROS ACTOS
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10. CONFLICTIVIDAD DERIVADA DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS
EMITIDOS POR LA
AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN 2012
Los datos han sido extraídos del Info de Conflictividad
Tributaria. BDCNET con criterio de CAJA.
Se computa la totalidad de actos tributarios emitidos, recursos
de reposición, REAs y contenciosos presentados y/o resueltos
del periodo 2011/2012.
En relación a los importes (siempre en miles de €) solo se
consideran y computan los que tienen deuda positiva.
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11. 2.- CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA
11

12. NÚMERO DE R. DE REPOSICIÓN, REAS y CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA GLOBAL
(SUMA R. REPOSICIÓN Y REAS SIN PREVIA REPOSICIÓN)
2011
2012
En
Importe
Importe
Número
(millones €) Medio
(miles €)
Importe
Número (millones
€)
VARIACIÓN PORCENTUAL
En
Importe
Medio
(miles €)
Número
Importe
En Importe
Medio
RECURSOS DE REPOSICIÓN
247.283
1.398.
5,6
246.950
1.336.
5,4
-0,1%
-4,5%
-3,5%
-0,1%
-18,8%
-18,6%
-1,2%
-16,4%
-15,4%
RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS
125.414
5.525,3
44.
125.300
4.484,8
35,8
CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA GLOBAL
324.422
6.300,4
19,4
320.381
5.267.
16,4
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13. NÚMERO DE CONFLICTOS (1)
400.000
335.668
331.504
324.422
320.381
200.000
Nacional
0
(1) Suma de los recursos de reposición y las REAs sin previa reposición.
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14. NÚMERO E IMPORTE DE LA CONFLICTIVIDAD ABSOLUTA GLOBAL (suma de R. Reposición y REAs
sin previa reposición) POR EPIGRAFES
2011
EPIGRAFES
2012
Importe Importe
Número (millones medio
€)
(miles €)
Número
VARIACIÓN PORCENTUAL
Importe
Importe
En
(millones
medio
Número
€)
(miles €)
En
En Importe
Importe
medio
IRPF
98.735
907.
9,1
106.011
831,7
7,8
7,4%
-8,3%
-14,3%
I.SDES.
18.431
3.268.
177.
20.126
2.292.
114.
9,2%
-29,9%
-35,7%
IVA
31.726
827.
26.
33.494
645.
19.
5,6%
-22%
-26,1%
PROC.
RECAUDATORIO
143.304
605.
4,2
122.685
556.
4,5
-14,4%
-8%
-7%
14

15. PORCENTAJES DE LAS REA SIN PREVIO RECURSO DE
REPOSICIÓN
2011
2012
Número
Importe
Número
Importe
61,5%
88,7%
58,6%
87,6%
15

16. Además del número de conflictos pendientes en los Tribunales
(161.390 a 31/12/2012), para la Agencia Tributaria también es muy
significativa su cuantía.
El importe de la deuda suspendida por conflicto supone casi 11.400
millones de €, de la cual el 15% tiene una antigüedad superior a 5
años. De estos últimos el 42,5% tiene una antigüedad superior a 7
años.
El importe en deuda positiva objeto de REA se ha incrementado el
20,6% entre 2009 y 2012, situándose por encima de 4.500 millones de
€ al año.
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17. La dilación excesiva en la resolución de los conflictos supone un
incentivo a los obligados tributarios para litigar al demorar el
posible pago (especialmente en el caso de la suspensión de
ejecución de las sanciones sin necesidad de aval y sin devengo
de intereses de demora).
Se incrementan los riesgos de caducidad de los procedimientos
y/o prescripción de los derechos de la Agencia y se dificultan las
posibilidades reales de cobro efectivo y completo de las deudas.
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18. El coste derivado de los intereses de demora no devengados por el
incumplimiento del plazo para resolver la REA (6 meses en
procedimiento abreviado y 12 meses en procedimiento ordinario).
A 31 de diciembre de 2012 el 72% de las REAs pendientes del
procedimiento abreviado superaban los 6 meses, mientras que en el
procedimiento general el 49% superaba los 12 meses. (Informe Insp.
Gral.)
El incentivo para los obligados de reclamar en base a deberes de la
Administración de carácter formal que posibilitan la resolución a los
TEA sin entrar en el fondo del asunto (motivación, notificación,
cumplimiento de plazos, remisión incompleta del expediente, etc.).
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19. 3.- CONFLICTIVIDAD RELATIVA
La Conflictividad Relativa se define como el
porcentaje que los recursos y/o reclamaciones
presentados en el período representan en
relación al total de actos tributarios emitidos por
la Agencia en el mismo periodo.
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20. NÚMERO E IMPORTE DE LOS ACTOS EMITIDOS
2011
VARIACIÓN
PORCENTUAL 2012
RESPECTO 2011
2012
En Importe
En
Número
En Importe
(millones €)
24.924.
16.490.240
26.114.
En Número (millones €)
16.178.879
En
En Importe
Número
1,9%
4,8%
20

21. CONFLICTIVIDAD RELATIVA
2011
Número
2012
Importe
Número
Importe
POR RECURSOS DE REPOSICIÓN
1,5%
5,6%
1,5%
5,1%
0,8%
17,1%
POR REAS
0,8%
22,2%
CONFLICTIVIDAD RELATIVA GLOBAL
(Suma RR + REAs sin previa reposición)
2%
25,3%
1,9%
20,1%
21

22. NÚMERO E IMPORTE DE LOS ACTOS Y CONFLICTIVIDAD RELATIVA GLOBAL POR EPÍGRAFES
ACTOS EMITIDOS
2011
EPIGRAFES
2011
2012
Número
Número
Importe
Número
Importe
2.196.
2.017.748
1.979.
5,3%
41,3%
5,3%
42%
443.353
3.747.
600.045
3.997.
4,2%
87,2%
3,4%
57,3%
616.792
1.591.
677.455
1.774.
5,1%
52%
4,9%
36,4%
9.577.955
15.992
9.267.710
16.996.
1,5%
3,8%
1,3%
3,3%
Número
1.847.048
I.SDES.
IVA
RECAUDAC.
2012
Importe
(millones
€)
Importe
(millones€)
IRPF
CONFLICT. RELATIVA GLOBAL
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23. 4.- RESULTADO DE LA CONFLICTIVIDAD
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24. RESULTADO DE LOS RECURSOS, REAS Y CONTENCIOSOS RESUELTOS
CONCEPTO
PERIODO
TOTAL
RESULTADOS EN PORCENTAJES
ESTIMACIÓN
DESESTIMADOS Y
PARCIAL
OTROS
En número
RECURSOS DE
REPOSICIÓN
REAS
RECURSOS
CONTENCIOSOADMINISTRATIVOS
CONCEPTO
En Importe
En número
En Importe
2011
29,2%
27,8%
5,7%
8,2%
65,1%
64%
2011
29,8%
14,6%
5,2%
3,7%
65%
81,7%
2011
28,1%
23,8%
8,7%
12,4%
63,2%
63,8%
PERIODO
TOTAL
En número En Importe
RESULTADOS EN PORCENTAJES
ESTIMACIÓN
DESESTIMADOS Y
PARCIAL
OTROS
En número
RECURSOS DE
REPOSICIÓN
REAS
RECURSOS
CONTENCIOSOADMINISTRATIVOS
En Importe
En número
En Importe
En número En Importe
2012
28,4%
22,7%
7%
6,3%
64,6%
71%
2012
27,3%
10,9%
4,9%
5,3%
67,8%
83,8%
2012
27,6%
16,1%
8,3%
25,2%
64,1%
58,7%
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25. CONFLICTIVIDAD TRIBUTARIA
INFORMES SAI
Causas de estimación de recursos y reclamaciones (2012)
CAUSAS
5.
Recursos Reposición
Errores en imputaciones (37,8%)
1.
Errores de terceros (26,7%)
10. Elemento subjetivo de culpabilidad(13,2%)
1.
REAs
Errores de terceros (27,4%)
7.
Discrepancias en la interpretación de la norma (12,2%)
10. Elemento subjetivo de culpabilidad (11,1%)
7.
Contenciosos
Discrepancias en la interpretación de la norma (32%)
10. Elemento subjetivo de culpabilidad (16%)
2.
Carencias en la motivación (11,2%)
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