El Ciclo Contable BáSico

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El Ciclo Contable BáSico

  1. 1. Ciclo contable básico 04 En esta Unidad aprenderás a: 1. Diferenciar hechos contables permutativos y modificativos. 2. Distinguir compras, gastos e inversiones. 3. Comprender el funcionamiento de las cuentas de gestión. 4. Diferenciar las etapas del ciclo contable. 5. Realizar un supuesto contable completo. 6. Formular las cuentas anuales en forma de borrador.
  2. 2. 4. Ciclo contable básico 4.1 La gestión empresarial 4.1 La gestión empresarial En los hechos contables estudiados en unidades ante- mente tienen su origen en las ventas y en la pres- riores, la empresa recibía bienes de un valor económico tación de servicios, resultan necesarios para que determinado a cambio de otros de valor equivalente a la empresa pueda hacer frente a los gastos los entregados: bienes de inmovilizado, como terrenos, y que el empresario tenga un excedente o benefi- locales y ordenadores, eran recibidos o entregados a cio que rentabilice el negocio que ha emprendido. cambio de dinero o a crédito. En consecuencia, variaba Por ejemplo, cuando una empresa asesora a un la composición patrimonial, pero nunca se veía afec- particular y éste le paga por los servicios presta- tado el valor del neto patrimonial que representamos dos, aquélla recibe dinero (incrementa su patrimo- en la cuenta Capital. A este tipo de hechos contables nio) sin por ello tener que entregar ningún bien a que sustituyen elementos patrimoniales por otros de cambio o quedar endeudada, como sucedía al valor equivalente se les denomina permutativos o sus- adquirir elementos de inmovilizado. titutivos. Son característicos en la fase de constitución de la empresa, en la que se adquieren los elementos A partir de ahora diferenciaremos dos grandes necesarios para desarrollar la actividad empresarial. tipos de cuentas: por un lado, las patrimoniales, que implican riqueza positiva o negativa (son las Pero, una vez dotada de su infraestructura, la empresa cuentas que representan los bienes, derechos y incurre en otro tipo de hechos contables más comunes. deudas que hemos estudiado en unidades anterio- Son los hechos contables modificativos, en los que res), y las no patrimoniales o cuentas de gestión sí se ve afectado el valor del neto patrimonial, el cual (son las que representan los gastos e ingresos), disminuye cuando la empresa tiene gastos y aumenta que no tienen valor en sí mismas pero influyen cuando obtiene ingresos. sobre las primeras modificando la valoración del neto patrimonial. • Un gasto es el consumo valorado en dinero de un producto (bien o servicio) utilizado para contribuir al sostenimiento o desarrollo de la actividad Cada tipo de cuenta disfruta de la utilización en exclu- empresarial. Servicios tales como la luz, el agua o siva de un estado o documento contable. Tal y como ya los seguros son necesarios para ejercer la activi- hemos estudiado en unidades anteriores, las cuentas dad empresarial, aunque su utilización conlleve patrimoniales aparecen relacionadas y valoradas en el una disminución patrimonial a la empresa, puesto balance de situación, mientras que las no patrimonia- que no implica la entrada de nuevos elementos les lo hacen en el estado contable conocido con el patrimoniales, sino la entrega de dinero a cambio nombre de cuenta global de Pérdidas y Ganancias, que como contraprestación o, en caso contrario, que- estudiaremos más detenidamente en próximos aparta- dar endeudada de tal forma que disminuye el valor dos de esta unidad. Ambos estados contables se inte- del neto patrimonial. No hay que confundir gasto gran en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales junto con inversión. Mientras que las inversiones patri- con el Estado de Cambios del Patrimonio Neto, el moniales son bienes y derechos tangibles desti- Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria (Tabla 4.1). nados a permanecer varios años en la empresa para desarrollar la actividad de la misma (como por ejemplo un local, una furgoneta, etc.), los Tal y como hemos visto en la Unidad 1, las opera- gastos son necesarios para que la empresa «fun- ciones de gastos e ingresos no tienen por qué cione», pero, a diferencia de las inversiones, no se coincidir con «entradas o salidas» de dinero. En las traducen en nada tangible. Es el caso de los sala- operaciones a crédito, el correspondiente pago o rios de personal, las reparaciones, la luz, el agua, cobro resulta aplazado, y en las operaciones al los impuestos, el combustible, etcétera. contado o por banco, en las que no existe aplaza- miento, gasto / pago o ingreso/ cobro son simul- • Los ingresos implican un aumento de valoración táneos en el tiempo. del neto patrimonial. Estos ingresos, que principal- 83
  3. 3. 4. Ciclo contable básico 4.1 La gestión empresarial Balance de situación Cuenta de Pérdidas y Ganancias ECPN EFE MEMORIA Activo Neto-Pasivo Gastos Ingresos Bienes y derechos Deudas Tabla 4.1. Estados contables del libro de Inventarios y Cuentas Anuales. La cuenta de Pérdidas y Ganancias no es propiamente una cuenta como las que hemos estudiado hasta ahora sino la relación de gastos e ingresos del ejercicio. En el ámbito de la contabilidad, el convenio de cargo y abono para las cuentas que representan gastos e ingre- sos se desarrolla de la siguiente forma: Debe Haber (+A, –N/P, +g,–i) Cuentas (–A, +N/P, –g,+i) ___________________________ ____________________________ +g, –i –g, +i a/ • ___________________________ ____________________________ Fig. 4.1. Convenio de cargo y abono para las cuentas de gestión en el libro Diario. Para las cuentas de gastos: mientos e incrementos (+i) experimentados por la misma cuenta. • Se cargan (se anotan debajo del Debe) el naci- miento y los aumentos de valor (+g) experimenta- En general, todas las cuentas de gastos se cargan dos por el gasto. (nacen por el Debe), por lo que se dice que tienen saldo deudor; y viceversa, todas las cuentas de ingre- • Se abonan (se anotan debajo del Haber) las dis- sos se anotan (nacen por el Haber), por lo que se dice minuciones de valor o cancelaciones experimenta- que tienen saldo acreedor. das por la misma cuenta (–g). Normalmente, este caso se da una vez al año, cuando todas las cuen- En definitiva, a estas cuentas de gastos e ingresos se tas de gastos son canceladas para traspasar su les denomina de gestión, pues responden al buen o saldo a una única cuenta que expresará la totali- mal oficio con el que la empresa desarrolla su actividad dad del gasto anual, tal como veremos en próxi- habitual. Al final, el resultado puede ser de dos clases: mos apartados. • Ganancias: el resultado es positivo, ya que el valor Para las cuentas de ingresos: de los ingresos supera al valor de los gastos. • Se cargan (se anotan debajo del Debe) las disminu- • Pérdidas: el resultado es negativo, ya que el valor de ciones de valor o cancelaciones (–i) experimentadas los gastos supera al valor de los ingresos. por el ingreso. Normalmente, este caso se da una vez al año, cuando todas las cuentas de ingresos son Resultado empresarial canceladas para traspasar su saldo a una única Ganancias Ingresos > Gastos cuenta que expresará la totalidad del ingreso anual. Pérdidas Gastos < Ingresos • Se abonan (se anotan debajo del Haber) los naci- Tabla 4.2. Clases de resultado de la gestión empresarial. 84
  4. 4. 4. Ciclo contable básico 4.1 La gestión empresarial Caso práctico 1 Hechos contables permutativos y modificativos Explica el razonamiento contable y realiza las anotaciones oportunas en los libros Diario y Mayor, conforme a los hechos contables (figuras 4.2, 4.3, 4.5 y 4.6) de la empresa publicitaria Dacris. N.o Documentos Hecho contable (permutativo) 1 Escritura de constitución Se constituye el 11 de agosto del presente año la empresa Dacris con objeto de dedicarse al 11 de agosto campo publicitario. Su fundador aporta 10 000 €, que deposita en una cuenta bancaria a nombre de la empresa. Debe Haber Bancos, c/c –1– Capital –2– +A, – N/ P, +g, –i Cuentas –A, + N/P, –g, +i Debe Haber Debe Haber 1 ______________11.08_______________ (1)10 000,00 10 000,00(1) 10 000,00 1 Bancos, c/c a/ Capital 2 10 000,00 • Fundación de Dacris ______________ _______________ Fig. 4.2. Hecho contable deducido de la escritura de constitución. Razonamiento contable: la empresa recibe una cuenta bancaria con 10 000 € a cambio de quedar en deuda con su fundador. N.o Documentos Hecho contable 2 o S/factura Infochip n. 44 320 Adquiere con cheque bancario un ordenador valorado en 1 000 € a Infochip el día cheque entregado n.o 210 15 de agosto 15 de agosto Debe Haber Equipo para –3– Bancos, c/c –1– +A, – N/ P, +g, –i Cuentas –A, +N/P, –g, +i proceso de información Debe Haber Debe Haber 2 ______________15.08_______________ (2)1 000,00 (2)10 000,00 1 000,00 (1) 1 000,00 3 Equipos para proceso de información a/ Bancos, c/c 1 1 000,00 • Adquisición de ordenadores a Infochip ______________ _______________ Fig. 4.3. Hecho contable deducido de s/factura 44 320 y cheque entregado nº 210. Razonamiento contable: la empresa recibe un ordena- dor valorado en 1 000 a cambio de entregar dicho importe con cheque bancario. De acuerdo con los hechos contables citados, así quedaría el libro Mayor a 15 de agosto (Fig. 4.4). (Suma y sigue) 85
  5. 5. 4. Ciclo contable básico 4.1 La gestión empresarial Bancos, c/c –1– Capital –2– Equipo para –3– proceso de información Debe Haber Debe Haber Debe Haber (2)10 000,00 1 000,00 (2) 10 000,00(1) (2) 1 000,00 Sd: 9 000,00 Sa: 10 000,00 Sd: 1 000,00 Fig. 4.4. Libro Mayor completo de Dacris después de adquirir el ordenador. Éste sería el balance de situación de la empresa Dacris después de adquirir el ordenador. Activo Neto-Pasivo Bancos, c/c 9 000,00 Capital 10 000,00 Equipos para proceso de información 1 000,00 Total 10 000,00 Total 10 000,00 Tabla 4.3. Balance de situación después de adquirir el ordenador. Como se puede comprobar en el balance, los hechos contables permutativos no modifican la valoración empresarial. A 15 de agosto, Dacris sigue valiendo 10 000, lo mismo que cuando fue fundada el pasado 11 de agosto. N.o Documentos Hecho contable 3 o Recibo de pago n. 4432 El 2 de septiembre Dacris paga con cheque bancario 500 € por el alquiler del local donde ejerce cheque entregado n.o 211 la actividad a Inmocasa durante el mes de agosto. 2 de septiembre Debe Haber Arrendamientos –4– Bancos, c/c –1– Cuentas –A, +N/P, –g, +i +A, – N/ P, +g, –i Debe Haber Debe Haber 3 ______________02.09_____________ (3) 500,00 (1)10 000,00 1 000,00 (2) 500,00 (3) 500,00 4 Arrendamiento y cánones = Cuentas de balance a/ Bancos, c/c 1 500,00 = Cuentas de gestión • Pago alquiler a Inmocasa, S.A. ___________ _____________ Fig 4.5. Hecho contable deducido del recibo de pago n.° 4 432 y el cheque entregado n.° 211. Razonamiento contable: la empresa disfruta del local en el mes de agosto a cambio de pagar el alquiler mediante cheque bancario. (Suma y sigue) 86
  6. 6. 4. Ciclo contable básico 4.1 La gestión empresarial N.o Documentos Hecho contable 4 o N/Factura n. 1 transferencia Dacris realiza un informe de mercado para la empresa Decidida, S.L., por el que factura 3 700 € bancaria n.o 772 que cobra por transferencia bancaria el día 5 de septiembre. 5 de septiembre Debe Haber Bancos, c/c –1– Prestaciones de –5– +A, – N/ P, +g, –i Cuentas –A, + N/ P, –g, +i servicios Debe Haber Debe Haber 4 ______________05.09________________ (1)10 000,00 1 000,00 (2) 3 700,00 (4) 3 700,00 1 Bancos, c/c (4) 3 700,00 500,00 (3) a/ Prestaciones de servicios 5 3 700,00 • Cobro informe a Decidida, S.L. ______________ _______________ Bancos, c/c –1– Capital –2– Equipo para proceso –3– Arrendamientos –4– Prestaciones –5– de información de servicios Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber (1)10 000,00 1 000,00 (2) 10 000,00(1) (2)1 000,00 (3) 500,00 3 700,00 (4) (4) 3 700,00 500,00 (3) Sd: 12 200,00 Sa: 10 000,00 Sd: 1 000,00 Sd: 500,00 Sa: 3 700,00 Ingresos (3 700,00) – Gastos (500,00) Fig. 4.6. Hecho contable deducido de N/fra. n.° 1 y la transferencia bancaria n.° 772. Razonamiento contable: la empresa recibe un che- que de 3 700 porque a cambio entregó un informe de mercado a Decidida, S.L. Los elementos patrimoniales no cumplen la ecuación fundamental del patrimonio porque ha cambiado la valoración de la empresa. Ésta ha sido positiva (ingresos > gastos) debido a la buena gestión empresarial ejercida por su propietario. Asimismo, la deuda pendiente de la empresa con su propietario figura en el Neto-Pasivo del balance, en la cuenta Resultado del ejercicio. Una vez co- brado el informe a Decidida S.L., Dacris presenta el siguiente balance de situación (Tabla 4.4). Activo Neto-Pasivo Bancos, c/c 12 200,00 Capital 10 000,00 Equipo para proceso de información 1 000,00 Resultado del ejercicio 3 200,00 Total 13 200,00 Total 13 200,00 Tabla 4.4. Balance de situación de Dacris a 5 de septiembre. A lo largo del ejercicio se suceden gastos e ingresos y a fin de año la empresa calcula el resultado para la totalidad del ejercicio, si bien el método contable empleado no es tan intuitivo como el que acabamos de ver. En los siguientes apartados estudiaremos la técnica contable a través de la cual podremos redactar el balance de situación que exprese los resultados de gestión al final del ejercicio, respetando convenios y técnicas conocidos. 87
  7. 7. 4. Ciclo contable básico 4.2 Ciclo contable y cierre Ejercicio propuesto 1 Transcribe los hechos contables que se indican sillas por valor de 1 000 € con cheque bancario. abajo en los libros Diario y Mayor y posteriormente, • (30-11): la empresa facturó 1 200 €, cobrados en a 31 de diciembre, realiza el balance de situación y efectivo, en concepto de clases impartidas durante relaciona los gastos y los ingresos, como hicimos el mes de noviembre. con la empresa Dacris, para comprobar que su resul- • (30-11): paga la nómina del profesor de contabili- tado arroja un beneficio de 2 724 €. dad: 400 €, mediante cheque bancario. • (09-12): el recibo de la luz, que ascendió a 76 €, se • (01-11): se funda la academia de enseñanza paga a través de la cuenta bancaria. Lambda conforme a la siguiente relación: bajo • (20-12): se paga por alquiler 300 € en efectivo. comercial (13000, de los cuales 2700 corresponden • (30-12): la empresa facturó 2 300 €, de los cuales al valor del terreno donde se ubica), cuenta faltan por cobrar 400 €, en concepto de clases corriente en Banco Delta (5000). impartidas durante el mes de diciembre. El resto en • (03-11): la empresa adquiere estanterías, mesas y efectivo. 4.2 Ciclo contable y cierre De igual forma que un estudiante obtiene una serie de luaciones pasadas). En este examen parcial, denomi- calificaciones durante el curso académico, que nado regularización, cada empresa se examina de todos comienza en septiembre y finaliza en junio, también la los apuntes que ha tomado en el transcurso del ejerci- empresa tiene que aprobar un examen. En general, el cio para determinar si ha asistido con aprovecha- curso académico empresarial, denominado ejercicio, miento. Consta de varios apartados, de los cuales sólo comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre, estudiaremos en esta unidad los que resulten impres- fecha esta última en la que las empresas pasan un exa- cindibles. Por lo general, la empresa aprueba cuando men parcial ante sus administradores (hay que señalar obtiene beneficios y suspende en caso contrario. El que nunca entra la materia de otros años o de las eva- ciclo contable engloba las siguientes etapas (Fig. 4.7): 1 Apertura I + CA 1. Inventario inicial (Código de comercio): «El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance inicial detallado de empresa (=inven- I + CA = libro tario inicial)». Con la relación detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las cuentas que representan dicho patrimo- de Inventarios y Cuentas Anuales nio. 2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistirá en hacer un cargo en las cuen- 2 tas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo. Diario • Transcripción del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa. Mayor Operaciones del ejercicio 3 3. Asientos de gestión del año (Código de comercio): «El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la Diario empresa». Mayor • Transcripción de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa. 4. Balances de comprobación (Código de comercio): «Por lo menos trimestralmente serán transcritos con sumas y saldos los balances de compro- 4 bación». I + CA Regularización y cierre 5. Regularización y cierre del ciclo contable. Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable procederá a efectuar las operaciones de regularización y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la información clasificada en las Cuentas Anuales 5 para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad: I + CA • Situación económico-financiera. Diario • Resultado del ejercicio económico. Mayor • Causas que originaron el resultado. Fig. 4.7. Etapas del ciclo contable. I + CA = libro de Inventarios y Cuentas Anuales. 88
  8. 8. 4. Ciclo contable básico 4.2 Ciclo contable y cierre Caso práctico 2 Ciclo y cierre contable regularización y cierre de la empresa en cuatro etapas básicas: Conforme a los datos que aparecen en los libros Diario y Mayor a) Balance de comprobación de sumas y saldos. de la empresa Carmel (Fig. 4.8) realizaremos el proceso de b) Asientos de regularización de gastos e ingresos. regularización y cierre a 31-12-07 y finalmente iniciar de nuevo c) Cuentas Anuales. la contabilidad en el 2006. Procedemos primero a realizar la d) Asiento de cierre. Debe Libro Diario de Carmel (completo) Haber N.o Documento Hecho contable (+A, –N/P, +g, –i) Cuentas (–A, +N/P, –g, +i) Escritura de Se constituye la empresa Carmel dedicada 1 __________ 03.03.07___________ constitución a la comercialización de artículos de 8 500,00 1 Caja 1 3 de marzo perfumería a domicilio. Sus fundadores a/ Capital 2 8 500,00 aportan 8 500 € en efectivo • Fundación de Carmel 2 __________ 05.03.07___________ Contrato de cuenta Apertura de una cuenta bancaria en 3 500,00 3 Bancos, c/c Justificante la que se ingresan 3 500 € a/ Caja 1 3 500,00 2 bancario nº1 • Apertura c/c – JB n.º 1 5 de marzo 3 __________ 14.04.07___________ Justificante de La licencia de apertura importa 400 € 400,00 4 Otros tributos a/ Caja 1 400,00 3 caja nº 1 Licencia apertura, JP n.º 1 14 de abril 4 __________ 05.05.07___________ S/ factura Compra productos de perfumería por valor 600,00 5 Compras de mercaderías nº 2323 + cheque de 600 € a Modas Legrés, que paga con a/ Bancos, c/c 3 600,00 4 emitido 0098 cheque bancario • Legrés, s/f 2323 – n/ch 0098 5 de mayo 5 __________ 01.06.07___________ 1 885,00 1 Caja N/facturas emitidas Los ingresos del mes en concepto de a/ Ventas de mercaderías 6 1 885,00 1-320 productos de perfumería ascienden a • Ventas mayo-n/f 1-320 5 1 de junio 1 885 € cobrados en efectivo 6 __________ 08.06.07___________ 1 000,00 3 Bancos, c/c a/ Subvenciones oficiales de explotación 7 1 000,00 Justificante Recibe una subvención oficial de • Subvención de la Junta-JB n.º 2 6 bancario explotación de 1 000 € que cobra por 7 __________ 25.06.07___________ 8 de junio transferencia bancaria 99,00 8 Suministros Recibos agua/326 Los gastos de agua y luz de los últimos a/ Bancos, c/c 3 99,00 7 y luz/889 dos meses son pagados a través del banco; • Luz/889 y agua/326; abril y mayo 25 de junio en total, 99 € ____________ ___________ 15 984,00 15 984,00 Caja –1– Capital –2– Bancos, c/c –3– Otros tributos –4– Compras de –5– mercanderías Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber (1) 8 500,00 3 500,00 (2) 8 500,00 (1) (2) 3 500,00 600,00 (4) (3) 400,00 (4) 600,00 (5) 1 885,00 400,00 (3) (6) 1 000,00 99,00 (7) Sd: 6 485,00 Sa: 8 500,00 Sd: 3 801,00 Sd: 400,00 Sd: 600,00 Ventas de –6– Suministros –8– Subvenciones –7– mercanderías Debe Haber = Cuentas de balance Debe Haber Debe Haber 1 885,00 (5) 1 000,00 (6) (7) 99,00 = Cuentas de gestión Sa: 1 885,00 Sa: 1 000,00 Sd: 99,00 Fig. 4.8. Libros Diario y Mayor a 31 de diciembre. (Suma y sigue) 89
  9. 9. 4. Ciclo contable básico 4.2 Ciclo contable y cierre a) Lo primero es verificar la correcta aplicación de la partida vuelca su saldo en la cuenta única de Pérdidas y Ganan- doble mediante el balance de comprobación de sumas y cias para determinar el resultado de la gestión empresa- saldos (Tabla 4.5). rial del ejercicio que termina. Para saldar una cuenta hay b) El saldo acreedor o deudor de las cuentas nace con un que anotar en la columna contraria un importe igual al que apunte de las mismas en el Debe o en el Haber de los arroja el saldo. Por tanto, se necesitan dos asientos: libros Diario y Mayor. Esos saldos sólo tienen vigencia en el ejercicio que los ve nacer, de tal forma que para empe- • Uno para las cuentas de gastos (Tributos, Compras de zar desde cero en el siguiente ejercicio hay que saldar las mercaderías y Suministros). El saldo que refleja se cuentas, es decir, «hacer borrón y cuenta nueva». Si bien vuelca en la cuenta única denominada Resultado de ges- todas las cuentas van a ser saldadas (reinicializadas), el tión que resumirá y cuantificará todo el gasto anual contable empieza con las cuentas de gastos e ingresos, y (Fig. 4.9). Sumas Saldos Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor 1 Caja 10 385,00 3 900,00 6 485,00 0,00 2 Capital 0,00 8 500,00 0,00 8 500,00 3 Bancos, c/c 4 500,00 699,00 3 801,00 0,00 4 Otros tributos 400,00 0,00 400,00 0,00 5 Compra de mercaderías 600,00 0,00 600,00 0,00 6 Venta de mercaderías 0,00 1 885,00 0,00 1 885,00 7 Subvenciones 0,00 1 000,00 0,00 1 000,00 8 Suministros 99,00 0,00 99,00 0,00 Total 15 984,00 15 984,00 11 385,00 11 385,00 Tabla 4.5. Balance de comprobación de sumas y saldos a 31 de diciembre. Debe Haber Otros tributos –4– Compras –5– Cuentas de mercaderías +A, – N/ P, +g, –i –A, + N/ P, –g, +i Debe Haber Debe Haber 8 _____________31.12.07_______________ (3) 400,00 400,00 (8) (4) 600,00 600,00 (8) 1 099,00 9 Resultado del ejercicio a/ Otros tributos 4 400,00 a/ Compras de mercaderías 5 600,00 Suministros –8– Resultado –9– a/ Suministros 8 99,00 del ejercicio • Gasto global del ejercicio Debe Haber Debe Haber ______________ _______________ (7) 99,00 99,00 (8) (8)1 099,00 Fig. 4.9. Asiento n.° 8 del libro Diario y folios 4, 5 ,8 y 9 del libro Mayor. En el Debe la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente el gasto anual porque, a cambio, el contable salda (cancela) todas las cuentas de gasto anotándolas en el Haber. (Suma y sigue) 90
  10. 10. 4. Ciclo contable básico 4.2 Ciclo contable y cierre • Otro asiento para las cuentas de ingresos (Ventas de mercaderías y Subvenciones). El saldo que refleja No confundas la cuenta única Resultados de gestión con se vuelca en la cuenta única Resultado del ejercicio, la cuenta global de Pérdidas y Ganancias. Mientras la que resumirá y cuantificará todos los ingresos anuales primera funciona como una cuenta más, como por (Fig. 4.10). ejemplo Construcciones o Capital, la segunda es una relación en dos columnas de los gastos e ingresos c) No son cuentas propiamente dichas, sino una síntesis empresariales. ordenada de datos procedentes principalmente del libro Mayor. Son el Balance de situación final, la cuenta de Pér- didas y Ganancias, el ECPN, el EFE y la Memoria. d) Asiento de cierre. • Balance de situación final. Teniendo en cuenta los Para empezar de cero en el siguiente ejercicio, el contable saldos de los mayores de las cuentas de balance que también salda las cuentas del balance haciendo un abono todavía presentan saldo (Caja, Bancos c/c, Capital y en las cuentas con saldo deudor, Caja y Bancos, c/c, y un Pérdidas/Ganancias), podremos redactar el balance cargo en las cuentas con saldo acreedor, Capital y Pérdi- final. Éste refleja los resultados positivos de gestión das/Ganancias (Fig. 4.11). obtenidos por la empresa en el año 07, además de la valoración de los elementos patrimoniales (Tabla 4.6). Por último, para iniciar la contabilidad del año 08, se redacta en primer lugar el inventario inicial, cuyos ele- • La cuenta de Pérdidas y Ganancias. Transcribiendo las mentos y valores coincidirán lógicamente con los del cuentas de gestión con el saldo anterior a la regula- inventario final redactado a 31 de diciembre del año 07. rización de gastos e ingresos, podremos elaborar este documento (Tabla 4.7). De igual forma, el asiento de apertura del año 08 será el inverso del asiento de cierre del año 07, el cual, transcrito • Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN). al libro Mayor, dejará preparados los libros contables para Ver unidad 12. registrar la actividad empresarial del ejercicio 08 partiendo de cero (Fig. 4.11). • Estados de Flujos de Efectivo (EFE). Ver unidad 12. • Memoria. Aclara y matiza los aspectos que precisen de un mayor detalle por su complejidad. Debe Haber Ventas –6– Subvenciones –7– +A, –N/P, +g, –i Cuentas –A, +N/P, –g, +i de mercaderías Debe Haber Debe Haber 9 _____________31.12.07_______________ (9)1 885,00 1 885,00(5) (9)1 000,00 1 000,00(6) 1 885,00 6 Ventas de mercaderías 1 000,00 7 Subvenciones Resultado –9– a/ Resultado del ejercicio 9 2 885,00 del ejercicio • Ingreso global del ejercicio Debe Haber _____________ _______________ (8)1 099,00 2 885,00(9) Fig. 4.10. En el Haber, la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente el ingreso anual porque, a cambio, el contable salda todas las cuentas de ingresos anotándolas en el Debe. (Suma y sigue) 91
  11. 11. 4. Ciclo contable básico 4.2 Ciclo contable y cierre Activo Neto-Pasivo -1- Caja 6 485,00 -2- Capital 8 000,00 -3- Bancos, c/c 3 801,00 -9- Resultado del ejercicio 1 786,00 Total 10 286,00 Total 10 286,00 Tabla 4.6. Balance de situación final de Carmel a 31 de diciembre (borrador). Éste se realiza después de regularizar gastos e ingresos y antes del asiento de cierre. Gastos Ingresos -4- Otros tributos 400,00 -6- Ventas de mercaderías 1 885,00 -5- Compras de mercaderías 600,00 -7- Subvenciones 1 000,00 -8- Suministros 99,00 Total 1 099,00 Total 2 885,00 Tabla 4.7. Cuenta de pérdidas y ganancias (borrador). Ingresos – Gastos = 2 885,00 € – 1 099,00 € = 1 786,00 € Debe Haber Caja –1– Capital –2– +A, –N/P, +g, –i Cuentas –A, +N/P, –g, +i Debe Haber Debe Haber 10 ____________31.12.07_______________ (1) 8 500,00 3 500,00 (2) (10)8 500,00 8 500,00 (1) 8 500,00 2 Capital (5) 1 885,00 400,00 (3) 6 485,00(10) 1 786,00 9 Resultado del ejercicio Bancos, c/c –3– Resultado –9– a/ Caja 1 6 485,00 del ejercicio a/ Bancos, c/c 3 3 801,00 Debe Haber Debe Haber • Asiento de cierre del ejercicio 07 (2) 3 500,00 600,00 (4) (8) 1 099,00 2 885,00 (9) (6) 1 000,00 99,00 (7) (10) 1 786,00 ______________ _______________ 3 801,00 (10) Fig. 4.11. Asiento n.o 10 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. Una vez transcrito este asiento al libro Mayor, todas las cuentas de balance quedarán saldadas, listas para el cierre, mediante la consabida doble raya en el pie de las fichas. De esta manera concluye el ejercicio 07. Con el fin de afianzar el procedimiento del cierre, vamos a repasar las etapas del cierre contable en los libros Diario y de Inven- tarios y Cuentas Anuales de la empresa Carmel (Fig. 4.13). Debe Haber Caja –1– Capital –2– +A, –N/P, +g, –i Cuentas –A, +N/P, –g, +i Debe Haber Debe Haber 1 _____________01.01.08_______________ (1)6 485,00 8 500,00(1) 6 485,00 1 Caja 3 801,00 3 Bancos, c/c a/ Capital 2 8 500,00 Bancos, c/c –3– Resultado –9– a/ Resultado del ejercicio 07 del ejercicio 07 9 1 786,00 Debe Haber Debe Haber • Asiento de apertura del ejercicio 08 (1)3 801,00 1 786,00(1) ______________ _______________ Fig. 4.12. Asiento n.o 1 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. A no ser que se trate del asiento de constitución o fundación empresarial, la contabilidad de cada ejercicio se inicia con los saldos procedentes del asiento de cierr del ejercicio inmediatamente anterior. (Suma y sigue) 92
  12. 12. 4. Ciclo contable básico 4.2 Ciclo contable y cierre LIBRO DIARIO LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES Asientos de apertura 2 Debe +A, – N/ P, +g, –i Cuentas Haber –A, +N/P, –g, +i Inventario inicial 1 ________________03.03.07_______________ 8 500,00 1 Caja a/ Capital 8 500,00 1 2 • Fundación de Carmel ________________ _________________ Asientos de gestión 3 2 ________________05.03.07_______________ 3 500,00 3 Bancos, c/c a/ Caja 1 3 500,00 • Apertura cuenta bancaria 3 ________________14.04.07_______________ B 400,00 4 Tributos a/ Caja 1 400,00 4 a l • Impuesto Actividades Económicas a 4 ________________05.05.07_______________ 31-03 600,00 5 Compras de mercaderías n a/ Bancos, c/c 3 600,00 c • Compra a Legres en efectivo e 5 ________________06.06.07_______________ 1 885,00 1 Caja d a/ Ventas de mercaderías 6 1 885,00 e • Ventas del mes del mayo 30-06 6 ________________08.06.07_______________ 1 000,00 3 Bancos, c/c C a/ Subvenciones 7 1 000,00 o • Subvención de la Junta m 7 ________________25.06.07_______________ 30-09 p 99,00 8 Suministros r a/ Bancos, c/c 3 99,00 o • Luz y agua de los meses abril y mayo ________________ _________________ b a c Regulación y cierre 31-12 i ó 5 8 ________________31.12.07_______________ 1 099,00 3 Resultado del ejercicio n a/ Tributos 4 400,00 a/ Compras de mercaderías 5 600,00 a/ Suministros 8 99,00 Cuentas Anuales • Regularización de gastos. Gasto anual 31-12 9 ________________31.12.07_______________ 1 885,00 6 Ventas de mercaderías 1 000,00 7 Subvenciones oficiales de explotación Memoria a/ Resultado del ejercicio • Regularización de ingresos. Ingreso anual 10 _______________31.12.07_______________ 8 500,00 2 Capital 1 786,00 9 Resultado del ejercicio a/ Caja a/ Bancos, c/c 9 1 3 2 885,00 6 485,00 3 801,00 } Cuenta global de Pérdidas y Ganancias ECPN EFE • Asiento de cierre ________________ _________________ Balance final 30 254,00 Sumas totales 30 254,00 (Suma y sigue) 93
  13. 13. 4. Ciclo contable básico 4.2 Ciclo contable y cierre En definitiva, podemos resumir el proceso contable en cinco fases: empresa salda las cuentas para determinar los resultados de la 1. Inventario inicial. gestión empresarial. Esta última fase se subdivide en los 2. Asiento de apertura. Transcripción de los datos del inventario siguientes pasos: inicial al primer asiento del libro Diario. Se abren las cuentas. a) Balance de comprobación de sumas y saldos del 4º trimes- 3. Asientos de gestión. Registro en el libro Diario de las operacio- tre. nes relativas a la actividad empresarial y al libro Mayor por con- b) Regularización de gastos e ingresos. veniencia informativa. c) Redacción de las Cuentas Anuales. 4. Balances de comprobación de sumas y saldos (trimestres 1.º, d) Asiento de cierre. 2.º y 3.º). Estos documentos confirman la correcta transcrip- En la reapertura del ejercicio siguiente, normalmente a 1 de enero, ción de datos del libro Diario al libro Mayor de acuerdo con los los datos del inventario inicial, el asiento de apertura y el balance principios de la partida doble. inicial coinciden con los datos a 31 de diciembre. Las cuentas vuel- 5. Regularización y cierre. Finalizado el ejercicio económico, la ven a abrirse. Ejercicio propuesto 2 Dados los siguientes hechos contables de la frute- • (06-12): paga a Huertas Levante la mitad del importe ría La Manzana Verde, realiza la contabilidad de pendiente. todo el ejercicio en los libros Diario y Mayor inclu- • (07-12): paga 290 € en efectivo por el alquiler del yendo el cierre a 31 de diciembre, y realiza en el mes de diciembre. libro de Inventario y Cuentas Anuales el balance de • (10-12): vende por 250 € a crédito una de las balan- comprobación del último trimestre y los borradores zas a Hiper La Calzada. de las Cuentas Anuales. (P/G = + 6 510 €.) • (22-12): abre una cuenta corriente en Caja Sur y deposita la mitad de sus disponibilidades en efectivo. • (01-12): dedicada a la compraventa al por menor de • (23-12): mediante cheque bancario cobra el importe fruta, se constituye gracias a la aportación de los pendiente de Hiper La Calzada. siguientes elementos patrimoniales: caja registradora • (30-12): el total de ventas facturado en el mes de (300), 2 balanzas (250 cada una), efectivo (30 000), diciembre asciende a 15 000 €, de los cuales ha co- mobiliario (2 300), ordenador (300). brado 4 500 en efectivo. • (02-12): por 8 200 € compra a crédito una partida de frutas a Huertas Levante. 3 La empresa de Rosa García, dedicada a la compra- • (03-12): adquiere una furgoneta, valorada en venta de material de oficina, realizó las siguientes 40 000 €, pagando 10 000 en efectivo y el resto a operaciones (Tabla 4.8). Diferencia los gastos, crédito a pagar en 3 meses. inversiones, ingresos, pagos y cobros. Fecha Hecho contable Inversión/Ingreso Pago/cobro 04-01 Adquisición de un ordenador por 1 000 € para llevar la facturación del negocio, que deja a deber a Micromadrid a 6 meses Inversión 1 000 € _______ 12-01 Recibe por correo la factura del teléfono, 36 € 22-01 Compra un lote de material de oficina al contado por 800 € 25-01 Vende material de oficina por 1 000 € cobrando la mitad en efectivo y el resto a cobrar en 4 meses al señor Gómez 31-01 Paga en efectivo el importe correspondiente a la factura pendiente de teléfono 02-02 El recibo de luz asciende a 80 € 22-05 Se cobra en efectivo el importe que debía el señor Gómez 04-07 Adquiere una camioneta por 25 000 € al contado para efectuar el reparto a domicilio 14-07 Para destinar a exposición, adquiere varios estantes a Ofimesa por 400 € a crédito 04-08 Vende material de oficina a Distribuciones Calero por 100 €, que cobra con cheque bancario 14-08 Paga a Ofimesa el importe pendiente Total pagos y cobros Tabla 4.8. Relación de hechos contables de la empresa de Rosa García. 94
  14. 14. 4. Ciclo contable básico Resumen gráfico Resumen gráfico Apertura 1 1. Inventario inicial (Código de comercio): «El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance inicial detallado I + CA de empresa (=inventario inicial)». Con la relación detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las I + CA = libro de Inventarios y cuentas que representan dicho patrimonio. Cuentas Anuales 2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistirá en hacer un cargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo. 2 • Transcripción del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa. Diario Mayor Operaciones del ejercicio 3. Asientos de gestión del año (Código de comercio): «El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa». 3 Diario • Transcripción de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa. Mayor 4. Balances de comprobación (Código de comercio): «Por lo menos trimestralmente serán transcritos con sumas de saldos los balances de comprobación». 4 I + CA Regularización y cierre 5. Regularización y cierre del ciclo contable. Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable proce- derá a efectuar las operaciones de regularización y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la infor- 5 mación clasificada en las Cuentas Anuales para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad: I + CA • Situación económico-financiera. Diario • Resultado del ejercicio económico. Mayor • Causas que originaron el resultado. LIBRO DIARIO LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES Asientos de apertura 2 Debe +A, –N/P, +g, –i Cuentas Haber –A, +N/P, –g, +i Inventario inicial 1 ________________03.03.07_______________ 1 B a l • Asiento de apertura ________________ _________________ 4 a n c e d Asientos de gestión 31-03 e 3 2 ________________05.03.07_______________ C o 3 ________________14.04.07_______________ 30-06 m p 4 ________________05.05.07_______________ r o 5 ________________06.06.07_______________ 30-09 b a 6 ________________08.06.07_______________ c 7 ________________25.06.07_______________ i ó ________________ _________________ 31-12 n Regulación y cierre Cuentas Anuales 5 8 ________________31.12.07_______________ • Regularización de gastos. Activo Balance Neto-Pasivo 9 ________________31.12.07_______________ • Regularización de ingresos Cuenta de P y G 10 _______________31.12.07_______________ Gastos Ingresos • Asiento de cierre ________________ _________________ Sumas totales ECPN, EFE y Memoria 95
  15. 15. 4. Ciclo contable básico Actividades finales Actividades finales 1 ¿Por qué las cuentas de gastos e ingresos reciben en 7 A iniciativa del contable, ¿qué operación técnica se conjunto el nombre de cuentas de gestión? realiza en el cierre con las cuentas que tienen saldo acreedor? ¿Y con las cuentas con saldo deudor? 2 Diferencia entre inversión y gasto. Para determinar en una empresa lo que es gasto y lo que es inver- 8 ¿Por qué es necesario cerrar las cuentas de gastos e sión, ¿es necesario conocer la actividad empresarial ingresos? de la misma? ¿Por qué? 9 ¿Por qué coinciden el asiento de cierre y el de aper- 3 Distingue los incrementos patrimoniales y pon un tura del año siguiente? ejemplo. 10 Dado el siguiente balance de comprobación del 4 ¿Cómo afectan las cuentas de gestión al balance? 4.° trimestre de la empresa Femasa a 31/12/07 (Tabla 4.9), transcribe las anotaciones en los libros Diario (Fig. 4.13) y Mayor para cerrar el ejerci- 5 ¿Dirías que pago y gasto tienen la propiedad conmu- cio y realiza el asiento de apertura del ejercicio tativa? ¿Y cobro e ingreso? siguiente. Redacta también el balance de situación (Tabla 4.14) y la cuenta de Pérdidas y Ganancias 6 ¿Por qué las empresas dividen su actividad en ejer- (RE = + 3 823,00) (Fig. 4.15) a 31 de diciembre. cicios contables? Debe Haber Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor 1 Caja 1 433,00 900,00 533,00 0,00 2 Capital 0,00 12 500,00 0,00 12 500,00 3 Bancos, c/c 21 500,00 3 699,00 17 801,00 0,00 4 Proveedores 1 588,00 3 999,00 0,00 2 411,00 5 Clientes 400,00 0,00 400,00 0,00 6 Compras de mercaderías 6 220,00 0,00 6 220,00 0,00 7 Ventas de mercaderías 0,00 10 935,00 0,00 10 935,00 8 Otros ingresos financieros 0,00 51,00 0,00 51,00 9 Prima de seguros 322,00 0,00 322,00 0,00 10 Suministros 121,00 0,00 121,00 0,00 11 Arrendamientos y cánones 500,00 0,00 500,00 0,00 Total 32 084,00 32 084,00 25 897,00 25 897,00 Tabla. 4.9. Balance de comprobación de Femasa a 31 de diciembre antes del proceso de regularización y cierre. 96
  16. 16. 4. Ciclo contable básico Actividades finales Actividades finales Debe Libro Diario de Carmel (completo) Haber N.o Documento Hecho contable (+A, –N/P, +g, –i) Cuentas (–A, +N/P, –g, +i) 32 084,00 Suma anterior 32 084,00 11_________ 31.12.07___________ Regularización de los gastos a/ 11 (Gastos anuales) a/ a/ a/ • Regularización de gastos 12_________ 31.12.07___________ Regularización de ingresos a/ 12 (Ingresos anuales) • Regularización de ingresos 13_________ 31.12.07___________ a/ a/ Asiento de cierre a/ 13 68 967,00 • Asiento de cierre Sumas totales 68 967,00 1 _________ 01.01.08___________ a/ a/ 14 Asiento de apertura a/ • Asiento de apertura ___________ ___________ Suma y sigue Fig. 4.13. Libro Diario de Femasa. Balance de situación Activo Neto-Pasivo Fig. 4.14. Balance de situación de Femasa.0 Total Total Cuenta de Pérdidas y Ganancias Gastos Ingresos Fig. 4.15. Cuenta de P/G de Femasa. Total Total 97
  17. 17. 4. Ciclo contable básico Actividades finales Actividades finales 11 La Vetusta, empresa individual regentada por el señor Pío, se dedica a la compraventa de libros usados. Clasifica los siguientes sucesos económicos, distinguiendo las magnitudes cobro-ingreso, pago-gasto, según proceda para cada uno de los mismos (recuerda que a veces ambas magnitudes pueden ser simultáneas). Gasto (g) o ingreso (i) Cobro (c) o pago (p) 1 Paga el recibo de la luz de mayo mediante domiciliación bancaria: 232 €. –232,00 Gasto –232,00 Pago 2 Compra por 700 € un lote de libros que todavía no paga al señor Mir. 3 Vende libros por valor de 500 € al señor González. El cobro queda aplazado. 4 Recibe notificación de que le corresponde cobrar una subvención de 900 €. 5 Compra una remesa de libros por 80 €, de los cuales paga 30 en efectivo. 6 El cliente señor González paga en efectivo 100 € del crédito pendiente. 7 A la señora Diz le vende un libro antiguo por 90 €. Cobra la mitad al contado. 8 Firma una letra de cambio por el débito pendiente con el señor Mir. 9 Encuentra en el local un billete de 20 € que debió de perder algún cliente. 10 El banco le comunica el cobro de la subvención pendiente de 900 €. 11 El señor González paga el resto del crédito pendiente. 12 Paga al contado la letra de cambio pendiente con el señor Mir. 13 La señora Diz satisface el importe pendiente. (i) – (g) 498,00 (c) – (p) 548,00 12 Clasifica los siguientes hechos contables permutativos (P), contables modificativos (M) o no contables (O). a. Adquisición de maquinaria al contado. P b. Ingreso por comisiones. c. Fundación de la empresa. d. Adquisición a crédito de maquinaria. e. Gasto mensual en teléfono. f. Posibilidad futura de ingresar cierta subvención. g. Nuevas aportaciones de los fundadores. h. Gasto anual por alquiler. i. Adquisición de un ordenador a crédito. j. Enajenación de terreno a precio de coste. k. Firma de letra a pagar por un importe pendiente. l. Ingreso por arrendamiento de un local. m. Gasto extraordinario por inundación. n. Firma de letra a cobrar por un importe pendiente. o. Ingreso por subvenciones pendiente de cobro. p. Inversión en acciones q. Gasto por pérdida de caja de clips. r. Cambio del precio de venta de los productos. s. Firma de contrato con la compañía eléctrica. t. Gasto por impuestos pendiente de pago. 98
  18. 18. 4. Ciclo contable básico Test de repaso Test de repaso 1 Los hechos modificativos se diferencian de los las que presentan saldo acreedor, y un abono, las de permutativos en que: saldo deudor. c) Son saldadas también las cuentas cerradas. a) Sustituyen elementos patrimoniales por otros equi- d) Son saldadas las últimas cuentas anuales. valentes. b) Modifican la valoración del neto empresarial. 6 En la regularización de Pérdidas y Ganancias c) Están implicados bienes no tangibles. d) Pueden ser de 2 clases: gastos y pagos. a) Todas las cuentas patrimoniales quedan saldadas y cerradas. 2 Implican una variación del valor patrimonial de b) Todas las cuentas de gestión quedan saldadas, la empresa. excepto una. c) Son agrupadas todas las cuentas de gastos e ingre- a) Los ingresos. sos, las cuales trasvasan su saldo a una única cuenta b) Los gastos. que será la que refleje el resultado empresarial. c) Las adquisiciones de inmovilizado. d) Son ciertas a) y c). d) Son ciertas a) y b). 7 La cuenta de Pérdidas y Ganancias: 3 Las compras o ventas de mercaderías: a) Basicamente es una relación de gastos e ingresos a) Son casos especiales contabilizados como gastos o del ejercicio. ingresos, respectivamente. b) Informa al empresario del origen de los cobros y b) Son hechos permutativos contabilizados como casos pagos del ejercicio. especiales. c) Evidencian la situación patrimonial de la empresa. c) Son hechos modificativos cuando el gasto o ingreso d) Todas son ciertas. es simultáneo. d) Suponen la incorporación patrimonial de los bienes 8 Las Cuentas Anuales son: que comercializa la empresa. a) Cuentas con proyección anual. 4 La actividad se divide en ciclos anuales: b) Obligatorias desde el punto de vista fiscal. c) Agrupan todas las cuentas de gastos e ingresos. a) Por ser éste un plazo que favorece la calidad de la d) Resúmenes ordenados conforme a unos criterios pre- información presentada ante el fisco, el Registro establecidos. Mercantil y el propio empresario. b) Para redactar las cuentas. 9 El proceso contable: c) Para corroborar la buena marcha de la gestión empresarial. d) Son ciertas a) y c). a) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si bien el cierre no tiene por qué realizarse a 31 de 5 En el asiento de cierre: diciembre. b) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si a) Son saldadas las últimas cuentas: mediante un cargo bien el cierre siempre se realiza a 31 de diciembre. las que presentan saldo deudor, y un abono, las de c) Tiene como fin último redactar las cuentas de ges- saldo acreedor. tión anuales. b) Son saldadas las últimas cuentas: mediante un cargo d) Son ciertas a) y c). 99
  19. 19. 4. Ciclo contable básico Contabilidad de la pyme Contabilidad de la pyme Del libro Diario al libro Mayor 2. Mirando el libro Diario con rayos X imaginamos que desapa- recen la totalidad de las cuentas, exceptuando la que inte- Antes de seguir adelante, es importante que queden claros cier- resa, Bancos c/c, en este caso. tos conceptos relacionados con los libros contables: por un lado, la transcripción de datos del libro Diario al Mayor y, por No obstante, recuerda que Diario y Mayor son redactados simul- otro, la visión global sobre el ciclo contable en los distintos táneamente de tal forma que nunca se debe dejar para el final libros. la transcripción de datos, pues son muchos los errores de omi- sión en los que se puede incurrir. Recuerda que el número de Observa el procedimiento que vamos a emplear para redactar el cargos y abonos de los libros Diario y Mayor debe coincidir así folio de la cuenta Bancos, c/c: que puedes contarlos para comprobar este extremo. Además puedes puntear los importes que coinciden en ambos libros y 1. Trazamos una T imaginaria que parte por la mitad el libro que corresponden al mismo concepto. Diario dejando el folio dividido en dos columnas iguales, la del Debe y la del Haber: Debe Haber +A, – N/ P, +g, –i Cuentas –A, +N/ P, –g, +i Bancos, c/c –1– Debe Haber 1 _________________23.10.07_________________ 42 000,00 1 Bancos, c/c (1) 42 000,00 2 005,00 2 Equipos para proceso de información a/ Capital 3 44 005,00 • Fundación de la sociedad 14 000,00 (2) 2 _________________03.10.07_________________ 21 000,00 4 Elementos de transporte a/ Bancos, c/c 1 14 000,00 7 000,00 (3) a/ Proveedores 5 7 000,00 de inmovilizado • Adquisición de la camioneta; un tercio a crédito 3 _________________03.12.07_________________ 7 000,00 5 Proveedores de inmovilizado a/ Bancos, c/c 1 7 000,00 Ejemplo de ciclo • Pago deuda contable completo Zico U.m. Transportes Aznar U.m. Vamos a ver un ejemplo muy ilustrativo, a la vez que senci- Fundación: 8 Fundación: 100 llo, de ciclo contable con los 1.er trimestre aportación en efectivo aportación de furgoneta tres libros contables desarrolla- dos al completo. Sabiendo que Compra de mercaderías 5 Transportes realizados 10 todas las operaciones son al Venta de mercaderías 4 Gastos en combustibles 8 contado sigue el modelo de la 2.o trimestre Venta de mercaderías 3 Transportes realizados 15 empresa Zico de la página siguiente para realizar poste- 3.er trimestre Compra de mercaderías 1 Gastos en combustibles 10 riormente el ciclo contable 4.o trimestre Venta de mercaderías 9 Transportes realizados 12 completo de Transportes Aznar: CICLO CONTABLE (sin asientos de ajuste ni aplicación de resultado) de la empresa Zico. 100

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