Fusion y escision de empresas

-670560194945 CURSO : TOPICOS DE ORGANIZACIÓN E INVESTIGACION CONTABLE DOCENTE : MG C.P.C.C RAFAEL PAREDES TEJADA TEMA : FUSION Y ESCISION DE EMPRESAS : TRUJILLO - PERÚ 2010 INTRODUCCION Una de las formas de reorganización de sociedades más utilizadas en el mundo empresarial la constituye el proceso de fusión y escisión de empresas regulado por la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades. En el presente informe, se abocara al desarrollo del tratamiento tributario y contable aplicable a esta singular figura societaria, con la finalidad de brindar las pautas necesarias para llevarlas a cabo, y así minimizar las contingencias tributarias y contables que puedan presentarse. FUSION DE EMPRESAS CONCEPTO Por la fusión se entiende que dos a más sociedades se unen para dar lugar a una sola, constituida o por constituir. El objetivo de esta unión suele estar vinculado a la necesidad de mejorar la situación patrimonial de las sociedades fusionadas, fortalecer su posición frente a los competidores, simplificar procedimientos de producción o comercialización, entre otros objetivos. La Fusión es una figura jurídica del derecho de sociedades por la cual dos o más sociedades se unen para formar una sola sociedad, procediendo a unificar el patrimonio, lo cual tendrá efectos respecto a los socios y terceros. ¿POR QUÉ SE FUSIONAN LAS EMPRESAS? Existen diversas razones que explican una fusión: CRECIMIENTO.- Puede darse el caso de una compañía que no tenga una infraestructura importante para hacer investigación de desarrollo, laboratorio, patentes, personal capacitado, etc. (Activos muy valiosos y cuyo desarrollo toma mucho tiempo). En circunstancias de este tipo puede ser más rápido y económico un crecimiento vía absorción, comprando una compañía en crisis que supere las falencias de la firma absorbente o que sirva de puente para hacerlo. REDUCCION DE COSTOS.- Se logra de manera más adecuada y técnica ya que permite un mejor funcionamiento de los niveles de producción y organización. DIVERSIFICACION.- Cuando una empresa está muy concentrada en una determinada línea de productos, aspecto que la vuelve débil, puede fortalecerse a través de una fusión. Esta diversificación puede enfocarse a distintas formas: Vertical.- Consiste en la fusión con otra compañía que produzca una materia prima o producto complementario, logrando así una mayor potencialidad en la empresa y mayor competitividad, asegurando así la existencia y rentabilidad de las empresas. Horizontal.- Compañías del mismo tipo de producto o servicio, buscando beneficios comunes o fortaleciéndose en aspectos complementarios, se fusionan logrando que la empresa sea más competitiva y rentable. FINANCIACION.- Es un factor que puede ser dominante para una empresa con mucho excedente de efectivo, comprando así otra empresa. De acuerdo al artículo 344 de la Ley General de Sociedades, la fusión puede realizarse de dos formas: La fusión por incorporación Es la unión de los patrimonios integrales de dos o más sociedades con el objeto de formar uno sólo. La transmisión de los patrimonios se realiza para constituir o incorporar una nueva sociedad que los recibe. Se extingue la personalidad jurídica de todas las sociedades incorporadas. El traspaso de los patrimonios de las sociedades, que se extinguen se realiza en bloque a titulo universal pues cada uno es un conjunto integral y único de activos y pasivos. Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión, reciben a cambio de las que tenían en estás, acciones o participaciones de la nueva sociedad incorporante. Empresa “A” SA se disuelve para incorporar su patrimonio a una nueva sociedadEmpresa “B” SA se disuelve para incorporar su patrimonio a una nueva sociedadCONSTITUCION DE NUEVA SOCIEDADSe crea nueva sociedad (incorporante) a partir de la reunión del patrimonio de dos o más sociedades (incorporadas)EMPRESA”C” SRL La fusión por absorción Implica la absorción por parte de una sociedad (adsorbente), de los patrimonios integrales de otra sociedad (absorbidas), con el fin de formar uno sólo. La extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas El traspaso de los patrimonios de la sociedad o sociedades absorbidas se realizan en bloque y a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y único de activos y pasivo. Los socios o accionistas de las sociedades absorbidas reciben a cambio de las que tenían en estás, acciones o participaciones de la sociedad absorbente. Empresa “A” SA se disuelve para incorporar su patrimonio a una nueva sociedadEmpresa “B” SA recibe el patrimonio de la nueva sociedadFUSION POR ABSORCION EFECTOS DE LA FUSIÓN Ya sea que se realice mediante la incorporación o por absorción, la fusión tienes los mismos efectos, según señalamos a continuación: Las sociedades incorporadas o absorbidas se extinguen, sin necesidad de llevar a cabo el procedimiento de disolución. La sociedad incorporante o absorbente, según sea el caso, adquieren a título universal el patrimonio de las sociedades incorporadas o absorbidas, tanto el pasivo como el activo. Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso. PROCEDIMIENTO La fusión se lleva a cabo en virtud al acuerdo que deben adoptar las juntas de socios de cada una de las sociedades participantes. Este acuerdo deberá contar con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. Proyecto de fusión Antes de la toma del acuerdo, se deberá aprobar el proyecto de la fusión. Esta aprobación deberá realizarla el directorio de cada una de las sociedades que participan en la fusión, con el voto favorable de la mayoría absoluta de sus miembros. Cuando participen sociedades que no tengan directorio, el proyecto de fusión deberá ser aprobado por la mayoría absoluta de las personas encargadas de la administración de la sociedad, como los gerentes. El proyecto de fusión deberá contener: La denominación, domicilio, capital y los datos de inscripción en los Registro Públicos de las sociedades participantes. La forma de la fusión. La explicación del proyecto de fusión, sus principales aspectos jurídicos y económicos y los criterios de valorización empleados para la determinación de la relación de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades participantes en la fusión. El número y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorporante o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variación del monto del capital de esta última. Las compensaciones complementarias, si fuera necesario. El procedimiento para el canje de títulos, si fuera el caso. La fecha prevista para su entrada en vigencia. Los derechos de los títulos emitidos por las sociedades participantes que no sean acciones o participaciones. Los informes legales, económicos o contables contratados por las sociedades participantes, si los hubiere. Las modalidades a las que la fusión queda sujeta, si fuera el caso. Cualquier otra información o referencia que los directores o administradores consideren pertinente consignar Una vez aprobado el proyecto de fusión por los directorios o los administradores de las sociedades participantes, éstas se deberán abstener de realizar cualquier acto o contrato que pueda comprometer la aprobación del proyecto o alterar significativamente la relación de canje de las acciones o participaciones, hasta la fecha de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes. Aprobación del proyecto por la Junta de socios Posteriormente a la aprobación del directorio o los administradores, el proyecto de fusión debe ser aprobado por las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes. Para tal fin, se deberá realizar la convocatoria mediante aviso publicado por cada sociedad participante con no menos de diez días de anticipación a la fecha de la celebración de la junta o asamblea. Para efectos de la aprobación del proyecto de fusión, desde la publicación del aviso de convocatoria, cada una de las sociedades participantes debe poner a disposición de sus socios, obligacionistas y demás titulares de derechos de crédito o títulos especiales, en su domicilio social los siguientes documentos: El proyecto de fusión. Estados financieros auditados del último ejercicio de las sociedades participantes. Aquellas que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la fusión presentan un balance auditado cerrado al último día del mes previo al de la aprobación del proyecto de fusión. El proyecto del pacto social y estatuto de la sociedad incorporante o de las modificaciones a los de la sociedad absorbente. La relación de los principales accionistas, directores y administradores de las sociedades participantes. La junta general o asamblea de cada una de las sociedades participantes debe aprobar el proyecto de fusión con las modificaciones que expresamente se acuerden y fijar una fecha común de entrada en vigencia de la fusión. Previamente a la aprobación por las juntas o asambleas, los directores o administradores deberán informar sobre cualquier variación significativa experimentada por el patrimonio de las sociedades participantes desde la fecha en que se estableció la relación de canje de acciones o participaciones. El proceso de fusión se extingue si no es aprobado por las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes dentro de los plazos previstos en el proyecto de fusión y en todo caso a los tres meses de la fecha del proyecto. Fecha de entrada en vigencia de la fusión Como se ha mencionado, las juntas o asambleas deben fijar en los acuerdos de aprobación del proyecto de fusión, una fecha común de entrada en vigencia. De esta manera, la fusión entrará en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusión. A partir de dicho momento, cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se extinguen, los que son asumidos por la sociedad absorbente o incorporante. Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la fusión está supeditada a la inscripción de la escritura pública en el Registro, en la partida correspondiente a las sociedades participantes. Con la inscripción de la fusión se produce la extinción de las sociedades absorbidas o incorporadas, según sea el caso. Por su solo mérito se inscriben también en los respectivos registros, cuando corresponda, la transferencia de los bienes, derechos y obligaciones individuales que integran los patrimonios transferidos. Balances Cada una de las sociedades que se extinguen por la fusión debe formular un balance al día anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusión. La sociedad absorbente o incorporante, en su caso, deberá formular un balance de apertura al día de entrada en vigencia de la fusión. No es necesario insertar estos balances en la escritura pública de fusión, pero deben ser aprobados por el directorio de la sociedad respectiva o, cuando éste no exista, por el gerente. Derecho de separación Cada uno de los acuerdos de fusión se publica por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. Los avisos podrán publicarse en forma independiente o conjunta por las sociedades participantes. El plazo para el ejercicio del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso de la correspondiente sociedad. Derecho de separación El acuerdo de fusión da a los socios y accionistas de las sociedades que se fusionan el derecho de separación regulado por el artículo 200 de la Ley General de Sociedades. Escritura pública de fusión La escritura pública de fusión se otorga una vez vencido el plazo de treinta días, contado a partir de la fecha de la publicación del último aviso referido en el punto anterior, si no hubiera oposición. Si la oposición hubiese sido notificada dentro del citado plazo, la escritura pública se otorga una vez levantada la suspensión o concluido el proceso que declara infundada la oposición. En dicha escritura pública se deberá señalar lo siguiente: Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes. El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones del pacto social y del estatuto de la sociedad absorbente. La fecha de entrada en vigencia de la fusión La constancia de la publicación de los avisos prescritos en el artículo 355. Los demás pactos que las sociedades participantes estimen pertinente. Inscripción Una vez otorgada la escritura pública de la fusión, se deberá presentar a los Registros Públicos para su inscripción. PROCEDIMIENTO DE FUSION DE SOCIEDADESEMPRESA quot;
Aquot;
EMPRESA quot;
Bquot;
DIRECTORIO ADMINISTRACIONDIRECTORIO ADMINISTRACIONPROYECTO DE FUSION Aprobación del textoJUNTA GENERAL O ASAMBLEA DE SOCIOSJUNTA GENERAL O ASAMBLEA DE SOCIOSDECIDEN APROBAR EL PROYECTO DE FUSION Y FIJAN FECHA PARA LA ENTRADA EN VIGENCIADECIDEN APROBAR EL PROYECTO DE FUSION Y FIJAN FECHA PARA LA ENTRADA EN VIGENCIAOTORGAMIENTO E INSCRIPCION DE LA ESCRITURA PUBLICA DE FUSION EN LOS REGISTROS PUBLICOS TRATAMIENTO TRIBUTARIO La fusión, al igual que otras formas de reorganización, ha merecido un tratamiento tributario específico, el cual, a continuación procederemos a comentar: IMPUESTO A LA RENTA En un proceso de fusión, los partícipes podrán optar por las siguientes alternativas Regímenes o Alternativas.- Posibilidad de acordar una revaluación voluntaria modificando el valor de los activos transferidos con efectos tributarios: Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y costo computable estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados. Esta alternativa otorga la posibilidad de acordar una revaluación voluntaria, modificando con ello, el valor de los activos en la fusión con ocasión de su transferencia, lo que comúnmente se denomina quot;
revaluación con efectos tributariosquot;
. Lógicamente, para que el valor revaluado tenga quot;
efectos tributariosquot;
, es decir, -si la intención es que la Administración Tributaria reconozca el nuevo costo computable de los bienes-, el producto de la revaluación deberá ser afectado con el Impuesto a la Renta. El beneficio de optar por esta alternativa, es la posibilidad de recuperar el monto del Impuesto a la Renta pagado anticipadamente, vía la depreciación de los activos dentro del plazo de su vida útil, los cuales serían contabilizados con un nuevo costo computable Bajo esta alternativa, el transferente revaluaría voluntariamente sus activos, para transferirlos al nuevo valor a la nueva sociedad. Así, la diferencia entre el mayor valor (producto de la revaluación) y el quot;
costo computablequot;
se encontraría afecta al Impuesto a la Renta. El Impuesto a la Renta a pagar, ascendería a la tasa vigente, aplicable a la quot;
gananciaquot;
, proveniente de la diferencia entre el mayor valor y el costo computable de los bienes transferidos. Posibilidad condicionada de acordar una revaluación voluntaria modificando el valor de los activos transferidos sin efectos tributarios: Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable no estará gravado con el Impuesto a la Renta siempre que no se distribuya. En este caso el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni de su depreciación. Como podrá observarse, la norma admite la revaluación voluntaria de los activos materia de la transferencia, permitiendo que el mayor valor atribuido a los mismos no sea gravado, con la condición que éste no sea distribuido, sin embargo, esta revaluación no modifica el costo computable de los mismos. Esta fórmula permite la revaluación de los activos, sin encarecer la fusión, sin embargo, este mayor valor atribuido a los bienes no modifica su costo computable y por lo tanto, no tiene efectos tributarios. Cabe resaltar que, no será gravada la revaluación, en tanto no se distribuya este mayor valor. En ese sentido, una posibilidad de distribución de la revaluación podría producirse, si esta ha sido capitalizada y la sociedad resultante de la fusión, acuerda la reducción de su capital. Debe advertirse que, el Artículo 105º de la Ley, establece que si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la partícipe que la haya generado, se considerará renta gravada en la misma. Bajo esta alternativa, la transferente revaluaría sus activos para que pasen a la sociedad beneficiaria con un mayor valor. Sin embargo, este nuevo valor no tendría efectos tributarios, por lo cual, la tributación de la nueva sociedad se efectuará, sobre el costo computable que tenían los activos antes de ser revaluados y trasferidos. Posibilidad de no acordar la revaluación voluntaria de los activos transferidos: En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación. Como puede apreciarse, ante la inexistencia de una revaluación voluntaria, esta opción no genera una ganancia por la transferencia de activos susceptible de ser gravada con el Impuesto a la Renta pues, los activos no incrementan su valor y en consecuencia, los mismos mantienen su costo computable original. Debe observarse también que este numeral establece la inaplicación de la presunción del Artículo 32 de la Ley que regula las Reglas de valor de mercado para la transferencia de los activos con lo cual, se impide la generación de una renta presunta que pudiera ser afectada con el Impuesto a la Renta. Aparentemente, esta es la vía de reorganización más neutral, pues genera menores incidencias tributarias para la sociedad transferente. Bajo este mecanismo, el transferente no efectuará revaluación alguna y transferirá sus activos al valor que tienen actualmente, ingresando con ese mismo valor a la nueva sociedad. Transferencia de Derechos El Artículo 108º del TUO de la Ley señala que en la Reorganización de Sociedades, quot;
... para la transmisión de derechos se requiere que el adquirente reúna las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los mismos.quot;
 En consecuencia, en el caso de una fusión, a efectos de que la beneficiaria adquiera los derechos concedidos por el Estado o terceros a la transferente, ésta deberá reunir las condiciones y requisitos que le permitieron a la transferente gozar de los mismos. La transferente deberá comunicar tal situación a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta entidad señale Transferencia de Créditos, Saldos, Pagos a Cuenta Deducciones Tributarias En el caso de la fusión, los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que correspondan a la transferente, se transfieren. Depreciación de Activos Como es de conocimiento general, se entiende por depreciación al desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizan en sus actividades productoras de rentas de tercera categoría. Entonces, en la medida en que se van deteriorando los activos fijos debido al transcurso del tiempo o del uso, la disminución del valor se carga como gasto, denominándose depreciación. En términos generales, la depreciación indica un monto de gasto por cada período fiscal, distribuyéndose el costo del activo a lo largo de su vida útil, asignándose una parte del costo del activo a cada período fiscal. En relación a la depreciación de los activos transferidos, el último párrafo del Artículo 104º del TUO de la Ley establece lo siguiente: quot;
Art. 104º.- El valor depreciable y la vida útil de los bienes transferidos por reorganización de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este artículo, serán determinados conforme lo establezca el Reglamento.quot;
 Complementando lo expuesto el reglamento establece que, aquellas que optaron por la primera alternativa (punto 1.1.1) prevista en el presente informe, deberán considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado, menos la depreciación acumulada cuando corresponda. Dichos bienes serán considerados nuevos y se comenzarán a depreciar en poder del beneficiario. Para las que optaron por las dos alternativas restantes (puntos 1.1.2 y 1.1.3), el valor depreciable de los bienes transferidos por la fusión, es el que hubiera correspondido en poder de la transferente de los mismos, por lo cual, la beneficiaria continuará depreciando los activos por el resto de su vida útil. La Beneficiaria Adquirirá el Derecho a Amortizar los gastos y el precio de determinados Activos Intangibles.- El Artículo 107º del TUO de la Ley, establece que en la fusión, el beneficiario conservará el derecho de la transferente para amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a los que se refiere el inciso g) del Artículo 37º y el inciso g) del Artículo 44 del TUO de la Ley, por el resto del plazo y en la forma establecida. En ese sentido, el inciso g) del Artículo 37º de la Ley establece que el adquirente conservará el derecho de amortizar los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo, en la forma que hubiere optado la transferente para deducirlos pues la Ley lo autoriza a hacerlo en su totalidad en el primer ejercicio gravable o a amortizarlos proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. En ese mismo orden de ideas, de conformidad con lo establecido por el inciso g) del Artículo 44º del TUO de la Ley, el precio pagado por los intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. En este contexto, el Artículo 25º del Reglamento, establece cuáles activos intangibles son considerados como quot;
activos intangibles de duración limitadaquot;
y se consideran entre ellos a las patentes, los modelos, de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software). Cabe resaltar que, no se consideran activos intangibles de duración Limitada las marcas de fábrica y el fondo del comercio (Goodwill). Así por ejemplo, si la transferente hubiera optado por deducir estos conceptos en el plazo de 10 años, y ya los hubiera amortizado por tres años, la sociedad beneficiaria podrá amortizarlos por los siete años restantes. En conclusión: la sociedad beneficiaria adquiere el derecho a continuar amortizando los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo de la transferente y el precio de las patentes, los modelos, de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software) de la transferente cuando corresponda. Imputación de Pérdidas El Artículo 106º del TUO de la Ley señala, que en la fusión, el adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente. Adicionalmente a lo señalado, dispone que en caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la fusión y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria. Como se advierte, no solamente ya no se podrá transferir la pérdida tributaria sino que, el adquirente ve limitado el arrastre de su propia pérdidas luego de la fusión. Fecha de Entrada en Vigencia de la Reorganización La fusión surtirá efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que surtirá efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Esta inafecta la transferencia de bienes efectuada al amparo de una fusión 2.1 CREDITO FISCAL.- El TUO de la Ley de IGV establece que, el crédito fiscal existente a la fecha de la fusión, podrá ser transferido a la beneficiaria. quot;
Art. 24º.- Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o al adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.quot;
 En relación a la posibilidad de aplicar el crédito fiscal a la fecha de la fusión, el Reglamento del TUO de la Ley del IGV señala lo siguiente: quot;
Art. 6º.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: Utilización del crédito Fiscal en caso de reorganización de empresas. En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto al activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses contados desde la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades e empresas en los Registros Públicos a nombre de la empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la empresa adquirente. En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artículo 2°, la transferencia del crédito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple. Como podrá observarse, el crédito fiscal es transferible proporcionalmente con ocasión de una reorganización, salvo pacto en contrario. Cabe precisar que, el crédito fiscal que conste en los comprobantes de pago emitidos a la transferente, en un plazo no mayor de cuatro meses contados desde la fecha de inscripción de la Escritura Pública de fusión en Registros Públicos, también otorgarán el derecho al crédito fiscal a la adquirente 2.2 FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA REORGANIZACIÓN.- La fusión surtirá efectos, en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que surtirá efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. Tratándose de Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT, las comunicaciones a que se refiere la norma serán realizadas a la entidad correspondiente, en el lugar y forma que estas determinen. ESCISION DE EMPRESAS CONCEPTO Operación mediante la cual se divide total o parcialmente el patrimonio de una sociedad para transmitir, en uno solo acto, sin que proceda liquidación alguna, la parte o partes resultantes de esta división patrimonial vinculadas a una o más líneas de producción, comercialización o servicios a otras tantas sociedades preexistentes o constituidas sobre la base de esa división patrimonial. Por la escisión una sociedad se divide en uno o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por la ley. La escisión es un instrumento útil para la concentración empresarial atreves de la descentralización organizativa. CARACTERISTICAS Las características de la Escisión son: La posibilidad de escisión no está limitada a las sociedades anónimas. La escisión podrá ser efectuada para constituir nuevas sociedades o a favor de las preexistentes. Los socios de la empresa escindida adquirirán la condición de socios escisionarios La transmisión de bloques patrimoniales de la escindida a favor de las sociedades escisionarias, podrá realizarse a título singular o global. Esto se desprende de lo prescrito en el artículo 369 de la Nueva Ley General de Sociedades, que al definir quot;
bloques patrimonialesquot;
establece que éste puede ser: Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida. El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad escindida. RAZONES PARA ESCINDIR UNA EMPRESA Desde el punto de vista de la empresa escindente existen principalmente tres razones fundamentales que pueden ser la base para tomar la decisión de ser escindida. Ellas son las que se refieren a la administración, a la inversión. Administrativas: Las razones son variadas, pero se pueden señalar como principales: Problemas de una dirección débil Disputas internas Separación Muerte Retiro del personal clave Exceso de personal en número Prestaciones y salarios Una carga sindical excesiva Privatización, etc. Esto ocurre con cierta frecuencia en las empresas administradas por el Estado y en las empresas de familia, las cuales reflejan resultados inaceptables. Inversión: Las razones también son muy variadas; las más frecuentes son originadas para alcanzar una alta competencia y productividad, desconcentrando productos o líneas de productos en otras empresas con alta especialización y alianzas estratégicas. Otra consideración importante en el caso del accionista cuyos recursos están ligados a una empresa que no tiene cotizadas sus Acciones en la Bolsa de Valores; es decir, que carece de mercado para su inversión y tiene riesgos reales para sus herederos por una venta forzada después de su fallecimiento. También las escisiones se derivan de la conveniencia de separar alguna planta o proceso de producción para obtener o buscar nuevos desarrollos, tecnología de punta, franquicias, o incrementar el capital con otros accionistas para poder ser competitivos en los mercados internacionales. Lo anterior nos lleva a decir que el proceso de reestructuración se asienta sobre una serie de funciones básicas. Una de ellas muestra que dicho proceso persigue un mejor alineamiento de los intereses de los directivos con los de los accionistas. Otra función consiste en la entrega de los activos a sus propietarios finales, quienes podrán gestionarlos de una manera más eficiente, ayudando al mismo tiempo al sistema económico a usarlos de la forma que genere más valor. Otra función es la de corregir la fiebre de las fusiones y adquisiciones de compañías, que dan lugar a erróneas uniones entre empresas que reducen el valor de sus accionistas. Como ya señalamos anteriormente, la venta de parte de los activos de la empresa puede deberse a motivos involuntarios, como por ejemplo al incumplimiento de la legislación antimonopolio, lo que podría ocurrir cuando al agruparse o fusionarse dos compañías transgreda las reglas de defensa de la competencia en alguno de los sectores en que operan, lo que implicaría la necesidad de vender parte de los negocios del nuevo grupo empresarial. La venta de parte de la sociedad puede deberse también a motivos de tipo voluntario, como pueden ser la obtención de beneficios, los efectos informativos y la infravaloración, la transferencia de riqueza o los motivos fiscales, dependiendo en este último caso de la legislación fiscal imperante en cada país donde se presenta la situación de escisión de negocios. ANÁLISIS DE LA DECISIÓN POR LA ESCISIÓN Seguimos escudriñando por qué se decide dividir o separar los negocios en busca de maximizar la opción elegida: Obtención de Beneficios. Hay veces en que una parte de la empresa vale más para un tercero que para sus propietarios actuales, es decir, hay un comprador que está dispuesto a pagar por una parte de la compañía más de lo que vale para sus dueños actuales. A esto se le denomina sinergia negativa, es decir, cuando el todo vale menos que la suma de las partes (es como si 3+2 fuese igual a 4) y que se produce cuando los activos tienen un mayor valor aisladamente considerados que cuando forman parte de la empresa. Un típico ejemplo de esta motivación suele ser la venta de la clásica sección o división que continuamente proporciona pérdidas, o cuyo rendimiento es inferior al costo del capital de la compañía y en la que el propietario no está dispuesto a invertir el dinero necesario para que vuelva a ser rentable, siendo preferible vendérsela a una compañía que pueda integrarla eficientemente en su sistema de negocios. Además, con dicha decisión se forma parte de un proceso del mercado eficiente que reasigna los activos a aquellos inversores capaces de extraerles su mayor valor. Realineamiento Estratégico: Otra razón para la venta de una parte de la empresa estriba en la realización de un cambio estratégico en la misma. Cuando la empresa se plantea si sus negocios se ajustan a lo que el mercado demanda, podría encontrarse con que parte de sus activos que antes encajaban en los negocios de la compañía ahora ya no lo hacen y sería una buena decisión deshacerse de ellos. Así por ejemplo, cuando se adquiere una empresa es normal que una parte de sus negocios no encajen en las ideas del comprador sobre lo que espera de la empresa recién adquirida. Efecto Informativo: Otra razón para vender parte de los activos de la empresa viene proporcionada por la información transmitida a los inversores. Así, si la directiva tiene información que no conocen los inversores, información asimétrica, el anuncio de la venta de activos puede enviarles señales sobre la misma. Si dicho anuncio se interpreta como un cambio favorable en la estrategia de inversiones de la empresa o en su eficiencia operativa, puede producir un efecto positivo en el precio de mercado de las Acciones. Pero si se interpreta como la venta de la parte más fácilmente liquidable de la sociedad, se producirá una caída en el precio de las Acciones porque se pensará que la compañía necesita urgentemente liquidez para hacer frente a problemas que los inversores desconocían. Transferencia de Riqueza: Si una compañía liquida una parte de la misma y distribuye el dinero recibido por la venta entre sus accionistas (ya sea vía dividendos o vía recompra de Acciones), existiría una transferencia de riqueza hacia éstos por parte de sus acreedores u obligacionistas. Dicha operación reduce la posibilidad de hacer frente al servicio de la deuda, lo que producirá un descenso del precio de mercado de sus obligaciones como respuesta al aumento del riesgo de insolvencia. Si, además, suponemos que el valor de mercado total de la empresa no varía, al descender el valor de mercado de la deuda se producirá un ascenso del valor de mercado de las Acciones: este efecto es exactamente el contrario de la sinergia financiera, es decir, si una fusión beneficia a los acreedores anteriores a la misma, una escisión les perjudica. Mercado de Capitales: Una escisión puede tener lugar debido a que la empresa resultante tiene una mayor facilidad de acceso al mercado de capitales. Así puede que haya inversores que deseasen invertir en compañías tabaqueras pero no en el sector lácteo o alimentario, otros preferirán invertir en empresas lácteas pero no en los otros dos sectores, y unos terceros sólo invertirían en el sector de alimentación. Por eso, si un conglomerado que opera en los tres sectores se dividiese, formando tres empresas independientes, esos tres tipos de inversores ahora sí que estarían dispuestos a colocar su dinero en los negocios deseados. Las tres empresas anteriores tendrán una mayor facilidad de acceso al mercado de capitales si acuden de forma independiente que si lo hacen unidas en una sola. Este tipo de operaciones de reestructuración puede dar lugar a tipos de empresas, que aunque sí había inversores dispuestos a colocar su dinero en ellas, previamente eran inexistentes en el mercado. Lo que hace que el mercado de capitales aumente su abanico de posibilidades de inversión. Razones Fiscales: Si por ejemplo, una empresa pierde dinero y no puede transferir dichas pérdidas fiscalmente al futuro porque espera no tener beneficios, podría vender parte de sus activos como una forma de obtener un valor de dicha ventaja fiscal si pudiese compensar las plusvalías en la venta de los activos con las pérdidas de su explotación. Si la reestructuración empresarial implica realizar una compra apalancada, existiría un aumento en la desgravación fiscal debida a los altos intereses a los que la compañía deberá hacer frente. En algunos países, si la operación apalancada incorpora la utilización del Plan de accionariado de los empleados de la empresa (ESOP), existirán también algunas ventajas fiscales adicionales. REQUISITOS DEL ACUERDO DE ESCISIÓN La escisión se acuerda con los mismos requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. No se requiere acordar la disolución de la sociedad o sociedades que se extinguen por la escisión.” REQUISITOS DE LA CONVOCATORIA Desde la publicación del aviso de convocatoria, cada sociedad participante debe poner a disposición de sus socios, accionistas, obligacionistas y demás titulares de derechos de crédito o títulos especiales en su domicilio social los siguientes documentos: El proyecto de Escisión. Estados Financieros auditados del último ejercicio de las sociedades participantes. Aquella que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda la escisión presentan un Balance auditado cerrado al último día del mes previo al de aprobación del proyecto; El proyecto de modificación del pacto social y estatuto de la sociedad escindida; el proyecto de pacto social y estatuto de la nueva sociedad beneficiaria; o, si se trata de escisión por absorción, las modificaciones que se introduzcan en los de las sociedades beneficiarias de los bloques patrimoniales; y, La relación de los principales socios, de los directores y de los administradores de las sociedades participantes” A PROBACIÓN DEL PROYECTO DE ESCISIÓN El directorio de cada una de las sociedades que participan en la escisión aprueba, con el voto favorable de la mayoría absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de escisión. En el caso de sociedades que no tengan directorio, el proyecto de escisión se aprueba por la mayoría absoluta de las personas encargadas de la administración de la sociedad” PROCESO DE LA ESCISIÓN DE UN ACTIVO Tomar la decisión de escindir una filial. La directiva de la compañía matriz tomará esta decisión después de realizar un análisis financiero de las diversas alternativas, entre las que escogerá la más rentable. Formular un plan de reestructuración. Que será negociado y acordado entre la compañía matriz y la filial. Este plan es necesario en el caso de que una vez escindida la filial siga relacionándose con su antigua matriz (spin-off). En el plan se reflejarán con todo detalle los activos y las deudas de la compañía filial, así como qué activos van a pasar a ser propiedad de la matriz después de la escisión, qué empleados van a mantenerse en la filial y cuáles pasarán a integrarse en la matriz, y cómo va a financiarse, de ser el caso, el fondo de pensiones de dichos empleados. Aprobación del plan por los accionistas. Si la legislación del país así lo requiere, la Junta general de accionistas de la empresa matriz deberá aprobar el plan de la operación de escisión. Registro de las acciones. Las Acciones emitidas al realizarse un spinoff deberán ser autorizadas por la CONASEV para su inscripción en la Bolsa de Valores, lo que implicará la realización de un folleto explicativo que deberá ser entregado a los accionistas de la empresa filial recién escindida. En otro tipo de escisión pudiera no hacer falta el registro de las Acciones, bien porque ya lo están, o bien porque el adquirente no desea que coticen en Bolsa de Valores. Finalización de la operación. La separación de la filial de la matriz deberá seguir un calendario acordado previamente. VALORACIÓN FINANCIERA DE LAS ESCISIONES La valoración financiera de una filial por parte de la empresa matriz, que está pensando en deshacerse de aquélla debe seguir una serie de pasos lógicos que podríamos concretar de la manera siguiente: Estimación de los flujos de caja. La compañía matriz necesita estimar los flujos de caja (FC) que genera su empresa filial. En dicho cálculo se deberán considerar, además, las interrelaciones matriz-filial de cara a la consecución de dichos flujos de caja, analizando si los flujos generados por la matriz son afectados positiva o negativamente por el proceso de liquidación de la filial. Determinación de la tasa de descuento de la empresa filial. Para ello debemos tener en cuenta el riesgo asociado con la filial, aisladamente considerada. Se puede tomar como referencia el costo del capital de otras empresas que operen en la misma actividad y tengan un tamaño semejante. Cálculo del valor actual. Actualizando los flujos de caja (FC) libres esperados a la tasa de descuento previamente obtenida, se calculará el valor actual de la liquidez que es capaz de generar la filial por sí misma. Es decir, se obtendrá el valor de la compañía filial. ASPECTO LABORAL DE LAS ESCISIONES La escisión total de una sociedad, implica la extinción de ésta por lo que se tienen que cerrar el Libro Planillas, pasando así sus trabajadores a ser trabajadores de las sociedades beneficiarías hasta que finalice el contrato de algunos y los demás continuarán con su relación con las sociedades beneficiarios las que se encargan de todas las obligaciones contrarias por la empresa que escinde con sus trabajadores. Los trabajadores que terminen su contrato de servicios al producirse la escisión, dependerá de las sociedades, si deciden nuevamente contratarlos o no. Los trabajadores que pasan a ser trabajadores de las sociedades beneficiarías, ingresan con el mismo récord de servicios que tenían en la sociedad que se escinde. MARCO LEGAL Y TRIBUTARIO DE LA ESCISIÓN Estableciéndose la exoneración e todo tributo, incluido el impuesto a la renta, que pudiera gravar la formación y otros actos y transferencias patrimoniales, derivados de acuerdos de escisión y fusión de toda clase de personas jurídicas. En tal sentido, se encontraron exonerados del Impuesto a la Renta las ganancias que pudieran obtenerse a raíz de las transferencias patrimoniales que se produjeran entre empresas que realicen operaciones de fusión o división; así como tampoco se encontraron gravadas con el impuesto general a las ventas las transferencias de bienes que se realizaron como consecuencia de tales operaciones. Las normas reglamentarías establecidas en el D.S. N° 120-94-EF publicado el 20 de octubre de 1994, en lo que se atañe a este artículo, la norma estableció que la ganancia que pueda derivarse de la revaluación voluntaria de activos fijos con motivo de acuerdo de escisión y fusión no estará gravada para el que la efectuó con el Impuesto a la Renta, siempre que fuera capitalizada en acto previo a la escisión y fusión. La norma agregada que para efectos del impuesto a la renta los bienes transferidos como consecuencia de escisión y fusión tenían como costo computable para la adquirente el valor al que fueron transferidos, esto es el valor revaluado. De lo señalado en los párrafos anteriores, queda claro que el régimen de beneficios establecía entre otros aspectos la exoneración para la transferente de una ganancia que pudo haberse obtenido como consecuencia de la escisión y fusión. La sétima disposición transitoria y final de la Ley N° 27034, se estableció, que los bienes que hubieren sido revaluados voluntariamente conforme a lo dispuesto por la ley N° 26283, normas ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente sean vendidos, tendrán como costo computable el valor original, sin considerar el mayor valor producto de la referida revaluación. En el caso de división de personas jurídicas, al amparo del D.S. N° 120-94-EF, las pérdidas arrastrables se transferían en forma proporcional al valor de los activos transferidos. El monto de la pérdida arrastrable se redujo en el monto equivalente al valor transferido de los activos fijos e intangibles que la adquirente no mantuviese desde que ingresaba a su patrimonio hasta cumplido los 12 meses, contados a partir del ejercicio siguiente al de la fecha de otorgamiento de escritura pública de escisión, salvo que se hubiese tratado de fuerza mayor o caso fortuito. El Decreto Legislativo N° 821 (Ley N° 26557), en su artículo 24° decía que se podía transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de reorganización. Cabe resaltar que el Reglamento del Impuesto General a las Venias, D.S. N° 29-94-EF del 29 de marzo de 1994, señala que: quot;
se considera división de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de producción, comercialización o servicio, en su integridad es apartado de una empresa a otra nuevaquot;
. También es división de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de producción, comercialización, servicio o construcción son transferidas en su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de división con la consiguiente reducción de capital y con la condición que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a través de una nueva empresa. Se entiende producida la escisión con el otorgamiento de la escritura pública correspondiente. CASO PRACTICO DE FUSIÒN Fusión por constitución “Sociedades Sindi S.A.”, “Sandi S.A.” y “Milagros S.A.” Las empresas “Sindi S.A.” y “Sandi S.A.” acordaron la reorganización de sus sociedades mediante el proceso de fusión por constitución. Sandi S.A.Sindi S.A.234569081915 La fusión consiste en la constitución de una nueva sociedad denominada “Milagros S.A.”, que asumirá los patrimonios de las dos empresasSindi S.A.Sandi S.A.Milagros S.A.Nueva Finalmente se constituye la sociedad “Milagros S.A.”, extinguiéndose así las sociedades “Sindi S.A.” y “Sandi S.A.” Milagros S.A.Nueva FUSION POR CONSTITUCIÒN. Los socios de la empresa “Sindi S.A.” y la empresa “Sandi S.A.”, acordaron fusionarse para formar una nueva sociedad denominada “Milagros S.A.” que asume los activos y pasivos de las empresas anteriores que se extinguen a la fecha del acuerdo, las sociedades presentas los siguientes balances: SINDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 1,200.00 Existencias 3,800.00Total Activo Corriente 5,000.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 30,000.00 Depreciación Acumulada ( 2,500.00)Total Activo no Corriente 27,500.00TOTAL ACTIVO S/. 32,500.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar 2,200.00Total Pasivo Corriente 2,200.00PATRIMONIO Capital 25,000.00 Resultados Acumulados 5,300.00Total Patrimonio 30,300.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 32,500.00 Conformación de los capitales “Sindi S.A.” La sociedad está conformada por 2,500 acciones a S/. 10.00 c/u. SOCIOSAPORTEPORCENTAJEMarcos VegaFrancisco VegaJaime Sánchez7,500.007,500.0010,000.0025,000.0030%30%40%100% SANDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 1,800.00 Existencias 3,500.00Total Activo Corriente 5,300.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 45,000.00 Depreciación Acumulada ( 3,000.00)Total Activo no Corriente 42,000.00TOTAL ACTIVO S/. 47,300.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar 1,300.00Total Pasivo Corriente 1,300.00PATRIMONIO Capital 50,000.00 Resultados Acumulados ( 4,000.00)Total Patrimonio 46,000.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 47,300.00 Conformación de los capitales “Sandi S.A.” La sociedad está conformada por 5,000 acciones a S/. 10.00 c/u. SOCIOSAPORTEPORCENTAJERaúl GarcíaArmando CamarenaJaime CorderoPaul Sánchez10,000.0010,000.0015,000.0015,000.0050,000.0020%20%30%30%100% La fusión debe ser efectiva al 2 de febrero, debiendo ser el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades al momento de la fusión definitiva, cobrando en efectivo las diferencias que existiera por el redondeo del valor de las acciones. Las nuevas acciones que se emitan tendrán un valor de S/. 20.00 c/u OPERACIONES QUE SE REALIZARON ANTES DE LA FUSION: Durante el proceso de fusión se han realizado operaciones en cada una de las empresas que no han significado alteración en el valor de sus patrimonios de los balances generales presentados al momento del acuerdo inicial de la fusión. Empresa “Sindi S.A.” Se vende la mitad de las mercaderías a S/. 5,600.00 más IGV al contado. Se han cancelado todas las deudas a los proveedores, por lo que nos ha descontado el 10% por pronto pago. Se mayorizan las operaciones y se elabora el último balance previo a la fusión. Se traslada los resultados acumulados a la cuenta capital. Se registran las operaciones de traslado a la nueva empresa. Empresa “Sandi S.A.” El banco nos ha pagado intereses por S/. 1,200.00. El socio Raúl García ha mostrado su disconformidad con la fusión, presentando su renuncia por lo que se le paga todos los derechos que de acuerdo Ley le corresponde. PATRIMONIO ACTUAL%PARTICIPACIONPARTICIP.GARCIASALDOPATRIM.CapitalResultados Acum.Al 1 de Feb. Del año 2 50,000.00( 2,800.00)47,200.0020%20%10,000.00( 560.00)9,440.0040,000.00( 2,240.00)37,760.00 Saneamiento del patrimonio. SALDOPATRIMONIOPÈRDIDACUBIERTACapitalResultados Acumulados40,000.00( 2,240.00)37,760.0037,760.0037,760.00 Se traslada los resultados acumulados a la cuenta capital. Se registran las operaciones de traslado a la nueva empresa. Empresa “Milagros S.A.” Recibe los activos, Pasivos y Patrimonio de la empresa Sindi. Recibe los Activos, Pasivos y Patrimonios de la empresa Sandi. Se cobran los aportes a los socios, por diferencia de redondeo de las acciones emitidas. DIARIO DE SINDI S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA “SINDI S.A.” ANTES DE LA FUSION: ------------------X--------------------DEBEHABER39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados2,500391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros2,200421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital25,000501 Capital Social59Resultados Acumulados5,300591 Utilidades no distribuidas10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,200101 Caja20Mercaderías3,800201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo30,000335 Muebles y EnseresPor el cierre del balance del 31-12-01------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,200101 Caja20Mercaderías3,800201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo30,000335 Muebles y Enseres39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados acumulados2,500391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros2,200421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital25,000501 Capital Social59Resultados Acumulados5,300Por la apertura de las ctas. al 1 de enero del año 2------------------X--------------------12Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros6,664121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar1,064401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas70Ventas 5,600701 MercaderíasPor la venta de mercaderías al contado.------------------X--------------------69Costo de Ventas1,900691 Mercaderías20Mercaderías1,900201 Mercaderías manufacturadasPor el costo de las mercaderías vendidas.------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo6,664101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros6,664121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarPor el cobro de la factura según venta.------------------X--------------------42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros2,200421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,980101 Caja77Ingresos Financieros 220775 Descuentos obtenidos por pronto pagoPor el pago a proveedores con un descuento del 10% por pronto pago.------------------X--------------------61Variación de Existencias1,900611 Mercaderías69Costo de Ventas1,900691 MercaderíasPor el traslado del costo de ventas.------------------X--------------------70Ventas5,600701 Mercaderías77Ingresos Financieros 220775 Descuentos obtenidos por pronto pago89Determinación del Resultado del Ejercicio5,820891 UtilidadCierre de las ctas. del elemento 7.------------------X--------------------89Determinación del Resultado del Ejercicio1,900892 Perdida61Variación de Existencias1,900611 MercaderíasPor el cierre de la cta. 61. ------------------X--------------------89Determinación del Resultado del Ejercicio3,920891 Utilidad59Resultados Acumulados3,920591 Utilidades No distribuidasPor el traslado del resultado de las operaciones a resultados acumulado------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados2,500391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar1,064401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas50Capital25,000501 Capital Social59Resultados Acumulados9,220591 Utilidades No distribuidas10Efectivo y Equivalentes de Efectivo5,884101 Caja20Mercaderías1,900201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo30,000335 Muebles y EnseresPor el cierre al 31 de enero del año 2------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo5,884101 Caja20Mercaderías1,900201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo30,000335 Muebles y Enseres39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados2,500391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar1,064401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas50Capital25,000501 Capital Social59Resultados Acumulados9,220591 Utilidades No distribuidasPor el asiento de apertura al 1 de febrero del año 2------------------X--------------------59Resultados Acumulados9,220591 Utilidades No distribuidas50Capital9,220501 Capital SocialPor el traslado de la cta. Resultados ACUMULADOS A CTA. CAPITAL------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados2,500391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar1,064401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas50Capital34,220501 Capital Social01MILAGROS S.A.37,784Por el traslado a las ctas. de pasivo y patrimonio a “Milagros S.A.”------------------X--------------------01MILAGROS S.A.37,78410Efectivo y Equivalentes de Efectivo5,884101 Caja20Mercaderías1,900201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo30,000335 Mueble y EnseresPor el traslado de las ctas. del activo a “Milagros S.A.”------------------ -------------------- DIARIO DE SANDI S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA “SANDI S.A.” ANTES DE LA FUSION: ------------------X--------------------DEBEHABER39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados3,000391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,300421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital50,000501 Capital Social10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,800101 Caja20Mercaderías3,500201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo45,000335 Muebles y Enseres59Resultados Acumulados4,000591 Utilidades no distribuidasPor el cierre del balance del 31-12-01------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,800101 Caja20Mercaderías3,500201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo45,000335 Muebles y Enseres59Resultados Acumulados4,00039Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados3,000391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,300421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital50,000501 Capital SocialPor la apertura de las ctas. al 1 de enero del año 2------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,200101 Caja77Ingresos Financieros 1,200772 Rendimientos GanadosPor los intereses sobre depósitos ------------------X--------------------DEBEHABER50Capital10,000501 Capital Social59Resultados Acumulados560592 Pérdidas Acumuladas46Cuentas por Pagar Diversas – Terceros 9,440469 Otras Cuentas por Pagar DiversasPor la reducción del patrimonio debido a la disconformidad del procesoDe fusión por parte del socio García.------------------X--------------------77Ingresos Financieros 1,200772 Rendimientos Ganados89Determinación del Resultado del ejercicio1,200891 UtilidadPor el cierre de la cuenta del elemento 7------------------X--------------------89Determinación del Resultado del ejercicio1,200891 Utilidad59Resultados Acumulados1,200591 Utilidades no distribuidasPor el traslado del resultado de las operaciones a resultados acumulados------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado3,000391 Depreciación acumulada42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,300421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar46Cuentas por Pagar Diversas-Terceros9,44046 Otras Cuentas por Pagar Diversas50Capital40,000501 Capital Social59Resultados Acumulados2,240592 Pérdidas Acumuladas10Efectivo y Equivalente de Efectivo3,000101 Caja20Mercaderías3,500201 Mercaderías33Inmueble, Maquinaria y Equipo45,000335 Muebles y EnseresPor el asiento de cierre al 2 de febrero del año 2------------------X-------------------- ------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo3,000101 Caja20Mercaderías3,500201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo45,000335 Muebles y Enseres59Resultados Acumulados2,24039Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados3,000391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,300421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar46Cuentas por Pagar Diversas-Terceros9,440469 Otras Cuentas por Pagar Diversas50Capital40,000501 Capital SocialPor la apertura de las ctas. al 2 de febrero del año 2------------------X--------------------50Capital2,240501 Capital Social59Resultados Acumulados2,240592 Pérdidas AcumuladasPor el traslado de los resultados acumulados a la cta. capital------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado3,000391 Depreciación Acumulada42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,300421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes de Pago46Cuentas por Pagar Diversa-Terceros9,440469 Otras Cuentas por Pagar Diversas50Capital37,760501 Capital Social01Milagros S.A.51,500Por el traslado de las cuentas del pasivo y patrimonio a Milagros S.A.------------------X--------------------01Milagros S.A.51,50010Efectivo y Equivalente de Efectivo3,000101 Caja20Mercaderías3,500201 Mercaderías Manufacturadas33Inmueble, Maquinaria y Equipo45,000335Muebles y EnseresPor el traslado de las cuentas del Activo a Milagros S.A.------------------ -------------------- DIARIO DE MILAGROS S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA “MILAGROS S.A.” ------------------X--------------------DEBEHABER10Efectivo y Equivalentes de Efectivo5,884101 Caja20Mercaderías1,900201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo30,000335 Muebles y Enseres01Sindi S.A.37,784Por la recepción de los activos correspondientes de Sindi S.A.------------------X--------------------01Sindi S.A.37,78439Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado2,500391 Depreciación Acumulada40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar1,064401 Gobierno Central 4011 IGV50Capital 34,220501 Capital SocialPor la recepción de los pasivos, capital correspondiente de Sindi S.A.------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo3,000101 Caja20Mercaderías3,500201 Mercaderías Manufacturadas33Inmueble, Maquinaria y Equipo45,000335 Muebles y Enseres02Sandi S.A.51,500Por la recepción de los activos correspondientes a Sandi S.A.------------------X--------------------02Sandi S.A.51,50039Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado3,000391 Depreciación Acumulada42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,300421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar46Cuentas por Pagar Diversas- Terceros9,440469 Otras Cuentas por Pagar Diversas50 Capital37,760501 Capital SocialPor la recepción de los pasivos y patrimonio correspondiente a Sandi S.A.------------------X--------------------10Efectivo y Equivalente de Efectivo40101 Caja50Capital40501 Capital Social------------------ -------------------- SINDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del año 2) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 5,884.00 Existencias 1,900.00Total Activo Corriente 7,784.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 30,000.00 Depreciación Acumulada ( 2,500.00)Total Activo no Corriente 27,500.00TOTAL ACTIVO S/. 35,284.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar Div. 1,064.00Total Pasivo Corriente 1,064.00PATRIMONIO Capital 25,000.00 Resultados Acumulados 9,220.00Total Patrimonio 34,220.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 35,284.00 SANDI S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del año 2) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 3,000.00 Existencias 3,500.00Total Activo Corriente 6,500.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 45,000.00 Depreciación Acumulada ( 3,000.00)Total Activo no Corriente 42,000.00TOTAL ACTIVO S/. 48,500.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar 1,300.00 Cuentas por Pagar Div. 9,440.00Total Pasivo Corriente 10,740.00PATRIMONIO Capital 40,000.00 Resultados Acumulados ( 2,240.00)Total Patrimonio 37,760.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 48,500.00 MILAGROS S.A. BALANCE GENERAL (Al 2 de febrero del año 2) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 8,924.00 Existencias 5,400.00Total Activo Corriente 14,324.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 75,000.00 Depreciación Acumulada ( 5,500.00)Total Activo no Corriente 69,500.00TOTAL ACTIVO S/. 83,824.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar 1,300.00 Cuentas por Pagar Div. 10,504.00Total Pasivo Corriente 11,804.00PATRIMONIO Capital 72,020.00 Resultados Acumulados Total Patrimonio 72,020.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 83,824.00 CASO PRÁCTICO DE ESCISION Escisión Total Sociedades “El Crucero S.A.”, “ Pichirilo S.A.” y “Trapiche S.A.” Las sociedades “El Crucero S.A.” y “Pichirilo S.A.”, acordaron la reorganización de sus sociedades mediante proceso de escisión. Pichirilo S.A.El Crucero S.A.234569081915 La escisión consiste en que la sociedad “El Crucero S.A.” se extingue, cediendo su patrimonio a “Pichirilo S.A.” y “Trapiche S.A.” que se constituye.‘ Pichirilo S.A. El Crucero S.A. NuevaTrapiche S.A. Finalmente queda constituida la sociedad “Trapiche S.A.”, e incrementado el patrimonio de la sociedad “Pichirilo S.A.” Pichirilo S.A. Trapiche S.A.Nueva ESCISION POR CONSTITUCIÒN. Los socios de la empresa “El Crucero S.A.” y “Pichirilo S.A.”, acordaron la reorganización de sus sociedades mediante el procedimiento de escisión, la escisión consiste en que parte del patrimonio de “El Crucero S.A.” se va a incorporar la empresa “Pichirilo S.A.”, y el patrimonio restante va a formar una nueva sociedad denominada “Trapiche S.A.”, extinguiéndose la sociedad “El Crucero S.A.”. A la fecha del acuerdo, las sociedades muestran los siguientes balances generales. EL CRUCERO S.A. BALANCE GENERAL (Al 25 de Octubre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 1,900.00 Ctas. por Cobrar Com. 6,800.00 Existencias 10,200.00Total Activo Corriente 18,900.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 34,450.00 Depreciación Acumulada ( 5,800.00)Total Activo no Corriente 28,650.00TOTAL ACTIVO S/. 47,550.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar Com 5,300.00Total Pasivo Corriente 5,300.00PATRIMONIO Capital 40,000.00 Excedente de Revaluación 4,000.00 Resultados Acumulados (1,750.00)Total Patrimonio 42,250.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 47,550.00 Conformación de los capitales “El Crucero S.A.” SOCIOSACCIONESVALORACCIONPARTICIP.TOTALNely EspinozaMaria FloresJuana FloresLuis Lora 1,0001,2001,500 3004,00010.0010.0010.0010.0025%30%37.50%7.50%100%10,000.0012,000.0015,000.00 3,000.0040,000.00 PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 25 de Octubre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 1,520.00 Cuentas por Cobrar Com. 3,500.00 Existencias 12,400.00Total Activo Corriente 17,420.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 48,000.00 Depreciación Acumulada ( 8,000.00)Total Activo no Corriente 40,000.00TOTAL ACTIVO S/. 57,420.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar Com. 1,400.00 Otras Cuentas por Pagar 4,820.00Total Pasivo Corriente 6,220.00PATRIMONIO Capital 50,000.00 Resultados Acumulados 1,200.00Total Patrimonio 51,200.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 57,420.00 Conformación de los capitales “Pichirilo S.A.” SOCIOSACCIONESVALORACCIONPARTICIP.TOTALPedro GutierresHonorio AmayaLesly CorderoIrma Meneses3,0002,5002,000 2,50010,0005.005.005.005.0030%25%20%25%100%15,000.0012,500.0010,000.0012,500.0050,000.00 La escisión entra en vigencia el 1 de diciembre de año 1. En el acuerdo se ha determinado que la transferencia comprende los siguientes activos y pasivos de la empresa “El Crucero S.A.”, que deberá entregar a “Pichirilo S.A.”. Conformación del Capital: ACTIVOSPARCIALCANTIDADDinero en Efectivo1,230Mercaderías8,000Inmueble, Maq. Y Equipo20,000Depreciación Acumulada(3,500)16,50025,730PASIVODos Fact. Por Pagar1,0002,000 Se acordó también que las acciones de “Pichirilo S.A.” deben estar conformadas cuyo valor unitario sea de S/. 20.00, debiendo los socios aportar en efectivo la diferencia por redondeo que existieran. Así mismo se acordó que el capital de la nueva sociedad “Trapiche S.A.” debe estar conformado por acciones cuyo valor unitario sea de S/. 10.00, debiendo además realizar aportes en efectivo por las diferencias de redondeo que hubiera en efectivo. OPERACIONES QUE SE REALIZARON ANTES DE LA ESCISION Posterior al acuerdo de escisión y previo a la fecha de elaboración de la escritura pública, las empresas han realizado las siguientes operaciones: Empresa “El Crucero S.A.” Se venden mercaderías con factura al cliente José Pereda por 4,000.00 mas IGV, cuyo costo es de 2,000.00 al contado. Se cancelan a los proveedores 1,500.00 por lo que nos hacen un descuento del 10% por pronto pago. El socio Luis Lora no está de acuerdo con la operación, por lo que ha presentado su renuncia, la cual fue aceptada por los demás socios, debiéndole pagar todos sus derechos adquiridos en la empresa. Se determina el resultado del ejercicio. Previo al traslado de su patrimonio a las dos empresas, se ha capitalizado el excedente de revaluación y los resultados acumulados. Se traslada el saldo de sus cuentas patrimoniales a la empresa “Pichirilo S.A.” y “Trapiche S.A.” extinguiéndose la sociedad. Empresa “Pichirilo S.A.” Se ha vendido el 50% de las mercaderías por S/. 9,000.00 mas IGV al crédito. Se ha devengado un recibo de teléfono por S/. 2,000.00. Se determina el resultado del ejercicio. Los socios, previo a la escisión acordaron distribuirse las utilidades. Se recibe los activos y pasivos de la empresa “El Crucero S.A.”. Empresa “Trapiche S.A.” Se recibe parte de los activos y pasivos de la empresa “El Crucero S.A.”. DIARIO DE EL CRUCERO S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA “EL CRUCERO S.A.” ANTES DEL PROCESO DE ESCISION: ------------------X--------------------DEBEHABER39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados5,800391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros5,300421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital40,000501 Capital Social57Excedente de Revaluación4,000571 Excedente de Revaluación10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,900101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros6,800121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías10,200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo34,450335 Muebles y Enseres59Resultados Acumulados1,750592 Perdidas AcumuladosPor el cierre del balance del 25-10-01------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,900101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros6,800121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías10,200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo34,450335 Muebles y Enseres59Resultados Acumulados1,750592 Pérdidas Acumuladas39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados5,800391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros5,300421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital40,000501 Capital Social57Excedente de Revaluación4,000Por la apertura de las ctas. al 26 de octubre del año 1------------------X--------------------12Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros4,760121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar760401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas70Ventas 4,000701 MercaderíasPor la venta de mercaderías al contado.------------------X--------------------69Costo de Ventas2,000691 Mercaderías20Mercaderías2,000201 Mercaderías manufacturadasPor el costo de las mercaderías vendidas.------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo4,760101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros4,760121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarPor el cobro de la factura según venta.------------------X--------------------42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,500421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,350101 Caja77Ingresos Financieros 150775 Descuentos obtenidos por pronto pagoPor el pago a proveedores con un descuento del 10% por pronto pago.------------------X--------------------50Capital3,000501 Capital Social57Excedente de Revaluación30571 Excedente de Revaluación59Resultados Acumulados300591 Utilidades10Efectivo y Equivalente de Efectivo3,300101CajaPor el pago de los derechos correspondientes al socio Luis Lora por no Estar de acuerdo con el proceso de escisión.------------------X--------------------PatrimInicialResul.Ejerc.PatrimFinal EjeAporteFinalPatrimFinalCapitalEx RevRes Acu40,0004,000(1,750)2,15040,0004,0004003,0003003037,0003,70037042,2502,15044,4003,33041,070------------------X--------------------61Variación de Existencias2,000611 Mercaderías69Costo de Ventas2,000691 MercaderíasPor el traslado del costo de ventas.------------------X--------------------70Ventas4,000701 Mercaderías77Ingresos Financieros 150775 Descuentos obtenidos por pronto pago89Determinación del Resultado del Ejercicio4,150891 UtilidadCierre de las ctas. del elemento 7.------------------X--------------------89Determinación del Resultado del Ejercicio2,150892 Perdida61Variación de Existencias2,150611 MercaderíasPor el cierre de la cta. 61.------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados5,800391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar760401 Gobierno Central4011 IGV42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros3,800421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital37,000501 Capital Social57Excedente de Revaluación3,700571 Excedente de Revaluación59Resultados Acumulados370591 Utilidades Acumulados10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,980101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros6,800121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías8,200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo34,450335 Muebles y EnseresPor el cierre del balance al 30 de noviembre del año 1------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,980101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros6,800121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías8,200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo34,450335 Muebles y Enseres39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados5,800391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar760401 Gobierno Central4011 IGV42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros3,800421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital37,000501 Capital Social57Excedente de Revaluación3,700571 Excedente de Revaluación59Resultados Acumulados370591 Utilidades AcumuladosPor el asiento de apertura al 1 de diciembre del año 1------------------X--------------------59Resultados Acumulados370591 Utilidades Acumulados57Excedente de Revaluación3,700571 Excedente de Revaluación50Capital4,070501 Capital SocialPor el traslado de la cta. Resultados Acumulados y Excedente de RevaluaciónA la cta. Capital------------------X--------------------01Pichirilo S.A.29,23010Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,230101 Caja20Mercaderías8,000201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo20,000335 Muebles y EnseresPor el traslado de las ctas. Del Activo a Pichirilo S.A.------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados3,500391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros2,000421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital23,730501 Capital Social01Pichirilo S.A.29,230Por el traslado de las ctas. Del Pasivo y Patrimonio a Pichirilo S.A.------------------X--------------------02Trapiche S.A.22,20010Efectivo y Equivalentes de Efectivo750101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros6,800121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo14,450335 Muebles y EnseresPor el traslado de las cts. Del Activo a Trapiche S.A.------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados2,300391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar760401 Gobierno Central4011 IGV42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,800421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital17,340501 Capital Social02Trapiche S.A.22,200Por el traslado de las ctas. Del Pasivo y Patrimonio a Trapiche S.A.------------------ ------------------- EL CRUCERO S.A. BALANCE GENERAL (Al 30 de Noviembre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 1,980.00 Ctas. por Cobrar Com. 6,800.00 Existencias 8,200.00Total Activo Corriente 16,980.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 34,450.00 Depreciación Acumulada ( 5,800.00)Total Activo no Corriente 28,650.00TOTAL ACTIVO S/. 45,630.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar Com 3,800.00 Cuentas por Pagar Div. 760.00Total Pasivo Corriente 4,560.00PATRIMONIO Capital 37,000.00 Excedente de Revaluación 3,700.00 Resultados Acumulados 370.00Total Patrimonio 41,070.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 45,630.00 DIARIO DE PICHIRILO S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA “PICHIRILO S.A.” ANTES DEL PROCESO DE ESCISION: ------------------X--------------------DEBEHABER39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados8,000391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,400421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar46Cuentas por Pagar Diversas-Terceros4,820469 Otras Cuentas por Pagar Diversas50Capital50,000501 Capital Social59Resultados Acumulados1,200591 Utilidades Acumulados10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,520101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros3,500121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías12,400201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo48,000335 Muebles y EnseresPor el cierre del balance del 25-10-01------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,520101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros3,500121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías12,400201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo48,000335 Muebles y Enseres39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados8,000391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,400421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar46Cuentas por Pagar Diversas-Terceros4,820469 Otras Cuentas por Pagar Diversas50Capital50,000501 Capital Social59Resultados Acumulados1,200591 Utilidades AcumuladosPor la apertura de las cts. Al 26 de octubre del año 1------------------X--------------------12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros10,710121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar1,710401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas70Ventas 9,000701 MercaderíasPor la venta de mercaderías al crédito.------------------X--------------------69Costo de Ventas6,200691 Mercaderías20Mercaderías6,200201 Mercaderías manufacturadasPor el costo de las mercaderías vendidas al crédito.------------------X--------------------63Gastos por Servicios Prestados por Terceros2,000631 Transportes, Correos y Gastos de Viaje40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar380401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros2,380421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor los servicios recibidos pendientes de pago------------------X--------------------94Gastos Administrativos2,00079Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos2,000791 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y GastosPor la función de los gastos------------------X--------------------61Variación de Existencias6,200611 Mercaderías69Costo de Ventas6,200691 MercaderíasPor el traslado del costo de ventas a variación de existencias------------------X--------------------79Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos2,000791 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos94Gastos Administrativos2,000Por el cierre de las cuentas del elemento 9 con la Cta. 79------------------X--------------------70Ventas9,000701 Mercaderías 89Determinación del Resultado del Ejercicio9,000892 Ganancia------------------X--------------------89Determinación del Resultado del Ejercicio8,200892 Perdida61Variación de Existencias6,200611 Mercaderías63Gastos por Servicios Prestados por Terceros2,000631 Transportes, Correos y Gastos de ViajePor el cierre de las Ctas. De Gastos (Elemento 6)------------------X--------------------89Determinación del Resultado del Ejercicio800891 Utilidad59Resultados Acumulados800591 Utilidades no DistribuidasPor el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados------------------X--------------------59Resultados Acumulados2,000591 Utilidades no Distribuidas44Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes2,000441 Accionistas (o Socios) 4412 DividendosPor la distribución de las utilidades antes de iniciar el proceso de escisión------------------X--------------------39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados8,000391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar1,330401 Gobierno Central4011 IGV42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros3,780421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar44Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes2,000441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos46Cuentas por Pagar Diversas-Terceros4,820469 Otras Cuentas por Pagar Diversas50Capital50,000501 Capital Social10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,520101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros14,210121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías6,200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo48,000335 Muebles y EnseresPor el cierre del balance al 30 de noviembre del año 1------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,520101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros14,210121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías6,200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo48,000335 Muebles y Enseres39Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados8,000391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar1,330401 Gobierno Central4011 IGV42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros3,780421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar44Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes2,000441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos46Cuentas por Pagar Diversas-Terceros4,820469 Otras Cuentas por Pagar Diversas50Capital50,000501 Capital SocialPor el asiento de reapertura al 1 de Diciembre del año 1------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo1,230101 Caja20Mercaderías8,000201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo20,000335 Muebles y Enseres01El Crucero S.A.29,230Por la recepción del bloque patrimonial correspondiente al Activo de El Crucero S.A.------------------X--------------------01El Crucero S.A.29,23039Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados3,500391 Depreciación acumulada 42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros2,000421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital23,730501 Capital SocialPor la recepción del Pasivo y Patrimonio de El Crucero S.A.------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo10101 Caja50Capital10501 Capital SocialPor el redondeo del valor de las acciones------------------ -------------------- PICHIRILO S.A. CONFORMACION DEL CAPITAL SOCIOS quot;
EL CRUCERO S.A.quot;
ANTES DEL PROCESO DE ESCISONDESPUES DEL PROCESO DE ESCISIONCAPITALSOCIALANTER.%EXCEDENTEDE REVAL.RESULT.ACUMU.TOTALNUEVOPATRIM.DIF.REDONDPATRIMO.MAS DIFE.NUEVO %CANTID.DE ACCION.Nely Espinoza10,000.0025%1,000.00100.0011,100.006,414.006.006,420.008.70%321Maria Flores12,000.0030%1,200.00120.0013,320.007,696.004.007,700.0010.44%385Juana Flores15,000.0037.50%1,500.00150.0016,650.009,620.00 9,620.0013.05%481Luis Lora3,000.007.50%300.0030.003,330.00 40,000.00100%4,000.00400.0044,400.00 SOCIOS quot;
PICHIRILO S.A.quot;
 Pedro Gutierrez15,000.0030%0.000.0015,000.0015,000.000.0015,000.0020.34%750Honorio Amaya12,500.0025%0.000.0012,500.0012,500.000.0012,500.0016.95%625Lesly Cordero10,000.0020%0.000.0010,000.0010,000.000.0010,000.0013.56%500Irma Meneces12,500.0025%0.000.0012,500.0012,500.000.0012,500.0016.95%625 50,000.00100%0.000.0050,000.0073,730.0010.0073,740.00100%3687 PARTICIPACION DE LOS SOCIOS DE “EL CRUCERO S.A.” QUE SE EXTINGUE SOCIOSEL CRUCERO S.A.TOTALS/.PAGO SOC.LUIS LORATRANSF.PICHIRILO S.A.TRANSF.TRAPICHE S.A.SALDOSNely Espinoza11,100.00 -6,414.00-4,686.000.00Maria Flores13,320.00 -7,696.00-5,624.000.00Juana Flores16,500.00 -9,620-7,030.000.00Luis Lora3,330.00-3,330.00 0.00TOTALES44,250.00-3,330.00-23,730.00-17,340.000.00 PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 30 de Noviembre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 1,520.00 Cuentas por Cobrar Com. 14,210.00 Existencias 6,200.00Total Activo Corriente 21,930.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 48,000.00 Depreciación Acumulada ( 8,000.00)Total Activo no Corriente 40,000.00TOTAL ACTIVO S/. 61,930.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar Com. 3,780.00 Otras Cuentas por Pagar 6,150.00Total Pasivo Corriente 9,930.00PATRIMONIO Capital 50,000.00 Resultados Acumulados 2,000.00Total Patrimonio 52,000.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 61,930.00 PICHIRILO S.A. BALANCE GENERAL (Al 1 de Diciembre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 2,760.00 Cuentas por Cobrar Com. 14,210.00 Existencias 14,200.00Total Activo Corriente 31,170.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 68,000.00 Depreciación Acumulada ( 11,500.00)Total Activo no Corriente 56,500.00TOTAL ACTIVO S/. 87,670.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar Com. 5,780.00 Otras Cuentas por Pagar 8,150.00Total Pasivo Corriente 13,930.00PATRIMONIO Capital 73,740.00 Resultados Acumulados 0.00Total Patrimonio 73,740.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 87,670.00 DIARIO DE TRAPICHE S.A. OPERACIONES DE LA EMPRESA “TRAPICHE S.A.” DESPUES DEL PROCESO DE ESCISION: ------------------X--------------------DEBEHABER10Efectivo y Equivalentes de Efectivo750101 Caja12Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros6,800121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Cobrar20Mercaderías200201 Mercaderías manufacturadas33Inmuebles, Maquinaria y Equipo14,450335 Muebles y Enseres01El Crucero S.A.22,200Por la recepción del Activo de la empresa “El Crucero S.A”------------------X--------------------01El Crucero S.A.22,20039Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados2,300391 Depreciación acumulada 40Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar760401 Gobierno Central4011 IGV42Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros1,800421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50Capital17,340501 Capital SocialPor la recepción del Pasivo y Patrimonio de la empresa “El Crucero S.A.”------------------X--------------------10Efectivo y Equivalentes de Efectivo10101 Caja50Capital10501 Capital SocialPor el aporte en efectivo de los socios por el redondeo del valor de Las acciones------------------ -------------------- TRAPICHE S.A. CONFORMACION DEL CAPITAL SOCIOS quot;
EL CRUCERO S.A.quot;
ANTES DEL PROCESO DE ESCISONDESPUES DEL PROCESO DE ESCISIONCAPITALSOCIALANTER.%EXCEDENTEDE REVAL.RESULT.ACUMU.TOTALNUEVOPATRIM.DIF.REDONDPATRIMO.MAS DIFE.NUEVO %CANTID.DE ACCION.Nely Espinoza 25% 4,686.004.004,690.0027.03%469Maria Flores 30% 5,624.006.005,630.0032.43%563Juana Flores 37.50% 7,030.00 7,030.0040.54%703Luis Lora 7.50% 100% 17,340.0010.0017,350.001.001,735 TRAPICHE S.A. BALANCE GENERAL (Al 1 de Diciembre del año 1) ACTIVOPASIVOActivo Corriente S/. Efectivo 760.00 Cuentas por Cobrar Com. 6,800.00 Existencias 200.00Total Activo Corriente 7,760.00Activo no Corriente Inmueble, Maq. y Equipo 14,450.00 Depreciación Acumulada ( 2,300.00)Total Activo no Corriente 12,150.00TOTAL ACTIVO S/. 19,910.00Pasivo Corriente S/. Cuentas por Pagar Com. 1,800.00 Otras Cuentas por Pagar 760.00Total Pasivo Corriente 2,560.00PATRIMONIO Capital 17,350.00 Resultados Acumulados 0.00Total Patrimonio 17,350.00TOTAL PASV. Y PATR. S/. 19,910.00

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