CURSO CONTABILIDAD GENERAL
Enero- 2003
Ricardo Bolufer Nieto

ACTIVIDAD ECONÓMICA 1.- Necesidad de la información económica.
Toda actividad económica se desarrolla a través de un proceso más o menos
complejo realizado por:
Personas físicas u
Organizaciones complejas
Actos de producción o de generación de bienes o servicios que
posteriormente son intercambiados en función de unas preferencias para ser
destinados, en última instancia, a su utilización o consumo.
Unidades de producción
Unidades de Consumo
Toda actividad económica se caracteriza por ser un proceso de elección.
2 R.B.N

CLASES DE CONTABILIDAD
la macrocontabilidad (nacional, supranacional o mundial)
la microcontabilidad, que a su vez puede ser pública, semipública (ambas
contabilidad administrativa) o privada (contabilidad especulativa);
POR EL ÁMBITO EN QUE SE DESARROLLA LA CIRCULACIÓN DE VALORES, SE DISTINGUE
ENTRE:
² "contabilidad externa" (contabilidad financiera)y
² "contabilidad interna".
se ocupa del estudio de todas las transacciones que la empresas realiza con
el mundo exterior, aunque no se pueda identificar exactamente sólo con
transacciones con el mundo exterior, pues hay que aplicar hipótesis para
cuantificar ciertas magnitudes necesarias para la contabilidad financiera,
que en buena lógica pueden proceder del ámbito contable interno. "La
Contabilidad Financiera surge ante la necesidad social de comunicar
información contable objetiva a usuarios externos al Sistema de Dirección
Económica, con el fin de rendición de cuentas, basándose en modelos contables
específicos".
La interna se dirige esencialmente a la dirección y a los responsables de la
entidad, de costes, de dirección, de planificación, de presupuestos, etc
3 R.B.N

FASES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
HECHOS
REALIDAD CONTABLES REGISTRO
MEDICIÓN
COMUNICACIÓN SINTESIS
PUBLICIDAD
ANALISIS VERIFICACIÓN
4 R.B.N

2.- Concepto y papel actual de contabilidad.
American Accounting Association (A.A.A.) en 1966, como: “el proceso de identificar, medir y
comunicar la información económica que permite formular juicios basados en ella y la
toma de decisiones por aquellos que se sirven de la información.”
Con posterioridad esta misma asociación “A.A.A.”, en 1975, caracteriza la contabilidad como el:
"suministro de información potencialmente útil para la toma de decisiones
económicas y que, si se proporciona, incrementa el bienestar social"
Se ha pasado de una preocupación por el problema del registro a la preocupación por la
información útil para la toma de decisiones, poniendo énfasis en la comunicación, como es el
caso de la A.A.A.
ALVAREZ MELCÓN "La contabilidad es una ciencia económicaestudia la
que
identificación, medición y comunicación, mediante métodos apropiados, de la
información económica y social, al objeto de orientar las decisiones de los usuarios de
esta información", destaca las siguientes fases del proceso contable:
- identificación de los hechos contables
- medición de las magnitudes relevantes
- comunicación de la información
5 R.B.N

HECHOS CONTABLES. Principio de dualidad
La actividad económica es muy compleja y variada.
No todos los actos o operaciones realizados tienen consecuencias de contenido
económico.
No todas las transacciones económicas o sucesos afectan al patrimonio
empresarial.
HECHO CONTABLE: “todo suceso que tiene lugar en la empresa y s susceptible de
ser captado contablemente porque el mismo afecta al patrimonio de aquella, es
un hecho contable”
MEDICIÓN
"la asignación de numerales a objetos o acontecimientos de acuerdo con unas
reglas", a través de unas escalas que pueden ser: nominal, ordinal, por
intervalos o proporcional
Etapas de la medición contable:
- el objeto a medir,
- el sujeto que mide y
- las reglas que aplica que determinan una cantidad denominada medida
que debe estar presidida por las exigencias
relacionadas de objetividad y fiabilidad por el uso.
6 R.B.N

5.- Normalización Contable – Normativa Contable en España (PGC)
CUARTA DIRECTIVA DEL CONSEJO, de 25 de julio de 1978, basada en la letra g) del apartado 3
del artículo 54 del Tratado y relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad
(78/660/CEE) (D.O.C.E. n.º L 222 de 14-8-78, p.11)
OSEPTIMA DIRECTIVA DEL CONSEJO, de 13 de junio de 1983, basada en la letra g) del apartado 3
del artículo 54 del Tratado, relativa a las cuentas consolidadas (83/349/CEE) (D.O.C.E. n.º L 193/1 de
18-7-83)
dCódigo de Comercio, de 22 de agosto de 1885 arts. 26 a 49: arts.25 a 33 contabilidad de los
empresarios ; arts 34 a 41 cuentas anuales ;arts. 42 a 49 cuentas consolidadas
t Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido
de la Ley de Sociedades Anónimas: Cap. VII de las cuentas anuales art. 171 a 201 cuentas anuales
art. 202 informe de gestión art. 203 a 211 auditoria; 212 a 217 aprobación de las cuentas y
dividendos; 218 a 222 deposito y publicidad
aLey 5/1990, de 29 de junio, sobre medidas en materia presupuestaria, financiera y tributaria.
9Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad.
3Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las Normas para la
Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas.
7 R.B.N

5.- Normalización Contable – Normativa Contable en España (PGC)
ANTECEDENTES. PGC 1973
CLey 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. (B.O.E. 24.03,95).
(B.O.I.C.A.C. Nº. 20; Marzo 1995)
. Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro
Mercantil. (B.O.E. de 31-7-96). (B.O.I.C.A.C. Nº. 26; Septiembre de 1996)
EReal Decreto 572/1997, de 18 de abril de los artículos 181 y 190 del Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre
(B.O.E. 1-5-1997).
) OCTAVA DIRECTIVA DEL CONSEJO, de 10 de abril de 1984, basada en la letra g) del apartado 3
del artículo 54 del Tratado CEE, relativa a la autorización de las personas encargadas del control
legal de documentos contables (84/253/CEE) (D.O.C.E. n.º L 126/20 de 12-5-84).
t Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.
1 Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que
desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.
y Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto y la estructura
Orgánica del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
t NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA
8 R.B.N

REGULACIÓN CONTABLE
²CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS:arts. 25 a 33 C.de c.
²INFORMACIÓN CONTABLE DE LAS SOCIEDADES: LAS CUENTAS
ANUALES:arts 34 a 41 C.de c.y Capitulo VII T.R.L.S.A.
² PRESENTACIÓN
² VALORACIÓN
² PUBLICIDAD
² CONTROL
²INFORMACIÓN CONTABLE DE LOS GRUPOS DE SOCIEDADES:
arts 42 a 49 C.de c
9 R.B.N

PRINCIPIOS CONTABLES
·Principio de prudencia. Únicamente se contabilizarán los beneficios
realizados. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas
eventuales deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas.
·Principio de empresa en funcionamiento. Se considerará que la
gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada.
·Principio del registro. Los hechos económicos deben registrarse
cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.
·Principio del precio de adquisición. Como norma general, todos los
bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de
producción.
·Principio del devengo. La imputación de ingresos y gastos deberá
hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios.
10 R.B.N

PRINCIPIOS CONTABLES
·Principio de correlación de ingresos y gastos. El resultado del
ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho período menos los
gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos.
·Principio de no compensación. En ningún caso podrán compensarse las
partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que
integran la cuenta de pérdidas y ganancias.
·Principio de uniformidad. Adoptado un criterio deberá mantenerse en
el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las
mismas características.
·Principio de importancia relativa. Podrá admitirse la no
aplicación estricta de algunos de los principios contables.
NORMAS DE VALORACIÓN: DESARROLLO DE LOS PRINCIPIOS
CONTABLES A OPERACIONES ECONOMICAS CONCRETAS:Parte
Quinta del Plan General de Contabilidad.
11 R.B.N

MASAS PATRIMONIALES
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO
PATRIMONIO
O NETO
ACTIVO
PASIVO
EXIGIBLE
12 R.B.N

MASAS PATRIMONIALES
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO
Activo fijo o Pasivo Fijo o
Inmovilizado: Financiac. Básica:
Inmaterial Capitales propios
Material Financiación ajena
Financiero L.P.
Activo circulante:
Existencias Pasivo circulante
Clientes Financiación ajena
C.P.
Tesorería
13 R.B.N

PARTIDA DOBLE
PRINCPIO DE DUALIDAD:
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO
La "partida doble" (principio de dualidad), cuya aparición constituye el
acta de nacimiento de la disciplina contable, es "el método contable por
excelencia, que analiza todo hecho económico desde la doble
perspectiva de la causa y el efecto, del origen y la
aplicación"
Consiste, como dice MATTESSICH, en la existencia de "una propiedad
bidimensional que permite una doble clasificación de un conjunto de clases",
aunque si se considera la relación causal indicada anteriormente llevaría a
considerar el sistema desde una perspectiva dinámica y no estática.
El elemento conceptual abstracto que se utiliza es la cuenta:
- la cuenta se estructura en dos partes correlativas pero antitéticas;
- los sistemas de cuentas tienen la característica de que existen dos
subconjuntos de "signo" contable opuesto; y,
- cualquier transacción afecta al menos a dos cuentas iguales pero de signo
contrario.
14 R.B.N

PARTIDA DOBLE
A = PE + N A + ∆ Α - δ Α = PE + N; ∆ Α = δ Α
A = PE + N A = PE + ∆ PE - δ PE + N; ∆ PE = δ PE
A = PE + N A = PE + ∆ PE + N - δ N; ∆ PE = δ N
A = PE + N A = PE - δ PE + N + ∆ N ; δ PE = ∆ N
A = PE + N A = PE + N + ∆ N - δ N; ∆ N = δ N
A = PE + N A + ∆ Α = PE + ∆ PE + N; ∆ Α = ∆ PE
A = PE + N A + ∆ Α = PE + N + ∆ N; ∆ Α = ∆ N
A = PE + N A - δ Α = PE - δ PE + N; δ PE = δ Α
A = PE + N A - δ Α = PE + N - δ N; δ N = δ Α
Ingresos y gastos, son las variaciones del patrimonio que no significan
aportaciones de los propietarios o devoluciones a los mismos.
15 R.B.N

LA CUENTA: DUALIDAD O PARTIDA DOBLE
CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS
DEBE HABER DEBE HABER
SALDO INIC SALDO INICIAL
SALDO FINAL
= =
El asiento es el registro de cada operación:
4-nov-2003
300 CAJA
a VENTAS 300
Vendidos 10 productos … según factura…
16 R.B.N

PARTIDA DOBLE
Abrir una cuenta.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta.
Abonar, acreditar o datar una cuenta
Saldo de una cuenta
Saldar una cuenta
Cerrar una cuenta.
MOTIVOS DE CARGO
MOTIVOS DE ABONO
CUENTAS ADMINISTRATIVAS. Se valoran todas las anotaciones con el mismo
criterio. Son cuentas de simple movimiento
CUENTAS ESPECULATIVAS o mixtas. Utilizan criterios valorativos no homogéneos
DEBE ACCIONES O EXISTENCIAS HABER
100.000 Compra 100 ac a 1000 Venta 60 ac. A 1.500 90.000
Producto de la venta 60 ac. A 1.500 90.000
Coste de las acc. Vendidas 60 ac. A 1.000 -60.000
Beneficio obtenido 30.000 ¿cuál es el saldo?
Necesidad de una valoración extracontable
17 R.B.N

LA CUENTA: DUALIDAD O PARTIDA DOBLE (ejemplo)
C/C en BANCOS Inversor Sr. X en renta fija
DEBE HABER DEBE HABER
10.000.000 SALDO INICIAL 0
1.000.000 10.000.000
10.000.000 1.000.000
1.000.000 1.000.000
1.000.000 1.000.000
1.000.000 1.000.000
1.000.000 1.000.000
5.000.000 SALDO FINAL
5.000.000
15.000.000 = 15.000.000 10.000.000 = 10.000.000
18 R.B.N

SUPUESTO
-Cuatro socios aportan a un negocio 1.000 € cada uno el 1-1-200n
-Piden un préstamo al banco, que se les concede el 20-1-200n, por importe de
6.000 €.
-Compran, al contado, 1.000 unidades del producto XX a 0,5 € cada unidad el
22-1-200n.
-Venden el 31-1-200n 800 unidades del producto XX a 0,7 € la unidad.
¿Hacer el cierre contable a 31-1-200n y determinar el resultado?
-Compran el 500 unidades del producto XX a 0,8 € la unidad el 10-2-200n.
-Venden 600 unidades a 0,7 € la unidad.
¿Hacer el cierre contable a 28-2-200n y sacar el resultado?
19 R.B.N

SUPUESTO
------------------------------ 1-Ene-2003 (1) --------------------------------
4.000 CAJA
a Capital 4.000
Aportación de capital de cuatros socios según escritura de …
------------------------------ 20-Ene-2003 ----------------------------------
------------------------------ (2) ---------------------------------
6.000 CAJA
a Prestamos a L.P. 6.000
Concesión de un préstamo por el BBVA según póliza …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 22-Ene-2003 (3) ---------------------------------
500 Mercaderías
a CAJA 500
Compra de 1000 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 31-Ene-2003 (4)---------------------------------
560 CAJA
a Mercaderías. 560
Venta de 800 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 31-Ene-2003 (5) ---------------------------------
160 Mercaderías
a Resultados 160
Venta de 800 unidades del producto xx Ganancia por unidad (0,7 € - 0,5 €) = 0,2 €
Bº= Ventas o Haber + Exist. Finales – Compras o debe- Exist Iniciales = 560 +100-500-0= 160
------------------------------ -----------------------------------
20 R.B.N

SUPUESTO
------------------------------ 31-Ene-2003 (6)---------------------------------
4.000 Capital
6.000 Prestamos a L.P.
160 Resultados a Caja 10.060
a Mercaderías 100
------------------------------ Cierre Enero--------------------------
------------------------22-Ene-2003 SEGUNDA SOLUCIÓN---------------------
500 Compras de Mercaderías
a CAJA 500
Compra de 1000 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 31-Ene-2003 ---------------------------------
560 CAJA
a Ventas de Mercaderías. 560
Venta de 800 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 31-Ene-2003 ---------------------------------
560 Ventas de Mercaderías.
100 Mercaderías Ex. Fin.
a Compras de Mercaderías. 500
a Mercad. Existencias Iniciales 0
a Resultados 160
Bº= Ventas o Haber + Exist. Finales – Compras o debe- Exist Iniciales = 560 +100-500-0= 160
------------------------------ -----------------------------------
21 R.B.N

SUPUESTO
------------------------22-Ene-2003 TERCERA SOLUCIÓN----------------------
500 Mercaderías
a CAJA 500
Compra de 1000 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 31-Ene-2003 ---------------------------------
560 CAJA
a Ventas de Mercaderías. 560
Venta de 800 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 31-Ene-2003 ---------------------------------
400 Coste de las Ventas
a Mercaderías. 400
Venta de 800 unidades del producto xx que costaron 400 (800 x 0,5 €)
------------------------------ -----------------------------------
SUPUESTO FEBRERO
------------------------------ 1-Feb-2003 apertura (7)----------------------
10.060 Caja
100 Mercaderías
a Capital 4.000
a Prestamos a L.P. 6.000
a Resultados 160
------------------------------ -----------------------------------
22 R.B.N

SUPUESTO FEBRERO
------------------------------ 10-Feb-2003 (8)---------------------------------
400 Mercaderías
a CAJA 400
Compra de 500 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ 28-Feb-2003 (9)---------------------------------
------------------------------ -----------------------------------
420 CAJA
a Mercaderías. 420
Venta de 600 unidades del producto xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
28-Feb-2003 Existencias finales = 200 + 500 – 600 = 100
Valor Existencias = 100 € + 400 : 700 = 0,714 la Unidad
100 unidades = O,714 x 100 = 71,4
------------------------------ 28-Feb-2003 (10)-------------------------------
8,6 Resultados
a Mercaderías. 8,6
Para dejar las existencias finales en 71,4 €
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 28-Febr-2003 (11)------------------------------
4.000 Capital
6.000 Prestamos a L.P.
151,4 Resultados a Caja 10.080
a Mercaderías 71,4
------------------------------ Cierre 23
Febrero--------------------------
R.B.N

SUPUESTO
ENERO
CAJA Prestamos L.P. Capital.
(1) 4.000 500 (3) 6.000 (2) 4.000 (1)
(2) 6.000
(4) 560
10.060 (6) (6) 6.000 (6) 4.000
10.560 10.560 6.000 6.000 4.000 4.000
MERCADERIAS Resultados
(3) 500 560 (4) 160 (5)
(5) 160
100 (6) (6) 160
660 660 160 160
24 R.B.N

SUPUESTO
FEBRERO
CAJA Prestamos L.P. Capital.
(7) 10.060 400 (8) 6.000 (7) 4.000 (7)
(9) 420
10.080 (11) (11) 6.000 (11) 4.000
10.480 10.480 6.000 6.000 4.000 4.000
MERCADERIAS Resultados
(7) 100 420 (9) 160 (7)
(8) 400 8,6 (10) (10) 8,6
71,4 (11) (11) 151,4
500 500 160 160
25 R.B.N

CIRCULACIÓN ECONÓMICA BÁSICA
D FINANCIAC. H D DINERO H D COMPRAS H D FABRICACION H
Gasto comp. Cons.exist
Aportación
Cons.exist Producción
Cons.energia acabada
Aportación Gasto comp.
y otros inputs
Cons.energia
Ventas Adquisic. y otros inputs
Inmoviliz.
D INVERSION H D RESULTAD. H D VENTAS H EXISTENC.
D H
Adquisic. Beneficios Ventas Producción Valor de
Inmoviliz. acabada las ventas
Beneficios
Valor de
las ventas
26 R.B.N

SUPUESTO 2º
- El 1 de enero se produce una aportación de capital por importe de 10.000 €, de los que se desembolsa la
mitad y la otra mitad queda pendiente de desembolso.
- El 10 de enero se compran , al contado, 100 unidades de materias primas a 20 € la unidad .
- El 12 de enero se adquiere una Maquina para la fabricación por 8.000 €, que se pagara dentro de año y
medio.
- Durante este mes de enero se ha producido un consumo de energía y otros gastos de fabricación por
importe de 5.000 €, que estan totalmente pagados.
- El 20 de enero se venden 50 productos terminados a 120 € la unidad, de los que se ha cobrado la mitad y
la otra parte se cobrara en 90 dias.
- El 21 de enero se compran , al contado, 50 unidades de materias primas a 25 € la unidad.
- El 31 de enero venden 10 productos terminados a 110 € la unidad, de los que se ha cobrado su
totalidad.
-El 10 de febrero compra , al contado, 100 unidades de materias primas a 24 € la unidad .
-El 20 de febrero venden 40 productos terminados a 115 € la unidad, de los que se ha cobrado la mitad y
la otra parte se cobrara en 90 dias.
-El 20 de febrero se pide y concede un préstamo a devolver dentro de dos años por importe de 8.000 € y al
6% de interes anual.
-Durante este mes de febrero se ha producido un consumo de energía y otros gastos de fabricación por
importe de 4.950 €, que estan totalmente pagados.
-A finales de febrero se hace un recuento físico del inventario del que resulta que hay 60 unidades de
materias primas y 20 unidades de productos terminados.
-REALIZAR EL LIBRO DIARIO, EL LIBRO MAYOR, EL CIERRE DEL EJERCICIO Y EL
BALANCE Y LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
27 R.B.N

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (1)
------------------------------ 1-Ene-2003 (1) --------------------------------
5.000 CAJA
5.000 Accionistas Cap. Sin desembolsar
a Capital 10.000
Aportación de capital según escritura de …
------------------------------ 10-Ene-2003 (2) ---------------------------------
------------------------------
2.000 Compra Materias Primas
----------------------------------
a CAJA 2.000
Compra de 100 unidades a 20 € de la M.P. xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 12-Ene-2003 (3) ---------------------------------
8.000 Maquinaria
a Proveedores a L.P.de inmoviliz. 8.000
Compra de la Maquina según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ Ene-2003 (4) ---------------------------------
5.000 Gastos de fabricación
a CAJA 5.000
Gastos de fabricación y de energía según facturas Nº …
------------------------------ 20-Ene-2003 (5)---------------------------------
------------------------------ -----------------------------------
3.000 CAJA
3.000 Clientes
a Venta de Mercaderías. 6.000
Venta de 50 unidades del producto terminado xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
28 R.B.N

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (2)
------------------------------ 21-Ene-2003 (6) ---------------------------------
1.250 Compra Materias Primas
a CAJA 1.250
Compra de 50 unidades a 25 € de la M.P. xx según factura Nº …
------------------------------ 31-Ene-2003 (7)---------------------------------
------------------------------ -----------------------------------
1.100 CAJA
a Venta de Mercaderías. 1.100
Venta de 10 unidades del producto terminado a 110 €xx según factura Nº …
------------------------------ 10-Feb-2003 (8) ---------------------------------
------------------------------ -----------------------------------
2.400 Compra Materias Primas
a CAJA 2.400
Compra de 100 unidades a 24 € de la M.P. xx según factura Nº …
------------------------------ -----------------------------------
------------------------------ 20-Feb-2003 (9)---------------------------------
2.300 CAJA
2.300 Clientes
a Venta de Mercaderías. 4.600
Venta de 40 unidades del producto terminado xx a 115 €según factura Nº …
------------------------------ 20-Feb-2003 (10)--------------------------------
------------------------------ -----------------------------------
8.000 CAJA
a Prestamos a L.P. 8.000
Concesión de un préstamo por el BBVA según póliza …
------------------------------ -----------------------------------
29 R.B.N

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (3)
------------------------------ Feb-2003 (11) ---------------------------------
4.950 Gastos de fabricación
a CAJA 4.950
Gastos de fabricación y de energía según facturas Nº …
------------------------------ -----------------------------------
EXISTENCIAS FINALES:
MATERIAS PRIMAS: E.I. + Compras – Salidas a Fabricación= Existencias Finales = 0 +(100+50+100)
- Salidas Fabricac = 60 ; Salidas a Fabricac = 190; Coste medio= 5.650 : 250 =22,6;
EX. Finales = 60 x 22,6 = 1.356; Consumos = 190 x 22,6 = 4.294;
PRODUCTOS TERMINADOS: E Inc. + Fabricados = Vendidos + Ex. Finales ; Fabricad = (50
+10+40) +20 – 0 = 120; Coste Productos Terminados = 4.294 + 9.950 = 14.244;
Coste Unidad antes amortización = 14.244 : 120 = 118,7:
Si la maquina puede producir 700 Unidades a lo largo de su vida útil y tiene un valor residual de 90;
habría que añadir al coste por unidad : 8.000 – 90 : 700 = 11,3; Coste producto= 118,7 +11,3=130
Existenc. Finales Productos Terminados = 130 X 20 = 2.600
------------------------------ Resul -2003 (12) --------------------------------
1.356 Gastos de fabricación
a Amortizac Acumula Inm Mater 1.356
Gasto por amortización. 11,3 x 120 = 1.356
---------------------------- -----------------------------------
------------------------------ Periodif -2003 (13) ------------------------------
11 Gastos Financieros
a Intereses devengad no venc 11
Gasto por intereses 8.000 x 0,06: 365 x 8 = 10,52
---------------------------- -----------------------------------
30 R.B.N

Balance de Sumas y Saldos
SUMAS SUMAS SALDO SALDO
CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Capital 10.000 10.000
Prestamos a L.P. 8.000 8.000
Interes. Deveng. No vencidos 11 11
Amortizac. Acumulada Inm Mat 1.356 1.356
Proveedores a L.P 8.000 8.000
Maquinaria 8.000 8.000
Accionistas Cap. Sin desembolsar 5.000 5.000
Caja 19.400 15.600 3.800
Clientes 5.300 5.300
Materias Primas
Productos Terminados
Pérdidas y Ganancias
Ventas de Mercaderías. 11.700 11.700
Compras de Mercaderías. 5.650 5.650
Gastos de Fabricación 11.306 11.306
Gastos Financieros 11 11
TOTAL 54.667 54.667 39.067 39.067
31 R.B.N

Mayor
ENERO-FEBRERO
Maquinaria Acc. Cap. sin desemb Capital.
(3) 8.000 (1) 5.000 10.000 (1)
8.000 (15) 5.000 (15) (15) 10.000
8.000 8.000 5.000 5.000 10.000 10.000
Compras de M. Primas Ventas de P. Terminados CAJA
(2) 2.000 6.000 (5) (1) 5.000 2.000 (2)
(6) 1.250 1.100 (7) (5) 3.000 5.000 (4)
(8) 2.400 4.600 (9) (7) 1.100 1.250 (6)
(9) 2.300 2.400 (8)
(10) 8.000 4.950 (10)
5.650 (14) (14) 11.700 3.800 (15)
5.650 5.650 11.700 11.700 19.400 19.400
32 R.B.N

Mayor
Proveedores a L.P. Gastos de fabricac. Clientes
8.000 (3) (4) 5.000 (5) 3.000
(10) 4.950 (9) 2.300
(12) 1.356
(15) 8.000 11.306 (14) 5.300 (15)
8.000 8.000 11.306 11.306 5.300 5.300
Materias Primas Productos Terminados Perdidas y Ganancias
(14) 1.356 (14) 2.600 (14) 1.311
1.356 (15) 2.600 (15) 1.311 (15)
1.356 1.356 2.600 2.600 1.311 1.311
Prestamos L.P. Gastos Financieros Inter. Dev. No venci
8.000 (10) (13) 11 11 (13)
11 (14) (15) 11
(15) 8.000 11 11 11 11
8.000 8.000
Amortizac. Acum. I.M
1.356 (13)
(15) 1.356
1.356 1.356
33 R.B.N

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (4)
------------------------------ 28-Feb-2003 (14) --------------------------------
11.700 Ventas de Mercaderías.
1.356 Materias Primas.
2.600 Productos terminados
1.311 Pérdidas y Ganancias
a Compras de Mercaderías. 5.650
a Gastos de Fabricación 11.306
a Gastos Financieros 11
------------------------------ 28-Febr-2003-----------------------------------
------------------------------ (15)------------------------------
10.000 Capital
8.000 Prestamos a L.P.
11 Interes. Deveng. No vencidos
1.356 Amortizac. Acumulada Inm Mat
8.000 Proveedores a L.P
a Maquinaria 8.000
a Accionistas Cap. Sin desembolsar 5.000
a Caja 3.800
a Clientes 5.300
a Materias Primas 1.356
a Productos Terminados 2.600
a Pérdidas y Ganancias 1.311
------------------------------ Cierre Febrero--------------------------
34 R.B.N

BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ACTIVO PASIVO
Ac. Capit sin Desemb. 5.000 Capital.......................... 10.000
Inmovilizado.................. 8.000 Pérdidas y Gan….......... -1.311
Amortizac Acum…….. - 1.356 Prestamos a L.P………. 8.000
Materias Primas............ 1.356 Proveedores a L.P……. 8.000
Productos Terminados.. 2.600 Interes. Deven. No V…. 11
Clientes 5.300
Tesorería........................ 3.800
TOTAL ACTIVO........ 24.700 TOTAL PASIVO........ 24.700
DEBE HABER
Consumo Materias Prim. . 4.294 Ventas........................... 11.700
Consumo Energ. y otros. .11.306 Variac. Prod.Termin. ..... 2.600
Gastos Financieros….. 11 Pérdidas---------------------- 1.311
TOTAL DEBE ........ 15.611 TOTAL HABER ........ 15.6110
35 R.B.N

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ventas.......................................... 11.700
Variac. Prod.Termin. ............... 2.600
Total Ingresos de explotación 14.300
Consumo Materias Prim........... 4.294
Consumo Energ. y ot...... ..........
11.306
Total Gastos de explotación...... 15.600
Pérdidas de Explotación... 1.300
GASTOS FINANCIEROS…….. 11
Pérdidas y Ganancias.... 1.311
Ventas.......................................... 11.700
Consumo Materias Prim........... 4.294
Consumo Energ. y ot................ 11306
Variac. Prod.Termin. ............... 2.600
Gastos de las ventas.................... 13.000
Pérdidas de Explotación.... 1.300
GASTOS FINANCIEROS…….. 11
Pérdidas y Ganancias.... 1.311
36 R.B.N

BALANCE
A)ACCIONISTAS (SOCIOS) POR A) FONDOS PROPIOS
DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS I. Capital suscrito.
B) INMOVILIZADO II. Prima de emisión.
I. Gastos de establecimiento. III. Reservas de revalorización.
II. Inmovilizaciones inmateriales. IV. Reservas.
1.Gastos de investig. y desarrollo. 1. Reserva legal. 2. Reservas para acciones
2.Concesiones, patentes, licencias, marcas y propias. 3. Reservas para acciones de la sociedad
similares. 3. Fondo de comercio. 4. Derechos de dominante. 4. Reservas estatutarias. 5. Otras
traspaso. reservas.
5. Aplicaciones informáticas. 6. Anticipos.7. V. Resultados de ejercicios
Provisiones. 8. Amortizaciones. anteriores.
III. Inmovilizaciones materiales. 1. Remanente. 2. Resultados negativos de ejercicios
1. Terrenos y construcciones. 2.Instalac. anteriores. 3. Aportaciones de socios para
técnicas y maquinaria. 3.Otras instalac., compensación de pérdidas.
utillaje y mobiliario. 4. Anticipos e VI. Pérdidas y ganancias (beneficio o
inmovilizaciones materiales en curso. 5. Otro
inmovilizado. 6. Provisiones. 7. Amortizaciones. pérdida).
IV. Inmovilizaciones financieras. VII. Dividendo a cuenta entregado en
1. Particip. en empresas del grupo. 2. Créditos el ejercicio.
a empresas del grupo. 3. Participac.en empres. B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
asociadas. 4. Créditos a empresas asociadas.
5. Cartera de valores a largo p.. 6. Otros EJERCICIOS
créditos. 7.Depósitos y fianzas constit.a LP. 8. 1. Subvenciones de capital. 2. Diferencias
Provisiones. positivas en moneda extranjera. 3. Otros ingresos a
V. Acciones propias. distribuir en varios ejercicios.
37 R.B.N

BALANCE
C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y
EJERCICIOS GASTOS
1. Provisiones para pensiones y obligaciones
D) ACTIVO CIRCULANTE similares.2. Provisiones para impuestos. 3.
I.Accionistas por desemb. exigidos. Otras provisiones.4. Fondo de reversión.
II. Existencias. D) ACREEDORES A LARGO PLAZO
1. Comerciales. 2.Materias primas y otros aprov.
3. Productos en curso y semiterminados. 4. I. Emisiones de obligaciones y otros
Productos terminados. 5. Subproductos, residuos valores negociables.
y materiales recuperados. 6. Anticipos. 7. 1. Obligaciones no convertibles. 2. bligaciones
Provisiones. convertibles. 3. Otras deudas representadas en
III. Deudores. valores negociables.
1.Clientes por ventas y prestaciones de II. Deudas con entid. de crédito.
servicios. 2. Empresas del grupo, deudores. 3. III. Deudas con empresas del grupo y
Empresas asociadas, deudores. 4. Deudores
varios. 5. Personal. 6. Administraciones asociadas.
Públicas. 7. Provisiones. IV. Otros acreedores.
IV.Inversiones financ. temporales. 1. Deudas representadas por efectos a pagar. 2.
1. Participac. en empr.del grupo. 2. Créditos a Otras deudas. 3. Fianzas y depósitos recibidos a
empresas del grupo. 3. Participac.en empr. largo plazo.
asociadas. 4. Créditos a empresas asociadas. V. Desembolsos pendientes sobre
5. Cartera de valores a c.plazo. 6. Otros acciones no exigidos.
créditos. 7. Depósitos y fianzas constituidos a
corto plazo. 8. Provisiones. E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
V. Acciones propias a corto plazo. VI. Provisiones para operaciones de
VI. Tesorería. tráfico.
VII. Ajustes por periodificación. VII. Ajustes por periodificación.
TOTAL GENERAL (A +B +C + D) TOTAL GENERAL(A+B +C+ D+ E)
38 R.B.N

DEBE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HABER
A) GASTOS B) INGRESOS
1. Reducción de exist. de productos 1. Importe neto de la cifra de
term.y en curso de fabricación. negocios.
2. Aprovisionamientos. a) Ventas.
a) Consumo de mercaderías. b) Consumo de materias b) Prestaciones de servicios.
primas y otras materias consumibles. c) Otros
gastos externos. c) Devoluciones y «rappels» sobre
3. Gastos de personal. ventas.
a) Sueldos, salarios y asimilados. 2. Aumento de existencias de
b) Cargas sociales. productos terminados y en curso de
4. Dotaciones para amortizaciones de fabricación.
inmovilizado. 3. Trabajos efectuados por la
5. Variación de las prov. de tráfico. empresa para el inmovilizado.
a) Variación de prov. de existencias. 4. Otros ingresos de explotación.
b)Variación de provisiones y pérdidas a) Ingresos accesorios y otros de
de créditos incobrables. gestión corriente.
c) Var.de otras prov. de tráfico. b) Subvenciones.
6. Otros gastos de explotación. c) Exceso de provisiones de riesgos
a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Otros y gastos.
gastos de gestión corriente. d) Dotación al fondo
de reversión.
I.Beneficios de explotación I.Pérdidas de explotación
(B1+B2+B3+B4-A1-A2-A3-A4-A5-A6) (A1+A2+A3+A4+A5+A6-B1-B2-B3-B4)
39 R.B.N

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
7. Gastos financieros y gastos 5. Ingresos de participaciones en
asimilados. capital.
a) Por deudas con empresas del grupo. 6. Ingresos de otros valores
b) Por deudas con empresas asociadas. negociables y de créditos del activo
c) Por deudas con terceros y gastos inmovilizado.
asimilados.
d) Pérdidas de inversiones 7. Otros intereses e ingresos
financieras. asimilados.
8. Variación de las provisiones de d) Beneficios en inversiones
inversiones financieras. financieras.
9. Diferencias negativas de cambio. 8. Diferencias positivas de cambio.
II. Resultados financieros II.Resultados financieros
positivos (B5+B6+B7+B8-A7-A8-A9) negativos (A7+A8+A9-B5-B6-B7-
B8)
III. Beneficios de las
III. Pérdidas de las
actividades ordinarias(AI+AII-
actividades ordinarias (BI
BI-BII)
+BII-AI-AII)
40 R.B.N

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
10. Variación de las provisiones de 9. Beneficios en enajenación de
inmovilizado inmaterial, material y inmovilizado inmaterial, material y
cartera de control. cartera de control.
11. Pérdidas procedentes del 10. Beneficios por operaciones con
inmovilizado inmaterial, material y acciones y obligaciones propias.
cartera de control. 11. Subvenciones de capital
12. Pérdidas por operaciones con transferidas al resultado del
acciones y obligaciones propias. ejercicio.
13. Gastos extraordinarios. 12. Ingresos extraordinarios.
14. Gastos y pérdidas de otros 13. Ingresos y beneficios de otros
ejercicios. ejercicios.
IV.Resultados extraordinarios IV.Resultados extraordinarios
positivos(B9+B10+B11+B12+B13- negativos (A10+A11+A12+A13+A14-
A10-A11-A12-A13-A14) B9-B10-B11-B12-B13)
V.Beneficios antes de V.Pérdidas antes de impuestos
impuestos (AIII+AIV-BIII-BIV) (BIII + BIV - AIII - AIV)
15. Impuesto sobre Sociedades.
16. Otros impuestos. VI.Resultados del ejercicio
VI.Resultados del ejercicio (pérdidas) (BV + A15 +A16)
(beneficios) (AV-A15-A16)
41 R.B.N

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ANALITICA
Ventas netas, prestación de servicios y otros ingresos de explotación.
± Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabric.
± Trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.
+ Subvenciones a la explotación.
= VALOR DE LA PRODUCCION.
- Compras netas.
± Variación de existencias de mercaderías, materias primas y otras materias
consumibles.
- Gastos externos y de explotación.
= VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA.
- Otros gastos.
+ Otros ingresos.
- Gastos de Personal.
= RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACION.
42 R.B.N

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ANALITICA
= RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACION.
- Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado.
- Dotaciones al fondo de reversión.
- Insolvencias de créditos y variación de las provisiones de tráfico.
= RESULTADO NETO DE EXPLOTACION.
+ Ingresos financieros.
- Gastos financieros.
- Dotaciones para amortizaciones y provisiones financieras.
= RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS.
+ Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales.
- Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales.
- Variación de las provisiones de inmovilizado inmaterial, material y cartera
de control.
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS.
± Impuesto sobre Sociedades.
= RESULTADO DESPUES DE IMP.(BENEFICIO o PERDIDA).
43 R.B.N