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Guia Impuestos I
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Guia Impuestos I

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Material Estudio Clases de Apoyo Impuestos I

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    Guia Impuestos I Guia Impuestos I Document Transcript

    • Impuestos I Guía de Estudio Clases de Apoyo -1-
    • GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS PLANTEOS Impuestos I  Ganancias 3ra. Categoría - Ejercicio Nº 1 - Divas S.A. Pág. 4 - Ejercicio Nº 2 - Electro S.A. Pág. 9 - Ejercicio Nº 3 - Borbotones S.A. Pág. 13 - Ejercicio Nº 4 - Cataratas S.A. Pág. 18 - Ejercicio Nº 5 - Burbujas S.A. Pág. 22  Ganancias Persona Física - Ejercicio Nº 1- Martina Martinez Pág. 25 - Ejercicio Nº 2 - Juan Domínguez Pág. 28 - Ejercicio Nº 3 - Manuel Vargas Ruso Pág. 30 - Ejercicio Nº 4 Pág. 31 - Ejercicio Nº 5 - José Acosta Pág. 32  Impuesto Sobre Los Bienes Personales - Ejercicio Nº 1 - Claudio Lama Pág. 33 - Ejercicio Nº 2 - Sánchez Pág. 35 - Ejercicio Nº 3 - José Rojo Pág. 37  Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta - Ejercicio Nº 1 - Los Piratas S.A. Pág. 41 - Ejercicio Nº 2 - Jijiji S.A. Pág. 43 - Ejercicio Nº 3 Pág. 44 SOLUCIONES Impuestos I  Ganancias 3ra. Categoría - Ejercicio Nº 1 - Divas S.A. Pág. 45 - Ejercicio Nº 2 - Electro S.A. Pág. 48 - Ejercicio Nº 3 - Borbotones S.A. Pág. 50 - Ejercicio Nº 4 - Cataratas S.A. Pág. 53 - Ejercicio Nº 5 - Burbujas S.A. Pág. 55  Ganancias Persona Física - Ejercicio Nº 1- Martina Martinez Pág. 57 - Ejercicio Nº 2 - Juan Domínguez Pág. 60 - Ejercicio Nº 3 - Manuel Vargas Ruso Pág. 64 - Ejercicio Nº 4 Pág. 65 - Ejercicio Nº 5 - José Acosta Pág. 66  Impuesto Sobre Los Bienes Personales - Ejercicio Nº 1 - Claudio Lama Pág. 69 - Ejercicio Nº 2 - Sánchez Pág. 73 - Ejercicio Nº 3 - José Rojo Pág. 78  Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta -2-
    • - Ejercicio Nº 1 - Los Piratas S.A. Pág. 84 - Ejercicio Nº 2 - Jijiji S.A. Pág. 89 - Ejercicio Nº 3 - Pág. 91 -3-
    • IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORÍA EJERCICIO Nº 1 - Divas S. A. Determinar el Impuesto a las Ganancias por el Período Fiscal 2008 de “DIVAS S.A.”, que se dedica a la producción y Comercialización de indumentaria femenina. Balance General al 31/07/2008 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disponibilidades Caja (1) $ 13.745,00 Bancos $ 12.000,00 $ 25.745,00 Inversiones Depósitos a Plazo Fijo (2) $ 15.000,00 Títulos Públicos (3) $ 87.500,00 $ 102.500,00 Créditos Deudores por venta(4) $ 6.350,00 Previsión Ds. Por ventas (5) -$ 2.460,00 A.F.I.P. (6) $ 950,00 $ 4.840,00 Bienes de Cambio (7) Materias Primas $ 2.340,00 Productos en Proceso $ 1.950,00 Productos Terminados $ 6.410,00 $ 10.700,00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 143.785,00 ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Obras en curso $ 15.000,00 $ 15.000,00 Bienes de Uso Neto de Amortizaciones (8) $ 23.650,00 $ 23.650,00 Bienes inmateriales Marcas $ 4.500,00 Patente de Inversión (9) $ 2.000,00 $ 6.500,00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 45.150,00 TOTAL ACTIVO $ 188.935,00 PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas Comerciales Proveedores Locales $ 39.600,00 Documentos a Pagar $ 22.800,00 Regalías a Pagar $ 4.700,00 Anticipos de Clientes (10) $ 870,00 $ 67.970,00 Otras deudas Deudas Bancarias (11) $ 1.400,00 Deudas Fiscales (12) $ 2.700,00 Deudas Sociales $ 3.100,00 $ 7.200,00 TOTAL PASIVO $ 75.170,00 -4-
    • PATRIMONIO NETO Capital Social $ 50.000,00 Aportes Irrevocables (13) $ 15.000,00 reservas $ 10.000,00 Resultados No Asignados $ 38.765,00 TOTAL PATRIMONIO NETO $ 113.765,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO $ 188.935,00 ESTADO DE RESULTADOS AL 31/07/2008 Ventas (14) $ 156.470,00 Costo de mercaderías Vendidas -$ 16.754,00 Utilidad Bruta $ 139.716,00 Menos: Amortización Bienes de Uso (8) -$ 1.300,00 Amortización Llave de Negocio -$ 550,00 Sueldos -$ 16.850,00 Indemnización Pagadas (15) -$ 660,00 Deudores Incobrables (5) -$ 990,00 Gastos Generales (16) -$ 8.740,00 Intereses -$ 5.000,00 Impuestos (17) -$ 6.498,00 -$ 40.588,00 Otros Egresos Regalías (18) -$ 4.500,00 -$ 4.500,00 Otros Ingresos Intereses ganados $ 4.200,00 Dividendos ganados (en efectivo) $ 2.130,00 $ 6.330,00 Resultado antes del Impuesto a las Ganancias $ 100.958,00 Impuesto a las ganancias (12) -$ 2.000,00 RESULTADO FINAL - GANANCIA $ 98.958,00 NOTAS ACLARATORIAS (1) Caja: Se compone de $2.000 en pesos y $11.745, que corresponden a U$S 4.195 adquiridos en abril de 2005 a razón de $2,80 cada dólar. (2) Plazo fijo: Corresponde a un depósito en pesos realizado en una entidad bancaria del país. Incluye $500,00 de intereses devengados al 31/7/2008. (3) Títulos públicos: Se compone de U$S 100.000 en Bonos BODEN 2012 adquiridos durante el ejercicio a razón de $87,50 por cada U$S 100,00 de valor nominal. (4) Deudores por ventas: Corresponde a los siguientes deudores: Ropitas S.A. (A) $1.820,00 Bermudas S.R.L. (B) $ 532,00 Suárez S.A. $2.105,00 Los arados S.R.L.(C) $1.893,00 -5-
    • (A) Adeudado desde el 02/05/2003. (B) Se presento en concurso preventivo el 04/03/2005. Al 31/07/2008 se había verificado el crédito en el concurso. (C) Empleado de la empresa, renunció en abril de 2008, y la empresa consideró saldada la deuda como indemnización voluntaria. Impositivamente, la empresa deduce incobrables reales. (5) Previsión deudores incobrables: El movimiento de la previsión contable para deudores incobrables es el siguiente: Saldo final al 31/07/2007 $ (2.000,00) Afectación del ejercicio (no $ 530,00 Cumple con índices de Incobrabilidad) Cargo del ejercicio $ (990,00) Saldo final al 31/07/2008 $ (2.460,00) (6) AFIP: El saldo se compone por: Retenciones de Impuesto a las Ganancias por $375,00 y anticipos del Impuesto a las Ganancias por $575,00. (6) Bienes de Cambio: La existencia inicial de bienes de cambio era la siguiente: Contable Impositiva Materias Primas $ 3.400,00 $ 2.845,00 Productos Terminados $ 1.900,00 $ 2.610,00 Total $ 5.300,00 $ 5.455,00 Inventario al 31/07/2008: Precio última Producto Unidades compra Fecha última compra A. Materias primas 65 $ 24,00 13/12/2007 B. productos en proceso: grado de 25 avance 80% C. Productos terminados 45 (*) (*) El último precio unitario de venta anterior al 31/07/2008 fue de $115.00, correspondiente al 02/07/2007. Los Gastos de Venta representan un 12% del precio de venta y el margen de utilidad neta un 20% del mismo. (8) Bienes de Uso: Fecha de Bienes origen Valor de origen Vida útil Instalaciones 04/05/1996 $ 700,00 10 años Maquinarias 12/07/2008 $26.200,00 (a) 10 años Inmuebles 07/03/1986 $0,85 (b) 50 años (a) Fue habilitada el 06/11/2008 (b) Valuación fiscal: Terreno Edificio al 07/03/1986 $13,00 $37,00 al 31/07/2008 $ 30.000,00 $ 70.000,00 -6-
    • (9) Patente: Adquirida el 14/10/2007 en $2.000.00. Contablemente no se amortizó año de alta. Vida útil estimada: 5años. (10) Anticipos de clientes: Corresponde el valor histórico de una seña recibida el 23/11/2007 por venta de mercaderías que congela precio. (11) Deudas bancarias: Incluye $200,00 de intereses devengados al 31/07/2006 y $280,00 de intereses a devengar en el mes de agosto de 2008. (12) Deudas fiscales: Saldo formado por: Impuesto sobre los Ingresos Brutos $ 1.150,00 Impuesto de Sellos $ 50,00 Provisión Impuesto a las Ganancias $ 1.100,00 Provisión multa por pago fuera de término del impuesto de sellos $ 400,00 Total $ 2.700,00 Ver nota 17. (13) Aporte irrevocable: El saldo se compone de: Fecha Aporte Aclaraciones Debidamente documentado. No 04/11/2006 $ 4.000,00 devenga intereses ni actualizaciones Debidamente documentado. Devenga intereses. Al 31/07/2008 05/07/2008 $ 11.000,00 devengó $500,00 (incluidos dentro de la cifra indicada) TOTAL $ 15.000,00 (14) Ventas: Es neta de una previsión para descuentos y bonificaciones, por $1.500,00 que se constituye en función de experiencias anteriores. (15) Indemnizaciones pagadas: - Rubro antigüedad: $440,00 - Falta de preaviso: $220,00 (16) Gastos generales: Incluye $523,00 correspondientes a una comisión pagada al gerente de compras de Jeans S.A. para favorecer las ventas de la empresa. Por dicho importe se ingresó dentro de los 15 días de efectuada la erogación, el 35% de impuesto con carácter definitivo (ver llamada 17). (17) Impuestos: Se compone de: Ingresos Brutos $ 2.366,95 Sellos (Pcia. De Córdoba incluye multa por $400,00) $ 1.260,00 Otros Impuestos Provinciales $ 954,00 Impuestos Municipales $ 1.024,00 Defecto Provisión Ganancias 2007 $ 710,00 Impuesto a las Ganancias (35% sobre $523,00) $ 183,05 Total $ 6.498,00 (18) Regalías: Se trata del devengamiento por el pago de regalías a “Todo Moda S.A” sociedad del exterior, tenedora del 80% del capital de “Divas S.A.”. El contrato fue inscripto en el INPI. Las regalías fueron abonadas el 08/02/2009. -7-
    • NOTAS ADICIONALES La Asamblea General Ordinaria reunida el 02/11/2008 dispuso la siguiente distribución de utilidades del ejercicio: - a honorarios a Directores y Sindico: $25.100,00 (a) - a Gratificaciones al personal: $12.000,00 (b) (a) Se asignaron: Al director Roberto Sanchez $8.700,00 Al director Raúl Soria $7.900,00 Al sindico Salomón Rivero $8.300,00 (b) se abonaron el 02/12/2008 DATOS COMPLEMENTARIOS - Cotización del U$S al 31/07/2008 $3,51 (tipo comprador) - Cotización BODEN 2012 al 31/07/2008 $94,21 por cada U$S100,00 de valor nominal. - Coeficiente de actualización 1er trimestre 1986: 482.123,21 -8-
    • IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 2 - Electro S.A. Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a depositar por ELECTRO S.A. por el ejercicio cerrado el 30 de junio de 2008, empresa dedicada a la venta de electrodomésticos. ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO CERRADO EL 30 DE JUNIO DE 2008 Ventas 3.000.126,00 1) - Costo de Venta 2) 1.256.500,00 Ganancia Bruta 1.743.626,00 Gastos de Administración 72.536,00 Anexo I Gastos de 58.677,00 Anexo I Comercialización Gastos de Financiación 5.473,00 -136.686,00 Anexo I Ganancia Neta Operativa 1.606.940,00 Otros Ingresos 750.000,00 11) Otros Egresos -50.000,00 12) Ganancia Neta del 2.306.940,00 ejercicio Impuesto a las Ganancias -745.970,30 Ganancia Final 1.560.969,70 ANEXO I Gastos de Gastos de Gastos de Ref. Rubros Total Administracion Comercializac. Financiación 3) Honor. Directotes y 13.550,00 13.550,00 Consejo de Vigilancia 4) Honor. Por servicios 5.600,00 5.600,00 5) Sueldos 37.867,00 18.933,50 18.933,50 Comisiones 5.000,00 5.000,00 6) Intereses 5.473,00 5.473,00 7) Amort. Bienes de Uso 17.942,00 17.942,00 Alquileres 18.000,00 18.000,00 8) Deudores Incobrables 15.440,00 15.440,00 9) Impuestos y tasas 6.100,00 6.100,00 10) Indemniz. Por despidos 6.500,00 6.500,00 Gastos varios 5.214,00 3.910,50 1.303,50 Totales 136.686,00 72.536,00 58.677,00 5.473,00 Notas: 1) Ventas de mercaderías de reventa: a) La empresa lleva un sistema de previsión contable para devoluciones cuyo incremento anual se resta de la cifra de ventas. En el ejercicio, la citada previsión presenta el siguiente movimiento: Saldo Inicial 20.000 Devoluciones cargadas contra la previsión (19.200) Constitución del ejercicio 51.700 -9-
    • Saldo Final 52.500 b) Incluye $44.000 por una venta de 12 heladeras entregadas y facturadas con fecha 02/06/08. A los fines de cancelar el saldo, se pactaron 11 cuotas de 4.000 cada una, la primera de las cuales venció el 15/6/08 (el cliente no había cancelado esa cuota al 30/6/08). Ganancia bruta de la operación: 5.000. Se pactó expresamente que la operación no devengará intereses. La empresa no ha efectuado operaciones como la presente y optó por utilizar el método previsto en el 4º párrafo del inciso a) del art. 18 de la Ley 2) La empresa valúa sus inventarios de bienes de cambio (mercaderías de reventa) por el sistema de valores corrientes en plaza al cierre del ejercicio contable. Se cuenta con la siguiente información: Valuación Contable Valuación Impositiva Inventario Inicial 1.402.800 1.523.700 Inventario Final 2.841.200 A determinar Detalle de existencia final al 30/06/2008:  Producto A: 90.000 unidades. El precio unitario de la última compra del período (04/05/08) fue de $17.  Producto B: 32.102 unidades. La última compra se realizó el 29/5/2007 y el costo ascendió a $81.  Costo unitario en plaza A: $20 y Producto B: $83. 3) Corresponde a pagos efectuados por al empresa a cuenta de honorarios de acuerdo a lo que disponga la Asamblea General Ordinaria que tratará los Estados Contables y demás documentación correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2008. 4) Se compone de los siguientes saldos:  Honorarios Estudios Contables 3.200.-  Honorarios Dr. Gomez por trámites de escritura de inmueble que le encomendara el Gerente General de la sociedad fueron abonados el 01/06/08 y reintegrados por el gerente el 31/08/08: $2.400. 5) Incluye entre otros conceptos, delantales escolares entregados en marzo de 2008 a la totalidad de los empleados con hijos que concurren a escuelas primarias por $4.233. 6) Corresponden a intereses por pago fuera de término del impuesto al valor agregado del periodo 04/2008. 7) Corresponde a los siguientes bienes en existencia al 30/06/2008: Fecha de Rubro Compra Valor de Origen Vida Util Inmuebles 02/05/1992 0,80 50,00 Muebles y Utiles 08/09/1998 29.000,00 10,00 Maquinarias 17/03/2008 5.200,00 10,00  Inmuebles: la valuación fiscal total del inmueble a la fecha de compra es de 0.90 de los cuales 0.135 corresponde a terreno. Contablemente se amortiza el 80% del total del inmueble.  Maquinarias: el valor de origen de las mismas incluye $600 por diferencia de cambio ocurrida en oportunidad del pago de la última cuota del crédito, realizado el 15/06/2008, otorgado por el proveedor del exterior. Fecha de concreción de la operación: 12/03/2008. - 10 -
    • 8) La empresa imputa los incobrables impositivos directamente contra resultados. Los incobrables contables del año han sido los siguientes:  Jose Ramírez: Condonacion de deuda a un cliente con el que se opera hace mas de 10 años por $2.050.-  Pablo Leal: cliente que ha solicitado convocatoria de acreedores y su crédito fue verificado por $10.790 el 04/05/2008.  Ricardo Gutiérrez: cliente que ha sufrido un siniestro que destruyó su negocio y por lo tanto se declaró su quiebra el 02/03/2008, saldo: $2.600. 9) El saldo se compone de la siguiente manera: Impuesto a las ganancias abonado por cuenta de terceros (*) $ 140,00 Intereses resarcitorios por pago fuera de término de una DDJJ $1.920,00 De IVA Intereses punitorios por pago fuera de término de una DDJJ de $1.705,00 IVA Impuesto sobre los ingresos brutos $1.935,00 Tasa de Inspección de Justicia $ 400,00 $6.100,00 (*) El gasto abonado por el cual se pago este impuesto es deducible. 10) Contablemente se ha constituido una previsión para despido, el movimiento de la previsión del ejercicio es la siguiente: Saldo inicial de la previsión 11.400 Cargos del ejercicio (incluye Indem. Por antigüedad y desp.) ( 5.000) Constitución de la previsión del ejercicio 6.500 $12.900.- 11) Ingreso por dividendos percibidos en efectivo pagados por una Sociedad Anónima argentina: $525.000 y de una Sociedad Anónima española: 225.000. 12) Se trata del quebranto registrado por la venta de una máquina adquirida el 12/03/03 en 43.500 con una vida útil de 10 años y que se habilitó en la fecha de compra. El precio de venta ascendió a 21.000. 13) La asamblea de accionistas reunida el 12/10/2008 dispuso la siguiente distribución: - Honorarios al Directorio (2 directores con $26.200 Asignación individual proporcional) - Dividendos en efectivo $50.000 - Gratificación al personal $8.000 Los honorarios (neto de lo anticipado conforme el punto 3) y las gratificaciones se abonan el 13/12/2008. 14) La asamblea de accionistas del 5/12/2007, que trató los estados Contables 2007, aprobó la siguiente distribución de resultados: - Honorarios a 5 directores (asignación Individual proporcional) $18.000 - Dividendos en efectivo $20.000 Los honorarios a directores y los dividendos fueron abonados el 26/1/2008. - 11 -
    • Utilidad contable s/ estados de Resultados al 30/6/2007: $205.000 Impuesto a las ganancias contabilizado: 0 Impuesto a las ganancias devengado: $15.000 Datos adicionales:  Coeficientes de actualización al 30/6/2008: 05/92: 290.743,54  Tasa BNA descuentos comerciales 12% anual. - 12 -
    • IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 3 - LOS BORBOTONES S.A. Determinar el impuesto a las Ganancias y el saldo a pagar que corresponde a LOS BORBOTONES S.A. empresa local de capital extranjero, que cierra su ejercicio a comercial el 31/12/2008. ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2008 Ventas netas (1) 3.600.000,00 Costo de Vetas (2) -2.150.000,00 Ganancia Bruta 1.450.000,00 Menos: Gastos de Administración -259.257,00 Gastos de Comercialización -307.373,00 Gastos de Financiación -20.790,00 -587.420,00 Otros ingresos: Dividendos (13) 80.000,00 Venta Bs. De uso (14) 9.200,00 Diversos (15) 174.000,00 263.200,00 Otros Egresos: Subtotal Ganancia 1.125.780,00 Impuesto a las Ganancias -298.604,00 Ganancia Neta Final 827.176,00 Gastos Gastos Gastos Concepto Total Admin. Comerc. Financ. Honorarios (3) 75.000,00 60.000,00 15.000,00 Sueldos y Jornales (4) 175.600,00 61.460,00 114.140,00 Cargas Sociales 32.000,00 11.200,00 20.800,00 Viáticos y Gastos del Personal (5) 9.400,00 2.000,00 7.400,00 Indemnizaciones (6) 8.000,00 2.800,00 5.200,00 Amortizaciones (7) 12.400,00 12.400,00 Intereses (8) 20.790,00 20.790,00 Impuestos (9) 142.000,00 13.430,00 128.570,00 Incobrables (10) 3.600,00 3.600,00 Gastos Generales (11) 106.630,00 95.967,00 10.663,00 Amort. Bs. Inmat. (12) 2.000,00 2.000,00 Totales 587.420,00 259.257,00 307.373,00 20.790,00 Notas aclaratorias: 1) Al cierre del ejercicio la sociedad acostumbraba a constituir una previsión por descuentos que calcula sobre las ventas del mes de diciembre. El movimiento de esta previsión fue: Saldo Inicial al 31/12/2007 2.970 Descuentos del Ejercicio (2.540) Cancelación del Saldo contra la cuenta ventas ( 430) Constitución de la previsión del Ejercicio 3.700 2) El costo de ventas fue obtenido sobre la base del precio de las últimas compras llegándose a la siguiente determinación: - 13 -
    • Existencia inicial 711.000 Compras del Ejercicio 2.383.000 Existencia Final (693.000) Costo de Ventas 2.401.000 A los fines fiscales, se ha obtenido la siguiente información: Existencia inicial - 31/12/2007 Datos de la última compra Costo en Precio Importe plaza Producto Cantidad Fecha Unidades unitario total unitario A 8.900 02/08/2007 2.800 70 196.000 60 B 3.450 04/09/2007 400 50 20.000 75 C 1.300 30/11/2007 400 40 16.000 50 Existencia final - 31/12/2008 Datos de la última compra Costo en Precio Importe plaza Producto Cantidad Fecha Unidades unitario total unitario A 10.200 28/06/2008 2.400 70 168.000 65 B 4.280 21/12/2008 600 55 33.000 55 C 350 No hubo compras 60 Los datos sobre el costo en plaza, en todos los casos resultan obtenidos de listas de precios al cierre del ejercicio de los proveedores habituales, decidiendo la Sociedad ejercer en su caso, la opción en el artículo 55 de la Ley en los dos ejercicios considerados. 3) En este rubro se incluye el débito por una previsión por honorarios por $12.000 que cubre la eventualidad de la pérdida de un juicio contra la Sociedad en la que se reclaman las contribuciones por servicios de un peritaje realizado. Se considera una probabilidad estimada en un 85% que este juicio sea adverso a la sociedad. 4) El saldo de la cuenta incluye una provisión por gratificaciones al personal por $8.400 cuyo pago se hizo efectivo el 20/05/2009. Asimismo se encuentran contabilizados $6.000 que la empresa abono al cierre del ejercicio a un gerente de compras para favorecer las ventas de la misma. No obstante, carece no sólo de comprobantes de la erogación sino de indicios que hagan presumir el hecho. El impuesto que corresponde por la salida sin identificar que alcanza a $1.900, fue abonado al cierre del ejercicio y contabilizado también en esa cuenta. 5) El detalle del rubro es el siguiente: Concepto Importe Movilidad y viáticos oficina administrativa (a) 3.200 Gastos por compra de artículos escolares para obsequiar al personal 3.300 Obsequios al personal que cumplió 10 años en la firma 2.900 Total 9.400 (a) Dentro de esta erogación también se ha incluido $1.800 en conceptos de gastos de un viaje al Uruguay realizado por un director con el fin de concretar una venta para su accionista mayoritario, el cual por dicha tarea, reconoció una comisión a la sociedad (ver nota 15). - 14 -
    • 6) La sociedad sigue contablemente el sistema de previsión por despidos. El detalle de la misma es el siguiente: Saldo inicial de previsión 8.500 Despido rubro antigüedad (3.230) Indemnización preaviso (1.105) Indemnización vacaciones (1.210) Constitución del ejercicio 8.000 Saldo final 10.955 7) Composición de bienes de uso al 31/12/2008: Fecha Valor Amortización Compra Bienes Original Vida útil Ejercicio 18/01/2005 Instalaciones 75.000 10 7.500 Vendido el 20/02/2006 Maquinaria 22.000 10 04/12/2008 15/05/2008 Inmueble 195.000 50 2.640 30/03/2005 Rodado 12.000 5 2.400 06/12/2008 Maquinaria 9.500 10 700  Las instalaciones contienen contabilizada, una reparación que fue realizada el 02/06/2005 por $200 que impositivamente se imputaron como gasto de ese ejercicio.  La máquina vendida el 04/12/08 en $26.200 registra contablemente el resultado consignado en Otros Ingresos (Pto.14). La Sociedad opta impositivamente por afectar la ganancia del bien, si la hubiera, al costo de otra maquinaria adquirida que cumple el mismo fin (Art. 67 de la Ley). Asimismo, el valor de la maquinaria adquirida ($9.500) no contiene un gasto activado impositivamente realizado con motivo de la adquisición por $300 que se computó en gastos generales. El bien se habilitó el 14/12/2008.  A la fecha de adquisición, la valuación del inmueble era: Terreno $19.200 Construcción $40.800. 8) Los intereses se encuentran conformados de la siguiente manera: Intereses resarcitorios AFIP DGI 9.420 Intereses punitorios AFIP DGI 11.370 Total 20.790 9) El saldo de esta cuenta está compuesto de la siguiente manera: Impuesto sobre los Ingresos Brutos 2008 113.550 Impuesto a las Ganancias tomado a cargo por el pago 860 de un honorario Diferencia del impuesto a las Ganancias por ajuste determinado por la D.G.I. y aceptado por al empresa por el ejercicio 2005 6.020 Diferencia de impuesto sobre los ingresos brutos por ajuste determinado por la D.G.R. y aceptado por la empresa por el ejercicio 2004 5.000 Impuesto Inmobiliario 16.570 Total 142.000 10) Impositivamente deduce los incobrables reales, en cambio en su contabilidad constituye la previsión para malos créditos. El cómputo de incobrables que comprende este rubro surge de acuerdo al siguiente detalle: Saldo previsión contable al 31/12/2007 2.700 Cargo contra previsión contable (a) (2.700) Previsión del ejercicio 3.600 - 15 -
    • Saldo al 31/12/2008 3.600 (a) Se compone de la siguiente forma: - Rodríguez: Se inició juicio $1.220 - Palomo: Se desistió de insistir el $1.480 cobro por indicación de la Gerencia. Total $2.700 11) En esta cuenta se registran gastos por cobranzas de dividendos por $230 y $700 (ver Pto. 13). 12) La amortización de bienes inmateriales se compone como sigue: Patente de invención adquirida el 28/02/2007 $300 En $3.000 (vida util 10 años) Llave del negocio adquirida el 30/03/00 $1.700 Total $2.000 13) Los dividendos fueron compuestos a disposición el 05/12/2008, la empresa emisora está constituida en el país. 14) Corresponde a la utilidad contable que arroja la veta en $26.200 de la maquinaria citada en la llamada (7). Se ejerce la opción de afectar la utilidad, si la hubiera, a la compra de un nuevo bien. 15) En este rubro se incluyen los siguientes conceptos: Intereses de plazo fijo 19.000 Comisiones Ganadas por la actividad realizada en Uruguay y por un director de la empresa actuando en nombre del accionista mayoritario. 155.000 Total 174.000 Información del Estado Patrimonial al 31/12/2008 16) La empresa en el rubro créditos del Balance registra un deudor por ventas en moneda extranjera por un equivalente de U$S 18.000 al cambio de $0.97, por dólar o sea 17.460. La cotización al cierre del ejercicio del B.N.A. era de $2.02 por dólar. 17) En el rubro crédito de la cuenta Préstamos a Accionistas se extrae el siguiente movimiento: Fecha Imputado a: Débito Crédito Saldo 01/10/2008 Director A 5.000 0.00 5.000 31/10/2008 Accionista 1 10.000 0.00 15.000 31/10/2008 Director A 15.000 0.00 30.000 15/11/2008 Accionista 2 5.000 0.00 35.000 30/12/2008 Accionista 2 5.000 0.00 40.000 En el caso del Director A, que a su vez también es accionista con un 10% del capital, los importes se compensarán con los honorarios que le asignó la asamblea (Pto.18); en los otros casos la entrega de fondos que ha efectuado la sociedad no corresponde a operaciones realizadas en interés de la empresa. La tasa de descuentos del Banco de la Nación Argentina y el índice de Precios Mayoristas Nivel General del periodo en cuestión fueron: Periodo Tasa Dto. B.N.A. P.M.N.G. Oct. 2008 3.00 1.02 Nov. 2088 3.00 1.02 Dic. 2008 3.00 0.98 - 16 -
    • 18) La Asamblea de Accionistas reunida el 05/04/2009 resolvió realizar la siguiente distribución de resultados no asignados al 31/12/2008; los que fueron asignados por la misma asamblea, según se detalla a continuación: Honorarios a directores y síndico: Director A 90.000 Director B 115.000 Director C 27.000 Sindico titular 19.000 - 17 -
    • IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 4 - CATARATAS S.A. Determinar el Impuesto a las Ganancias correspondiente a la empresa CATARATAS S.A. que cierra ejercicio comercial el 31 de octubre de 2008. El vencimiento para la presentación de la DDJJ opera el 08/03/2009. ESTADO DE RESULTADOS AL 31/10/008 (expresado en moneda histórica) Ventas 895.000,00 (1) Costo de Ventas -452.670,00 (2) Ganancia bruta 442.330,00 Gastos de administración -73.890,00 Anexo I Gastos de comercialización -210.440,00 Anexo I Gastos de financiación -340,00 Anexo I Otros ingresos 90.500,00 (8) Ganancia Neta del ejercicio 248.160,00 Impuesto a las ganancias -28.790,00 Resultado del ejercicio 219.370,00 ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/10/008 ACTIVO Activo Corriente: Caja y Bancos 13.200,00 Inversiones 24.800,00 Créditos por ventas 39.000,00 Previsión dtos por pronto pago -6.000,00 Bienes de cambio 73.540,00 144.540,00 Activo No Corriente: Bienes de uso (neto de amort.) 279.600,00 279.600,00 TOTAL DEL ACTIVO 424.140,00 PASIVO Pasivo Corriente: Deudas comerciales 62.400,00 Deudas sociales 13.000,00 Deudas fiscales (incl. Previsión de IG) 40.000,00 Otras Deudas 12.370,00 127.770,00 TOTAL DEL PASIVO 127.770,00 PATRIMONIO NETO Capital 80.000,00 Reserva Legal 15.000,00 - 18 -
    • Resultados no asignados 201.370,00 296.370,00 TOTAL DEL PATRIMONIO NETO 296.370,00 TOTAL DEL PASIVO + PN 424.140,00 ANEXO I (Información requerida por el artículo 64 inc. b) de la Ley 19.550). Gastos de Gastos de RUBRO TOTAL Gastos financ. admin. comerz. Honorarios Directores (3) 35.000,00 35.000,00 Sueldos y Jornales 125.900,00 25.180,00 100.720,00 Cargas sociales 46.700,00 9.340,00 37.360,00 Deudores incobrables (4) 25.300,00 25.300,00 Gastos representación (5) 4.100,00 4.100,00 Impuestos (6) 26.270,00 2.230,00 23.700,00 340,00 Amortizaciones (7) 21.400,00 2.140,00 19.260,00 TOTAL 284.670,00 73.890,00 210.440,00 340,00 Notas aclaratorias: (1) Ventas: La sociedad acostumbra constituir una previsión al cierre de cada ejercicio en concepto de descuentos por pronto pago a efectuar durante el mes de noviembre, la cual incide en la cuenta Ventas. Saldo Inicial al 31/10/2007 5.000 Descuentos Concedidos (4.200) Ajuste Saldo contra la cuenta ventas (800) Constitución del Ejercicio 4.500 Saldo al 31/10/2008 4.500 (2) Costo de Mercaderías Vendidas: Los datos del costo en plaza se obtuvieron de listas de precios y cotizaciones al cierre del ejercicio, de proveedores habituales. El Estado de Costos Contable es el siguiente: Existencia Inicial 52.850.- + Compras 493.120.- (Existencia Final) ( 74.010.-) C.M.V. 471.960.- La existencia inicial impositiva es de $59.200.- Los datos de la existencia final son los siguientes: Existencia Ultimas Costo Fecha de Importe al cierre Producto unidades unitario en Compra Total en compradas plaza unidades A 4 29/10/2008 130 --- --- A 500 23/10/2008 24.400 (a) 65 1.200 B 400 27/12/2008 8.000 (b) 20 180 (a) Esta compra incluye diferencias de cambio producidas después del despacho a plaza por $ 2.000.- e intereses de financiación por $300.- (b) Estos Bienes tienen una salida muy escasa debido a que se trata de bienes fuera de moda. El valor probable de realización es de $17.- por unidad. El porcentaje de utilidad neta es del 10% y los gastos de venta representan el 20%, ambos sobre el valor probable de realización. (3) Honorarios Directores: - 19 -
    • Corresponde al pago a cuenta de honorarios que la Asamblea General Ordinaria asigne por el período cerrado al 31/10/2008 al Director A por $15.000.- y al Director B por $20.000.- efectuados el 02/10/2008. (Ver Datos Adicionales). (4) Deudores Incobrables: La empresa utiliza el método de incobrables reales tanto contable como impositivamente. El detalle de deudores incobrables del año es el siguiente: (a) Deudor Alberto: $ 11.300.– Se presentó en concurso preventivo en el mes de julio de 2008. La fecha de inicio de verificación fue el 07/11/2008 y la empresa Cataratas S.A. verificó su crédito el 14/11/2008. (b) Deudor Pedro: $ 5.000.- La deuda se originó en el mes de febrero de 2008. Se le notificó mediante tres cartas documento el reclamo del pago, no obstante se siguió operando con Pedro porque de esta manera es más probable su cobranza. (c) Deudor Julián: $ 9.000.- Registra una morosidad de cuatro meses. El Dpto. Comercial estimó que su cobranza resulta imposible de efectuar. (5) Gastos de Representación: Se trata de gastos debidamente acreditados que cuentan con los comprobantes respaldatorios. (6) Impuestos: El saldo se compone de la siguiente forma: • Impuesto a la GMP efectivamente pagado por el ejercicio cerrado el 31/10/2007 en $ 4.000.- • Impuesto sobre los Ingresos Brutos $ 22.270.- El saldo incluye $ 1.300.- del anticipo correspondiente al mes de octubre de 2007 abonado fuera de término el 12/12/2008 y los intereses resarcitorios correspondientes por $ 830.- (7) Anexo Bienes de Uso: Fecha de compra Concepto Valor de origen Vida Util 23/11/1998 Muebles y Útiles 15.000.- (a) 10 años 18/03/2008 Rodado 115.000.- (b) 5 años 30/04/2008 Inmueble 200.000.- (c) 50 años La empresa decidió, en caso de corresponder, utilizar el método descripto en el art. 67 de la ley de Impuesto a las Ganancias por el inmueble vendido el 12/07/2008 en $380.000.- Dicho Inmueble había sido adquirido el 02/12/1999 en $ 320.000.- La empresa decidió para el próximo ejercicio no efectuar ningún tipo de adquisición de Bienes de Uso. La valuación fiscal fue al: 02/12/1999 31/10/2008 Terreno 90.000.- 76.000.- Edificio 210.000.- 304.000.- 300.000.- 380.000.- (a) Incluye una diferencia de cambio posterior al despacho a plaza de $ 2.000.- (b) Se trata de un camión 0 km, para ser utilizado en el reparto de mercaderías de la empresa. Incluye gastos de flete y patentamiento por $3.000.- (c) Se trata de un inmueble a estrenar cuya valuación fiscal es al: 30/04/2008 31/10/2008 Terreno 27.000.- 38.000.- Edificio 153.000.- 152.000.- 180.000.- 190.000.- (8) Otros Ingresos: Se compone de: - Resultado Venta de Inmueble $ 80.000.- - 20 -
    • - Intereses de Plazo Fijo del Banco Credicoop Suc. Tribunales $10.500.- (9) Otros Conceptos: La Asamblea de Accionistas reunida el 15/02/2009 realizó la siguiente distribución de resultados: Director A $ 40.000.- Director B $ 20.000.- Gratificaciones al Personal $ 15.000 (fueron abonadas el 20/04/2009).- DATOS ADICIONALES: Tasa del Banco Nación: 3 % mensual durante todo el ejercicio. - 21 -
    • IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 5 – BURBUJAS S.A. Determinar el Impuesto a las Ganancias de “BURBUJAS S.A.” por el período fiscal 2008. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS AL 31/12/08 ACTIVO Activo corriente Disponibilidades Caja 85.000,00 Bancos 1) 721.000,00 806.000,00 Inversiones Títulos públicos 2) 184.600,00 Depósitos a plazo fijo 542.123,00 Acciones 69.800,00 796.523,00 Créditos Deudores por ventas 8.975.000,00 Deudores en gestión judicial 3) 62.500,00 Previsión deudores incobrables 4) -191.600,00 Otros créditos 899.000,00 9.744.900,00 Bienes de cambio Mercaderías de reventa 5) 2.902.000,00 2.902.000,00 Activo no corriente Bienes de uso Neto de amortiz. 6) 1.742.352,00 1.742.352,00 Bienes inmateriales Gastos de organización 7) 871.500,00 871.500,00 TOTAL ACTIVO 16.863.275,00 PASIVO Pasivo corriente Deudas Comerciales 2.410.000,00 Bancarias 2.150.000,00 Fiscales 8) 3.164.200,00 Otras 9) 604.500,00 8.328.700,00 Pasivo no corriente Previsiones 10) 20.300,00 20.300,00 TOTAL PASIVO 8.349.000,00 PATRIMONIO NETO 8.514.275,00 8.514.275,00 TOTAL PASIVO Y PN 16.863.275,00 ESTADO DE RESULTADOS - 22 -
    • Ventas 26.140.000,00 Costo de mercaderías vendidas -9.064.200,00 Utilidad Bruta 17.075.800,00 Gastos de administración -5.100.000,00 Gastos de comercialización -3.560.200,00 Gastos financieros -1.985.600,00 -10.645.800,00 Otros ingresos 11) 1.642.300,00 Otros egresos -1.698.000,00 -55.700,00 Utilidad antes del impuesto 6.374.300,00 Impuesto a las Ganancias -2.654.700,00 Utilidad neta 3.719.600,00 Notas: 1) Bancos: El saldo se compone de la siguiente forma: a) Banco Citibank, cuenta corriente en $: $580.000 b) Banco Provincia cuenta corriente en $: 12.000 c) Banco Citibank cuenta corriente en U$S: $129.000 equivalentes a U$S 43.000. 2) Títulos públicos: Se compone de 2.800 BODEN 2012 U$S 3) Deudores en gestión judicial: Correspondientes a “La Dolfina S.A.”. En el transcurso del ejercicio se iniciaron las correspondientes acciones judiciales para recuperar el crédito. 4) Previsión para deudores incobrables: Saldo al inicio 75.000 Incobrables del periodo -135.100 Previsión del ejercicio 251.700 Saldo al cierre 191.600 Los Gomez SRL 28.100,00 Empresa concursada, el crédito aún no ha sido verificado La prida S.A. 19.650,00 Declaración de quiebra Los primos S.A. 46.550,00 Empresa concursada, el crédito ha sido verificado Jose Luis Maza 14.000,00 Se encuentra en etapa de mediación Romualdo Lobo 25.000,00 Mora. Vencimiento del pago: 03/09/2007 Mauricio Caza 1.800,00 Mora. Vencimiento del pago: 05/11/2007 135.100,00 La empresa deduce impositivamente los incobrables reales del ejercicio. En los casos de los Sres. Lobo y Caza se ha realizado el reclamo del importe adeudado y a partir del mes de marzo de 2006 no se registran operaciones con dichos sujetos. 5) Bienes de Cambio: Mercadería de Reventa: Producto A Valuación contable Valuación impositiva Existencia inicial 1.340.000,00 1.355.000,00 Existencia final 1.032.600,00 1.002.500,00 Producto B Valuación contable Valuación impositiva Existencia inicial 1.892.000,00 1.854.000,00 Existencia final 1.698.400,00 1.678.000,00 - 23 -
    • Contablemente las existencias se encuentran valuadas a valor de reposición e impositivamente se ha tomado el valor de la última compra realizada en el ejercicio. 6) Bienes de Uso: Detalle de bienes: Valor de Compra Fecha de Compra Amortización Contable Muebles y útiles 88.000,00 05/06/06 8.800,00 (a) Rodados 47.000,00 04/02/04 9.400,00 (b) Inmueble 230.000,00 10/04/05 4.020,00 (c) Deposito 630.000,00 04/10/98 10.080,00 (d) Local de ventas 845.000,00 05/11/00 13.520,00 (d) TOTAL 1.840.000,00 45.820,00 (a) El valor de compra no incluye los gastos de instalación de $2.000.- (b) Se trata de un automóvil, utilizado para realizar las cobranzas. (c) La fecha de habilitación fue el 23/04/2005. La valuación fiscal a fecha de compra es la siguiente: 68% terreno – 32% edificio. (d) La amortización contable coincide con la amortización impositiva. 7) Gastos de organización: Gastos de organización activados 1.452.500 Amortización acumulada al inicio -290.500 Amortización del ejercicio -290.500 Valor residual 871.500 El importe original, fue deducido en su totalidad como gasto, a los fines impositivos, en el ejercicio 2007, período en el que se efectuó. 8) Deudas fiscales: Incluye el Impuesto a las Ganancias contabilizado contra la cuenta de perdida por dicho impuesto por $35.000 9) Otras Deudas: El rubro incluye entre otros conceptos $240.000.- por el saldo pendiente de una gratificación otorgada al personal. Dicho saldo no fue pagado a la fecha de presentación de la DDJJ del Impuesto a las Ganancias. 10) Previsiones: Se trata de una previsión por un juicio laboral. La estimación contable ha sido constituida en base a un informe del departamento de Legales, en el cual se exterioriza que el litigio no tiene aún sentencia firme. 11) Otros ingresos: Intereses por plazos fijos en el país 197.000 Otros ingresos gravados 1.302.300 Dividendos 90.000 CER + intereses + diferencia de cambio pasificación 53.000 1.642.300 12) Honorarios al directorio: El 15/04/2009 se celebró la Asamblea de Accionistas, que aprobó $180.0000.- en concepto de honorarios al directorio fecha en la cual se asignó individualmente de acuerdo al siguiente detalle: Director A 60.000 Director B 60.000 Director C 60.000 Durante el transcurso del ejercicio el Director A recibió adelantos de honorarios por $30.000.- Asimismo se aprobaron honorarios por funciones técnico- administrativas para el Director C, en su carácter de asesor letrado de la sociedad, por $61.000.- Datos adicionales: Tipo de cambio al cierre U$S: 3,27 comprador Cotización de BODEN 2012 U$S al 31/12/2008: 67,23 - 24 -
    • IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 1 - MARTINA MARTINEZ Se solicita determinar el impuesto a las ganancias a ingresar para el período fiscal 2008 de acuerdo con los siguientes datos: Contribuyente: Martina Martínez CUIT: 27-13698336-4 Profesión: Médica dermatóloga Estado Civil: Casada con Dante Olighieri odontólogo, quien durante el 2008 obtuvo ingresos por el ejercicio de su profesión de $ 60.000.- Hijos: Alba: 23 años, estudiante de Bioquímica, la cual cumplió 24 años el 28/8/08. Alba obtuvo una beca para finalizar sus estudios en España, partiendo a ese país en la fecha de su cumpleaños y regresando para el casamiento de su hermano Martín. Aurora: 25 años, modelo publicitaria. Percibió ingresos durante el período fiscal de $12.000.- por su trabajo en varias compañas de conocidos diseñadores. Martín: 28 años, ingeniero naval con ingresos anuales de $25.000.- Contrae nupcias el 10/1/09 con Maria Moreno. Luz: 30 años, estudiante de odontólogía. No percibió ingresos durante el 2008. Diego: 17 años. Es ayudante de su padre en el consultorio, pero no percibe ingreso alguno por su tarea. Otros: Hermano: 45 años, el cual no trabaja por haber sufrido un accidente que no le permitió seguir con su tarea de chofer. Padre: Roberto, es coleccionista de arte. Obtuvo en el año 2008 ingresos por $150.000.- Tía: 75 años, percibió ingresos durante el año de $2.500.- por el cobro de una pensión. INGRESOS Y EGRESOS DEL PERIODO FISCAL: 1.- Por el ejercicio de su profesión obtuvo: Honorarios facturados: 9.500.- Honorarios cobrados: 9.000.- Además cobró honorarios que le adeudaban por un tratamiento realizado en el año anterior por $5.500.- 2.- Por su actividad como docente en la universidad obtuvo (valores mensuales). Sueldo bruto: 400.- Salario familiar: 72.- Jubilación: Aporta al régimen de reparto (11%) por Ley 26.417 del 1/10/08 B.O. 16/10/08. Obra social y otros: 3%. La universidad le brinda asimismo: 2 guardapolvos por año el instrumental necesario para el dictado de clases. También la universidad se hizo cargo de los gastos de almuerzo por un valor en el año 2008 de $650.- - 25 -
    • Gastos de su consultorio: Sueldo de la recepcionista $ 5.000.- Teléfono, luz, gas y varios $ 750.- Seguros $ 1.200.- Materiales descartables $ 520.- Servicio de Internet $ 630.- El consultorio donde desarrolla su actividad fue adquirido el 15/9/00 en $45.000.- 3.- Alquila un departamento ubicado en Capital Federal. El precio del alquiler se acordó en $700.- mensuales. El contrato de locación tiene una duración de 24 meses a partir del 01/01/07. Al 31/12/08 el inquilino adeudaba los últimos 4 meses. El inmueble fue adquirido el 20/4/98 en $26.000.- En abril de 2008 el inquilino introdujo una mejora en el inmueble por un valor de $18.500.- que la propietaria está obligada a indemnizar en un 25% al finalizar el contrato de locación. Las expensas del año 2008 ascendieron a $1.033 y están a cargo del propietario. La contribución inmobiliaria y las tasas municipales correspondientes al inmueble ascienden a $4.000.- y están a cargo del inquilino. Otros gastos inherentes a la propiedad: Reparaciones ordinarias: $580.- Pintura: $700.- Arreglo de calefacción: $520.- La propietaria decidió designar un administrador del inmueble en el mismo momento en que se procedió a la firma del contrato. Actualmente se encuentra analizando la posibilidad de la opción de deducción de gastos de mantenimiento presuntos. 4.- Desde el 02/08/08 alquila una casa situada en Av. Libertador 2550, por el cual percibe $1.500.- mensuales, de los cuales $400.- corresponden al pago del alquiler de muebles y accesorios que se encuentran en la propiedad. La casa fue adquirida el 10/5/2008 en $95.000.-. Los muebles adquiridos el 15/7/06 por un valor total de $1285.- y se estima que los mismos tienen una vida útil de 5 años. 5.- Por la colocación de un plazo fijo (Certificado transferible en efectivo en pesos) con cláusula de ajuste (CER – Coeficiente de Estabilización) en el Banco de Boston percibió $4.500.- en concepto de intereses y 2.700.- en concepto de actualización (por aplicación de la cláusula de ajuste CER – Coeficiente de Estabilización). 6.- El 01/06/07 transfirió en forma definitiva a un centro de estética, un equipo para realizar dermoabrasión adquirido el 11/6/04 en $17.550.- Vida útil del equipo: 10 años el 5% de los ingresos netos anuales que perciba en centro de estética. Los ingresos netos totales del centro en el ejercicio cerrado el 31/12/08 fueron de $250.000.- Todos los gastos inherentes al equipo fueron incurridos en el exterior. 7.- Durante el ejercicio cobró dividendos en efectivo de Sabino SA por $274.- 8.- Posee el 15% de participación en la sociedad Suave SH. Utilidad contable al 31/12/08: $12.000.- Utilidad impositiva a la misma fecha: $1.600.- - 26 -
    • OTROS EGRESOS: 1.- Durante el año abonó honorarios a un kinesiólogo por la suma de $1.250.-, los cuales se encuentran efectivamente facturados y fueron reintegrados por la prepaga en un 45%. 2.- En concepto de medicina prepaga abonó $2.000.- por los integrantes de su grupo familiar deducibles impositivamente. 3.- Abonó una multa de $400.- por no haber presentado la DD.JJ. de ganancias del año anterior. 4.- Efectuó una donación a Casa Cuna por la suma de $1.400.- 5.- Abonó una prima de seguro de vida por $3.000.- 6.- Autónomos: Abonó de enero a noviembre $245,12.- por mes. El pago que debió haber efectuado en diciembre fue incluido en una moratoria en el mes de febrero de 2009 junto con otros meses que adeudaba. 7.- Durante el 2008 abonó 4 anticipos del impuesto a las ganancias por $1.100.- cada uno. El quinto anticipo fue abonado en el mes de febrero de 2009. - 27 -
    • EJERCICIO INTEGRAL DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 2 – JUAN DOMINGUEZ Determine el impuesto a ingresar por el Período Fiscal 2008, presentación de la Declaración Jurada en el ejercicio 2009 y la justificación de las variaciones patrimoniales del Sr. Juan Domínguez en base a los siguientes datos: 1. El contribuyente es casado. Su único hijo nació el 10/03/2008 Su esposa obtuvo rentas netas por su trabajo personal por $10.600.- Habiéndosele retenido $1.000.- en concepto de Impuesto a las Ganancias. Además él y su esposa tienen a su cargo a su suegra a partir del 03/07/2008. Toda su familia reside en el país. 2. Percibió alquileres durante los meses de Enero a Noviembre de 2008 por un importe de $3.000 mensuales. El mes de Diciembre (de igual importe) fue cobrado el 10/01/2009. Además, cobro $100.- correspondientes a un ajuste del mes de Diciembre de 2006, importe que se había devengado en ese período. 3. En el año, recuperó un importe de $1.800.- en concepto de alquileres vencidos, que había declarado como incobrables en la liquidación impositiva del año 2000 por $1.500.- 4. La facturación por servicios y tasas municipales que corresponden al inmueble ascienden a: - Aguas argentinas $700.- - ABL $650.- Las que se encuentran a su cargo. Este último importe –de $650.- incluye $200.- de una cuota que recién pagará en el año 2009. 5. Efectuó Gastos de Mantenimiento del inmueble: - Reparaciones comunes por $900.- y - Seguros de Incendio $800.- El Sr. Juan Domínguez había optado por el método de Gastos Presuntos en el año fiscal 2003. El cómputo de estos gastos deberá efectuarse en la forma más beneficiosa para el contribuyente. 6. El inmueble alquilado fue adquirido por el contribuyente en mayo de 1992 en U$S 20.000.- abonando además U$S 60.- en concepto de comisión al martillero y gastos de escrituración. El inmueble fue afectado a alquiler desde Enero de 1993. La valuación a la fecha de compra fue: Edificio $1.650.- Terreno $350.- Total: $2.000. Asimismo, se informan los valores de la valuación fiscal al 31/1/93: Edificio $1.750.- Terreno $350.- Total $2.100.- 7. Percibió en concepto de Dividendos en Efectivo $9.100.- y en Acciones Liberadas $300.- por su participación en “Varios S.A.”. Los mismos fueron aprobados y puestos a disposición el 02/11/2008 por decisión de la asamblea que trato los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 30/04/2007. 8. Cobro intereses por colocaciones a plazo fijo (sin cláusula de ajuste – CER) en el Banco Santander Río Sucursal Martínez (Pcia. de Buenos Aires) por $3.000.- 9. Abono intereses por un préstamo otorgado por el mismo Banco Santander Río para la adquisición del inmueble indicado en el punto 6 por $1.800.- 10. Pagó en el año 2008 anticipos del Impuesto a las Ganancias por $1.290.- y en el año 2009 por $1.075 a cuenta de la obligación fiscal del año 2008. Además, con fecha 10/04/2008 canceló el saldo de la Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias del año 2007 por $2.350.- (coincide con el Impuesto Determinado). 11. Obtuvo Renta de Títulos Públicos (exenta del gravamen conforme a la Ley de creación Nº 23.576, fecha de publicación en el B.O. 17/08/1988 “Obligaciones Negociables – Tratamiento Impositivo” y decreto Nº 2.284/1991) por $800.- que fueron puestos a disposición durante el corriente año. 12. Es socio de una Sociedad Colectiva en la que posee una participación del 50%. La utilidad impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/09/2008 fue de $7.000 y la contable según Balance Comercial de $10.000 (ver punto 18). - 28 -
    • 13. Es director de una S.A. por esa función la Asamblea reunida el 30/06/2008 le asignó y abonó honorarios por $1.800.- ; retención del Impuesto a las Ganancias $350.- Los honorarios resultan íntegramente deducibles para la sociedad. 14. Pago en el año $1.560 por un plan de seguro de retiro privado a una compañía del país sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación. 15. El patrimonio al inicio del Período Fiscal estaba compuesto de la siguiente manera: Casa habitación $ 200,00.- Terreno baldío en Mar del Plata $ 80,00.- Inmueble alquilado $2.060,00.- Créditos alquileres (ajuste 2005) $ 100,00.- Inversión en plazo fijo $7.000,00.- Participación en la Soc. Colectiva $ 0,01.- Bienes del hogar $1.440,00.- 16. Vendió el 15/09/2008 el terreno que poseía en la Ciudad del Mar del Plata en $4.000, abonando gastos de venta por $200.- 17. Adquirió el 20/06/2008 acciones de distintas sociedades por $10.000 y Bonos Externos por $4.000 18. Su participación en la Sociedad Colectiva ascendió a $10.000,01 (Capital Social Original $0,01) 19. El saldo en entidades bancarias al 31/12/2008 era: Inversiones $3.000 Cta Cte Banco Pcia de B.A. $1.200 20. Los Bienes del Hogar no tuvieron variación en el transcurso del año 2008. 21. Durante el año abono el Impuesto Inmobiliario y la tasa de ABL por el terreno en Mar del Plata por $100.- 22. Abonó aportes jubilatorios conforme al Régimen de Trabajadores Autónomos por la actividad mencionada en el punto 13 correspondientes al año 2008 por un importe de $2.150.- (importe y categoría correctos). Datos adicionales: Coeficiente de actualización mayo 1992 a diciembre 2008: 2,383 Cotización del Dólar - U$S: Tipo de Cambio Comprador: Tipo de Cambio Vendedor: Mayo/1992: 2,30.- Mayo/1992: 2,10.- - 29 -
    • IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 3 - MANUEL VARGAS RUSO Manuel Vargas Ruso, arquitecto dedica su actividad al proyecto y dirección de obras, siendo además asesor de una empresa del Estado en la cual percibe una remuneración mensual. Sus ingresos para el año 2008 fueron: 23. Honorarios brutos facturados y cobrados en el país $ 46.000.- 24. Honorarios brutos facturados y cobrados en el exterior $ 15.000.- (retención sobre el Impuestos a los Réditos en el exterior $ 3.000.-). 25. Sueldos brutos $ 18.000.- (Aportes Jubilatorios 11%, Aportes Ley Nº 19.032 del 3%, Aportes a la Obra Social 3%). Los egresos y gastos fueron: 1. 1/3 del alquiler de la oficina que comparte con otros profesionales de la misma especialidad, cuyo importe total asciende a $ 3.600.- Sueldos y cargas sociales de un auxiliar secretario por $ 8.400.- Gastos de Luz, gas y teléfono por $ 18.000.- anuales. 2. Suscripción a revistas técnicas $ 200.- Papelería y útiles de librería $ 500.- 3. La totalidad de los gastos y reparaciones correspondientes al automóvil que utiliza con fines personales en un 50% ascendieron a $ 2.000.- Presenta inversiones amortizables en muebles y útiles e instalaciones adquiridas en noviembre de 2004 por $ 1.500.-, además de un automóvil adquirido en el 2008 en $ 8.000.- Aporta a la Caja de Autónomos categoría B, habiendo abonado efectivamente cada aporte el día 30 de cada mes. (Importe $ 99.-) Se encuentre casado y no tiene hijos, su esposa es ama de casa. No posee familiares a cargo, Se pide realizar la liquidación del Impuesto a las Ganancias para el año 2008. - 30 -
    • IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 4 Un contribuyente Director de fábrica, de establecimiento metalúrgico multinacional ha tenido en el año fiscal 2008 los siguientes ingresos: 26. Sueldos mensuales y sueldo anual complementario (SAC) del año por $ 117.600.- 27. Gratificaciones Remunerativas asignadas en la distribución de utilidades $ 12.000.- 28. Asignaciones por Gastos de Representación con rendición de cuentas por $ 1.000.- 29. Uso de vivienda construida en terreno lindero a la fábrica. Valor locativo anual estimado $ 14.400.- El empleador efectuó las retenciones del 11% y 3% en concepto de Aportes Jubilatorios y Aportes a la Ley Nº 19.032 sobre los sueldos mensuales percibidos, S.A.C., Valor Locativo de la Vivienda y Gratificaciones. Además conjuntamente con los conceptos antes mencionados, se retuvo el 3% en concepto de aporte a la Obra Social correspondiente. Tiene establecido un aporte a la Asociación Sindical por $ 12 mensuales y a una Asociación Mutual por $ 10 mensuales. Ha tomado un Seguro de Retiro ajustado a los requisitos legales por el que pagó $ 7.000.- anuales. Los Gastos de Automóvil que utiliza en un 40 % para trasladarse a su trabajo ascendieron a $ 2.150.- por todo el 2008. Se encuentra casado con Ana María Dellacostarenta, la cual trabaja y percibe una remuneración bruta anual de $ 18.000.-; con ella tuvo dos hijos de 23 y 18 años respectivamente, los que se dedican únicamente al estudio de la carrera de derecho. La madre vive con él y su familia, la cual es viuda y no percibe jubilación ni pensión (la misma falleció el 12/06/2008 y los Gastos de Sepelio ascendieron a $ 4.830.-). Su suegra viuda también vive con ellos y percibe ingresos jubilatorios que ascendieron en el 2008 a las $ 9.050.- Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias del contribuyente correspondiente al año 2008. - 31 -
    • IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 5 - JOSÉ ACOSTA Se pide en función de los datos consignados a continuación, usted determine el Impuesto a las Ganancias por el año 2008, correspondiente al Sr. José Acosta, residente en el país, casado en segundas nupcias el 15/10/2006 con la Sra. Amalita Rodriguez, de nacionalidad española, a quien conoció en un viaje que realizó a España en el mes de agosto de 2005 y quien arribó al país el día anterior a su boda. Es padre de cuatro hijos de su matrimonio anterior con Josefina Mendoza, quien falleciera trágicamente el pasado 02 de febrero de 2008, siendo que sus hijos tienen actualmente al 31/12/2008, Mariela: soltera de 22 años de edad, madre de una nena nacida el 31/03/2008, quien no tienen ingresos; Juanita: de 17 años, estudiante, la que durante el 2008 por tareas eventuales al modelaje de ropas percibió la suma de $ 12.000; Rosario: de 12 años, estudiante y sin ingresos y por último Roberto, de 9 años, estudiante, quién durante el 2008 obtuvo ingresos por $ 15.800.- en concepto de venta el 03 de octubre de 2008 de tres caballos de polo que su abuelo paterno le había regalado el 12/06/2008, valuados en $ 7.500.-, y por los cuales tuvo que afrontar gastos de $ 2.100.-, dinero facilitado también por su abuelo paterno. Además vive con él su madre y su hermana, y la madre de su nueva mujer. Su madre percibe en concepto de jubilación y pensión por su difunto esposo la suma de $ 1.200.- mensuales. Su hermana de 39 años es incapacitada para trabajar. Su suegra no tuvo ingresos durante el 2008. El mencionado sujeto es arquitecto, con ingresos durante el 2008 que se detallan a continuación: 30. Por tareas profesionales realizadas en forma independiente cobró $ 230.000.- y realizó aportes jubilatorios como autónomo en la categoría D por $ 190.- de enero a diciembre todos debidamente ingresados al 31 de diciembre. 31. Por tareas realizadas en relación de dependencia cobró la suma anual de $ 175.000.-, incluido el S.A.C. y vacaciones. Dichas tareas están sujetas a aportes jubilatorios, además se le pagaron en mayo $ 12.000.- en concepto de Gratificaciones no Remunerativas. 32. Por tareas profesionales desarrolladas en España $ 8.000.-, por esos honorarios afrontó gastos relacionados con su obtención por $ 1.200.-. Además de $ 1.300.- correspondientes a retenciones por el Impuesto a la Renta Español. Es propietario de la casa donde vive, la que fue adquirida el 12/04/2004 en $ 230.000.-, con la deuda hipotecaria de $ 35.000.-, la que originó durante el 2008 un interés de $ 3.500.-. Los gastos de escrituración por traslación de dominio fueron de $ 2.300, los de hipoteca $600.-. Al 31/12/2008 su valuación fiscal era de $ 37.550.-, el terreno y $ 139.000.- el total. Una de las habitaciones que da al frente la que representa el 5% del inmueble, la utiliza como una de sus oficinas. Tuvo gastos durante el 2008 por las sumas que se detallan a continuación: 4. Telefonía $ 460.- de la oficina. 5. Luz $ 430.- por la casa y de la oficina que funciona dentro de su propia casa $ 560.- 6. Compró un equipo de fax el 05/06/2008 para usarlo en la oficina de su casa por $ 790, estimando su vida útil en tres años. 7. Los gastos de papelería para usarlos en la oficina de su casa por $ 1.500.- y por libros y revistas de actualización profesional $ 4.500.- 8. Alquila desde 2001 una oficina ubicada en San Telmo, en la ciudad de Buenos Aires, por la que pagó en el 2008 $ 1.750.- de alquiler mensual, siendo que las expensas ascendieron a $ 230.- mensuales, los que incluyen gastos de impuestos y tasas por el mismo período. Los gastos de teléfono ascendieron en el 2008 a $ 400.- y los de energía eléctrica a $ 200.-, todos abonados al 31/12/2008. Los gastos de papelería y otros gastos inherentes a la profesión ascendieron para el mismo período a $ 2.350.-, también abonados en su conjunto. Es propietario de un automóvil modelo 2007, adquirido el 03/08/2007 en $ 45.000.-, el cual afecta a su profesión en un 60%. Los gastos de mantenimiento del automóvil ascendieron a $ 580.- y los de combustible y lubricante a $ 2.390.-. Los gastos de peaje fueron en el mismo período de $ 230.- - 32 -
    • IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EJERCICIO Nº 1 - CLAUDIO LAMA Determinar el Impuesto sobre los Bienes Personales por el período fiscal 2008 correspondiente al Sr. Claudio Lama en base a la siguiente información: PATRIMONIO AL 31/12/2008: l. Inmuebles: a) Departamento destinado a casa habitación ubicado en la Ciudad de Buenos Aires, adquirido en diciembre de 2007 por $ 150.000. La valuación fiscal al 31/12/2007 era: $ 140.443 de los cuales $ 9.831 corresponden al terreno. La valuación fiscal al 31/12/2008 era de $ 145.500, fecha a la cual tiene una deuda de $ 27.000 de un crédito con garantía hipotecarla sobre el inmueble. b) Casa de veraneo en Punta del Este, Uruguay, adquirida el 01/01/2006 en $ 96.200 correspondiendo el 74 % al edificio y el resto al terreno. Valor de mercado al 31/12/2008 U$S 105.000. c) Galpón cedido en alquiler, adquirido el 12/04/2006 en $ 176.000 valuado fiscalmente a 04/2006 en $ 82.000, de los cuales $ 15.000 corresponden al terreno y el resto al edificio. El valor fiscal al 31/12/2008 era de $ 97.000. 2. Rodados: a) Renault Megane modelo 2006, adquirido el 12/02/2007 en $ 48.200. El auto está patentado en Argentina pero se encuentra permanentemente en Uruguay para utilizarlo durante el veraneo. b) Peugeot 206 adquirido 0 Km. el 20/06/2003 en $ 26.000. Valor de los automóviles s/tabla AFIP: Renault Megane mod. 2006 - $ 39.440 Peugeot 206 mod. 2003 - $ 30.770 3. Cuentas Bancarias: a) Cta. cte. en el Banco Ciudad, cuyo saldo al 31/12/2008 era de $ 5.460. b) Caja de ahorro en el mismo Banco, cuyo saldo a esa fecha era de $ 1.550,30. c) Plazo fijo en el Banco Provincia depositado el 16/12/2008 a 30 días por $ 25.000 que devengará un interés de $ 150 a su vencimiento. d) Cta. cte. en el Citibank de Nueva York: saldo al 31/12/2008 U$S 5.340. 4. Inversiones: a) Acciones de El Ajuste S.A. que representan el 15 % del capital social, el cual asciende a $ 12.000. El valor del Patrimonio Neto de El Ajuste S.A. al 31/12/2008 era de 234.520. 5. Aeronaves: a) Es una avioneta adquirida el 12/04/2006 en $ 62.000 con matrícula norteamericana. El valor de plaza al 31/12/2008 era de $ 61.500. La misma se encuentra en el Aeroclub de Don Torcuato. 6. Créditos: - 33 -
    • a) Posee un crédito con el Sr. Ricardo Gómez por $ 18.000, que devenga un interés del 1% mensual directo. Fecha de origen: 01/03/2008, Vto.: 01/02/2009. b) Ingreso anticipos conforme el siguiente detalle: Número / Fecha de Pago / Importe 1 / 17/06/08 / $ 1.000 2 / 16/08/08 / $ 1.000 3 / 16/10/08 / $ 1.000 4 / 17/12/08 / $ 1.000 5 / 16/02/09 / $ 1.000 7. Objetos Personales y del Hogar: a) Ascienden a $ 24.200,00. DATOS ADICIONALES: Cotización del Dólar al 31/12/2008: Comprador $ 3,40 Vendedor $ 3,45 - 34 -
    • IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EJERCICIO Nº 2 - SANCHEZ Determinar el impuesto sobre los Bienes Personales por el periodo fiscal 2008 correspondiente al Sr. Sánchez en base a la siguiente Información: 1. El 15/04/96 compró un inmueble en Punta del Este, Uruguay, con el fin de utilizarlo como residencia de verano. El costo fue de USS 60.000,00, equivalente a $60.000,00. El valor de plaza del inmueble al 31/12/2008 es de USS 85.000,00 2. Compró el 06/08/2004 un inmueble que utiliza como estudio por el que abonó $450.000,00. El valor fiscal al momento de la compra era de $23.000,00 correspondiendo $3.450,00 al terreno y $19.550,00 al edificio. La valuación fiscal del inmueble al 31/12/2008 es de $448.500,00. 3. El 08/05/2004 compró a nombre de su esposa un automóvil Chevrolet Vectra modelo 2000 a 38.500,00. El valor según la tabla de AFIP al 31/12/2008 era de 39.500,00. 4. Posee 5000 acciones de Alpargatas S.A. compradas el 15/03/02 a S 6,28 c/u. El valor de cotización al 31/12/2008 era de S 2,70 cada acción. 5. El 20/08/03 adquirió 3000 Bonex '89 en $2.550,00. El valor de cotización al 31/12/2008 era de $86,81 por cada 100 títulos. 6. .El 04/03/2002 adquirió 8000 obligaciones negociables por el valor de $9.500,00 de Movicom Bell South S.A. cuyo valor de cotización al 31/12/2008 era de $95,52 por cada 100 títulos. 7. Es titular de una cta. cte. y una caja de ahorro en el Banco Río cuyos saldos al 31/12/2008 eran de $- 728,00 (con autorización de giro en descubierto) y $1.543,00 respectivamente. Asimismo tenia en su poder $2.150,00 en efectivo y € 2000. 8. Es titular junto con su esposa de un Plazo Fijo en el Bco, Comafi S.A. sucursal Montevideo, colocado desde el 04/05/2008, cuya última renovación fue el 30/11/2008 fue de USS 12.000,00 por 60 días. La tasa abonada por el Banco, es del 0,8 % mensual 9. El 20/10/2008 firmó un boleto de compraventa por un lote de terreno en Bariloche, por el que abonó S 5.000,00, comprometiéndose a cancelar los S 15.000,00 restantes en el momento de la escritura, prevista para el 22/03/2009. La posesión se otorgará el día de la escritura. 10. Adquirió el 13/12/2006 una máquina inyectora de plásticos, que fue transferida en forma transitoria en el mismo año y por el término de 5 años, mediante el pago de una regalía. El costo de la máquina fue de S 17.000,00 y la vida útil es de 10 años. 11. Conduce un automóvil Audi A4 propiedad de Alarcia S.A. (sociedad de Uruguay) por el que se pagó USS 56.200,00 el 01/04/2008. El valor del vehículo según la tabla de AFIP al 31/12/2008 era de $185.700,00. - 35 -
    • 12. Es propietario de una escultura adquirida el 22/03/91 en $35.20. 13. Los bienes que tiene afectado al uso de su profesión son los siguientes: a) Equipo de computación adquirido el 15/08/2006 en $2.200,00 (vida útil 4 años), b) Biblioteca adquirida el 26/09/1991 por la que pagó $390,00 (vida útil 10 años). c) Escritorio y sillas de oficina adquiridos el 22/03/2008 en $1.700,00 (vida útil 8 años). 14. El 30/05/2008 adquirió 2000 acciones de la Esperanza S.A. El capital social de la empresa al 30/06/2008 estaba compuesto por 120.000 acciones. El 30/10/2008 la Asamblea de Accionistas de la Esperanza S.A. dispuso la distribución de un dividendo en efectivo de $32.000,00 puesto a disposición el 28/12/2008. El PN según Balance al 30/06/2008 era de $2.330.562,00. DATOS ADICIONALES: Coeficiente de Actualización al 31/12/2008 03/91 – 139,20 06/91 – 135,17 09/91 – 130,11 12/91 – 126,33 Cotización Moneda Extranjera al 31/12/2008: Dólar: Comprador 3.40 Vendedor 3.45 Euro: Comprador 4.75 Vendedor 4.90 - 36 -
    • IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EJERCICIO Nº 3 - JOSE ROJO Se solicita liquidar el Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente al período fiscal 2008 del Sr. José Rojo, de profesión arquitecto. A continuación se detallan los datos que se disponen: Inmuebles Valor de Concepto adquisición 1) Chacabuco 555. San Martín. 200.000 2) Departamento. Perú 710. Vicente López. 120.000 3) Departamento. Montevideo. Uruguay 200.000 4) Campo en la localidad de Trenque Lauquen. PBA. 1.000.000 1) Se trata de un inmueble destinado a casa-habitación, el cual fue adquirido en 8/2007 en $200.000 con el aporte de un préstamo hipotecario del Banco Nación. El saldo de deuda al 31/12/2008 era de $50.000. Según el avalúo fiscal a la fecha de compra, el porcentual correspondiente al edificio es del 80%, mientras que el contribuyente lo estimó en un 85%. La valuación fiscal al 31/12/2008 fue de $160.000. 2) Departamento afectado a la actividad profesional del contribuyente. Fue comprado por $120.000 el 10/2005. Como la proporción de edificio no surgía del avalúo fiscal a la fecha de compra, el contribuyente la estimó en un 90 %. La valuación fiscal al 31/12/2008 fue de $130.000 El valor de plaza del inmueble a la misma fecha, según el departamento de créditos del Banco Hipotecario era de $100.000. 3) Departamento en el exterior destinado a veraneo. Fue adquirido en 1/2008 en $200.000 más gastos de escritura por $5.000. El porcentaje de edificio que surge de la escritura es del 95%. El valor de plaza al 31/12/2008 según un perito tasador del país extranjero era de $160.000 4) Campo inexplorado adquirido en 6/2006 en $1.000.000. La valuación fiscal de la tierra libre de mejoras al 31/12/2008 era de $700.000. El inmueble está ubicado en una zona considerada a los efectos catastrales como rural. - 37 -
    • Derechos reales Concepto Importe 5) Préstamo otorgado con garantía hipotecaria 100.000 Corresponde al saldo de un préstamo otorgado el 30/6/2008 con garantía hipotecaria, el que no incluye los intereses devengados al 31/12/2008 por $1.500. Automotores Fecha de Valor de Valor s/ Concepto adquisición adquisición AFIP 6) AUDI. A4. Modelo 1998 20/03/2008 30.000 48.000 7) Peugeot Partner – Modelo 2004 10/09/2007 45.000 30.000 8) Toyota Corolla – Modelo 2004 11/09/2007 55.000 31.000 6) Adquirido usado. 7) Utilitario. 8) Automóvil. Acciones con cotización Concepto Fecha Adq. Cantidad Costo Unit Importe 9) Acciones Molinos (1 Voto) 10/02/2008 10.000 4,50 45.000 10) Acciones Telecom (1 Voto) 04/03/2007 15.000 5 75.000 9) El valor de apertura de la rueda del 31/12/2008 fue de $4,20 y el último valor de cotización registrado fue de $4,10 por acción. 10) El valor de apertura de la rueda del 31/12/2008 fue de $3 y el último valor de cotización registrado fue de $5 por acción. Acciones sin cotización Concepto Importe 11) Acciones de Lechuga S.A. 15.000 Corresponden a 5.000 acciones ordinarias de VN $1 por acción, de la empresa Lechuga S.A. Fueron adquiridas el 10/9/2007 por $15.000. La participación del socio en el capital de la sociedad es del 50%. La sociedad cerró su ejercicio económico el 30/6/2008. El patrimonio neto que surge de sus Estados Contables es de $80,000. El 3/11/2008 fueron puestos a disposición dividendos en efectivo, aprobados por la asamblea de accionistas de fecha 31/10/2008, por un total de $5.000. El 9/12/2008 los socios efectuaron un aporte irrevocable para futuros aumentos de capital, en función de su participación accionaría, por la suma total de $40.000. Títulos públicos con cotización Concepto Fecha Adq. Cantidad Costo Unit Importe BONOS DEL GOBIERNO 12) NACIONAL EN PESOS - 2% - 2007 1RA.SERIE 10/02/2008 5.000 1 5.000 El último valor de cotización registrado al 31/12/2008 fue de $1,50 por título y el valor promedio del día fue de $1,60. - 38 -
    • Créditos. Concepto Importe 13) Préstamo Garantizado por el Estado 150.000 14) Préstamo a una Persona Física 60.000 TOTAL 210.000 13) Valor nominal de un préstamo garantizado por el Estado Nacional originado en la conversión de deuda pública (Decreto 1387/2001). 14) Préstamo efectuado a una persona física del país que vence el 31/3/2009. A la fecha de cierre devengó un interés de $1.000 que no está incluido en el saldo. Depósitos en dinero Concepto Importe 15) Banco Patagonia - C/Ahorro 500 16) Bco. Francés - Cta. Cte. 1.500 17) Bco. Galicia - Plazo Fijo 11.000 18) Provincia Seguros - Seguro de Retiro 15.000 TOTAL 15.500 Todas las colocaciones fueron efectuadas en pesos. 15) Saldo conciliado al 31/12/2008. 16) No incluye los débitos del mes de diciembre de 2008 por $100. 17) No incluye el monto de intereses devengados al 31/12/2008, el que asciende a $1.500. 18) Saldo de la cuenta de un plan de seguro de retiro privado administrado por una entidad sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación. Dinero en efectivo Concepto Importe 19) Pesos 10.000 20) Dólares USA 30.000 21) Euros 20.000 TOTAL 60.000 19) Se trata de $10.000 de su pertenencia. 20) U$S 10.000 comprados a $3 por dólar. El último valor de cotización al 31/12/2008 del Banco de la Nación Argentina fue comprador $2,95 y vendedor $3,10. 21) € 5.000 adquiridos a $4 por Euro. El último valor de cotización al 31/12/2004 del Banco de la Nación Argentina fue comprador $3,80 y vendedor $3,90. Bienes de uso Fecha de Fecha de Valor Concepto Origen Habilitación Adq. 22) Computador Portátil. HP 05/12/2006 10/03/2007 4.500 23) Impresora HP - Láser 10/03/2007 10/03/2007 500 TOTAL 5.000 La vida útil de los bienes se estimo en 5 anos. Bienes personales y del hogar 24) El valor de costo al 31/12/2008 de los bienes personales y del hogar asciende a $25.000. - 39 -
    • Datos adicionales: Se ingresaron 4 anticipos de $3.000 cada uno del impuesto sobre los bienes personales del periodo fiscal 2007. El anticipo Nº 5 por $3.000 se ingresó en el mes de Febrero de 2009. - 40 -
    • IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA EJERCICIO Nº 1 - LOS PIRATAS Empresa: Los Piratas S.R.L. Cierre del ejercicio: 31 de enero de cada año Activo según Balance de Publicación 31/01/2008 ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos (1) $ 16.977,00 Créditos - Fiscales (2) $ 6.971,40 - Por ventas (3) $ 24.778,20 $ 35.749,60 Bienes de Cambio - Mercadería (4) $ 30.894,00 Total Activo Corriente $ 83.620,60 ACTIVO NO CORRIENTE Créditos - Créditos del exterior (5) $ 39.995,16 Inversiones - Acciones del país (6) $ 2.076,41 - Títulos públicos (7) $ 4.750,66 - Acciones del exterior (8) $ 8.976,40 - Obras de arte (9) $ 5.410,00 $ 21.213,47 Bienes de Uso - Inmueble (10) $ 479.328,83 - Am. Acum. Inmuebles $ -6.339,19 - Muebles y útiles (11) $ 1.570,00 - Am. Acum. Mbles. y Ut. $ -628,00 - Rodados (12) $ 24.335,00 - Am. Acum. Rodados $ -9.742,00 $ 488.524,64 Total Activo Corriente $ 549.733,27 TOTAL DEL ACTIVO $ 633.353,87 Notas: 1) Dentro del saldo de la cuenta Bancos, se encuentra incluido el saldo de la cuenta corriente del exterior en el Banco de la República del Uruguay de U$S 1.800. Contablemente se encuentra registrada al cierre por $ 5.010,10. Cotización del dólar tipo comprador al 31/01/2008 $ 3,45.- Evolución de la cuenta 02/06/2007 U$S 2.800,00 21/11/2007 U$S -1.050,00 31/01/2008 U$S 50,00 1.800,00 2) Créditos Fiscales: Composición del Saldo 2.1 Retención Impuesto a las Ganancias $ 4.423,70 2.2 Saldo a favor DDJJ IVA 01/2008 $ 4.671,40 2.3 Anticipos Impuesto a las Ganancias $ 1.876,30 De los papeles de trabajo surge que la utilidad impositiva según declaración jurada de Impuesto a las Ganancias para el periodo fiscal 2008 de la sociedad fue de $13.646,30,- 3) Créditos por ventas: El saldo se encuentra neteado de una provisión de $ 1.631,80 por posibles - 41 -
    • deudores incobrables. La misma fue estimada por el Departamento Ventas. Impositivamente no se lleva sistema de previsión.- 4) La valuación impositiva de Bienes de Cambio al 31/01/2008 coincide con la valuación contable.- 5) Corresponde a una exportación del 20/10/2007 por la cual se ha pactado su cobro a los 6 meses de su perfeccionamiento. El importe a cobrar es de U$S 13.200,00.- 6) Corresponde al valor contable de 4900 acciones de Tenaris S.A.. El valor de cotización de dichas acciones al cierre del ejercicio fue de $2,72 por acción.- 7) Corresponde a U$S 10.000 por Bocón serie 92. La cotización al cierre era de $9.855,00 8) Valor de las acciones de Papelera del Uruguay S.A. radicada en Montevideo. Las mismas se encuentran valuadas en pesos según cotización al cierre.- 9) Cuadro de Mónaco adquirido en Julio de 1999. Se encuentra valuado a su costo de adquisición.- 10) Inmuebles Fecha de Valor de BI - Imp. Valuación Detalle Origen Origen Inmobiliario Fecha Contable Salón de venta 02/1999 $ 59.439,36 $ 46.761,20 31/12/2007 $ 55.456,92 Administración 01/2000 $ 35.179,90 $ 22.360,10 31/12/2007 $ 32.822,85 Terreno 03/2001 $ 10.257,92 $ 2.931,73 31/12/2007 $ 10.257,92 Construcción (*) $ 20.323,30 Campo (**) 02/1987 $ 32,50 $ 230.000,00 31/12/2007 $ 354.128,30 TOTAL $ 472.989,29 (*) Durante el ejercicio, en el terreno adquirido en 03/2001 se inició la construcción de otra sede administrativa. Se realizaron las siguientes inversiones: 10/07 $ 4.671,50 12/07 $ 8.321,86 01/08 $ 7.330,29 $ 20.323,65 (**) Se trata de 180 ha. de un campo ubicado en Freyre - Provincia de Córdoba, sujeto a arrendamiento. La valuación fiscal de la tierra libre de mejoras es de $230.000,00. El coeficiente de actualización entre el año 1987 y 01/2008 es de 10.466,949.- 11) Muebles y útiles: Corresponde a los siguientes bienes: Fecha de Valor de Valor Detalle adquisición Origen Residual Máquina de Calcular 09/02 $ 70,00 $ 42,00 Computadora 10/02 $ 1.500,00 $ 900,00 TOTAL $ 1.570,00 $ 942,00 12) Las valuaciones contables e impositivas concuerdan - 42 -
    • IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA EJERCICIO Nº 2 - JIJIJI S.A. La firma “JIJIJI S.A.” cierra su ejercicio el 31 de Diciembre de 2008 y le solicita valuar el rubro “Caja y Bancos” de acuerdo a las normas del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, considerando los siguientes datos: Caja y Bancos Concepto Importe Ref. Efectivo 85.000,00 A) Valores a depositar 20.000,00 B) Fondo fijo 3.500,00 C) Banco Nación 2.400,00 D) BNL (Roma) 198.300,00 E) Bco. Paribas (París) 160.300,00 F) Total 469.500,00 Referencias A) Corresponde a U$S 25.000. Los últimos tipos de cambio del Banco de la Nación Argentina al 31/12/2008 fueron: comprador 3,41 y vendedor 3,45. B) Cheques del día de la fecha no depositados al cierre. C) La cuenta incluye gastos que aún no han sido contabilizados por $ 1.000. D) No incluye los débitos bancarios del mes, que ascendieron a $ 500. E) Detalle de los movimientos de la cuenta en dólares del BNL de Roma: Conce ptos Fecha TC Comp. Importe Saldo Remesa del país 27/03/2008 3,12 U$S 35.000,00 U$S 35.000,00 Extracción 07/04/2008 3,11 U$S -25.000,00 U$S 10.000,00 Depósito renta del exterior 30/06/2008 2,98 U$S 15.000,00 U$S 25.000,00 Remesa del país 10/07/2008 2,97 U$S 15.000,00 U$S 40.000,00 Remesa del país 20/10/2008 3,18 U$S 25.000,00 U$S 65.000,00 F) Detalle de los movimientos de la cuenta en dólares del Banco Paribas sucursal París: Conce ptos Fecha TC Comp. Importe Saldo Depósito renta del exterior 14/03/2008 3,10 U$S 15.000,00 U$S 15.000,00 Depósito renta del exterior 26/06/2008 2,98 U$S 55.000,00 U$S 70.000,00 Extracción 03/11/2008 3,34 U$S -15.000,00 U$S 55.000,00 - 43 -
    • IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA EJERCICIO Nº 3 RELACION ENTRE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y EL IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA (LEY ART. 13) Se solicita determinar la relación prevista para el pago del IGMP y el IG en el cómputo del pago a cuenta, para los siguientes ejercicios y teniendo en cuenta la información que se detalla a continuación: IMPUESTO DETERMINADO PERIODO 2004 2005 2006 2007 2008 IG 10.000 12.000 15.000 14.000 15.500 IGMP 13.500 13.200 13.000 12.800 12.500 - 44 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 1 - DIVAS S.A. Determinacion del Resultado Impositivo COLUMNA I COLUMNA II Resultado Contable 98.958,00 Impuesto a las ganancias 2.000,00 (L. Art 88 inc d)- No deducible 1) Ajuste Moneda Extranjera (L. art. 97 inc c) U$S 4.195 x 3,51= $14.724,45 - 11.745 = 2.979,45 2) No corresponde ajuste 3) Titulos Publicos: Valor de cotizacion (L. art 97 inc. B) 100.000 VN (94,21-87,5)/100 6.710,00 4) Deudores por Ventas 532,00 (L. art 87 inc b) y D.R. art. 136) Bermudas S.R.L. Indemnización voluntaria (L. art. 17, 80 y 87 inc. G) 1.893,00 5) Anulación previsión contable 990,00 deudores incobrables (L. art 87 inc.b) 6) No corresponde ajuste 7) Bienes de Cambio (L. art 52 y D.R. art 74) Ajuste Existencia Inicial: Contable: (3.400+1.900)= 5.300.- Impositiva: (2.845+2.610)= 5.455.- Ajuste 155.- 155,00 Ajuste Existencia Final: Materias Primas valuación impositiva 65u*$24= 1.560,00 Productos terminados-valuacion impositiva 45u*$78,20 (a) = 3.519,00 (a) Precio venta: 115 Gastos de venta 12% (13,80) Margen de utilidad 20% (23) Valor impositivo 78,20 - 45 -
    • Productos en proceso-valuacion impositiva 25u*62,56 (b) 1.564 (b) Valor impositivo Prod. Terminados: 78,20 Grado de avance Prod. En Proceso: 80% V. unitario impositivo P. Proceso=$62,56 Valuacion impositiva inventario al cierre 1.560+3.519+1.564= 6.643.00 Valuacion contable inventario al cieere 10.700 Ajuste inventario final 4.057 4.057,00 8) Bienes de Uso (L. art 82 inc f y L. arts 83 y 84) Anulacion cargo contable 1.300,00 Amortizacion Impositiva Inmuebles 0,85 x 0,74 x 0,02 x 482.123,21 6.065,11 Amortizacion Impositiva Instalaciones (totalmente amortizadas) Amortizacion Impositiva Maquinarias No corresponde. La habilitación fue realizada luego del cierre de ejercicio. 9) Amortizacion Impositiva. Patente de Invencion (L. art 84 y art 81 inc f- DR art. 128) 400,00 2.000 x 0,20 x 1= 400 Amort. Llave 550,00 10) Actualizacion seña (L. art 96 inc e) 870 x (1-1) 11) Intereses a devengar dudas bancarias 280,00 (L. art. 96 inc. B) 12) Ver el punto 17 de la solución 13) No corresponde ajuste 14) Anulacion de la prevision 1.500,00 15) Indemnizacion Pagadas. - 46 -
    • No corresponde ajuste. 16) Gastos generales Salida no documentada: deducible (L. art 37-DR art 55) 17) y 12) Impuestos (ver nota 12) Defecto provisión Imp.s/ las Ganancias 2005 710,00 multa no deducible (Dr. Art 150). 400,00 Impuesto a las ganancias 183,05 18) Ragalías no deducible (Art. 18 Ley) 4.500,00 Dividendos no computables 2.130,00 (L. art. 46) * Honorarios Directores y Síndico (L. art 87 inc. J - DR. Art. 142) Honorarios Síndico: no hay límite 8.300,00 Gratificaciones al personal (L. art. 87 inc. G) 12.000,00 Totales antes de honorarios 35.532,11 121.060,50 85.528,39 Honorarios Directores Asignado por Asamblea: 16.600,00 1er. Tope 25% U. Contable (descontado el IG real) (25% x 98.958) - (0,25 x 0,35 x $85.528,39) / 1-(0,25 x 0,35) = $18.910,43 2do. Tope 12.500,00 por cada perceptor o lo asignado tomo el menor: $16.600 De los dos topes el límite máximo a deducir es el mayor Como lo asignado no supera el límite se deduce lo asignado 16.600,00 TOTALES 52.132,11 121.060,50 RESULTADO IMPOSITIVO DEL EJERCICIO 68.928,39 IMPUESTO DETERMINADO 24.124,94 - 47 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 2 - ELECTRO S. A. Concepto Columna I Columna II Ganancia del ejercicio s/ EERR 1.560.696,70 Impuesto a las Ganancias 745.970,30 1a) Devoluciones del Ejercicio 19.200,00 Previsión del ejercicio 51.700,00 1b) Utilidad no exigible - Devengado exigible 4.545,45 5.000/11 x 10, art.18 inc. A) L y art.23 DR 2) Ajuste de inventario inicial 1.402.800 - 1.523.700 120.900,00 Ajuste de Inventario final 1.289.062,00 Prod. A:17 x 90.000= 1.530.000 Prod. B: 81 x 1 x 32.102= 2.600.262 Total 4.130.262 Valuacion contable (2.841.200) Diferencia 1.289.062 3) Pago a cuenta honorarios Es un crédito 13.550,00 4) Honorarios Dr. Gomez - No deducible - No son erogaciones que 2.400,00 se correspondan con la actividad de la empresa. Disposición de fondos a favor de terceros Art. 48 L = 2.400 x 1% 24,00 5) Delantales y prendas. Deducible Art. 87 inc. G) L 6) Intereses resarcitorios. Deducibles Art. 81 inc a) L y Art. 145 DR 7) Amortización contable - Anulación cargo contable 17.942,00 Amortizacines Impositivas Inmuebles 0,80 x 0,85 x 0,02 x 290.743,54 3.954,11 Muebles y Utiles 29.000 x 0,10 2.900,00 Maquinarias 4.600 x 0,10 460,00 Diferencia de cambio activada Art. 68 L y Art. 98 DR 600,00 8) Jose Ramirez - No deducible 2.050,00 Pablo Leal y Ricardo Gutierrez Deducibles. Art 133 y 136 DR 9) Impuesto a las ganancias de terceros es deducible si el gasto lo es. Art. 145 DR - No hay ajuste Intereses resarcitorios. Deducible Art. 80 y 81 inc a) y 145 DR Inetereses Punitorios. No deducibles Art. 145 DR 1.705,00 IIBB y Tasa de IGJ - Deducible 10) Prevision del ejercicio. Anulacion cargo contable 6.500,00 Indemnizaciones reales 5.000,00 11) Dividendos en efectivo Soc. Argentina: no computable - ART 64 L 525.000,00 Soc. del exterior: gravados - ART 146 inc b) L - No hay ajuste - 48 -
    • 12) Resultado Contable Anulacion importe contabilizado 50.000,00 Resultado impositivo: Precio de venta = 21.000,00 Costo: 43.500 /10 x 5 = (21.750,00) Resultado Venta (750) 750,00 13) Honorarios: fueron puestos a disposicion despues del vto. De la DDJJ con lo cual no son deducibles. Las gratificaciones se abonaron despues del vto. De la DDJJ por lo tanto, no son deducibles en este periodo fiscal. 14) Honorarios Directores 2007 Asignado: $18.000 / 5 directores = $3.600 por director 18.000,00 Los honorarios fueron asignados con posterioridad al vto. De la DDJJ del periodo 2007. Son deducibles en este ejercicio. Limite 1: (205.000-15.000) x 0,25= $ 47.500 Limite 2: $12.500 x perceptor = $62.500 Se toma el mayor límite hasta el tope de lo asignado Asignado: 3.600 x 5 directores= 18.000 Totales 701.309,57 3.741.600,00 Diferencia 3.040.290,43 Impuesto determinado 35% 1.064.101,65 - 49 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 3 - LOS BORBOTONES S.A. Col. I Col. II Utilidad contable 827.176,00 Impuesto a las Ganancias 298.604,00 1) Descuentos reales del ejercicio 2.540,00 Cancelación importe neteado cta. Ventas 430,00 Prevision contable del ejercicio 3.700,00 2) Costo contable 2.150.000,00 Determinacion costo impositivo Existencia Inicial A= 8.900 x 60 = 534.000 B= 3.450x 50 = 172.500 C= 1.300 x 40= 52.000 758.500,00 Compras del ejercicio 2.383.000,00 Existencia Final A= 10.200 x 65= 663.000 B= 4.280 x 55= 235.400 C= 350 x 40= 14.000,00 -912.400,00 Costo Impositivo 2.229.100 2.229.100,00 3) Previsión honorarios No deducible 12.000,00 4) Gratificaciones al personal No deduc.- Abonado con posterioridad al vto de la presentacion de la DDJJ (L. 87) 8.400,00 Salidas no document. (L art. 37 y DR 55) 6.000,00 Impuesto Salida No Documentada por gasto no deducible 1.900,00 5) Viaticos y Gastos del personal: Dedicibles (L. 80 a 87 inc. G) Gastos vinculados con obtencion de ganancia de fuente extranjera: Deducible. 6) Cargos a la Prevision (3.230+1.105+1.210) 5.545,00 Constitucion Prevision del ejercicio 8.000,00 7) Amortizaciones contables 12.400,00 Amortizaciones impositivas: Instalaciones (75.000-200) x10% 7.480,00 Inmueble (195.000 x 0,68 x 2% x 3/4) 1.989,00 Rodado (12.000 x 20%) 2.400,00 Maquinaria (9.800 - 8.600) x 10% ver punto 14 120,00 Gastos por compra de máquina 300,00 8) Intereses punitorios - No deducible- DR 145 11.370,00 9) Impuestos. Reversion cargo contable 142.000,00 Ingresos Brutos 113.550,00 Imp. A las Ganancias a cargo (DR 145) 860,00 Imp. A las Ganancias. Ajuste 2005 (L. 88 inc. D) Ingresos Brutos. Ajustes (L 87 inc. A) 5.000,00 - 50 -
    • Impuesto Inmobiliario 16.570,00 Col. I Col. II 10) Ds. Incobrables. Reversion cargo contable 3.600,00 Rodriguez: Incobable deducible (L. 87 inc b) y DR 136) 1.220,00 11) Cobranza dividendos (L. 64 2º párrafo) Deduc. 12) Amort. Bs. Inmateriales. Reversion cargo contable 2.000,00 Amort. Patente 3.000 x 10% 300,00 Amort. Llave de Negocio. No deduc (L. 88 inc. H)) 13) Dividendos No computables (L. 46) 80.000,00 14) Vta. Maquina. - Utilidad contable 9.200,00 Precio de Venta 26.200,00 Costo computable: 22.000 x 0,8 = -17.600,00 Resultado $8.600,00 Se afecta al nuevo bien (ver punto 7) 15) Plazo fijo. Gravado (L. 97 inc. A)) Comisiones exterior. Gravado (L.1) 16) Actualizacion creditos (L. 96 inc. A)) 18.900,00 U$S 18.000 x 2,02 = $36.360 U$S 18.000 x ,097 = $17.460 17) Disposicion de fondos a favor de 3º (L. 73 y DR 100) Directo "A" Retiros a cta. Honorarios Accionistas "1" 10.000 x 6% 600,00 Accionista "2" 5.000 x 4,5% 225,00 Accionista "2" 5.000 x 3% / 30 5,00 18) Honorarios Sindico 19.000,00 Subtotal antes de honorarios Directores 2.506.674,00 3.495.810,00 Neto antes de honorarios Directores 989.136,00 Honorarios Directores (1) 213.584,22 Monto sujeto a impuesto 775.551,78 Impuesto determinado (2) 271.443,12 (1) (1.125.780 x 0,25) - (0,25 x 0,35 x 989.136) = 213.584,22 1-(0,25 x 0,35) (2) Prueba computo honorarios s/ DR 142 Limite 1: Resultado contable antes del impuesto a las ganancias 1.125.780,00 Impuesto a las ganancias determinado 271.443,12 Resultado contable después del imp. A las ganancias 854.336,88 - 51 -
    • 25% 213.584,22 Limite 2: $12.500 x perceptor = $ 37.500 Se toma el mayor límite hasta el tope de lo asignado Asignado: 90.000 + 115.000 + 27.000 = 232.000 - 52 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 4 - CATARATAS S.A. Col. I Col. II Resultado del ejercicio 219.370,00 Impuesto a las Ganancias 28.790,00 1) Constitucion de provision por desc. Pronto pago 4.500,00 Descuentos concedidos 4.200,00 Ajuste de descuentos 800,00 2) Costo de la mercaderia vendida: Existencia inicial contable: 52.850 Existencia inicial impositiva: 59.200 6.350,00 Existencia final contable: 74.010 18.522,00 Existencia final impositiva: 55.488 Producto A: (24.400 - 2.000 - 300) / 500 = 44,20 x 1.200 = 53.040 Producto B: $17 - 20% = 13,60 x 180 = 2.448 3) Honorarios de director 35.000,00 4) Deudores incobrables: 25.300,00 Alberto: No deducible. Fecha de verificacion en concurso. Pedro: No deducible. No cumple con todos los requisitos. DR 136 Julian: No deducible 5) Gastos de representacion: Contable 4.100,00 Impositivos: 1,5% de sueldos $125.900 = 1.888,50 6) Impuestos: 26.270,00 Impuesto a la ganancia minima presunta - no deducible Impuesto sobre los IIBB (22.270 - 1.300 - 830) 20.140,00 Intereses resarcitorios 830,00 7) Amortizaciones contables 21.400,00 Amortizacion muebles y utiles (15.000 - 2.000) x 10% 1.300,00 Amortizacion Rodado: 85.322,46 x 20% (Ver punto 8) 17.064,49 Amortizacion inmueble: 148.369,22 x 0,85 / 4 x 3 (Ver punto 8) 94.585,38 8) Otros ingresos 90.500,00 Intereses plazo fijo - gravados 10.500,00 Venta del inmueble Precio de venta: $380.000 Costo computable: $320.000 x 70% / 200 x 34 = $38.080 Amort. Acum $320.000 - 38.080 = 281.920 Utilidad: $98.080.- Porcentaje de reinversion: (115.000+200.000) / 380.000 = 82,90% Utilidad impositiva: 98.080 x 17,10% 16.771,68 Utilidad a afectar: $81.308,32 - 53 -
    • Compra de rodado = 115.000 / 315.000 = 36,5% = $29.677.54 Compra del inmueble = 200.000 / 315.000 = 63,50% = $51.630,78 Nuevo valor de origen del rodado: 85.322,46 Nuevo valor de origen del inmueble: 148.369,22 9) Gratificaciones: Abonadas con posterioridad al vto. De la DDJJ - No deducibles 256.180,37 392.001,68 Utilidad impositiva antes de honorarios 135.821,31 Honorarios de director (25% x 248.160) - (0,25 x 0,35 x $135.821,31) / 1-(0,25 x 0,35) 54.965,08 Utilidad impositiva 80.856,23 Impuesto a las ganancias 35% 28.299,68 Prueba de honorarios: Limite 1: 12.500 x perceptor: 25.000 Limite 2: 25% de la utilidad contable despues del IG = (248.160 - 28.299,68) x 25% = 54.965,08 Comparado con lo asignado (60.000) tomar el menor - 54 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTOS A LAS GANANCIAS - 3ra. CATEGORIA EJERCICIO Nº 5 – BURBUJAS S.A. Columna I Columna II Resultado neto de impuesto a las ganancias 3.719.600,00 Impuesto a las ganancias del ejercicio (LIG Art. 88 d) 2.654.700,00 1) Banco Citibank - Cuenta corriente en U$S Valuación contable: 129.000 Valuación impositiva: U$S 43.000 x 3,27 = 140.610 Diferencia 11.610 11.610,00 2) Títulos Públicos (LIG Art. 63) Valuación contable: 184.600 Valuación impositiva: 2.800 x 67,23 = 188.244 Diferencia 3.644 3.644,00 3) Deudores en gestión judicial (LIG Art 87 b)) - DR 136 La Dolfina S.A. 62.500,00 4) Previsión deudores incobrables Previsión del ejercicio 251.700,00 Incobrables deducibles del ejercicio (D.R. Art. 136) La prida 19.650,00 Los primos 46.550,00 Mauricio Caza 1.800,00 5) Mercadería de reventa Producto A (LIG Art. 52) Ajuste existencia inicial 15.000,00 Ajuste existencia final 30.100,00 Producto B Ajuste existencia inicial 38.000,00 Ajuste existencia final 20.400,00 6) Bienes de uso Amortización Contable 45.820,00 Amortización muebles y útiles: 88.000 +2.000 = 90.000 x 10% 9.000,00 Amortización rodados: Aplicación de tope: 20.000 x 20% 4.000,00 Amortización de Deposito 10.080,00 Amortización de Local de ventas 13.520,00 Amortización Inmueble: $230.000 x 68% x 2% 3.128,00 7) Gastos de organización (LIG Art. 87 C) Amortización contable del ejercicio 290.500,00 (deducido fiscalmente en el ejercicio en que fueron incurridos los gastos) 8) Deudas fiscales Impuesto a las ganancias 35.000,00 9) Otras deudas Gratificación pendiente de pago al vto. De la DDJJ 240.000,00 - 55 -
    • 10) Previsiones 20.300,00 Juicio laboral- sin sentencia firme 11) Dividendos sociedades del país (LIG Art 64) no computable 90.000,00 12) Honorarios al directorio Los honorarios por funciones técnico-administrativas asignados 61.000,00 al Director C no están sujetas a límite en su deducibilidad. 386.728,00 7.310.874,00 Utilidad impositiva antes de honorarios 6.924.146,00 Los adelantos de honorarios al Director A no genera disposición de fondos a favor de terceros por haberse asignado honorarios por el ejercicio por un importe mayor. Limite 1: (25% x 6.374.300) - (0,25 x 0,35 x $6.924.146) / 1-(0,25 x 0,35) = $ 1.082.424,36 Limite 2: 12.500 x perceptor (3) = 37.500 De los dos limites, tomo el mayor, y lo comparo con lo asignado (180.000) y tomo el menor. 180.000,00 GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 6.744.146,00 IMPUESTO 35% 2.360.451,10 - 56 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 1 - MARTINA MARTINEZ Concepto 1era 2da 3era 4ta Renta Bruta / Ingresos: Alquiler devengado (700*12 meses)= 8.400.- Contribuciones y Tasas (a cargo del inquilino) 4.000.- Mejora (18.500*0,75)= 13.875.- Deducciones: Amortiz. Inmueble Art. 83 (26.000*0,80*0,02)= (416.-) Expensas (1.033.-) Contribuciones y Tasas (4.000.-) Reparaciones Ordinarias - Gtos. de Mant. Reales (580.-) Pintura - Gtos. de Mant. Reales (700.-) Arreglo Calefacción - Gtos. de Mant. Reales (520.-) Amortización Mejora (1) (346,88.-) RENTA NETA DE 1º CATEGORIA 18.679,12.- Renta Bruta / Ingresos: Casa Libertador Alquileres devengados (1.500*5 meses)= 7.500.- Deducciones: Amortización Casa Art. 83 (95.000*0,80*0,02/4 trim*3 t)= (1.140.-) Amortización Inmuebles Art. 84 (1.285 / 5 años)= (257.-) RENTA NETA DE 1º CATEGORIA Casa Libertador 6.103.- Renta Bruta / Ingresos: Plazo Fijo Art. 20 h) Exento Dividendos en Efectivo S.A. No comput Regalías Percibidas Art. 45 b) (250.000*5%)= 12.500.- Actualización del P.F. 2.700.- Deducción 40% regalías Art. 86 (12.500*0,40)= (5.000.-) RENTA NETA DE 2º CATEGORIA 10.200.- - 57 -
    • Renta Bruta / Ingresos: Participación en Suave S.H. (1.600*0,15)= 240.- RENTA NETA DE 3º CATEGORIA 240.- Renta Bruta / Ingresos: Honorarios Cobrados 9.000.- Honorarios Cobrados año anterior 5.500.- Sueldo Bruto (400*13 meses)= 5.200.- Almuerzo Beneficio Social Art. 100 650.- Deducciones: Aportes Jubilat. Art. 81 d) (5.200*0,11)= (572.-) Aportes Obra Social y otros Art. 81 g) (5.200*0,06)= (156.-) Sueldo de Recepcionista (5.000.-) Teléfono, Luz, Gas, Vs. Art. 80 (750.-) Seguros Art. 80 (1.200.-) Materiales (520.-) Internet (630.-) RENTA NETA DE 4º CATEGORIA 11.522.- RENTAS NETAS BRUTAS 46.744,12.- Art. 81 (sin c, g, h) Aportes Autónomos Art. 81 d) (245,12*11meses)= (2.696,32.-) Prima de Seguro de Vida Art. 81 b). TOPE $996,23.- (996,23.-) Subtotal 43.051,57.- Art. 81 (con c, g, h) Donación Casa Cuna Art. 81 c) (1.400.-) Medicina Prepaga Art. 81 g) (2.000.-) Honorarios Médicos Art. 81 h) (1.250*55%)*40%= (275.-) Gcia./Renta Neta Gravada 39.376,57.- Deducciones Personales Art. 23 - 58 -
    • Mínimo no imponible (9.000.-) Alba: Sólo por 8 meses (5.000/12*8)= (3.333,34.-) Diego (5.000.-) Deducción Especial Incrementada Art. 23 c) (9.000.-) Reducción art. 23.1 LIG derogado x Decreto 1426/08 Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 13.043,23.- Impuesto Determinado Art. 90 1.326,05.- Anticipos (1.100 * 5) = (5.500.-) Impuesto a Ingresar (4.173,95.-) (*) F.O. 20/04/96 3 trimestres 200 trimestres Año 1997 4 trimestres (40)trimestres Año 1998 4 trimestres 160 trimestres Año 1999 4 trimestres Año 2000 4 trimestres $18.500 / 160 trim. * 3 trim. = $ 346,88.- Año 2001 4 trimestres Año 2002 4 trimestres Año 2003 4 trimestres Año 2004 4 trimestres Año 2005 4 trimestres Año 2006 1 trimestres 40 trimestres - 59 -
    • SOLUCIÓN EJERCICIO INTEGRAL DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 2 - JUAN DOMINGUEZ Concepto 1era 2da 3era 4ta Aplicación Col. I Origen Col. II PNI PNC 2) Alquileres $3.000 x 12 meses dev. 36.000,00 Crédito al 31/12/2006 100,00 Crédito 12/2009 3.000,00 3) Recupero: $1.800 1.800,00 4) Impuestos a su cargo -700,00 -650,00 Cuota impaga - Deuda -200,00 5) Gastos: $900 + $800 = $1.700.- Presuntos: (36.000 + 1800) x 5%=$1.890 -1.890,00 190,00 6) Amortización 46.138,00 46.138,00 '(46,138 * 82,5% * 2,383)/200 x 4 -1.814,12 1.814,12 7) Dividendos y acciones Dividendos no computables 9.100,00 Acciones liberadas 300,00 300,00 8) y 9) Intereses pasivos y activos 1.200,00 $3.000 no grav. - $1.800 pagados 10) Pago de anticipos 1.290,00 - 60 -
    • Impuesto determinado 2002 2.350,00 11) Renta de títulos públicos Exenta 800,00 12) y 18) Soc. colectiva 3.500,00 1.500,00 0,01 10.000,01 Rdo Impositivo $7000 x 50% = 3.500 Rdo Contable $10.000 x 50% = 5.000 Diferencia $1.500 13) Honorarios director 1.800,00 350,00 14) Seguro de retiro privado Eliminado 15) Patrimonio Casa habitación 200,00 200,00 Plazo Fijo 7.000,00 3.000,00 Bienes del hogar 1.440,00 1.440,00 Acciones 10.000,00 Bonos 4.000,00 Cuenta cte. 1.200,00 16) Venta inmueble Mar del Plata 3.720,00 80,00 Precio venta $4.000 Gastos: (200) Costo (80) Utilidad no alcanzada: 3720 17) Impuesto inmobiliario 100,00 - 61 -
    • 32,745,88 0,00 3.500,00 1.800,00 2.450,00 18.624,12 54.958,01 80.718,01 Total de renta de las cuatro categorías 38,045,88 Deducciones generales: Autónomos -2.150,00 Seguro de retiro privado Eliminado Renta Neta 35.895,88Reducción del art. 23.1 eliminada Deducciones personales: Ganancia no imponible -9.000,00 Justificación Patrimonial 1 Hijo (proporcional) (5.000 * 10/12)= -4.166,67 Cónyuge (no corresponde) Col I Col II Suegra (la deduce la esposa) PNI 54.958,01 Deducción especial (limite) Art. 23 c) -1.800,00 Renta neta gravada 35.895,88 Orígenes 18.624,12 Renta neta sujeta a impuesto 20.929,21 Aplicaciones 2.450,00 PNC 80.718,01 Impuesto determinado 2.476,55 Consumo 26.310,00 109.478,01 109.478,01 Retenciones -350,00 0,00 Anticipos -2.365,00 Impuesto a ingresar -238,45 - 62 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 3 - MANUEL VARGAS RUSO Concepto 1era 2da 3era 4ta Renta Bruta / Ingresos de Fuente Argentina: Sueldos Brutos 18.000.- Honorarios Cobrados en el país 46.000.- Deducciones: Ap Jubilatorios o SIJP (18.000)*0,11= (1.980.--) Aportes Ley 19.032 (18.000)*0,03= (540.-) Aportes Obra Social (18.000)*0,03= (540.-) Gastos estudio alquiler (3.600/3)= (1.200.-) Sdos. y Cargas Sociales Aux. (8.400.-) Gtos. de Luz Proporcional (18.000/3)= (6.000.-) Revistas y Gtos. de Papelería (700.-) Amortiz. del Rodado (800.-) Gtos. del Automóvil (1.000.-) Amortiz. de Ms. y Utiles (1.500*0,010)= (150.-) RENTA NETA DE 4º CATEGORIA 42.690.- Art. 81 (sin c, g, h) Aportes Autónomos (99 * 12 meses)= (1.188.-) Subtotal 41.502.- Gcia./Renta Neta Gravada 41.502.- Deducciones Personales Art. 23 Mínimo no imponible (9.000.-) Cónyuge (10.000.-) Deducción Especial Incrementada Art. 23 c) (14.940.-) Reducción art. 23.1 LIG derogado x Decreto 1426/08 Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 7.562.- Impuesto Determinado Art. 90 680,58.- Impuesto Análogo (2.106,20.-) Impuesto a favor (1.425,62.-) CON RENTA DEL EXTERIOR: (Fuente Argentina + Fuente Extranjera) Honorarios en el Exterior Art. 1º, 2º párrafo 15.000.- Gcia./Renta Neta Gravada 41.502.- 56.502.- Deducciones Personales Art. 23 (33.940.-) Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 22.562.- Impuesto determinado Art. 90 2.786,78.- Diferencia = ID con Rta. del Ext. (FA + FE) - ID de FA = 2.786,78 - 680,58 = 2.106,20 es la deducción del art. 1º, 2º párrafo, - 63 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 4 Concepto 1era 2da 3era 4ta Renta Bruta / Ingresos: Sueldos Brutos 117.600.- Gratificaciones Art. 100 LIG. DR 110 12.000.- Utilizaci. Vivienda (Remunerac. Espec.) 14.400.- Deducciones: Aportes Jubilatorios (117600+12000+14400)*0,11= (15.840.-) Aportes Ley (117600+12000+14400)*0,03= (4.320.-) Aportes Obra Social (117600+12000+14400)*0,03= (4.320.-) RENTA NETA DE 4º CATEGORIA 119.520.- Gastos de Sepelio Art. 22 - Tope (996,23.-) Gcia./Renta Neta Gravada 118.523,77.- Deducciones Personales Art. 23 (*) Mínimo no imponible (9.000.-) Hijo de 23 años (5.000.-) Hijo de 18 años (5.000.-) Madre: fallecida el 12/06/08 ($3.750*6/12)= (1.875.-) Deducción Especial Incrementada Art. 23 c) (43.200.-) Reducción art. 23.1 LIG derogado x Decreto 1426/08 Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 54.448,77.- Impuesto Determinado Art. 90 9.823,22.- Impuesto a Ingresar 9.823,22.- (*) Nota: Suponemos que la esposa es contribuyente del Impuesto a las Ganancias. - 64 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONA FISICA EJERCICIO Nº 5 - JOSÉ ACOSTA Concepto 1era 2da 3era 4ta Renta Bruta / Ingresos: Honorarios Cobrados 230.000.- Sueldos Brutos Cobrados 175.000.- Gratificaciones Art. 100 LIG. 12.000.- Honorarios Renta Mundial Art. 79 f) 8.000.- Deducciones: Aportes Jubilat. Art. 81 d) (175.000*0,11)= (19.250.-) Aportes Ley 19.032 Art. 81 d) (175.000*0,03)= (5.250.-) Aportes Obra Social Art. 81 g) (175.000*0,03)= (5.250.-) Gtos. realiz. Ext. Art. 80 (1.200.-) Amortiz. Oficina Art. 83 $101.450/139.000 = 0,73 (232.000 * 0,73 * 0,05 * 0,02) = 169,58 (169,58.-) Gastos de Teléfono Art. 80 (460.-) Gastos de Luz Art. 80 (560.-) Amortiz. Equipo de Fax Art. 84 (790 / 3)=263,33 (263,33.-) Gastos de Librería y Revistas Art. 80 (6.000.-) Alquiler de Oficina Art. 80 (1.750 * 12) = (21.000.-) Expensas Art. 80 (230 * 12) = (2.760.-) Gastos de Teléfono Art. 80 (400.-) Gastos de Luz Art. 80 (200.-) Gastos de Papelería Art. 80 (2.350.-) Amortización Rodado Art.84y88L(45.000*0,6*0,2)=5.400 45.000 * 0,6 / 5 * 1 = 5.400 TOPE20.000*0,6/5*1=2.400 (2.400.-) Gastos del Automóvil (580+2390+230) * 0,6= (1.920.-) RENTA NETA DE 4º CATEGORIA 355.567,09.- - 65 -
    • Art. 81 (sin c, g, h) Aportes Autónomos Art. 81 d) (2.280.-) Intereses Hipotecarios Art. 81 a) (3.500.-) Gcia./Renta Neta Gravada 349.787,09.- Deducciones Personales Art. 23 Mínimo no imponible (9.000.-) Cónyuge (10.000.-) Hijo Mariela (5.000.-) Hermana Incapacitada (3.750.-) Nieta (Hija d/Mariela) Nacida 31/3/08 (3750*10/12)= (3.125.-) Hija Rosario (5.000.-) Suegra (3.750.-) Deducción Especial Incrementada Art. 23 c) (43.200.-) Reducción art. 23.1 LIG derogado x Decreto 1426/08 Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 266.962,09,- Impuesto Determinado Art. 90 79.936,73.- Impuesto Análogo (1.300.-) Impuesto a Ingresar 78.636,73.- - 66 -
    • La deducción por pago a cuenta debido a las Retenciones del Impuesto a los Réditos (Español) en el exterior, se toma según el límite del Art. 1º, 2º párrafo que resulta del siguiente cálculo: SIN RENTA DEL EXTERIOR: Ganancia Neta Gravada 349.787,09.- Honorarios en el ext. Art. 1º, 2º párrafo (8.000.-) Gastos relacionados con la obtención de ganancias 1.200.- 342.987,09.- Deducciones Personales Art. 23 (82.825.-) GNSI (*) 260.162,09.- Impuesto Determinado Art. 90 77.556,73.- Diferencia = ID (FA + FE) - ID FA = 79.936,73 - 77.556,73.- = 2.380.- Me puedo tomar hasta $2.380, o sea que me puedo deducir los $1.300.- - 67 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EJERCICIO Nº 1 - CLAUDIO LAMA IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES SOLUCION EJERCICIO 1. INMUEBLES PAIS EXTERIOR a) Valor Residual (art. 22 inc. a) Terreno 150.000 x 130.612 / 140.443 x 1 = 139.500,01 Edificio 150.000 x 9.831 / 140.443 x 0,975 = 10.237,49 149.737,50 Amort. 5 trim. el mayor Valor Fiscal al 31/12/08 145.500,00 Valuación computable: 149.737,50 - 27.000 122.737,50 Ley arts. 19 inc. a) y 22 inc. a) 4º y 5º párr. b) Valor de Mercado U$S 105.000 x 3,40 = 357.000,00 Ley arts. 20 inc. a) y 23 inc. a) c) Valor Residual (art. 22 inc. a) Terreno 176.000 x 15.000 / 82.000 x 1 = 32.195,12 - 68 -
    • Edificio 176.000 x 67.000 / 82.000 x 0,945 = 135.895,61 168.090,73 Amort. 11 trim. el mayor 168.090,73 Valor Fiscal al 31/12/08 97.000,00 2. RODADOS a) Valor Residual: 48.200 x 0,60 = 28.920,00 Valor s/ tabla AFIP: 39.440,00 el mayor 39.440,00 Ley art. 22 inc. b) y art. 18 DR b) Valor s/ tabla AFIP: no se computa, está totalmente amortizado Ley art. 22 inc. b) y art. 18 DR 3. CUENTAS BANCARIAS a) Cuenta Corriente (computable) 5.460,00 Ley art. 19 inc. i) b) Caja de Ahorro (exenta) Ley art. 21 inc. h) c) Plazo Fijo (exento) Ley art. 21 inc. h) d) Cuenta Corriente del Exterior (computable): U$S 5.340 x $ 3,40 18.156,00 - 69 -
    • Ley art. 20 inc. g) 4. INVERSIONES a) Valor Patrimonial Proporcional Resp. Sustituto 234.520 x 15% Ley art. 1 s/n a cont. art. 25 5. AERONAVES Valor de mercado (Ley art. 20 inc. c y art. 23 inc.a) 61.500,00 6. CRÉDITOS a) Computable capital + intereses Ley art. 19 inc. l) y art. 22 inc. d) 19.800,00 b) Anticipos IBP Ingresados hasta el 31/12/08 - Pagado: 4.000 Ley art. 22 inc. d) y art. 7 DR SUBTOTAL 355.528,23 436.656,00 7. OBJETOS PERSONALES Y DE HOGAR 5% sobre el total de bienes en el País + inmuebles en el Ext. (386.298,23 + 357.000) x 5% = 37.167,91 (mayor a 24.200) 35.626,41 Ley art. 22 inc. g) 391.154,64 TOTAL BIENES 391.154,64 436.656,00 - 70 -
    • TOTAL BS. GRAVADOS (PAIS + EXTERIOR) 827.810,64 MINIMO EXENTO $ 305.000 SUPERADO ALICUOTA 0,75% (1) IMPUESTO DETERMINADO 6.208,58 ANTICIPOS INGRESADOS -5.000,00 (2) IMPUESTO A PAGAR 1.208,58 (1) Se aplica el art. 25 de la Ley del IBP. (2) $ 1.000 x 5 = 5.000 - 71 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EJERCICIO Nº 2 - SANCHEZ Bienes País Exterior Observaciones 1) Inmueble Montevideo 289.000,00 2) Inmueble Estudio 448.500,00 Art. 22, inc. a // arts. 12 y 14 DR La ley permite descontar del valor el monto por amortizaciones. 3) Automóvil - Art. 22, inc. b // art. 18 DR No se amortizan, solamente valor de tabla. 4) Acciones - Art. 25 cont. 5) Bonex - Art. 21, inc. g ; art. 22, inc. h Están exentos // a valor de cotización al 31/12 los que coticen en Bolsa. 6) Obligaciones Negociables 7.641,60 Art. 21 bis ; art 22, inc. i Si se incorporó con anterioridad a la ley 24.468 están exentas. 7) Cuenta corriente - No forma parte de la base imponible. Caja de Ahorro - Art. 21 , inc. h Moneda Nacional y M.E. 11.650,00 Art. 22, inc. cy d Al valor de cotización al 31/12. 8) Plazo fijo del exterior 41.126,40 9) Crédito 5.000,00 Art. 22, inc. d 10) Maquinaria 11.900,00 - 72 -
    • 11) Auto - Es de una sociedad. Si estuviera a nombre del titular está gravado. 12) Obra de arte 4.900,00 Art. 22, inc. E 13) Computadora 550,00 Biblioteca - Está amortizada completamente. Escritorio 1.487,50 14) Acciones "Esperanza" - La sociedad actúa como responsable sustituto. TOTALES 491.629,10 330.126,40 Bienes personales y del hogar: Total bienes del país $ 491.629,10 Inmuebles del exterior $ 289.000,00 Total $ 780.629,10 Límite 5% $ 39.031,46 Base Imponible: Total bienes del país $ 491.629,10 Total de bienes del exterior $ 330.126,40 Bienes del hogar $ 39.031,46 $ 860.786,96 (*) - 73 -
    • Base imponible $ 860.786,96 Alícuota s/ art 25 0,75% Impuesto determinado 6.455,90 La base supera el Mínimo No Imponible $ 305.000,00 Aclaraciones de la Solución Valor de compra $ 450.000,00 Valuación fiscal al momento de la compra Terreno $ 3.450,00 15,00% Edifico $ 19.550,00 85,00% $ 23.000,00 Proporción amortizable $ 382.500,00 Fecha de compra 06/08/2004 18 trimestres a amortizar al 31/12/2008 Total de Am. Acum al 31/12/2008 $ 34.425,00 Valor Residual al 31/12/2008 $ 415.575,00 Valuación fiscal al 31/12/2008 $ 448.500,00 Valor de compra del rodado $ 38.500,00 - 74 -
    • Fecha de compra 08/05/2004 Amortización acumulada al 31/12/2008 $ 38.500,00 Valor Residual al 31/12/2008 $ - Completamente amortizado Total de obligaciones negociables 8000 Cotización al 31/12/2008 $ 95,52 por cada 100 títulos Valuación de los títulos al 31/12/2008 $ 7.641,60 Moneda Nacional $ 2.150,00 Moneda extranjera - € - € 2.000 Cotización al 31/12/2008 (comprador) $ 4,75 Valuación ME al 31/12/2008 $ 9.500,00 Total dinero en efectivo $ 11.650,00 Total colocado en plazo fijo en ROU U$S 12.000 Fecha colocación 31/11/2008 - Devengó un mes de intereses Tasa activa 0,80% Total de intereses devengados al 31/12/2008 U$S 96 Total dólares al 31/12/2008 U$S 12.096 Valuación al 31/12/2008 $ 41.126,40 Valor de origen máquina $ 17.000,00 Fecha de compra 13/12/2006 - 75 -
    • Amortización acumulada al 31/12/2008 $ 5.100,00 Valor residual al 31/12/2008 $ 11.900,00 Valor de adquisición Obra de Arte $ 35,20 Fecha de adquisición 22/03/91 Coeficiente de actualización al 31/12/2008 139,20 Valuación al 31/12/2008 $ 4.900,00 Valor de adquisición Eq. Computación $ 2.200,00 Fecha de adquisición 15/08/2006 Amortización acumulada $ 1.650,00 Valor residual al 31/12/2008 $ 550,00 Biblioteca completamente amortizada Valor de adquisición escritorio y sillas $ 1.700,00 Fecha de adquisición 22/03/2008 Amortización acumulada $ 212,50 Valor residual al 31/12/2008 $ 1.487,50 - 76 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EJERCICIO Nº 3 - JOSE ROJO Concepto Importe Ajuste ( - ) Ajuste ( + ) País Exterior Inmueble Chacabuco 555. San Martín 1) Art. 22 Inc. A Ley 200.000 54.800 - 145.200 - VR Act. vs V.F. el mayor VO Act: 200.000 Amort:(200.000 x 0,02 x 6 T x 0,80) / 4 T = 4.800 VR Act: 195.200 VF: 160.000 (Se toma el Mayor) Valor Computable (se resta el crédito hipotecario): 195.200 - 50.000 = 145.200 Departamento. Perú 710. Vicente López. 2) VR Act. vs. VF: El Mayor 120.000 20.000 - 100.000 - VR Act: 120.000 - (120.000 x 0,02 x 13 T x 0,90) / 4 T = 7.020 VR Act: 112.980 V.Plaza: 100.000 (Art. 17 D.R.) Departamento. Montevideo. Uruguay 3) Art. 23 Inc. A Ley: valor plaza exterior 200.000 40.000 - - 160.000 - 77 -
    • Campo en la localidad de Trenque Lauquen 4) Campo - Art. 21 Inc F ley - Exento 1.000.000 1.000.000 - Derechos Reales 5) Art. 22 Inc D Ley - Préstamo 100.000 - 1.500 101.500 - Valor al 31/12 + Int. Devengados Automotores 6) AUDI A4 Modelo 1998 - Art. 22 Inc B Ley 30.000 - 18.000 48.000 - VR Act = 30.000 - (30.000 x 0,20 x 1 año) = 24.000 NO puede ser menor a la AFIP = 48.000 7) Peugeot Partner 45.000 15.000 - 30.000 - VR Act = 45.000 - (45.000 x 0,20 x 2 años) VR Act = 27.000 NO puede ser menor a la AFIP = 30.000 8) Toyota Corolla VR Act = 55.000 - ( 55.000 x 0,20 x 2 años) 55.000 22.000 - 33.000 - VR Act = 33.000 Acciones con Cotización 9) Acciones Molinos - Art. 25.1* - 78 -
    • 10.000 acciones x 4,10 = 41.000 x 0,50 % = 205 - - - - - A través de la Sociedad 10) Acciones Telecom - Art. 25.1* - - - - - 15.000 acciones x 5 = 75.000 x 0,50 % = 375 A través de la Sociedad Acciones sin Cotización 11) Acciones La Lechuga S.A. - Art. 22 Inc H ley - - - - - VPP - % dist. Divid + Aporte Irrevocable VPP = 80.000 x 0,50 = 40.000 Divid. = 5.000 x 0,50 = (2.500) Aporte = 40.000 x 0,50 = 20.000 57,500 x 0,50 % = 287,5 A través de la Sociedad Títulos Públicos con Cotización 12) Títulos Públicos con Cot. - Bonos del Gob. 5.000 5.000 - - - Art. 21 Inc G ley - Exentos Créditos 13) Préstamo Garantizado - Art. 22 Inc d) * a cont. 150.000 75.000 - 75.000 - VN x 0,50 - 79 -
    • 14) Préstamo a Persona Física - Art. 22 Inc D ley 60.000 - 1.000 61.000 - Valor al 31/12 + Int. Devengados Depósitos en Dinero 15) Caja de Ahorro - Art. 21 Inc H ley - Exento 500 500 - - - 16) Cta. Cte. - Art. 22 Inc. D ley 1.500 100 - 1.400 - 17) Plazo Fijo - Art. 21 Inc H ley - Exento 11.000 11.000 - - - 18) Seguro de Retiro - Art. 21 Inc B ley - Exento 15.000 15.000 - - - Dinero en Efectivo 19) Pesos - Art. 22 Inc D ley - Sin Ajustes 10.000 - - 10.000 - 20)U$S Art. 22 Inc C ley - últ. valor cot. Tipo cprador BNA 30.000 500 - 29.500 - U$S 10.000 x 2,95= 29.500 21) € 5.000 x $ 3,80 = 19.000 20.000 1.000,00 - 19.000,00 - - 80 -
    • Bienes De Uso 22) Computadora - Art. 22 Inc J ley 4.500 1.800 - 2.700 - VR Act = 4.500 - ( 4.500 x 0,20 x 2 años) VR Act = 2.700 23) Impresora: 500 - ( 500 x 0,20 x 2 años) 500 200 300 Impresora = 300 Bienes Personales y del Hogar Art. 22 Inc G ley Monto no menor a (Bs. del país + inmuebles ext) x 5 % Costo Real = 25.000 (Bs. del país + inmuebles del ext.) x 5% 25.000 - 15.830,00 40.830,00 - ( 656.600 + 160.000) x 0,05 = 40.830 TOTAL 697.430,00 160.000,00 Bienes del País 697.430,00 Bienes del Exterior 160.000,00 Total de Bienes 857.430,00 Mínimo Exento - Art. 24 -305.000,00 Alícuotas Base Imponible 857.430,00 - 81 -
    • Monto Alícuota Alícuota - Art. 25 x 0,75 % 305.000,00 0,50% 6.430,73 750.000,00 0,75% 2.000.000,00 1,00% Anticipos -15.000,00 5.000.000,00 1,25% Saldo a Favor -8.569,28 - 82 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA EJERCICIO Nº 1 - LOS PIRATAS Total Activo s/ Balance $ 629.373,87 Bienes Exentos Acciones del País (art 3 inc e) $ -2.076,41 Bienes no computables Muebles y útiles (Art 12 inc a) $ -942,00 Mejoras inmuebles Ej 2008 $ -20.323,65 Ajustes al Activo Caja y Banco (I) $ 1.169,90 Créditos (II) $ 876,64 Retención Impuesto Ganancias $ -423,70 Anticipos Impuesto Ganancias $ -1.876,30 Previsión incobrables $ 1.631,80 Créditos por exportación $ 5.544,84 Títulos Públicos (III) $ 5.104,34 Bienes de Uso (IV) $ -213.598,90 TOTAL ACTIVO GRAVADO $ 404.460,43 Impuesto 1% $ 4.044,60 Pago a Cuenta IG $ 4.044,60 Saldo a ingresar a Favor AFIP $ - - 83 -
    • Aclaraciones de la Solución Depósito Cta. Cte. Uruguay Derivados de remesas del país - Depósito U$S 2.800,00 - Extracción U$S -1.050,00 Saldo Mínimo últimos 6 meses U$S 1.750,00 No derivado de remesas del país - Intereses U$S 50,00 Total radicado en el exterior $ 1.800,00 Valuación impositiva (1800 x 3,45) $ 6.210,00 Valuación contable $ 5.040,10 Ajuste (+) $ 1.169,90 Créditos Impuesto a las ganancias 2008 (13.646,3 x 35%) $ 4.776,21 Retenciones $ -4.423,70 Anticipos $ -1.876,30 Saldo a Ingresar /(Saldo a favor) $ -1.523,79 Ajuste (-) $ 6.300,00 - 84 -
    • Previsión incobrables contables - Ajuste (+) $ 1.631,80 Crédito por exportación Valuación impositiva (13.200 x 3,45) $ 45.540,00 Ablación contable $ 39.995,16 Ajuste (+) $ 5.544,84 Títulos Públicos Valuación impositiva $ 9.855,00 Ablación contable $ -4.750,66 Ajuste (+) $ 5.104,34 Bienes de Uso Salón de Ventas VRA (59.439,36 - 59.439,36/200 x 20 t. *67%) $ 55.456,92 Base Imponible - Impuesto Inmobiliario $ 46.761,20 Valuación Impositiva $ 55.456,92 Oficinas Administrativas VRA (35.179,90 - 35.179,90/200 x 17 t. *67%) $ 33.176,40 Base Imponible - Impuesto Inmobiliario $ 22.360,10 - 85 -
    • Valuación Impositiva $ 33.176,40 Terreno VRA (=0) $ 10.257,92 Base Imponible - Impuesto Inmobiliario $ 2.931,73 Valuación Impositiva $ 10.257,92 Campo Coeficiente 10.466,949 VO $ 32,50 VOA (coeficiente a 01/2008 desde 1987) $ 340.175,84 VF de la tierra Libre Mejoras $ 230.000,00 25% VF Tierra Libre de Mejoras - 57.500 < 200.000 Valuación Inmueble rural (340.175,85 - 200.000) $ 140.175,85 Valuación Impositiva $ 140.175,85 Valor Impositivo rubro Inmuebles $ 239.067,09 Valor contable rubro Inmuebles $ 452.665,99 Ajuste (-) $ -213.598,90 Activo Exento - 86 -
    • Monto por Bienes en el País $ 200.000,00 Monto por Bienes en el Exterior (1) $ 5.598,57 Total Gravado $ 404.460,43 Bienes en el Exterior Acciones Papelera del Uruguay S.A. $ 5.112,00 Depósito Cta. Cte Uruguay $ 6.210,00 Total $ 11.322,00 Total Bienes gravados en el exterior $ 11.322,00 Total Activo Gravado $ 404.460,43 2,80% Proporción entre bienes gravados del exterior y total gravado Incremento Activo exento $ 5.598,57 - 87 -
    • SOLUCIÓN IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA EJERCICIO Nº 2 - JIJIJI S.A. Valuacion IGMP Ref. Conceptos Importe Ajuste (-) Ajuste (+) País Exterior A) Efectivo 85.000,00 250,00 85.250,00 B) Valores a Depositar 20.000,00 20.000,00 C) Fondo Fijo 3.500,00 1.000,00 2.500,00 D) Banco Nación 2.400,00 500,00 1.900,00 E) BNL (Roma) 198.300,00 23.350,00 85.250,00 134.400,00 F) Bco. Paribas (París) 160.300,00 27.250,00 187.550,00 TOTALES 469.500,00 1.500,00 50.850,00 194.900,00 321.950,00 A) Los depósitos, créditos y exigencias de moneda extranjera deben valuarse de acuerdo con el último valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina a la fecha de cierre de ejercicio (Art. 4 Inc. D de la ley) U$S 25.000 x $ 3,41 = $ 85.250 B) No corresponde ajuste. C) Corresponde ajustar el monto de los comprobantes que no han sido contabilizados, es decir los $ 1.000, debido a que no son un activo, sino gastos imputables a los resultados del período. D) Corresponde tomar en cuenta los débitos no contabilizados por $ 500. E) Depósitos en instituciones bancarias del exterior con origen en remesas del país: Saldo con carácter permanente en el exterior: Saldo mínimo del último semestre (10/07/2008) U$S 40.000 $ 118.800,00 Tipo de cambio $ 3,41 $136.400,00 Ajuste Positivo $17.600,00 Saldo del país U$S 25.000 $ 79.500,00 - 88 -
    • Tipo de cambio $ 3,41 $ 85.250,00 Ajuste Positivo $ 5.750,00 F) Depósitos en instituciones bancarias del exterior con origen en rentas del exterior 100 % saldo del exterior U$S 55.000 x $ 3,41 = $ 187.550,00 - 89 -
    • SOLUCUÓN IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA EJERCICIO Nº 3 PERIODO 2004 Síntesis: IGMP 13.500 Se ingresa al Fisco: IG 10.000 Menos: Pago a cuenta IG -10.000 IGMP 3.500 Saldo a Favor AFIP 3.500 (1) (1) Crédito para ser utilizado en el IG - 10 ejercicios sgtes. (hasta Ej. 2014 inclusive) PERIODO 2005 Síntesis: IGMP 13.200 Se ingresa al Fisco: IG 12.000 Menos: Pago a cuenta IG -12.000 IGMP 1.200 Saldo a Favor AFIP 1.200 (1) (1) Crédito para ser utilizado en el IG - 10 ejercicios sgtes. (hasta Ej. 2015 inclusive) - 90 -
    • PERIODO 2006 Como el IG es mayor que el IGMP se puede absorber parte de los créditos generados en los Ej. 2004 y 2005. El monto a absorber en el Ej. 2006 estará dado por el importe en el cual - en este Ej. 2006 - el IG supera al IGMP. Se comienza por el crédito más antiguo (FIFO). IG - IGMP = 15.000 - 13.000 = 2.000 (Excedente IG sobre IGMP) Síntesis: IG 15.000 Se ingresa al Fisco: IG 13.000 Menos: Pago a cuenta IGMP -2.000 IGMP (1) 0 Saldo a Favor AFIP 13.000 (1) Absorbido por el IG del corriente Ejercicio. 2004 2005 Total IGMP ingresado para ser utilizados en el IG 3.500 1.200 4.700 Utilización Ej. 2006 -2.000 -2.000 Saldo Remanente 1.500 1.200 2.700 - 91 -
    • PERIODO 2007 Como el IG es mayor que el IGMP se pueden seguir absorbiendo los créditos generados en los Ej. 2004 y 2005. El monto a absorber en el Ej. 2007 estará dado por el importe en el cual - en este Ej. 2007 - el IG supera al IGMP. Se comienza por el crédito más antiguo (FIFO). IG - IGMP = 14.000 - 12.800 = 1.200 (Excedente IG sobre IGMP) Síntesis: IG 14.000 Se ingresa al Fisco: IG 12.800 Menos: Pago a cuenta IGMP -1.200 IGMP (1) 0 Saldo a Favor AFIP 12.800 (1) Absorbido por el IG del corriente Ejercicio. 2004 2005 Total IGMP ingresado para ser utilizados en el IG 3.500 1.200 4.700 Utilización Ej. 2006 -2.000 -2.000 Utilización Ej. 2007 -1.200 -1.200 Saldo Remanente 300 1.200 1.500 - 92 -
    • PERIODO 2008 Como el IG es mayor que el IGMP se pueden seguir absorbiendo los créditos generados en los Ej. 2004 y 2005. El monto a absorber en el Ej. 2008 estará dado por el importe en el cual - en este Ej. 2008 - el IG supera al IGMP. Se comienza por el crédito más antiguo (FIFO). IG - IGMP = 15.500 - 12.500 = 3.000 (Excedente IG sobre IGMP) Síntesis: IG 15.500 Se ingresa al Fisco: IG 14.000 Menos: Pago a cuenta IGMP -1.500 IGMP (1) 0 Saldo a Favor AFIP 14.000 (1) Absorbido por el IG del corriente Ejercicio. 2004 2005 Total IGMP ingresado para ser utilizados en el IG 3.500 1.200 4.700 Utilización Ej. 2006 -2.000 -2.000 Utilización Ej. 2007 -1.200 -1.200 Utilización Ej. 2008 -300 -1.200 -1.500 Saldo Remanente 0 0 0 - 93 -